Bab 2 Tinjauan Pustaka

IR-PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
BAB 2
TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Landasan Teori
2.1.1 Teori Atribusi
Heider (1958) merupakan orang yang pertama kali menjelaskan tentang teori
atribusi. Teori atribusi memaparkan tentang proses untuk menentukan penyebab
serta motif perilaku individu. Teori ini menjelaskan bahwa perilaku seseorang
dapat ditentukan melalui gabungan antara aspek internal dan aspek eksternal.
Aspek internal adalah aspek yang berasal dari dalam diri individu seperti sifat,
sikap, dan karakter seseorang. Aspek eksternal adalah aspek yang berasal dari luar
individu seperti kesempatan dan tekanan. Annisa dan Handayani (2015)
menyatakan bahwa teori ini menjelaskan sebab-sebab tindakan seseorang
diperangaruhi oleh faktor internal dan faktor eksternal. Semakin tinggi
pengetahuan yang dimiliki oleh manajemen terkait perpajakan di Indonesia,
semakin tinggi juga motivasi manajemen untuk melakukan tax planning.
Dalam penelitian ini, teori atribusi berhubungan dengan sikap dewan direksi
dalam membuat keputusan terkait dengan perpajakan. Sifat, sikap, dan karakter
dari pengalaman militer dewan direksi merupakan aspek internal sedangkan kode
etik profesi dan koneksi politik merupakan aspek eksternal yang mempengaruhi
seseorang dalam mengambil keputusan.
10
TESIS PENGARUH MILTARY EXPERIENCE ... HENRY NOVIRGA TANDYO

11
2.1.2 Tax Avoidance
Perpajakan di Indonesia menganut sistem self assesment. Wahyuni (2011)
menjelaskan bahwa sistem self assestment sangat rentan menimbulkan
penyelewengan dan pelanggaran. Hal ini merupakan salah satu bentuk dari tax
avoidance. Ketidakpatuhan Wajib Pajak terhadap aturan menyebabkan munculnya
perlawanan terhadap pajak. Perlawanan terhadap pajak ini dapat bersifat pasif
maupun aktif.
Zain (2005) menjelaskan bahwa kepatuhan terhadap aturan perpajakan dapat
diukur dengan besarnya tax avoidance, tax saving, dan tax evasion. Perencanaan
pajak yang tepat akan menghasilkan beban pajak minimal yang bukan termasuk
dalam kategori penggelapan pajak. Tax avoidance dapat diartikan sebagai
pengaturan penghasilan yang legal untuk meminimalkan pajak terutang.
Untuk mengukur adanya tax avoidance, pada umumnya menggunakan
effective tax ratio (ETR) seperti penelitian yang dilakukan oleh Dyreng dkk.
(2008), Cheng dkk. (2012), Guenther (2016) dan masih banyak lagi yang lain. Di
Indonesia, penelitian yang menggunakan ETR sebagai proksi juga telah banyak
digunakan, seperti penelitian Dewi & Jati (2014), Swingly & Sukartha (2015),
Rusydi (2013), dan masih banyak yang lain.
Berbeda dengan umumnya, Cash Effective Tax Ratio (CETR) digunakan
dalam penelitian ini sebagai proksi tax avoidance karena CETR menunjukkan
pajak yang benar-benar telah dibayar berbeda dengan ETR yang nilainya berasal
dari hasil hitung dan tidak sama dengan nilai pajak yang dibayarkan.

12
2.1.3 Military experience
Ada literatur besar yang menyelidiki pengaruh dinas militer terhadap
kepemimpinan. Menurut pernyataan visi resmi Angkatan Darat AS, tentara adalah
“tentang kepemimpinan; itu adalah persediaan kami dalam perdagangan, dan
itulah yang membuat kami berbeda” (US Army, 1999, hal. 7). Apakah
kepemimpinan dan, khususnya, mantan pemimpin militer memainkan peran
penting dalam kinerja organisasi diperdebatkan oleh para akademisi. Ahli teori
organisasi, misalnya, mempertanyakan peran kepemimpinan individu dalam
kinerja organisasi (Pfeffer, 1977) dan kehati-hatian tentang romansa
kepemimpinan (Meindl dan Ehrlich, 1987). Sebaliknya, beberapa ekonom
berpendapat bahwa pemimpin memang penting (Jones dan Olken, 2005).
Literatur dalam psikologi yang meneliti efek layanan militer pada perilaku
pos militer menemukan bahwa layanan di militer dikaitkan dengan kepercayaan
diri yang berlebihan, agresivitas, dan pengambilan risiko (Elder, 1986; Elder dan
Clipp, 1989; dan Elder, Gimbel, dan Ivie, 1991). Misalnya, Wansink, Payne, dan
Van Ittersum (2008) melakukan survei terhadap 526 veteran perang Dunia II dan
menemukan bahwa kepemimpinan, kesetiaan, dan pengambilan risiko adalah tiga
karakteristik utama dari heroisme yang didekorasi dengan pertempuran. Mereka
menulis: "Mungkin karakteristik paling umum yang secara anekdot dikaitkan
dengan tindakan kepahlawanan adalah mengambil risiko".

13
Selain itu, beberapa pakar bisnis serta sarjana organisasi dan sosiolog
berpendapat bahwa dinas militer membangun keterampilan kepemimpinan yang
unik dan berharga. Misalnya, menurut Duffy (2006):
“Militer menawarkan kesempatan awal untuk memperoleh pengalaman

kepemimpinan langsung yang tidak dapat ditemukan di dunia usaha atau pada
tahap awal yang sama dalam karier orang. . . . Beberapa [pelajaran dalam
kepemimpinan] yang paling kuat adalah belajar bagaimana bekerja sebagai
bagian dari tim; keterampilan organisasi, seperti perencanaan dan penggunaan
sumber daya secara efektif; kemampuan komunikasi yang baik;
mendefinisikan tujuan dan memotivasi orang lain untuk mengikutinya; rasa
etika yang sangat berkembang; dan ketenangan di bawah tekanan”.
Gagasan bahwa layanan di militer dikaitkan dengan sistem nilai yang
mempromosikan integritas dan perilaku etis telah menemukan beberapa dukungan
dalam penelitian akademik. Misalnya, Franke (2001) membandingkan orientasi
nilai dan sikap kadet di Akademi Militer Amerika Serikat (USMA) di West Point
dengan orang-orang dari mahasiswa sarjana sipil. Sementara bukti jauh dari
konklusif, ia menemukan bahwa menjadi seorang kadet di USMA dikaitkan
dengan konservatisme dan patriotisme. Juga, ketika disajikan dengan pernyataan,
"Kejujuran adalah kebijakan terbaik dalam semua kasus," 81% dari taruna setuju,
dibandingkan dengan 68% dari mahasiswa sarjana sipil. Demikian pula, lebih
banyak taruna daripada siswa sipil setuju bahwa "seseorang harus mengambil
tindakan hanya ketika seseorang yakin bahwa itu benar secara moral" (64% vs
51%). Akhirnya, 23% dari taruna percaya bahwa "sulit untuk maju tanpa
memotong sudut sana-sini," dibandingkan dengan 53% dari mahasiswa sarjana
yang setuju dengan pernyataan ini. Namun, hasil ini tidak selalu menunjukkan
efek kausal dari layanan di militer pada orientasi nilai karena mereka tunduk pada

14
masalah seleksi di mana individu dengan sistem nilai tertentu dapat memilih
sendiri untuk bertugas di militer.
Pengalaman militer juga dapat membantu eksekutif menangani tekanan dan
membuat keputusan di bawah tekanan. Dalam bukunya tentang turnaround
perusahaan, Shein (2011) berpendapat bahwa "situasi seperti ini, meskipun agak
ekstrem, menggambarkan aturan pertama kepemimpinan dalam krisis perusahaan:
para pemimpin harus benar-benar menunjukkan keberanian".
Shein (2011) juga mengungkapkan bahwa tidak ada satu "teori terpadu besar"
tentang kepemimpinan militer. Bukti anekdotal, serta penelitian akademis dalam
psikologi, sosiologi, dan perilaku organisasi, menunjukkan bahwa orang yang
bertugas di militer cenderung agresif dan percaya diri, serta etis dan loyal.
Penelitiannya juga menggunakan temuan sugestif dan anekdot ini untuk
memotivasi pemeriksaan empiris kami tentang hubungan antara dinas militer dan
hasil perusahaan dan keuangan.
Military experience menurut Bamber dkk. (2010) dan Benmelech & Frydman
(2015) mengklasifikasikan manajer sebagai manajer militer jika manajer tersebut
memiliki pengalaman jasa militer di Angkatan Udara, Angkatan Darat, Angkatan
Laut Amerika atau pengalaman militer lainnya yang masih berkaitan. Berdasarkan
penjelasan tersebut, penelitian ini mengklasifikasikan manajer memiliki military
experience jika manajer tersebut memiliki pengalaman jasa militer sebagai TNI
ataupun Polri. Military experience diharapkan dapat digunakan dalam
pengambilan keputusan pada saat-saat penuh tekanan. Berbeda dengan pendapat

15
tersebut, Benmelech & Frydman (2015) menjelaskan bahwa kemampuan seorang
dengan military experience terjadi karena mereka belajar membuat keputusan
dalam kondisi ekstrim selama pertempuran.
Akademi militer mengajarkan budaya militer yang didasarkan pada konsep
tanggung jawab serta kehormatan untuk melakukan hal yang benar, baik secara
hukum maupun moral. CEO Steven Loranger mengatakan bahwa militer
mengajarkan untuk melakukan hal yang benar, salah satu hal yang berharga
tentang militer adalah sistem nilai yang membimbing tindakan dan keputusan
harian (Duffy, 2006). Law & Mills (2013) menjelaskan bahwa perusahaan yang
dipimpin oleh manajer dengan military experience menunjukkan bahwa
perusahaan tersebut terlibat dalam strategi pajak kurang agresif dan cenderung
menjadi pengguna dari tax havens. Perusahaan yang dipimpin oleh manajer yang
bermilitary experience memiliki pengaruh yang besar dalam kebijakan pajak
perusahaan tersebut. Penelitian yang dilakukan ini juga didasari pada prediksi
CEO dengan military experience harus mempengaruhi penghindaran sesuai
dengan literatur yang menunjukkan bahwa military experience dapat
mempengaruhi pelaporan pajak, sehingga dalam penelitian ini menunjukkan
bahwa military experience dapat menyebabkan perbedaan dalam perilaku
pelaporan pajak.

16
2.1.4 Education quality
Penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa education quality eksekutif dapat
memiliki efek signifikan pada perilaku dan hasil perusahaan (Finkelstein,
Hambrick, dan Cannella, 2009). Sementara sebagian besar pekerjaan ini berfokus
pada hasil perusahaan seperti inovasi dan kinerja keuangan, sangat sedikit sarjana
yang membahas bagaimana education quality memengaruhi praktik
pengungkapan sukarela perusahaan, terutama yang berkaitan dengan kinerja
lingkungan perusahaan.
Salah satu peran utama dewan perusahaan adalah merekrut seorang chief
executive officer (CEO) dengan kemampuan unggul. Kemampuan CEO adalah
komposisi karakteristik yang dapat diamati dan diukur seperti pendidikan dan
pengalaman kerja, serta karakteristik yang tidak dapat diobservasi dan berpotensi
tidak dapat diukur seperti keterampilan kepemimpinan dan pengembangan tim.
Identifikasi dan pengukuran kemampuan CEO adalah proses yang sulit, tidak
tepat, dan mahal sebagaimana dibuktikan oleh industri "pencarian eksekutif" yang
berkembang, dan sumber daya yang cukup besar yang dikeluarkan dalam proses
pencarian CEO. Terlepas dari proses pencarian yang mahal ini, terkadang CEO
yang baru direkrut dilepaskan atau 'dipecat' tidak lama setelah mereka
dipekerjakan.
Mengingat sulitnya mengevaluasi kemampuan CEO, karakteristik objektif
dan mudah diukur seperti pendidikan akan diharapkan untuk memainkan peran
penting dalam proses perekrutan CEO. Memang, literatur besar tentang "modal

17
manusia" sebagai pendorong produksi dan pertumbuhan ekonomi menyoroti
pentingnya pendidikan sebagai penentu modal manusia. Akibatnya, pendidikan
sering digunakan sebagai proksi untuk sumber daya manusia dalam studi empiris
(Barro dan Lee, 2010). Pentingnya potensi pendidikan dalam konteks spesifik
manajer lebih lanjut dibuktikan dengan peningkatan cepat dalam biaya
memperoleh derajat manajemen profesional seperti MBA. Mengingat bukti ini,
pertanyaan penting dari sudut pandang positif dan normatif adalah apakah, dan
sejauh mana, pendidikan penting dalam mempengaruhi kinerja CEO.
Pendidikan CEO berpotensi memengaruhi kemampuan CEO dalam tiga cara
yang saling tidak eksklusif. Pertama, pendidikan berpotensi berkontribusi pada
pengetahuan, perspektif, dan kemampuan CEO untuk memahami konsep-konsep
teknis dan abstrak. Kedua, pendidikan tinggi bisa menjadi sinyal dari kecerdasan
CEO dan kemampuan untuk bertahan pada kegiatan intelektual yang menantang.
Akhirnya, jejaring sosial yang diperoleh di perguruan tinggi dan sekolah
pascasarjana dapat sangat membantu secara profesional di masa depan. Namun,
sebagaimana dibahas di atas, pendidikan CEO hanyalah salah satu penentu
kemampuan CEO. Oleh karena itu, tidak jelas seberapa besar dampak pendidikan
CEO terhadap kinerja perusahaan.
Education quality dalam penelitian ini merupakan suatu gelar yang diperoleh
dengan menyelesaikan studi di perguruan tinggi. Terdapat banyak penelitian
tentang hubungan antara education quality dan karakteristik individu. Dollinger
(1984) mengidentifikasi hubungan antara pendidikan dan tolerance of ambiguity.
Penelitian lain mengidentifikasi hubungan antara tingkat pendidikan, tingkat

18
inovasi perusahaan, dan kemungkinan perubahan strategi (Bantel & Jackson,
1989; Wiersema & Bantel, 1992). Hambrick & Masson (1984) berargumen bahwa
pendidikan lanjutan mengindikasi dan mendorong preferensi untuk administrasi
yang kompleks. Tsui, Egan, & O’Reilly (1992) menjelaskan bahwa education
quality memberikan dasar untuk identifikasi kelompok psikologis yang dapat
menciptakan persepsi kesamaan terlepas dari kesamaan perilaku yang sebenarnya.
Meskipun banyak bukti yang menunjukkan adanya hubungan antara
education quality dengan berbagai sikap dan perilaku manajerial tetapi belum ada
literatur yang meneliti tentang education quality yang berkaitan dengan tax
avoidance perusahaan. Education quality dalam penelitian ini tidak melihat dari
tingkat pendidikan melainkan dari peringkat universitas sesuai dengan peringkat
yang ditetapkan oleh QS World University Rankings. Peringkat dari QS World
University Rankings digunakan dalam penelitian ini karena QS World University
Rankings merupakan lembaga pemeringkat resmi yang dijadikan tolak ukur
Kemenristekdikti (medcom.id, 2019).
2.1.5 Tax Amnesty
Untuk meningkatkan target realisasi, DJP melakukan upaya di sektor pajak.
Pada tahun 2016, DJP melaksanakan program tax amnesty. Tujuan tax amnesty
adalah untuk pengoptimalan sumber daya, mengurangi tindak kriminal
perpajakan, memenuhi kebutuhan pendanaan, serta meningkatkan kepatuhan akan
kewajiban pembayaran pajak (Mikesell, 1986; Indonesia, 2016).

19
Berdasarkan tujuannya, pendukung tax amnesty menjelaskan bahwa perlu ada
upaya penegakan peraturan pajak serta peningkatan pelayanan pajak untuk
meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak. Berbeda dengan pendukung tax amnesty,
para pengkritisi berpendapat tax amnesty tidak akan membuat Wajib Pajak
menjadi patuh, justru Wajib Pajak akan beranggapan bahwa akan ada tax amnesty
berikutnya sehingga Wajib Pajak memanfaatkan hal ini untuk melakukan
kecurangan (Alm & Beck, 1993). Pemikiran ini dapat menjadi dasar bagi para
Wajib Pajak melakukan tindakan tax avoidance.
2.2 Penelitian Terdahulu
Jalbert dkk. (2010) meneliti tentang education quality CEO dari perusahaan-
perusahaan besar di Amerika Serikat. Daftar kompensasi CEO Forbes dan data
Compustat mencakup 500 atau lebih perusahaan setiap tahun digunakan dalam
analisis untuk periode 1997-2006. Universitas diperingkat berdasarkan jumlah
lulusan yang ditempatkan di posisi CEO teratas dan dari total kompensasi yang
diterima lulusan mereka sebagai CEO. Hasilnya menunjukkan sekelompok
sekolah tertentu mendidik sebagian besar CEO top. Harvard mendominasi pasar
CEO di semua tingkat pendidikan. Hasilnya menunjukkan korelasi yang rendah
antara peringkat penempatan universitas dan peringkat kompensasi. Regresi
kompensasi CEO memberikan wawasan tambahan tentang penentu kompensasi
CEO. Regresi variabel pendidikan CEO pada ukuran kinerja perusahaan
mengidentifikasi hubungan antara pendidikan CEO dan kinerja perusahaan.
Penelitian ini adalah makalah pertama yang diketahui untuk menguji gender CEO
sebagai penentu kompensasi dan kinerja perusahaan. Bukti di sini memberikan

20
informasi yang berharga kepada komite perekrutan, retensi, dan kompensasi yang
tepat.
Jalbert dkk. (2002) memeriksa education quality Chief Executive Officers
(CEOs) dari Perusahaan Besar AS. Secara khusus, penelitian ini memeriksa
education quality CEO dari perusahaan-perusahaan AS yang besar, sebagaimana
diidentifikasi dalam Daftar Kompensasi Forbes 800. Informasi mengenai jumlah
kepala pejabat eksekutif yang menerima gelar sarjana dan pascasarjana dari 463
lembaga pendidikan tinggi disusun. Kami menemukan bahwa sebagian besar CEO
memiliki gelar sarjana, sementara sekitar setengahnya memiliki gelar
pascasarjana. Hasilnya menunjukkan bahwa ada education quality yang lebih
disukai untuk seleksi sebagai CEO dari sebuah perusahaan besar. Kami juga
memeriksa bagaimana education quality CEO terkait dengan kompensasi total
CEO. Bukti menunjukkan bahwa CEO-CEO yang tidak memiliki gelar
memperoleh penghasilan lebih dari CEO-CEO yang memiliki gelar sarjana. Kami
menemukan sedikit bukti bahwa sekolah yang dihadiri mempengaruhi kompensasi
yang diterima CEO. Akhirnya, kami memeriksa ROA dan Tobin's Q perusahaan
berdasarkan education quality CEO. Kami menemukan hubungan antara
kepemilikan gelar serta di mana gelar diperoleh dan ROA dan Q Tobin dari
perusahaan.
Palia (2000) meneliti bagaimana education quality seorang CEO berdampak
pada jenis perusahaan yang mereka pilih untuk kelola. Dia membandingkan
kinerja individu yang memperoleh gelar sarjana dari sekolah sarjana atau
pascasarjana terbaik dengan mereka yang mendapatkan gelar sarjana dari sekolah

21
yang kurang bergengsi. Mereka yang memiliki education quality berkualitas
rendah mengelola perusahaan di industri yang diatur, sementara mereka yang
memiliki education quality berkualitas tinggi mengelola perusahaan di industri
yang tidak diatur.
Chevalier & Ellison (1999) meneliti education quality dan variabel
demografis lainnya dari manajer reksa dana. Mereka mengukur kualitas
universitas berdasarkan skor SAT rata-rata dari universitas manajer. Mereka
menemukan bahwa pengelolaan dana dari manajer yang berasal dari universitas
berkualitas lebih baik mengungguli dana yang dikelola oleh manajer lain
berdasarkan pada risiko yang disesuaikan.
Kasipillai, dkk. (2003) mengevaluasi pengaruh pendidikan terhadap
kepatuhan pajak di kalangan mahasiswa sarjana di Malaysia. Survei ini
mempertimbangkan literatur yang ada di bidang pendidikan dan memastikan
apakah pendidikan dapat mempengaruhi perilaku kepatuhan responden. Temuan
statistik mengkonfirmasi prevalensi hubungan antara pendidikan dan kepatuhan
pajak. Hubungan ini umumnya konsisten, terutama untuk pertanyaan yang
berkaitan dengan penghindaran umum dan penghindaran pribadi. Ada
peningkatan kepatuhan pajak pribadi di kalangan siswa terutama di kalangan
perempuan setelah satu semester mengejar kursus perpajakan awal. Disarankan
bahwa universitas yang menyediakan kursus dalam ilmu sosial serta bisnis,
manajemen, dan studi akuntansi harus menawarkan kursus perpajakan awal
sebagai mata pelajaran inti bagi semua siswa mereka.

22
Dyreng dkk. (2010) menyelidiki apakah eksekutif puncak individu memiliki
efek tambahan pada penghindaran pajak perusahaan mereka yang tidak dapat
dijelaskan oleh karakteristik perusahaan. Untuk mengidentifikasi efek eksekutif
pada tarif pajak efektif perusahaan, kami membangun kumpulan data yang
melacak pergerakan 908 eksekutif di seluruh perusahaan dari waktu ke waktu.
Hasil menunjukkan bahwa eksekutif individu memainkan peran penting dalam
menentukan tingkat penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan. Besarnya
ekonomi efek eksekutif pada penghindaran pajak besar. Bergerak di antara kuartil
atas dan bawah eksekutif menghasilkan sekitar 11 persen perubahan dalam tarif
pajak efektif GAAP; dengan demikian, efek eksekutif tampaknya menjadi penentu
penting dalam penghindaran pajak perusahaan.
Joulfaian (2000) menyelidiki peran preferensi manajerial dalam membentuk
penggelapan pajak penghasilan perusahaan. Menggunakan ketidakpatuhan dengan
pajak penghasilan pribadi sebagai ukuran penghindaran, hasil empiris dari sampel
pengembalian pajak penghasilan perusahaan menunjukkan bahwa preferensi
manajerial memainkan peran penting dalam menentukan ketidakpatuhan dengan
pajak penghasilan perusahaan. Tabulasi sampel dasar, bagaimana jika
dibandingkan dengan perusahaan yang patuh, perusahaan yang tidak patuh tiga
kali lebih mungkin dikelola oleh eksekutif yang memiliki pajak pribadi yang
rendah. Selain itu, hasil dari analisis multivariat menunjukkan bahwa jumlah
pendapatan yang tidak dilaporkan secara signifikan lebih tinggi di hadapan
eksekutif tersebut.

23
DeBacker dkk. (2015) mempelajari bagaimana norma-norma budaya dan
kebijakan penegakan hukum memengaruhi kegiatan perusahaan ilegal. Dengan
menggunakan data audit Internal Revenue Service (IRS) yang rahasia, kami
menunjukkan bahwa perusahaan dengan pemilik dari negara dengan norma
korupsi yang lebih tinggi menghindari pajak lebih banyak di AS. Efek ini kuat
untuk perusahaan kecil dan berkurang dengan bertambahnya ukuran perusahaan.
Pada pertengahan 2000-an, Amerika Serikat menerapkan beberapa langkah
penegakan untuk meningkatkan kepatuhan pajak. Kami menemukan bahwa upaya
penegakan hukum ini kurang efektif dalam mengurangi penggelapan pajak oleh
perusahaan yang pemiliknya berasal dari negara yang korup. Ini menunjukkan
bahwa norma-norma budaya dapat menjadi tantangan bagi penegakan hukum.
Law & Mills (2016) menjelaskan bahwa manajer yang memiliki military
experience mengejar tax avoidance lebih sedikit daripada manajer lain dan
membayar sekitar $ 1 - $ 2 juta lebih dalam pajak perusahaan per tahun
perusahaan. Manajer-manajer ini juga melakukan strategi pajak kurang agresif
dengan cadangan pajak yang lebih kecil dan lebih sedikit tax havens. Meskipun
mereka meninggalkan uang pajak di atas meja, dewan yang merekrut manajer ini
mendapat manfaat dari pengurangan area abu-abu lainnya dalam pelaporan
perusahaan.
Bamber dkk. (2010) menyelidiki apakah manajer individu memainkan peran
penting secara ekonomi dalam pilihan pengungkapan keuangan sukarela
perusahaan mereka. Hasil penelitian ini menemukan bahwa eksekutif puncak
memberikan pengaruh tetap yang unik dan signifikan secara ekonomi terhadap

24
manajer terkait dengan pengungkapan sukarela perusahaan mereka, yang
ditambahkan ke faktor penentu ekonomi yang diketahui dari pengungkapan, dan
efek spesifik perusahaan dan waktu. Gaya pengungkapan manajer yang unik
dikaitkan dengan karakteristik demografis yang dapat diamati dari latar belakang
pribadi mereka: manajer yang dipromosikan dari bidang keuangan, akuntansi, dan
karir hukum, manajer yang lahir sebelum Perang Dunia II, dan mereka yang
memiliki pengalaman militer lebih menyukai gaya pengungkapan yang lebih
tepat. Asosiasi yang masuk akal ini mengkonfirmasi bahwa perkiraan efek tetap
khusus manajer menciptakan perbedaan sistematis jangka panjang dalam gaya
pengungkapan manajer yang unik.
Benmelech & Frydman (2015) menganalisis hubungan antara military service
of CEO dan keputusan manajerial, kebijakan keuangan, dan hasil perusahaan.
Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa CEO dengan pengalaman militer
dikaitkan dengan kebijakan perusahaan yang konservatif dan perilaku etis. CEO
dengan pengalaman militer mengejar investasi perusahaan yang lebih rendah,
kecil kemungkinannya terlibat dalam aktivitas penipuan perusahaan, dan
berkinerja lebih baik selama penurunan industri. Secara keseluruhan, penelitian
ini menunjukkan bahwa dinas militer memiliki kekuatan penjelas yang signifikan
untuk keputusan manajerial dan hasil perusahaan.

25
Persamaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu adalah penelitian ini
meneliti tentang pengaruh military experience dan education quality terhadap tax
avoidance. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu sebagai berikut:
1. Military Experience, penelitian ini:
a. dilakukan di Indonesia, penelitian sebelumnya tidak ada yang dilakukan
di Indonesia.
b. dilakukan pasca tax amnesty, penelitian sebelumnya tidak dilaksanakan
karena adanya momentum tax amnesty.
2. Education quality, penelitian ini:
a. dilakukan di Indonesia, penelitian sebelumnya dilakukan di Malaysia.
b. dilakukan pasca tax amnesty, penelitian sebelumnya tidak dilaksanakan
karena adanya momentum tax amnesty.
c. meneliti tindakan tax avoidance perusahaan, penelitian sebelumnya
meneli tindakan tax avoidance perorangan.
d. menggunakan data sekunder perusahaan yang berasal dari laporan
keuangan dan laporan tahunan perusahaan, penelitian sebelumnya
menggunakan hasil survei yang dilakukan pada mahasiswa.
2.3 Kerangka Konseptual
Gaya pengungkapan manajer dikaitkan dengan karakteristik demografis
seperti latar belakang pribadi mereka. Hal ini sesuai dengan teori atribusi, di mana
keputusan seorang manajer dipengaruhi oleh aspek internal maupun aspek
eksternal. Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui pengaruh dari military
experience dan education quality terhadap tindakan tax avoidance pada

26
perusahaan. Aspek internal manajer dengan military experience adalah budaya
militer yang didasarkan pada konsep kehormatan dan tanggung jawab dalam
melakukan hal yang benar, baik secara moral maupun hukum. Aspek internal
manajer dengan education quality adalah memiliki pengetahuan dan kesadaran
tentang adanya sanksi pajak. Aspek eksternal untuk kedua latar belakang ini
adalah adanya sanksi pajak, adanya probabilitas audit pajak, serta nama baik yang
dipertaruhkan baik dari segi militer maupun dari gelar pendidikan. Variabel
kontrol untuk penelitian ini ada 3, yaitu leverage atau tingkat hutang yang
digunakan dalam perusahaan dalam melakukan pembiayaan, size atau tingkat
ukuran perusahaan, dan profitabilitas perusahaan dengan menggunakan tingkat
pengembalian aset (Return On Assets/ROA). Kerangka pemikiran dari penelitian
ini adalah sebagai berikut:
Gambar 2.1 Kerangka Konseptual

27
2.4 Pengembangan Hipotesis Penelitian
2.4.1 Pengaruh Military experience Dewan Komisaris dan Dewan Direksi
terhadap Tax Avoidance pasca Tax Amnesty
Budaya militer didasarkan pada konsep kehormatan dan tanggung jawab
dalam melakukan hal yang benar, baik secara moral maupun hukum. Hal ini
sesuai dengan banyak bukti yang menunjukkan bahwa personil yang bermilitary
experience yang memandu nilai-nilai moral dan mempengaruhi perilaku
keseharian (Duffy, 2006).
Literatur dalam psikologi yang meneliti efek layanan militer pada perilaku
postmiliter menemukan bahwa layanan di militer dikaitkan dengan kepercayaan
diri yang berlebihan, agresivitas, dan pengambilan risiko (Elder, 1986; Elder dan
Clipp, 1989; dan Elder, Gimbel, dan Ivie, 1991). Misalnya, Wansink, Payne, dan
van Ittersum (2008) melakukan survei terhadap 526 veteran perang Dunia II dan
menemukan bahwa kepemimpinan, kesetiaan, dan pengambilan risiko adalah tiga
karakteristik utama dari heroisme yang didekorasi dengan pertempuran. Mereka
menulis: "Mungkin karakteristik paling umum yang secara anekdot dikaitkan
dengan tindakan kepahlawanan adalah mengambil risiko".
Gagasan bahwa layanan di militer dikaitkan dengan sistem nilai yang
mempromosikan integritas dan perilaku etis telah menemukan beberapa dukungan
dalam penelitian akademik. Misalnya, Franke (2001) membandingkan orientasi
nilai dan sikap kadet di Akademi Militer Amerika Serikat (USMA) di West Point
dengan orang-orang dari mahasiswa sarjana sipil. Sementara bukti jauh dari

28
konklusif, ia menemukan bahwa menjadi seorang kadet di USMA dikaitkan
dengan konservatisme dan patriotisme. Juga, ketika disajikan dengan pernyataan,
"Kejujuran adalah kebijakan terbaik dalam semua kasus," 81% dari taruna setuju,
dibandingkan dengan 68% dari mahasiswa sarjana sipil. Demikian pula, lebih
banyak taruna daripada siswa sipil setuju bahwa "seseorang harus mengambil
tindakan hanya ketika seseorang yakin bahwa itu benar secara moral" (64% vs
51%). Akhirnya, 23% dari taruna percaya bahwa "sulit untuk maju tanpa
memotong sudut sana-sini," dibandingkan dengan 53% dari mahasiswa sarjana
yang setuju dengan pernyataan ini. Namun, hasil ini tidak selalu menunjukkan
efek kausal dari layanan di militer pada orientasi nilai karena mereka tunduk pada
masalah seleksi di mana individu dengan sistem nilai tertentu dapat memilih
sendiri untuk bertugas di militer.
Pengalaman militer juga dapat membantu eksekutif menangani tekanan dan
membuat keputusan di bawah tekanan. Dalam bukunya tentang turnaround
perusahaan, Shein (2011) berpendapat bahwa "situasi seperti ini, meskipun agak
ekstrem, menggambarkan aturan pertama kepemimpinan dalam krisis perusahaan:
para pemimpin harus benar-benar menunjukkan keberanian",
Perusahaan yang memiliki direksi ataupun komisaris dengan military
experience akan mendapatkan keuntungan tersendiri. Perusahaan memberikan
jabatan strategis kepada personil yang memiliki military experience karena
perusahaan memperoleh rasa aman dan pemimpin dengan military experience
dianggap mampu memimpin perusahaan ketika perusahaan dalam kondisi sulit.
Benmelech & Frydman (2015) mendukung pernyataan tersebut dengan

29
menjelaskan bahwa CEO dengan military experience dianggap mampu bekerja
dibawah tekanan dan hal inilah yang dibutuhkan oleh perusahaan yang sedang
dalam kondisi yang sulit.
Law & Mills (2013) menyatakan bahwa perusahaan dengan manajer
bermilitary experience memiliki cadangan pajak sekitar 50%-60% lebih rendah
yang digunakan untuk manfaat pajak. Hal ini menunjukkan bahwa manajer
dengan military experience terlibat dalam strategi pajak kurang agresif. Hal ini
didukung oleh Benmelech & Frydman (2015) yang menunjukkan bahwa manajer
dengan pengalaman militer tidak terlibat dalam pelaporan korporat yang agresif.
Penjelasan di atas sangat sesuai dengan Teori Atribusi, dimana manajer
dengan military experience pada umumnya memiliki konsep kehormatan dan
tanggung jawab dalam melakukan hal yang benar, baik secara moral maupun
hukum (aspek internal) dan mampu bekerja di bawah tekanan (aspek eksternal).
Berdasarkan uraian tersebut, maka rumusan hipotesis adalah:
H1: Military experience dewan komisaris dan dewan direksi berpengaruh
negatif terhadap tindakan tax avoidance pasca tax amnesty.
2.4.2 Pengaruh Education quality Dewan Komisaris dan Dewan Direksi
terhadap Tax Avoidance pasca Tax Amnesty
Bamber dkk. (2010) menjelaskan bahwa eksekutif puncak memberikan
pengaruh tetap yang unik dan signifikan secara ekonomi terhadap manajer terkait
dengan pengungkapan sukarela mereka. Gaya pengungkapan dari manajer
berkaitan dengan karakteristik demografis yang berkaitan dengan latar belakang

30
mereka. Penelitian sebelumnya menjelaskan bahwa education quality eksekutif
berdampak signifikan pada perilaku dan hasil perusahaan (Finkelstein, Hambrick,
dan Cannella, 2009).
Kemampuan CEO adalah komposisi karakteristik yang dapat diamati dan
diukur seperti pendidikan dan berpotensi tidak dapat diukur seperti keterampilan
kepemimpinan dan pengembangan tim. Identifikasi dan pengukuran kemampuan
CEO adalah proses yang sulit, tidak tepat, dan mahal sebagaimana dibuktikan oleh
industri "pencarian eksekutif" yang berkembang, dan sumber daya yang cukup
besar yang dikeluarkan dalam proses pencarian CEO. Terlepas dari proses
pencarian yang mahal ini, terkadang CEO yang baru direkrut dilepaskan atau
'dipecat' tidak lama setelah mereka dipekerjakan.
Mengingat sulitnya mengevaluasi kemampuan CEO, karakteristik objektif
dan mudah diukur seperti pendidikan akan diharapkan untuk memainkan peran
penting dalam proses perekrutan CEO. Memang, literatur besar tentang "modal
manusia" sebagai pendorong produksi dan pertumbuhan ekonomi menyoroti
pentingnya pendidikan sebagai penentu modal manusia. Akibatnya, pendidikan
sering digunakan sebagai proksi untuk sumber daya manusia dalam studi empiris
(Barro dan Lee, 2010). Pentingnya potensi pendidikan dalam konteks spesifik
manajer lebih lanjut dibuktikan dengan peningkatan cepat dalam biaya
memperoleh derajat manajemen profesional seperti MBA.
Pendidikan CEO berpotensi memengaruhi kinerja perusahaan. Jalbert dkk
(2011) menjelaskan bahwa terdapat hubungan antara pendidikan CEO dengan

31
kinerja perusahaan. Penelitian di Indonesia yang dilakukan oleh Fitriyani dkk.
(2014) juga menunjukkan hasil yang sama dimana tingkat pendidikan
berpengaruh terhadap kinerja perusahaan. Salah satu komponen kinerja
perusahaan adalah kepatuhan perusahaan terhadap regulasi, yang salah satunya
merupakan kepatuhan dalam pembayaran pajak. Perusahaan yang tidak mematuhi
mematuhi peraturan pajak, seperti membayar pajak, apabila terekspos ke publik
akan mempengaruhi nilai perusahaan.
Kasipillai, dkk. (2003) mengevaluasi pengaruh pendidikan terhadap
kepatuhan pajak di kalangan mahasiswa sarjana di Malaysia. Survei ini
mempertimbangkan literatur yang ada di bidang pendidikan dan memastikan
apakah pendidikan dapat mempengaruhi perilaku kepatuhan responden. Temuan
statistik mengkonfirmasi prevalensi hubungan antara pendidikan dan kepatuhan
pajak. Hubungan ini umumnya konsisten, terutama untuk pertanyaan yang
berkaitan dengan penghindaran umum dan penghindaran pribadi. Ada
peningkatan kepatuhan pajak pribadi di kalangan siswa terutama di kalangan
perempuan setelah satu semester mengejar kursus perpajakan awal. Disarankan
bahwa universitas yang menyediakan kursus dalam ilmu sosial serta bisnis,
manajemen, dan studi akuntansi harus menawarkan kursus perpajakan awal
sebagai mata pelajaran inti bagi semua siswa mereka.
Allingham & Sandmo (1972) menjelaskan bahwa hukuman berupa denda
memiliki dampak terhadap kepatuhan pajak. Selain itu, probabilitas audit juga
memiliki dampak terhadap kepatuhan pajak. Wajib Pajak yang sadar dengan

32
konsekuensi pelanggaran peraturan pajak akan mengurangi aktivitas tax
avoidance.
Penjelasan di atas sangat sesuai dengan Teori Atribusi, dimana manajer
dengan education quality pada umumnya memiliki pengetahuan dan kesadaran
tentang adanya sanksi pajak (aspek internal) serta probabilitas audit pajak (aspek
eksternal) yang apabila dilanggar akan merugikan perusahaan dalam jumlah yang
cukup besar. Jika dikaitkan dengan tindakan tax avoidance, manajer dengan
education quality seharusnya tidak melakukan tindakan tax avoidance.
H2: Education quality dewan komisaris dan dewan direksi berpengaruh negatif
terhadap tindakan tax avoidance pasca tax amnesty.

Bab 2 Tinjauan Pustaka

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Bab 2 Tinjauan Pustaka

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

IR-PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

2.1 Landasan Teori

2.1.1 Teori Atribusi

atribusi. Teori atribusi memaparkan tentang proses untuk menentukan penyebab

individu seperti kesempatan dan tekanan. Annisa dan Handayani (2015)

menyatakan bahwa teori ini menjelaskan sebab-sebab tindakan seseorang

diperangaruhi oleh faktor internal dan faktor eksternal. Semakin tinggi

pengetahuan yang dimiliki oleh manajemen terkait perpajakan di Indonesia,

semakin tinggi juga motivasi manajemen untuk melakukan tax planning.

seseorang dalam mengambil keputusan.

TESIS PENGARUH MILTARY EXPERIENCE ... HENRY NOVIRGA TANDYO

2.1.2 Tax Avoidance

Perpajakan di Indonesia menganut sistem self assesment. Wahyuni (2011)

menjelaskan bahwa sistem self assestment sangat rentan menimbulkan

avoidance. Ketidakpatuhan Wajib Pajak terhadap aturan menyebabkan munculnya

Zain (2005) menjelaskan bahwa kepatuhan terhadap aturan perpajakan dapat

dalam kategori penggelapan pajak. Tax avoidance dapat diartikan sebagai

pengaturan penghasilan yang legal untuk meminimalkan pajak terutang.

Untuk mengukur adanya tax avoidance, pada umumnya menggunakan

Rusydi (2013), dan masih banyak yang lain.

Berbeda dengan umumnya, Cash Effective Tax Ratio (CETR) digunakan

TESIS PENGARUH MILTARY EXPERIENCE ... HENRY NOVIRGA TANDYO

2.1.3 Military experience

Ada literatur besar yang menyelidiki pengaruh dinas militer terhadap

“tentang kepemimpinan; itu adalah persediaan kami dalam perdagangan, dan

kepemimpinan dan, khususnya, mantan pemimpin militer memainkan peran

organisasi, misalnya, mempertanyakan peran kepemimpinan individu dalam

kinerja organisasi (Pfeffer, 1977) dan kehati-hatian tentang romansa

kepemimpinan (Meindl dan Ehrlich, 1987). Sebaliknya, beberapa ekonom

berpendapat bahwa pemimpin memang penting (Jones dan Olken, 2005).

pos militer menemukan bahwa layanan di militer dikaitkan dengan kepercayaan

menemukan bahwa kepemimpinan, kesetiaan, dan pengambilan risiko adalah tiga

karakteristik utama dari heroisme yang didekorasi dengan pertempuran. Mereka

menulis: "Mungkin karakteristik paling umum yang secara anekdot dikaitkan

dengan tindakan kepahlawanan adalah mengambil risiko".

TESIS PENGARUH MILTARY EXPERIENCE ... HENRY NOVIRGA TANDYO

berpendapat bahwa dinas militer membangun keterampilan kepemimpinan yang

unik dan berharga. Misalnya, menurut Duffy (2006):

“Militer menawarkan kesempatan awal untuk memperoleh pengalaman

mempromosikan integritas dan perilaku etis telah menemukan beberapa dukungan

dalam penelitian akademik. Misalnya, Franke (2001) membandingkan orientasi

konklusif, ia menemukan bahwa menjadi seorang kadet di USMA dikaitkan

dengan konservatisme dan patriotisme. Juga, ketika disajikan dengan pernyataan,

memotong sudut sana-sini," dibandingkan dengan 53% dari mahasiswa sarjana

TESIS PENGARUH MILTARY EXPERIENCE ... HENRY NOVIRGA TANDYO

sendiri untuk bertugas di militer.

Pengalaman militer juga dapat membantu eksekutif menangani tekanan dan

membuat keputusan di bawah tekanan. Dalam bukunya tentang turnaround

ekstrem, menggambarkan aturan pertama kepemimpinan dalam krisis perusahaan:

para pemimpin harus benar-benar menunjukkan keberanian".

tentang kepemimpinan militer. Bukti anekdotal, serta penelitian akademis dalam

psikologi, sosiologi, dan perilaku organisasi, menunjukkan bahwa orang yang

Penelitiannya juga menggunakan temuan sugestif dan anekdot ini untuk

hasil perusahaan dan keuangan.

(2015) mengklasifikasikan manajer sebagai manajer militer jika manajer tersebut

memiliki pengalaman jasa militer di Angkatan Udara, Angkatan Darat, Angkatan

penjelasan tersebut, penelitian ini mengklasifikasikan manajer memiliki military

ataupun Polri. Military experience diharapkan dapat digunakan dalam

pengambilan keputusan pada saat-saat penuh tekanan. Berbeda dengan pendapat

TESIS PENGARUH MILTARY EXPERIENCE ... HENRY NOVIRGA TANDYO

tersebut, Benmelech & Frydman (2015) menjelaskan bahwa kemampuan seorang

dengan military experience terjadi karena mereka belajar membuat keputusan

dalam kondisi ekstrim selama pertempuran.