IFRS 2
SHARE BASED PAYMENT
DISUSUN OLEH:
(1811070062)
PERBANAS INSTITUTE
JAKARTA
2018
PENDAHULUAN
Sebuah pembayaran berbasis saham adalah transaksi di mana entitas menerima barang atau
jasa baik sebagai pertimbangan untuk instrumen ekuitas atau dengan menimbulkan kewajiban
untuk jumlah berdasarkan harga saham entitas atau instrumen ekuitas lainnya entitas. Persyaratan
akuntansi untuk pembayaran berbasis saham tergantung pada bagaimana transaksi akan
diselesaikan, yaitu dengan dikeluarkannya (a) ekuitas, (b) kas, atau (c) saham atau kas.
Tujuan IFRS ini adalah untuk menentukan keuangan pelaporan oleh entitas yang melakukan
berbasis saham-transaksi pembayaran. Secara khusus, ia membutuhkan suatu entitas untuk
mencerminkan laba atau rugi dan posisi keuangan efek transaksi pembayaran berbasis saham,
termasuk biaya yang berhubungan dengan transaksi di mana saham pilihan yang diberikan kepada
karyawan.
IFRS mengharuskan entitas untuk mengakui transaksi pembayaran berbasis saham dalam
laporan keuangan, termasuk transaksi dengan karyawan atau pihak lain untuk harus diselesaikan
secara tunai, aset lainnya, atau instrumen ekuitas entitas. Tidak ada pengecualian untuk IFRS,
selain untuk transaksi yang Standar lain yang berlaku. Hal ini juga berlaku untuk transfer instrumen
ekuitas induk entitas, atau ekuitas instrumen entitas lain dalam kelompok yang sama sebagai
entitas, kepada pihak yang telah disediakan barang atau jasa kepada entitas. IFRS menetapkan
prinsip pengukuran dan persyaratan khusus untuk tiga jenis transaksi pembayaran berbasis saham:
Untuk transaksi pembayaran berbasis saham kas diselesaikan, IFRS mensyaratkan entitas
untuk mengukur barang atau jasa diperoleh dan kewajiban yang timbul pada nilai wajar
kewajiban. Sampai kewajiban dilunasi, entitas diharuskan untuk mengukur kembali nilai wajar
kewajiban pada setiap tanggal pelaporan dan pada tanggal penyelesaian, dengan perubahan
nilai diakui dalam laporan laba rugi periode berjalan. Untuk transaksi pembayaran berbasis
saham di mana hal pengaturan menyediakan salah satu entitas atau pemasok barang atau jasa
dengan pilihan apakah entitas mengendap transaksi tunai atau dengan menerbitkan instrumen
ekuitas, entitas diharuskan untuk memperhitungkan transaksi itu, atau komponen transaksi itu,
sebagai transaksi pembayaran berbasis saham kas diselesaikan jika, dan sejauh itu, entitas telah
dikeluarkan kewajiban untuk menetap di kas (atau aset lainnya), atau sebagai transaksi
pembayaran berbasis saham ekuitas-diselesaikan jika, dan sejauh itu, tidak ada kewajiban
tersebut telah dikeluarkan.
RUANG LINGKUP
Konsep pembayaran berbasis saham yang lebih luas dari opsi saham karyawan. IFRS 2
meliputi penerbitan saham, atau hak untuk saham, dengan imbalan jasa dan barang. Contoh item
yang termasuk dalam ruang lingkup IFRS 2 adalah :
Entitas harus menerapkan IFRS ini untuk menghitung semua transaksi pembayaran berbasis
saham termasuk:
1. Transaksi pembayaran berbasis saham yang disetor ekuitas
Dimana entitas menerima barang atau jasa sebagai bahan pertimbangan untuk instrumen
ekuitas entitas (termasuk saham atau opsi saham)
Contoh : pemberian saham atau opsi saham untuk karyawan
2. Transaksi pembayaran berbasis saham tunai yang disetor
Dimana entitas memperoleh barang atau jasa dengan menimbulkan kewajiban kepada
pemasok barang atau jasa tersebut dengan jumlah yang didasarkan pada harga (atau
nilai) dari saham entitas atau ekuitas lainnya instrumen dari entitas
Contoh : pemberian saham apresiasi terhadap karyawan, yang memberikan karyawan
kepada uang masa depan pembayaran berdasarkan kenaikan harga saham entitas
3. Transaksi dimana entitas menerima atau memperoleh barang atau jasa dan persyaratan
pengaturan tersebut menyediakan baik entitas atau pemasok barang atau jasa tersebut
dengan pilihan apakah entitas menyelesaikan transaksi secara tunai (atau aset lainnya)
atau dengan menerbitkan instrumen ekuitas
IFRS 2 berlaku untuk semua entitas. Tidak ada pengecualian untuk swasta atau lebih kecil.
Selain itu, anak perusahaan menggunakan ekuitas orang tua atau rekan mereka anak perusahaan
sebagai pertimbangan untuk barang atau jasa berada dalam lingkup Standar. Ada dua pengecualian
terhadap prinsip lingkup umum:
1. Pertama, penerbitan saham dalam kombinasi bisnis harus dicatat dengan IFRS 3
Kombinasi Bisnis. Namun, perawatan harus dilakukan untuk membedakan pembayaran
berbasis saham yang terkait dengan akuisisi dari orang-orang yang terkait dengan jasa
karyawan terus
2. Kedua, IFRS 2 tidak membahas pembayaran berbasis saham dalam lingkup paragraf 8-10
dari IAS 32 Instrumen Keuangan: Penyajian, atau paragraf 5-7 dari IAS 39 Instrumen
Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran. Oleh karena itu, IAS 32 dan IAS 39 harus
diterapkan untuk kontrak derivatif berbasis komoditas yang dapat diselesaikan dalam
saham atau hak untuk saham.
IFRS 2 tidak berlaku untuk berbagi berbasis transaksi pembayaran selain untuk akuisisi
barang dan jasa. Oleh karena dividen saham, pembelian saham treasury, dan penerbitan saham
tambahan di luar ruang lingkup.
Akuntansi Untuk Pembayaran Berbasis Saham yang Diselesaikan Dengan Ekuitas
Untuk transaksi pembayaran berbasis saham yang diselesaikan dengan instrumen ekuitas,
entitas harus mengukur barang atau jasa yang diterima, dan kenaikan ekuitas terkait, secara
langsung, pada nilai wajar barang atau jasa yang diterima, kecuali jika nilai wajar tersebut tidak
dapat diestimasi secara andal. Jika entitas tidak dapat mengestimasi nilai wajar barang atau jasa
yang diterima secara andal, maka entitas harus mengukur nilai barang dan jasa tersebut, dan
kenaikan ekuitas terkait, secara tidak langsung, dengan mengacu pada nilai wajar instrumen ekuitas
yang diberikan.
Untuk menerapkan ketentuan pada transaksi dengan karyawan dan pihak lain yang
memberikan jasa serupa dengan karyawan, entitas harus mengukur nilai wajar jasa yang diterima
dengan mengacu pada nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan, karena pada umumnya tidak
mungkin untuk mengestimasi nilai wajar jasa yang diterima secara andal. Nilai wajar instrumen
ekuitas tersebut harus diukur pada tanggal pemberian.
Secara umum, saham, opsi saham atau instrumen ekuitas lain yang diberikan kepada
karyawan sebagai bagian dari paket remunerasi, sebagai tambahan dari gaji tunai dan imbalan kerja
lainnya. Biasanya, tidak memungkinkan untuk mengukur secara langsung jasa yang diterima atas
komponen tertentu dari paket remunerasi karyawan. Tidak memungkinkan juga untuk mengukur
nilai wajar dari jumlah paket remunerasi secara terpisah, tanpa mengukur secara langsung nilai
wajar instrumen ekuitas yang diberikan. Selanjutnya, saham atau opsi saham terkadang diberikan
sebagai bagian dari bonus, dan bukannya sebagai bagian dari remunerasi pokok, misalnya sebagai
insentif kepada karyawan untuk tetap bekerja di entitas atau untuk menghargai mereka atas
usahanya dalam meningkatkan kinerja entitas. Dengan memberikan saham atau opsi saham,
sebagai tambahan atas remunerasi lain, entitas membayarkan remunerasi tambahan untuk
memperoleh manfaat tambahan. Mengestimasi nilai wajar dari manfaat tambahan tersebut
sepertinya akan sulit. Dikarenakan kesulitan untuk mengukur nilai wajar jasa yang diterima secara
langsung, entitas harus mengukur nilai wajar dari jasa karyawan yang diterima dengan mengacu
kepada nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan.
Pada transaksi dengan pihak selain karyawan, harus terdapat asumsi bahwa nilai wajar
barang atau jasa yang diterima dapat diestimasi secara andal. Nilai wajar tersebut harus diukur pada
tanggal entitas menerima barang atau pihak lawan transaksi memberikan jasa. Dalam kasus yang
jarang terjadi, jika entitas menolak asumsi ini karena entitas tidak dapat mengestimasi secara andal
nilai wajar barang dan jasa yang diterima, entitas harus mengukur barang atau jasa yang diterima
dan kenaikan ekuitas terkait, secara tidak langsung, dengan mengacu pada nilai wajar instrumen
ekuitas yang diberikan, yang diukur pada tanggal entitas menerima barang atau pihak lawan
memberikan jasa.
Secara khusus, jika imbalan yang diterima dapat diidentifikasi (jika ada) oleh entitas tampak
kurang dari nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan atau liabilitas yang dibayar, biasanya
kondisi ini mengindikasikan bahwa imbalan lain (barang atau jasa tidak teridentifikasi) telah (atau
yang akan) diterima oleh entitas. Entitas harus mengukur barang atau jasa yang teridentifikasi akan
dapat diterima sesuai dengan pernyataan ini. Entitas harus mengukur barang atau jasa yang tidak
teridentifikasi akan diterima (atau akan diterima) sebagai selisih antara nilai wajar kompensasi
berbasis saham dan nilai wajar setiap barang atau jasa teridentifikasi yang diterima (atau akan
diterima). Entitas harus mengukur barang atau jasa tidak teridentifikasi yang diterima pada tanggal
pemberian. Namun, untuk transaksi yang diselesaikan dengan kas, liabilitas harus diukur kembali
pada akhir periode pelaporan sampai transaksi ini ditunaikan.
Transaksi di mana jasa diterima, jika instrumen ekuitas yang diberikan vest segera, pihak
lawan transaksi tidak diharuskan untuk menyelesaikan suatu periode pemberian jasa tertentu
sebelum berhak atas instrumen ekuitas tersebut. Sebaliknya, entitas harus mengasumsikan bahwa
jasa yang diberikan pihak lawan transaksi diperhitungkan sebagai imbalan atas instrumen ekuitas
telah diterima. Dalam hal ini, pada tanggal pemberian entitas harus mengakui jasa yang diterima
secara penuh, sebesar kenaikan ekuitas terkait.
Apabila instrumen ekuitas yang diberikan tidak vest sampai dengan pihak lawan transaksi
menyelesaikan periode pemberian jasa tertentu, entitas harus mengasumsikan bahwa jasa yang
diberikan pihak lawan transaksi yang akan diperhitungkan sebagai imbalan atas pemberian
instrumen ekuitas, akan diterima di masa yang akan datang, selama periode vesting (vesting
period). Entitas harus mencatat jasa tersebut pada saat jasa tersebut diberikan oleh pihak lawan
transaksi selama periode vesting, sebesar kenaikan ekuitas terkait. Sebagai contoh:
Jika karyawan diberikan opsi saham dengan syarat bekerja selama 3 tahun, maka entitas
harus mengasumsikan bahwa jasa yang diberikan karyawan sebagai imbalan atas
pemberian opsi saham, akan diterima di masa yang akan datang, selama 3 tahun periode
vesting tersebut.
Jika karyawan diberikan opsi saham dengan syarat pencapaian kinerja tertentu dan tetap
bekerja pada entitas sampai dengan tercapainya kinerja tertentu tersebut, dan lama
periode vesting bervariasi tergantung pada saat pencapaian kinerja tersebut, entitas harus
mengasumsikan bahwa jasa yang diberikan karyawan sebagai imbalan atas pemberian
opsi saham, akan diterima pada masa yang akan datang, selama periode vesting yang
diekspektasi. Entitas harus mengestimasi lamanya periode vestingyang diekspektasi pada
tanggal pemberian, berdasarkan hasil pencapaian kinerja yang paling memungkinkan.
Jika kinerja tertentu yang dimaksud adalah kondisi vesting kinerja pasar, estimasi
lamanya periode vesting yang diekspektasi harus konsisten dengan asumsi yang
digunakan dalam mengestimasi nilai wajar opsi yang diberikan, dan seharusnya tidak
direvisi. Jika kinerja tertentu yang dimaksud bukan kondisi vesting kinerja pasar, entitas
harus merevisi estimasi lamanya periode vesting, jika diperlukan, apabila informasi
berikutnya mengindikasikan bahwa lamanya periode vesting berbeda dengan estimasi
sebelumnya
Akuntansi Untuk Transaksi yang Diselesaikan Dengan Kas
Untuk transaksi pembayaran berbasis saham yang diselesaikan dengan kas, entitas harus
mengukur barang atau jasa yang diterima dan kewajiban yang terjadi pada nilai wajar kewajiban.
Hingga kewajiban tersebut diselesaikan, entitas harus mengukur kembali nilai wajar dari
kewajiban di setiap tanggal pelaporan dan pada tanggal penyelesaian, dengan perubahan nilai
Sebagai contoh sebuah entitas mungkin memberikan saham sebagai apresiasi kepada karyawan
sebagai bagian dari paket upah mereka, dimana karyawan akan berhak untuk mendapatkan
pembayaran tunai di masa mendatang (bukan instrument ekuitas), berdasarkan kenaikan harga
saham entitas dari level spesifik tertentu selama periode waktu tertentu. Atau sebuah entitas
mungkin memberikan kepada karyawannya hak untuk menerima uang tunai di masa mendatang
dengan memberikan mereka hak atas saham (termasuk saham yang akan diterbitkan atas opsi
saham) yang dapat ditebus kembali, baik wajib (misalnya pemberhentian kerja) atau berdasarkan
pilihan karyawan.
Entitas harus mengakui jasa yang diterima dan kewajiban untuk membayar dari jasa yang
diberikan oleh karyawan. Sebagai contoh, beberapa hak saham atas apresiasi secara cepat dan
karyawan tidak diperlukan untuk menyelesaikan periode spesifik tertentu menjadi berhak atas
pembayaran tunai. Dengan tidak adanya bukti untuk sebaliknya, entitas harus mengasumsikan
bahwa jasa yang diberikan oleh karyawan dalam pertukaran dengan hak saham atas apresiasi
telah diterima. Dengan demikian, entitas harus mengakui jasa yang diterima dan kewajiban untuk
membayar mereka. Jika hak saham atas apresiasi tidak diberikan hingga karyawan telah
menyelesaikan masa tertentu dari suatu jasa yang telah ia berikan, entitas harus mengakui jasa
yang diterima dan kewajiban untuk membayar mereka sebagaimana karyawan telah memberikan
diselesaikan, pada nilai wajar dari hak saham atas apresiasi, dengan menerapkan penentuan harga
opsi, dengan mempertimbangkan syarat dan kondisi dimana hak saham atas apresiasi diberikan
dan sejauh mana karyawan yang telah memberikan jasanya hingga saat ini.
Akuntansi Untuk Transaksi yang Dapat Diselesaikan Melalui Kas atau Penerbitan Saham
Untuk transaksi pembayaran berbasis saham dimana syarat dari pengaturan menyediakan pilihan
apakah entitas mau menyelesaikan transaksi melalui kas (atau aset lainnya) atau dengan
penerbitan saham, entitas harus menghitung transaksi tersebut, atau komponen dari transaksi
tersebut, sebagai penyelesaian melalui kas, sejauh entitas telah membuat kewajiban untu k
diselesaikan dengan kas atau aset lainnya, atau sebagai penyelesaian melalui penerbitan saham,
Jika entitas telah diberikan hak oleh rekan untuk memilih apakah transaksi berbasis saham
akan diselesaikan melalui kas atau dengan menerbitkan saham, entitas telah diberikan gabungan
instrumen keuangan, dimana termasuk komponen hutang (yaitu hak rekan untuk meminta
pembayaran secara tunai) dan komponen ekuitas (yaitu hak rekan untuk meminta penyelesaian
dalam instrument ekuitas daripada tunai). Untuk transaksi dengan pihak lain selain karyawan,
dimana nilai wajar dari barang atau jasa yang diterima diukur dengan nilai wajar, entitas harus
mengukur komponen ekuitas sebagai gabungan instrumen keuangan sebagai perbedaan antara
nilai wajar dari barang atau jasa yang diterima dan nilai wajar dari komponen kewajiban, pada
Untuk transaksi lainnya, termasuk transaksi dengan karyawan, entitas harus mengukur nilai
wajar dari gabungan instrumen keuangan pada tanggal pengukuran, mempertimbangkan syarat
dan ketentuan dimana hak atas penyelesaian secara kas atau menerbitkan saham diberikan.
Eharus mengukur nilai wajar dari komponen kewajiban dan kemudian mengukur nilai wajar
dari komponen ekuitas, dengan mempertimbangkan bahwa counterparty harus kehilangan hak
untuk menerima kas untuk menerima instrumen ekuitas. Nilai wajar dari gabungan instrumen
keuangan adalah total dari nilai wajar dua komponen. Bagaimanapun, transaksi berbasis saham
dimana counterparty memiliki hak atas pilihan penyelesaian seringkali terstruktur sehingga nilai
memahami sifat dan luas pengaturan pembayaran berbasis saham yang selama periode. Untuk
- Deskripsi mengenai setiap jenis pengaturan pembayaran berbasis saham yang ada pada
setiap waktu selama periode, termasuk syarat dan ketentuan umum setiap pengaturan
- Jumlah dan rata-rata tertimbang harga eksekusi opsi saham untuk setiap kelompok opsi
- Untuk opsi saham yang beredar pada akhir periode, kisaran harga eksekusi dan rata-rata
untuk memahami bagaimana penentuan nilai wajar barang atau jasa yang diterima atau nilai
wajar instrumen ekuitas yang diberikan selama periode. Dan entitas juga mengungkapkan
informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk memahami dampak transaksi
pembayaran berbasis saham terhadap laba rugi entitas selama periode dan terhadap posisi
keuangannya.
KESIMPULAN
apresiasi kepada karyawannya yang berprestasi dan loyal kepada perusahaan adalah
dengan instrumen ekuitas: Suatu transaksi pembayaran berbasis saham di mana entitas (a)
menerima barang atau jasa sebagai imbalan atas instrument ekuitasnya (termasuk saham
dan opsi saham), atau (b) menerima barang atau jasa tetapi tidak memiliki kewajiban
3. Akuntansi untuk pembayaran berbasis saham yang diselesaikan dengan kas merupakan
pencatatan dari transaksi pembayaran berbasis saham dimana entitas memperoleh barang
atau jasa dengan menimbulkan liabilitas untuk mentransfer kas atau aset lainnya kepada
pemasok barang atau jasa tersebut dengan jumlah yang didasarkan pada harga (atau nilai)
instrumen ekuitas (termasuk saham dan opsi saham) entitas atau instrumen ekuitas
kelompok.
4. Akuntansi untuk pembayaran berbasis saham yang diselesaikan dengan kas atau
penerbitan saham merupakan pencatatan atas pilihan yang diberikan oleh rekanan kepada
A. PT TELKOM (2018)
b. PT Astra Agro Lestari (2014)
a. PT Garuda Indonesia