KATA PENGANTAR

Atas berkat rahmat Alloh SWT, Shalawat dan salam semoga senantiasa tercurah pada Uswah kita
Nabi besar Muhammad SAW, juga kepada segenap keluarga dan para sahabat serta umat Beliau hingga
akhir zaman, Amin.
Suatu kebahagiaan bagi kami dapat menyelesaikan makalah ini. Makalah yang berjudul “Standard
Costs and Variance Analysis” disusun dalam mewujudkan tugas dari  dosen pembimbing Ibu Sri Dwi
Estiningrum, SE,. M.M
Makalah ini berisi tentang pengertian standar biaya dan analisis varians, serta manfaat, kelebihan,
kelemahan, penyusunan, serta perhitungan yang sesuai dengan standar yang digunakan di perusahaan-
perusahaan besar dalam negeri dan perusahan internasional.
Akhirnya penulis berharap semoga makalah ini berguna bagi rekan-rekan dan terutama bagi penulis
sendiri. Untuk itu masukan yang bersifat positif dan membangun selalu kami harapkan demi adanya suatu
perbaikan, karena kami menyadari makalah ini masih banyak kekurangan baik dari tulisan maupun isinya.
Karena kesempurnaan hanya milik Alloh semata.

Tulungagung, Januari 2014

Penulis

DAFTAR ISI

HALAMAN SAMPUL ..................................................................................................................   i
KATA PENGANTAR....................................................................................................................   ii
DAFTAR ISI .................................................................................................................................   iii
DAFTAR GAMBAR/TABEL.........................................................................................................   v
BAB I PENDAHULUAN
A. Latar belakang masalah .......................................................................................................   1
B. Rumusan masalah ...............................................................................................................   1
C. Tujuan .................................................................................................................................   2
BAB II PEMBAHASAN
1.1............................................................................................................................................. Standard
Cost       ............................................................................................................................................. 3
A. Pengertian Biaya Standar.................................................................................................   3
B. Kegunaan atau Manfaat Biaya Standar............................................................................   3
C. Kelebihan dan Kelemahan Biaya Standar........................................................................   5
 D. ........................................................................................................................................ Penyusunan Biaya
Standar............................................................................................................................   6
E.. Prosedur Penentuan Biaya Standar..................................................................................   6
F.. Menetapkan Standar........................................................................................................   8
G. Menentukan Produksi Standar.........................................................................................   10
H. Menentukan Varians Biaya Standar.................................................................................   11
I... Standar dan Varians Bahan Baku....................................................................................   12
J.. Standar dan Varians Tenaga Kerja...................................................................................   14
K. Penggunaan Internasional Biaya Standar.........................................................................   17
L.. Potensi Permasalahan dalam Penggunaan Biaya Standar.................................................   17
1.2............................................................................................................................................. Variance
Analysis.............................................................................................................................................   18
M. Pengertian Analisis Varians.............................................................................................   18
N. Varians Bauran dan Hasil (Mix and Yield Variance)........................................................   21
Varians Bauran (Mix Variance)..................................................................................   21
Varians Hasil (Yield Variance)....................................................................................   21
a.. Varians Pendapatan untuk Perusahaan Multiproduk...................................................   22
Varians Harga Jual.................................................................................................   23
Varians Volume Penjualan.....................................................................................   23
Varians Bauran Penjualan......................................................................................   24
Varians kuantitas penjualan...................................................................................   24
Varians ukuran pasar dan pangsa pasar..................................................................   25
b.  Varians Bauran dan Hasil Bahan
serta Tenaga Kerja untuk Produk Multibahan.............................................................   25
Varians Bauran dan Hasil Produksi........................................................................   26
Varians Bauran dan Hasil Bahan............................................................................   25
Varians Bauran dan Hasil Pekerja..........................................................................   27
O. Pertanggungjawaban dan Pengendalian Varians...............................................................   28
Penyebab Timbulnya Varians.....................................................................................   28
Batas Toleransi untuk Pengendalian Varians...............................................................   30
Penekanan Berlebihan pada Varians...........................................................................   30
BAB III CONTOH SOAL DAN PENYELESAIAN
A. Soal dan Penyelesaian Biaya Standar...................................................................................   32
B. Soal dan Penyelesaian Analisis Varians................................................................................   33
BAB IV APLIKASI TEORI............................................................................................................   36
BAB V PENUTUP
A. Kesimpulan..........................................................................................................................   38
B. Saran....................................................................................................................................   38
 DAFTAR ISTILAH PENTING.......................................................................................................   39
DAFTAR PUSTAKA.....................................................................................................................   41
STATEMENT OF AUTHORSHIP..................................................................................................   42

DAFTAR GAMBAR / TABEL

Gambar 18.1 kartu biaya standar...................................................................................................   10

Gambar 10.9 penggunaan biaya standar di empat negara...............................................................   17
.................... Siklus analisis varians...............................................................................................   20
Peraga 24.1.. clevenger company...................................................................................................   22

BAB I
PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah

Menurut (Armanto Witjaksono, 2006) Sistem akuntansi biaya dituntut tidak saja mampu mengukur
biaya aktual suatu organisasi dimasa lampau, tapi juga mampu memberi informasi mengenai proyeksi
atau estimasi biaya serupa dimasa mendatang. Untuk memenuhi kebutuhan tersebutlah dikembangkan
sitem biaya standar, sering disingkat dengan biaya standar (standard cost).
Secara sederhana, standar biaya didefinisikan sebagai “biaya yang telah ditentukan sebelumnya
untuk memproduksi satu unit atau sejumlah produk dalam periode tertentu”.  Standar adalah harga, biaya,
atau kuantitas yang ditetapkan dengan cermat yang dinyatakan atas basis per unit.  Suatu standar
sebaiknya dianggap sebagai suatu “norma” untuk input produksi, seperti unit bahan baku, jam tenaga
kerja, dan persentase kapasitas yang digunakan.
Penetuan standar biaya lebih berupa seni dari pada sebuah science.  Adapun pihak-pihak yang
banyak terlibat di lingkungan manufaktur meliputi akuntan, manajer pembelian, insinyur di bagian
produksi, supervisor produksi, manajer lini, dan pekerja. Suatu sistem biaya standar dapat digunakan
dalam hubungannya dengan perhitungan biaya berdasarkan proses maupun berdasarkan pesanan.
Sedangkan varians adalah perbedaan antara jumlah yang didasarkan pada hasil aktual dan jumlah
yang dianggarkan.  Jumlah yang dianggarkan merupakan acuan untuk melakukan perbandingan. Setiap
varians merupakan suatu sinyal yang sebaiknya diidentifikasi dan dianalisis. Setiap varians merupakan
suatu sinyal yang sebaiknya diidentifikasi dan dianalisis.  Suatu varians dapat disebabkan oleh kejadian
acak yang tidak diharapkan terulang kembali, masalah sistematis yang dapat diperbaiki, atau standar yang
 tidak tepat.  Misalnya, jika proses manufaktur berubah, maka standar fisik juga mungkin berubah. Lebih
jelasnya akan dibahas di bab selanjutnya, lengkap dengan perhitungannya.

B. Rumusan Masalah
1.  Pengertian Biaya Standar
2.  Kegunaan atau Manfaat Biaya Standar
3.  Kelebihan dan Kelemahan Biaya Standar
4.  Penyusunan Biaya Standar
5.  Prosedur Penentuan Biaya Standar
6.  Menetapkan Standar
7.  Menentukan Produksi Standar
8.  Menentukan Varians Biaya Standar
9.  Standar dan Varians Bahan Baku
10.  Standar dan Varians Tenaga Kerja
11.  Penggunaan Internasional Biaya Standar
12.  Potensi Permasalahan dalam Penggunaan Biaya Standar
13.  Pengertian Analisis Varians
14.  Varians Bauran dan Hasil (Mix and Yield Variance)
15.  Pertanggungjawaban dan Pengendalian Varians

C. Tujuan Pembahasan
1.  Untuk mengetahui arti dari biaya standar
2.  Untuk mengetahui kegunaan atau manfaat biaya standar
3.  Untuk mengetahui kelebihan dan kelemahan biaya standar
4.  Untuk mengetahui bagaimana cara penyusunan biaya standar
5.  Untuk mengetahui prosedur penentuan biaya standar
6.  Untuk mengetahui cara menetapkan standar
7.  Untuk mengetahui cara menentukan produksi standar
8.  Untuk mengetahui cara menentukan varians biaya standar
9.  Untuk mengetahui standar dan varians bahan baku
10.  Untuk mengetahui standar dan varians tenaga kerja
11.  Untuk mengetahui penggunaan internasional biaya standar
12.  Untuk mengetahui potensi permasalahan dalam penggunaan biaya standar
13.  Untuk mengetahui pengertian analisis varians
14.  Untuk mengetahui varians bauran dan hasil (mix and yield variance)
15.  Untuk mengetahui pertanggungjawaban dan pengendalian varians
 BAB II
KAJIAN TEORI

1.1  Standard Cost
A. Pengertian Biaya Standar
Biaya standar adalah biaya yang telah ditentukan sebelumnya untuk memproduksi satu unit atau
sejumlah tertentu produk selama suatu periode tertentu. Biaya standar adalah biaya yang direncanakan
untuk suatu produk dalam kondisi operasi sekarang atau yang diantisipasi. Suatu biaya standar memiliki
dua komponen: standar fisik, yang merupakan kuantitas standar dari input per unit output, dan standar
harga, yang merupakan biaya standar atau tarif standar per unit input.[1]
Biaya standar dapat juga diartikan sebagai patok duga (benchmark) yang secara efektif dan efisien
ditetapkan dimuka (predetermined) untuk biaya-biaya yang seharusnya dikonsumsi oleh suatu produk.
[2] Atau biaya yang ditentukan dimuka, yang merupakan jumlah biaya yang seharusnya dikeluarkan
untuk membuat satu satuan produk atau untuk membiayai kegiatan tertentu, dibawah asumsi kondisi
ekonomi, efisiensi, dan faktor-faktor lain tertentu. Kata-kata biaya yang seharusnya dikeluarkan
mengandung arti bahwa biaya yang ditentukan dimuka merupakan pedoman didalam pengeluaran biaya
yang sesungguhnya. Jika biaya yang sesungguhnya menyimpang dari biaya standar, maka yang dianggap
benar ialah biaya standar, sepanjang asumsi-asumsi yang mendasari penentuannya tidak berubah.
Untuk menentukan berapa biaya yang seharusnya dikeluarkan untuk menghasilkan satu satuan
produk atau untuk satu satuan jasa, harus diadakan penyelidikan lebih dahulu mengenai kegiatan produksi
atau penyerahan jasa yang paling efisien. Sistem biaya standar merupakan suatu item akuntansi biaya
yang mengolah informasi biaya sedemikian rupa sehingga manajemen dapat mendeteksi kegiatan-
kegiatan dalam perusahaan yang biayanya menyimpang dari biaya standar yang ditentukan. Sistem
akuntansi biaya ini mencatat biaya yang seharusnya dikeluarkan dan biaya yang sesungguhnya terjadi,
dan menyajikan perbandingan biaya standard dan biaya sesungguhnya serta menyajikan analisis
penyimpangan biaya sesungguhnya dari biaya standar.[3]
Adapun yang secara sederhana, standar biaya didefinisikan sebagai “biaya yang telah ditentukan
sebelumnya untuk memproduksi satu unit atau sejumlah produk dalam periode tertentu”.  Standar adalah
harga, biaya, atau kuantitas yang ditetapkan dengan cermat yang dinyatakan atas basis per unit.  Suatu
standar sebaiknya dianggap sebagai suatu “norma” untuk input produksi, seperti unit bahan baku, jam
tenaga kerja, dan persentase kapasitas yang digunakan.[4]

B. Kegunaan atau Manfaat Biaya Standar

Suatu sistem biaya standar dapat digunakan dalam hubungannya dengan perhitungan biaya
berdasarkan proses maupun berdasarkan pesanan. Biaya standar biasanya lebih dapat beradaptasi dalam
lingkungan dengan teknologi yang stabil dan menghasilkan produk yang homogen. Perhitungan biaya
 standar biasanya ditemukan dimana perhitungan biaya berdasarkan proses digunakan; misalnya, produsen
minyak dan produk kimia, perlengkapan bangunan, baja, dan minuman ringan. Perhitungan biaya standar
juga ditemukan dimana perhitungan biaya berdasarkan pesanan dugunakan untuk unit-unit homogen yang
diproduksi dalam batch untuk setiap pesanan. Misalnya produsen radio dan televisi, furniture, produk
kertas dan makanan olahan.[5] Biaya standar digunakan untuk:
1.  Menetapkan anggaran
Anggaran untuk volume dan bauran produk apapun dapat dibuat dengan andal dan cepat karena standar
didasarkan pada analisis dari proses produksi.  Waktu yang dibutuhkan untuk membuat anggaran
berkurang karena kebutuhan produksi didokumentasikan dalam standar untuk masing-masing produk.
2.  Mengendalikan biaya dengan cara memotivasi karyawan dan mengukur efisiensi operasi
Standar menyediakan cita-cita kinerja bagi karyawan, sekaligus menjadi dasar untuk mengevaluasi hasil
aktual.  Ketika hasil tersedia dalam bentuk laporan varians standar biaya, maka manajer eksekutif dan
operasi menjadi lebih sadar akan biaya.  Meskipun demikian, ketergantungan yang berlebihan pada
standar sebagai motivator dan dasar evaluasi kinerja dapat menyebabkan timbulnya perilaku
disfungsional.
3.  Menyederhanakan perhitungan biaya dan mempercepat laporan biaya
Ketika proses produksi semakin terstandarisasi maka pekerjaan klerikal semakin menurun.  Sistem
standar biaya yang lengkap disertai dengan standarisasi produksi (kuantitas produksi standar, operasi
tenaga kerja tertentu, permintaan bahan baku, kartu absen tenaga kerja, dan jadwal operasi).
4.  Membebankan biaya ke persediaan bahan baku, WIP, dan FG
Dengan memasukan standar biaya dalam catatan akuntansi akan meningkatkan efisiensi dan ketepatan
dalam pekerjaan klerikal.  Arsip biaya standar yang lengkap, dirinci per komponen dan operasi,
menyederhanakan pembebanan biaya ke persediaan bahan baku, WIP, dan FG.  Biaya persediaan
ditentukan dengan mengalikan kuantitas dari setiap produk di persediaan dengan biaya standar per unit
dan menambahkan total biaya dari setiap produk.  Penggunaan biaya standar juga dapat menstabilkan
biaya produk yang dilaporkan meskipun ada fluktuasi jangka pendek dalam harga input dan kapasitas
yang digunakan.
5.  Menetapkan tawaran kontrak dan harga jual
Perhitungan biaya yang akan terjadi untuk suatu kontrak akan lebih mudah dan lebih andal menggunakan
biaya standar, terutama untuk suatu produk “unik” yang akan diproduksi.  Standar biaya juga berguna
dalam menetapkan harga jual.  Ketika harga pasar dari suatu produk tidak dapat diobservasi, seperti kasus
produk baru atau produk yang spesifik, maka biasanya biaya produk digunakan sebagai titik awal dalam
menentukan harga jual.[6]
Menurut (Armanto Witjaksono, 2006) setidaknya ada 3 manfaat utama suatu perusahaan
menggunakan sistem akuntansi biaya standar:
1.  Estimasi biaya produk. Dalam hal ini standar dikembangkan untuk konsumsi per unit suatu produk akan
bahan baku, tenaga kerja, dan overhead. Kalikan standar ke 3 standar kuantitas tersebut dengan biaya
 standar plus biaya lainnya maka didapat biaya standar untuk produk secara individual. Standar ini akan
bermafaat bagi penentuan diterima tidaknya suatu pesanan dari pelanggan.
2.  Anggaran biaya dan pengeluaran. Total biaya yang mencerminkan konsumsi untuk setiap aktivitas dapat
diprediksi berdasarkan jumlah standar konsumsi untuk setiap aktivitas untuk menghasilkan produk dan
jasa. Namun manajemen harus berhati-hati karena kemungkinan adanya time lag antara saat anggaran
disusun dan saat pelaksanaannya.
3.  Pengendalian biaya relative terhadap standar. Dalam hal ini biaya aktual dibandingkan dengan biaya
standar, dengan harapan bahwa biaya aktual akan tetap sejalan dengan standar. Perbedaan atau selisih
antara keduanya disebut varian biaya, yang selanjutnya dianalisis untuk mencari penyebabnya.
Manfaat Sistem Biaya Standar Dalam Pengendalian Biaya
Menurut (Mulyadi, 1990) Sistem biaya standar dirancang untuk mengendalikan biaya. Biaya standar
merupakan alat yang penting didalam menilai pelaksanaan kebijakan yang telah ditetapkan sebelumnya.
Jika biaya standar ditentukan dengan realistis, hal ini akan merangsang pelaksana dalam melaksanakan
pekerjaannya dengan efektif, karena pelaksana telah mengetahui bagaimana pekerjaan seharusnya
dilaksanakan, dan pada tingkat biaya berapa pekerjaan tersebut seharusnya diselesaikan.
Sistem biaya standar memberikan pedoman kepada manajemen berapa biaya yang seharusnya untuk
melaksanakan kegiatan tertentu sehingga memungkinkan mereka melakukan pengurangan biaya dengan
cara perbaikan metode produksi, pemilihan tenaga kerja, dan kegiatan yang lain.

C. Kelebihan dan Kelemahan Biaya Standar

Kelebihan biaya standar antara lain:
1.  Memungkinkan reduksi biaya produk
2.  Meningkatkan pengendalian biaya dan evaluasi kinerja
3.  Management by exception
4.  Informasi yang lebih baik bagi perencanaan dan dicision making
Kelemahan biaya standar antara lain:
1.  Terlalu menekankan pada hal negative berdamapak pada moral
2.  Laporan biaya tandar tidak tepat waktu
3.  Insentif pembentukan persediaan
4.  Varian laba favorable dapat saja salah diinterprestasikan
5.  Continuous improvement mungkin lebih penting dari mencapai standar
6.  Penekanan pada standar mungkin mengabaikan objektif yang penting[7]
Menurut (Mulyadi,1990) kelemahan biaya standar adalah tingkat keketatan atau kelonggaran standar
tidak dapat dihitung dengan tepat. Meskipun telah ditetapkan dengan jelas jenis standar apa yang
dibutuhkan oleh perusahaan, tetapi tidak ada jaminan bahwa standar telah ditetapkan dalam perusahaan
secara keseluruhan dengan keketatan atau kelonggaran yang relatif sama.

D.        Penyusunan Biaya Standar

Ada 2 cara yang lazim digunakan untuk menyusun standar yaitu:
1.  Analisis Data Historis. Data historis dengan segala kekurangannya tetap dipercaya memiliki kegunaan
untuk memprediksi masa depan, terutama dalam lingkungan produksi yang telah mapan, dimana data-
data historis telah cukup banyak terdokumentasikan dengan baik. analisis yang kerap dilakukan adalah
analisis perilaku biaya. Namun tetap dituntut kehati-hatian dalam menggunakan data historis untuk
memprediksi masa depan, terlebih bila data historis hendak digunakan untuk menyusun standar bagi
prosuk baru.
2.  Analisis Tugas (task anlyis). Cara lainnya adalah dengan melakukan analisis terhadap proses pembuatan
produk dengan tujuan menentukan biaya produk yang seharusnya. Disini paradigm yang digunakan
adalah begeser dari biaya produk dimasa lampau ke biaya produk dimasa mendatang. Alat analisis yang
kerap digunakan adalah time and motion study
3.  Gabungan keduanya. Tentu saja dimungkinkan untuk menggabungkan kedua metode diatas untuk
mencari standar terbaik. Namun perlu diperhatikan perbandingan antara biaya yang musti dikeluarkan
dengan harapan manfaat yang akan diperoleh.[8]

E. Prosedur Penentuan Biaya Standar

Prosedur penentuan biaya standar dibagi kedalam tiga bagian:
Biaya bahan baku standar terdiri dari;
1.  Masukan fisik yang diperlukan untuk memproduksi sejumlah keluaran fisik tertentu, atau lebih dikenal
dengan nama kuantitas standar
2.  Harga per satuan masukan fisik tersebut, atau disebut pula harga standar.
Penentuan kuantitas standar bahan baku dimulai dari penetapan spesifikasi produk, baik mengenai
ukuran, bentuk, warna, karakteristik pengolahan produk, maupun mutunya.
Harga yang dipakai sebagai harga standar dapat berupa:
a.  Harga yang diperkirakan akan berlaku dimasa yang akan datang, biasanya untuk jangka waktu setahun.
b.  Harga yang berlaku pada saat penyusunan standar.
c.  Harga yang diperkirakan akan merupakan harga normal dalam jangka panjang
harga standar bahan baku digunakan untuk:
a.  Mengecek pelaksanaan pekerjaan departemen pembelian
b.  Mengukur akibat kenaikan atau penurunan harga terhadap laba perusahaan.
Pada umumnya harga standar bahan baku ditentukan pada akhir tahun dan pada umumnya digunakan
selama tahun berikutnya. Tetapi harga standar ini dapat diubah bila terjadi penurunan atau kenaikan harga
yang bersifat luar biasa.
Biaya tenaga kerja standar
Seperti halnya dengan biaya bahan baku standar, biaya tenaga kerja standar terdiri dari unsur: jam
tenaga kerja standard dan tarif upah standar.
Syarat mutlak berlakunya jam tenaga kerja standar adalah:
a.  Tata letak pabrik (plant layout) yang efisien dengan peralatan yang modern sehingga dapat dilakukan
produksi yang maksimum dengan biaya yang minimum.
b.  Pengembangan staf perencanaan produksi, routing, scheduling dan dispatching, agar supaya aliran proses
produksi lancer, tanpa terjadi penundaan dan kesimpang siuran
c.  Pembelian bahan baku direncanakan dengan baik, sehingga tersedia pada saat dibutuhkan untuk produksi
d.  Standardisasi kerja karyawan dan metode-metode kerja dengan instruksi-instruksi dan latihan yang cukup
bagi karyawan, sehingga proses produksi dapat dilaksanakan di bawah kondisi yang paling baik.
Jam tenaga kerja standar dapat ditentukan dengan cara:
1.  Menghitung rata-rata jam kerja yang dikonsumi dalam suatu pekerjaan dari kartu harga pokok (cost sheet)
periode yang lalu
2.  Membuat test-run operasi produksi dibawah keadaan normal yang diharapkan
3.  Mengadakan penyelidikan gerak dan waktu dari berbagai kerja karyawan dibawah keadaan nyata yang
diharapkan
4.  Mengadakan taksiran yang wajar, yang didasarkan pada pengalaman dan pengetahuan operasi produksi
dan produk.
Penentuan tarif upah standar memerlukan pengetahuan mengenai kegiatan yang dijalankan, tingkat
kecepatan tenaga kerja yang diperlukan dan rata-rata tariff upah per jam yang diperkirakan akan dibayar.
Tariff upah standar dapat ditentukan atas dasar:
1.  Perjanjian dengan organisasi karyawan
2.  Data upah masa lalu. Yang dapat digunakan sebagai tariff upah standar adalah: rata-rata hitung, rata-rata
tertimbang atau median dari upah karyawan masa lalu
3.  Penghitungan tariff upah dalam keadaan operasi normal
Biaya overhead pabrik standar
Tarif overhead standar dihitung dengan membagi jumlah biaya overhead yang dianggarkan pada
kapaitas normal dengan kapasitas normal. Manfaat utama tariff overhead standar ini, yang meliputi
unsure biaya overhead pabrik variable dan tetap, adalah untuk penentuan harga pokok produk dan
perencanaan.[9]

F.  Menetapkan Standar
Menghitung biaya standar memerlukan standar fisik. Dua jenis standar fisik adalah standar dasar dan
standar sekarang. Standar dasar adalah tolok ukur yang digunakan untuk membandingkan kinerja yang
diperkirakan dengan kinerja aktual. Standar ini serupa dengan angka indeks yang digunakan untuk
mengukur hasil-hasil yang berikutnya. Standar sekarang terdiri dari tiga jenis:
1.  Standar aktual yang diperkirakan, mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi yang diperkirakan.
Standar ini merupakan estimasi yang paling dekat dengan hasil aktual.
2.  Standar normal, mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi normal. Standar ini mencerminkan hasil
yang menantang namun dapat dicapai.
3.  Standar teoretis, mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi maksimum. Standar ini merupakan cita-cita
yang dituju dan bukannya kinerja yang dapat dicapai sekarang.
 Standar bahan baku dan tenaga kerja biasanya didasarkan pada kondisi normal sekarang, dengan
memperbolehkan adanya perubahan yang telah diperkirakan dalam harga dan tarif, serta mencerminkan
efisiensi yang diinginkan. Standar overhead biasanya didasarkan pada kondisi operasi normal, volume
normal, dan efisiensi yang diinginkan.
Keberhasilan dari sistem biaya standar bergantung pada keandalan, ketepatan dan penerimaan
terhadap standar tersebut. Dalam beberapa kasus, standar ditetapkan pada tingkat rata-rata hasil aktual
dari periode-periode sebelumnya. Dikasus-kasus lainnya, standar ditetapkan oleh insinyur industrial
berdasarkan studi atas komponen produk, operasi produksi, sampel, dan partisipasi individu-individu
yang kinerjanya diukur oleh standar.
Dalam menetapkan standar, perilaku manusia sebaiknya diperhatikan. Pekerja dan manajer akan
bereaksi secara negatif jika mereka merasa terancam oleh standar yang ditentukan. Jika mereka ikut
berpartisipasi dalam menetapkan standar dan memahami bagaiman standar tersebut ditentukan, maka
mereka akan lebih dapat menerima. Dengan pengetahuan dan pengalaman praktis mereka, maka mereka
dapat memberikan kontribusi dalam menetapkan dan memperbaiki standar. Idealnya, karyawan menerima
standar tersebut sebagai cita-cita pribadi mereka.
Standar yang terlalu mudah atau terlalu sulit untuk dicapai umumnya mengurangi motivasi pekerja.
Jika standar terlalu mudah, maka pekerja menetapkan cita-cita mereka pada tingkat yang rendah, sehingga
mengurangi produktivitas. Jika standar terlalu menuntut, maka pekerja menyadari bahwa standar tersebut
tidak mungkin tercapai, sehingga mereka menjadi frustasi, dan kemudian mengabaikan standar. Standar
yang wajar, yang dapat dicapai dalam kondisi normal, meningkatkan motivasi pekerja.
Secara historis, banyak akuntan percaya bahwa standar yang paling efektif adalah standar yang
ditetapkan oleh insinyur industrial dengan parstisipasi manajer operasi yang akan dievaluasi. Karena
kebutuhan sekarang untuk perbaikan yang terus-menerus, maka pendekatan penetapan standar ini telah
dipertanyakan. Sebagian akuntan berargumentasi bahwa standar semacam itu didasarkan pada tingakt
produktivitas yang telah diketahui dan gagal untuk menyediakan insentif yang mencukupi bagi perbaikan.
Salah satu cara untuk mengatasi masalah ini adalah untuk memperketat standar secara periodik guna
mencerminkan tingkat perbaikan yang diinginkan. Masalah dengan pendekatan ini adalah dalam
menentukan berapa banyak perbaikan yang akan dimasukkan disetiap periodenya. Jika jumlah perbaikan
yang didesain kedalam standar lebih rendah dari yang dapat dicapai, maka insentif untuk perbaikan
tidaklah seefektif seperti yang seharusnya. Jika jumlah perbaikan yang didesain ke dalam standar lebih
tinggi dari pada yang dapat dicapai, maka karyawan dapat menjadi kecil hati dan berhenti melakukan
perbaikan. Pendekatan alternatif adalah untuk mendasarkan standar pada kinerja aktual yang paling
terakhir dan kemudian memperkirakan varians yang menguntungkan sebagai kinerja yang dapat diterima.
Masalah dengan pendekatan ini adalah dalam menentukan jumlah varians menguntungkan yang dapat
diterima.
Pendekatan ketiga dalam menetapkan standar adalah untuk mengidentifikasikan biaya standar yang
akan didukung oleh pasar. Dalam pendekatan ini, harga jual untuk produk diestimasikan pertama kali;
kemudian biaya pemasaran dan laba yang dapat diterima dikurangkan dari harga jual untuk memperoleh
target biaya. Sementara pendekatan ini memiliki keuntungan dengan menyediakan suatu insentif untuk
memproduksi produk yang akan kompetitif dipasar, tetapi standar yang dihasilkan mungkin saja tidak
dapat dicapai. Sehingga dengan demikian mengecilkan hati karyawan dan bukannya memberikan insentif.
Lebih lanjut lagi, bila standar tidak pernah dicapai, maka produk menjadi tidak menguntungkan. Tetapi,
dibeberapa perusahaan Jepang, masalah ini diselesaikan dengan melakukan studi biaya terinci di awal
tahap pengembangan suatu produk. Misalnya, produsen Jepang untuk otomotif dan mesin berat secara
hati-hati memastikan apakah target biaya dapat dicapai sebelum produksi dimulai. Jika tidak dapat
dicapai, maka produk didesain ulang dengan berkonsultasi dengan pemasok, guna mencari kesempatan-
kesempatan untuk mengurangi biaya. Jika pengurangan biaya yang diperlukan tidak tercapai, maka
pengembangan lebih lanjut atas produk tersebut dibatalkan sebelum produksi dimulai. Pendekatan ini,
disebut dengan perhitungan target biaya, telah sangat berhasil di Nissan, Toyota, Isuzu, Komatsu, dan
banyak perusahaan lain.
Masalah dengan semua pendekatan dalam menentukan biaya standar adalah ketergantungan yang
berlebihan pada standar untuk menyediakan motivasi kinerja. Di banyak perusahaan, eksekutif
menggunakan varians biaya standar sebagai dasar utama dalam mengevaluasi kinerja manajer. Ketika
seorang manajer menyadari bahwa ia dievaluasi berdasarkan suatu standar tertentu, maka manajer
tersebut cenderung untuk melakukan apa saja yang diperlukan untuk memenuhi standar. Sayangnya,
memenuhi standar tidak selalu merupakan hal terbaik bagi perusahaan. Standar bersifat jangka pendek,
dan cenderung untuk memelihara kinerja yang suboptimal karena standar adala statis. Meskipun standar
memberikan pedoman dan arahan, tetapi standar bukanlah perintah kinerja yang absolut. Standar
diciptakan oleh manusia. Tanpa mempedulikan pendidikan, pengalaman, dan kecerdasan seseorang, pada
umumnya manusia tidak mengetahui semua yang harus diketahui. Manusia berfungsi didunia yang penuh
ketidakpastian dengan informasi yang tidak lengkap. Bahkan orang dengan maksud baikpun membuat
kesalahan. Akibatnya, varians yang signifikan dari standar sebaiknya dipandang oleh eksekutif sebagai
dasar untuk diskusi dan bukan sebagai ukuran kinerja bawahannya. Untuk melakukan perbaikan secara
terus-menerus, maka manajer harus didorong untuk bereksperimen dengan cara-cara yang berbeda dalam
melakukan sesuatu tanpa takut akan dihukum karena tidak memenuhi standar.
Produk-produk yang sudah mapan merupakan kandidat yang lebih baik untuk standar dibandingkan
dengan produk baru, yang masih memerlukan perilaku yang inovatif. Suatu produk baru biasanya akan
memiliki suatu bentuk yang cair, dengan standar proses berubah dari waktu ke waktu. Jika standar
diharuskan untuk produk baru, maka “manajer yang memperkenalkan produk baru, ... yang dievaluasi
berdasarkan minimalisasi biaya dan produktivitas, mungkin tidak akan responsif terhadap kabutuhan
pelanggan, akan membekukan spesifikasi desain dari produk secara prematur dalam usaha untuk
menstandardisasi produksi, dan mungkin tidak memberikan perhatian yag cukup untuk memproduksi
produk berkualitas tinggi secara konsisten.”
Standar basanya dihitung untuk periode 6 atau 12 bulan, meskipun periode yang lebih panjang
kadang kala digunakan. Standar sebaiknya diubah ketika kondisi yang mendasarinya berubah atau ketika
penggunaan standar yang lama tidak lagi mencapai tujuannya. Tetapi, perubahan standar fisik terlalu
 sering akan mengurangi efektivitasnya, meningkatkan pekerjaan klerikal, dan menimbulkan kebingungan
serta ketidakpastian. Standar fisik sebaiknya dipantau secara terus-menerus dan ditinjau ulang secara
berkala guna menentukan kesesuaiannya. Untuk bersaing secara efektif di pasar global, standar perlu
diperbaiki secara terus-menerus.[10]

G. Menentukan Produksi Standar

Untuk menentukan standar yang diperbolehkan untuk setiap komponen biaya, maka kuantitas standar
yang diperbolehkan per unit produk dikalikan dengan jumlah unit ekuivalen dari unit produk yang
diproduksi selama periode tersebut. Perhitungan ini harus mencerminkan tingkat penyelesaian dari barang
dalam proses. Karena penekanan standar adalah pengendalian biaya, maka standar produksi dihitung
untuk produksi periode berjalan saja. Misalnya, asumsikan bahwa ada 864 unit Paxel yang masih dalam
proses di departemen Perakitan dari Wilton Manufacturing Corporation di awal bulan, separuh selesai
untuk bahan baku dan sepertiga selesai untuk tenaga kerja dan overhead pabrik. Selama bulan tersebut,
4.200 unit diselesaikan dan ditransfer ke persediaan barang jadi. Ada 900 unit dalam proses di akhir
periode, selesai untuk bahan baku dan dua pertiga selesai untuk tenaga kerja dan overhead pabrik. Unit
ekuivalen dari produk untuk setiap elemen biaya ditentukan sebagimana berikut ini:
WILTON MANUFACTURING CORPORATION
Tanggal Standar Kartu Biaya Standar Untuk Produksi Paxel
Total
Bahan Baku Langsung Departemen
Biaya
Kuantitas Harga
Komponen Pemotongan Pencetakan Perakitan
Standar Unit Standar
1-34 4 $6,25 $25,00
1-71 6 3,75 22,50
2-05 10 2,45 $24,50
3-89 2 7,50 $15,00 $87,00

Tenaga Kerja Langsung

Jam Tarif Standar Per
Operasi
Standar Jam
1-11 3/4 $13,00 $9,75
1-19 1/4 13,00 3,25
2-14 1/2 10,00 $5,00
3-25 1/3 12,00 $4,00 22,00

Overhead Pabrik
Dasar
Operasi Kuantitas Standar Tarif
Alokasi
1-11 Jam Mesin 1 1/2 $15,60 $23,40
1-19 Jam Mesin 2 1/2 15,60 39,00
Waktu
2-14 1 1/2 18,50 $27,75
Pemrosesan
Jam Tenaga
3-25 1/3 15,00 $5.00 95,15
Kerja
TOTAL BIAYA PRODUKSI PER UNIT ................................................................................. $204,15

Gambar 18.1 kartu biaya standar

 Bahan baku Biaya konversi
Unit selesai dan ditransfer keluar periode berjalan................................. 4.200 4.200
Dikurangi semua unit di persediaan awal............................................... 864 864
Unit ekuivalen yang dimulai dan diselesaikan periode berjalan............. 3.336 3.336
Ditambah unit ekuivalen yang diperlukan untuk menyelesaikan
persediaan awal periode berjalan.................................................... 432 576
Ditambah unit ekuivalen di persediaan akhir......................................... 900 600
Unit produksi ekuivalen periode berjalan.............................................. 4.668 4.512
Sering kali standar memasukkan suatu kelonggaran untuk barang rusak yang normal. Dalam kasus
tersebut, unit produksi ekuivalen hanya memasukkan unit yang bagus. Kemudian biaya dari barang rusak
yang abnormal menjadi bagian dari varians biaya. Tetapi, sesuai dengan prinsip-prinsip dari manajemen
mutu total dan perbaikan yang terus menerus, maka semua barang rusak sebaiknya dianggap sebagai tidak
normal dan ditargetkan untuk dihilangkan. Jika barang rusak akan dihilangkan, maka standar sebaiknya
tidak memasukkan kelonggaran apapun untuk barang rusak; yaitu, tingkat barang rusak normal
didefinisikan sebagai nol. Biaya dari barang rusak akan dimasukkan ke varians atau dilaporkan terpisah
sebagai biaya mutu. Jika manajemen ingin melaporkan biaya barang rusak secara terpisah, maka unit
ekuivalen produk harus memasukkan baik unit yang bagus maupun unit yang rusak. Melaporkan barang
rusak secara terpisah sebagai varians mutu atau sebagai biaya mutu menarik perhatian pada barang rusak
dan menyediakan insentif bagi perbaikan.[11]

H. Menentukan Varians Biaya Standar

Untuk setiap jenis bahan baku, untuk setiap operasi tenaga kerja, dan untuk overhead pabrik yang
dibebankan setiap departemen, setiap pusat biaya, atau setiap aktivitas, biaya aktual dibandingkan dengan
biaya standar. Perbedaannya dianalisis dan diidentifikasikan sebagai varians biaya standar. Jika biaya
aktual melebihi standar, maka variansnya adalah tidak menguntungkan, karena kelebihan tersebut
memiliki dampak yang tidak menguntungkan terhadap laba. Jika biaya standar melebihi biaya aktual,
maka variansnya adalah menguntungkan, karena memiliki dampak yang menguntungkan terhadap laba.
Analisis tersebut tidak berakhir disitu. Suatu varians biaya standar adalah suatu pertanyaan dan
bukannya jawaban. Untuk mengendalikan biaya, manajer sebaiknya menentukan alasan dari varians yang
signifikan dengan cara melakukan investigasi atas penyebabnya. Tindakan yang efektif hanya dapat
diambil jika penyebabnya diketahui.[12] Didalam penentuan varians biaya standar terdapat pusat
pertanggungjawaban, menurut (Mulyadi,1990) Pusat pertanggungjawaban adalah suatu unit organisasi
didalam perusahaan yang dipimpin oleh seorang manajer yang bertanggungjawab. Secara umum kegiatan
setiap pusat pertanggungjawaban didalam perusahaan adalah mengolah masukan menjadi keluaran. Jika
masukan suatu pusat pertanggungjawaban dikalikan dengan harganya, akan diperoleh biaya, sedangkan
jika keluarannya dikalikan dengan harganya akan diperoleh pendapatan (revenues) pusat
pertanggungjawaban tersebut. Semua pusat pertanggungjawaban dapat diukur masukannya, tetapi tidak
semua keluaran pusat pertanggungjawaban dapat diukur secara kuantitatif
 Berdasarkan atas masukan dan keluarannya, pusat pertanggungjawaban didalam perusahaan secara
garis besar dapat dibagi menjadi 4 macam: pusat biaya, pusat pendapatan, pusat laba dan pusat
investasi. Pusat biaya (expense center) adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur
berdasarkan masukannya. Pusat pendapatan adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya
diukur berdasarkan kaluarannya. Pusat laba adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya
diukur berdasarkan selisih antara keluaran dan masukan (laba). Pusat investasi adalah pusat
pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan perbandingan antara laba yang
diperoleh dengan investasi didalam pusat pertanggungjawaban tersebut.

I.  Standar dan Varians Bahan Baku

Ada dua standar dikembangkan untuk biaya bahan baku, yaitu standar harga bahan baku dan standar
kuantitas bahan baku atau standar penggunaan bahan baku. Harga standar memungkinkan untuk:
1.  memantau kinerja dari departemen pembelian dan mendeteksi pengaruhnya pada biaya bahan baku dan
2.  mengukur dampak dari kenaikan atau penurunan harga bahan baku terhadap laba.
Menentukan harga beli yang akan digunakan sebagai biaya standar sering kali sulit, karena harga beli
bahan baku lebih dikendalikan untuk faktor-faktor eksternal daripada oleh manajemen. Harga yang dipilih
sebaiknya mencerminkan harga pasar sekarang, dan standar sebaiknya direvisi pada tanggal persediaan
atau ketika harga pasar dari bahan baku yang penting berubah. Biasanya, harga ditentukan diawal periode
akuntansi dan digunakan selama periode tersebut. Selama periode perubahan harga yang cepat, mungkin
perlu untuk mengubah harga standar secara berkala, terutama jika persediaan dicatat di catatan akuntansi
menggunakan harga standar.
Jika harga aktual yang dibayarkan lebih besar atau lebih kecil dari standar, maka terjadi varians
harga. Jika varians harga dicatat ketika bahan baku dibeli, maka varians tersebut disebut varians harga
pembelian bahan baku. Jika dicatat kemudian, ketika bahan baku dikeluarkan ke pabrik, maka varians
tersebut disebut varians harga penggunaan bahan baku. Untuk membuat departemen pembelian
bertanggung jawab atas varians harga ketika varians tersebut terjadi, maka varians sebaiknya dicatat pada
waktu pembelian. Bila tidak, maka bahan baku yang digunakan diperiode sekarang mungkin mengandung
varians yang berkaitan dengan bahan baku yang dibeli diperiode yang lebih awal, atau varians harga yang
terjadi untuk pembelian periode sekarang mungkin dimasukkan ke dalam nilai persediaan. Dalam kedua
kasus, varians harga penggunaan bahan baku akan menjadi ulit untuk diinterpretasikan karena dampak
berganda dari perubahan harga. Dalam sistem persediaan just-in-time, hanya ada sedikit perbedaan antara
kedua alternatif, karena dalam sistem ini hampir-hampir tidak ada persediaan bahan baku. Dengan kata
lain, dalam JIT waktu pembelian dan waktu penggunaan cenderung identik, dan kuantitas yang dibeli
serta kuantitas yang digunakan juga cenderung untuk identik.
Untuk mengilustrasikan perhitungan varians harga pembelian bahan baku, asumsikan 10.000 unit
komponen 3-89 pada kartu biaya standar untuk Paxel (gambar 18.1) dibeli pada harga per unit sebesar
$7,44. Varians harga pembelian bahan baku dihitung sebagai berikut:
Harga pe
kuantitas x = jumlah
r unit
 Kuantitas aktual yang
10.000 $7,44 $74.400
dibeli.................... Aktual
Kuantitas aktual yang standar
10.000 7,50 75.000
dibeli....................
Varians harga pembelian bahan
10.000 $(0,06) $(600) menguntungkan
baku.....

Varians harga pembelian bahan baku sebesar $600 merupakan varians yang menguntungkan karena
harga yang dibayarkan lebih rendah dibanding standar; atau secara khusus, biaya aktual lebih kecil
sebesar $0,06 per unit dibandingkan standar. Alternatifnya, varians harga penggunaan bahan baku dapat
dihitung. Misalnya, jika 9.500 unit komponen 3-89 dikeluarkan dan digunakan oleh produksi selama
periode tersebut, maka varians harga pengunaan harga bahan baku dihitung sebagai berikut:
Harga pe
kuantitas x = jumlah
r unit
Kuantitas aktual yang
9.500 $7,44 $70.680
digunakan............ Aktual
Kuantitas aktual yang 9.500 standar
7,50 71.250
digunakan............
Varians harga penggunaan bahan 9.500
$(0,06) $(570) menguntungkan
baku...

Varians harga pembelian bahan baku sebesar $600 adalah $30 lebih besar dibandingkan varians
harga penggunaan bahan baku yang hanya sebesar $570. Alasan dari perbedaan ini adalah bahwa 500 unit
dari komponen 3-89, yang dibeli diperiode ini dengan varians yang menguntungkan sebesar $0,06 per
unit, ditambahkan ke persediaan
Karena menyimpan persediaan adalah mahal, maka penumpukan persediaan juga dapat dilaporkan
sebagai varians yang tidak menguntungkan dan pengurangan persediaan sebagai varians yang
menguntungkan. Varians tersebut disebut dengan varians persediaan bahan baku dan didefinisikan
sebagai biaya standar untuk perubahan dalam persediaan bahan baku. Varians persediaan bahan baku
untuk komponen 3-89 dihitung sebagai berikut:
Harga pe
kuantitas x = jumlah
r unit
Kuantitas aktual yang dibeli.................... 10.000 $7,50 standar $75.000
Kuantitas aktual yang digunakan............ 9.500 7,50 standar 71.250
Varians persediaan bahan standar Tidak
500 7,50 3.750
baku......................................................... menguntungkan

Varians persediaan bahan baku sebesar $3.750 tidak menguntungkan karena persediaan dari
komponen 3-89 telah meningkat, sehingga diasumsikan akan meningkatkan biaya penyimpanan bahan
baku. Meskipun biaya aktual dari penyimpanan kelebihan persediaan tidak dilaporkan oleh varians
persediaan bahan baku, tetapi varians tersebut memberikan sinyal yang berguna bagi manajemen
eksekutif bahwa persediaan tidak diminimalkan. Sinyal semacam itu sangat penting bagi perusahaan yang
sangat memperhatikan penumpukan persediaan dan yang menggunakan just-in-time.[13]

J.  Standar dan Varians Tenaga Kerja

 Dalam praktiknya, manajemen menetapkan standar tarif upah sesuai dengan Upah Minimum
Regional (UMR) dimana kegiatan operasi perusahaan berjalan. Terdapat dua komponen biaya yang
menentukan standar biaya tenaga kerja langsung, yakni  :
1.  Standar jam kerja,
2.  Standar tarif upah tenaga kerja langsung.
Sedangkan dalam hal penentuan standar jam kerja terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi
perhitungan, yakni:
a.  Kapasitas normal perusahaan dalam satu tahun,
b.  Jumlah hari kerja dalam satu bulan,
c.  Efektivitas standar jam kerja dalam satu hari,
d.  Total pekerja dalam satu hari, dan
e.  Jumlah produksi dalam satu jamnya.
Contoh :
Jika kapasitas normal perusahaan XYZ dalam satu tahun 1.000.000 unit produksi, 21 hari kerja dalam
satu bulan adalah 21 hari, 7 jam kerja efektif per hari, dan 100 pekerja aktif dalam satu hari.
Maka jam kerja efektif perusahaan dalam 1 tahun  adalah:
Jawab: 100 pekerja x 7jam/hari x 21 hari kerja x 12 bulan = 176.400 jam
Diketahui UMR yang ditetapkan oleh perusahaan sebesar Rp1.500.000,- per bulan.  Maka “standar biaya
tenaga kerja langsung” yang dikeluarkan perusahaan dalam satu tahun untuk memproduksi 1.000.000 unit
adalah:
Jawab: 100 pekerja x Rp 1.500.000,- x 12 bulan = Rp 1.800.000,-
Oleh karena itu maka akan didapatkan “standar tarif upah” yang digunakan dalam kondisi kapasitas
normal perusahaan adalah:
Jawab: Rp 1.800.000,- : 176.400 jam = Rp 10.204,- per jam
Jika dalam 1 jam setiap orang dapat menciptakan 6 buah produk berarti 1 unit produk akan memakan
waktu sebesar 1/6 jam.  Maka biaya standar untuk satu unit produksi adalah  :
Jawab: 1/6 x Rp 10.204,- per jam = Rp 1.694,- per buah[14]
Seperti halnya dengan biaya bahan baku standar, biaya tenaga kerja standar terdiri dari unsur: jam
tenaga kerja standard an tariff upah standar. Syarat mutlak berlakunya jam tenaga kerja standar adalah;
a.  Tata letak pabrik (plant layout) yang efisien dengan peralatan yang modern sehingga dapat dilakukan
produksi yang maksimum dengan biaya yang minimum.
b.  Pengembangan staf perencanaan produksi, routing, scheduling dan dispatching, agar supaya aliran proses
produksi lancer, tanpa terjadi penundaan dan kesimpang siuran
c.  Pembelian bahan baku direncanakan dengan baik, sehingga tersedia pada saat dibutuhkan untuk produksi
d.  Standardisasi kerja karyawan dan metode-metode kerja dengan instruksi-instruksi dan latihan yang cukup
bagi karyawan, sehingga proses produksi dapat dilaksanakan di bawah kondisi yang paling baik.
Jam tenaga kerja standar dapat ditentukan dengan cara:
1.  Menghitung rata-rata jam kerja yang dikonsumi dalam suatu pekerjaan dari kartu harga pokok (cost sheet)
periode yang lalu
2.  Membuat test-run operasi produksi dibawah keadaan normal yang diharapkan
3.  Mengadakan penyelidikan gerak dan waktu dari berbagai kerja karyawan dibawah keadaan nyata yang
diharapkan
4.  Mengadakan taksiran yang wajar, yang didasarkan pada pengalaman dan pengetahuan operasi produksi
dan produk.
Penentuan tarif upah standar memerlukan pengetahuan mengenai kegiatan yang dijalankan, tingkat
kecepatan tenaga kerja yang diperlukan dan rata-rata tarif upah per jam yang diperkirakan akan dibayar.
Tarif upah standar dapat ditentukan atas dasar:
1.  Perjanjian dengan organisasi karyawan
2.  Data upah masa lalu. Yang dapat digunakan sebagai tariff upah standar adalah: rata-rata hitung, rata-rata
tertimbang atau median dari upah karyawan masa lalu
3.  Penghitungan tariff upah dalam keadaan operasi normal[15]
Untuk memastikan keadilan dalam tarif  yang dibayarkan untuk setiap operasi yang dilakukan,
digunakan rating pekerjaan. Ketika suatu tarif direvisi atau suatu perubahan diotorisasi secara temporer,
maka hal tersebut harus dilaporkan dengan segera ke departemen penggajian untuk menghindari
penundaan, pembayaran yang tidak benar, dan pelaporan yang salah. Perbedaan yang terjadi antara tarif
standar dan tarif aktual menimbulkan varians tarif tenaga kerja (varians upah atau varians biaya).
Untuk mengilustrasikan varians tarif tenaga kerja untuk operasi 3-25 dikartu biaya standar untuk
Paxel (gambar 18.1), dengan asumsi bahwa jam aktual yang digunakan adalah sebesar 1.632 jam denga
tarif aktual sebesar $12,50 per jam untuk memproduksi 4.512 unit ekuivalen dari Paxel. Varians tarif
tenaga kerja dihitung sebagai berikut:

Jam x Tarif = jumlah

Jam aktual yang digunakan.................... 1.632 $12,50 Aktual $20.400
Jam aktual yang digunakan.................... 1.632 12,00 standar 19.584
Tidak
Varians tarif tenaga kerja....................... 1.632 $0,50 $816
menguntungkan

Varians tarif tenaga kerja sebesar $816 tidak menguntungkan karena tarif aktual melebihi tarif
standar sebesar $0,50 per jam. Jam tenaga kerja aktual yang digunakan tidak termasuk waktu yang
nonproduktif, yang dibebankan ke overhead pabrik. Biaya tenaga kerja menganggur, sampai batas dimana
biaya tersebut tidak dimasukkan sebagai pos overhead yang dianggarkan, menjadi varians yang dapat
dikendalikan pada metode dua varians atau varians pengeluaran pada metode tiga varians.
Menentukan standar efisiensi tenaga kerja adalah fungsi terspeialisasi yang dikerjakan dengan baik
oleh insinyur industrial, menggunakan studi waktu dan gerakan. Standar ini didasarkan pada kinerja
aktual dari seorang pekerja atau sekelompok pekerja yang memiliki keahlian rata-rata menggunakan
usaha rata-rata ketika melakukan operasi manual atau ketika bekerja pada mesin yang beroprasi dalam
 kondisi normal. Dampak dari kelelahan, kebutuhan pribadi, dan penundaan diluar kendali pekerja
dimasukkan dalam standar. Waktu yang dihabiskan untuk mempersiapkan mesin, menunggu, dan
kerusakan mesin dimasukkan dalam standar overhead pabrik.
Menentukan standar waktu memerlukan studi atas operasi manufaktur. Supervisor butuh untuk
memahami standar dan menggunakannya untuk memperbesar efisiensi tenaga kerja. Tetapi, standar
waktu memiliki kegunaan yang terbatas “dimana efisiensi operasi sangat dipengaruhi oleh favktor-faktor
yang tidak dapat distandardisasi dan dikendalikan oleh manajemen atau dimana output dari pekerjaan
yang sangat mekanis merupakan fungsi dari waktu mesin dan kecepatan, dan bukannya dari jam tenaga
kerja yang digunakan.
Varians efisiensi tenaga kerja dihitung diakhir periode pelaporan (hari, minggu, atau bulan) dengan
cara membandingkan jam aktual yang digunakan dengan jam standar yang diperbolehkan, keduanya
diukur dengan tarif tenaga kerja standar. Jam standar yang diperbolehkan setara dengan jumlah tandar
dari jam tenaga kerja langsung untuk memproduksi satu unit produk (jam tenaga kerja standar per unit)
dikalikan dengan jumlah aktual dari unit yang diproduksi selama periode tersebut. Jam standar yang
diperbolehkan untuk 4.512 unit ekuivalen dari Paxel yang diproduksi di Departemen Perakitan dari
Wilton Manufacturing Corporation selama bulan tersebut adalah sebesar 1.504 (4.512 unit ekuivalen x
1/3 jam standar per unit).
Varians efisiensi tenaga kerja untuk operasi 3-25 dihitung sebagai berikut:
Jam x Tarif = jumlah
Jam aktual yang digunakan.................... 1.632 $12,00 standar $19.584
Jam standar yang diperbolehkan............ 1.504 12,00 standar 18.048
standar Tidak
Varians efisiensi tenaga kerja................. 128 12,00 $1.536
menguntungkan

Varias efisiensi tenaga kerja yang tidak menguntungkan sebesar $1.536 disebabkan oleh kelebihan
sebesar 128 jam standar yang diperbolehkan (128 x $12 = $1.536).[16]
K. Penggunaan Internasional Biaya Standar
Biaya standar telah digunakan oleh perusahaan besar diseluruh dunia. Salah satu studi menemukan
bahwa tiga perempat dari parusahaan-perusahaan yang disurvei di Inggris, dua pertiga dari perusahaan-
perusahaan yang disurvei di Canada, dan 40% dari perusahaan-perusahaan yang disurvei di Jepang telah
menggunakan sistem biaya standar.
AS Inggris Kanada Jepang
Manajemen biaya............................. 1 2 2 1
Perencanaan dan pengendalian anggaran.................... 2 3 1 3
Keputusan penentuan harga........................................ 3 1 3 2
Penyusunan laporan keuangan.................................... 4 4 4 4
*nomor 1 sampai dengan 4 menyatakan pentingnya penggunaan, dari terbesar sampai terkecil
Termasuk perencanaan manajemen.
Sumber: diambil dari data suatu penelitian oleh Shin’ichi Inoue, “Comparative Studies of Recent Development
of Cost Management Problems in USA, UK, Canada, and Japan,”Research Paper No.29, Kagawa University
(Maret 1988), hal.20
 Tampilan 10-9 penggunaan biaya standar di empat negara

Biaya standar dikenalkan pertama kali di Jepang setelah Perand Dunia II. Nippon Electronics
Company (NEC) adalah salah satu perusahaan di Jepang yang pertama kali mengadopsi biaya standar
untuk semua produknya. Beberapa perusahaan Jepang lainnya mengikuti NEC setelah perang dan
mengembangkan sistem biaya standar. Cara-cara penggunaan biaya standar di Jepang dan di negara-
negara lainnya seperti disebutkan diatas – disajikan pada tampilan 10-9

L. Potensi Permasalahan dalam Penggunaan Biaya Standar

Penggunaan biaya standar dapat menimbulkan sejumlah masalah potensial. Sebagian besar masalah
tersebut adalah akibat dari penggunaan biaya standar dan manajemen dengan pengecualian yang tidak
tepat atau penerapan biaya standar pada situasi yang tidak tepat.
1.  Laporan varians biaya standar biasanya disiapkan bulanan dan sering kali diterbitkan beberapa hari atau
minggu setelah akhir bulan. Konsekuensinya, informasi dalam laporan tersebut sudah terlambat bahkan
hampir tidak berguna. Laporan yang tepat waktu, teratur, sangat tepat, tetapi udah kadaluwarsa pada saat
dilaporkan. Beberapa perusahaan saat ini melaporkan varians dan data operasi utama secara harian atau
bahkan lebih sering.
2.  Apabila manajer tidak begitu peka dan menerapkan laporan varians ini kepada suatu kelompok, maka
semangat kerja karyawan akan berkurang. Karyawan seharusnya menerima dukungan positif atas
pekerjaan yang telah dilakukan dengan baik. Sedangkan manajemen dengan pengecualian, sesuai denga
sifatnya, cenderung untuk memfokuskan pada hal-hal yang negatif. Jika analisis varians ini diterapkan
kepada suatu kelompok, bawahan mungkin berusaha untuk menutupi varians yang tidak menguntungkan
atau mungkin mengambil bukan tindakan yang terbaik bagi perusahaan untuk memastikan bahwa varians
bersifat menguntungkan. Contohnya, karyawan berusaha keras untuk meningkatkan produksi pada akhir
bulan untuk menghindari varians efisiensi tenaga kerja yang tidak menguntungkan. Dalam usaha untuk
menghasilkan produk yang berlebihan tersebut, kualitas mungkin terabaikan.
3.  Standar kuantitas tenaga kerja dan varians efisiensi mempunyai dua asumsi penting. Pertama,
diasumsikan bahwa proses produksi dipacu oleh pekerja, jika pekerja bekerja lebih cepat, produksi akan
meningkat. Namun output dibeberapa nega tidak lagi ditentukan oleh seberapa cepat karyawan bekerja,
tetapi ditentukan juga oleh kecepatan mesin bekerja. Kedua, perhitungan mengasumsikan bahwa tenaga
kerja adalah biaya variabel. Namun, tenaga kerja langsung bisa jadi bersifat tetap. Jika tenaga kerja
sifatnya tetap, penekanan yang tidak semestinya terhadap varians efisiensi tenaga kerja akan
menimbulkan tekanan untuk memproduksi persediaan secara berlebihan.
4.  Dalam beberapa kasus, varians “menguntungkan” bisa jadi buruk atau bahkan lebih buruk dibandingkan
dengan varians “tidak menguntungkan”. Sebagai contoh, McDonald’s mempunyai standar untuk jumlah
daging hamburger dalam Big Mac. Jika terdapat varians “menguntungkan”, hal ini berarti lebih sedikit
daging yang digunakan dibandingkan dengan standarnya. Sebagai akibatnya kualitas Big Mac menjadi
dibawah standar dan konsumen mungkin tidak puas.
 5.  Terlalu banyaknya penekanan pada upaya untuk memenuhi standar akan menutupi tujuan lain yang juga
penting, seperti mempertahankan dan meningkatkan kualitas, ketepatan waktu pengiriman, dan kepuasan
pelanggan. Kecenderungan ini dapat dikurangi dengan menggunakan ukuran kinerja tambahan yang
berfokus pada tujuan lain-lain tersebut.
6.  Memenuhi standar saja mungkin tidak cukup, perbaikan berkelanjutan mungkin diperlukan agar tetap
bertahan dalam lingkungan persaingan. Oleh karena itu, beberapa perusahaan memfokuskan pada tren
varians biaya standar mencapai perbaikan berkelanjutan daripada hanya sekedar memenuhi standar.
Diperusahaan lainnya, standar diganti dengan perputaran biaya aktual rata-rata, yang diharapkan turun,
ataupun dengan target biaya yang sangat menantang.
Kesimpulannya, manajer harus berhati-hati dalam menerapkan sistem biaya standar. Sangatlah
penting bagi manajer untuk fokus pada hal-hal positif dari pada hanya memfokuskan diri pada hal yang
negatif, dan lebih waspada tehadap kemungkinan konsekuensi yang tidak diharapkan. Namun
bagaimanapun juga, biaya standar masih digunakan secara luas pada perusahaan manufaktur dan di
beberapa perusahaan jasa, meskipun penggunaannya telah berubah.[17]

1.2  Variance Analysis
M.        Pengertian Analisis Varians
Varians adalah perbedaan antara jumlah yang didasarkan pada hasil aktual dan jumlah yang
dianggarkan.  Jumlah yang dianggarkan merupakan acuan untuk melakukan perbandingan. Setiap varians
merupakan suatu sinyal yang sebaiknya diidentifikasi dan dianalisis.  Suatu varians dapat disebabkan oleh
kejadian acak yang tidak diharapkan terulang kembali, masalah sistematis yang dapat diperbaiki, atau
standar yang tidak tepat.  Misalnya, jika proses manufaktur berubah, maka standar fisik juga mungkin
berubah.
Ada dua jenis varians, yakni :
1.  Varians yang menguntungkan (favorable), adalah varians yang memiliki pengaruh meningkatkan laba
operasi relatif terhadap jumlah yang dianggarkan.
2.  Varians yang tidak menguntungkan (unfavorable), adalah varians yang memiliki pengaruh menurunkan
laba operasi relatif terhadap jumlah yang dianggarkan.
Dalam beberapa kasus, varians di departemen-departemen yang berbeda saling terkait.  Penentuan
hubungan semacam itu penting ketika varians yang menguntungkan di suatu area ditiadakan oleh varians
tidak menguntungkan di area lain yang terkait.
Charles T. Hongren mengikhtisarkan varians dalam tiga level, yakni  :
1.  Level 1 (Varians Anggaran Statis)
Varians anggaran statis adalah perbedaan antara hasil aktual dan jumlah yang dianggarkan dalam
anggaran statis (anggaran induk yang didasarkan pada tingkat output yang direncanakan pada awal
periode).  Varians ini disebut statis karena anggaran untuk periode tersebut dibuat dengan satu tingkat
output yang direncanakan.
2.  Level 2 (Varians Anggaran Fleksibel dan Varians Volume Penjualan)
 Level 2 menunjukan analisis varians berdasarkan anggaran fleksibel (anggaran yang menghitung
pendapatan dan biaya yang dianggarkan berdasarkan output aktual pada periode anggaran).
Level 2 membagi level 1 (varians anggaran statis) ke dalam dua bagian, yaitu  :
a.  Varians Volume Penjualan, yakni itu perbedaan antara jumlah anggaran fleksibel dengan anggaran statis
yang berkaitan dengan kuantitas barang yang dijual.
b.  Varians anggaran fleksibel, yakni perbedaan antara hasil aktual dan jumlah anggaran fleksibel yang
berkaitan berdasarkan tingkat output aktual pada periode anggaran.
3.  Level 3 (Varians Harga dan Varians Efisiensi)
Level 3 merinci varian anggaran fleksibel pada level 2 menjadi dua bagian, yaitu  :
a.  Varians harga, yakni perbedaan antara harga aktual dengan harga yang dianggarkan dikali dengan
kuantitas input aktual.  Varians harga kadang-kadang disebut juga varians input atau varians tingkat upah,
terutama bila mengacu pada varians harga untuk tenaga kerja langsung.
b.  Varians efisiensi adalah perbedaan antara kuantitas input aktual yang digunakan dan kuantitas input yang
dianggarkan untuk membuat output aktual, dikali dengan harga yang dianggarkan.  Varians efisiensi
kadang-kadang disebut juga varians penggunaan.[18]
Menurut (Armanto Witjaksono, 2006) Varian atau selisih adalah perbedaan antara suatu rencana atau
target dan suatu hasil. Varian memberikan indikasi atau suatu peringatan bahwa operasi tidak berjalan
sebagaimana yang direncanakan.
Kapan perhitungan varian dilakukan?

 
 
 
 
 
                                                                                                                        Siklus analisis variance

                            MULAI
 Analisis varian dilakukan setelah laporan kinerja aktual selesai disiapkan. Sangat mungkin hasil dari
analisis varian akan memerlukan tindak lanjut berupa identifikasi pertanyaan alias investigasi. Investigasi
terebut akan dilakukan bila kondisi berikut dipenuhi:
1.  Selisih tersebut adalah material, dan
2.  Manfaat atas investigasi dan tindakan korektif lebih besar dari biaya/pengorbanan
Masalah utama dalam menghitung varian adalah berapa banyak varian yang hendak dihitung!
Pertimbangan varian mana yang sebaiknya dihitung adalah berkaitan dengan implementasi management
by exception (MBE), yang selalu kritis mempertimbangkan dampak dan controllability dari setiap varian.
Sebagai contoh varian atau selisih yang terjadi yang disebabkan oleh hal diluar kekuasaan atau control
tidak banyak manfaatnya untuk dianalisis, misalnya saja kenaikan biaya diakibatkan terjadi kenaikan
harga bahan bakar minyak (BBM)[19]
Sebagaimana halnya dengan kalkulasi biaya produksi, analisis terhadap varians biaya pemasaran
merupakan langkah dasar dalam mengidentifikasi faktor-faktor yang menyebabkan perbedaan diantara
biaya standar dan aktual serta dalam mengeliminasi setiap inefisiensi yang ada. Setiap perusahaan
memilih analisis varians yang spesifik bagi perusahaan bersangkutan. Acapkali perusahaan hanya
menghitung varians bersih untuk biaya pemasaran dan tidak berusaha merinci lebih jauh varians tersebut
untuk mengetahui penyebabnya. Akan tetapi, kita tidak mendukung praktek semacam ini kerana
cenderung menutup-nutupi inefisiensi. Agar analisis varians memberi manfaat, kita menghitung varians
harga dan efisiensi. Perhitungan atas varians-varians ini adalah sebagai berikut:
-    Varians harga= (Harga standar – Harga aktual) x Penggerak biaya aktual
-    Varians kuantitas atau efisiensi= (Penggerak biaya yang dianggarkan atau standar – Penggerak biaya
aktual) x Harga standar[20]

N. Varians Bauran dan Hasil (Mix and Yield Variance)

Menetapkan biaya produk standar memerlukan penentuan standar harga dan kuantitas. Di banyak
industri, terutama industri proses, bauran bahan baku dan hasil bahan baku memainkan peranan penting
dalam biaya produk final, dalam pengurangan biaya, dan dalam perbaikan laba.
Spesifikasi standar bahan baku pada umumnya ditetapkan untuk berbagai tingkatan mutu dan jenis
bahan baku. Hampir disemua kasus, spesifikasi didasarkan pada uji laboratorium atau teknik. Biaya
komparatif dari berbagai tingkatan mutu bahan baku digunakan untuk menemukan bauran bahan baku
yang memuaskan, dan perubahan seringkali dilakukan ketika penggunaan bahan baku yang harganya
lebih rendah memungkinkan. Selain itu, pengurangan biaya yang substansial kadangkala dicapai dengan
memperbaiki hasil dari produk yang baik. Pada waktu-waktu tertentu, mungkin terjadi pertukaran.
Misalnya, penghematan biaya yang dihasilkan dari penggunaan mutu bahan baku yang lebih murah
mungkin menyebabkan hasil yang lebih buruk. Program analisis varians yang mengidentifikasikan dan
 mengevaluasi sifat, luas, dan penyebab varians bauran dan varians hasil adalah suatu alat bantu bagi
manajemen operasi.
 Varians Bauran (Mix Variance)
Setelah spesifikasi standar telah ditetapkan, maka suatu varians yang mencerminkan perbedaan
antara rumus biaya standar bahan baku dengan biaya standar untuk bahan baku yang digunakan secara
aktual dapat dihitung. Varians ini umumnya dikenal sebagai varians bauran atau campuran, yang
merupakan hasil dari mencampurkan bahan baku standar dengan rasio yang berbeda dari spesifikasi
bahan baku standar. Dipabrik wol misalnya, proporsi standar dari tingkatan mutu wol untuk setiap nomor
benang dicerminkan dalam biaya campuran standar. Perbedaan antara wol yang digunakan secara aktual
dengan campuran standar menghasilkan varians campuran atau varians bauran.
Industri seperti teksti, karet, dan kimia, yang produknya harus memiliki kualitas kimia atau fisik
tertentu, kadang kala menemukan bahwa adalah lebih ekonomis untuk menggunakan kombinasi bahan
baku dasar yang berbeda dan tetap menghasilkan produk yang sempurna. Dalam kain katun, perubahan
dalam campuran kapas dari berbagai belahan dunia mungkin mengirangi biaya dan memperbaiki laba.
Dibanyak kasus, bauran baru disertai dengan hasil yang menguntungkan atau tidak menguntungkan dari
produk final, sehingga menyulitkan untuk menilai asal varians dengan benar. Varians bauran yang
menguntungkan, misalnya, mungkin dihilangkan oleh varians hasil yang tidak menguntungkan, atau
sebaliknya.
 Varians Hasil (Yield Variance)
Hasil dapat didefinisikan sebagai jumlah produk yang diproduksi dari sejumlah tertentu bahan baku.
Varians hasil adalah akibat untuk memperoleh suatu hasil yang berbeda dari apa yang diperkirakan dari
input aktual.
Dipabrik gula, kehilangan hasil normal dikembangkan karena dibutuhkan 102,5 pon sukrosa, dalam
bentuk gula mentah, untuk memproduksi 100 pon sukrosa dalam bentuk gula murni. Sebagian dari
sukrosa ini muncul sebagai sirup gula hitam, tetapi sejumlah persentase kecil benar-benar hilang.
Dalam industri pengalengan, adalh biasa untuk mengestimasikan hasil yang diperkirakan dari
tingkatan mutu per ton buah yang dibeli atau dikirimkan ke pabrik. Hasil aktual dibandingkan dengan
yang diperkirakan dan dievaluasi dalam hal biaya. Jika hasil aktual ternyata menyimpang dari persentase
yang telah ditentukan sebelumnya, maka biaya dan laba akan berbeda.[21]
a.  Varians Pendapatan untuk Perusahaan Multiproduk
Untuk tujuan perencanaan, perusahaan yang menjual beberapa produk bisa mengasumsikan bahwa
produk-produknya terjual dalam proporsi yang konstan. Misalnya, dua buah gelas akan terjual untuk
setiap satu buah piring. Manajemen mungkin sengaja menurunkan markup dari suatu produk (misalnya,
gelas) untuk menarik pembeli dan menaikkan penjualan produk lainnya (misalnya, piring) yang
menghasilkan kontribusi lebih tinggi. Disini bukan hanya kuantitas penjualan yang penting tetapi juga
bauran produk yang bersangkutan.
Perusahaan multiproduk berkonsentrasi untuk menganalisis harga jual dan volume penjualan produk
demi produk. Perusahaan tersebut acapkali menggunakan varians harga jual dan volume penjualan untuk
mengevaluasi kinerja pemasaran. Kita menentukan varians harga jual (sales price variance) dengan
mengalikan perbedaan diantara harga jual aktual dan harga jual yang dianggarkan dengan kuantitas aktual
yang terjual. Varians volume penjualan (sales volume variance) yang juga disebut varians kegiatan
penjualan (sales activity variance) membandingkan kuantitas dan bauran aktual dengan yang
dianggarkan.
Berdasarkan prakiraan penjualan, manajer memperkirakan penjualan seluruh industri akan berjumlah
12.500 unit untuk sarung tangan dan 10.000 unit untuk ikat pinggang. Manajer mengharapkan Clevenger
Company akan menjual 2.000 unit sarung tangan dan 3.000 unit ikat pinggang. Ini sama dengan pangsa
pasar sebesar 16 persen dari pasar sarung tangan dan 30 persen dari pasar ikat pinggang. Akan tetapi,
penjualan industri yang sesungguhnya hanya 6.000 unit untuk sarung tangan dan 5.000 unit untuk ikat
pinggang. Clevenger menjual 3.000 unit sarung tangan dan 1.000 unit ikat pinggang, sehingga
menghasilkan pangsa pasar aktual sebesar 50 persen (3.000/6.000 unit) untuk sarung tangan dan 20
persen (1.000/5.000 unit) untuk ikat pinggang.
Peraga 24-1
CLEVENGER COMPANY
Sarung Ikat pinggang Total
tangan
Harga jual yg dianggarkan per unit......................... $16 $20 -
Harga jual aktual per unit....................................... 17 18 -
Biaya variabel standar per unit............................... 12 12 -
Marjin kontribusi yang dianggarkan per unit.......... 4 8 -
Volume penjualan yang dianggarkan...................... 5.000
2.000 unit 3.000 unit
unit
Persentase bauran penjualan yang dianggarkan...... 40% 60% 100%
Volume penjualan aktual........................................ 4.000
3.000 unit 1.000 unit
unit
Persentase bauran penjualan aktual........................ 75% 25% 100%
Pasar yg dianggarkan untuk seluruh industri......... 12.500 10.000
Pangsa pasar yang dianggarkan............................. 16% 30%
Penjualan industri aktual........................................ 6.000 5.000
Pangsa pasar aktual............................................... 50% 20%

- Varians Harga Jual

Varians harga jual dihitung sebagai berikut:
(Harga jual aktual – Harga jual yang dianggarkan) x Kuantitas penjualan aktual
Untuk sarung tangan dari Clevenger Company:
($17 - $16) x 3.000 = $3.000 varians harga yang menguntungkan
Untuk ikat pinggang Clevenger Company:
($18 - $20) x 1.000 = $2.000 varians harga yang tidak menguntungkan
Varians harga jual adalah menguntungkan untuk sarung tangan karena kenaikan sebesar $1 pada harga
jual. Sebaliknya, varians harga jual tidak menguntungkan untuk ikat pinggang karena adanya penurunan
harga jual $2 per unit. Varians harga jual tersebut dapat dibagi berdasarkan faktor-faktor penyebabnya
seperti perubahan diskon kuantitas (rabat) dan diskon untuk pembayaran yang lebih dini.
- Varians Volume Penjualan
Kita menggunakan marjin kontribusi untuk menghitung varians volume penjualan. Karena itu, kita
dapat menyebut varians ini sebagai varian marjin kontribusi (contribution margin variance). Kita perlu
mengetahui perilaku biaya untuk menentukan marjin kontribusi, yaitu pendapatan dikurangi biaya
variable. Jika perusahaan tidak dapat membagi biaya secara mudah ke dalam biaya tetap dan biaya
variable, kita menghitung varians marjin kotor (gross margin variance). Perhitungannya sama seperti
varians marjin kontribusi kecuali bahwa marjin kotor menggantikan marjin kontribusi dalam rumus yang
digunakan.
Rata-rata tertimbang marjin kontribusi yang dianggarkan. Sebelum menghitung varians volume
penjualan, kita harus menghitung rata-rata tertimbang marjin kontribusi yang dianggarkan per unit.
Dengan menggunakan informasi dari Peraga 24-1, rencana bauran yang terdiri dari 2 unit sarung tangan
(atau 2.000) dengan 3 unit ikat pinggang (atau 3.000) menghasilkan marjin kontribusi per unit berikut
untuk bauran produk bersangkutan:
Sarung    Ikat
Tangan   Pinggang
2($4)  + 3($8) = $8 + $24 = $32/5 = $6,40 marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan
Varians volume penjualan adalah sebagai berikut:
Marjin kontribusi yang dianggarkan:
(5.000 unit x $6,40)................................................ $32.000
Marjin kontribusi aktual:
Sarung Tangan            Ikat Pinggang
(3.000 unit x $4)  + (1.000 unit x $8)........................ 20.000
Varians volume penjualan – tidak menguntungkan. $12.000

- Varians Bauran Penjualan

Varians bauran penjualan (sales mix variance) menyesuaikan perubahan marjin kontribusi karena
perusahaan tidak menjual produk dalam proporsi sebagaimana diperkirakan dalam anggaran induk.
Dengan menggunakan informasi dari Peraga 24-1, varians bauran penjualan adalah sebagai berikut:
 Untuk sarung tangan:    
= [(75% - 40%) x 4.000] x ($4 - $6,40)
= (35% x 4.000) x -$2,40 =                                 $3.360 tidak menguntungkan
Untuk ikat pinggang:
= [(25% - 60%) x 4.000] x ($8 - $6,40)
= (-35% x 4.000) x $1,60 =                                   2.240 tidak menguntungkan
                                                                            $5.600 tidak menguntungkan

Varians bauran penjualan mengukur pengaruh yang diakibatkan oleh perubahan marjin kontribusi
rata-rata yang dianggarkan per unit serta perubahan kuantitas lini produk tertentu. Varians bauran
penjualan memberikan informasi penting apabila perusahaan menjual berbagai produk karena varians
tersebut memperlihatkan bagaimana laba dipengaruhi oleh perubahan bauran produk yang dijual. Semua
varians bauran penjualan yang dihitung diatas tidak menguntungkan karena dua hal: Pertama, perusahaan
menjual sarung tangan lebih banyak dari yang dianggarkan, dan marjin kontribusi per unit sebesar $4
untuk sarung tangan lebih rendah dari rata-rata sebesar $6,40. Kedua, perusahaan menjual ikat pinggang
lebih sedikit dari yang direncanakan, dan marjin kontribusi per unit sebesar $8 untuk ikat pinggang lebih
tinggi dari rata-rata sebesar $6,40
- Varians kuantitas penjualan
Varians kuantitas penjualan = (volume penjualan aktual dalam unit – volume anggaran tetap dalam unit) x
marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan per unit
Untuk sarung tangan pada Peraga 24-1:
(3.000 unit – 2.00 unit) x $6,40
Marjin kontribusi yang dianggarkan =                      $6.400 menguntungkan
Untuk ikat pinggang pada Peraga 24-1:
(1.000 unit – 3.000 unit) x $6,40
Marjin kontribusi yang dianggarkan =                      12.800 tidak menguntungkan
Varians kuantitas penjualan, total                            $6.400 tidak menguntungkan
Varians kuantitas penjualan memperhitungkan semua unit berdasarkan marjin kontribusi rata-rata
yang dianggarkan sehingga memperlihatkan dampak perubahan volume fisik terhadap laba.

- Varians ukuran pasar dan pangsa pasar

Selanjutnya, kita dapat membagi varians kuantitas penjualan setiap produk menjadi varians ukuran
pasar dan pangsa pasar. Kita menggunakan marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan untuk kedua
produk ini. Akan tetapi, jika kita hanya menganalisis satu produk saja, kita dapat menggunakan marjin
kontribusi dari produk bersangkutan saja.
asar              =   Persentase pangsa pasar yang dianggarkan x (Volume penjualan industri aktual dalam unit – Volume
penjualan industri yang dianggarkan dalam unit) x Marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan per unit
an:              =   0,16 x (6.000 – 12.500) x $6,40
                 =   0,16 x 6.500 x $6,40
                 =   $6.656 tidak menguntungkan
ng:               =   0,30 x (5.000 -10.000) x $6,40
                 =   $9.600 tidak menguntungkan
sar              =   (Persentase pangsa pasar aktual – Persentase pangsa pasar yang dianggarkan) x (Volume penjualan industri
aktual dalam unit x Marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan per unit)
an:              =   (0,50 – 0,16) x (6.000 x $6,40)
                 =   0,34 x $38.400
                 =   $13.056 menguntungkan
ng:               =   (0,20 – 0,30) x (5.000 x $6,40)
                 =   $3.200 tidak menguntungkan
Sarung tangan Ikat pinggang
Varians ukuran pasar...................................... $6.656 U $9.600 U
Varians pangsa pasar...................................... 13.056 F        3.200 U
Varians kuantitas penjualan............................ $6.400 F $12.800 U
Catatan: F= menguntungkan; U= tidak menguntungkan

Total ukuran pasar sarung tangan mengalami penurunan tajam, tetapi perusahaan mampu
meningkatkan pangsa pasarnya dari 16 menjadi 50 persen. Akan tetapi, hal sebaliknya terjadi untuk ikat
pinggang yang dianggarkan mencapai pangsa pasar 30 persen tetapi dalam kenyataannya hanya mencapai
20 persen. Ukuran pasar ikat pinggang juga merosot karena dari 10.000 yang dianggarkan hanya dapat
direalisasikan sebesar 5.000 unit penjualan aktual.
b.  Varians Bauran dan Hasil Bahan serta Tenaga Kerja untuk Produk Multibahan
Kita dapat menerapkan varians bauran dan kuantitas penjualan pada input produksi. Kebanyakan
prosedur produksi, terutama operasi kalkulasi biaya proses, menggunakan rumus untuk menentukan
spesifikasi jenis bahan serta kelas pekerja yang diperlukan untuk pekerjaan tertentu. Dalam operasi
produksi, khususnya yang merupakan proses berkesinambungan (process costing), manajemen dapat
mengubah bauran input untuk mencapai hasil yang lebih baik. atau harga bahan dan kelas pekerja tertentu
mungkin mengalami kenaikan sehingga manajemen perlu mengurangi penggunaan bahan atau pekerja
bersangkutan. Perubahan bauran input tersebut dapat mempengaruhi kuantitas produk yang dihasilkan.
Selain itu, untuk menghasilkan produk dengan kualitas tertentu, manajemen perlu membatasi penggantian
bahan dan pekerja yang lebih mahal dengan sesuatu yang lebih murah.
Pembagian varians kuantitas. Pembagian varians kuantitas untuk bahan dan tenaga kerja menjadi
varians bauran dan hasil dapat membantu pengendalian manajemen yang lebih baik. kita varians harga
untuk setiap jenis bahan atau varians tarif untuk setiap kategori tenaga kerja. Total varians harga bahan
sama dengan hasil penjumlahan varians harga untuk semua jenis bahan. Di lain pihak, varians tarif tenaga
kerja total sama dengan hasil penjumlahan varians tarif untuk semua kelompok tenaga kerja.
- Varians Bauran dan Hasil Produksi
Apabila perusahaan menggunakan beberapa input untuk memproses produk dan sebagian input
tersebut dapat ditukar satu sama lain, maka kita dapat menghitung varians bauran dan hasil yang
mengidentifikasi biaya atau penghematan yang terjadi jika satu bahan diganti dengan bahan lain. Kita
menghitung varians bauran dengan membandingkan rumus standar dengan biaya standar untuk bahan dan
tenaga kerja yang benar-benar digunakan. Varians timbul karena bahan baku atau kelompok tenaga kerja
dicampur dalam rasio yang berbeda dari spesifikasi standar. Misalnya, industri tekstil atau kimia dapat
mencampur berbagai kombinasi bahan baku dan masih menghasilkan produk yang sempurna.
Varians hasil (yield variance) timbul karena hasil yang diperoleh berbeda dari yang diharapkan
bedasarkan input bahan atau tenaga kerja. Varians hasil mencerminkan tambahan biaya atau penghematan
yang terjadi karena kita menggunakan lebih banyak bahan dari pada yang dipersyaratkan dalam
spesifikasi produk. Misalnya, untuk membuat permen susu, kita memasak gula, sirup jagung, kelapa
sawit, dan susu. Kita mengharapkan bahwa jumalh tertentu dari bahan baku ini akan menghasilkan
beberapa pound permen susu. Varians hasil akan timbul jika output aktual berbeda dari yang diharapkan.
Kelebihan dan kekurangan yang ditimbulkan oleh varians bauran atau hasil seringkali saling menutupi.
Misalnya, bauran baru tersebut mungkin menghasilkan varians bauran yang menguntungkan, tetapi hal itu
ditutupi oleh varians hasil yang tidak menguntungkan. Demikian juga, keuntungan yang diperoleh dari
varians hasil yang menguntungkan bisa mengakibatkan timbulnya varians bauran yang tidak
menguntungkan. Akuntan biasanya menganggap varians hasi pekerja sebagai akibat dari kuantitas dan /
atau kualitas bahan yang ditangani.
- Varians Bauran dan Hasil Bahan
Kita dapat menghitung varians bauran dan hasil produksi dalam jumlah total untuk sekumpulan
(batchs) bahan atau untuk masing-masing tingkatan mutu bahan. Perhitungan kita menggunakan data
berikut:
Bauran bahan standar untuk sosis jenis tertentu adalah sebagai berikut:
Berat standar Harga Biaya
(dalam pound) standar standar
Daging A.................................... 250 $0,40 $100
Daging B..................................... 600        0,25 150
Daging C..................................... 50 0,88 44
Tepung ....................................... 200 0,18 36
Input ............................................ 1.100 $330
Output ......................................... 1.000
Biaya standar per pound bahan input ($330/1.100 pound)..................... $0,30
Biaya per pound dari output ($330/1.000 pound)................................... $0,30

Pada akhir bulan, perusahaan menentukan untuk menggunakan daging dan tepung dengan ukuran berikut
ini dalam memproduksi 40.000 pound sosis:
Kuantitas Biaya Kuantitas aktual pada harga
 aktual per
aktual standar
pound
Daging A.................................... 9.900 $0,44 $3.960 (9.900 x $0,40)
Daging B..................................... 24.600        0,22 6.150 (24.600 x $0,25)
Daging C..................................... 2.400 0,93 2.112 (2.400 x $0,88)
Tepung ....................................... 8.100 0,17 1.458 (8.100 x $0,18)
45.000 $13.680

Dari pengkajian terhadap varians bauran, kita menyadari bahwa kuantitas aktual yang digunakan tidak
sesuai dengan rumus standar. Misalnya, pekerja menyelesaikan 40.000 pound sosis; bila menggunakan
rumus standar, daging A yang seharusnya digunakan adalah 10.000 pound (250 pound x 40 batchs) dan
bukan 9.900 pound seperti yang benar-benar digunakan.
Untuk menentukan varians bauran, kita menghitung kuantitas bauran yang dianggarkan dengan
menentukan jumlah setiap bahan yang akan digunakan berdasarkan bauran yang dianggarkan. Misalnya,
daging A merupakan 22,73 persen dari total bahan (250/1.100 pound = 22,73%). Jika pekerja menerapkan
persentase ini terhadap total kuantitas aktual, maka jumlah daging A yang akan digunakan adalah 22,73%
x 45.000 = 10.229 pound. Peraga 24-2 mengilustrasikan varians bauran dan hasil secara rinci untuk setiap
kelompok bahan dengan menggunakan pendekatan diagram. Meskipun kita menghitung varians bauran
dan hasil secara terpisah untuk setiap bahan, kita mengakui bahwa setiap input terkait satu sama lain.
Varians ini dikembangkan antara lain untuk menentukan apa pengaruh perubahan bauran terhadap total
output produk dengan menggunakan seluruh bahan bersangkutan.
- Varians Bauran dan Hasil Pekerja
Bauran pekerja standar. Anggaplah sekelompok pekerja melaksanakan operasi dengan menerima tiga
tingkatan pekerja yang berbeda. Bauran pekerja standar terdiri dari 20 jam kerja dengan tarif upah sebagai
berikut:
Total biaya
Jam kerja Tarif
standar untuk
aktual standar
jam kerja aktual
A2................................................................ 570 $20 $11.400
C4................................................................ 420       16 6.720
D5................................................................ 700 24 16.800
1.690 $34.920
Jam kerja aktual dengan biaya standar tertimbang:
(1.690 jam kerja aktual x $20,80 tarif standar per jam).................. 35.152
Varians bauran pekerja yang menguntungkan................................ $232
Varians hasil pekerja total
Jam kerja aktual pada biaya standar
...... (1.690 jam x $20,80)....................................................................        $35.152
Output pada biaya standar yang dinyatakan dalam jam kerja standar:

         = 80 batch x 20 jam = 1.600 jam

1.600 jam x $20,80 tarif standar per jam.............................................          33.280
Varians hasil pekerja yang tidak menguntungkan................................          $1.872 [22]
O. Pertanggungjawaban dan Pengendalian Varians
Manajemen meneliti varians dengan cermat untuk menentukan mengapa varians tersebut terjadi dan
apa tindakan korektif yang dapat diambil, jika ada. Tidak ada yang dapat menggantikan supervisi yang
kompeten, tetapi pelaporan varians dapat menjadi alat bantu yang berharga bagi pegendalian supervisor.
Meskipun demikian, manajemen sebaiknya mengakui bahwa penjelasan atas varians memiliki kegunaan
yang terbatas dalam memperbaiki pengendalian biaya di masa depan, karena penjelasan jarang sekali
menyarankan tindakan korektif yang harus diambil. Supaya pengendalian biaya menjadi egektif, maka
hasil dari tindakan korektif harus diukur dan dilaporkan.
Tingkat investigasi varians sebaiknya didasarkan pada perbandingan antara estimasi biaya untuk
melakukan investigasi dengan nilai dari manfaat yang diantisipasi. Supaya biaya dapat dihemat dari hasil
investigasi varians dan mengambil tindakan korektif diperkirakan akan lebih besar dibandingkan dengan
biaya untuk melakukan investigasi, maka manajemen sebaiknya melakukan investigasi guna menentukan
penyebab dari varians tersebut. Varians sebaiknya diidentifikasikan dan dilaporkan kepada manajemen
sesering mungkin selama hal tersebut ekonomis. Semakin dekat deteksi dan pelaporan ke titik terjadinya,
maka semakin efektif tindakan perbaikan dan semakin besar biaya yang dapat dihemat. Mungkin juga
bermanfaat untuk melaporkan varians dalam unit fisik maupun dalam satuan dolar dari biaya.
 Penyebab Timbulnya Varians
Varians adalah suatu sinyal. Varians yang besar, baik menguntungkan maupun tidak
menguntungkan, sebaiknya diinvestigasi dan dianalisis. Suatu varians dapat disebabkan oleh kejadian
acak yang tidak diharapkan akan terulang kembali, atau oleh masalah sistematis yang dapat diperbaiki.
Mungkin juga standar yang digunakan salah atau sudah ketinggalan zaman. Misalnya, jika proses
manufaktur berubah, maka standar fisik juga mungkin berubah. Selain itu, perubahan harga yang tidak
diperkirakan juga dapat menyebabkan standar menjadi ketinggalan zaman. Dibeberapa kasus, varians di
departemen-departemen yang berbeda saling terkait. Menentukan hubungan semacam itu penting ketika
varians yang menguntungkan di satu area ditiadakan oleh varians tidak menguntungkan di area lain yang
terkait. Misalnya, varians harga bahan baku menguntungkan yang ditimbulkan oleh bahan baku yang
tidak mahal mungkin lebih besar dibandingkan dengan varians efisiensi tenaga kerja yang diakibatkan
oleh peningkatan dalam waktu tenaga kerja yang dibutuhkan untuk mengerjakan bahan baku yang
berkualitas buruk.
Departemen pembelian memiliki tanggungjawab utama atas varians harga bahan baku. Supaya
berguna, laporan varians sebaiknya memuat daftar varians untuk setiap jenis bahan baku yang dibeli
selama periode tersebut. Kendali atas harga dicapai melalui pengumpulan beberapa penawaran harga,
pembelian dalam lot yang ekonomis, pengambilan diskon tunai, dan pemilihan cara pengiriman yang
paling ekonomis. Tetapi, kondisi ekonomis dan perubahan harga yang tidak diperkirakan oleh pemasok
mungkin berada diluar kendali departemen tersebut dan mungkin disebabkan oleh inflasi yang tidak
diperkirakan, kelebihan atau kekurangan kuantitas barang yang tersedia di pasar, atau pembelian yang
beruntung.
 Varians kuantitas bahan baku dapat disebabkan oleh banyak faktor, dan penyebabnya harus
diidentifikasi jika varians tersebut ingin dikendalikan. Laporan varians bahan baku sebaiknya dibuat per
departemen dan sebaiknya memuat daftar varians kuantitas bahan baku untuk setiap jenis bahan baku
yang digunakan selama periode tersebut. Jika bahan baku tersebut kualitasnya dibawah standar, maka
penyebabnya mungkin terletak pada permintaan pembelian menginformasikan ke departemen pembelian
mengenai kualitas yang dibutuhkan. Jika bahan baku yang dibeli bervariasi dari spesifikasi dalam
permintaan pembelian, maka penyebabnya mungkin ada di departemen pembelian. Atau mungkin bahan
baku yang cacat tidak ditemukan selama inspeksi pada saat bahan baku tersebut diterima. Penyebab-
penyebab lainnya terkait dengan aktivitas produksi, meliputi faktor-faktor seperti: tenaga kerja yang tidak
berpengalaman atau tidak efisien, pencurian, mesin yang usang atau baru, perubahan dalam metode
produksi, perencanaan produk yang salah, atau kurangnya supervisi produksi yang mencukupi.
Varians tenaga kerja yang besar cenderung jarang terjadi karena tarif tenaga kerja untuk keseluruhan
periode biasanya ditetapkan oleh manajemen atau oleh kontrak dengan serikat pekerja. Tetapi varians
tarif dapat terjadi, jika rata-rata tarif tenaga kerja tunggal digunakan dalam perhitungan, padahal ada
beberapa tarif yang berbeda untuk untuk pekerja-pekrja individual. Dalam kasus-kasus semacam itu,
ketidakhadiran atau penugasan pekerja dengan satu tarif upah tertentu ke tugas yang biasanya membayar
upah dengan tarif yang berbeda dapat menimbulkan varians tarif. Dalam kasus-kasus semacam ini,
perencanaan atau penjadwalan penugasan adalah penyebab dari timbulnya varians.
Varians efisiensi tenaga kerja dapat terjadi karena berbagai faktor. Faktor-faktor tersebut meliputi
kurangnya bahan baku, bahan baku yang bermasalah, pekerja yang tidak berpengalaman, mesin yang
sudah usang, kerusakan mesin, mesin baru, perubahan dalam metode produksi, perencanaa dan
penjadwalan yang buruk, cetak biru atau spesifikasi desain yang buruk, ketidak puasan pekerja, dan
interupsi kerja. Untuk manajer departemen, laporan efisiensi tenaga kerja yang paling berguna akan
melaporkan varians efisiensi untuk setiap pekerja. Karena biaya yang tinggi untuk menghasilkan laporan
terinci semacam itu, maka biasanya hanya ada satu varians efisiensi tenaga kerja yang dilaporkan untuk
setiap departemen atau pusat biaya.
Varians overhead pabrik muncul baik dari porsi variabel maupun porsi tetap overhead. Perhitungan
varians yang didiskusikan sebelumnya akan memisahkan varians terkendali dengan varians kapasitas.
Varians volume, yang merupakan ukuran dari kapasitas yang digunakan, mungkin diakibatkan oleh
ketidakefisienan produksi atau oleh tindakan yang diambil oleh manajemen eksekutif. Keputusan
mengenai penggunaan kapasitas dan menentukan tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya adalah
bagian dari perencanaan. Tetapi, perubahan juga terjadi dalam biaya tetap, karena perubahan dalam tarif
penyusutan, premi asuransi, pajak, dan gaji. Perubahan-perubahan semacam itu biasanya merupakan
bagian dari varians terkendali atau varians pengeluaran.[23]
 Batas Toleransi untuk Pengendalian Varians
Manajer memiliki tanggung jawab penting yang memakan waktu disamping melakukan investigasi
atas varians, sehingga mereka sebaiknya berkonsentrasi pada varians besar yang memiliki dampak
terbesar pada laba. Sebagian dari varians diakibatkan oleh ukuran yang tidak sempurna menggunakan
 biaya standar. Biasnya ukuran aktivitas yang digunakan untuk mengestimasikan biaya tidak menjelaskan
semua variasi dalam biaya.
Setiap varians yang dilaporkan sebaiknya diteliti jika berada diluar rentang yang dapat diterima. Hal
ini memungkinkan manajer yang bertanggung jawab untuk mengakui deviasi yang dapat diterima dari
standar dan mengurangi bahaya bahwa mereka sangat enggan menghadapi resiko. Seorang manajer yang
sangat khawatir bahkan atas varians yang kecil akan menghambat dan bukannya meningkatkan efisiensi
operasi.
Data masa lampau atas operasi yang telah stabil, disesuaikan dengan estimasi perubahan di masa
depan, dapat menjadi dasar yang andal guna menghitung batas kendali yang membedakan operasi yang
baik dengan yang buruk, dan hal tersebut membantu dalam menentukan apakah akan melakukan
investigasi atas varians. Batas tersebut dapat ditentukan menggunakan penilaian subjektif, firasat,
perkiraan, dan biasa, atau berdasarkan analisis statistik yang hati-hati, seperti kesalahan standar ( standard
error). Dalam menentukan batas, manajemen harus mengakui bahwa besaran relatif dari suatu varians
merupakan hal yang lebih penting dibandingkan dengan nilai dolar absolutnya, serta bahwa biaya dan
manfaat dari batas yang lebih ketat harus dipertimbangkan.
 Penekanan Berlebihan pada Varians
Meskipun biaya standar bukanlah ukuran yang sempurna, laporan varians memberikan informasi
yang berharga bagi manajemen. Varians yang besar menandakan adanya masalah atau kesempatan yang
memerlukan perhatian. Tetapi manajemen eksekutif harus mengingat bahwa, kendati pelaporan varians
biaya standar merupakan alat kendali biaya yang berguna, namun hal tersebut bukanlah substitusi dari
supervisi yang baik. Penekanan yang terlalu berlebihan pada pemenuhan standar dapat mengakibatkan
terjadinya ketidakefisienan yang mahal dan kesempatan yang hilang. Menghilangkan penyebab varians
tidak selalu merupakan hal terbaik bagi perusahaan.
Penekanan berlebihan pada varians harga dapat mengakibatkan besarnya jumlah pemasok dengan
harga rendah, tingginya tingkat persediaan, dan buruknya kualitas bahan baku dan komponen. Untuk
menghindari varians harga yang tidak menguntungkan, maka departemen pembelian harus memiliki
sejumlah besar pemasok dengan harga rendah yang tersedia, dimana satu sama lain dapat ditandingkan
guna memperoleh harga terendah yang mungkin. Untuk menjaga harga harga rendah, maka departemen
pembelian dapat memanfaatkan diskon pembelian yang tersedia untuk pesanan dalam jumlah besar.
Memesan dalam jumlah besar dan menyimpan persediaan dalam jumlah besar juga mengurangi
kebutuhan untuk melakukan pesanan kilat, yang dikenankan harga yang lebih mahal. Sebagai
konsekuensi dari praktik-praktik ini, persediaan cenderung menjadi sangat besar, yang kemudian
diterjemahkan menjadi biaya penyimpanan yang tinggi. Ketika harga menjadi pertimbangan utama, maka
kualitas dapat diabaikan, sehingga menyebabkan kualitas produk yang buruk dan/atau barang cacat,
barang rusak, dan pengerjaan kembali yang tinggi.
Penekanan berlebihan pada varians efisiensi dapat menyebabkan produksi dalam jumlah besar,
persediaan barang dalam proses dengan jumlah besar, dan usaha untuk mengendalikan kualitas hanya
melalui inspeksi. Produksi dalam jumlah besar memerlukan persiapan mesin yang lebih sedikit.
 Ketidakefisienan dari mengubah produksi satu produk menjadi produk lain diminimalkan dengan cara
menurunkan frekuensi perubahan dan dengan menyebarkan biaya pembelajaran ke sejumlah besar unit.
Persediaan barang dalam proses yang berjumlah besar disebabkan oleh produksi dalam jumlah besar.
Persediaan dalam jumlah besar dilihat oleh manajer operasi sebagai cadangan yang dapat mengurangi
dampak gangguan seperti kerusakan mesin, ketidak hadiran karyawan, dan perubahan dalam permintaan
produk.[24]

BAB III
CONTOH SOAL DAN PENYELESAIANNYA

A. Soal dan Penyelesaian Biaya Standar

Xavier Company menghasilkan produk tunggal. Biaya overhead variabel dibebankan ke produk
berdasarkan jam kerja langsung. Biaya standar untuk satu unit produk adalah sebagai berikut:
Bahan langsung, 6 ons pada $0,50 per ons..........................................          $3
Tenaga kerja langsung: 1,8 jam pada $10 per jam...............................          18
Biaya overhead variabel: 1,8 jam pada $5 per jam..............................            9
Total biaya variabel standar per unit....................................................        $30
Selama bulan Juni, dihasilkan 2.000 unit. Biaya yang berhubungan dengan operasi di bulan Juni adalah
sebagai berikut:
Pembelian bahan baku: 18.000 ons pada $0,60 per ons......................        $10.800
Bahan baku yang digunakan dalam produksi: 14.000 ons...................                   -
Tenaga kerja langsung: 4.000 jam pada $9,75 per jam........................        $39.000
Biaya overhead manufaktur variabel yang terjadi...............................        $20.800
Diminta:
Hitunglah varians bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur variabel.
Jawab:
Varians bahan baku langsung
Kuantitas standar yang
Kuantitas aktual input pada Kuantitas aktual input pada
diperkenanakan untuk output
harga aktual harga standar
aktual pada harga standar
(AQ x AP) (AQ x SP)
(SQ x SP)
18.000 ons x $0,60 per ons 18.000 ons x $0,50 per ons 12.000 ons x 0,50 per ons
= $10.800 = $9.000 = $6.000
                            Varians harga, $1.800 U

                                               18.000 ons x $0,50 per ons

                                                           = $9.000

                                                                       Varians kuantitas, $1.000 U

Catatan: 2.000 unit x 6 ons per unit = 12.000 ons
Dengan menggunakan rumus yang ada di bab ini, varians yang sama dapat dihitung sebagai berikut:
Varians harga bahan baku = AQ (AP – SP)
18.000 ons ($0,60 per ons - $0,50 per ons) = $1.800 U
Varians kuantitas bahan baku = SP (AQ – SQ)
$0,50 per ons (14.000 ons – 12.000 ons) = $1.000 U

Varians tenaga kerja langsung

Jam standar yang
Jam kerja aktual input pada Jam kerja aktual input pada
diperkenanakan untuk output
tarif aktual tarif standar
aktual pada tarif standar
(AH x AR) (AH x SR)
(SH x SR)
4.000 jam x $9,75 per jam 4.000 jam x $10 per jam 3.600 jam x $10 per jam
= $39.000 = $40.000 = $36.000

Varians tarif, $1.000 F Varians efisiensi, $4.000 U

Total varians, $3.000 F
Catatan: 2.000 unit x 1,8 jam per unit = 3.600 jam
Dengan menggunakan rumus di bab ini, varians yang sama dapat dihitung sebagai berikut:
Varians tarif tenaga kerja = AH (AR – SR)
4.000 jam ($9,75 per jam - $10 per jam) = $1.000 F
Varians efisiensi tenaga kerja = SR (AH – SH)
$10,00 per jam (4.000 jam – 3.600 jam) = $4.000 U
Varians biaya overhead manufaktur variabel
Jam aktual input pada tarif Jam aktual input pada tarif Jam standar yang
aktual standar diperkenanakan untuk output
(AH x AR) (AH x SR) aktual pada tarif standar
 (SH x SR)
4.000 jam x $5 per jam 3.600 jam x $5 per jam
$20.800
= $20.000 = $18.000

Varians penegeluaran, $800 U Varians efisiensi, $2.000 U

Total varians, $2.800 U
Catatan: 2.000 unit x 1,8 jam per unit = 3.600 jam
Dengan menggunakan rumus dalam bab ini, varians yang sama akan dapat dihitung sebagai berikut:
Varians pengeluaran biaya overhead variabel = AH (AR – SR)
4.000 jam ($5,20 per jam - $5 per jam) = $800 U
$20.800  4.000 jam = $5,20 per jam
Varians efisiensi biaya overhead variabel = SR (AH – SH)
$5,00 per jam (4.000 jam – 3.600 jam) = $2.000 U
Sumber: Ray H. Garrison, dkk., Akuntansi Manajerial, (Jakarta: Salemba Empat, 2009), hlm: 121-123

B. Soal dan Penyelesaian Analisis Varians

Varians harga, Bauran, dan Hasil Bahan, serta Ayat Jurnal
Nancy Sills Manufacturers memroses dan “mengalengkan” saos tomat ke dalam botol berukuran 24 ons.
Input standar untuk suatu batch bahan adalah sebagai berikut:
Dalam Harga standar per
Pound pound
Tomat ..................................................... 340 $0,60
Sirup jagung............................................ 75       0,10
Cuka ....................................................... 25 0,40
Garam....................................................... 10 0,20
Bubuk bawang, lada, dan bumbu............. 50 0,53
Input ....................................................... 500
Output....................................................... 400

Untuk menghasilkan saos tomat tersebut, resep memungkinkan perubahan sejumlah bahan yang ada.
Bahan-bahan berikut dibeli dalam bulan bersangkutan. Persediaan bahan langsung dibukukan berdasarkan
perhitungan standar.
Dalam Biaya
Pound aktual
Tomat ..................................................... 23.000 $14.950
Sirup jagung............................................ 5.000       250
Cuka ....................................................... 3.000 1.320
Garam....................................................... 800 176
Bubuk bawang, lada, dan bumbu............. 2.500 1.200

Selama bulan berjalan, 18.000 botol saos diproduksi dengan menggunakan bahan sebagai berikut:
Dalam
Pound
 Tomat ..................................................... 22.100
Sirup jagung............................................ 3.900      
Cuka ....................................................... 1.900
Garam....................................................... 500
Bubuk bawang, lada, dan bumbu............. 1.950
30.350

Diminta:
a.  Hitunglah varians harga beli bahan untuk setiap bahan dan varians bauran total serta varians hasil total
dalam bulan tersebut. Tunjukkan apakah varians tersebut menguntungkan atau tidak.
b.  Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pengeluaran bahan, varians, dan disposisi varians.
Jawab:
a. 
NANCY SILLS MANUFACTURERS
Dalam Biaya
Pound standar
Tomat ......................................................................... 340 $204,00
Sirup jagung................................................................ 75       7,50
Cuka ........................................................................... 25 10,00
Garam.......................................................................... 10 2,00
Bubuk bawang, lada, dan bumbu................................ 50 26,50
Input ............................................................................ 500 $250,00
Output........................................................................... 400
Biaya standar per pound input ($250/500).................... $0,50
Biaya standar per pound output ($250/400).................. $0,625

    

Varians harga beli bahan

Berat Varians Varians
Harga Harga
aktual harga per harga beli
standar aktual
(pound) pound total
Tomat ............................................... 23.000 $0,60 $0,65 $0,05 U $1.150 U
Sirup jagung...................................... 5.000       0,10 0,05 0,05 F 250 F
Cuka ................................................. 3.000 0,40 0,44 0,04 U 120 U
Garam................................................ 800 0,20 0,22 0,02 U 16 U
Bubuk bawang, lada, dan bumbu...... 2.500 0,53 0,43 0,05 F 125 F
$ 911 U
Catatan:  U = tidak menguntungkan
               F = menguntungkan

     Varians bauran bahan

 Kuantitas Harga
Jumlah
aktual standar
Tomat ..................................................... 22.100 $0,60 $13.260,00
Sirup jagung............................................ 3.900       0,10 390,00
Cuka ....................................................... 1.900 0,40 760,00
Garam....................................................... 500 0,20 100,00
Bubuk bawang, lada, dan bumbu............. 1.950 0,53 1.033,50
30.350 $15.543,00
Kuantitas aktual pada biaya input standar (30.350 pound x $0,50) 15.175,00
Varians bauran bahan yang tidak menguntungkan $368,50

Varians hasil bahan

Kuantitas aktual berdasarkan biaya input standar......................        $15.175,00
Output aktual berdasarkan biaya output standar
(27.000 x $0,625)......................................................................          16.875,00
Varians hasil bahan yang menguntungkan.................................        $  1.700,00
Catatan: 18.000 botol x 24 ons = 432.000 ons : 16 ons = 27.000 pound
b..
Persediaan bahan langsung....................... 16.985,00
Varians harga beli bahan........................... 911,00
Utang usaha....................................... 17.896,00
Persediaan barang dalam proses................ 16.875,00
Varians bauran bahan............................... 368,50
Varians hasil bahan............................ 1.700,00
Persediaan bahan langsung................ 15.543,50
Varians hasil bahan................................... 1.700,00
Varians bauran bahan........................ 368,50
Varians harga beli bahan.................... 911,00
Harga pokok penjualan...................... 420,50
Sumber: Letricia Gayle Rayburn, Akuntansi Biaya: dengan Menggunakan Pendekatan Manajemen
Biaya, (Jakarta: Erlangga, 1999, hlm.415-417

BAB IV
APLIKASI TEORI

UKM Wingko Babat Cap Kapal Terbang merupakan salah satu unit usaha kecil dan menengah
yang memproduksi makanan khas Kota Semarang yaitu wingko babat. Lokasi perusahaan berada di Jalan
Wolter Monginsidi (Genuksari) No. 30 Semarang. Wingko babat yang diproduksi ada berbagai macam
rasa, yaitu kelapa, nangka, durian, dan gula jawa. Pembuatan wingko babat membutuhkan bahan baku
yaitu kelapa, tepung ketan, gula pasir, mentega, dan bahan tambahan yaitu nangka, durian, dan gula jawa.
Biaya produksi UKM Wingko Babat Cap Kapal Terbang terdiri dari biaya bahan baku langsung, biaya
tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik.
Selama ini biaya produksi UKM tersebut belum dikelola dengan baik. Biaya produksi yang tidak
dikelola dengan baik akan berpotensi menimbulkan kerugian. UKM tersebut sebelumnya telah membuat
standar biaya produksi yang seharusnya dikeluarkan untuk memproduksi wingko babat, tetapi terjadi
pelanggaran terhadap standar yang telah ditetapkan. Pengendalian biaya sangat diperlukan untuk
mengetahui apakah proses produksi berjalan secara efisien. Pengendalian dilakukan dengan
membandingkan antara biaya standar dengan realisasinya. Jika terjadi varians (selisih) antara biaya
standar dengan realisasinya perlu penelitian lebih lanjut mengenai penyebab terjadinya varians tersebut.
Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa standar biaya produksi di UKM Wingko CKT terdiri
dari standar biaya bahan baku langsung, standar biaya tenaga kerja langsung, dan standar biaya overhead
pabrik. Biaya standar yang diterapkan dalam satu kali produksi untuk bahan baku kelapa sebesar Rp.
144.000, gula pasir Rp. 42.000, tepung ketan Rp. 28.500, mentega Rp. 3.500, nangka Rp. 2.500, durian
Rp. 3.750, dan gula jawa sebesar Rp. 2.500. Tarif upah standar tenaga kerja langsung per jam sebesar Rp.
8.150 dengan jam TKL standar selama tiga jam. Biaya standar overhead variabel pabrik dalam satu bulan
selama bulan Desember 2010 yaitu biaya kemasan berlogo sebesar Rp. 1.312.500, kertas minyak sebesar
Rp. 210.000, gas Rp. 405.000, dan air sebesar Rp. 540.000. Biaya overhead tetap berupa tarif penyusutan
oven sebesar Rp. 500 per harinya. Analisis varians digunakan untuk menghitung varians yang terjadi
antara biaya standar dan biaya aktual dari BBL, TKL, dan OHP.
Dari hasil analisis varians diketahui bahwa kelapa memiliki varians unfavorable -1,06 %. Gula
pasir memiliki varians unfavorable -0,79 %. Pada tepung ketan terjadi varians unfavorable -12,82 %.
Varians unfavorable juga terjadi pada mentega sebesar -14,67 %. Pada nangka terjadi
varians unfavorable -28,76 %. Durian memiliki varians unfavorable -54,80 %. Sedangkan pada gula jawa
terjadi varians favorable -8,13 %. Hasil analisis varians untuk TKL menunjukkan bahwa tarif TKL
memiliki varians favorable 18,3 %. Efisiensi TKL memiliki varians unfavorable -26,7 %. Hasil analisis
varians overhead variabel menunjukkan bahwa pada biaya kemasan berlogo terjadi varians favorable 0,6
%. Biaya kertas minyak memiliki varians unfavorable -42,9 %. Biaya gas terjadi varians favorable 13,6
%. Terakhir analisis dilakukan pada air yang memiliki varians favorable 50 %. Pada biaya overhead tetap
variabel tidak terjadi varians.
Berdasarkan pengujian hipotesis yang dilakukan dengan uji t, disimpulkan bahwa varians untuk
BBL yang masih dalam batas pengendalian yaitu kelapa, gula pasir, tepung ketan, mentega, dan gula
jawa. Sedangkan varians yang diluar batas pengendalian yaitu nangka dan durian. Uji hipotesis pada
varians TKL terhadap tarif masih dalam batas pengendalian, sedangkan untuk efisiensi diluar batas
pengendalian. Varians yang terjadi pada OHP tidak dilakukan uji menggunakan uji t karena data dihitung
selama satu bulan selama bulan Desember 2010.

Sumber: http://repository.ipb.ac.id/bitstream/handle/123456789/47731/H11waw.pdf?...1
diakses tgl 03 Januari 2014, pkl: 17.30 WIB
 BAB V
PENUTUP

A. Kesimpulan
Dalam dunia usaha yang semakin berkembang ini, untuk mendapatkan keuntungan yang optimal
diperlukan pengendalian terhadap biaya produksi. Hal tersebut perlu dilakukan agar biaya produksi yang
digunakan dapat seefisien mungkin. Salah satu metode yang dapat digunakan sebagai alat pengendalian
terhadap biaya produksi yaitu dengan menetapkan biaya standar. Begitu juga dengan analisis varians,
analisis varians dan biaya standar sangat erat kaitannya untuk pengendalian produksi.
Penetapan biaya standar dapat memberikan pedoman untuk mengetahui biaya yang seharusnya
terjadi dalam proses produksi. Proses produksi yang dilaksanakan menjadi faktor penting karena
berpengaruh terhadap biaya produksi bagi perusahaan, baik itu perusahaan yang berskala besar maupun
perusahaan berskala kecil dan menengah.

B. Saran
Penyusun memiliki beberapa saran yang ingin disampaikan. Hal ini semata-mata demi kebaikan
penyusun maupun pembaca. Beberapa saran diantaranya :
1.  Kepada suatu perusahaan, baik perusahaan besar maupun UKM, alangkah baiknya jika biaya produksi
dikelola dengan baik supaya tidak menimbulkan kerugian.
2.  Kepada pembaca, penyusun berharap makalah ini dapat menjadi tambahan referensi demi kelengkapan
ilmu dan wacana baru bidang Akuntansi Manajemen khususnya dibagian bab Standard Cost and Variance
Analysis.

DAFTAR ISTILAH PENTING

-    Biaya standar adalah biaya yang telah ditentukan sebelumnya untuk memproduksi satu unit atau
sejumlah tertentu produk selama suatu periode tertentu.
-    Just-in-time adalah suatu filosofi yang berpusat pada suatu waktu yang meminimalkan biaya tahunan
dari pemesanan dan penyimpanan.
-    Pusat biaya (expense center) adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur
berdasarkan masukannya
-    Pusat investasi adalah pusat pertanggung jawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan
perbandingan antara laba yang diperoleh dengan investasi didalam pusat pertanggungjawaban tersebut.
-    Pusat laba adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan selisih antara
keluaran dan masukan (laba).
-    Pusat pertanggungjawaban adalah suatu unit organisasi di dalam perusahaan yang dipimpin oleh
seorang manajer yang bertanggungjawab.
-    Pusat pendapatan adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan
kaluarannya.
-    Sistem biaya standar merupakan suatu item akuntansi biaya yang mengolah informasi biaya sedemikian
rupa sehingga manajemen dapat mendeteksi kegiatan-kegiatan dalam perusahaan yang biayanya
menyimpang dari biaya standar yang ditentukan.
-    Standar normal, mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi normal
-    Standar teoretis, mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi maksimum
-    Varians adalah perbedaan antara jumlah yang didasarkan pada hasil aktual dan jumlah yang
dianggarkan. 
-  Varians anggaran fleksibel, yakni perbedaan antara hasil aktual dan jumlah anggaran fleksibel yang
berkaitan berdasarkan tingkat output aktual pada periode anggaran.
-    Varians anggaran statis adalah perbedaan antara hasil aktual dan jumlah yang dianggarkan dalam
anggaran statis (anggaran induk yang didasarkan pada tingkat output yang direncanakan pada awal
periode). 
-    Varians Bauran (varians campuran) adalah selisih antara jumlah aktual bahan baku dalam bauran aktual
dengan jumlah aktual bahan baku dalam bauran standar, keduanya dihargai dengan biaya standar.
-    Varians Bauran Penjualan adalah perubahan dalam laba yang disebabkan oleh bauran produk yang
dijual.
-    Varians efisiensi adalah perbedaan antara kuantitas input aktual yang digunakan dan kuantitas input yang
dianggarkan untuk membuat output aktual, dikali dengan harga yang dianggarkan.  Varians efisiensi
kadang-kadang disebut juga varians penggunaan.
-    Varians harga, yakni perbedaan antara harga aktual dengan harga yang dianggarkan dikali dengan
kuantitas input aktual.  Varians harga kadang-kadang disebut juga varians input atau varians tingkat upah,
terutama bila mengacu pada varians harga untuk tenaga kerja langsung.
-    Varians hasil (yield variance) timbul karena hasil yang diperoleh berbeda dari yang diharapkan
bedasarkan input bahan atau tenaga kerja
-    Varians yang menguntungkan (favorable), adalah varians yang memiliki pengaruh meningkatkan laba
operasi relatif terhadap jumlah yang dianggarkan.
-    Varians yang tidak menguntungkan (unfavorable), adalah varians yang memiliki pengaruh
menurunkan laba operasi relatif terhadap jumlah yang dianggarkan.
-    Varians Volume Penjualan, yakni itu perbedaan antara jumlah anggaran fleksibel dengan anggaran
statis yang berkaitan dengan kuantitas barang yang dijual.