Daftar Isi

Bab 1. Pengertian dan Karakteristik Pajak Penghasilan 2

Bab 2. Riwayat Singkat Pajak Penghasilan Di Indonesia 4
2.1. UU Pajak Pendapatan 1944 (Ordonansi PPd 1944). 4
2.2. Pajak Perseroan (Ordonansi PPs 1925). 5
2.3. Pembaharuan Pajak (Tax-Reform) awal Tahun 1980-an s.d. Sekarang. 5
Bab 3. Bagan Konsep Pajak Penghasilan 7
Bab 4. Subjek Pajak Penghasilan Orang Pribadi 8
4.1. Pengertian Subjek Pajak 8
4.2. Tempat Tinggal atau Tempat Kedudukan 11
4.3. Kewajiban Pajak Subjektif. 11
4.4. Orang-Orang Yang Dikecualikan sebagai Subjek Pajak 13
4.5. Subjek Pajak yang memiliki Hubungan Istimewa 14
Bab 5. Objek Pajak Penghasilan Orang Pribadi 16
5.1. Pengertian Penghasilan. 16
5.2. Penghasilan yang merupakan Objek PPh yang tidak bersifat Final 18
5.3. Penghasilan Yang Pengenaan Pajaknya Bersifat Final 22
5.4. Penghasilan yang tidak termasuk sebagai objek pajak. 24
Bab 6. Norma Penghitungan Penghasilan Neto 28
6.1. Penerbitan Norma 30
6.2. Wajib Pajak Yang Diizinkan 30
6.3. Sanksi administrasi 30
6.4. Contoh Penghitungan 30
Bab 7. Penghasilan Neto Wajib Pajak Pembukuan 33
7.1. Pembukuan 33
7.2. Pengeluaran (biaya) yang boleh dikurangkan. 34
7.3. Pengeluaran (biaya) yang tidak boleh dikurangkan. 38
7.4. Rekonsiliasi Fiskal 41
7.5. Kompensasi Kerugian 46
Bab 8. Penghasilan Tidak Kena Pajak 47
Bab 9. Penghitungan PPh Terutang Orang Pribadi 50
9.1. Tarif Pajak Penghasilan 50
9.2. Kredit Pajak 52
9.3. Perhitungan Pajak Akhir Tahun 64
Bab 10. Penggabungan Penghasilan 66
10.1. Hubungan Suami-Isteri 66
10.2. Anak Yang Belum Dewasa 67
Bab 11. PPh atas Wajib Pajak dengan Peredaran Bruto Tertentu (PP 46 Tahun 2013) 69
Bab 12. SPT Tahunan PPh Orang Pribadi 74
12.1. Pengertian dan Formulir 74
12.2. Studi Kasus 75
Bab 13. Capita Selecta 76
13.1. Pajak Penghasilan Dokter 76
13.2. Pajak Penghasilan Agen Asuransi 79
13.3. Pajak Penghasilan Bagi Pekerja Indonesia di Luar Negeri 81
13.4. Pembagian Penerimaan Pajak Penghasilan 81

1
Bab 1. Pengertian dan Karakteristik Pajak Penghasilan

Pemahaman akan pengertian pajak merupakan hal penting untuk dapat memahami mengapa kita harus
membayar pajak. Dari pemahaman inilah diharapkan muncul kesadaran akan kewajiban pembayaran
pajak. Pajak merupakan salah satu sumber pembiayaan bagi Negara dalam menjalankan pemerintahan.

Pengertian pajak menurut Prof. Dr. Rohmat Soemitro, S.H. dalam bukunya “Dasar-Dasar Hukum Pajak dan
Pajak Pendapatan” (1990:5) :
“Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan)
dengan tidak mendapat jasa timbal balik (kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan yang
digunakan untuk membayar pengeluaran umum”

Pengertian pajak menurut pasal 1 angka 1 Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
(KUP) baru ada sejak UU No.28 Tahun 2007 yang mulai berlaku 1 Januari 2008 adalah : “kontribusi wajib
kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-
undang dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.”

Sedangkan kata “Penghasilan” tentu sudah tidak asing lagi bagi kita. Setiap manusia dalam hidupnya tentu
akan selalu berusaha mendapatkan penghasilan untuk memenuhi kebutuhannya. Menurut PSAK 23
Penghasilan berarti “suatu penambahan asset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan
ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal”.

Sedangkan pengertian “Penghasilan” menurut Pasal 4 ayat (1) UU Pajak Penghasilan adalah: “setiap
tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari
Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah
kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun”.

Jadi secara sederhana Pajak Penghasilan dapat dimengerti sebagai Pajak yang dikenakan atas Penghasilan.
Menurut Pasal 1 UU Pajak Penghasilan diatur bahwa :
“Pajak Penghasilan dikenakan terhadap Subyek Pajak atas Penghasilan yang diterima atau diperolehnya
dalam tahun pajak”.

Undang-Undang Pajak Penghasilan mengatur pengenaan Pajak Penghasilan terhadap subjek pajak
berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak. Subjek pajak tersebut
dikenai pajak apabila menerima atau memperoleh penghasilan. Subjek pajak yang menerima atau
memperoleh penghasilan, dalam Undang-Undang ini disebut Wajib Pajak. Wajib Pajak dikenai pajak atas
penghasilan yang diterima atau diperolehnya selama satu tahun pajak atau dapat pula dikenai pajak untuk
penghasilan dalam bagian tahun pajak apabila kewajiban pajak subjektifnya dimulai atau berakhir dalam
tahun pajak.

Yang dimaksud dengan “tahun pajak” dalam Undang-Undang ini adalah tahun kalender, tetapi Wajib Pajak
dapat menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender, sepanjang tahun buku tersebut
meliputi jangka waktu 12 (dua belas) bulan.

Pajak Penghasilan sebagai Pajak Subjektif

Berdasarkan sasaran/objeknya Pajak biasanya digolongkan menjadi Pajak Subjektif dan Pajak Objektif.
Pajak Penghasilan tergolong sebagai Pajak Subjektif, yaitu Pajak yang mempertimbangkan keadaan pribadi
Wajib Pajak sebagai faktor utama dalam pengenaan pajak. Keadaan pribadi Wajib Pajak, yang tercermin
pada kemampuannya untuk membayar pajak atau daya pikulnya, ikut dipertimbangkan dan dijadikan
sebagai dasar utama dalam menentukan berapa besarnya jumlah pajak yang dapat dibebankan kepadanya.

2
Pajak Penghasilan sebagai Pajak Langsung

John Stuart Mills (seorang ahli ekonomi Inggris), mempelopori pembedaan pajak langsung dan pajak tidak
langsung. Pembedaan ini dilakukan dengan memperhatikan unsur yang mempunyai arti ekonomis yang ada
pada pengertian pajak.

Pengertian umum yang membedakan kedua jenis pajak itu adalah :

1. Pajak Langsung adalah pajak yang dikenakan terhadap orangyang harus menanggung dan
membayarnya;
2. Pajak Tidak Langsung dikenakan terhadap orang yang harus menanggungnya, tetapi daapt
diharapkan pihak lain untuk membayarnya.

Dari kedua pengertian diatas, dapat dilihat tiga unsur yang sama-sama dimiliki keduanya yaitu:
a. Penanggung Jawab Pajak (Wajib Pajak), yaitu orang yang secara yuridis formal harus membayar
pajak
b. Penanggung Pajak adalah yang membayar pajak (dalam arti ekonomis)
c. Pemikul Pajak (destinataris), yaitu orang yang dimaksud oleh ketentuan harus memikul beban
pajak.

Jika dalam pengenaan pajak, ketiga unsur itu dapat ditemukan pada diri seseorang, maka pajak yang
dikenakan dapat dikatakan sebagai Pajak langsung. Sebaliknya jika ketiga unsur itu terpisah, atau terdapat
pada lebih dari satu orang, maka pajak yang dikenakan dapat dikatakan sebagai pajak tidak langsung. Pajak
Penghasilan adalah salah satu contoh dari pajak langsung.

Pajak Penghasilan sebagai Pajak Pusat atau Pajak Negara

Dalam pemungutan pajak, kita temukan adanya pemungutan yang berdasarkan Undang-undang, dan
adapula yang berdasarkan Peraturan Daerah. Pajak yang dipungut dengan Undang-undang yang
penerimaan pajaknya merupakan sumber bagi APBN biasanya juga disebut sebagai Pajak Pusat. Pajak yang
dipungut berdasarkan peraturan daerah yang merupakan sumber pembiayaan yang dimasukkan kedalam
APBD disebut juga sebagai Pajak Daerah.

Dalam pengelompokan ini Pajak Penghasilan merupakan sumber penerimaan yang tercantum dalam
APBN, termasuk dalam pengertian Pajak Pusat atau Pajak Negara.

Undang-Undang Pajak Penghasilan sebagai Hukum Pajak Materiil

Hukum Pajak mengatur hubungan antara pemerintah (fiskus) selaku pemungut pajak dengan wajib pajak.
Hukum Pajak dibedakan menjadi :
- Hukum Pajak Materiil, memuat norma-norma yang menerangkan keadaan, perbuatan, peristiwa
hukum yang dikenakan pajak (objek pajak), siapa yang dikenakan pajak (subjek pajak), berapa
besar pajak yang dikenakan, segala sesuatu tentang timbul dan hapusnya utang pajak dan
hubungan hokum antara pemerintah dan wajib pajak.
- Hukum Pajak Formil, memuat bentuk/tata cara mewujudkan hukum materiil menjadi kenyataan.

Pajak Penghasilan termasuk Hukum Materiil, karena mengatur tentang subjek, objek dan tarif pajak. Yang
termasuk Hukum Pajak Formil adalah UU Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP).

3
Bab 2. Riwayat Singkat Pajak Penghasilan Di Indonesia

Di Indonesia, Pajak Penghasilan sudah dikenal sejak lebih dari seabad yang lalu. Dimulai dari dikenalnya
Paten Recht pada tahun 1878, kemudian dikembangkan dan diubah sesuai dengan tuntutan kebutuhan.
Perubahan mendasar terhadap perundang-undangan perpajakan yang berkaitan dengan pajak atas
penghasilan dilakukan pada tahun 1983, dengan diundangkannya UU Pajak Penghasilan Nomor 7 Tahun
1983 yang mulai berlaku 1 Januari Tahun 1984.

Di era tahun 1980-an, sebelum dilakukannya Tax Reform dibidang perpajakan melalui untuk orang pribadi
dikenakan Pajak Pendapatan melalui Ordonansi PPd. 1944, untuk Badan-Badan dikenakan Pajak Perseroan
melalui Ordonansi PPs. 1925. Untuk jenis-jenis penghasilan berupa Deviden, Bunga dan Royalty dikenakan
Pajak atas Bunga, Devidend, dan Royalty (PBDR), melalui UU PBDR 1970 yang sekarang ini menjadi PPh
Pasal 23, sebagaimana diatur dalam Psl 23 UU No. 7 Tahun 1983, sebagaimana telah beberapa kali dirubah
terakhir melalui UU No. 36 Tahun 2008 Pajak Penghasilan.

Di tahun 1967, diintrodusir suatu sistem pemungutan pajak yang mengarah kepada sistem Self-
Assessment, tetapi masih tahap semi self-assessment yang disebut system MPS-MPO (Menghitung,
Menyetor, dan Melapor Pajak Sendiri - MPS, serta Menghitung, Memungut, Menyetor dan Melaporkan
Pajak Orang - MPO), melalui UU No. 8 Tahun 1967 juncto Peraturan Pemerintah No. 11 Tahun 1967. Sistem
MPS-MPO diterapkan untuk pelaksanaan pemungutan Pajak Pendapatan (PPd ), Pajak Perseroan (PPs),
serta Pajak atas Bunga, Deviden dan Royalty (PBDR), dan diharapkan sistem ini menuju sistem Self-
Assessment, tapi karena beberapa hal antara lain kondisi masyarakat WP, kesiapan aparatur pajak, kondisi
administrasi yang belum mendukung pelaksanaannya, maka sistem MPS-MPO ini tidak berjalan
sebagaimana diharapkan. Keadaan ini berjalan sampai dengan awal tahun 1980, dan mulai awal tahun
1980 inilah, Pemerintah secara serius dan berketetapan hati melaksanakan pemungutan pajak melalui
sistem Self-Assessment dengan melakukan Tax-Reform sebagaimana dijelaskan diatas.

Perjalanan Tax-Reform sampai saat ini selalu mengalami penyempurnaan dan penyesuain dalam rangka
kemandirian bangsa Indonesia memenuhi tuntutan APBN yang dari tahun ke tahun selalu meningkat,
dimana penerimaan pajak memegang peranan 70 s/d 75 % dari target yang dicantumkan dalam APBN itu
sendiri.

2.1. UU Pajak Pendapatan 1944 (Ordonansi PPd 1944).

Pajak Pendapatan yang diberlakukan melalui Ordonansi tersebut diatas, berlaku sampai dengan 31
Desember 1983, adalah produk buatan Belanda yang dibuat di Australia. Tugasnya menetapkan besarnya
pajak terutang yang merupakan kontribusi masyarakat kepada negara dalam mengisi kas APBN, berada
ditangan fiskus (petugas pajak), yang mencerminkan kurangnya partisipasi serta peran aktif masyarakat
wajib pajak dalam menentukan besarnya beban pajak yang harus mereka pikul.
Besarnya pajak terutang yang harus dibayar ditetapkan melalui suatu lembaga yang dinamakan Surat
Ketetapan Pajak (SKP), yang untuk tahun berjalan disebut SKP Sementara, yang kemudian pada akhir tahun
diterbitkan lagi SKP Rampung, dengan mengurangkan pajak terutangnya dari SKP Sementara.

Subjek Pajaknya dibagi 2 (dua) yaitu :

- Subjek Pajak dalam negeri ; dan
- Subjek Pajak luar negeri

Yang dalam pelaksanaan hak dan kewajiban perpajakannya terdapat perlakuan yang berbeda, antara lain
bagi Subjek dalam negeri berlaku azas domisili, sedangkan bagi Subjek Pajak luar negeri berlaku azas
sumber.

4
Objek (sasaran) pajak pada Pajak Pendapatan 1944, menganut pengertian sempit, dimana yang dikenakan
pajak hanya pendapatan-pendapatan yang berasal dari 4 sumber pendapatan yaitu :
- Hasil dari usaha dan tenaga.
- Hasil dari harta bergerak.
- Hasil dari harta tak gerak,
- Hak atas bayaran berkala.
Pengertian pendapatan selain berbentuk uang, juga bukan uang seperti natura dan atau kenikmatan yang
diterima atau diperoleh seseorang.

Tarif pajak yang berlaku ada 2 macam, yaitu :

- Tarif umum, ada 19 lapisan tarif progresif, tarif marginal mulai dari 5% sampai dengan 50%.
- Tarif khusus, yang berlaku bagi pendapatan tertentu sebesar 10%

Pendapatan yang dikenakan pajak adalah Pendapatan Bersih, yaitu Pendapatan yang telah dikurangi
dengan Batas Pendapatan Bebas Pajak (BPBP). Besarnya BPBP setiap tahun ditentukan menurut Keputusan
Menteri Keuangan.

2.2. Pajak Perseroan (Ordonansi PPs 1925).

Pajak Perseroan yang diatur melalui ordonansi PPs. 1925, juga merupakan produk hukum buatan Belanda
jauh sebelum kemerdekaan berakhir dilaksanakan 31 Desember 1983. Guna mengikuti perkembangan
zaman dan situasi, terhadap ordonansi PPs ini sering dilakukan perubahan dan penyempurnaan disana sini,
dimana perubahan terakhir dan mendasar adalah melalui UU No.8 Tahun 1970, Tentang Perubahan &
Penyempurnaan Ordonansi PPs. 1925, yang antara lain berisi ketentuan-ketentuan mengenai perangsang
penanaman dan berbagai bentuk fasilitas perpajakan dalam rangka menampung kegiatan Penanaman
Modal Asing (UU No. 1 Tahun 1967, serta Penanaman Modal Dalam Negeri – UU No. 6 Tahun 1968).

Yang menjadi Subjek Pajak pada PPs adalah Badan-Badan, baik yang modalnya terbagi atas saham atau
tidak terbagi atas saham.

Subjek Pajak juga dibedakan dan dibagi atas :

- Subjek Pajak dalam negeri ;
- Subjek Pajak luar negeri.

Pengertian laba yang menjadi objek (sasaran) pengenaan PPs, adalah paham laba material, yaitu
berdasarkan kenyataan atau keadaan sebenarnya dari suatu penerimaan/pengeluaran, dan tidak
tergantung kepada nama yang diberikan dari suatu penerimaa/pengeluaran. Demikian pula tidak
terikat/dipengaruhi oleh sistem pembukuan, pandangan, pendapat serta pikiran dari si wajib pajak.
Kemudian dalam rangka untuk menciptakan iklim yang kondusif dari perkembangan ekonomi, beban pajak
diintrodusir bermacam tarif khusus berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan.

Dengan demikian tarif yang berlaku ada 2 macam yaitu :

- Tarif Umum, dan
- Tarif Khusus.

Sistem pengenaan pajak juga dilakukan dengan sistem official Assessment dengan menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak (SKP) Sementara diawal tahun, serta SKP Rampung pada akhir tahun.

2.3. Pembaharuan Pajak (Tax-Reform) awal Tahun 1980-an s.d. Sekarang.

Bercermin pada kegagalan pelaksanaan MPS-MPO, disamping adanya tuntutan yang mendesak, perlunya
diadakan pembaharuan secara menyeluruh dari sistem perpajakan, dalam rangka memenuhi tuntutan
APBN yang makin tahun semakin meningkat, pemerintah melaksanakan Tax Reform secara menyeluruh
dibidang perpajakan. Arah dan tujuan yang hendak dicapai dari Tax Reform, sesuai dengan mukaddimah
yang tercantum yang melatar belakangi pembaruan perpajakan adalah :

5
a. Keikutsertaan serta partisipasi anggota masyarakat untuk bersama-sama secara gotong royong
memikul beban pembiayaan dan pembangunan, dalam bentuk kontribusi membayar pajak, dalam
rangka kemandirian bangsa.
b. Lebih memberikan kepastian hukum dan keadilan bagi masyarakat sebagai pembayar pajak
c. Menunjang kebijakan pemerintah dalam rangka meningkatkan pertumbuhan pemerataan,
pembangunan, dan investasi diseluruh wilayah RI.
d. Menunjang usaha peningkatan ekspor, terutama ekspor non migas, barang hasil olahan dan jasa-jasa
dalam rangka meningkatkan perolehan devisa.
e. Menunjang usaha pengembangan usaha kecil, untuk mengoptimalkan pengembangan potensinya,
dalam rangka pengentasan kemiskinan.
f. Menunjang pengembangan sumber daya manusia, ilmu pengetahuan, dan teknologi, pelestarian
ekosistem, sumbar daya alam dan lingkungan hidup.
g. Menunjang usaha terciptanya aparat perpajakan yang makin mampu dan makin bersih, peningkatan
pelayanan kepada wajib pajak, termasuk penyederhanaan, dan kemudahaan prosedur dalam
pemenuhan kewajiban perpajakan, peningkatan pengawasan atas pelaksanaan pemenuhan kewajiban
perpajakan tersebut, termasuk peningkatan penegakan pelaksanaan ketentuan hukum yang berlaku.
h. Mencegah timbulnya pengenaan pajak yang berganda, dan mencegah terjadi penghindaran dari
kewajiban membayar pajak.
i. Penyederhanaan sistem tarip pajak, serta mencegah terjadi penyeludupan pajak yang merugikan
pendapatan negara.

Dengan dilandasi serta latar belakang yang disebut diatas maka lahirlah :
1. Undang-Undang No. 6 Tahun 1983, Tentang Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan atau disingkat
KUP.
2. Undang-Undang No. 7 Tahun 1983, Tentang Pajak Penghasilan (PPh).
3. Undang-Undang No. 8 Tahun 1984, Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa, serta Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPN-PPn.BM).

Tiga Undang-Undang ini kemudian disusul dengan 2 Undang-undang lagi yaitu :

1. Undang-Undang No.12 Thn 1985, Tentang Pajak Bumi dan Bangunan (PBB).
2. Undang-Undang No. 13 Tahun 1985, Tentang Bea Meterai (BM).

Khusus untuk UU Pajak Penghasilan telah mengalami perubahan sebanyak 4 kali, yaitu:
1. Undang-undang Nomor 7 Tahun 1991, yang mulai berlaku sejak 1 Januari 1992
2. Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994, yang mulai berlaku sejak 1 Januari 1995
3. Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000, yang mulai berlaku sejak 1 Januari 2001
4 Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008, yang mulai berlaku sejak 1 Januari 2009

Jadi Dasar Hukum Pajak Penghasilan terkini adalah Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 7 Tahun
1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang
Nomor 36 Tahun 2008 (selanjutnya disebut Undang-undang Pajak Penghasilan).

6
Bab 3. Bagan Konsep Pajak Penghasilan

Penghasilan Bruto xx
Pengurang Ph Bruto (xx )
Penghasilan Netto xx
PPh Final Tarif X Ph.Bruto Kompensasi Rugi (xx)
Pengh Netto stlh Rugi xx
PTKP (hanya OP) (xx)
Pengh. Kena Pajak xx
Pembuk Tarif PPh %
Objek PPh Dikenai uan : PPh Terutang xx
WP Badan
Mekanis Kredit Pajak (xx)
me PPh KB/N/LB xx
PPh Tidak Umum
Final

Kredit Pajak :
Penghasilan - PPh Dipot/put
pihak lain
- PPh Yang
Dibayar

Bukan Objek WP OP Pencatatan : Penghasilan Bruto xx

PPh Norma Norma Penghitungan %
Penghitung Penghasilan Netto xx
PTKP (xx)
Pengh. Kena Pajak xx
Tarif PPh %
PPh Terutang xx
Kredit Pajak (xx)
PPh KB/N/LB xx

Sebagai Pajak Subjektif maka dalam sistimatika UU Pajak Penghasilan yang pertama kali dibahas adalah
Subjek Pajak Penghasilan (Pasal 2 UU PPh), dimana secara garis besar ada subjek Orang Pribadi dan Badan.
Subjek Pajak yang telah mendapatkan Objek Pajak berupa Penghasilan (Pasal 4 UU PPh) akan disebut
sebagai Wajib Pajak. Mekanisme Penghitungan Penghasilan Kena Pajak ada 2 yaitu dengan mekanisme
umum bagi yang menyelenggarakan pembukuan, dan mekanisme norma penghitungan bagi yang
melakukan pencatatan. Untuk menghitung PPh yang Kurang/Lebih dibayar pada akhir tahun, PPh terutang
dikurangkan terlebih dahulu dengan PPh yang dipotong/dipungut pihak lain sebagai efek dari sistem
witholding tax dan PPh yang dibayar sendiri sebagai angsuran sebagaimana diatur dalam pasal 25 UU
Pajak Penghasilan. Hasil perhitungan secara self assesment ini harus dilaporkan oleh Wajib Pajak dalam SPT
Tahunan Pajak Penghasilan.

Untuk penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final, harus dibukukan secara terpisah dengan
penghasilan yang tidak dikenakan PPh Final. PPh Final dilaporkan secara terpisah dalam lampiran
tersendiri dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi. Termasuk PPh yang diatur dalam Peraturan Pemerintah
Nomor 46 tahun 2013, yang mulai berlaku sejak 1 Juli 2013 yang akan dijelaskan dalam bab tersendiri.

7
Bab 4. Subjek Pajak Penghasilan Orang Pribadi

4.1. Pengertian Subjek Pajak

Menurut (Mansury, 2002) Subjek Pajak itu adalah subjek hukum yang oleh Undang-undang pajak diberi
kewajiban perpajakan. Subjek Pajak itu pada umumnya merupakan subjek hukum berdasarkan cabang
hukum lain di luarnya hukum pajak, yang kemudian diatur dalam Undang-undang pajak, dan dinyatakan
sebagai Subjek Pajak. Hal itu dapat dimengerti sebab subjek hukum oleh hukum diakui mempunyai hak dan
kewajiban di hadapan hukum, sehingga Undang-undang pajak hanya menegaskan hak-hak dan
kewajibannya sehubungan dengan perpajakan. Hal yang demikian, juga menunjukkan, bahwa hukum pajak
itu merupakan bagian dari keseluruhan sistem hukum atau tata hukum di Indonesia.
Seperti telah dijelaskan pada Bab I, Menurut Pasal 1 UU No. 7 Tahun 1983, sebagaimana telah dirubah dan
disempurnakan terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008, Pajak Penghasilan, ”Pajak Penghasilan dikenakan
terhadap Subjek Pajak atas Penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam tahun pajak”.

Subjek Pajak adalah orang atau badan yang dituju oleh UU untuk dikenakan pajak.

Pajak penghasilan adalah pajak subjektif sehingga untuk dapat mengenakan PPh yang pertama kali dilihat
adalah kondisi subjeknya, apakah termasuk subjek pajak dalam negeri, subjek pajak luar negeri atau bukan
subjek pajak. Kemudian subjek pajak tersebut dilihat apakah menerima atau memperoleh penghasilan atau
tidak. Subjek Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan disebut “Wajib Pajak”. Setelah itu baru
dilihat apakah penghasilan yang dterima tersebut merupakan objek pajak yang dikenakan PPh Final, Tidak
Final, maupun bukan objek pajak. Dengan perkataan lain wajib pajak adalah orang pribadi atau badan, yang
telah memenuhi kewajiban subjektif dan objektif.

Dalam Pasal 2 ayat (1) UU PPh dijelaskan, bahwa yang menjadi subjek pajak dalam Pajak Penghasilan
adalah :
a. Orang Pribadi (Perseorangan) ;
b. Warisan yang belum terbagi, sebagai satu kesatuan.
c. Badan ;
d. Bentuk Usaha Tetap (BUT).

Dalam pembahasan mengenai PPh Orang Pribadi, maka yang dibahas adalah hanya subjek pajak Orang
Pribadi dan Warisan yang belum terbagi. Sedangkan Subjek Badan dan BUT akan dibahas dalam materi
PPh Badan.

a) Orang Pribadi
Orang pribadi sebagai subjek pajak dapat bertempat tinggal atau berada di Indonesia ataupun di luar
Indonesia.

b) Warisan yang belum terbagi, sebagai satu kesatuan

Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan merupakan subjek pajak pengganti,
menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris. Penunjukan warisan yang belum terbagi
sebagai subjek pajak pengganti dimaksudkan agar pengenaan pajak atas penghasilan yang berasal
dari warisan tersebut tetap dapat dilaksanakan.

Contoh:
Kadek Mulyadi adalah Wajib Pajak orang pribadi yang memiliki usaha berupa 2 unit SPBU dan 4 unit
rumah kontrakan. Randy Jatnika menikah dan mempunyai 2 orang anak kandung, yaitu
Krishnawardana dan Krishnawardani. Pada tanggal 23 Agustus 2011, Kadek Mulyadi meninggal
dunia, dan warisan belum dibagi kepada para ahli waris. Warisan yang belum terbagi berupa 2
unit SPBU dan 4 unit rumah kontrakan tersebut ditunjuk sebagai subjek pajak pengganti Kadek
Mulyadi, sehingga pengenaan PPh atas penghasilan yang berasal dari usaha SPBU dan rumah
kontrakan tetap dapat dilaksanakan.

8
Subjek Pajak orang Pribadi Dalam Negeri

Pasal 2 ayat (3) menyatakan : “Subjek Pajak Dalam Negeri adalah Orang Pribadi yang bertempat tinggal di
Indonesia atau berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan atau berada di
Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia”.
Pada prinsipnya orang pribadi yang menjadi subjek pajak dalam negeri adalah orang pribadi yang
bertempat tinggal atau berada di Indonesia. Termasuk dalam pengertian orang pribadi yang bertempat
tinggal di Indonesia adalah mereka yang mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia. Apakah
seseorang mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia ditimbang menurut keadaan.
Keberadaan orang pribadi di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari tidaklah harus
berturut-turut, tetapi ditentukan oleh jumlah hari orang tersebut berada di Indonesia dalam jangka waktu
12 (dua belas) bulan sejak kedatangannya di Indonesia.
Contoh :
- Made lahir dan tinggal selama hidupnya di Indonesia, maka ia adalah subjek pajak dalam negeri
- Mr. Hendrick bolak-balik Indonesia-Amerika selama 1 tahun tapi lebih lama berada di Indonesia (183
hari lebih), maka Mr Hendrick juga merupakan Subjek Pajak Dalam Negeri
- Mr Wang mulai bekerja di Indonesia bulan Desember 2011, tapi berniat untuk menetap di Indonesia,
maka untuk tahun 2011 Mr Wang dianggap sudah Subjek Pajak Dalam Negeri.

Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak, dianggap sebagai subjek
pajak dalam negeri dengan mengikuti status pewaris dimana pemenuhan kewajiban perpajakan
digantikan oleh warisan tersebut. Selanjutnya bila warisan tersebut telah terbagi, maka kewajiban
perpajakannya beralih kepada ahli waris.
Warisan yang belum terbagi yang ditinggalkan oleh orang pribadi sebagai subjek pajak luar negeri yang
tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui suatu bentuk usaha tetap di Indonesia, tidak
dianggap sebagai subjek pajak pengganti karena pengenaan pajak atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh orang pribadi dimaksud melekat pada objeknya.

Subjek Pajak Orang Pribadi Luar Negeri

Selanjutnya Pasal 2 ayat (4), UU PPh , menjelaskan pengertian subjek pajak luar negeri yaitu :
a. Orang Pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183
(seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak
didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia;
b. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183
(seratus delapan puluh tiga) hari, dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak
didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia, dan menerima atau memperoleh penghasilan dari
Indonesia bukan dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di
Indonesia.

Subjek pajak luar negeri adalah orang pribadi yang bertempat tinggal atau bertempat kedudukan di luar
Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia, baik tidak melalui ataupun
melalui bentuk usaha tetap.

Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, tetapi berada di Indonesia kurang dari 183 hari
dalam jangka waktu 12 bulan, maka orang pribadi tersebut adalah subjek pajak luar negeri. Apabila
penghasilan yang diterima atau diperoleh melalui bentuk usaha tetap, maka terhadap orang pribadi
tersebut dikenakan pajak melalui bentuk usaha tetap, dan orang pribadi tersebut statusnya tetap sebagai
subjek pajak luar negeri.

Dengan demikian bentuk usaha tetap menggantikan orang pribadi sebagai subjek pajak luar negeri dalam
memenuhi kewajiban perpajakannya di Indonesia. Khusus Bentuk Usaha Tetap (BUT), perlakuan
perpajakannya, dan ketentuan yang diterapkan dipersamakan dengan Wajib Pajak Dalam Negeri, seakan-
akan terdapatnya pengertian yang tidak konsisten terhadap subjek pajak luar negeri

9
Dalam hal penghasilan tersebut diterima atau diperoleh tanpa melalui bentuk usaha tetap, maka
pengenaan pajaknya dikenakan langsung kepada subjek pajak luar negeri tersebut. Berkenaan dengan
pengenaan pajaknya, maka perlu ditetapkan tempat tinggal orang pribadi. Berdasarkan ketentuan Pasal 2
ayat (6), UU No. 36 Tahun 2008, hal tersebut ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak menurut keadaan
yang sebenarnya.
Jadi Subjek Pajak Orang Pribadi Luar Negeri adalah Orang Pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia
atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 1 bulan, tapi memperoleh
penghasilan dari Indonesia.

Contoh 1 :
Mr X tidak pernah ke Indonesia tapi membeli saham PT Astra International di BEJ melalui brokernya di New
York. Bila PT Astra International membagi Deviden kepada Mr X, Deviden tersebut akan tetap dipotong
pajak dan dikenakan tarif PPh Luar Negeri

Contoh 2 :
Mr Y bekerja di Indonesia selama 2 bulan. Karena Mr Y tinggal di Indonesia kurang dari 183 hari maka atas
gaji Mr Y tidak dipotong PPh Pasal 21 tetapi pasal 26. (asumsi Negara asal Mr toh tidak memiliki tax treaty
dengan Indonesia).

Apabila Orang Pribadi Luar Negeri memiliki usaha di Indonesia dengan nama pribadi lebih dari 183 hari
maka usaha tersebut akan berstatus sebagai Bentuk Usaha Tetap (BUT). BUT tersebut akan dikenakan
pajak seperti Wajib Pajak Badan Dalam Negeri. Untuk yang menjalankan usaha sebagai BUT akan dibahas
dalam materi PPh Badan

Contoh 3 :
Mr. Z berdomisili di Singapura tetapi membuka jasa konsultan di Indonesia berupa kantor cabang. Mr Z
dapat diartikan sebagai BUT Orang Pribadi yang menjalankan usaha di Indonesia tetapi tidak bertempat
tinggal di Indonesia. Batasan 183 hari adalah batasan waktu (time test) yang digunakan untuk
memutuskan status wajib pajak jika antara Indonesia dan Negara asal WP Luar Negeri belum ada tax treaty.
Bila antara Indonesia dan Negara asal tersebut telah mempunyai tax treaty maka batasan waktu yang
digunakan didasarkan ketetapan dalam tax treaty.

Jadi dapat disimpulkan bahwa perbedaan antara Subjek Pajak Dalam Negeri dan Luar Negeri adalah
sebagai berikut :

No. Uraian Subjek Pajak(WP) DN Subjek Pajak LN

Ruang lingkup Hanya Penghasilan dari

1. Meliputi Penghasilan Seluruh dunia.
Penghasilan Indonesia.
Kewajiban memiliki
2.. Wajib memiliki NPWP. Tidak Wajib memiliki NPWP.
NPWP
Kewajiban Terdapat kewajiban menyampaikan baik
3. Tidak ada kewajiban SPT.
menyampaikan SPT SPT Masa maupun SPT Tahunan.
Penghasilan yg
4. Penghasilan Kena Pajak bagi WP Penghasilan Bruto.
dikenakan Pajak
a. Dikenakan Tarif Pasal 17, yaitu :
- Tarif tunggal 25% - WP Badan. Dikenakan Tarif Khusus Psl 26,
5. Tarif. - 5%, 15%, 25%, dan 30% WP OP Atau seseuai dengan Tarif
b. Dikenakan Tarif PPh. Final (Psl 4 menurut P3B (Tax-Treaty).
ayat 2.
Merupakan angsuran dari PPh yang Merupakan pembayaran yang
Pembayaran Pajak
6. terutang pada akhir tahun, kecuali yang Final
Tahun Berjalan.
Final kecuali yang berubah status.
Subjek Pajak Orang
7. Dapat pengurangan beban PTKP Tidak dapat pengurang PTKP.
Pribadi

10
 No. Uraian Subjek Pajak(WP) DN Subjek Pajak LN

Keberatan dan Tidak mempunyai hak

8. Mempunyai Hak dimaksud.
Banding dimaksud
Pembukuan dan
9. Diwajibkan menyelenggarakan. Tidak terdapat kewajiban tsb.
Pencatatan

4.2. Tempat Tinggal atau Tempat Kedudukan

Berkenaan dengan pengenaan pajaknya, maka perlu ditetapkan tempat tinggal orang pribadi atau tempat
kedudukan badan. Berdasarkan ketentuan Pasal 2 ayat (6), UU No. 36 Tahun 2008, hal tersebut ditentukan
oleh Direktur Jenderal Pajak menurut keadaan yang sebenarnya.

Penjelasan pasal dan ayat tersebut menerangkan bahwa penentuan tempat tinggal orang pribadi atau
tempat kedudukan badan penting untuk menetapkan Kantor Pelayanan Pajak mana yang mempunyai
yurisdiksi pemajakan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan tersebut,
termasuk Kantor Pelayanan Pajak mana yang menerbitkan NPWP nya. Pada dasarnya tempat tinggal orang
pribadi atau tempat kedudukan badan, ditentukan menurut keadaan yang sebenarnya. Dengan demikian
penentuan tempat tinggal atau tempat kedudukan tidak hanya didasarkan pada pertimbangan yang
bersifat formal, tetapi lebih didasarkan pada kenyataan.

Beberapa hal yang perlu dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal Pajak dalam menentukan tempat tinggal
seseorang atau tempat kedudukan badan tersebut antara lain domisili, alamat tempat tinggal keluarga,
tempat menjalankan usaha pokok, atau hal-hal lain yang perlu dipertimbangkan untuk memudahkan
pelaksanaan pemenuhan kewajiban pajak.

Keputusan tentang tempat tinggal orang pribadi dan tempat kedudukan badan dimaksud, ditetapkan
dalam keputusan Direktur Jenderal Pajak No. Kep 701/PJ./2001, Tgl 16 November 2001, yang isinya antara
lain Tempat tinggal orang pribadi menurut keadaan yang sebenarnya yaitu :
a. Rumah tetap orang pribadi berada, yaitu rumah tempat orang pribadi tinggal beserta keluarganya
bertempat tinggal sebagaimana tercantum dalam Kartu Tanda Penduduk (KTP)
b. Rumah tetap orang pribadi tempat pusat kepentingan pribadi dan ekonominya dilakukan, dalam
hal orang pribadi mempunyai rumah tetap sebagaimana dimaksud huruf (a), didua tempat atau
lebih wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak.
c. Tempat orang pribadi lebih lama tinggal, dalam hal rumah tetap tempat tinggal pusat kepentingan
pribadi dan ekonomi dilakukan sebagaimana dimaksud dalam huruf (b) tidak dapat ditentukan.
d. Dalam hal tempat tinggal orang pribadi berada dalam dua atau lebih wilayah kerja Kantor
Pelayanan Pajak, tetapi dalam satu wilayah kerja Kantor wilayah Direktorat Jenderal Pajak,
penentuan tempat tinggal dilaksanakan oleh Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak atas
nama Direktur Jenderal Pajak.
e. Dalam hal tempat tinggal orang pribadi berada dalam dua atau lebih wilayah kerja Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak, penentuan tempat tinggal dilaksanakan oleh Direktur Pajak Penghasilan
atas nama Direktur Jenderal Pajak.

4.3. Kewajiban Pajak Subjektif.

Pajak Penghasilan merupakan jenis pajak subjektif, yang kewajiban pajaknya melekat pada subjek pajak
yang bersangkutan, artinya kewajiban pajak tersebut dimaksudkan untuk tidak dilimpahkan kepada subjek
pajak lainnya. Oleh karena itu, dalam rangka memberikan kepastian hukum, penentuan saat mulai dan
berakhirnya kewajiban pajak subjektif menjadi penting.

Kewajiban pajak subjektif orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia dimulai pada saat ia lahir di
Indonesia. Untuk orang pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari
dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, kewajiban pajak subjektifnya dimulai sejak hari pertama ia
berada di Indonesia. Kewajiban pajak subjektif orang pribadi berakhir pada saat ia meninggal dunia atau
meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya.

11
Pengertian meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya harus dikaitkan dengan hal-hal yang nyata
pada saat orang pribadi tersebut meninggalkan Indonesia. Apabila pada saat ia meninggalkan Indonesia
terdapat bukti-bukti yang nyata mengenai niatnya untuk meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya,
maka pada saat itu ia tidak lagi menjadi subjek pajak dalam negeri.

Bagi orang pribadi yang tidak bertempat tinggal dan berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus
delapan puluh tiga) hari dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia melalui suatu bentuk usaha tetap, kewajiban
pajak subjektifnya dimulai pada saat bentuk usaha tetap tersebut berada di Indonesia dan berakhir pada
saat bentuk usaha tetap tersebut tidak lagi berada di Indonesia. Orang pribadi yang tidak bertempat
tinggal atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari, yang tidak
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia, adalah subjek pajak
luar negeri sepanjang orang pribadi tersebut mempunyai hubungan ekonomis dengan Indonesia.
Hubungan ekonomis dengan Indonesia dianggap ada apabila orang pribadi tersebut menerima atau
memperoleh penghasilan yang berasal dari sumber penghasilan di Indonesia.

Kewajiban pajak subjektif orang pribadi tersebut dimulai pada saat orang pribadi mempunyai hubungan
ekonomis dengan Indonesia, yaitu menerima atau memperoleh penghasilan dari sumber-sumber di
Indonesia dan berakhir pada saat orang pribadi tersebut tidak lagi mempunyai hubungan ekonomis
dengan Indonesia. Kewajiban pajak subjektif warisan yang belum terbagi dimulai pada saat timbulnya
warisan yang belum terbagi tersebut, yaitu pada saat meninggalnya pewaris. Sejak saat itu pemenuhan
kewajiban perpajakannya melekat pada warisan tersebut. Kewajiban pajak subjektif warisan berakhir pada
saat warisan tersebut dibagi kepada para ahli waris. Sejak saat itu pemenuhan kewajiban perpajakannya
beralih kepada para ahli waris.

Dapat terjadi orang pribadi menjadi subjek pajak tidak untuk jangka waktu satu tahun pajak penuh,
misalnya orang pribadi yang mulai menjadi subjek pajak pada pertengahan tahun pajak, atau yang
meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya pada pertengahan tahun pajak. Jangka waktu yang kurang
dari satu tahun pajak tersebut dinamakan bagian tahun pajak yang menggantikan tahun pajak.
Saat mulai dan saat berakhirnya kewajiban pajak subjektif bagi subjek pajak dalam negeri adalah sebagai
berikut:

Kewajiban Pajak Subjektif

Subjek Pajak Dalam Negeri
Saat Dimulai Saat Berakhir
a. Orang pribadi yang bertempat tinggal
Pada saat lahir di Indonesia.
di Indonesia.

b. Orang pribadi yang berada di

Sejak hari pertama berada Meninggal dunia atau
Indonesia lebih dari 183 hari dalam
di Indonesia. meninggalkan Indonesia untuk
jangka waktu 12 bulan.
selama-lamanya
c. Orang pribadi yang dalam suatu tahun
pajak berada di Indonesia dan Berniat untuk bertempat
mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia.
tinggal di Indonesia.
Pada saat timbulnya
d. Warisan yang belum terbagi sebagai
warisan yang belum terbagi Pada saat warisan selesai
satu kesatuan menggantikan yang
yaitu pada saat dibagi kepada para ahli waris.
berhak.
meninggalnya pewaris

Contoh 1 :

Mr Groham menandatangani kontrak kerja di Indonesia selama 1 tahun. Maka pada saat
penandatanganan kontrak tersebut, Mr Groham dianggap sudah berniat untuk bertempat tinggal di
Indonesia dan sudah merupakan subjek pajak dalam negeri. Kewajiban pajak subjektif Mr Groham berakhir
pada saat yang bersangkutan meninggal dunia atau meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya.

12
Misal belum genap 1 tahun bekerja di Indonesia Mr Groham sudah meninggal, maka kewajiban pajak
subjektifnya berakhir.

Contoh 2 :

Tuan Wayan Wartawan, meninggal dan mewariskan “UD Maju” kepada ahli warisnya. Pada saat meninggal
itulah “UD Maju” menjadi subjek pajak. Setelah UD Maju habis dibagi kepada ahli waris Tuan Wayan
wartawan, saat itulah kewajiban pajak subjektif “UD Maju” berakhir.

Saat mulai dan saat berakhirnya kewajiban pajak subjektif bagi subjek pajak luar negeri adalah sebagai
berikut:

Kewajiban Pajak Subjektif

Subjek Pajak Luar Negeri
Saat Dimulai Saat Berakhir

a Orang pribadi yang tidak bertempat
tinggal di Indonesia
b. Orang pribadi yang berada di
Indonesia tidak lebih dari 183 hari
dalam jangka waktu 12 bulan.
Pada saat orang pribadi atau Pada saat tidak lagi
badan tersebut menjalankan menjalankan usaha atau
usaha atau melakukan melakukan kegiatan melalui
kegiatan melalui BUT BUT

a. Orang pribadi yang tidak bertempat Pada saat orang pribadi Pada saat tidak lagi
tinggal di Indonesia. tersebut menerima atau Menerima atau memperoleh
memperoleh penghasilan penghasilan dari Indonesia
b Orangpribadi yang berada di Indonesia dari Indonesia
tidak lebih dari 183 hari dalam jangka
waktu 12 bulan.

Contoh 1:
Mr White menjual saham PT Astra International kepada pihak lain. Saat sahamnya tersebut dijual ia bukan
lagi wajib pajak luar negeri.

Contoh 2 :
Mr Yew menutup usaha jasa konsultan atas nama pribadinya di Indonesia. Saat itu ia bukan lagi Wajib
Pajak Luar Negeri

4.4. Orang-Orang Yang Dikecualikan sebagai Subjek Pajak

Terdapat beberapa orang yang walaupun tinggal di Indonesia lebih dari 183 hari dalam 1 tahun tetapi tidak
dianggap sebagai subjek pajak sehingga tidak dikenakan pajak (Pasal 3 UU PPh) yaitu :
1. pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat lain dari negara asing
dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal
bersama-sama mereka dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak
menerima atau memperoleh penghasilan di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara
bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik;
2. pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud pada huruf c, dengan
syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain
untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia

Sesuai dengan kelaziman yang berlaku secara Internasional, bahwa badan perwakilan negara asing beserta
pejabat-pejabatnya, serta orang yang diperbantukan, serta tinggal bersama mereka dengan syarat bukan
WNI, tidak melakukan kegiatan lain, serta negara asing tersebut memberikan perlakuan yang sama (azas
timbal balik), dikecualikan sebagai subjek pajak. Pengecualian tersebut tidak berlaku, apabila mereka
memperoleh penghasilan lain di Indonesia, diluar jabatannya atau mereka adalah WNI.

13
Dengan demikian apabila pejabat perwakilan suatu negara asing, memperoleh penghasilan lain diluar
jabatannya, maka ia termasuk subjek pajak yang dapat dikenakan pajak atas penghasilan tesebut. Namun
apabila negara asal pejabat tersebut memberikan pembebasan pajak kepada perwakilan Indonesia, atas
penghasilan lain diluar tugas dan jabatannya, maka kembali lagi berlaku azas timbal balik.

Selanjutnya dikemukakan bahwa Pejabat organisasi Internasional bukan merupakan subjek pajak
penghasilan apabila memenuhi syarat sebagai berikut ;
a. Indonesia menjadi anggota organisasi didalamnya dan;
b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain
pemberian pinjaman kepada Pemerintah yang dananya berasal dari iuran anggota.

Organisasi Internasional yang berbentuk kerjasama tehnik dan atau kebudayaan bukan merupakan subjek
pajak, Pajak Penghasilan apabila memenuhi syarat sebagai berikut :
a. Kerjasama tehnik tersebut memberi manfaat pada negara/Pemerintah Indonesia;
b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

Organisasi Internasional dan pejabat perwakilan organisasi Internasional yang tidak memenuhi syarat
tersebut diatas, dikenakan Pajak Penghasilan, sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Misalnya seorang
pejabat perwakilan organisasi Internasional diluar tugas pokoknya contoh menjadi pengajar bahasa asing di
lembaga kursus swasta, atau pembicara pada suatu seminar, kemudian mendapat honor, maka honor
tersebut dikenakan pemotongan PPh Psl 21, atau Pasal 26, oleh penyelenggaranya.

Mengenai Organisasi Internasional yang dikecualikan sebagai subjek pajak, seperti dimaksud diatas, adalah
Organisasi international adalah yang tercantum dalam KMK No.574/KMK.04/2000 jo KMK
230/KMK.03/2001 jo KMK Np.243/KMK.03/2003 jo PMK 252/PMK.03/2008.

Contoh :
I. Badan-Badan Internasional dari PBB (terdapat 15 organisasi)
II. Colombo Plan ( ada 8 organisasi)
III. Kerjasama Tehnik (terdapat 18 kerjasama tehnik)
IV. Kerjasama Kebudayaan (ada 4 kerjasama kebudyaan)
V. Organisasi –Organisasi Internasional lainnya (terdapat 54 badan)
VI. Organisasi Swasta Internasional ( terdapat 18 organisasi).

Apabila ada organisasi internasional, tapi tidak termasuk dalam daftar dimaksud, maka organisasi
internasional tersebut menjadi subjek pajak.

Pejabat perwakilan organisasi internasional adalah pejabat yang diangkat atau ditunjuk langsung oleh
induk organisasi internasional yang bersangkutan untuk menjalankan tugas atau jabatan pada kantor
perwakilan organisasi internasional tersebut di Indonesia.

Organisasi International dan atau pejabat-pejabat perwakilan organisasi international yang telah
ditetapkan sebagai bukan subjek pajak penghasilan dengan Keputusan Menteri Keuangan, dapat ditinjau
kembali apabila tidak memenuhi syarat-syarat yang ditentukan.

4.5. Subjek Pajak yang memiliki Hubungan Istimewa

Terdapat subjek pajak-subjek pajak orang pribadi yang dianggap memliki hubungan istimewa satu sama
lain. Hubungan istimewa tersebut timbul jika subjek pajak orang pribadi memiliki hubungan keluarga baik
sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat (sesuai dengan
pasal 18 ayat 4 UU PPh).

Yang dimaksud dengan :

- Hubungan Sedarah : ayah, Ibu, dan Anak (Garis Keturunan Lurus 1 derajat) serta Saudara Kandung
atau Saudara Tiri (Garis Keturunan ke Samping 1 derajat)

14
 - Hubungan Semenda : Mertua dan Anak Tiri (Garis Keturunan Lurus 1 Derajat) serta Kakak Ipar dan
Adik Ipar (Garis Keturunan Kesamping 1 Derajat)

Status hubungan istimewa diatas akan berpengaruh pada 2 hal, yaitu :

a. Penggabungan penghasilan anak yang belum dewasa dengan penghasilan orang tuanya. Pasal 8 ayat
(4) UU PPh mendefinisikan anak yang belum dewasa sebagai anak yang berumur kurang dari 18 tahun
dan belum menikah.
b. Keuntungan atas jual beli aktiva tetap diantara Orang Pribadi yang memiliki hubungan istimewa
dihitung dengan cara mengurangkan harga pasar wajar aktiva tersebut dengan nilai bukunya. Harga
Pasar disini adalah nilai yang seharusnya diterima dalam transaksi normal (arm length transaction).

Contoh Hubungan Istimewa pada UU PPh Nomor 36 Tahun 2008 :

Besarnya penghasilan yang diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri dari pemberi kerja yang
memiliki hubungan istimewa dengan perusahaan lain yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan
di Indonesia dapat ditentukan kembali, dalam hal pemberi kerja mengalihkan seluruh atau sebagian
penghasilan Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri tersebut ke dalam bentuk biaya atau pengeluaran
lainnya yang dibayarkan kepada perusahaan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di
Indonesia tersebut.

Dasar Hukum :
 Keputusan Dirjen Pajak Nomor : 701/PJ.2001, Tgl 16 Nopember 2001 tentang Penentuan
Tempat Tinggal Orang Pribadi dan Tempat Kedudukan Badan
 Keputusan Menteri Keuangan Nomor : KMK No.574/KMK.04/2000 jo KMK 230/KMK.03/2001
jo KMK Np.243/KMK.03/2003 Tentang Organisasi-Organisasi International dan Pejabat
Perwakilan Organisasi International Yang Tidak termasuk Sebagai Subjek Pajak Penghasilan.
 PMK No. 215/PMK.03/2008 stdd 166/PMK.011/2012, Penetapan Organisasi-organisasi
International dan Pejabat- Pejabat Perwakilan Organisasi International yang tidak termasuk
Subjek PPh.

15
Bab 5. Objek Pajak Penghasilan Orang Pribadi

5.1. Pengertian Penghasilan.

Setelah kita memahami siapa saja yang dikenakan PPh, selanjutnya harus dipahami apa saja yang
dikenakan PPh. Kedua syarat ini, syarat subjek dan objek harus dipenuhi agar WP dapat dikenakan PPh.
Menurut (Mansury, 2002), dalam Pasal 4 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan ditegaskan bahwa
penghasilan yang dikenakan pajak mempunyai unsur-unsur sebagai berikut:

1. Tambahan kemampuan ekonomis.

Bahwa yang termasuk penghasilan itu adalah setiap tambahan kemanpuan untuk menguasai
barang dan jasa yang didapat oleh Wajib Pajak dalam tahun pajak yang berkenaan.
Penghasilan diberi arti sebagai uang atau segala sesuatu yang lain yang bernilai uang yang
mengalir menjadi hak seseorang yang dapat dipakainya untuk menguasai barang dan jasa guna
dipergunakan untuk memenuhi kebutuhan orang tersebut. Dengan memakai kata "tambahan",
maka dinnaksudkan bahwa yang dikenakan pajak itu adalah jumlah netto, yaitu jumlah
penerimaan atau perolehan bruto dikurangi dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan itu.

2. Yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak.

Unsur ini membatasi pengenaan pajak atas setiap tambahan kemampuan ekonomis itu, yaitu hanya
kepada tambahan kemampuan ekonomis yang telah menjadi realisasi. Pengertian realisasi dalam hal
ini mengambil alih konsep akuntansi, yaitu penghasilan yang telah dapat dibukukan, baik dengan
memakai cash basis maupun dengan yang memakai accrual basis. Dalam hal ini tambahan
kemampuan yang dihitung sebagai penghasilan bukan hanya karena adanya kenaikan harga pasar,
melainkan kenaikan harga itu sudah menjadi realisasi. Mengenakan pajak hanya atas tambahan
kennampuan ekonomis yang telah menjadi realisasi tidak berarti bahwa tambahan kemampuan
ekonomis yang belum menjadi realisasi dibebaskan dari pajak. Hanya pengenaan pajaknya ditunda
hingga saat yang kemudian, yaitu pada saat pemungutan pajak dapat dilakukan dengan nnudah.

3. Baik yang berasal dari Indonesia maupun yang berasal dari luar Indonesia.
Menunjukkan bahwa penghasilan yang dikenakan pajak itu meliputi penghasilan yang didapat dari
manapun juga, baik yang berasal dari sumber-sumber di Indonesia maupun dari sumber-sumber di luar
Indonesia. Dari Pasal 26 (Undang-undang Pajak Penghasilan) kita mengetahui bahwa Subjek Pajak
luar negeri mempunyai kewajiban pajak objektif yang terbatas. Dengan demikian, yang kewajiban
pajak objektifnya meliputi world wide income adalah Subjek Pajak dalam negeri.

4. Yang dipakai untuk konsumsi maupun yang dipakai untuk membeli tambahan harta.
Merupakan cara menghitung atau mengukur besarnya penghasilan yang dikenakan pajak itu, yaitu
sebagai hasil penjumlahan seluruh pengeluaran untuk kebutuhan konsumsi dan sisanya yang ditabung
menjadi kekayaan Wajib Pajak, termasuk yang dipakai membeli harta sebagai investasi (investasi disini
adalah penggunaan tabungan Wajib Pajak untuk mengembangkan harta Wajib Pajak, seperti dibelikan
saham untuk memperoleh dividen dan capital gains atau dibelikan tanah yang dapat memberikan
sewa dan juga capital gains.

5. Dengan nama dan dalam bentuk apapun juga.

Unsur ini mensyaratkan, bahwa dalam penentuan ada tidaknya penghasilan yang dikenakan
pajak dan kalau ada berapa besarnya penghasilan itu, maka yang menentukan bukan nama yang
diberikan oleh Wajib Pajak dan juga bukan bergantung kepada bentuk yuridis yang dipakai oleh Wajib
Pajak, melainkan yang paling menentukan adalah hakekat ekonomis yang sebenarnya. Disebut The
Substance Over Form Principle, yang berarti bahwa hakekat ekonomis adalah lebih penting daripada
bentuk formal yang dipakai.

16
Pengertian penghasilan dalam Undang-Undang PPh tidak memperhatikan adanya penghasilan dari sumber
tertentu, tetapi pada adanya tambahan kemampuan ekonomis. Tambahan kemampuan ekonomis yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak merupakan ukuran terbaik mengenai kemampuan Wajib Pajak
tersebut untuk ikut bersama-sama memikul biaya yang diperlukan pemerintah untuk kegiatan rutin dan
pembangunan.
Dilihat dari mengalirnya tambahan kemampuan ekonomis kepada Wajib Pajak, penghasilan dapat
dikelompokkan menjadi :

a. penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan pekerjaan bebas seperti :
- Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa, yang diterima atau diperoleh
termasuk gaji, upah, tunjangan honororarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau
imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan dalam UU gaji, honorarium, penghasilan dari
praktek dokter, notaris, aktuaris, akuntan, pengacara, dan sebagainya;
- Hadiah dari pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan.

b. penghasilan dari usaha dan kegiatan seperti :

- Laba Usaha
- Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggitanya yang terdiri dari Wajib Pajak yang
menjalankan usaha atau pekerjaan bebas.

c. penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun harta tak gerak, seperti :
- Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta
- Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang
- Dividen dengan nama dan dalam bentuk apapun
- Royalti atau imbalan atas penggunaan hak
- Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta.

d. penghasilan lain-lain, seperti :

- hadiah dari undian
- penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya
- penerimaan atau perolehan pembayaran berkala
- keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan
dengan Peraturan Pemerintah
- keuntungan karena selisih kurs mata uang asing
- selisih lebih karena penilaian kembali aktiva
- tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak penghasilan
dari usaha berbasis syariah
- imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai
ketentuan umum dan tata cara perpajakan

Dilihat dari penggunaannya, penghasilan dapat dipakai untuk konsumsi dan dapat pula ditabung untuk
menambah kekayaan Wajib Pajak. Karena Undang-Undang ini menganut pengertian penghasilan yang luas
maka semua jenis penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam suatu tahun pajak digabungkan untuk
mendapatkan dasar pengenaan pajak. Dengan demikian, apabila dalam satu tahun pajak suatu usaha atau
kegiatan menderita kerugian, maka kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan lainnya
(kompensasi horisontal), kecuali kerugian yang diderita di luar negeri.

Namun demikian, apabila suatu jenis penghasilan dikenai pajak dengan tarif yang bersifat final atau
dikecualikan dari objek pajak, maka penghasilan tersebut tidak boleh digabungkan dengan penghasilan
lain yang dikenai tarif umum.

17
Dapat disimpulkan bahwa Jenis Penghasilan dalam UU Pajak Penghasilan di Indonesia dapat digolongkan
menjadi 3 macam yaitu :
- Penghasilan yang merupakan Objek PPh yang tidak bersifat Final (Pasal 4 ayat 1)
- Penghasilan yang merupakan Objek PPh yang bersifat Final (Pasal 4 ayat 2)
- Penghasilan yang bukan merupakan Objek PPh (Pasal 4 ayat 3)

5.2. Penghasilan yang merupakan Objek PPh yang tidak bersifat Final

Pasal 4 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan menyatakan bahwa yang menjadi objek pajak adalah
penghasilan yaitu ”setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak, yang
dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib pajak yang bersangkutan, baik yang
berasal dari Indonesia, maupun dari luar Indonesia, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk :

a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa, yang diterima atau diperoleh
termasuk gaji, upah, tunjangan honororarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan
dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan dalam UU ini
Semua pembayaran atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan, seperti upah, gaji, premi asuransi
jiwa, dan asuransi kesehatan yang dibayar oleh pemberi kerja, atau imbalan dalam bentuk lainnya
adalah Objek Pajak. Pengertian imbalan dalam bentuk lainnya termasuk imbalan dalam bentuk natura
yang pada hakekatnya merupakan penghasilan.

b. Hadiah dari undian, atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan

Dalam pengertian hadiah termasuk hadiah dari undian, pekerjaan, dan kegiatan seperti hadiah undian
tabungan, hadiah dari pertandingan olahraga dan lain sebagainya. Yang dimaksud dengan penghargaan
adalah imbalan yang diberikan sehubungan dengan kegiatan tertentu, misalnya imbalan yang diterima
sehubungan dengan penemuan benda-benda purbakala.

c. Laba usaha
Laba Usaha merupakan penghasilan dari usaha dan kegiatan yang dilakukan oleh Wajib Pajak Orang
Pribadi. Laba Usaha adalah Penghasilan yang diperoleh dikurangi dengan biaya-biaya yang dikeluarkan
untuk memperoleh penghasilan tersebut.

d. Keuntungan karena penjualan atau pengalihan harta termasuk :

1) keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan lainnya sebagai
pengganti saham atau penyertaan modal ;
2) keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, dan atau anggota yang
diperoleh peseroan, persekutuan, dan badan lainnya ;
3) keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, pengambil
alihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apapun ;
4) keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan atau sumbangan, kecuali yang
diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat dan badan
keagamaan, badan pendidikan, badan sosial, termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang

18
 menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan
Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau
penguasaan diantara pihak-pihak yang bersangkutan; dan
5) keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan, tanda
turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam perusahaan pertambangan;

Apabila Wajib Pajak menjual harta dengan harga yang lebih tinggi dari nilai sisa buku atau lebih tinggi
dari harga atau nilai perolehan, maka selisih harga tersebut merupakan keuntungan. Dalam hal
penjualan harta tersebut terjadi antara badan usaha dan pemegang sahamnya, maka harga jual yang
dipakai sebagai dasar untuk penghitungan keuntungan dari penjualan tersebut adalah harga pasar.

Keuntungan berupa selisih antara harga pasar dan nilai perolehan atau nilai sisa buku atas pengalihan
harta berupa hibah, bantuan atau sumbangan merupakan penghasilan bagi pihak yang mengalihkan
kecuali harta tersebut dihibahkan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat.

Demikian juga, keuntungan berupa selisih antara harga pasar dan nilai perolehan atau nilai sisa buku
atas pengalihan harta berupa bantuan atau sumbangan dan hibah kepada badan keagamaan, badan
pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha
mikro dan kecil yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan bukan
merupakan penghasilan, sepanjang tidak ada hubungannya dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan,
atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan.

Pengusaha kecil termasuk koperasi adalah pengusaha yang pada saat akan menerima hibah jumlah
nilai aktivanya tidak termasuk tanah dan/atau bangunan tidak melebihi Rp 600.000.000. (KMK-
604/KMK.04/1994)

e. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran
tambahan pengembalian pajak.
Pengembalian pajak yang telah dibebankan sebagai biaya pada saat menghitung Penghasilan Kena
Pajak, merupakan objek pajak. Sebagai contoh, Pajak Bumi dan Bangunan yang sudah dibayar dan
dibebankan sebagai biaya, yang karena sesuatu sebab dikembalikan, maka jumlah sebesar
pengembalian tersebut merupakan penghasilan.

f. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan dan jaminan pengembalian utang ;
Dalam pengertian bunga termasuk pula premium, diskonto dan imbalan sehubungan dengan jaminan
pengembalian utang. Premium terjadi apabila misalnya surat obligasi dijual di atas nilai nominalnya
sedangkan diskonto terjadi apabila surat obligasi dibeli di bawah nilai nominalnya. Premium tersebut
merupakan penghasilan bagi yang menerbitkan obligasi dan diskonto merupakan penghasilan bagi
yang membeli obligasi.

g. Deviden, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk deviden dari perusahaan asuransi kepada
pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi ;
Deviden merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham dan pemegang Polis asuransi, atau
pembagian SHU koperasi yang diperoleh anggota koperasi.
Termasuk dalam pengertian dividen adalah:
1. pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan nama dan dalam bentuk
apapun;
2. pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang disetor;
3. pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran termasuk saham bonus yang berasal
dari kapitalisasi agio saham;
4. pembagian laba dalam bentuk saham;
5. pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran;
6. jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau diperoleh pemegang saham
karena pembelian kembali saham-saham oleh perseroan yang bersangkutan;
7. pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari modal yang disetorkan, jika dalam tahun-
tahun yang lampau diperoleh keuntungan, kecuali jika pembayaran kembali itu adalah akibat
dari pengecilan modal dasar (statuter) yang dilakukan secara sah;

19
 8. pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba, termasuk yang diterima sebagai penebusan
tanda-tanda laba tersebut;
9. bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi;
10. bagian laba yang diterima oleh pemegang polis;
11. pembagian berupa sisa hasil usaha kepada anggota koperasi;
12. pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang saham yang dibebankan sebagai
biaya perusahaan.
Dalam praktek sering dijumpai pembagian atau pembayaran dividen secara terselubung, misalnya
dalam hal pemegang saham yang telah menyetor penuh modalnya dan memberikan pinjaman kepada
perseroan dengan imbalan bunga yang melebihi kewajaran. Apabila terjadi hal yang demikian maka
selisih lebih antara bunga yang dibayarkan dengan tingkat bunga yang berlaku di pasar, diperlakukan
sebagai dividen. Bagian bunga yang diperlakukan sebagai dividen tersebut tidak boleh dibebankan
sebagai biaya oleh perseroan yang bersangkutan.

h Royalti ;
Pada dasarnya imbalan berupa royalti terdiri dari tiga kelompok. yaitu imbalan sehubungan dengan
penggunaan :
1. hak atas harta tak berwujud, misalnya hak pengarang paten, merek dagang, formula atau rahasia
perusahaan.
2. hak atas harta berwujud, misalnya hak atas alat-alat industry komersial dan ilmu pengetahuan.
Yang dimaksud dengan alat-alat industri komersial dan ilmu pengetahuan adalah setiap peralatan
yang mempunyai nilai intelektual, misalnya peralatan-peralatan yang digunakan di beberapa
industri khusus seperti anjungan pengeboran minyak (drilling rig) dan sebagainya.
3. Informasi, yaitu informasi yang belum diungkapkan secara umum walaupun mungkin belum
dipatenkan misalnya pengalaman di bidang industri. atau bidang usaha lainnya. Ciri dari informasi
dimaksud adalah bahwa informasi tersebut telah tersedia sehingga pemiliknya tidak perlu lagi
melakukan riset untuk menghasilkan informasi tersebut. Tidak termasuk dalam pengertian
informasi di sini adalah informasi yang diberikan oleh misalnya akuntan public, ahli hukum atau
ahli teknik sesuai dengan bidang keahliannya yang dapat diberikan oleh setiap orang yang
mempunyai latar belakang disiplin ilmu yang sama.

i. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;

Dalam pengertian sewa termasuk imbalan yang diterima atau diperoleh dengan nama dan dalam
bentuk apapun sehubungan dengan penggunaan harta gerak atau harta tak gerak, misalnya sewa
mobil, sewa kantor, sewa rumah, dan sewa gudang.

j. Penerimaan dan perolehan pembayaran berkala;

Penerimaan berupa pembayaran berkala, misalnya "alimentasi" atau tunjangan seumur hidup yang
dibayar secara berulang-ulang dalam waktu tertentu.

k. Keuntungan karena pemebebasan utang, kecuali sampai jumlah tertentu yang ditetapkan dengan
Peraturan Pemerintah ;
Pembebasan utang oleh pihak yang berpiutang dianggap sebagai penghasilan bagi pihak yang semula
berutang, sedangkan bagi pihak yang berpiutang dapat dibebankan sebagai biaya. Namun demikian,
dengan Peraturan Pemerintah dapat ditetapkan bahwa pembebasan utang debitur kecil misalnya
Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra), Kredit Usaha Tani (KUT), kredit untuk perumahan sangat
sederhana, serta kredit kecil lainnya sampai dengan jumlah tertentu dikecualikan sebagai Objek Pajak.
Yang dibebaskan dari PPh adalah utang debitur kecil, yaitu utang usaha yang jumlahnya tidak lebih
dari 350 juta. termasuk :
- Kukesra (Kredit Usaha Keuarga Prasejahtera);
- KUT (Kredit Usaha Tani);
- KPRSS (Kredit Pemilikan Rumah Sangat Sederhana);
- KUK (Kredit Usaha Kecil)
- Kredit lainnya dalam rangka kebijakan perkreditan BI dalam rangka mengembangkan usaha kecil
dan koperasi (yang merupakan jumlah kumulatif dari satu atau beberapa bank kreditur).

20
l. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing ;
Keuntungan yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing diakui berdasarkan sistem
pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan
yang berlaku di Indonesia.

m. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva ;

Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 merupakan
penghasilan

n. Premi asuransi ;
Dalam pengertian premi asuransi termasuk premi reasuransi

o. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari wajib pajak yang
menjalankan usaha atau pekerjaan bebas.

p. Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak
Tambahan kekayaan neto pada hakikatnya merupakan akumulasi penghasilan baik yang telah dikenai
pajak dan yang bukan Objek pajak serta yang belum dikenai pajak. Apabila diketahui adanya tambahan
kekayaan neto yang melebihi akumulasi penghasilan yang telah dikenai pajak dan yang bukan objek
pajak, maka tambahan kekayaan neto tersebut merupakan penghasilan.

q. Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai ketentuan
umum dan tata cara perpajakan.
Imbalan bunga diberikan kepada Wajib Pajak dalam hal terdapat :
- keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11
ayat (3) Undang-Undang KUP;
- keterlambatan penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17B ayat (3) Undang-Undang KUP;
- Kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat (4) Undang-Undang
KUP;
- kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan, permohonan banding, atau
permohonan peninjauan kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 27A ayat (1) Undang-Undang KUP;
- kelebihan pembayaran pajak karena Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan
Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak atas surat ketetapan pajak
atau Surat Tagihan Pajak mengabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 27A ayat (1a) Undang-Undang KUP;
- kelebihan pembayaran sanksi administrasi berupa denda Pasal 14 ayat (4) dan/atau bunga Pasal
19 ayat (1) karena Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan
Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang mengabulkan sebagian atau seluruhnya
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (2) Undang-Undang KUP.

Pengembalian sanksi administrasi berupa bunga,denda, dan kenaikan berdasarkan Surat Keputusan
Keberatan, atau Putusan Banding, atau Surat Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi
Administrasi serta Sanksi Pidana berupa Denda, adalah bukan merupakan Objek Pajak Penghasilan
karena atas pembayaran sanksi tersebut sebelumnya tidak dapat dikurangkan, dalam menghitung
Penghasilan Kena Pajak.

Dari penegasan bahwa tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan
pajak merupakan objek pajak, dapat disimpulkan bahwa semua penghasilan adalah objek pajak kecuali
ditetapkan sebaliknya. Contoh-contoh penghasilan yang disebut diatas, dimaksudkan untuk memperjelas
pengertian tentang penghasilan yang luas tidak terbatas pada contoh-contoh yang disebut diatas saja.

21
5.3. Penghasilan Yang Pengenaan Pajaknya Bersifat Final

PPh yang bersifat final artinya PPh yang dipotong atau dibayar sendiri dari suatu penghasilan yang pada
akhir tahun tidak akan diperhitungkan sebagai pembayaran pajak dimuka (kredit pajak). Karena PPh yang
dipotong tersebut tidak lagi diperhitungkan sebagai kredit pajak maka pada akhir tahun penghasilan yang
dipotong PPh Final juga tidak lagi dihitung ulang PPh-nya dalam SPT Tahunan.

Berdasarkan Pasal 4 ayat (2), UU Pajak Penghasilan, dikemukan bahwa Penghasilan di bawah ini dapat
dikenai pajak bersifat final:
a. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara,
dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi;
b. penghasilan berupa hadiah undian;
c. penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang diperdagangkan di
bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan
pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal ventura;
d. penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa konstruksi,
usaha real estate, dan persewaan tanah dan bangunan; dan
e. penghasilan tertentu lainnya;
yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah.

Penghasilan-penghasilan sebagaimana dimaksud diatas merupakan objek pajak. Namun, berdasarkan

pertimbangan-pertimbangan antara lain :
• perlu adanya dorongan dalam rangka perkembangan investasi dan tabungan masyarakat;
• kesederhanaan dalam pemungutan pajak;
• berkurangnya beban administrasi baik bagi Wajib Pajak maupun Direktorat Jenderal Pajak;
• pemerataan dalam pengenaan pajaknya; dan
• memperhatikan perkembangan ekonomi dan moneter,
atas penghasilan-penghasilan tersebut perlu diberikan perlakuan tersendiri dalam pengenaan pajaknya.

Perlakuan tersendiri dalam pengenaan pajak atas jenis penghasilan tersebut termasuk sifat, besarnya, dan
tata cara pelaksanaan pembayaran, pemotongan, atau Pemungutan diatur dengan Peraturan Pemerintah.
Secara terperinci, jenis-jenis penghasilan (objek) pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat
Final dapat dilihat ditabel dibawah ini :

No Jenis Penghasilan Tarif Dasar Hukum

1 Penghasilan yang diterima WP OP
dari transaksi penjualan saham di
bursa efek
- Semua Saham 0.1%x jumlah bruto nilai PP 41 Tun 1994 stdd
Penjualan PP 14 Tahun 1997
- Saham pendiri 0.1% x jumlah bruto 282/KMK.04/1997
Nilai transaksi penjualan + SE-06/PJ.04/1997
PPh Tambahan: 0.5% x PMK-256/PMK.03/2008
Nilai Jual Saham pada saat
Penawaran Umum Perdana

2 Hadiah Undian 25% x jumlah bruto hadiah PP 132 Tahun 2000

undian
3 Penghasilan dari Persewaan 10% x jumlah bruto nilai PP 29 Tahun 1996
Tanah dan/atau Bangunan Persewaan tanah dan jo PP 5 Tahun 2002
atau bangunan 394/KMK.04/1996 sttd
120/KMK.03/2001
4 Bunga Deposito danTabungan 20% x jumlah bruto PP 131 Tahun 2000
serta Diskonto Sertifikat Bank
Indonesia

22
5 Penghasilan dari Pengalihan Hak 5% x jumlah bruto nilai
atas Tanah dan/atau Bangunan pengalihanhak atas tanah
dan/atau bangunan
6 Pengalihan hak atas Rumah 1% x jumlah bruto nilai
Sederhana dan Rumah Susun pengalihan PP 48 Tahun 1994 stdd
Sederhana yang dilakukan PP 71 Tahun 2008
oleh Wajib Pajak yang usaha
pokoknya melakukan pengalihan
hak atas tanah dan/atau
bangunan
7 Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari
Tua, atau Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus
• Uang Pesangon - 0% atas penghasilan PP 68 Tahun 2009
bruto s.d. Rp 50Juta;
- 5%atas penghasilan
bruto di atas Rp50juta
s.d. Rp100juta;
- 15% atas penghasilan
bruto diatas Rp100 juta
s.d. Rp500juta;
- 25% atas penghasilan
bruto di atas Rp500 juta.
• Uang Manfaat Pensiun, - 0% atas penghasilan
Tunjangan Hari Tua, atau bruto s.d. Rp
Jaminan Hari Tua 50.000.000.00;
- 5% atas penghasilan
bruto di atas
Rp50.000.000,00.
8 Honorarium atau imbalan lain dengan nama apapun yang
menjadi beban APBN atau APBD
• Bagi PNS Golongan I dan 0% x jumlah bruto PP 80 Tahun 2010
Golongan II, Anggota TNIdan honorarium atau
Anggota POLRI imbalan lain
GolonganPangkat Tamtama
dan Bintara, dan
Pensiunannya
• bagi PNS Golongan III, Anggota 5% x jumlah bruto
TNI dan Anggota POLRI honorarium atau
Golongan Pangkat Perwira imbalan lain
Pertama, dan
pensiunannya
• Bagi pejabat Negara, PNS 15% x jumlah bruto
Golongan IV, Anggota TNI dan honorarium atau
Anggota POLRI Golongan imbalan lain
Pangkat perwira
Menengah dan perwira Tinggi,
dan Pensiunannya.
9 Penghasilan yang diterima 5% X Nilai tertinggi dari PMK-257/PMK.03/2008
WPOP dari Investor atas nilai pasar dan NJOP
penyerahan bangunan BOT
10 Penghasilan yang diterima 20% X Ph. Bruto PP No.16/2009
WPOP berupa bunga atau
diskonto obligasi yang dijual di
bursa efek

23
 11 Bunga Simpanan yang Dibayarkan oleh Koperasi kepada
Anggota Koperasi Orang Pribadi
• Bungasimpanan s.d. Rp 240.000 0% PP 15 Tahun 2009
per bulan
• bunga simpanan lebih dari 10%
Rp240.000 per bulan
11 Dividen yang diterima atau 10% x Ph Bruto PP 19 Tahun 2009
diperoleh WP OP Dalam Negeri
12 Penghasilan perusahaan modal 0,1% dari Bruto PP 4 Tahun 1995
ventura dari transaksi penjualan
saham atau pengalihan
penyertaan modal pada
perusahaan pasangan usahanya

Dengan mempertimbangkan kemudahan dalam pelaksanaan pengenaan serta agar tidak menambah beban
administrasi baik bagi wajib pajak maupun Direktorat Jenderal Pajak, maka pengenaan Pajak Penghasilan
dalam ketentuan ini dapat bersifat final.

Karena kekhasan karakteristik pengenaan PPh final seperti diatas maka WP yang memiliki penghasilan final
harus memisahkan pencatatan penghasilan-penghasilan yang dikenakan PPh Final dari penghasilan-
penghasilan yang dikenakan PPh biasa (non final). Konsekuensi lain dari pengenaan PPh Final atas suatu
penghasilan adalah harus dipisahkan juga biaya-biaya yang benar-benar dikeluarkan untuk mendapatkan
penghasilan yang dikenakan PPh Final. Biaya-biaya tersebut tidak boleh dimasukkan sebagai pengurang
penghasilan dalam menghitung PPh Terutang pada akhir tahun di SPT Tahunan PPh Orang Pribadi.

Dengan prinsip tidak adanya penghitungan ulang PPh atas penghasilan yang dikenakan PPh Final maka bagi
WP yang seluruh penghasilannya dikenakan PPh Final, pada akhir tahun pajak terutang ”NIHIL”.

5.4. Penghasilan yang tidak termasuk sebagai objek pajak.

Telah ditegaskan sebelumnya bahwa tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum
dikenakan pajak merupakan objek pajak, dapat disimpulkan bahwa semua penghasilan adalah objek pajak
kecual ditetapkan sebaliknya. Penghasilan yang tidak termasuk sebagai objek pajak dan tidak dikenakan
Pajak penghasilan, diatur dalam Psl 4 ayat (3) UU PPh, yaitu :

a. 1. bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil
zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang
berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di
Indonesia, yang diterima lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan
yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Pemerintah;
2. harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan
keagamaan, atau badan pendidikan, atau badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang
pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan;
sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-
pihak yang bersangkutan.

Bantuan atau sumbangan bagi pihak yang menerima bukan merupakan ojek pajak, sepanjang
diterima tidak dalam rangka hubungan kerja, hubungan usaha, hubungan kepemilikan atau
hubungan penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan. Zakat yang diterima oleh badan amil
zakat, atau lembaga amil zakat, yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan para penerima
zakat yang berhak serta sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama lainnya
yang diakui di Indonesia yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh

24
 pemerintah yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak sama seperti bantuan atau
sumbangan. Yang dimaksud dengan zakat adalah zakat sebagaimana dimaksud Undang-Undang yang
mengatur mengenai zakat.

Harta hibahan bagi pihak yang menerima bukan merupakan objek pajak, apabila diterima oleh
keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat. dan badan keagamaan, atau badan
pendidikan atau badan sosial termasuk yayasan atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang
ditetapkan oleh Menteri Keuangan, sepanjang diterima tidak dalam rangka hubungan kerja,
hubungan usaha, hubungan kepemilikan, atau hubungan penguasaan antara pihak-pihak yang
bersangkutan.

Pengusaha kecil termasuk koperasi adalah pengusaha yang pada saat akan menerima hibah, jumlah
nilai aktivanya tidak termasuk tanah dan/atau bangunan tidak lebih Rp 600.000.000.-(enam ratus
juta rupiah).

Dikemukakan lebih lanjut bahwa harta hibahan yang diterima badan-badan tsb diatas, dan
pengusaha kecil termasuk koperasi, tidak termasuk sebagai objek pajak, sepanjang antara pemberi
hibah dengan penerima hibah tersebut, tidak ada hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau
penguasaan. Harta hibahan dimaksud dibukukan, oleh penerima hibah sesuai dengan nilai sisa buku
harta hibahan.

b. Warisan ;
Warisan adalah peninggalan harta orang yang telah meninggal kepada ahli warisnya.

c. penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima dalam bentuk
natura dan/atau kenikmatan dari wajib pajak atau Pemerintah, kecuali diberikan oleh bukan wajib
pajak, wajib pajak yang dikenakan pajak secara final atau wajib pajak yang menggunakan norma
penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15;

Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan berkenaan dengan pekerjaan atau
jasa merupakan tambahan kemampuan ekonomis yang diterima bukan dalam bentuk uang.
Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura seperti beras, gula dan sebagainya, dan imbalan
dalam bentuk kenikmatan, seperti penggunaan mobil, rumah, dan fasilitas pengobatan bukan
merupakan objek pajak.
Apabila yang memberi imbalan berupa natura atau kenikmatan tersebut bukan Wajib Pajak atau
Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dan Wajib Pajak yang dikenai Pajak
Penghasilan berdasarkan norma penghitungan khusus deemed profit, maka imbalan dalam bentuk
natura atau kenikmatan tersebut merupakan penghasilan bagi yang menerima atau
memperolehnya.
Misalnya, seorang penduduk Indonesia menjadi pegawai pada suatu perwakilan diplomatik asing di
Jakarta. Pegawai tersebut memperoleh kenikmatan menempati rumah yang disewa oleh perwakilan
diplomatik tersebut atau kenikmatan-kenikmatan lainnya. Kenikmatan-kenikmatan tersebut
merupakan penghasilan bagi pegawai tersebut, sebab perwakilan diplomatik yang bersangkutan
bukan merupakan Wajib Pajak.

d. pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan,
asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa.

Penggantian santunan atau santunan yang diterima oleh orang pribadi dari perusahaan asuransi
sehubungan dengan polis asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna,
dan asuransi bea siswa, bukan merupakan objek pajak. Hal ini selaras dengan ketentuan dalam Psl 9
ayat (1) huruf d, yaitu bahwa premi asuransi yang dibayar oleh wajib pajak orang pribadi untuk
kepentingan dirinya tidak boleh dikurangkan dalam perhitungan penghasilan kena pajak.

25
e. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer, yang modalnya tidak
terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit
penyertaan kontrak investasi kolektif

Untuk kepentingan pengenaan pajak, badan-badan sebagaimana disebut dalam ketentuan ini, yang
merupakan himpunan para anggotanya dikenakan pajak sebagai satu kesatuan, yaitu pada tingkat
badan tersebut. Oleh karena itu bagian laba yang diterima oleh para anggota badan tersebut bukan
lagi menjadi objek pajak.

f. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur dengan Keputusan
Menteri Keuangan.

Atas penghasilan berupa beasiswa yang diterima atau diperoleh Warga Negara Indonesia dari Wajib
Pajak pemberi beasiswa dalam rangka mengikuti pendidikan formal dan/atau pendidikan nonformal
yang dilaksanakan di dalam negeri dan/atau di luar negeri dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan.
Pendidikan formal sebagaimana adalah jalur pendidikan yang terstruktur dan berjenjang yang terdiri
atas tingkat pendidikan dasar, pendidikan menengah, dan pendidikan tinggi. Pendidikan nonformal
adalah jalur pendidikan di luar pendidikan formal yang dapat dilaksanakan secara terstruktur dan
berjenjang. Pengecualian tidak berlaku apabila penerima beasiswa mempunyai hubungan istimewa
dengan : Pemilik, Komisaris, Direksi, atau Pengurus dari Wajib Pajak pemberi beasiswa

Jenis-jenis penghasilan diatas bukan merupakan objek pajak dikarenakan beberapa kriteria/alasan yang
dapat dikelompokkan sebagai berikut :

a) Alasan Pengalihan Titik Pemajakan

Penghasilan ini bukan merupakan objek pajak karena titik pemajakan atas penghasilan tersebut bukan
pada pihak yang menerima tetapi pada pihak yang memberikan penghasilan. Pihak yang menyerahkan
penghasilan dikenakan pajak dengan cara tidak dapat membiayakan pengeluaran tersebut.

Contoh : Bantuan/Sumbangan, harta Hibahan, Penggantian/Imbalan sehubungan dengan pekerjaan

atau jasa yang diterima/diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib
Pajak/Pemerintah

b) Alasan Pengalihan Saat Pemajakan

Penghasilan yang tidak menjadi objek pajak karena alasan pengalihan saat pemajakan adalah
Pembayaran dari perusahaan Asuransi kepada Orang Pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan,
asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa. Pajak atas pembayaran
asuransi sebagaimana disebutkan diatas dialihkan saat pengenaannya, tidak pada saat menerima klaim
tetapi pada saat membayar premi dengan cara premi yang dibayar oleh pemberi kerja digabung dalam
penghasilan gaji karyawan.

c) Alasan Penegasan Standar Akuntansi

Penghasilan yang tidak menjadi objek pajak karena alasan penegasan akuntansi adalah bagian laba
yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas
saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi.

d) Alasan Perdata
Penghasilan yang tidak menjadi objek pajak karena alasan perdata adalah WARISAN.

26
Contoh Kasus :

Tn Edam bekerja di PT X. Pada bulan Maret 2011 ia memasuki usia Pensiun sehingga gaji yang diterima
hanya bulan Januari s.d. Maret 2011 sebesar Rp 15juta. Akhir Maret 2011 ia menerima pesangon sebesar
Rp300 Juta. Mulai bulan April 2011 dan seterusnya ia menerima Pensiun setiap bulan Rp3juta, total tahun
2011 adalah 9 bulan = 27Juta. Uang Pesangon Rp300juta digunakan untuk : Rp100juta dibelikan ruko dan
langsung disewakan mulai April 2011 sebesar 1 juta sebulan. Rp100juta untuk modal CV, dan Rp100juta
lagi didepositokan. Sebagai Persero aktif, Tn Edam mendapatkan gaji Rp1Juta Sebulan selama 9 bulan.
Untuk menambah modalnya Tn Edam telah menjual mobilnya dan mendapat keuntungan Rp10Juta.
Sebutkan penghasilan yang diterima oleh Tn Edam dan bagaimana perlakuan perpajakannya.

Dasar Hukum :

- Peraturan Menteri Keuangan Nomor 195/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Penghitungan

dan Pemberian Imbalan Bunga sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 12/PMK.03/2011.
- Peraturan Pemerintah Nomor 130 Tahun 2000 tentang Pengecualian Sebagai Objek Pajak Atas
Keuntungan Karena Pembebasan Utang debitur Kecil.
- Keputusan Menteri Keuangan Nomor-604/KMK.04/1994, Tgl 24 Desember 1994 tentang
Badan-badan dan Pengusaha Kecil Yang Menerima Harta Hibahan Yang tidak Termasuk
Sebagai Objek Pajak Penghasilan
- Peraturan Menteri Keuangan Nomor- 154/PMK.03/2009, 30 September 2009 Tentang
Beasiswa Yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.

27
Bab 6. Norma Penghitungan Penghasilan Neto

Pada bab terdahulu kita telah memahami siapa saja yang dikenakan PPh, Siapa yang tidak dikenakan PPh,
penghasilan apa saja yang dikenakan dan yang tidak dikenakan pajak. Pemahaman yang baik tentang
subjek dan objek PPh akan mengantar kita kepada pemahaman bagaimana cara menghitung PPh.

PPh yang terutang terhadap subjek pajak Orang Pribadi dikenakan atas Penghasilan Neto setelah dikurangi
dengan PTKP, yang nanti akan disebut sebagai Penghasilan Kena Pajak.

Dalam Undang-undang Pajak Penghasilan dikenal dua golongan Wajib Pajak yang cara menghitung
penghasilan netonya berbeda, yaitu:

1. Wajib Pajak Dalam Negeri.

Bagi Wajib Pajak dalam negeri pada dasarnya terdapat dua cara untuk menentukan besarnya
Penghasilan Neto, yaitu :

a. Penghitungan dengan menggunakan Norma Penghitungan

Bagi Wajib Pajak orang pribadi yang berhak untuk tidak rnenyelenggarakan pembukuan,
Penghasilan Kena Pajaknya dihitung dengan menggunakan Norma Penghitungan
Penghasilan Netto dengan contoh sebagai berikut:

Peredaran bruto Rp 4.000.000.000

Penghasilan netto (menurut Norma Penghitungan) Rp 800.000.000
misal: 20%
Penghasilan netto lainnya Rp 5.000.000 (+)
Jumlah seluruh penghasilan netto Rp 805.000.000

b. Penghitungan dengan cara biasa (Pembukuan)

Bagi Wajib Pajak dalam negeri yang menyelenggarakan pembukuan, Penghasilan Kena
Pajaknya dihitung dengan menggunakan cara penghitungan biasa dengan contoh sebagai
berikut :

Peredaran bruto Rp 6.000.000.000

Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan Rp 5.400.000.000 -

Laba usaha (penghasilan netto usaha) Rp 600.000.000

Penghasilan lainnya Rp 50.000.000

Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan lainnya tersebut (Rp 30.000.000) +
Jumlah seluruh penghasilan netto Rp 620.000.000

2. Wajib Pajak Luar Negeri

Untuk Wajib Pajak Luar Negeri Penghasilan Neto adalah sama dengan Penghasilan Bruto.

28
Skema Kewajiban Pembukuan atau Pencatatan

Informasi yang benar dan lengkap tentang penghasilan Wajib Pajak sangat penting untuk dapat
mengenakan pajak yang adil dan wajar sesuai dengan kemampuan ekonomis Wajib Pajak. Untuk dapat
menyajikan informasi dimaksud,Wajib Pajak harus menyelenggarakan pembukuan. Jadi, pada prinsipnya
setiap wajib pajak diwajibkan menyelenggarakan pembukuan untuk mengetahui jumlah penghasilan yang
akan dikenakan pajak. Namun perlu disadari kondisi Wajib Pajak bermacam-macam, ada Wajib Pajak yang
mampu menyelenggarakan pembukuan, disamping itu terdapat pula Wajib Pajak yang tidak mampu
menyelenggarakan pembukuan, terutama Wajib Pajak Orang Pribadi pengusaha kecil.

Bagi Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri termasuk kategori tidak mampu menyelenggarakan
pembukuan atau Wajib Pajak kecil dimaksud, disediakan angka yang berbentuk prosentase yang akan
digunakan untuk menetapkan besarnya Penghasilan Neto dan Pajak Penghasilan terutang.

Sebagaimana diamatkan pasal 28 (2) UU KUP bahwa wajib pajak orang pribadi yang menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto dikecualikan dari kewajiban melakukan pembukuan, tetapi wajib
melakukan pencatatan.

Pasal 28 ayat (2) UU KUP :

Wajib Pajak yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksud
pada ayat (1), tetapi wajib melakukan pencatatan, adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan
Penghasilan Neto dan Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas.

Pasal 28 ayat (9) UU KUP :

Pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur
tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung
jumlah pajak yang terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak
yang bersifat final.

29
6.1. Penerbitan Norma

Norma Penghitungan adalah pedoman untuk menentukan besarnya penghasilan neto yang diterbitkan
oleh Direktur Jenderal Pajak dan disempurnakan terus-menerus. Penggunaan Norma Penghitungan
tersebut pada dasarnya dilakukan dalam hal-hal:
a. tidak terdapat dasar penghitungan yang lebih baik, yaitu pembukuan yang lengkap; atau
b. pembukuan atau catatan peredaran bruto Wajib Pajak ternyata diselenggarakan secara tidak benar.
Norma Penghitungan disusun sedemikian rupa berdasarkan hasil penelitian atau data lain, dan dengan
memperhatikan kewajaran. Norma Penghitungan akan sangat membantu Wajib Pajak yang belum mampu
menyelenggarakan pembukuan untuk menghitung penghasilan neto.

6.2. Wajib Pajak Yang Diizinkan

Norma Penghitungan Penghasilan Neto hanya boleh digunakan oleh Wajib Pajak orang pribadi yang
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya kurang dari jumlah
Rp4.800.000.000 (Pasal 14 ayat 2).
Untuk dapat menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto tersebut Wajib Pajak orang pribadi
harus memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan pertama dari
tahun pajak yang bersangkutan. Wajib Pajak orang pribadi yang menggunakan Norma Penghitungan
Penghasilan Neto tersebut wajib menyelenggarakan pencatatan tentang peredaran brutonya sebagaimana
diatur dalam Undang-Undang tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Pencatatan tersebut
dimaksudkan untuk memudahkan penerapan norma dalam menghitung penghasilan neto.
Apabila Wajib Pajak orang pribadi yang berhak bermaksud untuk menggunakan Norma Penghitungan
Penghasilan Neto, tetapi tidak memberitahukannya kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu
yang ditentukan, maka Wajib Pajak tersebut dianggap memilih menyelenggarakan pembukuan.

6.3. Sanksi administrasi

Wajib Pajak yang wajib menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan, yang ternyata tidak atau tidak
sepenuhnya menyelenggarakan pencatatan atau pembukuan atau tidak memperlihatkan pencatatan atau
bukti-bukti pendukungnya, maka penghasilan netonya dihitung berdasarkan Norma Penghitungan
Penghasilan Neto dan peredaran brutonya dihitung dengan cara lain yang diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan (Pasal 14 ayat 4).
Wajib Pajak yang wajib menyelenggarakan pembukuan, wajib menyelenggarakan
pencatatan, atau dianggap memilih menyelenggarakan pembukuan, tetapi tidak atau tidak sepenuhnya
menyelenggarakan kewajiban pencatatan atau pembukuan atau tidak bersedia memperlihatkan
pembukuan atau pencatatan atau bukti-bukti pendukungnya pada waktu dilakukan pemeriksaan
sehingga mengakibatkan peredaran bruto dan penghasilan netto yang sebenarnya tidak diketahui,
maka penghasilan nettonya dihitung dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan
Netto dan dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% dari Pajak Penghasilan yang tidak
atau kurangdibayar dalam tahun pajak yang bersangkutan.

6.4. Contoh Penghitungan

Norma Penghitungan Penghasilan Neto diberlakukan secara regional dan terdapat lampiran tersendiri
yang membagi-bagi tiap jenis usaha kedalam norma tertentu, yaitu :
a. 10 (sepuluh) ibukota propinsi yaitu Medan, Palembang, Jakarta, Bandung, Semarang, Surabaya,
Denpasar, Manado, Makassar, dan Pontianak;
b. ibukota propinsi lainnya;
c. daerah lainnya.

30
Contoh Pemakaian Norma Penghitungan :

DAFTAR PERSENTASE NORMA PENGHITUNGAN

UNTUK PEREDARAN USAHA, PENERIMAAN BRUTO
PEKERJAAN BEBAS KURANG DARI Rp. 600.000.000,00

WAJIB PAJAK PERSEORANGAN

NO. KOTA
KODE JENIS USAHA
URUT 10 IBU KOTA PROP PROP DAERAH LAINNYA
LAINNYA
10000 PERTANIAN, PETERNAKAN,
KEHUTANAN, PERBURUAN
DAN PERIKANAN
1. 11000 Pertanian tanaman pangan 15 15 15
2. 12111 Kelapa dan kelapa sawit 11.5 11 10
3. 12113 Kopi 11.5 11 10
4. 12131 Tembakau 11.5 11 10
5. 12132 Teh 11.5 11 10
6. 12141 Pertanian tanaman karet 11.5 11 10
7. 12161 Tebu 11.5 11 10
8. 12200 Pertanian tanaman lainnya 11.5 11 10

152. 93210 Jasa Kesehatan 30 27.5 25

153. 93213 Dokter 45 42.5 40
154. 93214 Pekerjaan bebas bidang medis 29 28 27
155. 93215 Pekerjan bebas bidang
farmasi dan kimia 25 22.5 20
156. 93220 Dokter hewan 25 22.5 20
157. 93230 Jasa kebersihan dan
sejenisnya 40 37 35
171. 97400 Pemangkas rambut dan salon 40 38 36
kecantikan.

1. Wajib Pajak A tinggal di Jakarta, namun memiliki usaha berupa perkebunan kopi di wilayah Cirebon
dengan Omzet setahun sebesar Rp. 40.000.000. WP A juga seorang dokter yang membuka praktik di
rumah dengan omzet setiap tahun sebesar Rp 72.000.000. Dari kedua penghasilan WP berapa
penghasilan neto-nya?

Penghasilan neto atas WP A adalah sebagai berikut :

Dari industri kopi :
10 % x Rp 40.000.000 = Rp 4.000.000

Sebagai dokter :
45 % x Rp 72.000.000 = Rp 32.400.000
Penghasilan Neto = Rp 36.400.000

2. Dr Sudarjana bertempat tinggal di Gianyar dan profesi utamanya adalah dokter di Rumah Sakit
Sanjiwani. Dr Sudarjana juga mendapatkan bunga dari suatu perusahaan di Australia sebesar
Rp.10.000.000,- dan bunga dari perusahaan di Indonesia dengan jumlah yang sama. Selain itu, istrinya,
Putu, adalah wirausaha yang memiliki sebuah salon kecantikan dengan peredaran usaha tahun 2012
sebesar Rp.43.200.000,- Selain itu, dalam tahun 2012 dr Sudarjana juga menjual salah satu mobilnya
dan dari penjualan mobil memperoleh keuntungan sebesar Rp.15.000.000,-

31
Rincian penerimaan selama tahun 2012 adalah :
- Penghasilan Neto gaji dokter di RS Sanjiwani Rp. 50.000.000
- Penerimaan bunga dari Australia Rp. 30.000.000
- Penerimaan bunga dari Indonesia Rp. 10.000.000
- Peredaran usaha Istri dari usaha salon Rp. 43.200.000
- Keuntungan penjualan mobil Rp. 15.000.000

Penghasilan neto dihitung sebagai berikut :

- Penghasilan Neto gaji dokter di RS Sanjiwani Rp. 50.000.000
- Penerimaan bunga dari Australia Rp. 30.000.000
- Penerimaan bunga dari Indonesia Rp. 10.000.000
- usaha Istri dari usaha salon
36% X Rp. 43.200.000 Rp. 15.552.000
- Keuntungan penjualan mobil Rp. 15.000.000
Jumlah Penghasilan Neto Rp.120.552.000

Dari contoh diatas dapat disimpulkan bahwa penggunaan norma memiliki keuntungan berupa
kesederhanaan dalam penghitungan serta pengadministrasian catatan. Wajib Pajak tidak perlu
menguasai akuntansi. Tetapi kerugiannya yaitu relatif tingginya pajak yang harus dibayar karena
tingginya tarif norma. Selain itu, Wajib Pajak yang menggunakan norma akan dianggap selalu untung
dan tidak mungkin membukukan rugi.

Dasar Hukum :

- Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-536/PJ/2000 tentang Norma Penghitungan

Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak Yang Dapat Menghitung Penghasilan Neto Dengan
Menggunakan Norma Penghitungan.

32
Bab 7. Penghasilan Neto Wajib Pajak Pembukuan

7.1. Pembukuan

Bagi Wajib Pajak Orang Pribadi yang tidak memenuhi syarat untuk menggunakan norma maka Wajib
melakukan Pembukuan.

Pasal 28 ayat (1) UU KUP : Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia wajib menyelenggarakan pembukuan

Pembukuan sebagaimana dijelaskan dalam UU KUP adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara
teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal,
penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa, yang ditutup
dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi pada setiap Tahun Pajak
berakhir.

Pembukuan dilakukan berdasarkan SAK (Standar Akuntansi Keuangan) yang berlaku. SAK tersebut
melandasi dalam penyusunan laporan keuangan secara komersial.

Syarat-syarat pembukuan :
a. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan dengan memperhatikan iktikad baik dan
mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya;
b. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf latin,
angka Arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa
asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan;
c. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel akrual dan stelsel kas.

Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan dengan tahun-tahun
sebelumnya untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. Prinsip taat asas dalam metode pembukuan
misalnya dalam penerapan:
a. stelsel pengakuan penghasilan;
b. tahun buku;
c. metode penilaian persediaan; atau
d. metode penyusutan dan amortisasi.

Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti penghasilan diakui
pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi, tidak tergantung kapan penghasilan itu
diterima dan kapan biaya itu dibayar secara tunai. Termasuk dalam pengertian stetsel akrual adalah
pengakuan penghasilan berdasarkan metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya
dipakai daiam bidang konstruksi dan metode lain yang dipakai dalam bidang usaha tertentu seperti build
operate and transfer (BOT) dan real estate.

Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya didasarkan atas penghasilan yang diterima dan
biaya yang dibayar secara tunai. Menurut stelsel kas, penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan
apabila benar-benar telah diterima secara tunai dalam suatu periode tertentu serta biaya baru dianggap
sebagai biaya apabila benar-benar telah dibayar secara tunai dalam suatu periode tertentu.
Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan jasa, misalnya
transportasi, hiburan, dan restoran yang tenggang waktu antara penyerahan jasa dan penerimaan
pembayarannya tidak berlangsung lama.

Dalam stetsel kas murni, penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada saat pembayaran
dari pelanggan diterima dan biaya-biaya ditetapkan pada saat barang, jasa, dan biaya operasi lain dibayar.

33
Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan penghitungan yang mengaburkan terhadap
penghasilan, yaitu besarnya penghasilan dari tahun ke tahun dapat disesuaikan dengan mengatur
penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh karena itu, untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalam
memakai stelsel kas harus memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut:
1) Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh penjualan, baik yang tunai
maupun yang bukan. Dalam menghitung harga pokok penjualan harus diperhitungkan seluruh
pembeiian dan persediaan.
2) Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak- hak yang dapat diamortisasi, biaya-biaya
yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi.
3) Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten).
Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan dapat juga dinamakan stelsel
campuran.

Pada dasarnya metode pembukuan yang dianut harus taat asas, yaitu harus sama dengan tahun-tahun
sebelumnya, misalnya dalam hal penggunaan metode pengakuan penghasilan dan biaya (metode kas
atau akrual), metode penyusutan aktiva tetap, dan metode penilaian persediaan. Namun, perubahan
metode pembukuan masih dimungkinkan dengan syarat telah mendapat persetujuan dari Direktur
Jenderal Pajak. Perubahan metode pembukuan harus diajukan kepada Direktur Jenderal Pajak sebelum
dimulainya tahun buku yang bersangkutan dengan menyampaikan alasan yang logis dan dapat diterima
serta akibat yang mungkin timbul dari perubahan tersebut.

Contoh :

Wajib Pajak dalam tahun 2013 menggunakan metode penyusutan garis lurus (straight line method). Jika dalam tahun
2014 Wajib Pajak bermaksud mengubah metode penyusutan aktiva dengan menggunakan metode
penyusutan saldo menurun (declining balance method), Wajib Pajak harus minta persetujuan terlebih dahulu
kepada Direktur Jenderal Pajak yang diajukan sebelum dimulainya tahun buku 2014 dengan
menyebutkan alasan tersebut.dilakukannya perubahan metode penyusutan dan akibat dari
perubahan. Selain itu, perubahan periode tahun buku Juga berakibat berubahnya jumlah penghasilan
atau kerugian Wajib Pajak. Oleh karena itu, perubahan tersebut juga harus mendapat persetujuan
Direktur Jenderal Pajak.

Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta, kewajiban, modal, penghasilan dan
biaya, serta penjualan dan pembelian sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.

7.2. Pengeluaran (biaya) yang boleh dikurangkan.

Wajib Pajak dalam negeri yang menyelenggarakan pembukuan, Penghasilan Neto dihitung
dengan mengurangkan penghasilan bruto dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan. Biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto diatur dalam Pasal 6 ayat (1)
UU Pajak Penghasilan.

Biaya yang dapat dikurangkan ini dibagi kepada 2 (dua) golongan, yaitu biaya (beban) yang mempunyai
masa manfaat tidak lebih dari 1 (satu) tahun, dan biaya (beban) yang mempunyai masa manfaat lebih dari
satu tahun. Terhadap biaya yang masa manfaatnya tidak lebih dari satu tahun, dapat sekaligus dibebankan
pada tahun pajak yang bersangkutan, akan tetapi terhadap biaya yang masa manfaatnya lebih dari satu
tahun, pembebannya harus dilakukan melalui penyusutan (untuk harta yang berwujud), atau amortisasi
(untuk harta tak berwujud termasuk hak).

34
Sesuai dengan Psl 6 ayat (1) tersebut diatas, biaya-biaya yang boleh dikurangkan adalah :

a. biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha antara lain :
1. biaya pembelian bahan ;
2. biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honororarium,
bonus, gratifikasi, dan tunjangan,yang diberikan dalam bentuk uang.
3. bunga, sewa, dan royalty ;
4. biaya perjalanan ;
5. biaya pengolahan limbah ;
6. premi asuransi ;
7. biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan ;
8. biaya administrasi ; dan
9. pajak kecuali Pajak Penghasilan.

Biaya-biaya ini lazim disebut biaya sehari-hari yang boleh dibebankan pada tahun pengeluaran. Untuk
dapat dibebankan sebagai biaya, pengeluaran-pengeluaran tersebut harus mempunyai hubungan
langsung maupun tidak langsung dengan kegiatan usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih,
dan memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak. Dengan demikian, pengeluaran-pengeluaran
untuk mendapatkan, nnenagih, dan memelihara penghasilan yang bukan merupakan objek pajak tidak
boleh dibebankan sebagai biaya.

Pengeluaran-pengeluaran yang tidak ada hubungannya dengan upaya untuk mendapatkan, menagih,
dan memelihara penghasilan, misalnya pengeluaran-pengeluaran untuk keperluan pribadi pemegang
saham, pembayaran bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk keperluan pribadi peminjam serta
pembayaran premi asuransi untuk kepentingan pribadi, tidak boleh dibebankan sebagai biaya.
Pengeluaran-pengeluaran yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto harus dilakukan dalam batas-
batas yang wajar sesuai dengan adat kebiasaan pedagang yang baik. Dengan demikian, apabila
pengeluaran yang melampaui batas kewajaran tersebut dipengaruhi oleh hubungan istimewa, jumlah
yang melampaui batas kewajaran tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Biaya yang
secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain:
a. Biaya pembelianbahan.
b. Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa ternnasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi,
dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang.

Pengeluaran-pengeluaran sehubungan dengan pekerjaan yang boleh dikurangkan dari penghasilan

bruto harus dilakukan dalam bentuk uang. Pengeluaran yang dilakukan dalam bentuk natura atau
kenikmatan, misalnya fasilitas menempati rumah dengan cuma-cuma, tidak boleh dibebankan sebagai
biaya, dan bagi pihak yang menerima atau menikmati bukan merupakan penghasilan. Namun,
pengeluaran dalam bentuk natura atau kenikmatan tertentu sebagaimana diatur dalam Pasal 9 ayat (1)
huruf e Undang-undang Pajak Penghasilan, boleh dibebankan sebagai biaya dan bagi pihak yang
menerima atau menikmati bukan merupakan penghasilan.

b. penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran
untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A

Pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu)
tahun harus dibebankan sebagai biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan
dengan cara mengalokasikan pengeluaran tersebut selama masa manfaat harta tersebut melalui
penyusutan.
Metode penyusutan yang dibolehkan berdasarkan ketentuan ini adalah:
a. dalam bagian-bagian yang sama besar selama masa manfaat yang ditetapkan bagi harta tersebut
(metode garis lurus atau straight-line method); atau
b. dalam bagian-bagian yang menurun dengan cara menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku
(metode saldo menurun atau declining balance method).

35
 Penggunaan metode penyusutan atas harta harus dilakukan secara taat azas. Untuk harta berwujud
berupa bangunan hanya dapat disusutkan dengan metode garis lurus. Harta berwujud selain bangunan
dapat disusutkan dengan metode garis lurus atau metode saldo menurun.
Dalam hal Wajib Pajak memilih menggunakan metode saldo menurun, nilai sisa buku pada akhir masa
manfaat harus disusutkan sekaligus. Sesuai dengan pembukuan Wajib Pajak, alat-alat kecil (small tools)
yang sama atau sejenis dapat disusutkan dalam satu golongan.

Tarif Penyusutan secara fiskal adalah sesuai pasal 11 ayat (6) UU PPh adalah :

Tarif penyusutan sebagaimana dimaksud

Kelompok Harta Berwujud Masa Manfaat dalam
Ayat (1) Ayat (2)
I. Bukan Bangunan
Kelompok 1
• 4 Tahun 25 % 50 %
Kelompok 2
• 8 Tahun 12,5 % 25 %
Kelompok 3
• 16 Tahun 6.25 % 12.5 %
Kelompok 4
• 20 Tahun 5% 10 %
Bangunan
• Permanen 20 Tahun 5%
• Tidak Permanen 10 Tahun 10 %

Contoh penggunaan metode garis lurus:

Sebuah gedung yang harga perolehannya Rp 100.000.000 dan masa manfaatnya 20 (dua puluh) tahun,
penyusutannya setiap tahun adalah sebesar Rp 5.000.000 (Rp 100.000.000 : 20).

Contoh penggunaan metode saldo menurun:

Sebuah mesin yang dibeli dan ditempatkan pada bulan Januari 2010 dengan harga perolehan sebesar
Rp 150.000.000. Masa manfaat dari mesin tersebut adalah 4 (empat) tahun. Kalau tarif penyusutan
misalnya ditetapkan 50% (lima puluh persen), maka penghitungan penyusutannya adalah sebagai
berikut:

Tahun Tarif Penyusutan Nilai Sisa Buku

Harga Perolehan 150,000,000
2010 50% 75,000,000 75,000,000
2011 50% 37,500,000 37,500,000
2012 50% 18,750,000 18,750,000
2013 Sekaligus 18,750,000 0

c. iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan

luran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan boleh
dibebankan sebagai biaya, sedangkan iuran yang dibayarkan kepada dana pensiun yang
pendiriannya tidak atau belum disahkan oleh Menteri Keuangan tidak boleh dibebankan sebagai
biaya.

d. kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dan perusahaan atau
yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan

Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang menurut tujuan semula tidak dimaksudkan
untuk dijual atau dialihkan yang dimiliki dan dipergunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.
Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki tetapi tidak digunakan dalam

36
 perusahaan, atau yang dimiliki tetapi tidak digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan, tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto.

e. kerugian selisih kurs mata uang asing

Kerugian karena fluktuasi kurs mata uang asing diakui berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan
dilakukan secara taat asas sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia.

f. biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia

Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia dalam jumlah yang wajar
untuk menemukan teknologi atau sistem baru bagi pengembangan perusahaan boleh dibebankan
sebagai biaya perusahaan

g. Biaya bea siswa dan pelatihan

Biaya yang dikeluarkan untuk keperluan beasiswa, magang, dan pelatihan dalam rangka
peningkatan kualitas sumber daya manusia dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan dengan
memperhatikan kewajaran, termasuk beasiswa yang dapat dibebankan sebagai biaya adalah
beasiswa yang diberikan kepada pelajar, mahasiswa, dan pihak lain.

h. piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat :

1. Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan rugi komersial

2. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal
Pajak
3. telah diserahkan perkara penagihannya, kepada Pengadilan Negeri atau instansi yang menangani
piutang negara atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan/pembebasan utang antara
kreditur dan debitur yang bersangkutan ; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum dan
khusus; atau adanya pengakuan dari debitur, bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah
utang tertentu

Syarat diatas tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil yang pelaksanaannya
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat
ditagih kepada debitur kecil adalah piutang debitur kecil yang jumlahnya tidak melebihi Rp100.000.000,
yang merupakan gunggungan jumlah piutang dari beberapa kredit yang diberikan oleh suatu institusi
bank/lembaga pembiayaan dalam negeri sebagai akibat adanya pemberian :
a) Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra)
Yaitu kredit lunak untuk usaha ekonomi produktif yang diberikan kepada Keluarga Prasejahtera
dan Keluarga Sejahtera I yang telah menjadi peserta Takesra dan tergabung dalam kegiatan
kelompok Prokesra-OPPKS.
b) Kredit Usaha Tani (KUT)
Yaitu kredit modal kerja yang diberikan oleh bank kepada koperasi primer baik sebagai pelaksana
(executing) maupun penyalur (channeling) atau kepada Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM)
sebagai pelaksana pemberian kredit, untuk keperluan petani yang tergabung dalam kelompok tani
guna membiayai usaha taninya dalam rangka intensifikasi path, palawija, dan hortikultura.
c) Kredit Pemilikan Rumah Sangat Sederhana (KPRSS)
Yaitu kredit yang diberikan oleh bank kepada masyarakat untuk pemilihan rumah sangat
sederhana (RSS).
d) Kredit Usaha Kecil (KUK)
Yaitu kredit yang diberikan kepada nasabah usaha kecil.
e) Kredit Usaha Rakyat (KUR)
Yaitu kredit yang diberikan untuk keperluan modal usaha kecil lainnya selain KUK.
f) Kredit kecil lainnya dalam rangka kebijakan perkreditan Bank Indonesia dalam
mengembangkan usaha kecil dan koperasi.

37
 Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil lainnya adalah piutang debitur
kecil lainnya yang jumlahnya tidak melebihi Rp5.000.000. Apabila Piutang yang nyata-nyata tidak
dapat ditagih dibayar seluruhnya atau dibayar sebagian oleh debitur, jumlah piutang yang dibayar
seluruhnya atau dibayar sebagian tersebut merupakan penghasilan bagi kreditur pada tahun pajak
diterimanya pembayaran

i. Sumbangan dalam rangka :

- penanggulangan bencana nasional
- penelitian dan pengembangan
- biaya pembangunan infrastruktur sosial
- Sumbangan fasilitas pendidikan
- Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga
yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah.

Sumbangan dan/atau biaya sebagaimana dimaksud diatas dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
dengan syarat:
a. Wajib Pajak mempunyai penghasilan neto fiskal berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan Tahun Pajak sebelumnya;
b. pemberian sumbangan dan/atau biaya tidak menyebabkan rugi pada Tahun Pajak sumbangan
diberikan;
c. didukung oleh bukti yang sah; dan
d. lembaga yang menerima sumbangan dan/atau biaya memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak. kecuali
badan yang dikecualikan sebagai subjek pajak sebagaimana diatur dalam Undang-Undang tentang
Pajak Penghasilan.

Besarnya nilai sumbangan dan/atau biaya pembangunan infrastruktur sosial yang dapat dikurangkan
dari penghasilan bruto untuk 1 (satu) tahun dibatasi tidak melebihi 5% (lima persen) dari penghasilan
neto fiskal Tahun Pajak sebelumnya.

Sumbangan dan/atau biaya diatas tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto bagi pihak pemberi
apabila sumbangan dan/atau biaya diberikan kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa
sebagaimana dimaksud Undang-Undang tentang Pajak Penghasilan.

7.3. Pengeluaran (biaya) yang tidak boleh dikurangkan.

Pengeluaran-pengeluaran yang dilakukan Wajib Pajak dapat dibedakan antara pengeluaran yang boleh dan
yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya.

Pada prinsipnya biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto adalah biaya yang mempunyai
hubungan langsung dan tidak langsung dengan usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih, atau
memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak yang pembebanannya dapat dilakukan dalam tahun
pengeluaran atau selama masa manfaat dari pengeluaran tersebut. Pengeluaran yang tidak boleh
dikurangkan dari penghasilan bruto meliputi pengeluaran yang sifatnya adalah pemakaian penghasilan,
atau yang jumlahnya melebihi kewajaran.

Dalam Pasal 9 ayat (1) UU PPh. Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak
dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan :

a. pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti deviden termasuk deviden yang
dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha
koperasi ;

b. biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau
anggota ;

38
c. pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali :

1. Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit,
sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak
piutang ;
2. Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk Badan
Penyelenggara Jaminan Sosial (BPJS).
3. Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan.
4. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan ;
5. Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan
6. Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk
pengolahan limbah industri.

Yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

d. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea
siswa, yang dibayar oleh wajib pajak orang pribadi, kecuali yang dibayar oleh pemberi kerja dan premi
tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi wajib pajak yang bersangkutan.

e. penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk
natura dan kenikmtan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai, serta
penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan didaerah tertentu dan yang berkaitan
dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

Keputusan Menteri Keuangan dimaksud No. 466/KMK.04/2000, Tgl 3 Nopember 2000, Tentang
Penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai dan penggantian atau imbalan sehubungan
dengan pekerjaan atau jasa yg diberikan dalam bentuk natura / kenikmatan di daerah tertentu, serta
yg berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan, yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi
kerja :
1. Penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai, tanpa memandang jabatan dan posisi
karyawan yang bersangkutan, yang disediakan sipemberi kerja (perusahaan), ditempat kerja, atau
penggantian yang sepadan dengan nilai pemberian makanan tersebut, apabila pegawai/karyawan
ybs, ditugas luarkan.
2. Daerah tertentu adalah daerah terpencil, yaitu daerah yang secara ekonomis mempunyai potensi
yang layak dikembangkan, tetapi keadaan sarana dan prasarana ekonomi pada umumnya kurang
memadai dan sulit dijangkau oleh transportasi umum, sehingga untuk mengubah potensi
ekonomi yang tersedia menjadi kekuatan ekonomi yang nyata, penanam modal menanggung
resiko yang tinggi, dan masa pengembalian yang relatif panjang, termasuk daerah perairan laut
yang mempunyai kedalaman lebih dari 50 meter, yang dasar lautnya memiliki cadangan mineral.
3. Pengeluaran untuk penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai dapat dikurangkan
dari penghasilan bruto pemberi kerja, atau perusahaan.
4. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yg diberikan dalam bentuk
natura, dan atau kenikmatan didaerah tertentu yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto,
adalah sarana dan fasilitas di lokasi bekerja untuk :
• tempat tinggal, termasuk perumahan pegawai dan keluarganya.
• pelayanan kesehatan, pendidikan, bagi pegawai dan keluarganya.
• pengangkutan bagi pegawai dan keluarganya ;
• olah raga bagi pegawai dan keluarganya tidak termasuk golf, boating, dan pacuan kuda.
sepanjang fasilitas dan sarana tersebut tidak tersedia, sehingga pemberi kerja harus menyediakan
sendiri.
Pengeluaran untuk pembangunan sarana tersebut yang mempunyai masa manfaat lebih dari
1(satu) tahun, pembebannya dilakukan melalui penyusutan.
5. Pemberian kepada pegawai dalam bentuk natura dan kenikmatan, yang merupakan keharusan
dalam rangka pelaksanaan pekerjaan, keamanan dan keselamatan kerja atau yang berkaitan
dengan situasi lingkungan kerja, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi ker kerja.

39
 f. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham, atau pihak yang
mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan.

g. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4
ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf i
sampai dengan huruf m, serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat
yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah. Atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi
pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang
dibentuk dan disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Pemerintah.

Zakat atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
meliputi:
- zakat atas penghasilan yang dibayarkan oleh Wajib Pajak orang pribadi pemeluk agama Islam
dan/atau oleh Wajib Pajak badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama Islam kepada
badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah; atau
- sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi Wajib Pajak orang pribadi pemeluk agama selain
agama Islam dan/ atau oleh Wajib Pajak badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama
selain agama Islam. yang diakui di Indonesia yang dibayarkan kepada lembaga keagamaan yang
dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah.

Zakat atau sumbangan keagamaan dapat berupa uang atau yang disetarakan dengan uang. Zakat
atau sumbangan keagamaan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto oleh pemberi zakat
atau sumbangan keagamaan harus didukung oleh bukti-bukti yang sah. Apabila pengeluaran untuk
zakat atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib tidak dibayarkan kepada badan amil zakat
atau lembaga amil zakat, atau lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah
pengeluaran tersebut tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

Dalam hal zakat atau sumbangan keagamaan yang dibayarkan oleh :

- wanita yang telah kawin yang pengenaan pajaknya berdasarkan penggabungan penghasilan
neto suami isteri, dikurangkan dari penghasilan bruto suaminya.
- wanita yang telah kawin yang :
1) telah hidup berpisah dengan suaminya berdasarkan putusan hakim;
2) secara tertulis melakukan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan; atau
3) memilih untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya sendiri,
dapat dikurangkan dari penghasilan bruto wanita yang bersangkutan.
- Anak yang belum dewasa, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto orang tuanya.

h. Pajak Penghasilan.

Pajak Penghasilan dan Kredit Pajak tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Sedangkan Pajak
yang lain seperti PBB. BPHTB. Bea Materai dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

i. Biaya yang dibebankan atau yang dikeluarkan untuk kepentingan pribadi wajib pajak atau orang yang
menjadi tanggungannya.

Biaya untuk keperluan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya. pada hakekatnya
merupakan penggunaan penghasilan oleh Wajib Pajak yang bersangkutan. Oleh karena itu biaya
tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan.

j. Gaji yg dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya
tidak terbagi atas saham.

Anggota firma, persekutuan dan perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham
diperlakukan sebagai satu kesatuan, sehingga tidak ada imbalan sebagai gaji. Dengan demikian gaji
yang diterima oleh anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak

40
 terbagi atas saham, bukan merupakan pembayaran yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto
badan tersebut.

k. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang
berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan dibidang perpajakan.
Sanksi administrasi berupa bunga. denda. kenaikan serta sanksi pidana yang berkenaan dengan
pelaksanaan undang-undang di bidang perpajakan tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

7.4. Rekonsiliasi Fiskal

Pajak tidak secara khusus mengatur mengenai cara atau alur dalam menyusun sebuah laporan keuangan.
Oleh karena itu, Wajib Pajak dapat mengikuti alur penyusunan laporan keuangan yang terdapat dalam
akuntansi komersial. Penghasilan Netto bagi WP Orang pribadi yang melakukan pembukuan dihitung
dengan prinsip mengurangkan penghasilan yang merupakan objek PPh dengan biaya-biaya yang
diperkenankan oleh UU Pajak Penghasilan. Untuk itu Wajib Pajak yang melakukan pembukuan diperlukan
adanya laporan keuangan secara fiskal. Untuk mendapatkan laporan keuangan secara fiskal, laporan
keuangan komersial tersebut harus disesuaikan dengan ketentuan peraturan perundangan perpajakan
yang berlaku yang sering disebut dengan “rekonsiliasi fiskal”.

Pokok-pokok yang direkonsiliasi tidak terbatas pada penghasilan saja tetapi juga biaya pada suatu periode
tertentu. Akibat diadakannya rekonsiliasi inilah memunculkan koreksi atau penyesuaian fiskal baik positif
maupun negatif.

Rekonsiliasi Fiskal atas pendapatan dilakukan terhadap penghasilan yang telah dikenakan PPh Final pasal 4
ayat (2) dan penghasilan-penghasilan yang bukan merupakan objek pajak sebagaimana diatur dalam pasal
4 ayat (3) UU PPh. Sedangkan biaya-biaya yang diakui dan tidak diakui secara fiskal diatur dalam pasal 6
dan pasal 9 UU Pajak Penghasilan seperti yang telah dijelaskan sebelumnya.

Penyebab terjadinya penyesuaian fiskal adalah perbedaan pengakuan secara komersial dan secara fiskal
(pajak). Perbedaan tersebut adalah :

1. Beda Tetap
Perbedaan atas penghasilan biaya yang secara fiskal/pajak tidak dapat diakui tetapi di komersial
dapat diakui.
Contoh : Sumbangan, Hibah, Dividen, PPh, dan lain-lain.

2. Beda Waktu
Perbedaan pengakuan atas penghasilan/biaya karena selisih waktu pengakuannya saja artinya sama-
sama tetap diakui tetapi dalam waktu yang berbeda.
Contoh : Penyusutan secara komersial dibebankan selama 5 tahun tetapi menurut pajak hanya 4
tahun.

Untuk menyesuaikan dengan pelaporan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan, jenis koreksi
fiskal dibedakan menjadi dua yaitu penyesuaian fiskal positif dan penyesuaian fiskal negatif.

1. Penyesuaian Fiskal Positif adalah koreksi atas penghasilan atau biaya yang mengakibatkan laba kena
pajak menjadi lebih besar daripada laba komersial. Koreksi tersebut berupa biaya yang tidak dapat
dibebankan atau dapat dibebankan menurut fiskal lebih kecil atau penghasilan diakui menurut fiskal
lebih besar.

2. Penyesuaian Fiskal Negatif adalah koreksi atas penghasilan atau biaya yang mengakibatkan laba kena
pajak menjadi lebih kecil daripada laba komersial. Koreksi tersebut berupa biaya yang menurut pajak
lebih besar atau penghasilan yang bukan objek pajak, atau penghasilan yang dikenakan pajak bersifat
final, atau penghasilan yang menurut pajak lebih kecil.

41
Skema Rekonsiliasi Fiskal.

Rekonsiliasi Fiskal

Beda Waktu
Beda Tetap
Komersial Fiskal
Perbedaan Periode Pengakuan
Penghasilan dan Alokasi
Penghasilan Bukan Objek Pajak Pembebanan
Dikenakan PPh Final

Bukan Penghasilan Objek Pajak

Biaya Bukan Biaya
Bukan Biaya Biaya

Penyesuaian Fiskal Positif

Penyesuaian fiskal positif timbul karena adanya :

a. Adanya biaya, pengeluaran, dan kerugian yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
berdasarkan ketentuan Undang-undang Pajak Penghasilan;
b. Adanya perbedaan saat pengakuan biaya dan penghasilan atau karena penghitungan biaya
menurut metode fiskal lebih rendah dari penghitungan menurut metode akuntansi komersial;
c. Adanya penghasilan yang merupakan objek pajak yang tidak termasuk dalam penghasilan komersial.

Penyesuaian fiskal positif yang mengakibatkan bertambahnya laba bersih kena pajak atau penghasilan kena
pajak adalah sebagai berikut :

a. Biaya yang dibebankan/dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau Orang yang
menjadi tanggungannya.

Penyesuaian ini berdasarkan pasal 9 ayat (1) huruf b UU PPh. Pengeluaran untuk
pembelian/perbaikan rumah atau kendaraan pribadi, biaya premi asuransi pribadi/keluarga, dan
pengeluaran lainnya untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi
tanggungannya, dan pengeluaran lainnya tidak dapat dibebankan sebagai biaya.

b. Premi Asuransi Kesehatan, Asuransi Kecelekaan, Asuransi Jiwa, Asuransi Dwiguna, dan Asuransi
Beas Siswa Yang Dibayar Oleh Wajib Pajak

Penyesuaian ini berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf d UU PPh. premi asuransi kesehatan, asuransi
kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak
orang pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai
penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan

42
c. Penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan kenikmatan

Berdasarkan pasal 4 ayat 3 huruf d UU PPh, penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan
atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan (benefit in kind) bukan merupakan
penghasilan bagi pegawai bersangkutan. Oleh karena itu, sesuai dengan pasal 9 ayat (1) huruf e UU
PPh, bagi wajib pajak pemberi kerja tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan.

Namun pemberian natura berupa penyediaan makanan/minuman ditempat kerja bagi seluruh
pegawai, demikian pula pemberian natura dan kenikmatan di daerah terpencil yang ditetapkan
dengan Keputusan Menteri Keuangan, serta pemberian natura atau kenikmatan yang merupakan
keharusan dalampelaksanaan pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena sifat pekerjaan
tersebut mengharuskannya (seperti : pakaian dan peralatan khusus untuk keselamatan kerja, pakaian
seragam petugas keamanan, antar jemput pegawai, serta akomodasi untuk awak kapal) dapat
dibebankan sebagai biaya.

d. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham/pihak yang
mempunyai hubungan istimewa sehubungan dengan pekerjaan

Penyesuaian ini berdasarkan pasal 9 ayat (1) huruf f UU PPh, pembayaran gaji, honorarium, dan
imbalan lain sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan kepada pemegang saham atau
pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam pasal 18 ayat (4) UU PPh,
dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sepanjang jumlahnya tidak melebihi kewajaran.
Kewajaran diukur berdasarkan standar yang berlaku umum untuk pekerjaan dengan kualifikasi yang
sama yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa. Atas selisih yang
melebihi kewajaran tersebut dapat dikategorikan sebagai pembagian laba.

e. Harta yang dihibahkan. bantuan atau sumbangan

Penyesuaian ini berdasarkan pasal 4 ayat (3) huruf a UU PPh. Bantuan atau sumbangan dan harta
hibahan yang diterima oleh badan keagamaan, badan pendidikan, badan social, atau pengusaha
kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, bukan merupakan penghasilan
sepanjang tidak terdapat hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan atau penguasaan antara pihak-
pihak yang bersangkutan. Oleh karena itu, sesuai dengan prinsip taxability and deductibility,
penyesuaian berdasarkan pasal 9 ayat (1) huruf g UU PPh, bagi wajib pajak pemberi bantuan atau
sumbangan dan harta hibahan tersebut tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan, Kecuali
atas biaya sumbangan tertentu yang dapat dibiayakan (tidak dikoreksi positif) seperti dimaksud
pasal 6 ayat (1) UU PPh yaitu :
1. Sumbangan penanggulangan bencana nasional
2. Sumbangan penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia
3. Sumbangan pembangunan infrastruktur social
4. Sumbangan fasilitas pendidikan
5. Sumbangan pembinaan olahraga

Zakat atas penghasilan yang dibayar oleh Wajib Pajak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
dalam menghitung penghasilan kena pajak. Zakat atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib
yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto meliputi :
- zakat atas penghasilan yang dibayarkan oleh Wajib Pajak orang pribadi pemeluk agama Islam
dan/atau oleh Wajib Pajak badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama Islam kepada
badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah; atau
- sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi Wajib Pajak orang pribadi pemeluk agama
selain agama Islam dan/atau oleh Wajib Pajak badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk
agama selain agama Islam, yang diakui di Indonesia yang dibayarkan kepada lembaga
keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah.

43
f. Pajak Penghasilan

Penyesuaian ini berdasarkan pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh. Pajak Penghasilan WP Badan serta
kredit pajaknya bukan merupakan biaya perusahaan, tetapi sebagai kredit pajak. Sedangkan pajak
selain pajak penghasilan seperti Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Materai dapat dibiayakan
(tidak dikoreksi fiskal).

g. Gaji yang dibayarkan kepada Pemilik/Orang yang menjadi tanggungannya

Penyesuaian ini berdasarkan 9 ayat (1) huruf i UU PPh. Biaya keperluan pribadi Wajib Pajak atau
orang yang menjadi tanggungannya, pada hakekatnya merupakan penggunaan penghasilan oleh
Wajib Pajak yang bersangkutan. Oleh karena itu, biaya tersebut tidak boleh dikurangkan dari
penghasilan bruto perusahaan.

h. Sanksi Administrasi

Penyesuaian ini berdasarkan pasal 9 ayat (1) huruf k. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan
kenaikan, serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perund ang-
undangan dibidang perpajakan bukan merupakan biaya perusahaan sehingga harus dikoreksi fiskal.

i. Selisih Penyusutan Komersial diatas penyusutan fiskal

Apabila terjadi selisih penghitungan penyusutan yang mengakibatkan penyusutan menurut pajak
lebih kecil dari penyusutan komersial.

j. Selisih amortisasi Komersial diatas penyusutan fiskal

Apabila terjadi selisih penghitungan amortisasi yang mengakibatkan amortisasi menurut pajak lebih
kecil dari amortisasi komersial.

k. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang dikenakan PPh Final dan
Penghasilan yang tidak termasuk Objek Pajak

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 94 Tahun 2010, biaya untuk mendapatkan, menagih,
dan memelihara penghasilan yang :
1) bukan merupakan objek pajak;
2) pengenaan pajaknya bersifat final; dan/atau
3) dikenakan pajak berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Neto sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 14 Undang-Undang Pajak Penghasilan dan Norma Penghitungan Khusus
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 Undang-Undang Pajak Penghasilan, tidak dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto.

Contoh :
Pak Ketut menerima sumbangan dari wali kota Denpasar, tetapi untuk mendapatkan sumbangan
tersebut dikeluarkan biaya Rp.500.000,- untuk biaya administrasi. Atasbiaya tersebut dikoreksi
positif karena biaya tersebut untuk mendapatkan penghasilan yang bukan objek pajak.

l. Penyesuaian Fiskal Positif Lainnya

Penyesuaian ini adalah penyesuaian yang tidak dapat dikelompokkan kedalam penyesuaian diatas.
yang meliputi :
- Terdapat penghasilan yang tidak diakui secara komersial akan tetapi termasuk objek pajak yang
dikenakan pajak tidak bersifat final
- Terdapat biaya perusahaan lainnya atau kerugian yang diakui secara komersial akan tetapi tidak
dapat diakui secara fiskal

44
 Contoh :
- Biaya Telepon selular hanya dapat dibebankan 50% (Kep-220/PJ/2002)
- Biaya kendaraan (penyusutan dan pemeliharan) sedan dan sejenisnya untuk perusahaan hanya
dapat dibebankan 50%(Kep-220/PJ/2002)
- Entertainment

Penyesuaian Fiskal Negatif

Penyesuaian fiskal negatif adalah penyesuaian terhadap penghasilan netto komersial (di luar unsur
penghasilan yang dikenai PPh final dan yang tidak termasuk Objek Pajak) dalam rangka menghitung
Penghasilan Kena Pajak berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan beserta peraturan
pelaksanaannya. yang bersifat mengurangi penghasilan dan/atau menambah biaya-biaya komersial.

Penyesuaian fiskal negatif diantaranya :

a. Penghasilan yang dikenakan PPh Final dan tidak termasuk Objek Pajak tetapi termasuk dalam
peredaran usaha

Pada bab tentang Objek Pajak telah dijelaskan mengenai Penghasilan yang dikenakan PPh Final dan
Yang Bukan Objek Pajak. Atas kedua penghasilan ini akan direkonsiliasi karena harus dikeluarkan dari
penghitungan PPh terutang akhir tahun.

b. Selisih penyusutan/amortisasi komersial dibawah penyusutan fiskal

Apabila penyusutan/amortisasi menurut pajak lebih besar dari komersial maka selisihnya adalah
koreksi negatif yang mengakibatkan laba menurut pajak menjadi lebih kecil

c. Penyesuaian Fiskal Negatif Lainnya

Penyesuaian ini digunakan kalau terdapat penyesuaian yang tidak dapat dikelompokkan kedalam
penyesuaian diatas.

Contoh format Rekonsiliasi fiskal sebagai terikut:

Akun Komersial Rekonsiliasi Fiskal Fiskal

(Rp) Positif Negatif (Rp)
Peredaran Usaha (Tidak 1.000.000.000 1.000.000.000
Final)
Biaya Usaha (Deductable) 700.000.000 700.000.000
Biaya Piknik (Non 50.000.000 50.000.000 0
Deductable)
Laba Usaha 250.000.000 50.000.000 300.000.000
Penghasilan Bunga/Jasa 25.000.000 25.000.000 0
Giro (Final)
Laba Neto Fiskal 275.000.000 50.000.000 25.000.000 300.000.000

45
7.5. Kompensasi Kerugian

Jika pengeluaran-pengeluran yang diperkenankan berdasarkan ketentuan pada penjelasan diatas setelah
dikurangkan dari penghasilan bruto didapat kerugian, kerugian tersebut dikompensasikan dengan
penghasilan neto atau laba fiskal selama 5 (lima) tahun berturut berturut dimulai sejak tahun berikutnya
sesudah tahun didapatnya kerugian tersebut.

Contoh :
Tn Anindya dalam tahun 2009 menderita kerugian fiskal sebesar Rp 1.200.000.000. Dalam 5 (lima) tahun
berikutnya laba rugi fiskal PT A sebagai berikut :
2010 : laba fiskal Rp 200.000.000.
2011 : rugi fiskal (Rp 300.000.000.)
2012 : laba fiskal Rp N I H I L.
2013 : laba fiskal Rp 100.000.000.
2014 : laba fiskal Rp 800.000.000.

Kompensasi kerugian dilakukan sebagai berikut :

- Rugi fiskal tahun 2009 (Rp 1.200.000.000)
- Laba fiskal tahun 2010 Rp 200.000.000
- Sisa rugi fiskal tahun 2009 (Rp 1.000.000.000)
- Rugi fiskal tahun 2011 (Rp 300.000.000)
- Sisa rugi fiskal tahun 2009 (Rp 1.000.000.000)
- Laba fiskal tahun 2012 Rp NIHIL
- Sisa rugi fiskal 2009 (Rp 1.000.000.000)
- Laba fiskal tahun 2013 Rp 100.000.000
- Sisa rugi fiskal tahun 2009 (Rp 900.000.000)
- Laba fiskal 2014 Rp 800.000.000
- Sisa rugi fiskal tahun 2009 Rp 100.000.000

Rugi fiskal tahun 2009 sebesar Rp 100.000.000, yang masih tersisa pada akhir tahun 2014, tidak boleh
dikompensasikan lagi dengan laba fiskal tahun 2015, sedangkan rugi fiskal tahun 2011 sebesar Rp
300.000.000, hanya boleh dikompensasikan dengan laba fiskal tahun 2015 dan tahun 2016, karena jangka
waktu lima tahun sejak dimulainya tahun 2012 berakhir pada akhir tahun 2016.

Dasar Hukum :

- Peraturan Menteri Keuangan Nomor 105/PMK.0312009 tentang Piutang yang Nyata-Nyata

Tidak Dapat Ditagih yang Dapat Dikurangkan dari P engha sila n Bruto s eba ga ima na telah
diubah dengan PMK 57/PMK.03/2010
-
- Peraturan Pemerintah Nomor 93 Tahun 2010 Tentang Sumbangan Penanggulangan Bencana
Nasional, Sumbangan Penelitian dan Pengembangan, Sumbangan Fasilitas Pendidikan,
Sumbangan Pembinaan Olahraga, dan Biaya Pembangunan Infrastruktur Sosial Yang Dapat
Dikurangkan dari Penghasialn Bruto.
- Peraturan Pemerintah Nomor 94 Tahun 2010 Tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak
dan Pelunasan Pajak penghasilan Dalam Tahun Berjalan
- Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2010 tantang Zakat atau Sumbangan Keagamaan yang
sifatnya wajib yang dapat dikurangkan dari Penghasilan Bruto
- Peraturan Menteri Keuangan Nomor 254/PMK.03/2010 tentang tata cara pembebanan zakat
atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib yang dapat dikurangkan dari penghasilan
bruto.
- Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP - 220/PJ./2002 tentang Perlakuan Pajak
Penghasilan atas Biaya Pemaikaian Telepon Seluler dan Kendaraan Perusahaan.

46
Bab 8. Penghasilan Tidak Kena Pajak

Penghasilan Kena Pajak adalah merupakan penghasilan yang menjadi dasar penghitungan untuk dikenakan
pajak penghasilan. Untuk Wajib Pajak Orang Pribadi jumlah Penghasilan Kena Pajak adalah jumlah
penghasilan neto yang diterima atau diperoleh dalam tahun pajak tersebut dikurangi dengan penghasilan
tidak kena pajak (PTKP).

Pasal 6 ayat (3) UU PPh menyatakan : Kepada orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri diberikan
pengurangan berupa Penghasilan Tidak Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7.

Pasal 7 UU PPh mengatur :

(1) Penghasilan Tidak Kena Pajak per tahun diberikan paling sedkit sebesar :
a. Rp 15.840.000 (lima belas juta delapan ratur empat pulu ribu rupiah) untuk Wajib Pajak orang
pribadi ;
b. Rp 1.320.000 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah), tambahan untuk WP kawin ;
c. Rp 15.840.000(lima belas juta delapan ratus empat puluh ribu rupiah), tambahan untuk seorang
isteri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 8 ayat (1); dan
d. Rp1.320.000 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah), tambahan untuk setiap anggota keluarga
sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi
tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3(tiga) orang untuk setiap keluarga.
(2) Penerapan ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditentukan oleh keadaan pada awal
tahun pajak atau awal bagian tahun pajak.
(3) Penyesuaian besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditetapkan
dengan Peraturan Menteri Keuangan setelah berkonsultasi dengan Dewan Perwakilan Rakyat.

Disamping untuk dirinya, kepada wajib pajak yang sudah kawin diberikan tambahan Penghasilan Tidak
Kena Pajak. Bagi Wajib Pajak yang isterinya menerima atau memperoleh penghasilan yang digabung
dengan penghasilannya, Wajib Pajak tersebut mendapat tambahan Penghasilan Tidak Kena Pajak untuk
seorang isteri paling sedikit sebesar Rp 15.840.000. (lima belas juta delapan ratus empat puluh rupiah).

Wajib Pajak yang mempunyai anggota keluarga sedarah dan semenda dalam garis keturunan lurus yang
menjadi tanggungan sepenuhnya, misalnya orang tua, anak kandung, mertua, atau anak angkat, diberikan
tambahan Penghasilan Tidak Kena Pajak untuk paling banyak 3 (tiga) orang. Yang dimaksud dengan
”anggota keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya”, adalah anggota keluarga yang tidak mempunyai
penghasilan dan seluruh biaya hidupnya ditanggung oleh Wajib Pajak.

Penghitungan besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak sebagaimana dimaksud diatas ditentukan menurut
keadaan Wajib Pajak pada awal tahun pajak atau pada saat awal bagian dari tahun pajak. Misalnya pada
tanggal 1 Januari 2014 Wajib Pajak B berstatus kawin dengan tanggungan 1 (satu) orang anak. Apabila anak
yang kedua lahir setelah tanggal 1 Januari 2014, besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak yang diberikan
kepada Wajib Pajak B untuk tahun 2014, tetap dihitung berdasarkan status kawin dengan tanggungan
1(satu) anak.

Seiring dengan diundangkannya Peraturan Menteri Keuangan Nomor : PMK-122/PMK.010/2015 pada

tanggal 29 Juni 2015 besarnya penghasilan tidak kena pajak sejak 1 Januari 2015 disesuaikan menjadi
sebagai berikut :
a. Rp 36.000.000 (tiga puluh enam juta rupiah) untuk diri Wajib Pajak orang pribadi;
b. Rp 3.000.000 (tiga juta rupiah) tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin;
c. Rp 36.000.000 (tiga puluh enam juta rupiah) tambahan untuk seorang isteri yang penghasilannya
digabung dengan penghasilan suami sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1) Undang-Undang
Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir.
dengan.Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008;

47
d. Rp 3.000.000 (tiga juta rupiah) tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga
semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya,
paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.

Warisan yang belum terbagi sebagai Wajib Pajak menggantikan yang berhak tidak memperoleh
pengurangan PTKP. PTKP untuk wajib pajak yang melakukan pisah harta adalah sebesar PTKP masing-
masing, namun status kawin dan tanggungan diikutkan pada suami sebagai kepala keluarga.

Perkembangan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) dari masa ke masa :

Uraian UU No.83 928/KMK. 361/KMK. 564/KMK. 137/PMK. UUNo.36 162/PMK. 122/PMK.

Th 1983 04/1993 04/1998 03/2004 05/2005 Th 2008 011/2012 010/2015
Untuk diri 960.000 1.728.000 2.880.000 12.000.000 13.200.000 15.840.000 24.300.000 36.000.000
Wajib Pajak
Tambahan WP 480.000 864.000 1.440.000 1.200.000 1.200.000 1.320.000 2.025.000 3.000.000
Kawin
Tambahan 960.000 1.728.000 2.880.000 12.000.000 13.200.000 15.840.000 24.300.000 36.000.000
untuk istri
yang
penghasilanny
a digabung
dengan suami
Tambahan 480.000 864.000 1.440.000 1.200.000 1.200.000 1.320.000 2.025.000 3.000.000
Keluarga
sedarah dan
semenda
dalam garis
keturunan
lurus maks.3
orang
Mulai berlaku 1/1/1/1984 1/1/1994 1/1/1999 1/1/2005 1/1/2006 1/1/2009 1/1/2013 1/1/2015

Contoh Penghitungan PTKP :

1. Pak Wayan Suarma status per 1 Januari 2015 menikah dan istri tidak bekerja serta mempunyai dua
anak maka penghitungan PTKP Pak Suarma untuk tahun 2015 adalah :
Untuk WP Sendiri Rp. 36.000.000
Tambahan WP Kawin Rp. 3.000.000
Tambahan tanggungan 2 anak (2 XRp.3.000.000) Rp. 6.000.000
Jumlah PTKP Pak Anton Tahun 2015 Rp. 45.000.000

2. Melanjutkan contoh nomor 1, penghitungan PTKP Pak Suarma untuk tahun 2013 adalah :
Untuk WP Sendiri Rp. 24.300.000
Tambahan WP Kawin Rp. 2.025.000
Tambahan tanggungan 2 anak (2 XRp.2.025.000) Rp. 4.050.000
Jumlah PTKP Pak Anton Tahun 2009 Rp. 30.375.000

3. Melanjutkan contoh kasus Dr Sudarjana pada contoh kasus penggunaan norma, ia memiliki daftar
keluarga yang menjadi tanggungannya sebagai berikut :

No Nama Tgl Lahir Hubungan Keluarga Pekerjaan

1 Sinta 17 Mei 1975 Istri Wirausaha
2 Anindya 18 Mei 1990 Anak Kandung Mahasiswa
3 Gopala 29 Februari 2013 Anak Kandung
4 Dewi 5 Septembar 1992 Anak Tiri Mahasiswa
5 Komang 2 Januari 1985 Adik Ipar Karyawan
6 Bpk Westra 31 Desember 1957 Bapak Mertua
7 Vira 31 Maret 2001 Keponakan Pelajar

48
 Dari daftar keluarga tersebut bahwa status keluarga dr Sudarjana adalah K/I/3 karena istrinya adalah
wirausaha serta memiliki keluarga yang dapat ditanggung sebanyak 3 orang (1 anak kandung, 1 anak
tiri, dan 1 bapak mertua). Besar PTKP Dr Sudarjana adalah :

Untuk WP Sendiri Rp. 24.300.000

Tambahan WP Kawin Rp. 2.025.000
Penghasilan Istri digabung Rp. 24.300.000
Tambahan tanggungan 3 anak (2 XRp.2.025.000) Rp. 6.075.000
Jumlah PTKP Pak Anton Tahun 2009 Rp. 56.700.000

Dasar Hukum :

- PMK-122/PMK.010/2015 tentang Penghasilan Tidak kena Pajak

49
Bab 9. Penghitungan PPh Terutang Orang Pribadi

Pasal 16 UU Pajak Penghasilan mengatur tentang penghitungan pajak sebagai berikut :

Penghasilan Kena Pajak sebagai dasar penerapan tarif bagi Wajib Pajak dalam negeri dalam suatu tahun
pajak dihitung dengan cara mengurangkan dari penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat
(1) dengan pengurangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1), dan ayat (2), Pasal 7 ayat (1),
serta Pasal 9 ayat (1) huruf c, huruf d, huruf e dan huruf g.
Khusus untuk Subjek Pajak Orang Pribadi dilakukan pengurangan PTKP sesuai pasal 7 ayat (1), sehingga PPh
terutang untuk Wajib Pajak Orang Pribadi dihitung dengan rumus :

(Penghasilan Netto – PTKP) X Tarif.

Penghasilan Netto - PTKP disebut dengan Penghasilan Kena Pajak yang telah kita bahas pada bab
sebelumnya. Penghasilan Kena Pajak merupakan dasar penghitungan untuk menentukan besarnya Pajak
Penghasilan yang terutang.

9.1. Tarif Pajak Penghasilan

Setiap perubahan Undang-undang Pajak Penghasilan, tarif pajak selalu mengalami perubahan. Tarif
PPh sesuai dengan sifatnya adalah progresif sesuai dengan besarnya jumlah penghasilan kena pajak
dari wajib pajak orang pribadi. Perkembangan tarif pajak penghasilan sebelum 1 Januari 2009 dapat
dilihat pada tabel berikut :

No Tahun (Dasar Hukum) Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif

1 Mulai 1984-1994 Diatas 0 sd 10.000.000 15%
(UU No.7 Tahun 1983) Diatas 10.000.000 sd 50.000.000 25%
Diatas 50.000.000 35%
2 Mulai 1994-2000 Diatas 0 sd 25.000.000 10%
(UU No.10 tahun 1994) Diatas 25.000.000 sd 50.000.000 15%
Diatas 50.000.000 30%
3 Mulai 2001 sd 2008 Diatas 0 sd 25.000.000 5%
(UU No.17 Tahun 2000) Diatas 25.000.000 sd 50.000.000 10%
Diatas 50.000.000 sd 100.000.000 15%
Diatas 100.000.000 sd 200.000.000 25%
Diatas 200.000.000 35%

Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 yang mulai berlaku
1 Januari 2009, mengatur bahwa tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib
Pajak orang pribadi dalam negeri adalah sebagai berikut:

Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak

sampai dengan Rp50.000.000 (lima puluh juta rupiah) 5 % (lima persen)
di atas Rp50.000.000 (lima puluh juta rupiah) sampai dengan 15% (sepuluh persen)
Rp250.000.000,00 (dua ratus lima puluh juta rupiah)
di atas Rp250.000.000 (dua ratus lima puluh juta rupiah) sampai 25 % (dua puluh lima persen)
dengan Rp500.000.000 (lima ratus juta rupiah)
di atas Rp500.000.000 (lima ratus juta rupiah) 30% (tiga puluh persen)

50
Besarnya lapisan Penghasilan Kena Pajak diatas dapat diubah dengan Keputusan Menteri Keuangan.
Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dilakukan dengan cara pembulatan ke bawah dalam ribuan rupiah
penuh.

Besarnya pajak yang terutang bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang terutang pajak dalam
bagian tahun pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 ayat (4), dihitung sebanyak jumlah hari dalam
bagian tahun pajak tersebut dibagi 360 (tiga ratus enam puluh) dikalikan dengan pajak yang terutang
untuk 1 (satu) tahun pajak. Untuk keperluan penghitungan pajak, tiap bulan yang penuh dihitung 30 (tiga
puluh) hari.

Salah satu tarif baru muncul seperti diuraikan pada pasal 17ayat (2c) yaitu tarif yang dikenakan atas
penghasilan berupa dividen yang dibagikan kepada Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri adalah paling
tinggi sebesar 10% (sepuluh persen) dan bersifat final. Dividen sebagaimana dimaksud diatas adalah
dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada
pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi.

Contoh penghitungan pajak yang terutang untuk Wajib Pajak orang pribadi :

1. Anindya memiliki jumlah Penghasilan Kena Pajak Tahun 2011 sebesar Rp 600.000.000
Pajak Penghasilan yang terutang :
5% x Rp50.000.000 = Rp 2.500.000

15% x Rp200.000.000 = Rp 30.000.000

25% x Rp250.000.000 = Rp 62.500.000

30% x Rp100.000.000 = Rp 30.000.000

Rp125.000.000

2. Melanjutkan contoh kasus dr Sudarjana telah diketahui :

Penghasilan Neto Rp.120.552.000

Jumlah PTKP Rp. 56.700.000
Jumlah Penghasilan Kena Pajak Rp. 63.852.000

Jumlah PPh Terutang untuk tahun pajak 2011 dihitung sebagai berikut :

5 % X Rp. 50.000.000 Rp. 2.500.000

15% X Rp. 13.852.000 Rp. 2.077.800
Jumlah PPh Terutang Rp. 4.577.800

51
9.2. Kredit Pajak

Untuk menghitung PPh terutang pada akhir tahun hasil perhitungan PPh Terutang diatas harus dikurangi
dengan kredit pajak.

Pasal 1 angka 22 Undang-undang KUP menyatakan bahwa Kredit Pajak untuk Pajak Penghasilan
adalah pajak yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam
Surat Tagihan Pajak karena Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar, ditambah
dengan pajak yang dipotong atau dipungut, ditambah dengan pajak atas penghasilan yang dibayar atau
terutang di luar negeri, dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, yang dikurangkan
dari pajak yang terutang.

Pasal 20 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa pajak yang diperkirakan akan
terutang dalam suatu tahun pajak, dilunasi oleh Wajib Pajak dalam tahun pajak berjalan melalui
pemotongan dan pemungutan pajak oleh pihak lain, serta pembayaran pajak oleh Wajib Pajak sendiri.
Agar pelunasan pajak dalam tahun pajak berjalan mendekati jumlah pajak yang akan terutang untuk
tahun pajak yang bersangkutan, maka pelaksanaannya dilakukan melalui : Pemotongan/Pemungutan
pajak oleh pihak lain seperti :
1. Pemotongan PPh Pasal 21 dalam hal diperoleh penghasilan oleh Wajib Pajak dari pekerjaan, jasa
atau kegiatan;
2. Pemungutan PPh Pasal 22 atas penghasilan dari usaha;
3. Pemotongan PPh Pasal 23 atas penghasilan dari modal, jasa dan kegiatan tertentu.
dan Pembayaran angsuran PPh Pasal 25 oleh Wajib Pajak sendiri.

Pelunasan pajak tersebut merupakan angsuran pajak yang boleh dikreditkan terhadap Pajak
Penghasilan yang terutang untuk tahun pajak yang bersangkutan, kecuali untuk penghasilan yang
pengenaan pajaknya bersifat final.

Dengan pertimbangan kemudahan, kesederhanaan, kepastian, pengenaan pajak yang tepat

waktu, dan pertimbangan lainnya, maka dapat diatur pelunasan pajak dalam tahun berjalan yang
bersifat final atas jenis-jenis penghasilan tertentu seperti dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2), Pasal 21,
Pasal 22, dan Pasal 23 Undang-undang Pajak Penghasilan. Pajak Penghasilan yang bersifat final tersebut
tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Penghasilan yang terutang.

1. Pemotongan/Pemungutan Pajak Penghasilan oleh Pihak Lain

a. Pemotongan PPh Pasal 21

Ketentuan ini mengatur tentang pembayaran pajak dalam tahun berjalan melalui pemotongan pajak
atas penghasilan yang diterima atau diperoleh oleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri
sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan.
Pemotong PPh Pasal 21 adalah :
- Pemberi Kerja yang terdiri dari orang pribadi dan badan, baik merupakan pusat maupun cabang,
perwakilan atau unit yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain
dengan nanna dan dalam bentuk apapun, sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa
yang dilakukan oleh pegawai atau bukan pegawai.
- Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau pemegang kas pada
Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga
pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri,
yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan
dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan;
- Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-badan lain yang
membayar uang pensiun dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua;
- Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan yang membayar:
Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan oleh orang pribadai dengan status
Subjek Pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas dan
bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk dan atas nama persekutuannya dan
Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan kegiatan dan jasa

52
 yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak luar negeri; Honorarium atau innbalan lain
kepada peserta pendidikan, pelatihan, dan magang;
- penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat nasional dan
internasional, perkumpulan, orang pribadi serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan,
yang membayar honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam bentuk apapun kepada Wajib pajak
orang pribadi dalam negeri berkenaan dengan suatu kegiatan.

Contoh Pemotongan PPh Pasal 21:

Pada Tahun 2009 Gilang Pamungkas pegawai pada perusahaan PT Yasa Buana, menikah tanpa anak,
memperoleh gaji sebulan Rp2.000.000,00. PT Yasa Buana mengikuti program Jamsostek, premi Jaminan
Kecelakaan Kerja dan Premi Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-
masing 0,50% dan 0,30% dari gaji. PT Yasa Buana menanggung iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan
sebesar 3,70% dari gaji sedangkan Gilang Pamungkas membayar iuran Jaminan Hari Tua sebesar 2,00%
dari gaji setiap bulan. Disamping itu PT Yasa Buana juga mengikuti program pensiun untuk pegawainya.
PT Yasa Buono membayar iuran pensiun untuk Gilang Pamungkas ke dana pensiun, yang pendiriannya
telah disahkan oleh Menteri Keuangan, setiap bulan sebeasr Rp 100.000, sedangkan Gilang Pamungkas
membayar iuran pensiun sebesar Rp 50.000.

Penghitungan PPh Pasal 21

Gaji sebulan Rp 2.000.000
Premi Jaminan Kecelakaan Kerja Rp 10. 000
Premi Jaminan Kematian Rp 6.000 (+)
Penghasilan Bruto Rp 2.016.000
Pengurangan:
1. Biaya jabatan Rp 100.800
5% x Rp 2.016.000,00
2. luran Pensiun Rp 50.000
3. luran Jaminan Hari Tua Rp 40.000 (+) Rp 190.800 (-)
Penghasilan Netto sebulan Rp 1 .825.200
Penghasilan Netto setahun (12 x Rp 1.825.200) Rp 21.902.400
PTKP
• untuk WP sendiri Rp 15.840.000
• tambahan WP kawin Rp 1.320.000 (+) Rp 17.160.000 (-)
Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 4.742.400
Pembulatan Rp 4.742.000
PPh Pasal 21 terutang 5% x Rp 4.742.000 Rp 237.100
PPh Pasal 21 sebulan Rp 237.100 : 12 Rp 19.758

Jumlah PPh 21 yang dipotong selama setahun akan dimuat oleh pemotong dalam formulir 1721
A1/A2 yang akan dilaporkan pemotong pajak dalam SPT Masa Desember tahun yang
bersangkutan. Formulir 1721A1/A2 inilah yang menjadi dasar untuk mengetahui jumlah kredit
pajak bagi yang memperoleh penghasilan (yang dipotong).

b. Pemungutan PPh Pasal 22

Pasal 22 Undang-undang Pajak Penghasilan, Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010

tentang Pennungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Pemungut
Pajak Penghasilan dari Pembeli atas Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah, mengatur antara
lain :

53
 Besarnya
Objek Pemungut PPh Pungutan PPh Sifat
PPh Pasal 22 Pasal 22 Pasal 22
lmpor Barang - Bank Devisa
- Direktorat Memakai API: Bersifat tidak final dan
Jenderal Bea dapat diperhitungkan
dan Cukai - sebagai Kredit Pajak bagi
2,5% dari Nilai
Impor Wajib Pajak yang
- 0,5% dari Nilai dipungut
Impor, atas
impor kedelai,
gandum dan
tepung terigu

Tdk menggunakan
API : 7,5% dari
Nilai Impor

Tidak dikuasai:
7,5% dari harga
jual lelang
Pembayaran atas pembelian Bendahara 1,5% dari harga bersifat tidak final dan
barang pemerintah dan Kuasa Pembelian dapat diperhitungkan
Pengguna Anggaran sebagai Kredit Pajak bagi
(KPA) sebagai Wajib Pajak yang
Pemungut pajak pada dipungut
Pemerintah Pusat,
Pemerintah Daerah,
Instansi atau lembaga
Pemerintah dan
lembaga-lembaga
negara
lainnya

Penjualan hasil produksi Badan usaha yang Penjualan kertas bersifat tidak final dan
di dalam negeri bergerak dalam di dalam dapat diperhitungkan
bidang usaha: negeri sebesar sebagai Kredit Pajak bagi
• Industri 0,1% dari DPP Wajib Pajak yang
semen PPN dipungut
• Industri kertas
• Industri baja
• Industri
Penjualan semua
otomotif
jenis semen di
Yang ditunjuk oleh
dalam negeri
kepala PP
sebesar 0,25% dari
DPP PPN

54
 Penjualan semua
jenis kendaraan
bermotor beroda
dua atau lebihdi
dalam
n e g e r i sebesar
0,45% dari DPP
PPN
penjualan baja
dida l a m
negeri
sebesar 0,3%
dari DPP PPN
Penjualan bahan bakar Produsen atau 0,25% dariharga bersifat tidak final
minyak , gas , dan importir bahan pembelian tidak dandapat diperhitungkan
pelumas bakar minyak, termasuk PPN sebagai pembayaran
gas, dan Pajak Penghasilan dalam
pelumas tahun berjalan bagi Wajib
Pajak yang dipungut

Bahan Bakar Gas

sebesar 0,3%
dari penjualan
tidak termasuk
PPN
Pelumas sebesar
0,3% dari
penjualan tidak
termasuk PPN
Pembelian bahan- lndustri dan
bahan untuk keperluan eksportir yang
industri atau ekspor bergerak dalam
mereka dari pedagang sektor
peng umpul kehutanan,
perkebunan,
pertanian, dan
perikanan yang
ditunjuk oleh
Kepala Kantor

55
 Barang yang tergolong Wajib Pajak 5% dari harga Dapat diperhitungkan
sangat mewah adalah: badan yang jual tidak term sebagai Kredit
a. Pesawat udara melakukan asuk PPN dan Pajak bagi Wajib
pribadi dengan harga penjualan barang PPnBM Pajak yang
jual lebih dari yang tergolong melakukan pembelian
Rp20.000.000.000 sangat mewah barang yang
b. kapal pesiar dan tergolong sangat
sejenisnya dengan mewah.
harga jual lebih dari
Rp10.000.000.000
c. rumah beserta
tanahnya dengan harga
jual atau harga
pengalihannya lebih dari
Rp10.000.000.000
dan luas bangunan
lebih dari 500m2.

d. apartemen,
kondominium, dan
sejenisnya dengan
harga jual atau
pengalihannyalebih dari
Rp10.000.000.000
dan/atau luas
bangunan lebih dari
400m2
e.kendaraanbermotor
rodaempat pengangkutan
orangkurangdari10orang
berupasedan, jeep, spart
utility vehicle (suv), multi
purposevehicle (mpv),
minibus dan
sejenisnya dengan harga
jual lebih dari
Rp5.000.000.000 dan
dengan kapasitas silinder
lebih dari 3.000 cc.

Besarnya pungutan PPh Pasal 22 yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak
memiliki NPWP lebih tinggi 100% daripada tarif yang diterapkan terhadap VVajib Pajak
yang dapat menunjukkan NPVVP.

Pemungut PPh Pasal 22 harus menerbitkan bukti pungut PPh Pasal 22, yang akan menjadi dasar bagi
yang dipungut untuk mengkreditkan PPh Pasal 22 tersebut dalam SPT Tahunan-nya.

c. Pemotongan PPh Pasal 23

Pasal 23 ayat (1) UU PPh menjelaskan Atas penghasilan tersebut di bawah ini dengan nama dan dalam
bentuk apa pun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya
oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap,
atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha
tetap, dipotong pajak oleh pihak yang wajib membayarkan:
- sebesar 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto atas:

56
 1.dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf g;
2.bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf f;
3.royalti; dan
4.hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong Pajak Penghasilan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 ayat (1) huruf e;
- sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto atas :
1. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa dan
penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta yang telah dikenai Pajak Penghasilan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2); dan
2. imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan
jasa lain selain jasa yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
21.
Pemotong Pajak wajib untuk menerbitkan bukti potong PPh Pasal 23 yang akan menjadi dasar untuk
melakukan pengkreditan oleh yang wajib potong.

d. Pengkreditan PPh Pasal 24

Pada dasarnya Wajib Pajak dalam negeri terutang pajak atas seluruh penghasilan, termasuk penghasilan
yang diterima atau diperoleh dari luar negeri. Untuk meringankan beban pajak ganda yang dapat
terjadi karena pengenaan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar negeri,
ketentuan ini mengatur tentang perhitungan besarnya pajak atas penghasilan yang dibayar atau
terutang di luar negeri yang dapat dikreditkan terhadap pajak yang terutang atas seluruh penghasilan
Wajib Pajak dalam negeri.

Rumus KPLN:

Penghasilan dari Luar Negeri

KPLN = x PPh Terutang
Penghasilan Kena Pajak

Pasal 24 Undang-undang Pajak Penghasilan dan Keputusan Menteri Keuangan Nomor

164/KMK.03/2002 tentang Kredit Pajak Luar Negeri, mengatur hal-hal sebagai berikut:

1. Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar negeri yang
diterima/diperoleh Wajib Pajak dalam negeri boleh dikreditkan terhadap pajak yang
terutang berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan dalam tahun pajak yang sama. Pajak atas
penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang dapat dikreditkan terhadap
pajak yang terutang di Indonesia hanya atas pajak yang langsung dikenakan atas
penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak.
Contoh:
Bapak Anu di Indonesia merupakan pemegang saham tunggal dari Z Inc. di Negara X. Z Inc.
tersebut dalam tahun 1995 memperoleh keuntungan sebesar US$100,000.00. Pajak
Penghasilan yang berlaku di negara X adalah 48% dan Pajak Dividen adalah 38%.
Penghitungan pajak atas dividen tersebut adalah sebagai berikut:
Keuntungan Z Inc US$100,000.00
Pajak Penghasilan (Corporate income tax) atas Z Inc. : (48%) US$ 48,000.00 (-)
US$ 52,000.00
Pajak atas dividen (38%) US$ 19,760.00 (-)
Deviden yang dikirim ke Indonesia US$ 32,240.00

• Pajak Penghasilan yang dapat dikreditkan terhadap seluruh Pajak Penghasilan yang terutang
atas Bapak Anu adalah pajak yang langsung dikenakan atas penghasilan yang diterima atau

57
 diperoleh di luar negeri, dalam contoh di atas yaitu jumlah sebesar US$19,760.00.
• Pajak Penghasilan (Corporate income tax) atas Z Inc. sebesar US$48,000.00 tidak dapat
dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terutang atas Bapak Anu, karena pajak
sebesar US$48,000.00 tersebut tidak dikenakan langsung atas penghasilan yang diterima
atau diperoleh Bapak Anu dari luar negeri, melainkan pajak yang dikenakan atas keuntungan Z
Inc. di negara X.

2. Besarnya KPLN adalah sebesar pajak penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri tetapi
tidak boleh melebihi jumlah tertentu, yang dihitung menurut perbandingan antara penghasilan
dari luar negeri terhadap Penghasilan Kena Pajak dikalikan dengan pajak yang terutang atas
Penghasilan Kena Pajak, paling tinggi sama dengan pajak yang terutang atas Penghasilan Kena Pajak
dalam hal Penghasilan Kena Pajak lebih kecil dari penghasilan luar negeri.
Dalam hal penghasilan yang diterima/diperoleh di luar negeri berasal dari beberapa negara, maka
penghitungan KPLN berdasarkan formula tersebut dilakukan untuk masing-masing negara
(ordinary credit per country basis).

3. Kerugian yang diderita di luar negeri tidak boleh digabungkan dalam menghitung Penghasilan
Kena Pajak. Dalam hal jumlah Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri melebihi
jumlah KPLN yang diperkenankan, maka kelebihan tersebut tidak dapat diperhitungkan dengan
Pajak Penghasilan yang terutang tahun berikutnya, tidak boleh dibebankan sebagai biaya atau
pengurang penghasilan, dan tidak dapat dimintakan restitusi.

4. Apabila terjadi pengurangan atau pengembalian pajak atas penghasilan yang dibayar di luar
negeri, sehingga besarnya pajak yang dapat dikreditkan di Indonesia menjadi lebih kecil dari
besarnya perhitungan semula, maka selisihnya ditambahkan pada Pajak Penghasilan yang
terutang menurut Undang-undang Pajak Penghasilan.
Misalnya, dalam tahun 2010, Wajib Pajak mendapat pengurangan pajak atas penghasilan luar
negeri tahun pajak 2009 sebesar Rp5.000.000 yang semula telah termasuk dalam jumlah
pajak yang dikreditkan terhadap pajak yang terutang untuk tahun pajak 2009, maka jumlah
sebesar Rp5.000.000 tersebut ditambahkan pada Pajak Penghasilan yang terutang dalam tahun
pajak 2010.

Contoh Kasus :

Tn Subadra di Denpasar, memperoleh penghasilan neto dalam tahun 2011sebagai berikut :

Penghasilan Dalam Negeri Rp. 500.000.000,-
Penghasilan Luar Negeri (tarif pajak 20%) Rp. 500.000.000,-
Jumlah Penghasilan Neto Rp.1.000.000.000,-

Penghitungan jumlah maksimum kredit pajak luar negeri adalah :

Apabila jumlah penghasilan neto sama dengan Penghasilan Kena Pajak, maka sesuai dengan tarif
pasal 17, PPh Terutang sebesar : Rp. 245.000.000,-

Batas Maksimum Kredit Pajak Luar Negeri :

500.000.000 Rp. 245.000.000 = Rp. 122.500.000

X
1.000.000.000

Oleh karena batas maksimum kredit pajak luar negeri sebesar Rp.250.000.000 lebih besar dari
jumlah pajak luar negeri yang terutang atau dibayar diluar negeri yaitu sebesar Rp.
100.000.000,- (Rp. 500.000.000 X 20%), maka jumlah kredit pajak luar negeri yang
diperkenankan adalah sebesar Rp. 100.000.000,-

58
2. PPh yang Dibayar Sendiri (Angsuran PPh Pasal 25)

Sistem perpajakan kita menganut prinsip convenience to pay yang berarti bahwa wajib pajak diharapkan
membayar pada saat yang paling menguntungkan dirinya. Salah satu contohnya adalah membayar
angsuran pajak tiap bulan. Dengan adanya pembayaran angsuran pajak maka wajib pajak lebih ringan
bebanya dalam membayar beban pajak yang terutang pada akhir tahun dan sebaliknya bagi pemerintah
akan ada cash inflow untuk pembiayaan negara.

Pembayaran angsuran pajak dalam tahun berjalan dikenal dengan PPh Pasal 25 ini diatur lebih lanjut
dalam PMK-255/PMK.03/2008 jo PMK-208/PMK.03/2009 jo Per-22/PJ/2008.

Dalam menentukan besarnya PPh Pasal 25 setiap bulan, pajak mengasumsikan kondisi usaha wajib pajak
di tahun depan minimal sama dengan kondisi usaha tahun sekarang. Dengan asumsi tersebut pajak
menganggap besarnya PPh yang harus dibayar sendiri ditahun depan besarnya juga sama dengan
jumlah yang dibayar sendiri di tahun sekarang.

Cara umum menghitung PPh Pasal 25

PPh yang harus dibayar sendiri dalam tahun n-1

12

Contoh Kasus :

PPh terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh 2009 Rp 50.000.000

Dikurangi :
a) PPh Pasal 21 Rp 15.000.000
b) PPh Pasal 22 Rp 10.000.000
c) PPh Pasal 23 Rp 2.500.000
d) PPh Pasal 24 (KPLN) Rp 7.500.000 (+)
Jumlah Kredit Pajak Rp 35.000.000 (-)
Selisih Rp 15.000.000

Besarnya angsuran pajak yang harus dibayar sendiri setiap bulan untuk tahun 2010 adalah sebesar
Rp 1.250.000 (Rp15.000.000 dibagi 12). Apabila Pajak Penghasilan tersebut berkenaan dengan
penghasilan yang diterima/diperoleh untuk bagian tahun pajak yang meliputi masa 6 bulan dalam tahun
2009, besarnya angsuran bulanan yang harus dibayar sendiri setiap bulan dalam tahun 2010 adalah
sebesar Rp 2.500.000 (Rp15.000.000 dibagi 6).

Variasi penghitungan PPh Pasal 25

Dasar Hukum pengitungan PPh dalam hal-hal tertentu diatur dalam Pasal 25 ayat (4), (6), (7) dan (9) dan
Keputusan Dirjen Pajak Nomor Kep-537/PJ./2000.

A. Wajib Pajak memperoleh penghasilan tidak teratur

Berdasarkan asumsi kondisi usaha wajib pajak di tahun depan sama dengan kondisi usaha tahun
sekarang maka dalam menghitung PPh Pasal 25 tahun berikutnya, bila wajib pajak menerima
penghasilan yang tidak teratur dalam tahun sekarang, penghasilan yang tidak teratur tersebut tidak
ikut diperhitungkan dalam menghitung PPh Pasal 25 tahun berikutnya. Alasannya adalah penghasilan
tersbut dianggap tidak akan terjadi lagi di tahun mendatang (Pasal 3 Kep 537/2000).

Contoh penghasilan tidak teratur : keuntungan selisih kurs mata uang asing, keuntungan dari
pengalihan harta, serta penghasilan lainnya yang bersifat insidentil.

59
 Contoh kasus :
Menurut SPT Tahunan Tahun 2010 :
Penghasilan Netto seluruhnya Rp 516. 800.000
Jumlah PPh Pasal 21, 22 dan 24 Rp 51.250.000
Jumlah PPh Pasal 23 (atas sewa mobil sebesar Rp 1.200.000
Rp60.000.000)

Penghitungan Angsuran PPh Pasal 25 untuk Tahun Pajak 2011 :

Penghasilan Netto seluruhnya Rp 516.800.000 )
Penghasilan Netto tidak teratur (Sewa Mobil) Rp 60.000.000
Penghasilan Netto teratur
Rp 456.800.000
PTKP K/3
Rp 21.120.000
Penghasilan Kena Pajak Rp 435.680.000

PPh Terutang:
5% x Rp 50.000.000 = Rp 2.500.000
15% x Rp200.000.000 = Rp 30.000.000
25% x Rp185.680.000 = Rp 46.420.000 (±)
Jumlah Rp 78.920.000
Jumlah PPh Pasal 21, 22, dan 24 Tahun Pajak 2010(tidak termasuk
PPh Pasal 23 atas sewa mobil) Rp 51.250.000
(-)
PPh YMH Dibayar Rp 27.670.000
Angsuran bulanan PPh Ps.25 Tahun Pajak 2011:
1/12 x Rp27.670.000 Rp 2.306.833

B. SPT Tahunan PPh disampaikan lewat batas waktu

Apabila SPT Tahunan PPh tahun pajak yang lalau disampaikan wajib pajak setelah lewat batas waktu
yang ditentukan, maka besarnya PPh Pasal 25 untuk bulan-bulan mulai batas waktu penyampaian
SPT Tahunan sampai dengan bulan sebelum disampaikannya SPT Tahunan tersebut adalah sama
dengan besarnya Pajak penghasilan bulan terakhir tahun pajak yang lalu dan bersifat sementara
(pasal 4 kep-537/PJ./2000).

Setelah wajib pajak menyampaikan SPT Tahunan besarnya PPh Pasal 25 dihitung kembali
berdasarkan SPT Tahunan tersebut dan berlaku surut mulai batas waktu penyampaian SPT Tahunan.

Contoh kasus :

a) Dalam hal SPT Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak yang lalu disampaikan Wajib
Pajak setelah lewat batas waktu yang ditentukan, besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25
untuk bulan-bulan mulai batas waktu penyampaian SPT Tahunan sampai dengan bulan
sebelum disampaikannya SPT Tahunan tersebut adalah sama dengan besarnya
Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan terakhir tahun pajak yang lalu dan bersifat sementara.
b) Setelah Wajib Pajak menyampaikan SPT Tahunan Pajak Penghasilan,
besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dihitung kembali berdasarkan SPT Tahunan tersebut
dan berlaku surut mulai bulan batas waktu penyampaian SPT Tahunan.

60
C. Wajib Pajak menerima ketetapan pajak untuk tahun pajak yang lalu

Bila dalam tahun berjalan diterbitkan Surat Ketetapan Pajak untuk tahun yang lalu maka besarnya
angsuran PPh dihitung berdasarkan Surat Ketetapan Pajak tersebut. Perubahan angsuran mulai
berlaku bulan berikutnya setelah diterbitkannya SKP (Pasal 25 ayat 4 UU PPh).

Contoh kasus :

Berdasarkan SPT Tahunan PPh tahun pajak 2014 yang disampaikan WP dalam bulan
Februari 2015, perhitungan besarnya angsuran pajak yang harus dibayar adalah sebesar
Rp1.250.000. Dalam bulan Juni 2015 telah diterbitkan surat ketetapan pajak tahun pajak
2014 yang menghasilkan besarnya angsuran pajak setiap bulan sebesar Rp2.000.000.
Besarnya angsuran pajak mulai bulan Juli 2015 adalah sebesar Rp2.000.000. Penetapan
besarnya angsuran pajak berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut bisa sama, lebih
besar, atau lebih kecil dari angsuran pajak sebelumnya berdasarkan SPT Tahunan.

D. Wajib Pajak diberikan perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT

Wajib Pajak Orang Pribadi dapat mengajukan permohonan perpanjangan penyampaian SPT dengan
menggubakan formulir 1770-Y. Besarnya PPh 25 untuk bulan-bulan mulai batas waktu penyampaian
SPT Tahunan sampai dengan bulan disampaikannya SPT Tahunan adalah sebesar PPh Pasal 25 yang
dihitung dalam SPT 1770 Y. Setelah wajib pajak menyampaikan SPT 1770 besarnya PPh Pasal 25
dihitung kembali berdasarkan SPT 1770 tersebut dan berlaku surut mulai batas waktu penyampaian
SPT Tahunan

E. Wajib Pajak membetulkan sendiri SPT yang mengakibatkan angsuran menjadi lebih besar

Wajib Pajak dapat membetulkan SPTahunan dengan cara menyampaikan SPT Tahunan yang
dituliskan kata ”Pembetulan” pada halaman depasn SPT. Dalam hal WP membetulkan sendiri SPT
Tahunan, besarnya PPh Pasal 25 dihitung kembali berdasarkan SPT Pembetulan tersebut dan berlaku
surut mulai bulan batas waktu penyampaian SPT Tahunan (Pasal 6 KEP-537/PJ/2000).

F. Terjadi perubahan usaha atau kegiatan wajib pajak

Apabila sesudah 3 bulan atau lebih berjalanya suatu tahun pajak, wajib Pajak dapat menunjukkan
bahwa PPh yang akan terutang untuk tahun pajak tersebut kurang dari 75% dari PPh yang terutang
yang menjadi dasar penghitungan besarnya PPh Pasal 25, WP dapat mengajukan pengurangan PPh
Pasal 25 secara tertulis kepada kepala KPP. Permohonan tersebut harus disertai dengan
penghitungan besarnya PPh Pasal 25 untuk bulan-bulan yang tersisa. Sebaliknya bila dalam tahun
pajak berjalan WP mengalami peningkatan usaha dan diperkirakan PPh yang akan terutang untuk
tahun pajak tersebut lebih dari 150% dari tahun sebelumnya, besarnya PPh Pasal 25 harus dihitung
kembali (Pasal 7 KEP-537/PJ/2000).

G. Wajib Pajak Orang Pribadi Tertentu

Menurut Pasal 25 ayat (7) UU PPh Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu, yaitu Wajib Pajak
orang pribadi yang mempunyai tempat usaha lebih dari satu atau mempunyai tempat usaha yang
berbeda alamat dengan domisili.
Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 255/PMK.03/2008 jo PMK208/PMK.03/2009 jo PER-
32/PJ/2010 Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu adalah Wajib Pajak yang melakukan
kegiatan usaha sebagai pedagang pengecer yang mempunyai satu atau lebih tempat usaha.
Pedagang Pengecer adalah orang pribadi yang melakukan :
a. Penjualan barang baik secara grosir maupun eceran;

61
 b. Penyerahan jasa melalui suatu tempat usaha.
Berdasarkan kedua aturan itu, definisi WP OP Pengusaha Tertentu adalah Wajib Pajak yang
melakukan kegiatan usaha dibidang perdagangan grosir dan/atau eceran barang-barang konsumsi
melalui tempat usaha/gerai (Outlet) dan penyerahan jasa melalui suatu tempat usaha yang tersebar
di beberapa lokasi, tidak termasuk perdagangan kendaraan bermotor dan restoran.

Besarnya angsuran PPh Pasal 25 dihitung dengan aturan khusus. Besarnya angsuran ditetapkan
sebesar 0.75% dari jumlah peredaran bruto setiap bulan dari masing-masing tempat usaha
tertentu. Pembayaran angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 ini merupakan kredit pajak atas Pajak
Penghasilan yang terutang untuk Tahun Pajak yang bersangkutan.

Wajib Pajak diatas wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP bagi setiap tempat usaha di
setiap KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat usaha tersebut.

Contoh:

Bapak Nyoman memiliki toko pakaian yang tersebar dibeberapa mall yaitu di wilayah Denpasar
Barat, Denpasar Timur, Badung Utara, Badung Selatan, dan Gianyar. Pada awalnya Bapak
Nyomanmemiliki NPWP di KPP Gianyar mengingat tempat tinggalnya di daerah Ubud. Karena
Bpk Nyoman memiliki karakteristik sebagai WP Pengusaha tertentu maka Bpk Nyoman wajib
mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP cabang disetiap KPP tempat tokonya yaitu di
Denpasar Barat, Denpasar Timur, Badung Utara, dan Badung Selatan. Angsuran PPh Pasal 25
Bpk Nyoman adalah sebesar 0,75% dari jumlah peredaran bruto setiap bulan dari masing-
masing.

Apabila penghasilan Bpk Nyoman hanya dari usaha tokonya saja, maka angsuran PPh Pasal 25
sebesar 0,75% tersebut bersifat final. Penghasilan maupun laba usaha setiap tokonya tidak
perlu dihitung ulang PPh-nya. Bpk Nyoman hanya perlu menyampaikan SPT Tahunan dengan
melampirkan omzet dan pembayaran PPh Pasal 25 dari masing-masing toko ke KPP Gianyar
(domisili). Tetapi apabila Bpk Nyoman memiliki penghasilan lain yang tidak final selain dari
usaha tokonya maka angsuran PPh Pasal 25 sebesar 0,75% tersebut bersifat tidak final
sehingga masih perlu menghitung ulang PPh-nya pada akhir tahun di SPT Tahunan.

H. PPh Pasal 26

Pasal 26 ayat (5) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa Pemotongan PPh Pasal 26 bersifat
final, kecuali:
1) Pemotongan atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1) huruf b dan huruf c
Undang-undang Pajak Penghasilan;
2) Pemotongan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan luar negeri
yang berubah status menjadi Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap.

Pada prinsipnya pemotongan pajak atas Wajib Pajak luar negeri adalah bersifat final, tetapi atas
penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1) huruf b dan huruf c Undang-undang
Pajak Penghasilan, dan atas penghasilan Wajib Pajak orang pribadi atau badan luar negeri yang
berubah status menjadi Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, pemotongan pajaknya
tidak bersifat final sehingga potongan pajak tersebut dapat dikreditkan dalam SPT Tahunan Pajak
Penghasilan.

62
 Contoh:

Brian (tenaga asing orang pribadi) membuat perjanjian kerja dengan PT B (Wajib Pajak dalam
negeri) untuk bekerja di Indonesia untuk jangka waktu 5 bulan terhitung mulai tanggal 1
Januari 2014. Pada tanggal 20 April 2014 perjanjian kerja tersebut diperpanjang menjadi 8
bulan sehingga akan berakhir pada tanggal 31 Agustus 2014.
Jika perjanjian kerja tersebut tidak diperpanjang, status Brian adalah tetap sebagai Wajib Pajak
luar negeri. Dengan diperpanjangnya perjanjian kerja tersebut, status Brian berubah dari
Wajib Pajak luar negeri menjadi Wajib Pajak dalam negeri terhitung sejak tanggal 1 Januari
2009. Selama bulan Januari s.d. Maret 2014 atas penghasilan bruto Brian telah dipotong PPh
Pasal 26 oleh PT B.
Berdasarkan ketentuan ini, maka untuk menghitung Pajak Penghasilan yang terutang atas
penghasilan Brian untuk masa Januari s.d. Agustus 2014, PPh Pasal 26 yang telah
dipotong dan disetor PT B atas penghasilan Brian sampai dengan Maret tersebut,
dapat dikreditkan terhadap pajak Brian sebagai Wajib Pajak dalam negeri.

I. Fiskal Luar Negeri

Pasal 25 ayat (8) mengatur bahwa : bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang tidak memiliki
Nomor Pokok Wajib Pajak dan telah berusia 21 (dua puluh satu) tahun yang bertolak ke luar negeri,
wajib membayar pajak yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah.
Pajak yang dibayar Wajib Pajak orang pribadi yang tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)
yang bertolak ke luar negeri merupakan pembayaran angsuran pajak dalam tahun berjalan. Angsuran
pajak ini dapat dikreditkan dengan Pajak Penghasilan yang terutang pada akhir tahun bersangkutan
setelah Wajib Pajak tersebut memiliki NPWP.
Mulai tahun 2009 telah dikeluarkan Per-53/PJ/2008 jo Per-1/PJ/2009 jo Per-14/PJ/2009 tentang
tatacara pembayaran fiskal luar negeri bagi wajib pajak dalam negeri yang akan bepergian keluar
negeri, yaitu sebagai berikut :
Besarnya FLN yang wajib dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri adalah :
a. Rp 2.500.000 (dua juta lima ratus ribu rupiah) untuk setiap orang setiap kali bertolak ke luar negeri
dengan menggunakan pesawat udara.
b. Rp 1.000.000 (satu juta rupiah) untuk setiap orang setiap kali bertolak ke luar negeri dengan
menggunakan angkutan laut.

Pasal 25 ayat (8a) UU PPh menyatakan bahwa : Ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (8)
berlaku sampai dengan tanggal 31 Desember 2010. Alasan perubahan kebijakan tentang Fiskal Luar
Negeri ini adalah :
• mendorong WP untuk mendaftar sebagai Wajib Pajak dan memiliki NPWP
• Jangka waktu 2 tahun akan dipergunakan DJP untuk memperbaiki dan mempersiapkan sistem dan
administrasi perpajakan sehingga FLN tidak diperlukan lagi.

Sebagai pelaksanaan ayat ini maka dikeluarkan Pemberitahuan Nomor PEM-03/PJ.09/2010 tanggal 27
Desember 2010 tentang PELAYANAN BEBAS FISKAL LUAR NEGERI dengan isi pemberitahuan sebagai
berikut :
- Sejak tanggal 1 Januari 2011, Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri yang tidak memiliki
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) dan telah berusia 21 (dua puluh satu) tahun yang akan
bertolak ke luar negeri tidak dikenakan kewajiban membayar Fiskal Luar Negeri (FLN).
- Ketentuan tanggal 1 Januari 2011 sebagaimana dimaksud pada angka 1 di atas, berlaku sejak
pukul 00.00 waktu setempat yang didasarkan pada jam yang tertera di boarding pass untuk
keberangkatan penerbangan ke luar negeri.

63
9.3. Perhitungan Pajak Akhir Tahun

Pasal 28 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa bagi Wajib Pajak dalam negeri
dan bentuk usaha tetap, pajak yang terutang dikurangi dengan kredit pajak untuk tahun pajak yang
bersangkutan, berupa :

a. Pemotongan PPh Pasal 21 atas penghasilan dari pekerjaan, jasa, dan kegiatan;
b. Pemungutan PPh Pasal 22 atas penghasilan dari kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha
di bidang lain;
c. Pemotongan PPh Pasal 23 atas penghasilan berupa deviden, bunga, royalti, sewa, hadiah dan
penghargaan, dan imbalan jasa;
d. PPh Pasal 24 (KPLN) yang dibayar atau terutang atas penghasilan dari luar negeri yang boleh
dikreditkan;
e. Pembayaran angsuran PPh Pasal 25 yang dilakukan oleh Wajib Pajak sendiri;
f. Pemotongan pajak atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (5) Undang-
undang Pajak Penghasilan.

Pasal 28 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa sanksi administrasi berupa bunga,
denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan peraturan
perUndang-undangan di bidang perpajakan yang berlaku tidak boleh dikreditkan dengan pajak yang
terutang.

Contoh :

Pajak yang telah dilunasi dalam tahun berjalan, baik yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak ataupun
yang dipotong serta dipungut oleh pihak lain, dapat dikreditkan terhadap pajak yang terutang
pada akhir tahun pajak yang bersangkutan.
PPh yang terutang Rp. 80.000.000,-
Kredit Pajak:
a. Pemotongan PPh Pasal 21 Rp 5.000.000,-
b. Pemungutan PPh Pasal 22 Rp 10.000.000,-
c. Pemotongan PPh Pasal 23 Rp 5.000.000,-
d. PPh Pasal 24 (KPLN) Rp 15.000.000,-
e. Angsuran PPh Pasal 25 Rp 10.000.000,- (+)
Jumlah PPh yang dapat dikreditkan Rp 45.000.000,-(-)

PPh yang masih harus dibayar Rp 35.000.000,-

PAJAK YANG LEBIH BAYAR (Pasal 28 A).

Apabila pajak yang terutang untuk suatu tahun pajak ternyata lebih kecil dari jumlah kredit pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (1), maka setelah dilakukan pemeriksaan, kelebihan
pembayaran pajak dikembalikan setelah diperhitungkan dengan utang pajak berikut sanksi-sanksinya.

Sesuai dengan ketentuan dalam Pasal 17 ayat (1) Undang-undang tentang Ketentuan Umum dan Tatacara
Perpajakan, Direktur Jenderal Pajak atau pejabat yang ditunjuk berwenang untuk mengadakan
pemeriksaan sebelum dilakukan pengembalian atau perhitungan kelebihan pajak.

Hal-hal yang harus menjadi pertimbangan sebelum dilakukan pengembalian atau perhitungan kelebihan
pajak adalah :
a. kebenaran materil tentang besarnya Pajak Penghasilan yang terutang.
b. keabsahan bukti-bukti pungutan dan bukti-bukti potongan pajak serta bukti pembayaran pajak oleh
Wajib Pajak sendiri selama dan untuk tahun pajak yang bersangkutan.

64
Oleh karena itu untuk kepentingan pemeriksaan pajak, Direktur Jenderal Pajak atau pejabat lain yang
ditunjuk diberi wewenang untuk mengadakan pemeriksaan atas laporan keuangan, buku-buku, dan
catatan-catatan lainnya serta pemeriksaan lain yang berkaitan dengan penentuan besarnya Pajak
Penghasilan yang terutang, kebenaran jumlah pajak dan jumlah pajak yang telah dikreditkan, dan untuk
menentukan besarnya kelebihan pajak yang harus dikembalikan. Maksud pemeriksaan ini untuk
memastikan bahwa uang yang akan dibayar kembali kepada Wajib Pajak sebagai restitusi itu adalah benar
merupakan hak Wajib Pajak.

PAJAK YANG KEKURANGAN BAYAR (Pasal 29).

Apabila pajak yang terutang untuk suatu tahun pajak ternyata lebih besar dari pada kredit pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (1), kekurangan pembayaran pajak yang terutang harus
dilunasi sebelum Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan disampaikan.

Ketentuan ini mewajibkan Wajib Pajak untuk melunasi kekurangan pembayaran pajak yang terutang
menurut ketentuan Undang-undang ini sebelum Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
disampaikan, dan paling lambat pada batas akhir penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan.

Apabila tahun buku sama dengan tahun kalender, kekurangan pajak tersebut wajib dilunasi paling lambat
tanggal 31 Maret, bagi Wajib Pajak orang pribadi atau 30 April bagi Wajib Pajak Badan setelah tahun pajak
berakhir. Sedangkan apabila tahun buku tidak sama dengan tahun kalender, misalnya dimulai tanggal
1 Juli sampai dengan 30 Juni, kekurangan pajak wajib dilunasi paling lambat tanggal 30 September bagi
Wajib Pajak orang pribadi atau tanggal 31 Oktober bagi Wajib Pajak badan.

Contoh :

Melanjutkan kasus Dr Sudarjana diatas, Misalnya selama tahun 2011 atas gajinya telah dipotong PPh
Pasal 21 sebesar Rp. 2.250.000,- membayar angsuran PPh Pasal 25 sebesar Rp.15.000,- per bulan.
Atas Penghasilan bunga dari Australia sudah dipotong PPh Pasal 24 sebesar Rp.2.000.000,-
sedangkan atas penghasilan bunga dari Indonesia ia sudah dipotong PPh Pasal 23 sebesar Rp.
200.000,-. Penghitungan PPh yang harus dibayar pada akhir tahun adalah sebagai berikut :

Penghasilan Kena Pajak Rp. 63.852.000,-

PPh Terutang Rp. 4.577.800,-
Pajak yang dipotong pihak lain :
PPh Pasal 21 Rp. 2.450.000,-
PPh Pasal 23 Rp. 200.000,-
PPh Pasal 24 (maks) *) Rp. 2.000.000,- Rp. 4.650.000,-
PPh yang Lebih Dibayar (Rp. 72.200,-)

*) Maksimum PPh 24 yang dapat dikreditkan :

= Penghasilan LN X PPh Terutang
Penghasilan Kena Pajak
= 30.000.000 X 4.577.800
63.852.000
= Rp. 2.150. 818,-
(bandingkan dengan PPh yang sebenarnya dipotong Rp.2.000.000,-)

65
Bab 10. Penggabungan Penghasilan

10.1. Hubungan Suami-Isteri

Sistem pengenaan pajak berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan menempatkan keluarga sebagai
satu kesatuan ekonomis, artinya penghasilan atau kerugian dari seluruh anggota keluarga digabungkan
sebagai satu kesatuan yang dikenai pajak dan pemenuhan kewajiban pajaknya dilakukan oleh kepala
keluarga. Namun dalam hal-hal tertentu pemenuhan kewajiban pajak tersebut dilakukan secara terpisah.

Pasal 8 ayat (1) UU PPh mengatur bahwa Seluruh penghasilan atau kerugian bagi wanita yang telah kawin
pada awal tahun pajak atau pada awal bagian tahun pajak, begitu pula kerugiannya yang berasal dari
tahun-tahun sebelumnya, yang belum dikompensasikan sebagaiman dimaksud dalam Pasal 6 ayat (2),
dianggap sebagai penghasilan atau kerugian suaminya, kecuali :
- penghasilan tersebut semata-mata diterima atau diperoleh dari 1(satu) pemberi kerja yang telah
dipotong pajak berdasarkan ketentuan Pasal 21 dan
- pekerjaan tersebut tidak ada hubungannya dengan usaha atau pekerjaan bebas suami atau anggota
keluarga lainnya.

Contoh :

Wajib Pajak A yang memperoleh penghasilan neto dari usaha sebesar Rp 100.000.000, mempunyai seorang
isteri yang menjadi pegawai dengan penghasilan neto Rp 70.000.000. Apabila penghasilan isteri tersebut
diperoleh dari satu pemberi kerja dan telah dipotong pajak oleh pemberi kerja dan pekerjaan tersebut
tidak ada hubungannya dengan usaha suami, atau anggota keluarga lainnya, penghasilan neto sebesar Rp
70.000.000, tidak digabung dengan penghasilan A, dan pengenaan pajak atas penghasilan isteri tersebut
bersifat final.

Apabila selain menjadi pegawai, isteri A juga menjalankan usaha, misalnya salon kecantikan dengan
penghasilan neto sebesar Rp 80.000.000, maka seluruh penghasilan isteri sebesar Rp 150.000.000. (Rp
70.000.000. + Rp 80.000.000.) digabungkan dengan penghasilan A.
Dengan penggabungan tersebut, A dikenai pajak atas penghasilan sebesar Rp 250.000.000. (Rp
100.000.000. + Rp 70.000.000. + Rp 80.000.000.). Potongan pajak atas penghasilan isteri tidak bersifat final,
artinya dapat dkreditkan terhadap pajak yang terutang atas penghasilan sebesar Rp 250.000.000. tersebut
yang dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan

Pasal 8 ayat (2) Penghasilan suami-isteri dikenai pajak secara terpisah apabila :
a. suami – isteri telah hidup berpisah berdasarkan putusan hakim ;
b. dikehendaki secara tertulis oleh suami-isteri berdasarkan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan
c. dikehendaki oleh isteri yang memilih untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya sendiri.

Penghasilan neto suami-isteri sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf b dan huruf c, dikenai pajak
berdasarkan penggabungan penghasilan neto suami-isteri dan besarnya pajak yang harus dilunasi oleh
masing-masing suami-isteri dihitung sesuai dengan perbandingan penghasilan neto mereka.

Dalam hal suami-isteri telah hidup berpisah berdasarkan keputusan hakim, penghitungan Penghasilan Kena
Pajak dan pengenaan pajaknya dilakukan sendiri-sendiri.

66
Tn Wayan Dolar telah berpisah dengan istrinya, Ny Susi. Penghasilan neto Tn Dolar sebesar Rp.100 juta
sedangkan penghasilan neto Ny Susi Rp.30 juta. Keluarga tersebut memiliki 3 orang anak. Penghasilan
Pajak Penghasilan masing-masing dihitung sebagai berikut :

Penghasilan Kena Pajak Tn Dolar = Penghasilan Neto – PTKP (TK/3)

= Rp.100.000.000 – Rp.19.800.000
= Rp.80.200.000,-
PPh Terutang Tn Dolar = Rp. 7.030.000,-

Penghasilan Kena Pajak Ny Susi = Penghasilan Neto – PTKP (TK/-)

= Rp.30.000.000 – Rp.15.840.000
= Rp.14.160.000,-
PPh Terutang Ny Susi = Rp. 708.000,-

Perhitungan pajak bagi suami-isteri yang mengadakan perjanjian pemisahan penghasilan secara tertulis
atau isteri menghendaki untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya sendiri, penghitungan
pajaknya dilakukan berdasarkan penjumlahan penghasilan netto suami-isteri dan masing-masing memikul
beban pajak sebanding dengan besarnya penghasilan netto.

Dari contoh pada angka 1 diatas, penjumlahan penghasilan neto suami dan istri adalah sebesar
Rp.130.000.000,-. Maka pajak terutang atas jumlah penghasilan tersebut adalah sebesar Rp 14.500.000,-.
Maka untuk masing-masing suami dan isteri pengenaan pajaknya dihitung sebagai berikut:

- suami : 100.000.000 x Rp 9.145.000 = Rp 7.041.538

130.000.000

- isteri : 30.000.000 x Rp 9.145.000 = Rp 2.112.462

130.000.000

Istri Mempunyai NPWP Sendiri

Jika isteri menghendaki untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya sendiri, penghitungan
pajaknya dilakukan berdasarkan penjumlahan penghasilan netto suami-isteri dan masing-masing memikul
beban pajak sebanding dengan besarnya penghasilan netto. Contoh penghitungan sama halnya Pisah
Harta diatas.

10.2. Anak Yang Belum Dewasa

Selain itu, sebagai konsekuensi logis dari konsep keluarga sebagai satu kesatuan ekonomis Penghasilan
anak yang belum dewasa digabung dengan penghasilan orang tuanya. Hal ini diatur dalam pasal 8 ayat (4)
UU PPh.

Ketentuan penghasilan anak yang belum dewasa sedikit berubah antara UU PPh Lama (UUNo.17 Tahun
2000) dengan UU Baru (UU No.36 Tahun 2008) yaitu :

UU PPh Lama : Penghasilan anak yang belum dewasa digabung dengan penghasilan orang tuanya, kecuali
penghasilan dari pekerjaan yang tidak ada hubungannya dengan usaha orang yang mempunyai hubungan
istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) huruf c.

67
UU Baru : Penghasilan anak yang belum dewasa digabung dengan penghasilan orang tuanya.

Penghasilan anak yang belum dewasa dari manapun sumber penghasilannya dan apapun sifat
pekerjaannya digabung dengan penghasilan orang tuanya dalam tahun pajak yang sama.

Yang dimaksud dengan ”anak yang belum dewasa” adalah anak yang belum berumur 18 (delapan belas)
tahun dan belum pernah menikah. Apabila seorang anak belum dewasa, yang orang tuanya belum
berpisah, menerima atau memperoleh penghasilan, pengenaan pajaknya digabungkan dengan penghasilan
ayah atau ibunya berdasarkan keadaan yang sebenarnya.

68
Bab 11. PPh atas Wajib Pajak dengan Peredaran Bruto
Tertentu (PP 46 Tahun 2013)

Mulai Masa bulan Juli 2013 berlaku Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 tentang Pajak
Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki
Peredaran Bruto Tertentu.

Subjek Pajak

Subjek Pajak yang dikenakan ketentuan PPh bersifat final sebagaimana diatur dalam Peraturan Pemerintah
ini adalah Wajib Pajak Orang Pribadi (tidak termasuk Bentuk Usaha Tetap) dengan peredaran bruto tidak
melebihi Rp 4,8 miliar. Pengecualian Subjek Pajak sebagaimana dimaksud diatas adalah Wajib Pajak orang
pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan dan atau jasa yang dalam usahanya :
a. menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang, baik yang menetap maupun tidak
menetap; dan
b. menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan umum yang tidak diperuntukkan bagi
tempat usaha atau berjualan.

Objek Pajak

Dasar pengenaan pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak Penghasilan yang bersifat final adalah
jumlah peredaran bruto setiap bulan. Pengenaan Pajak Penghasilan ini didasarkan pada peredaran bruto
dari usaha dalam 1 (satu) tahun dari Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun Pajak yang bersangkutan. Dalam
hal peredaran bruto dari usaha pada tahun pajak terakhir tidak meliputi jangka waktu 12 bulan, maka
dasar pengenaan PPh adalah jumlah peredaran bruto tahun pajak terakhir yang disetahunkan.

Peredaran bruto merupakan peredaran bruto dari usaha, termasuk dari usaha cabang. Peredaran
bruto yang tidak melebihi Rp 4,8 Miliar ditentukan berdasarkan peredaran bruto dari setiap bulan,
tidak termasuk peredaran bruto dari :
 Jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas
 penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri
 usaha yang atas penghasilannya telah dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan tersendiri dan
 penghasilan yang dikecualikan sebagai objek pajak.

Penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas yaitu :

a. pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;
b. pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron, bintang iklan,
sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain drama, dan penari;
c. olahragawan;
d. penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;
e. pengarang, peneliti, dan penerjemah;
f. agen iklan;
g. pengawas atau pengelola proyek;
h. perantara;
i. petugas penjaja barang dagangan;
j. agen asuransi; dan
k. distributor perusahaan pemasaran berjenjang (multilevel marketing) atau penjualan langsung
(direct selling) dan kegiatan sejenis lainnya.

69
Dalam hal peredaran bruto Wajib Pajak telah melebihi jumlah Rp4.800.000.000 (empat miliar delapan
ratus juta rupiah) pada suatu Tahun Pajak, atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak pada
Tahun Pajak berikutnya dikenai tarif Pajak Penghasilan berdasarkan ketentuan Undang-Undang Pajak
Penghasilan.

Tarif Pajak

Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dengan peredaran bruto tidak
melebihi Rp4,8 miliar dalam 1 tahun dikenai PPh final dengan tarif sebesar 1% (satu persen) dari jumlah
peredaran bruto setiap bulan dari setiap tempat usaha. Pajak Penghasilan bersifat final.

Contoh perhitungan :

1. Ibu Ketut Any memiliki usaha penjualan kerajinan perak dan memiliki peredaran bruto:
• Januari s.d Desember 2013 sebesar Rp 4.000.000.000
• Januari s.d Oktober 2014 sebesar Rp 5.000.000.000

2. Bpk Kadek Adi memenuhi kriteria WP yang dikenai PPh yang bersifat final sesuai PP ini. Pada
bulan Januari 2014 memperoleh penghasilan dari usaha penjualan sebesar Rp50.000.000 (lima
puluh juta rupiah). Pajak Penghasilan (PPh) yang bersifat final yang terutang untuk bulan Januari
2014 dihitung sebagai berikut:
PPh final = 1% x Rp50.000.000
= Rp500.000

Kompensasi Kerugian

Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan bersifat final berdasarkan Peraturan Pemerintah ini dan
menyelenggarakan pembukuan dapat melakukan kompensasi kerugian dengan penghasilan yang tidak
dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan ketentuan sebagai berikut :
a. kompensasi kerugian dilakukan mulai Tahun Pajak berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 (lima)
Tahun Pajak;
b. Tahun Pajak dikenakannya Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan Peraturan Pemerintah
ini tetap diperhitungkan sebagai bagian dari jangka waktu sebagaimana dimaksud pada huruf a;

70
c. kerugian pada suatu Tahun Pajak dikenakannya Pajak Penghasilan yang bersifat final
berdasarkan Peraturan Pemerintah ini tidak dapat dikompensasikan pada Tahun Pajak berikutnya.

Pemotongan/Pemungutan PPh oleh Pihak Lain

Karena dikenakan PPh Final, maka akan berimbas kepada mekanisme Pemotongan/Pemungutan Pajak
terhadap WP yang dikenakan PPh berdasarkan PP ini. Kalau dilakukan Pemotongan/Pemungutan oleh
pihak lain, PPh ini tentu tidak dapat dikrefitkan oleh WP bersangkutan. Oleh karena itu, telah dikeluarkan
Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER – 32/PJ/2013 tentang Tata Cara Pembebasan dari Pemotongan
dan/atau Pemungutan PPh bagi WP yang dikenai PPh Berdasarkan PP 46 Tahun 2013. Dalam peraturan ini
WP harus mengajukan permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan Pajak
Penghasilan yang tidak bersifat final kepada Direktur Jenderal Pajak. Pembebasan dari pemotongan
dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan yang dapat dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
diberikan oleh Direktur Jenderal Pajak melalui Surat Keterangan Bebas (SKB).

Permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan

sebagaimana dimaksud diatas diajukan secara tertulis kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat
Wajib Pajak menyampaikan kewajiban Surat Pemberitahuan Tahunan dengan syarat:
a. telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak sebelum Tahun
Pajak diajukan permohonan, untuk Wajib Pajak yang telah terdaftar pada Tahun Pajak sebelum
Tahun Pajak diajukannya Surat Keterangan Bebas
b. menyerahkan surat pernyataan yang ditandatangani Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak
yang menyatakan bahwa peredaran bruto usaha yang diterima atau diperoleh termasuk
dalam kriteria untuk dikenai Pajak Penghasilan bersifat final disertai lampiran jumlah peredaran
bruto setiap bulan sampai dengan bulan sebelum diajukannya Surat Keterangan Bebas, untuk
Wajib Pajak yang terdaftar pada Tahun Pajak yang sama dengan Tahun Pajak saat diajukannya
Surat Keterangan Bebas;
c. menyerahkan dokumen-dokumen pendukung transaksi seperti Surat Perintah Kerja,
Surat Keterangan Pemenang Lelang dari Instansi Pemerintah, atau dokumen pendukung
sejenis lainnya.
d. ditandatangani oleh Wajib Pajak, atau dalam hal permohonan ditandatangani oleh bukan
Wajib Pajak harus dilampiri dengan Surat Kuasa Khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal
32 Undang-Undang KUP.

Pemotong dan/atau pemungut pajak tidak melakukan pemotongan dan/atau pemungutan

Pajak Penghasilan untuk setiap transaksi yang merupakan objek pemotongan dan/atau pemungutan
Pajak Penghasilan yang tidak bersifat final apabila telah menerima fotokopi Surat Keterangan Bebas
yang telah dilegalisasi oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak menyampaikan kewajiban
Surat Pemberitahuan Tahunan. Permohonan legalisasi fotokopi Surat Keterangan Bebas diajukan secara
tertulis kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak menyampaikan kewajiban Surat
Pemberitahuan Tahunan dengan syarat:
a. menunjukkan Surat Keterangan Bebas.
b. menyerahkan bukti penyetoran Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan
Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari
Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto tertntu untuk
setiap transaksi yang akan dilakukan dengan pemotong dan/atau pemungut berupa Surat
Setoran Pajak lembar ke-3 yang telah mendapat validasi dengan Nomor Transaksi Penerimaan
Negara, kecuali untuk transaksi yang dikenai pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas : impor,
pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas, pembelian hasil produksi industri
semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif dan industry farmasi, pembelian kendaraan
bermotor di dalam negeri.
c. mengisi identitas Wajib Pajak pemotong dan/atau pemungut Pajak Penghasilan dan nilai transaksi
pada kolom yang tercantum dalam Surat Keterangan Bebas.
d. ditandatangani oleh Wajib Pajak, atau dalam hal permohonan ditandatangani oleh bukan
Wajib Pajak harus dilampiri dengan Surat Kuasa Khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal
32 Undang-Undang KUP.

71
Penyetoran dan pelaporan

Setoran bulanan merupakan PPh Pasal 4 ayat (2), bukan PPh Pasal 25. Kode Akun Pajak adalah
411128 dan Kode Jenis Setoran 420. Jika penghasilan semata-mata dikenai PPh final, tidak wajib PPh
Pasal 25. Jika ada penghasilan lain selain yang dikenai PPh Pasal 4 ayat (2) sesuai ketentuan PP ini,
maka atas penghasilan tersebut dikenai PPh sesuai dengan ketentuan umum. Jika ada angsuran PPh
Pasal 25 atau PPh yang dipotong/dipungut pihak lain boleh dikreditkan terhadap PPh terutang tahun
pajak ybs, kecuali untuk penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat final.

Penyetoran paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. Wajib
Pajak yang telah melakukan penyetoran Pajak Penghasilan dianggap telah menyampaikan Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan, sesuai dengan tanggal validasi NTPN yang tercantum pada
Surat Setoran Pajak. Penyetoran PPh sesuai PP 46 ini semakin mudah dengan dikeluarkannya Peraturan
Dirjen Pajak Nomor Per-37/PJ/2013 tentang Tata Cara penyetoran PPh Atas Penghasilan dari Usaha Yang
Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak Yang Memiliki Peredaran Bruto tertentu melalu Anjungan Tunai
Mandiri (ATM) Bank Persepsi yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. Penyetoran Pajak Penghasilan
melalui ATM dilakukan dengan memasukkan NPWP, Masa Pajak dan jumlah nominal Pajak Penghasilan
yang akan dibayar. Atas penyetoran tersebut, Wajib Pajak menerima Bukti Penerimaan Negara (BPN)
dalam bentuk cetakan struk ATM.

Dalam hal terdapat kendala pada mesin ATM sehingga BPN tidak dapat tercetak atau tercetak namun
tidak dapat dibaca, Wajib Pajak dapat meminta cetak ulang BPN di kantor cabang Bank Persepsi terdekat.
BPN termasuk cetakan ulang dan salinannya, merupakan sarana administrasi lain yang kedudukannya
disamakan dengan Surat Setoran Pajak dalam rangka pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.

Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa
Pajak berakhir. Dalam SPT Tahunan dilaporkan pada kelompok penghasilan yang dikenai pajak final
dan/atau bersifat final. Formulir SPT Tahunan 1771 untuk Wajib Pajak Orang Pribadi masih
mengakomodasi.

72
Dasar Hukum :

- Peraturan Pemerintah Nomor : 46 Tahun 2013 tangal 12 Juni 2013 tentang Pajak Penghasilan Atas
Penghasilan dari Usaha Yang DIterima Atau Diperoleh Wajib Pajak Yang Memiliki Peredaran Bruto
Tertentu.
- Peraturan Menteri Keuangan Nomor : 107/PMK.011/2013 tanggal 30 Juli 2013 tentang Tata Cara
Penghitungan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Atas Penghasilan dari Usaha Yang DIterima
Atau Diperoleh Wajib Pajak Yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu
- Peraturan Dirjen Pajak Nomor Per-37/PJ/2013 tanggal 30 Oktober 2013 tentang Tata Cara penyetoran PPh Atas
Penghasilan dari Usaha Yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak Yang Memiliki Peredaran Bruto tertentu melalu
Anjungan Tunai Mandiri (ATM)

73
Bab 12. SPT Tahunan PPh Orang Pribadi

12.1. Pengertian dan Formulir

Menurut Pasal 1 Angka 11 UU KUP, Surat Pemberitahuan (SPT) adalah surat yang oleh Wajib Pajak
digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan
objek pajak, dan/ atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.

SPT terdiri dari SPT Masa dan SPT Tahunan. SPT Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa
Pajak, sedangkan SPT Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Tahun Pajak atau Bagian Tahun
Pajak.

Pasal 3 ayat (1) UU KUP menyatakan bahwa :

Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap, dan jelas, dalam bahasa
Indonesia dengan menggunakan hurut Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani
serta menyampaikannya ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau
dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.

Pasal 3 ayat (8) UU KUP menyatakan bahwa :

Dikecualikan dari kewajiban sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah Wajib Pajak Pajak Penghasilan
tertentu yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

Orang Pribadi yang tidak diwajibkan menyampaikan SPT sesuai Peraturan Menteri Keuangan Nomor-
183/PMK.03/2007 adalah Wajib Pajak Pajak Penghasilan tertentu adalah Wajib Pajak yang memenuhi
kriteria sebagai berikut :
a. Wajib Pajak orang pribadi yang dalam satu Tahun Pajak menerima atau memperoleh penghasilan neto
tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 Undang-Undang
Perubahan Ketiga Pajak Penghasilan 1984 (dikecualikan dari SPT Pasal 25 dan SPT Tahunan)
b. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan kegiatan usaha atau tidak melakukan pekerjaan
bebas (dikecualikan dari SPT Pasal 25)

Pasal 3 ayat (6) UU KUP menjelaskan bahwa bentuk dan isi Surat Pemberitahuan serta keterangan
dan/atau dokumen yang harus dilampirkan, dan cara yang digunakan untuk menyampaikan Surat
Pemberitahuan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. Bentuk formulir SPT
seringkali mengalami perubahan, mengikuti ketentuan perundangan yang berlaku, untuk kesederhanaan
sehingga wajib pajak lebih mudah dalam melakukan pengisian, dan mengikuti perkembangan teknologi
informasi.

Sesuai dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor Kep-394/PJ./2002 jo Kep-185/PJ./2003, jo kep-
141/PJ./2004, jo kep-139/PJ./2005, jo kep-104/PJ./2006 tentang Surat Pemneritahuan Tahunan Pajak
Penghasilan WP Badan, Orang Pribadi, dan PPh Pasal 21, untuk SPT Tahunan Orang Pribadi sejak tahun
2002 s.d. 2006 ada dua jenis yaitu :
- SPT 1770 : SPT ini diperuntukkan bagi wajib pajak orang pribadi yang menjalankan kegiatan usaha
dan/atau pekerjaan bebas
- SPT 1770 S : SPT ini diperuntukkan bagi wajib pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha
dan/atau pekerjaan bebas.

Sejak tahun 2007 muncul 1 jenis SPT lagi, yaitu SPT 1770 SS, dengan dikeluarkannya Peraturan Direktur
Jenderal Pajak Nomor : PER - 161/PJ/2007 SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Orang Pribadi Sangat Sederhana
Tahun 2007.

74
SPT 1770 SS ini diperuntukkan bagi orang pribadi yang sumber penghasilannya hanya dari satu pemberi
kerja termasuk pensiunan dengan jumlah bruto dari pekerjaan tersebut tidak melebihi Rp.30.000.000,-
setahun dan tidak terdapat penghasilan lainnya kecuali penghasilan dari bunga bank dan bunga koperasi.

Sejak Tahun Pajak 2010 dengan diterbitkannya Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-34/PJ/2010, batasan
penghasilan yang diperkenankan memakai SPT 1770 SS dinaikkan menjadi Rp.60.000.000,-.

Kelengkapan Formulir SPT 1770 SS :

1. Satu lembar formulir 1770 SS yang harus diisi oleh Wajib Pajak
2. Satu lembar bukti pemotongan PPh Pasal 21 (Form 1721 A1) yang telah diisi oleh Pemberi Kerja

Kelengkapan Formulir SPT 1770 S :

1. Tiga lembar formulir 1770 S yang harus diisi oleh Wajib Pajak yaitu :
- Formulir Induk(1770 S) berisi formulir induk
- Formulir lampiran I (1770 S-I) berisi tentang :
a. Penghasilan Dalam Negeri Lainnya
b. Penghasilan Bukan Objek Pajak
c. Daftar Pemotongan Pemungutan Pihak Lain
- Formulir Lampiran II, berisi :
a. Penghasilan Yang Dikenakan PPh Final
b. Daftar Harta pada Akhir Tahun
c. Daftar Kewajiban Pada Akhir Tahun

2. Satu lembar atau lebih bukti pemotongan PPh Pasal 21 yang telah diisi oleh Pemberi Kerja

Kelengkapan Formulir SPT 1770 :

Lima lembar formulir 1770 yang harus diisi oleh Wajib Pajak yaitu :
- Formulir Induk(1770) berisi formulir induk
- Formulir lampiran I halaman 1 : berisi tentang penghitungan penghasilan neto dalam negeri dari
usaha dan/atau pekerjaan bebas bagi wajib pajak yang menggunakan pembukuan
- Formulir lampiran I halaman 2 : berisi tentang penghitungan penghasilan neto dalam negeri dari
usaha dan/atau pekerjaan bebas bagi wajib pajak yang Norma penghitungan penghasilan neto.
- Formulir Lampiran II: berisi daftar pemotongan/pemungutan PPh oleh pihak lain, PPh yang
dibayar/dipotong di luar negeri dan PPh ditanggung Pemerintah.
- Formulir Lampiran III berisi :
a. Penghasilan Yang Dikenakan PPh Final
b. Penghasilan yang tidak termasuk objek pajak
c. Penghasilan istri yang dikenakan pajak secara terpisah
- Formulir Lampiran IV berisi :
a. Daftar Harta dan Kewajiban
b. Daftar Tanggungan Keluarga

12.2. Studi Kasus

Studi Kasus dapat dilihat pada modul kumpulan soal.

75
Bab 13. Capita Selecta

13.1. Pajak Penghasilan Dokter

Dokter karena keahliannya atau kegiatannya dapat menerima penghasilan berupa :

a. Gaji dan tunjangan serta pembayaran lainnya terkait dengan gaji, sebagai pegawai tetap
b. Honorarium, komisi, atau fee sebagai tenaga ahli
c. Uang Saku, Uang Presentasi, Uang Rapat karena dokter sebagai peserta kegiatan
d. Hadiah atau penghasrgaan, bonus, gratifikasi atau imbalan dalam bentuk lain, karena sebagai
dokter yang memberikan keuntungan bagi produsen obat-obatan atau alat kesehatan lainnya
e. Laba usaha karena sebagai dokter yang membuka praktek.

Untuk mengetahui berapa PPh yang harus dibayar atau dilunasi dokter atas penghasilan yang diterimanya,
terlebih dahulu perlu dijelaskan bahwa pembayaran atau pelunasan PPh dapat dilakukan melalui 2 cara
yaitu :
 Pemotongan/pemungutan oleh Pihak Pemberi Hasil;
 Penyetoran Sendiri oleh Wajib Pajak setelah menghitung dan memperhitungkan PPh Terutang
selama satu tahun.

Besarnya PPh atas penghasilan berupa gaji dan tunjangan serta pembayaran lainnya yang terkait dengan
gaji, honorarium, komisi atau fee, hadiah, bonus, gratifikasi, uang saku, uang presentasi dan uang rapat,
yang diberikan oleh pemberi kerja yang ditunjuk sebagai pemotong, ditentukan melalui penghitungan
yang dilakukan oleh pemberi kerja tersebut. PPh yang terutang ini disebut juga dengan PPh Pasal 21
karena diatur dalam PPh Pasal 21 di UU PPh. Tarif yang digunakan adalah :
 Tarif Pasal 17 dari dasar pengenaan dan pemotongan PPhPasal 21 yang ditentukan sebesar 50%
dari jumlah bruto
 Tarif 15% dari jumlah bruto (bersifat final) khusus untuk penghasilan berupa honorarium, uang
siding, uang hadir, uang lembur, imbalan prestasi kerja, dan imbalan lain dengan nama apapun
yang dananya berasal dari APBN/APBD serta yang menerimanya PNS/TNI/Polri/Pejabat Negara
golongan III/a keatas atau Letnan Dua Keatas.

Cara penghitungannya sebagai berikut :

1. Gaji dan tunjangan serta pembayaran lainnya terkait dengan gaji, karena sebagai pegawai tetap.

Misalnya Dokter A (status sendiri dan tidak mempunyai tanggungan) pegawai tetap di RS X dengan gaji
dan tunjangan sebulan Rp 15.000.000,-

PPh Pasal 21 yang terutang dan harus dipotong oleh pemberi kerja :

Gaji + Tunjangan setahun 15.000.000 x 12 = Rp180.000.000,-

Pengurang :
• Biaya jabatan
(5%x jumlah bruto penghasilan setahun, maksimal Rp6.000.000) = (Rp 6.000.000,-)
• PTKP Sendiri (TK/-) = (Rp 15.840.000,-)
Penghasilan Kena Pajak = Rp158.160.000,-

PPh Pasal 21 terhutang :

Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh x PKP = 5% x Rp50.000.000,- = Rp 2.500.000,-
= 15% x Rp108.160.000,- = Rp 16.224.000,- +
Total = Rp 18.724.000,-
Dokter A wajib menerima bukti potong PPh pasal 21 dari Rumah Sakit X.

76
2. Honorarium, komisi atau fee, uang saku, uang presentasi, uang rapat yang dananya berasal dari
APBN/APBD ataupun yang bukan.

- Misalnya Dokter A (PNS/TNI/POLRI) menerima honorarium yang dananya dari APBN/APBD sebesar
Rp10.000.000.

PPh Pasal 21 yang terutang dan harus dipotong oleh pemberi kerja/pemberi penghasilan :
15% xRp10.000.000 = Rp1.500.000,-

Pemotongan PPh Pasal 21 ini bersifat final atau tidak diperhitungkan lagi dengan penghasilan
lainnya sehingga sudah selesai penghitungan PPh, namun tetap dilaporkan dalam SPT Tahunan
Pphnya (melampirkan bukti potong PPh Pasal 21 tersebut).

- Misalnya Dokter A (swasta) menerima uang presentasi yang dananya dari APBN/APBD sebesar
Rp10.000.000, dari Departemen Kesehatan.

PPh Pasal 21 yang terutang dan harus dipotong oleh pemberi kerja/pemberi penghasilan :
5% x (50% x Rp10.000.000,-) = Rp250.000,-

Dokter A (swasta) wajib menerima bukti potong PPh Pasal 21 dari Departemen Kesehatan dan
menghitung kembali penghasilan tersebut dalam SPT Tahunan PPh-nya.

- Misal Dokter A (swasta ataupun PNS/TNI/POLRI) menerima honorarium pada bulan Maret 2014
sebesar Rp30.000.000. dari Rumah sakit Z

PPh Pasal 21 yang terutang dan harus dipotong oleh pemberi kerja/pemberi penghasilan :
5% x (50% x Rp30.000.000,-) = Rp750.000.-

Dokter A wajib diberikan bukti potong PPh Pasal 21.

Catatan :
apabila penghasilan tersebut diberikan karena pekerjaan atau jasanya bersifat berkesinambungan
baik berdasarkan kontrak atau kenyataan sebenarnya, maka tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a
diterapkan atas jumlah kumulatifnya.

- Misalnya di bulan April 2014 Dokter A juga mendapat honorarium sebesar Rp 80.000.000,- dari
Rumah Sakit Z (bulan Maret 2014 telah menerima Rp 30.000.000,-), sehingga jumlah kumulatifnya
menjadi Rp30.000.000,- + Rp80.000.000,- = Rp110.000.000,-

Dasar Pemotongan PPh Pasal 21 dari jumlah kumulatif tersebut adalah 50% x Rp110.000.000,- =
Rp55.000.000,- , sehingga PPh Pasal 21 yang terutang dan harus dipotong oleh Rumah Sakit Z
adalah :

5% x Rp50.000.000 = Rp 2.500.000,-
15% x Rp5.000.000 = Rp 750.000,- (+)
Total = Rp 3.250.000,-

Karena bulan Maret telah dipotong Rp750.000,-, maka bulan April PPh yang harus dipotong
Rp3.250.000,- - Rp750.000 = Rp2.500.000,-

Jumlah penghasilan bruto bagi Dokter yang melakukan praktik di rumah sakit dan/atau klinik
adalah sebesar jasa Dokter yang dibayar oleh pasien melalui rumah sakit dan/atau klinik sebelum
dipotong biaya-biaya atau bagi hasil oleh rumah sakit dan/atau klinik. Misalnya, Pasien A
membayar tagihan Rumah Sakit Z sebesar 25 juta, dengan rincian uang obat Rp5.000.000,- dan
uang jasa Dokter B sebesar Rp20.000.000,-.

77
 Rumah Sakit Z menerima bagi hasil dari uang jasa Dokter B sebesar 50% dari jumlah tersebut atau
Rp10.000.000,- (sesuai dengan perjanjian). Rumah Sakit Z memotong PPh Pasal 21 atas
penghasilan yang diterima Dokter B dari jumlah penghasilan bruto Rp20.000.000,- bukan dari
jumlah penghasilan bruto setelah dikurangi bagi hasil atau Rp10.000.000,-. Sehingga PPh Pasal 21
yang dipotong Rumah Sakit Z adalah : 5% x (50% x Rp20.000.000) = Rp500.000,-

3. Hadiah atau penghargaan, bonus, gratifikasi atau imbalan dalam bentuk lain, karena sebagai dokter
yang memberikan keuntungan bagi produsen obat-obatan atau alat kesehatan lainnya.

Misalnya Dokter A (bukan pegawai tetap di PT X) menerima hadiah berupa tiket pesawat dan
akomodasinya dari PT X senilai Rp50.000.000.

PPh Pasal 21 yang terutang dan harus dipotong oleh pemberi penghasilan :
5% xRp50.000.000 = Rp2.500.000,-

Dokter A wajib menerima bukti potong PPh Pasal 21 dari PT X dan dan menghitung kembali
penghasilan tersebut dalam SPT Tahunan PPh-nya. Apabila dari hadiah tersebut ternyata tidak
dilakukan pemotongan PPh Pasal 21 dari PT X, maka Dokter A wajib menghitung dan membayar sendiri
Pajak Penghasilan dari hadiah tersebut di dalam SPT Tahunan PPh-nya.

4. Laba usaha karena sebagai dokter yang buka praktek Dokter yang menerima penghasilan dari
membuka praktek dapat menghitung PPh melalui 2 cara yaitu pembukuan atau pencatatan.

- Pembukuan.

Laba usaha baik dari praktek maupun pekerjaan bebas seperti dokter sebagai tenaga ahli di Rumah
sakit/Klinik Kesehatan, didapat dari hasil laporan Rugi Laba. Apabila Untung maka atas keuntungan
tersebut dikenakan tarif pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh setelah terlebih dahulu dikurangi dengan
PTKP setahun.

Misalnya Dokter A menyelenggarakan pembukuan untuk menghitung besarnya PPh yang terutang
selama satu tahun :
Peredaran bruto/Omzet : Rp 500.000.000
Pengurangnya :
Biaya operasional (gaji pegawai, peralatan,
Obat, listrik, dll) : (Rp 300.000.000)
Penghasilan neto Rp 200.000.000

Apabila Dokter A sumber penghasilannya hanya dari praktek, maka PPh terhutang :
Penghasilan neto Rp 200.000.000
Pengurang
PTKP (tk/-) (Rp 15.840.000)
PKP Rp 184.160.000

PPh terutang :

5% x Rp 50.000.000,- = Rp 2.500.000
15%x Rp134.160.000 = Rp 20.124.000 +
Total = Rp 22.624.000

- Pencatatan

Laba usaha dari praktek maupun pekerjaan bebas seperti dokter sebagai tenaga ahli, didapat dari
peredaran atau penerimaan bruto (omzet) selama satu tahun dikalikan norma penghitungan
penghasilan neto (misalnya untuk praktek di Jakarta ditentukan norma penghasilan nettonya 45%).

78
 Hasil perkalian (Penghasilan neto) tersebut dikalikan dengan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh
setelah terlebih dahulu dikurangi PTKP.

Misalnya Dokter A memperoleh penghasilan dari praktek di Jakarta dengan peredaran atau
penerimaan bruto (omzet) setahun Rp 300.000.000, dan dari Rumah sakit Z sebagai dokter tamu
(praktek) Rp200.000.000,- (PPh Pasal 21 yang dipotong oleh Rumah Sakit Z sebesarRp5.000.000,-).

PPh terutang :

Peredaran bruto setahun (Rp300.000.000,- + Rp200.000.000) = Rp 500.000.000

Penghasilan Neto (Rp500.000.000 x 45% ) = Rp 225.000.000
Pengurang : PTKP (tk/-) = (Rp 15.840.000)
PKP = Rp 209.160.000
PPh terutang :
5% x Rp 50.000.000 = Rp 2.500.000
15% x Rp159.160.000 = Rp 23.874.000 +
Total = Rp 26.374.000

PPh yang harus disetor Dokter A ke Bank Persepsi atau Kantor Pos ( diasumsikan Dokter A tidak
memperoleh penghasilan lain pada tahun tersebut adalah :
Rp 26.374.000 - Rp5.000.000 = Rp 21.374.000.

13.2. Pajak Penghasilan Agen Asuransi

Salah satu prodesi yang kerap membingungkan masyarakat awam adalah agen asuransi, pelaku direct
selling, dan pelaku MLM. Profesi ini membingungkan karena ada yang beranggapan bahwa mereka
termasuk pegawai, tapi ada juga yang mengatakan bahwa mereka termasuk pekerja bebas/usahawan.

Sehubungan dengan banyaknya pertanyaan mengenai penggunaan Norma Penghitungan Penghasilan

Neto bagi petugas dinas luar asuransi dan distributor perusahaan multilevel marketing (MLM) atau direct
selling untuk penghitungan Pajak Penghasilan terutang dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi, Direktorat Jenderal Pajak telah memberikan penegasan melalui
Surat Edaran Nomor SE-100/PJ/2009, yang intinya adalah sebagai berikut :

 Wajib Pajak orang pribadi dengan profesi :

a. petugas dinas luar asuransi yang kegiatannya memberikan jasa dalam memasarkan jasa asuransi
untuk dan atas nama penanggung;
b. distributor perusahaan MLM atau direct selling yang kegiatannya melakukan :
- penjualan barang dari perusahaan MLM atau direct selling; dan/atau
- pengembangan jaringan usaha MLM atau direct selling, termasuk dalam kategori Wajib Pajak
orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas sepanjang petugas dinas
luar asuransi dan distributor perusahaan MLM atau direct selling tersebut tidak berstatus
sebagai pergawai dari perusahaan terkait.

 Petugas dinas luar asuransi dan distributor perusahaan MLM atau direct selling sebagaimana diatas
boleh menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto,
dengan syarat :
a. peredaran brutonya dalam 1 (satu) tahun kurang dari Rp 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan
ratus juta rupiah); dan
b. memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan pertama dari
tahun pajak yang bersangkutan.

79
 Persentase Norma Penghitungan Penghasilan Neto bagi petugas dinas luar asuransi dan distributor
perusahaan MLM atau direct selling adalah sebagaimana diatur dalam Keputusan Direktur Jenderal
Pajak Nomor KEP-536/PJ/2000 tentang Norma Penghitungan Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak Yang
Dapat Menghitung Penghasilan Neto Dengan Menggunakan Norma Penghitungan, dengan penegasan
sebagai berikut :
a. petugas dinas luar asuransi diklasifikasikan dalam jenis usaha "Pekerjaan bebas bidang profesi
lainnya".
b. Distributor perusahaan MLM atau direct selling diklasifikasikan dalam jenis usaha sebagai berikut :
- atas penjualan barang dari perusahaan MLM atau direct selling termasuk dalam jenis usaha
"Perdagangan eceran barang-barang hasil industri pengolahan";
- atas pengembangan jaringan usaha MLM atau direct selling termasuk dalam jenis usaha
"Pekerjaan bebas bidang profesi lainnya".

Contoh Penghitungan penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto bagi
petugas dinas luar asuransi :

Putu Riza merupakan petugas dinas luar asuransi dan tidak berstatus sebagai pegawai dari PT Tabaru Life
sebuah perusahaan asuransi jiwa. Putu Riza tinggal di Denpasar dan telah memberitahukan penggunaan
Norma Penghitungan Penghasilan Neto kepada Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat terdaftar pada
tanggal 20 Februari 2014. Pada Tahun 2014, Riza telah memperoleh penghasilan bruto dari kegiatannya
sebagai petugas dinas luar asuransi dari PT Tabaru Life sebesar Rp 520.000.000.
Besarnya penghasilan neto dihitung sebagai berikut :

Peredaran Usaha Norma Penghasilan Neto

Jenis Usaha
(Rupiah) (%) (Rupiah)
(1) (2) (3) (4)= (2) X (3)

Pekerjaan bebas 520.000.000 50 260.000.000

Contoh Penghitungan penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto
bagi distributor perusahaan MLM atau direct selling :
Putu Netty merupakan distributor dari perusahaan MLM PT Kurnia Bali. Putu Netty tinggal di Badung dan
telah memberitahukan penggunaan Norma Penghitungan Penghasilan Neto kepada KPP tempat terdaftar
pada tanggal 31 Maret 2014. Pada Tahun 2014 telah memperoleh penghasilan dari kegiatannya sebagai
distributor MLM sebagai berikut :
Omzet dari penjualan barang MLM sebesar Rp 100.000.000. Komisi atau bonus dari kegiatan
pengembangan jaringan usaha MLM sebesar Rp 500.000.000. Besarnya penghasilan neto dihitung
sebagai berikut :

Peredaran Usaha Norma Penghasilan Neto

Jenis Usaha
(Rupiah) (%) (Rupiah)
(1) (2) (3) (4)= (2) X (3)

Dagang 100.000.000 30 30.000.000

Pekerjaan bebas 500.000.000 50 250.000.000

Jumlah 600.000.000 280.000.000

80
Catatan :

Norma Penghitungan Penghasilan Neto untuk penghasilan petugas dinas luar asuransi dan komisi atau
bonus dari kegiatan pengembangan jaringan usaha MLM dikelompokkan dalam jenis usaha Pekerjaan
Bebas bidang profesi lainnya (lihat jenis usaha nomor urut 180 dalam lampiran I Keputusan Direktur
Jenderal Pajak Nomor KEP-536/PJ/2000 tentang Norma Penghitungan Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak
Yang Dapat Menghitung Penghasilan Neto Dengan Menggunakan Norma Penghitungan).

Norma Penghitungan Penghasilan Neto untuk kegiatan penjualan barang MLM dikelompokkan dalam
jenis usaha perdagangan eceran barang-barang hasil industri pengolahan (lihat jenis usaha nomor urut
115 dalam Lampiran I Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-536/PJ/2000 tentang Norma
Penghitungan Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak Yang dapat Menghitung Penghasilan neto Dengan
Menggunakan Norma Penghitungan).

13.3. Pajak Penghasilan Bagi Pekerja Indonesia di Luar Negeri

Dalam rangka memberikan kepastian hokum atas perlakuan PPh bagi Orang Pribadi yang merupakan
warga Negara Indonesia yang bekerja di luar negeri, maka diterbitkan Peraturan Dirjen Pajak Nomor Per-
2/PJ/2009 tanggal 12 Januari 2009 yang mengatur hal-hal sebagai berikut :

 Pekerja Indonesia di Luar Negeri adalah orang pribadi Warga Negara Indonesia yang bekerja di
luar negeri lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) ari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan.
 Pekerja Indonesia di Luar Negeri sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 merupakan Subjek Pajak
Luar Negeri.
 Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Pekerja Indonesia di Luar Negeri sehubungan
dengan pekerjaannya di luar negeri dan telah dikenai pajak di luar negeri, tidak dikenai Pajak
Penghasilan di Indonesia.
 Dalam hal Pekerja Indonesia di Luar Negeri menerima atau memperoleh penghasilan dari
Indonesia maka atas penghasilan tersebut dikenai Pajak Penghasilan sesuai ketentuan yang
berlaku.

13.4. Pembagian Penerimaan Pajak Penghasilan

Berdasarkan Pasal 31 C ayat (1) UU PPh mengatur bahwa Penerimaan negara dari Pajak Penghasilan
orang pribadi dalam negeri dan Pajak Penghasilan Pasal 21 yang dipotong oleh pemberi kerja dibagi
dengan imbangan 80% (delapan puluh persen), untuk Pemerintah Pusat, dan 20% (dua puluh persen)
untuk Pemerintah Daerah tempat Wajib Pajak terdaftar.

81
 GLOSSARY

1. Hukum Pajak Material

Adalah memuat norma-norma yang menerangkan antara lain keadaan, perbuatan, peristiwa
hukum yang dikenai pajak (objek pajak), siapa yang dikenakan pajak (subjek), berapa besar pajak
yang dikenakan (tarif), segala sesuatu tentang timbul dan hapusnya utang pajak, dan hubungan
hukum antara pemerintah dan Wajib Pajak. Contoh: Undang-undang Pajak Penghasilan.

2. Hukum Pajak Formil

Adalah memuat bentuk/ tata cara untuk mewujudkan hukum materil menjadi kenyataan (cara
melaksanakan hukum pajak materil)

3. Wajib Pajak
dalah orang pribadi atau badan (subjek pajak) yang menurut ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan ditentukan untuk melakukan kewajiban perpajakan, termasuk pemungut
pajak atau pemotong pajak tertentu

4. Penghasilan
adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik
yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau
untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk
apapun adalah objek pajak.

5. Norma Penghitungan
adalah pedoman untuk menentukan besarnya penghasilan neto yang diterbitkan oleh Direktur
Jenderal Pajak dan disempurnakan terus-menerus.

6. Rekonsiliasi Fiskal
Adalah Penyesuaian laporan keuangan komersial sesuai dengan ketentuan peraturan
perundangan perpajakan yang berlaku

7. Penghasilan Kena Pajak

adalah penghasilan yang menjadi dasar penghitungan untuk dikenakan pajak penghasilan

8. Penghasilan Tidak Kena Pajak

adalah besarnya penghasilan yang menjadi batasan tidak kena pajak bagi Wajib Pajak Orang
Pribadi

82