AKUNTANSI FORENSIK

RESUME

FRAUD DETECTION

OLEH :

1) Eka Putri Anggraeni (12030118420043) 33%

2) Fathurrohmah (12030118420059) 33%
3) Hanna Trusty Satila (12030118420067) 33%

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI

PASCASARJANA UNIVERSITAS DIPONEGORO
SEMARANG

2018
A. PNDAHULUAN
Dasar untuk mendeteksi fraud yang efektif telah dijelaskan di bab-bab sebelumnya.
Seperti bab 1 yang memberikan informasi tentang proses penyelidikan fraud, bab 2
menjelaskan fraud bersadarkan fraud triangle dan fraud tree. Fraud triangle dan fraud tree
sangat penting untuk mendeteksi fraud secara dini. Skema penipuan di bahas di bab 3 dan
bab 4 memerankan peran penting dalam mengenali tanda-tanda fraud berdasarkan red
flags. Dalam mendeteksi fraud ini dibutuhkan pengetahuan tentang keempat topik
tersebut. Topik yag akan dibahas pada bab ini mencakup aksioma dan metode
pendeteksian fraud, umum dan khusus, dan beneish’s rasio.

B. FRAUD DETECTION AXIOMS

Ada beberapa aksioma tentang deteksi fraud yang penting ketika akan merancang
program atau kegiatan anti fraud. Kunci untuk mendeteksi fraud selalu dikaitkan dengan
tidak adanya kontrol terhadap fraud. Fraud ini lebih sering dideteksi dengan tindakan
yang reaktif dibanding tindakan yang proaktif. Bahkan fraud masih sering dideteksi
menggunakan intuisi, kecurigaan penyelidik, manajer, auditor, atau dengan melihat
anomali-anomali yang terjadi dalam catatan akuntansi. Oleh sebab itu maka pada bab ini
akan dibahas bagaimana cara mendeteksi fraud menggunakan metode deteksi yang lebih
relevan.

C. METODE DETEKSI UMUM (COMMON DETECTION METHODS)

 Metode Umum yang Efektif

Berdasarkan tabel 7.1 dapat dilihat bahwa perbandingan antara 2008 dengan 2006
berdasarkan efektifitas hasilnya yaitu posisi pertama TIP sebesar memiliki efektifitas
metode dalam mendeteksi fraud yang baik yaitu sebesar 46,2% di tahun 2008 dan 34,2%
di tahun 2006, posisi kedua by accident yaitu sebesar 20,0% di tahun 2008 dan 25,4% di
tahun 2006, posisi ketiga internal audit yaitu sebesar 19,4% di tahun 2008 dan 20,2% di
tahun 2006, posisi keempat internal kontrol yaitu sebesar 23,3% di tahun 2008 dan
19,2% di tahun 2006, posisi kelima audit eksternal 9,1% di tahun 2008 dan 12,0% di
tahun 2006, dan posisi yang keenam pemberitahuan polisi 3,2% di tahun 2008 dan 3,8%
di tahun 2006.

RTTN ACFE mengklasifikasikan kontrol fraud yang efisien untuk mendeteksi

maupun mencegah fraud. Secara khusus, RTTN 2008 meminta responden untuk
 mengidentifikasi tindakan pencegahan fraud yang terjadi ketika fraud itu dilaporkan
ditemukan serta jumlah kerugiannya. Berdasarkan hasil analisis tersebut menunjukkan
bahwa audit dadakan menjadi kontrol anti fraud yang paling efektif jika diukur dalam
kemampuannya untuk mengurangi jumlah kerugian yang terjadi. Kemudiann rotasi
pekerjaan, wajib mengambil cuti, wistleblower, program pendukung karyawan, pelatihan
anti fraud untuk manajer dan eksekutif, audit internal, dan pelatihan anti fraud bagi
karyawan. Masing-masing kontrol tersebut dapat mengurangi kerugian hingga 50 persen.
Banyak dari metode ini akan dianggap sebagai kontrol deteksi dan akan berguna dalam
menyebarkan kontrol anti-fraud yang dapat memberikan deteksi dini.

 Metode Umum Lainnya

Metode lain selain keenam metode efektifitas tersebut yang dapat dikembangkan
untuk skema kelompok fraud tertentu atau skema individu fraud yaitu sebagai berikut:

a. Fungsi audit internal yang harus secara aktif terlibat dalam kegiatan anti fraud.
b. Mengidentifikasi kelemahan dalam kontrol internal yang dapat menyebabkan
tingginya resiko fraud
c. Melakukan analisis secara vertikal maupun horizontal dalam laporan keuangan entitas
dan melakukan perbandingan antara unit bisnis dengan datanya.
d. Melakukan analisis rasio dari tren selama beberapa tahun periode dan
membandingkan unit bisnis lain dengan entitas secara keseluruhan.
e. Melakukan audit suprise (SIDAK).
f. Menindaklajuti pelaporan atau keluhan jika karyawan sedang melihat terindikasinya
sebuah fraud.
g. Menggali lebih banyak informasi berdasarkan red flags menggunakan Computer
Assisted Auditing Tools (CAAT)

D. METODE DETEKSI SPESIFIKASI (SPECIFIC DETECTION METHODS)

Pada tahap ini akan membahas metode deteksi skema fraud secara spesifik atau skema
kelompok. Skema tersebut terbagi menjadi 4 yaitu:
1. Skema Laporan Keuangan
- Aplikasi auditor keuangan 'dari SAS No. 99.
- Analisis horizontal dan vertikal laporan keuangan.
- Analisis ratio, terutama tren selama beberapa tahun.
 - Analisis lima rasio manipulasi laba Beneish.
- Pemeriksaan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) tarif pajak.
- Irrasional Price to Earning Ratio: patokan adalah 20 sampai 25, S & P rata
adalah sekitar 36.
- Suatu komite audit yang memenuhi persyaratan SOX dan aktif terlibat dalam
program antifraud, terutama dalam memegang eksekutif akuntabel.
- Menjalankan pemeriksaan latar belakang eksekutif.
- Auditor eksternal mempertahankan skeptisisme profesional pada setiap.

2. Skema Penyalahgunaan Aset

- Mengirimkan pernyataan bank kepada seseorang dalam entitas yang terpisah dari
hutang dagang dan personel pemeriksaan apa pun, dan meminta orang tersebut
meninjau pernyataan dan membatalkan cek, kemudian meneruskannya kepada
orang yang bertanggung jawab atas rekonsiliasi bank. Bank mengirimkan laporan
seseorang dalam entitas terpisah dari hutang dan setiap check personil, dan
meninjau ketika seorang membatalkan check yang sudah di terbitkan, kemudian
meneruskannya kepada orang yang bertanggung jawab atas rekonsiliasi bank
- Memutar tugas atau memberi mandat untuk karyawan utama seperti rotasi tugas
dan pemberian jadwal cuti.
- Memeriksa semua jenis transaksi yang memiliki tingkat ulasan/ persetujuan,
mengekstraksi semua transaksi tepat di bawah tingkat tersebut, dan
mengelompokkan mereka menurut karyawan, vendor, dan pelanggan.
- Merekonsiliasi inventaris, Mendamaikan persediaan dan mengonfirmasi piutang
secara teratur
 Cash Larency (Pencurian Aset)
- Investigasi kas akhir di laci kas, deposito, register
- Investigasi berubahnya pencapaian penjualan
- Memiliki dua orang independen melakukan verifikasi deposito pada
laporan bank yang tterposting dalam laporan keuangan
- Memelihara dan meninjau ketersediaan kas kecil harian
- Deposito yang dikirim ke bank memiliki otoritasi
 - Secara diam–diam menghitung deposit sebelum dikirim ke bank dan
kemudian secara independen mengkonfirmasikan dengan bank jumlah
deposit
- Memastikan setoran dalam perjalanan adalah yang pertama untuk
membersihkan pada pernyataan berikutnya
- Melakukan jumlah kas tidak terduga
- Meninjau kas dan rasio cek deposito bank harian
- Meninjau ketepatan waktu simpanan dari daerah terpencil untuk fungsi
bendahara pusat
- Mengamati tanda terima uang tunai di semua titik masuk

3. Skema Penagihan
a. Shell Company
 Penyortiran pembayaran oleh vendor, jumlah, dan nomor faktur Beban
 Melebihi anggaran, terutama jika itu adalah persis ganda (yaitu, mungkin
memproduksi dua cek, satu untuk vendor yang sah, dan satu untuk penipu)
 Pemeriksa biaya dalam rekening pengeluaran terbesar, sebagai penipu sering
biaya skema penagihan ke rekening terbesar dalam upaya untuk
menyembunyikan kejahatan Analisis Horizontal
 Memverifikasi faktur layanan pemasok
 Menggunakan perangkat lunak CAAT ke alamat referensi silang karyawan
dengan alamat pemasok
 Pengujian untuk waktu penyelesaian dari penerimaan tagihan pembayaran
 Meninjau cek dibatalkan
 Tidak membayar faktur yang mencurigakan / penjual dan melihat siapa yang
menindaklanjuti pembayaran
 Mengambil tindakan pencegahan khusus dengan karyawan yang dapat
menambahkan vendor untuk daftar resmi (memisahkan tugas jika mungkin
dari persetujuan faktur) Mining
 Melakukan verifikasi legitimasi vendor yang menggunakan faktur Excel yang
dihasilkan
 b. Pass-Through Vendor
 Meneliti semua faktur di bawah tingkat persetujuan, diurutkan oleh vendor
atau karyawan yang disetujui faktur
 Membandingkan harga pasar untuk harga faktur, menggunakan CAAT dan
beberapa penelitian
 Meninjau faktur pembelian

c. Nonaccomplice Vendor
 Penyortiran faktur dari vendor dan mencari nomor faktur yang tidak biasa
 Klasifikasi penjual dengan jumlah faktur dan mencari jumlah yang tidak biasa
 Memverifikasi faktur yang menyebabkan retur penjual
 Meminta bahwa bank memberi tahu orang yang tepat jika seseorang
menyatorkan deposit dengan verifikasi orang yang memiliki otoritas.

d. Pembelian Pribadi
 Pengeluaran kartu kredit diperiksa, dan mencari vendor yang tidak biasa atau
item yang dibeli
 Mengecek kartu kresit karyawan (spot checking) secara berkala dan tanpa
pemberitahuan
 Pemeriksaan saldo yang tidak wajar dan kemudian dilaporkan dalam laporan
kinerja karyawan
 Menfilter semua pembelian tanpa pesanan pembelian, diringkas oleh kedua
vendor dan karyawan serta memeriksa saldo yang tidak menguntungkan pada
laporan kinerja.
 Audit mendadak pada karyawan yang diberi wewenang untuk menggunakan
kartu kredit atau menandatangani cek
 Ekstraksi semua pembelian tepat di bawah batas review/ persetujuan,
dirangkum oleh vendor dan karyawan.

4. Skema Gaji
 Jika memungkinkan, mendamaikan karyawan dalam database penggajian dengan
karyawan di sumber daya manusia (SDM) database; hantu harus hilang dalam
HR.
 Mendapatkan salinan nomor Jaminan Sosial (SSN) berkas dan, setidaknya sekali
tahun, mendamaikan file dengan SSN karyawan anda
 Berkala dan tanpa pemberitahuan, mendistribusikan cek secara manual,
membutuhkan ID untuk mengambil cek
 Investigasi cek gaji dengan dukungan ganda
 Berputar tugas penanganan gaji dicetak, atau membutuhkan liburan waktunya
dengan penerbitan gaji (hari berbayar)
 Data data gaji mencari ini red flag :
 Pos box office versus alamat fisik
 alamat fisik cocok dengan karyawan lain (yaitu, '' duplikat '')
 nomor rekening deposito langsung yang cocok dengan karyawan lain
 Hilang nomor telepon, atau nomor telepon yang sama baik karyawan lain
atau telepon kantor
 Tanggal gaji dibandingkan dengan tanggal terminasi (karyawan yang
dibayarkan setelah dihentikan, dan digunakan sebagai hantu oleh seorang
karyawan yang sudah ada)
 Karyawan yang tidak pernah mengambil liburan atau cuti sakit (jika tidak
diambil, ini sangat mencurigakan). (A penipuan menggunakan karyawan
hantu, untuk Misalnya, akan menghasilkan bahwa karyawan fiktif memiliki
tidak, kecuali penipu menciptakan cuti fiktif.)
 Karyawan yang tidak memiliki pemotongan gaji
 Karyawan tanpa SSN, SSN valid, atau menggandakan SSN

a. Pemberian Komisi
 Memeriksa semua transaksi yang terlibat dalam komisi penjualan untuk
periode pembayaran atau penjual
 Investigasi tingkat yang lebih tinggi dari pengembalian untuk seorang tenaga
penjualan
 Membuat dan meninjau hubungan linear antara penjualan dan komisi dibayar,
oleh karyawan
 Pelacakan tagihan rincian penjualan oleh karyawan
 Membuat laporan pengecualian untuk karyawan yang kompensasinya
meningkat dari tahun lalu dengan beberapa persentase yang tidak biasa
b. Pemalsuan Upah
 Mendata jam lembur (misalnya, lebih dari 20 jam per minggu)
 Membuat laporan pengecualian untuk karyawan yang kompensasinya
meningkat dari tahun lalu dengan beberapa persentase yang tidak biasa
 Mengacak dan menverifikasi upah dalam periode pembayaran untuk
karyawan dalam beberapa periode
 Ada seseorang yang independen dan memverifikasi semua perubahan upah

c. Check-Tempering
 Secara berkala mengganti kode
 Membutuhkan tanda tangan ganda untuk pemeriksaan atas ambang yang
ditunjuk
 Menggunakan sistem membayar positif di bank entitas
 Memiliki laporan bank dikirim belum dibuka kepada seseorang dalam
manajemen benar-benar terpisah dari hutang-dalam kasus perusahaan kecil
rekening, mungkin pemilik / manager. Tinjau pernyataan dan dibatalkan cek,
bahkan jika itu adalah online, sebelum melewati pernyataan kepada orang
yang akan melakukan rekonsiliasi bank.

d. Skimming
Penipuan skimming terjadi sebelum entri pemesanan dibuat. Satu metodologi
untuk mendeteksi skimming adalah untuk melakukan invigilation. Metode yang
digunakan untuk menyarankan jenis skema ini adalah:
 Pengawasan karyawan penjualan.
 Investigasi kesenjangan dalam penerimaan diberi nomor sebelumnya
 Memeriksa register untuk berlebihan tidak dijual transaksi, void, atau
pengembalian uang
 Posting tanda pada register atau terlihat jelas dari pelanggan: '' Jika Anda
melakukan tidak menerima tanda terima, silahkan hubungi manajer dan
makan akan bebas. ''
 Menggunakan pembelanja rahasia dilatih untuk mencari tanda-tanda penipuan
  Menggunakan invigilation untuk perkiraan uang yang hilang, atau
menentukan apakah skimming terjadi
 Mengukur varians pendapatan oleh karyawan dan dengan pergeseran
 Membuat pernyataan pro forma laba, menggunakan harga pokok penjualan
dan markup standar untuk memastikan tingkat penjualan yang harus ada,
maka membandingkannya dengan sebenarnya untuk pendekatan dari uang
yang hilang
 Melakukan audit kejutan atau jumlah kas setelah menutup pergeseran

e. Lapping
 Melakukan panggilan telepon layanan pelanggan: menindaklanjuti pelanggan
keluhan keterlambatan dalam posting pemeriksaan independen dari rekening
piutang (AR) personil
 Menggunakan analisis kecenderungan jumlah-hari piutang, oleh unit usaha
atau AR petugas-menindaklanjuti yang di atas standar atau organisasi rata rata
 Mendapatkan konfirmasi independen saldo AR dan penuaan pada khususnya
 Melakukan audit kejutan dan / atau jumlah kas
 Klasifikasi write-off dan memo kredit dengan karyawan, dan menyelidiki
setiap penyimpangan (yaitu, transaksi yang tidak terdistribusi secara acak)
 Melakukan acak, pelanggan mendadak kepuasan surveys- khusus mengajukan
pertanyaan tentang lamanya waktu dari cek dikirimkan kepada diposting di
akun
 Menonton bagi karyawan yang dimasukkan ke dalam banyak waktu setelah
jam
 Melakukan kejutan '' meja serangan, '' mencari set kedua buku (Sistem
memukul-mukul) disimpan di meja
 Spot memeriksa deposito harian AR, memverifikasi bahwa nama di cek
sesuai posting
 Membandingkan tanggal posting AR untuk tanggal cek atau tanggal
pembayaran adalah yg berlapis baja
 5. Skema Korupsi
 Klasifikasi transaksi oleh vendor dan memeriksa biasa, yang tidak dapat
dijelaskan volume yang lebih tinggi dari perkiraan
 investigasi acak dari semua vendor, termasuk pemilik, pemegang saham utama,
dan hubungan dengan karyawan
 Meninjau kontrak dan persetujuan faktur secara berkala, bahkan jika hanya
sampel selama setiap audit
 Memverifikasi keaslian vendor sebagai bagian dari audit internal, bahkan jika itu
hanya sampel
 Mencari transaksi pihak terkait di mana hubungan tersebut telah tersembunyi
 Meninjau persetujuan untuk transaksi dengan pihak terkait per tahun

a. Suap dan Pemerasan Ekonomi

 Merotasi tugas dan tanggungjawab atas penyetujuan kontrak dan vendor.
 Memisahkan tugas dalam penyetujuan vendor.

E. BENEISH’S RATIOS
Analisis rasio mengenai pendeteksian kecurangan laporan keuangan di perkenalkan
oleh Messod Daniel Beneish, Ph.D dari fakultas keuangan universitas indiana di
bloomington . Dari percobaan yang dilakukannya rasio ini menunjukkan harapan bagus
dalam mengidentifikasi kemungkinan kecurangan dan membantu para CFE (Certified
fraud examiners) untuk mendeteksi tanda-tanda manipulasi.
F. KASUS TOSHIBA
1. Profil Perusahaan Toshiba
Sejarah berdirinya perusahaan Toshiba dapat ditelusuri pada tahun 1875 saat
berdirinya pabrik pertama di Tokyo. Pabrik ini didirikan untuk memenuhi
permintaan dari pemerintah Jepang yang saat itu sedang membawa Jepang masuk ke
era Modernisasi. Toshiba membuat produk yang berkualitas, brand image yang
tangguh dan layanan pelanggan yang excellent. Toshiba secara pasti meningkat
didalam penjualannya dan mengembangkan produk-produk yang inovatif hingga
dikenal di seluruh dunia. Tahun 2015, Toshiba telah mengoperasikan seluruh
bisnisnya dalam skala global di berbagai industri, termasuk semikonduktor,
elektronik, infrastruktur, peralatan rumah tangga dan alat-alat kesehatan dengan
penjualan yang mencapai lebih dari $ US 63 milyar dan telah mempekerjakan lebih
dari 200.000 karyawan di seluruh dunia. Kualitas seluruh produk maupun jasa yang
ditawarkan oleh Toshiba menempatkan perusahaan tersebut dalma 10 perusahaan
terbesar di Jepang.

2. Awal Mula Kasus Toshiba

Kasus ini bermula atas inisiatif Pemerintah Perdana Menteri Jepang, Shinzo
Abe yang medorong transparansi yang lebih besar di perusahaan-perusahaan Jepang
untuk menarik lebih banyak investasi asing. Atas saran pemerintah tersebut, Toshiba
menyewa panelis independen yang terdiri dari para akuntan dan pengacara untuk
menyelidiki masalah transparansi di perusahaannya. Bulan Mei 2015, Toshiba
mengejutkan seluruh dunia saat menyatakan bahwa perusahaannya tengah
melakukan investigasi atas skandal akuntansi internal dan harus merevisi
perhitungan laba dalam 3 tahun terakhir. Betapa mengejutkannya bahwa dalam
laporan 300 halaman yang diterbitkan panel independen tersebut mengatakan bahwa
tiga direksi telah berperan aktif dalam menggelembungkan laba usaha Toshiba
sebesar ¥ 151,8 miliar (setara dengan Rp 15,85 triliun) sejak tahun 2008.
Pengumuman tersebut sangat tidak disangka karena Toshiba menjadi lambang
perusahaan Jepang yang sangat kuat. Berdasarkan investigasi, hal tersebut
disebabkan Toshiba mengalami kesulitan mencapai target keuntungan bisnis sejak
tahun 2008 dimana saat terjadinya krisis global. Akhirnya menjadikan Toshiba
melakukan suatu kebohongan melalui accounting fraud (keuntungan perusahaan
yang dibesar-besarkan) senilai $US 1,22 milyar selama periode lima tahun.
 Tindakan ini dilakukan dengan berbagai upaya sehingga menghasilkan laba yang
tidak sesuai dengan realita.

3. Faktor Pemicu Terjadinya Skandal Toshiba

Panel yang dipimpin oleh mantan jaksa di Jepang itu mengatakan bahwa
eksekutif perusahaan telah menekan unit bisnis perusahaan, mulai dari unit personal
komputer sampai ke unit semikonduktor dan reaktor nuklir untuk mencapai target
laba yang tidak realistis. Manajemen biasanya mengeluarkan tantangan target yang
besar sebelum akhir kuartal / tahun fiskal. Hal ini mendorong kepala unit bisnis
untuk menggoreng catatan akuntansinya. Laporan itu juga mengatakan bahwa
penyalahgunaan prosedur akuntansi secara terus-menerus dilakukan sebagai
kebijakan resmi dari manajemen dan tidak mungkin bagi siapa pun untuk
melawannya, sesuai dengan budaya perusahaan Toshiba. Target yang terlalu tinggi
dan tekanan atas pencapaian target tersebutlah yang menyebabkan skandal ini
terjadi. Dalam akuntansi manajemen, hal ini disebut dengan akuntansi
pertanggungjawaban yaitu bagaimana kepala unit bisnis melaporkan pencapaian
kinerjanya atas tanggung jawab yang diberikan manajemen puncak perusahaan
kepadanya. Tidak ada yang salah sebenarnya dalam praktik akuntansi
pertanggungjawaban ini, malah dianjurkan untuk menciptakan kinerja yang lebih
baik, namun kesalahannya terletak pada tumpuan penilaian kinerja semata-mata
hanya pada sisi kinerja keuangan. Meskipun kita mengenal ada empat perspektif
kinerja dalam balance score card (keuangan, pelanggan, proses bisnis internal dan
pertumbuhan, serta pembelajaran), namun dalam kenyataannya tetap perspektif
keuangan selalu yang didewakan. Praktik sederhananya adalah manajemen pucak
memberikan target yang luar biasa tinggi kepada unit bisnis dibawahnya, sebenarnya
manajemen puncak mengetahui bahwa target itu sangat tidak realistis, namun
sengaja ia berikan agar memacu unit bisnis menghasilkan yang lebih banyak lagi
melebihi target normal, agar target yang dibebankan kepadanya bisa dicapai. Praktik
ini sebenarnya normal terjadi, namun tekanan dan punishment dari atasan agar target
tercapai itulah yang membuat unit bisnis mengakali laporannya. Cara gampangnya
adalah dengan memberikan laporan yang salah alias laporan ABS (Asal Bapak
Senang) seperti pada kasus Toshiba ini.
4. Dampak dari Skandal Kasus Toshiba
Akibat dari laporan tersebut, Saham Toshiba turun sekitar 20% sejak awal
April ketika isu akuntansi terungkap. Nilai pasar perusahaan ini hilang sekitar ¥ 1,67
triliun (setara dengan Rp. 174 triliun). Badan Pengawas Pasar Modal Jepang
kemungkinan akan memberikan hukuman pada Toshiba atas penyimpangan
akuntansi tersebut dalam waktu dekat ini.
Pada tanggal 21 Juli 2015, CEO Toshiba, Hisao Tanaka; Wakil CEO Toshiba,
Norio Sasaki; dan Penasihat Toshiba, Atsutoshi Nishida mengundurkan diri terkait
skandal akuntansi yang disebut sebagai peristiwa yang paling merusak merek
Toshiba. Chairman Masashi Muromachi akan menjadi presiden interim Toshiba
menggantikan Tanaka. Perusahaan akan mengumumkan jajaan eksekutif baru pada
pertengahan Agustus mendatang. Toshiba juga tengah mempertimbangkan penjualan
sebagian aset termasuk di bisnis sekuritas dan real estate untuk meningkatkan kas.
Toshiba memiliki budaya perusahaan yang menuntut kepatuhan terhadap
atasan, dan hal ini merupakan faktor penting yang menghasilkan praktek manipulasi
laporan keuangan. Selain itu hasil investigasi juga menunjukkan masalah internal
sehingga Toshiba gagal untuk mencegah tanda-tanda yang merugikan perusahaan.
Meskipun pimpinan manajemen Toshiba telah berupaya keras untuk memulihkan
kondisi perusahannya, namun hingga awal 2017 Toshiba masih dalam proses
bangkit dari dampak buruk skandal di tahun 2015.
Dari kasus yang menimpa Toshiba tersebut, dampaknya bagi akuntansi dan
reputasi akuntansi sangat besar, karena hal tersebut seluruh dunia mengetahuinya, ini
adalah salah satu kasus terbesar sepanjang masa. Akuntan internal yang melakukan
fraud tersebut memberikan informasi yang menyebabkan pemakai laporan keuangan
tidak menerima informasi yang fair akibatnya para pemegang saham menganggap
perusahaan baik-baik saja dengan laba yang diperolehnya, padahal hal tersebut
merupakan rekayasa Tuan Hisao Tanaka dan jajarannya. Sehingga akuntan sudah
melanggar etika profesinya. Reputasi perusahaan Toshiba bahkan reputasi audit itu
sendiri dipertaruhkan bahkan menjadi rusak.
5. Analisis Kasus Toshiba berdasarkan komponen Fraud Detection
a. Analisis Kasus Berdasarkan Segitiga Fraud :
i. Tekanan (Pressure)
Para pemimpin eksekutif memberikan target kepada perusahaan secara
overmistic / berlebihan sehingga top manajemen berusaha memenuhi target
yang ditetapkan secara tidak rasional dengan berbagai cara termasuk
memanipulasi data laporan keuangan. Lingkungan perusahaan yang kaku yaitu
kayawan harus patuh pada atasan.
ii. Rasionalisasi (Rationalization)
Para top manajemen merasa bahwa tindakan fraud ini dilakukan untuk
kepentingan perusahaan yaitu untuk meningkatkan laba sehingga harga saham
naik. Selain itu untuk memenuhi target yang ditetapkan dan mereka
melakukannya juga berdasarkan perintah tersebut berdasarkan perintah dari
para top manajer, direncanakan dan dijalankan secara sistematis.
iii. Kesempatan (Opportunity)
Para pihak eksekutif dan para top manajer telah bekerja lama berpuluh-
puluh tahun sehingga mengetahui dengan detail seluk-beluk dan celah kontrol
internal perusahaan untuk tidak terdeteksi kecurangan yang membuat mereka
leluasa melakukan kecurangan.
b. Red Flags
Jika dihubungkan dengan red flags secara umum, kasus Toshiba ini dapat
diklasifikasikan kedalam kecurangan laporan keuangan, dimana beberapa skema red
flags bisa dilihat sbb :
i. Anomali Akuntansi
Toshiba melakukan penundaan pencatatan dan berdampak pada laporan
keuangan dimana seharusnya dibukukkan pada bulan ybs tapi perusahaan menunda
pencatatan sehingga ada transaksi yang tidak terecord
ii. Profil yang tidak bisa
Toshiba melakukan penggelembungan laba sejak tahun 2008 sehingga profit
yang diakui tidak menyatakan keadaan perusahaan yang sesungguhnya
iii. Kelemahan Pengendalian Internal
Kecurangan yang dilakukan top manajemen Toshiba dengan beralasan untuk
memenuhi target yang telah ditetapkan perusahaan. Karena pelaku adalah top
manajemen dan didukung oleh budaya perusahaan yang mana gaya manajemen
 otoriter (patuh dan takut pada atasan). Sehingga pengendalian internal perusahaan
tidak memiliki kekuatan untuk mengungkapkan kecurangan tersebut, sebab auditor
internal berada dibawah pengawasan top manajer. Didukung juga dengan abainya
gerakan antifraud dan adanya pengabaian keluhan serta tidak adanya tindak lanjut
dari anonim karyawan melalui sistem.
c. Fraud Detection Axioms
Dalam kasus Toshiba ini termasuk kedalam kategori kecurangan lapoaran
keuangan. Terjadinya Fraud di Perusahaan Toshiba disebabkan karena ketiadaan
kontrol yang kuat dan adanya tekanan kontrol kendali penuh dari manajer puncak
untuk menjalankan apa saja yang menjadi kehendak untuk mencapai tujuan
walaupun berbagai tindakan menajemen tersebut bertentangan dengan aturan.
Kecurangan yang terjadi di perusahaan Toshiba sangatlah material sifatnya dan
kompleks. Hal ini dapat diihat dari besarnya angka yang digelembungkan dalma
waktu cukup lama serta melibatkan beberapa pihak Top Management. Kecurangan
yang dilakukan secara bersama-sama, sistematis dan cerdas ini bahkan dapat lolos
dari sistem kontrol yang ada didalam perusahaan mulai dari divisi akuntansi,
keuangan, hingga internal audit tidak berfungsi.
Fungsi internal kontrol menjadi lemah karena dalam melancarkan aksinya,
para staff senior dan atasan yang sudah memahami betul jalannya operasi perusahan
ikut terlibat. Bahkan Seiya Shimaoka, seorang internal auditor mencurigai
kecurangan dan berusaha melaporkan tapi malah dianggap angin lalu oleh atasannya
sendiri seperti yang dilansir jurnalis Financial Times. Sedemikian rapi dan cerdasnya
hingga tim auditor eksternal sekelas Ernest & young (EY) tak mampu mencium
tindak kecurangan dari laporan keuangan Toshiba.

d. Fraud Common Detection Method

i. Metode Umum Efektif
Lemahnya tindakan kontrol anti fraud dan tidakan penanggulangan ketika
kecurangan dilakukan tersebut di perusahaan Toshiba mendorong tersimpannya /
tidak terungkapnya fraud ini hingga beberapa tahun. Kerugian dari adanya fraud ini
juga membuat jatuhnya brand besar Toshiba dan adanya ketidak percayaan para
investor selaku penanam saham sehingga banyaknya ditarik saham mereka dari
Toshiba. Adanya kontrol kendali dan taat sepenuhnya pada pemimpin / manajer
puncak dengan mengabaikan (melanggar) aturan dan etika profesi kerja seperti
 melakukan manipulasi data demi mencapai target kinerja yang ditetapkan oleh
pemimpin perusahaan. Lemahnya dari sistem audit mendadak juga memicu semakin
terselubungnya tidakan fraud laporan keuangan ini. Dan tidak berjalannya program
anti fraud dengan baik karena para karyawan divisi keuangan dan akuntansi lebih
condong menaati perintah atasan yaitu gaya manajemen yang otoriter dan berfokus
pada laba. Selain itu adanya tekanan untuk mencapai taget kinerja, sehingga para
karyawan menghalalkan segala cara agar melampui target tersebut.

ii. Metode Umum Lainnya

Metode umum pendeteksian fraud juga masih cenderung sangat lemah, seperti :
 Audit internal tidak terlibat dengan aktif dalam kegiatan atifraud aktif
 Adanya identifikasi kelemahan internal kontrol yang menyebabkan terjadinya fraud
dan tersimpannya kecurangan manipulasi laporan keuangan dengan
penggelembungan laba tersebut hingga beberapa tahun tidak terungkap
 Tidak adanya analisis horizontal dan vertikal dengan baik dari laporan keuangan
karena adanya pembatasan lingkup audit dalam pengecekan data dan dokumen
 Suprise audit tidak berjalan dengan baik dalam program anti fraud di perusahaan
Toshiba selama 5 tahun belakangan ini.
 Adanya pelaksanaan Hotline / Tip yang tidak efektif. Kiat dan sistem keluhan serta
pengaduan adanya red flags yang ditemui oleh auditor / karyawan tidak ditanggapi
dengan baik / diacuhkan oleh manajer atasannya

e. Fraud Spesific Detection Method

Tidak dilaksanakannya skema deteksi yang baik pada metode deteksi fraud di
perusahaan Toshiba. Skema fraud ini tergolong dalam kecurangan Laporan
Keuangan. Dari kasus Toshiba bisa kita analisi fraud tersebut sbb :
 Analisis rasio yang masih lemah khususnya tren selama beberapa tahun masih
adanya kecurangan laporan keuangan yang belum terungkap
 Komite audit selama 5 tahun terakhir sebelum terungkapnya kecurangan / fraud
tidak memenuhi persyaratan SOX dan pasif terlibat dalam program anti fraud,
terutama dalam meminta pertanggungjawaban dari pihak eksekutif sehingga
lemahnya pengecekkan dan kontrol yang mendalam dalam audit laporan keuangan
disebabkan perlindungan kontrol dari para pihak eksekutif.
 Tidak dilakukannya pemeriksaan latar belakang pada para manajer eksekutif
 Adanya kontrol internal yang buruk dan udaya tone at the top yang sangat buruk,
sehingga top manajemenlah yang melakukan fraud, sehingga kebijakan dan prosedur
yang dibuat hanya sebatas dibuat tanpa adanya pengawasan dan tindak lanjut jika
ada pelanggaran.
 Tidak adanya skap skeptisisme yang dijalankan oleh para auditor internal dan
eksternal pada setiap kliennya di perusahaan Toshiba. Cenderung patuh dengan
sikap otoriter para eksekutif.