AKUNTANSI FORENSIK DAN INVESTIGASI

LOKAL A

“FRAUD BILLING SCHEMES”

ANDREAN TITUS 1610112034

TANIA LARASATI 16101120
REGITA A 16101120
DINA SYAHRINA 16101120
HANAN 1610112

PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS PEMBANGUNAN NASIONAL “VETERAN”
JAKARTA
2019

BAB I
PENDAHULUAN
1. Latar Belakang Masalah

Seiring dengan perkembangan ekonomi saat ini yang merupakan hasil dari proses
pembangunan, telah membuat dunia usaha semakin semarak, kompleks, variatif dan
dinamis. Masing-masing perusahaan berusaha untuk menggali segala potensi yang ada agar
tetap bertahan dan memenuhi kebutuhan pelanggannya. Namun, banyak juga yang dialami
oleh negara-negara maju maupun negara berkembang, setiap pencapaian kemampuan di
bidang ekonomi, cenderung diiringi pula dengan munculnya bentuk-bentuk kejahatan baru,
baik dibidang ekonomi maupun sosial.

Perkembangan dunia usaha yang semakin kompleks, berkembang pula praktik

kejahatan dalam bentuk kecurangan (fraud) ekonomi dan sosial. Jenis fraud yang terjadi
pada berbagai negara bisa berbeda, karena dalam hal ini praktik fraud antara lain
dipengaruhi kondisi hukum di negara yang bersangkutan. Pada negara maju dengan
kehidupan ekonomi yang stabil, praktik fraud cenderung memiliki modus yang sedikit
dilakukan. Adapun pada negara berkembang seperti Inonesia, praktik fraud cenderung
memiliki modus yang banyak untuk dilakukan.

Salah satu kecurangan yang dapat dilakukan oleh perusahaan adalah Billing
Scheme yaitu sebuah penipuan yang ditujukan pada sistem pembayaran perusahaan.
Tujuan utamanya adalah untuk memanipulasi sistem yang menyebabkan bisnis dapat
membuat pembayaran yang menipu terhadap karyawan. Meskipun pembayaran kepada
karyawan telah dimanipulasi, tetapi perusahaan masih mencatatnya sebagai pengeluaran
yang sah dalam catatannya. Para pelaku kejahatan tersebut cenderung untuk mencari dan
memanfaatkan berbagai kelemahan yang ada dalam prosedur, tata kerja, perangkat hukum,
kelemahan para pegawai maupun pengawasan yang belum sempat dibenahi. Setiap
perusahaan pasti akan bekerja keras untuk memrangi serta mencegah terjadinya berbagai
macam kecurangan yang dapat menghancurkan perusahaan tersebut. Namun, risiko
kecurangan tetap mungkin saja terjadi dalam suatu perusahaan. Hal yang menjadi
pembahasan selanjutnya adalah bagaimana menilai kemungkinan kecurangan ini muncul.

Disinilah peran akuntansi forensik dalam mengungkap kecurangan di Indonesia

dari waktu ke waktu harus semakin meningkat. Akuntansi forensik banyak diterapkan
 ketika Komisi Pemberanrasan Korupsi (KPK) mengumpulkan bukti-bukti hukum yang
diperlukan untuk menangani kasus-kasus kecurangan yang telah dilaporkan. Akuntansi
forensik juga digunakan oleh Badan Pemeriksa Keuangan (BPK), Kepolisian, Badan
Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP), serta Inspektorar Jendral Kementerian
untuk menggali informasi selama proses pelaksanaan audit investigasi

2. Rumusan Masalah

1. Apa itu kecurangan Billing Schemes?

2. Bagaimana cara mendeteksi kecurangan tersebut?

3. Bagaimana peranan akuntansi forensik dalam mendeteksi penipuan (fraud) ?

3. Tujuan Makalah

1. Untuk mengetahui secara detail kecurangan Billing Schemes.

2. Untuk memahami pendeteksian Billing Schemes.

3. Untuk memahami secara jelas peranan akuntansi forensik dalam mendeteksi penipuan
(fraud).

BAB II
 PEMBAHASAN

A. Pengertian Billing Schemes (Skema Penagihan)

Skema penagihan adalah sebuah penipuan yang ditujukan pada sistem pembayaran
perusahaan. Tujuan utamanya adalah untuk memanipulasi sistem yang menyebabkan bisnis
dapat membuat pembayaran yang menipu terhadap karyawan. Meskipun pembayaran
kepada karyawan telah dimanipulasi, tetapi perusahaan masih mencatatnya sebagai
pengeluaran yang sah dalam catatannya.

Adapun Jenis skema penagihan sebagai berikut :

1. Shell company schemes : yaitu organisasi yang didirikan oleh seorang karyawan yang
tidak jujur untuk memanipulasi tagihan perusahaan seperti barang atau jasa yang tidak
perusahaan terima. Tetapi karyawan tersebut mengkonversi pembayaran untuk keuntungan
nya sendiri.

2. Pass-through schemes : yaitu seorang karyawan yang membeli barang atau jasa untuk
perusahaan. Kemudian Barang atau jasa yang dibeli untuk perusahaan di Mark up dan
dijual kepada perusahaan dengan harga yang berbeda dari yang ia beli karyawan tersebut
mengkonversi mark-up nya untuk manfaat diri sendiri

3. Pay-and-return schemes : yaitu seorang karyawan sengaja menyebabkan kelebihan

pembayaran ke vendor, dan ketika vendor mengembalikan kelebihan pembayaran kepada
perusahaan, karyawan menggelapkan pengembalian dana tersebut.

4. Personal-purchase schemes : yaitu seorang karyawan yang memesan barang-barang

untuk kepentingan pribadinya dan menggunakan biaya perusahaan.

Skema penagihan memiliki tiga bagian utama dalam melakukan penipuan tersebut
diantaranya :

1. Penciptaan entitas palsu untuk menerima pembayaran. Karyawan tersebut dapat

membuka rekening bank atas nama entitas palsu, atau mereka dapat memutuskan
 untuk mencairkan cek dengan cara lain dan tidak memiliki akun yang dapat dilacak
jika penipuan ditemukan.

2. Pembuatan faktur palsu yang dikirimkan untuk pembayaran. Ini biasanya

merupakan bagian yang paling mudah dari penipuan. Ini dapat dilakukan pada
komputer dan printer yang murah.

3. Manipulasi sistem pembayaran sehingga faktur palsu disetujui dan pembayaran

dilakukan. Bagaimana ini dilakukan akan tergantung pada posisi apa yang dimiliki
karyawan dalam bisnis dan apa pengaruh mereka terhadap proses pembayaran.

Manfaat terbesar dalam skema penagihan tersebut adalah bahwa penipuan secara
otomatis mudah disembunyikan setelah dilakukan. Satu-satunya peluang nyata dari skema
tersebut terungkap setelah pembayaran dilakukan selama berlangsungnya pemeriksaan
rinci laporan keuangan yang mengarah pada pembayaran khusus ini. Ini tidak umum di
bisnis yang lebih kecil kecuali seseorang benar-benar curiga bahwa penipuan telah
dilakukan. Semua skema penagihan memiliki satu tujuan yang sama terlepas dari
bentuknya yaitu untuk membuat korban secara sukarela melakukan pembayaran ke atau
atas nama karyawan dan mencatat pembayaran sebagai pengeluaran bisnis yang sah. Jika
dilakukan dengan berhasil, korban tidak akan menyadari bahwa mereka telah menjadi
korban penipuan.

Karyawan akan mengirimkan faktur palsu untuk menghasilkan pembayaran. Faktur

harus atas nama beberapa entitas yang akan diterima sebagai atau dianggap sebagai
pemasok yang sah. Karyawan tidak akan ingin mengirimkan faktur atas nama mereka
sendiri, sehingga sangat umum untuk melakukan skema penagihan melalui entitas fiktif
atau palsu atau melalui kaki tangan. Karyawan dapat mendapatkan manfaat dari nama yang
dikenal untuk bisnis dengan menciptakan entitas palsu dengan nama yang sangat mirip
dengan pemasok diketahui. Jika bisnis sudah berhubungan dengan pemasok yang disebut
ABC Pty Ltd, sebuah entitas palsu dengan nama ABC (Aust) Pty Ltd dapat dibuat. ABN
sama dan ACN sebagai pemasok nyata dapat digunakan pada faktur. Siapa pun yang
melihat faktur palsu akan mengenali nama tapi mungkin tidak menyadari bahwa itu agak
sedikit berbeda.
 Billing Schemes Data from the ACFE 2011 Global Fraud Survey

Catatan : jumlah persentase ini melebihi 100 persen. karena beberapa kasus yang
terlibat beberapa skema penipuan lebih dari satu kategori. Di antara kategori pencairan
penipuan, skema penagihan merupakan yang paling sering dilaporkan di survei global
2011. dari 644 melaporkan kasus pencairan penipuan 54% penipuan terlibat penagihan.

Semua skema penagihan serupa dalam hal itu, terlepas dari entitas apa yang
menerima pembayaran dankaryawan harus membuat faktur palsu dan dokumentasi
pendukung lainnya yang diperlukan agar faktur dibayar. Penipuan dibangun untuk
mendapatkan faktur palsu pada saat tagihan palsu disetujui dan dibayar. Karyawan harus
membuat faktur yang akan melewati pemeriksaan orang yang mengotorisasi faktur untuk
pembayaran. Ini mengasumsikan bahwa orang yang memberi otorisasi pembayaran benar-
benar memperhatikan pekerjaan itu dan meninjau materi pembayaran dengan benar atau
dia sendiri bukan penipu. Oleh karena itu, tersangka yang paling jelas untuk penipuan ini
adalah orang-orang yang mengotorisasi faktur untuk pembayaran atau melakukan
pembayaran.

Karyawan memiliki beberapa opsi untuk melakukan penipuan seperti :

 a. membuat faktur palsu dari entitas fiktif dan minta pembayaran dikirim ke alamat
atas nama entitas itu di mana ia dapat dikumpulkan;

b. membuat faktur palsu dari pemasok yang sudah berurusan dengan bisnis, dan
mengalihkan pembayaran dari faktur palsu ke alamat lain di mana ia dapat
dikumpulkan dan dikonversi menjadi uang tunai;

c. mengeluarkan faktur palsu dari kaki tangan, baik pemasok yang diketahui atau
tidak, dan minta pembayaran ke kaki tangan di mana hasilnya dapat dibagi;

d. mendapatkan faktur yang sah dari pemasok bukan bisnis yang tidak bersalah untuk
pembelian pribadi, dan minta faktur disetujui untuk pembayaran sebagai
pengeluaran bisnis - ini sangat mirip dengan penipuan pembelian palsu.

1. Skema Penagihan yang Melibatkan Vendor

Dari pada menggunakan Shell Componies sebagai pusat untuk overbilling skema,
beberapa karyawan menghasilkan penipuan pengeluaran dengan menggunakan faktur
vendor non-accomplice. Dalam skema Pay and Return, para karyawan tidak menyiapkan
dan menyerahkan faktur vendor; melainkan mereka sengaja menyalah gunakan
pembayaran yang terutang kepada vendor yang sah. Salah satu cara untuk melakukannya
adalah dengan sengaja membayar double faktur. Dalam sebuah kasus misalnya, seorang
sekretaris bertanggung jawab untuk membuka email, pemrosesan klaim, dan otorisasi
pembayaran. Dia sengaja dibayar beberapa tagihan dua kali, kemudian meminta penerima
untuk mengembalikan salah satu pemeriksaan. Dia akan mencegat ini pemeriksaan kembali
dan deposito mereka ke rekening bank sendiri.

2. Skema Pembayaran dan Pengembalian

3. Penagihan berlebih dengan Faktur Vendor yang Tidak Sesuai

Dalam skema ini vendor mengirimkan barang yang dipesan, tetapi harga yang dibayar terlalu
tinggi. Pelaku membuat perusahaan semu untuk menipu perusahaan agar membayar sejumlah
barang/jasa yang dipesan dan kelebihannya diambil untuk pelaku. Contoh : membayar kelebihan
uang kepada vendor untuk diam-diam dikompensasikan di penagihan berikutnya dan
mengantongi uang kembaliannya.

4. Pembelian Pribadi dengan Dana Perusahaan

Terdapat dua sumber utama pendanaan usaha, yaitu ekuitas dan utang. Ekuitas yaitu
pemilik mengiventasikan laba perusahaannya untuk ditempatkan dalam perusahaan guna
memperkecil resiko pengembalian dalam tingkat yang rendah, sedangkan utang adalah
mengandung resiko, pemberi pinjaman pertama kali menarik laba dan harus dibayar sekalipun
perusahaan tidak ada laba atau dalam kondisi merugi.

Kedua sumber pendanaan tersebut adalah sebagai berikut:

1. Pendanaan ekuitas (modal sendiri). Dapat diperoleh dari tabungan individu, teman dan
atau saudara, investor perorangan lain, perusahaan-perusahaan besar, perusahaan modal ventura,
dan penjualan saham

2. Pendanaan dari utang (pinjaman). Dapat diperoleh dari teman atau saudara, investor
perorangan lainnya, para pemasok bahan baku pemberi pinjaman berbentuk asset, bank-bank
komersial, program-program yang didukung oleh pemerintah, lembaga-lembaga keuangan
swadaya masyarakat, perusahaan-perusahaan besar dan perusahaan modal ventura.

5. Pembelian pribadi melalui faktur palsu

Kecurangan pembelian umumnya dilakukan dengan cara meninggikan nilai yang terdapat
dalam faktur. Dalam setiap kecurangan pembelian, hamper selalu terdapat pengkreditan yang
salah pada rekening kreditur.

a). Pemalsuan dokumen pengeluaran

Pengeluaran kas dapat didukung oleh dokumen yang palsu atau diubah secara tidak
benar. Tanda terima gudang dapat dipalsukan atau bukti penerimaan barang dapat dipalsukan.
Copy faktur atau penerimaan dapat disampaikan untuk pembayaran ganda.

b). Pembayaran untuk biaya pribadi

Biaya lain yang sifatnya pribadi dapat disampaikan, yang tidak diotorisasi oleh
perusahaan. Pembayaran tersebut dapat meliputi entertainmen, biaya keluarga, peralatan yang
dibeli untuk penggunaan pribadi, dan biaya perjalanan yang tidak diotorisasi.

Contohnya :

- Memalsukan kelengkapan dokumen tagihan

- Menyalin atau memalsukan tandatangan otorisasi pembayaran
- Mengajukan faktur pembayaran palsu dari pemasok fiktif.
- Mengubah daftar harga barang-barang yang dibeli oleh perusahaan
- Menahan pembayaran ke vendor untuk alasan dan kepentingan pribadi.

6. Pembelian pribadi dengan kartu kredit atau akun perusahaan lainnya

Ada beberapa teknik yang harus di waspadai oleh setiap pemilik kartu kredit termasuk
kartu kredit perusahaan :
 1. Phising (para pelaku mengirimkan email-email jebakan seolah-olah dari institusi
perbankan atau perusahaan di mana meminta kita untuk melakukan klik pada link-link
yang dilampirkan dalam email.

2. Fake Site (situs-situs palsu yang membuat pengguna memberikan data kartu kredit
kepada si pembuat situs tersebut, Begitu data pribadi diinput, maka saat itu juga data kita
masuk ke mereka dan siap mereka pergunakan.

3. Keylogging (Para pelaku menyusupi komputer pribadi kita dengan program yang canggih
(trojan). Bisa dilakukan dari jarak jauh antar benua atau bisa dilakukan secara personal
seperti menyambung kabel, meminjamkan flashdisk, dsb. Program keylogger ini
bertujuan melihat dan merekam aktifitas komputer pribadi kita. Terutama yang
berhubungan dengan keyboard.)

B. Pendeteksian adanya skema penagihan

Mengenali tanda-tanda fraudsteran (red flags) pada awalnya sulit karena sifat jelas jinak
mereka, terutama ketika mempertimbangkan satu transaksi, dokumen, atau peristiwa. Sebagai
contoh, seorang auditor internal melakukan review file vendor dan mengambil faktur dan
menemukan POB sebagai alamatdan tidak ada alamat fisik pada faktur. Banyak vendor ingin cek
dan remittance dikembalikan ke POB. Tetapi juga benar bahwa POB dan tidak ada alamat fisik
pada faktur adalah red flags untuk skema penagihan. Jadi seharusnya itud diabaikan? Sebuah
anomali tunggal atau fakta bisa terus bersama-sama benang keadaan lain bersama-sama dalam
menjelaskan fraudsteran. Jadi beberapa model mengumpulkan dan mengklasifikasikan anomali
(pengecualian) akan bermanfaat bagi auditor dan kekhawatiran anti fraud.

1. Pencegah dan Pendeteksian Faktur Penipuan dari Vendor Tidak Mengakui

 Tindakan pencegahan yang dapat dilakukan perusahaan :

a. Berhati-hati dengan vendor yang namanya terdiri dari inisial/ nama vendor
janggal/tidak dikenal.
b. Invoice sebaiknya difotocopy dan dilampirkan kepada bagian yang terkait.

 Mendeteksi bagaimana terjadi kecurangan dalam nonaccomplice vendor :

 a. Penggunaan nomor faktur di luar jangkauan operasi.
b. Tingkat pembelian yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan oleh vendor.
c. Pembelian barang khusus yang tidak biasa.

2. Mencegah dan Mendeteksi Pembelian Pribadi pada Kartu Kredit Perusahaan dan
Kartu Pembelian
Beberapa cara dapat dilakukan untuk mencegah dan mendeteksi Personal Purchases pada
Kartu Kredit dan Kartu Pembelian perusahaan :

1. Melakukan review menyeluruh dari setiap kartu kredit atau laporan kartu pembelian yang
di tanda tangan secara independen.

2. Hanya bukti asli yang dapat digunakan untuk penggantian.

3. Penerbit kartu harus menerbitkan dua laporan yang sama untuk penerima yang berbeda
dalam sebuah organisasI

Proses yang dilakuan oleh akuntan dalam mendeteksi penipuan billing :

1. Melakukan sampling atas pos-pos tertentu yang di curigai misalnya mengecek suatu
daftar alamat PO BOX, selain itu juga menganalisis komplain/keluhan dari konsumen
selama terjadinyaa transaksi

2. Melakukan pemeriksaan laporan keuangan apabila ditemukan suatu keanehan dalam

laporan tersebut maka perlu tindaklanjut dalam hal tersebut

3. Melakukan analitikal review atas berbagai akun yang mungkin menunjukkan

ketidakbiasaan atau kegiatan-kegiatan yang tidak diharapakan

4. Mengecek setiap job desk setiap pegawai apabila terjadi jobdesk double seperti barang
masuk dan barang keluar di pegang oleh 1 orang maka perlu ada tindakan yang lebih
lanjut untuk mendeteksi kecurangan yang kemungkinan besar bisa terjadi.

5. Mengecek alur dari awal sampai akhir semua transaksi .

C. Peran Akuntansi Forensik dalam Mendeteksi Penipuan (Fraud)

Dalam melaksanakan tugas dan perannya untuk menemukan bukti-bukti kecurangan,

akuntan forensik seringkali tidak bekerja sendiri. Pihak-pihak yang terlibat dalam kegiatan
forensik ini diantaranya:

1) Analitic And Forensic Technology, jasa-jasa yang dikenal sebagai komputer forensik seperti
data imaging dan data mining;

2) Fraud Risk Manajemen, serupa FOSA (Fraud-Oriented System Audit) dan COSA
(Corruption-Oriented System Audit) Peralatan analisisnya terdiri atas perangkat lunak yang
dilindungi hak cipta;

3) FCPA Reviews and Investigation. FCPA adalah undang–undang di Amerika Serikat yang
memberikan sanksi hukum kepada entitas tertentu atau pelakunya yang menyuap pejabat atau
penyelenggara negara di luar wilayah Amerika Serikat. FCPA Reviews serupa dengan FOSA
tetapi orientasnya adalah pada potensi pelanggaran terhadap FCPA. FCPA Investigation
merupakan jasa investigasi ketika pelanggaran FCPA sudah terjadi;

4) Anti Money Laundering Services-Money Laundering (pencucian uang) dan anti money
laundering (pencegahan pencucian uang). Jasa yang diberikan kantor akuntan ini serupa dengan
FOSA, namun orientasinya adalah pada potensi pelanggaran terhadap undang–undang
pemberantasan pencucian uang;

5) Whistleblower Hotline – Whistleblower. Banyak fraud terungkap karena whistleblower

memberikan informasi secara diam–diam tentang fraud yang sudah atau sedang berlangsung;

6) Business Intelligence Service. Intelligence memberi kesan kantor akuntan memberikan jasa
mata–mata atau detektif. Hal yang dilakukan adalah pemeriksaan latar belakang seseorang atau
suatu entitas.

BAB III
 KESIMPULAN

Bahwa Billing Schemes atau Skema Penagihan adalah merupakan sebuah bentuk
fraud atau praktik penipuan yang ditujukan pada sistem pembayaran yang ada pada
perusahaan. Yang dimana tujuan utamanya adalah untuk memanipulasi sistem yang
menyebabkan bisnis untuk dapat membuat pembayaran yang menipu terhadap para
karyawan. Meskipun pembayaran kepada karyawan telah dimanipulasi, tetapi perusahaan
masih dapat mencatatnya sebagai pengeluaran yang sah dalam catatannya. Dimana
tentunya hal ini dapat diantisipasi dengan adanya fraud redflags berupa petunjuk atau
indikasi akan adanya sesuatu hal yang tidak biasa dan merupakan tanda – tanda bahwa
fraud telah terjadi, tentunya dengan melakukan pendeteksian dan pencegahan terjadinya
praktik Billing Schemes atau Skema Penagihan yang diharapkan agar kemungkinan
terjadinya fraud tersebut dapat di minimalisir dan di antisipasi dengan adanya peran audit
dan akuntansi forensik dalam hal ini dengan keahlian investigatif , ilmu audit dan ilmu
akuntansi untuk melakukan perencanaan strategi pemeriksaan , pelaksanaan prosedur
pemeriksaan , penilaian resiko , pelaporan dan juga melakukan evaluasi terhadap
kemungkinan – kemungkinan fraud yang terjadi.
Serta Akuntansi forensik sebagai bagian dari ilmu akuntansi memiliki peran yang
sangat luas, mereka dapat memberikan dukungan kepada manajer, dukungan dalam proses
hukum melalui analisa keuangannya, serta sebagai ahli yang dapat dimintai keterangannya
dalam pengadilan. Dengan pengalamannya dalam melakukan audit, seorang akuntan
forensik memahami betul cara cara atau teknik untuk menganalisis. Teknik tersebut
selanjutnya digunakan untuk menganalisa barang - barang bukti yang dikumpulkan dalam
setiap unsur perbuatan yang melawan hukum seperti fraud (kecurangan) dalam hal ini
terkait dengan Billing Schemes atau Skema Penagihan . Hasil analisa ini yang selanjutnya
digunakan untuk mendukung atau membantah perbuatan melawan hukum tersebut.