091/PPN/S/001/2017-00
PAJAK ATAS
PAJAK TIDAK
PAJAK OBYEKTIF KONSUMSI
LANGSUNG
DALAM NEGERI
TIDAK DIKENAKAN
BERTAHAP
MENIMBULKAN
(MULTISTAGE)
EFEK PAJAK DENGAN METODE
BERGANDA PK - PM
BARANG/JASA KENA PAJAK
PENGERTIAN
Barang Kena Pajak (BKP) adalah barang yang dikenai pajak berdasarkan UU PPN.
Jasa Kena Pajak (JKP) adalah jasa yang dikenai pajak berdasarkan UU PPN.
Non
BKP/JKP
BKP/JKP
BKP/JKP
Mendapat
Fasilitas PPN
NON BKP/JKP
Dilakukan Penyerahan:
Pemakaian pemungutan OUTPUT - Tidak Terutang PPN
Sendiri BKP/JKP PPN - Dibebaskan PPN
(Terutang PPN)
Ps 1A (1) d UU PPN
Dilakukan
Konsumtif pemungutan
PPN
Pemakaian sendiri untuk tujuan produktif tidak perlu dibuat Faktur Pajak, sepanjang digunakan untuk melakukan
penyerahan yang terutang PPN
9
BACK
Pasal 5 Contoh Pemakaian Sendiri
Pabrikan Ban
OUTPUT
Tidak dilakukan
pemungutan PPN Penjualan
(Tidak Dibuat Faktur Pajak) Terutang Ban
PPN
Truk Pengangkut Ban
10
BACK
Pasal 6 Penyerahan JKP di Dalam Daerah Pabean
N Terutang Dasar Hukum
Penyerahan JKP Pemanfaatan JKP Keterangan
o PPN ? (UU PPN)
1 Dalam Dalam Terutang Pasal 4 (1) huruf c
Daerah Pabean Daerah Pabean PPN
4 Luar atau Dalam Luar Terutang Pasal 4 (1) huruf h Hanya untuk:
Daerah Pabean Daerah Pabean PPN 0% jo PMK 70/2010 - Jasa Maklon
- Jasa Perbaikan &
Perawatan
- Jasa Konstruksi
5 Luar Luar Tidak Pasal 4 (1) Selain ketiga jenis
Daerah Pabean Daerah Pabean Terutang jasa di atas
PPN
PPN dikenakan atas penyerahan JKP di dalam Daerah Pabean, baik yang dimanfaatkan di dalam maupun di luar
Daerah Pabean
11
BACK
Pasal 6 Contoh Penyerahan JKP di Dalam Daerah Pabean
A corp.
PT B
Kontrak
Hasil Survei Korea
Indonesia
Terutang PPN
PT DEF
Walaupun dimanfaatkan di luar Daerah Pabean, penyerahan jasa pembuatan not balok dan jasa survei pasar
dilakukan di dalam Daerah Pabean, sehingga terutang PPN.
12
BACK
Pasal 7 Kriteria dan Rincian Non BKP dan Non JKP
N barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung dari sumbernya
O barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak
N
makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya, meliputi
B makanan dan minuman baik yang dikonsumsi di tempat maupun tidak, termasuk makanan dan minuman
K yang diserahkan oleh usaha jasa boga atau katering
P uang, emas batangan, dan surat berharga
Jasa pelayanan kesehatan medis jasa angkutan umum di darat & di air serta jasa
angkutan udara dalam negeri yg menjadi bagian yg
jasa pelayanan sosial tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri
jasa pengiriman surat dengan perangko jasa perhotelan
N
O jasa keuangan
N jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka
jasa asuransi menjalankan pemerintahan secara umum
J
K jasa keagamaan jasa penyediaan tempat parkir
P jasa pendidikan jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam
jasa kesenian dan hiburan jasa pengiriman uang dengan wesel pos
jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan jasa boga atau katering
Diatur lebih
lanjut di PMK
13
BACK
Pasal 8 Penyerahan BKP melalui Juru Lelang
FP
Tidak ada FP
Bayar SSP
Diatur lebih
lanjut di PMK
14
FASILITAS PPN
FASILITAS PM tidak
PM dapat Tidak
dikreditkan Dipungut PPN Dibebaskan dapat
dikreditkan
BKP JKP
Alat angkut tertentu (pesawat, kapal, kereta) Jasa persewaan, perawatan dan reparasi,
(PP 69 Tahun 2015, PMK-193/PMK.03/2015) kepelabuhanan alat angkut tertentu (pesawat,
Anode slime (sampingan emas batangan) kapal, kereta)
(PP 106 Tahun 2015) (PMK-193/PMK.03/2015)
BKP yang diperoleh dari proyek pemerintah
yang dibiayai dengan hibah/pinjaman LN JKP yang diperoleh dari proyek pemerintah
(PP 42 Tahun 1995 sdtd. PP 25 Tahun 2001) yang dibiayai dengan hibah/pinjaman LN
BKP atas pemasukan kedalam TPB, KEK, (PP 42 Tahun 1995 sdtd. PP 25 Tahun 2001)
KITE
(PP 32 Tahun 2009 sdtd. PP 85 Tahun 2015)
FASILITAS PPN
FASILITAS PM tidak
PM dapat Tidak
dikreditkan Dipungut PPN Dibebaskan dapat
dikreditkan
BKP JKP
BKP tertentu:
BKP atas Senjata, amunisi, alat angkut darat, kendaraan lapis baja dan
Jasa Kebandarudaraan tertentu
impor/penyerahan patroli oleh TNI/POLRI (PP 28 Tahun 2009)
kepada perwakilan Vaksin oleh Program Imunisasi Nasional
Negara asing/ Buku pelajaran umum, kitab suci dan buku pelajaran agama Jasa persewaan rumah sederhana,
badan internasional Rumah sederhana rusun sederhana
PP 47 Tahun 2013 PP 38 Tahun 2003 (PP 38 Tahun 2003)
BKP strategis: Jasa yang diterima kontraktor untuk
Mesin pabrik pembangunan tempat ibadah
Barang hasil kelautan dan perikanan, Jangat dan kulit mentah,
Air bersih (bukan Ternak, bibit/benih, Pakan ternak, Pakan ikan, bahan untuk (PP 38 Tahun 2003)
dalam kemasan) pakan, Barang hasil pertanian
Bahan baku kerajinan perak (butiran/batangan)
Data batas dan foto wilayah yang
Rumah susun sederhana diterima Kemenhan dan TNI
Listrik (kecuali rumah dengan daya di atas 6.600 VA)
(PP 38 Tahun 2003)
PP 40 Tahun 2015 PP 81 Tahun 2015
PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK
KEWAJIBAN PENGUKUHAN
OMZET
≥ 4,8 M
WAJIB PKP
Memenuhi subjektif &
objektif
NPWP
Mendaftarkan diri untuk Tidak Wajib
memperoleh NPWP
OMZET PKP
< 4,8 M
WAJIB Pengusaha Memilih PKP
PAJAK kecil
Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang melakukan Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai
penyerahan yang dikenai PPN WAJIB dikukuhkan Pengusaha Kena Pajak (PKP) WAJIB memungut,
menjadi Pengusaha Kena Pajak (PKP), kecuali menyetor, dan melaporkan PPN atau PPN dan
pengusaha kecil, yaitu yang melakukan PPnBM yang terutang atas penyerahan BKP
penyerahan BKP dengan peredaran bruto tidak dan/atau JKP yang dilakukannya.
lebih dari 4,8 M.
Pasal 15 PER-20/PJ/2013 sdtd. PER-38/PJ/2013 PMK-68/PMK.03/2010 sdtd. PMK-197/PMK.03/2013
Timeline Pelaporan Pengukuhan PKP
Pra produksi
Pengusaha yang tidak/terlambat lapor untuk dikukuhkan sbg PKP, dapat dikenai sanksi sejak omzetnya melebihi
Rp600 juta
18
PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK
TATA CARA PENGUKUHAN PKP
Elektronik Manual
Pendaftaran melalui aplikasi Mengisi formulir dan mengirim ke KPP
e-registration beserta dokumen yang disyaratkan
Mengirimkan dokumen
yang disyaratkan ke
KPP Dapat disampaikan
langsung, pos, kurir
Dalam 14 hari tidak
dikirim dianggap batal.
Menerbitkan Bukti
Menerbitkan Bukti Penerimaan Surat
Penerimaan Surat
Wajib secara elektronik Wajib
Pajak Pajak
Memberi Memberi
keputusan dalam keputusan dalam
5 hari kerja PER-20/PJ/2013 sdtd. PER-38/PJ/2013
5 hari kerja
PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK
DOKUMEN YANG DISYARATKAN
Orang Pribadi
Fotokopi KTP
Fotokopi izin usaha
Surat Keterangan Tempat
Kegiatan Usaha dari Lurah/Kades
Badan
Fotokopi Akta Pendirian
Fotokopi NPWP Pengurus
Fotokopi izin usaha
Surat Keterangan Tempat
Kegiatan Usaha dari Lurah/Kades
Saat Pembuatan
Saat Terutang Pajak Saat Penyerahan
Faktur Pajak
“Saat penyerahan yang merupakan dasar penentuan saat terutang PPN dan saat
pembuatan Faktur Pajak disinkronisasikan dengan praktik yang lazim terjadi dalam
kegiatan usaha yang tercermin dalam praktik pencatatan atau pembukuan berdasarkan
prinsip akuntansi yang berlaku umum serta diterapkan secara konsisten oleh PKP”
“Penyerahan dianggap telah terjadi, apabila resiko dan manfaat kepemilikan barang
telah berpindah kepada pembeli dan jumlah pendapatan dari transaksi tersebut dapat
diukur dengan handal”
23
BACK
Saat Pembuatan Faktur Pajak
24
BACK
Pasal 17 Saat Penyerahan BKP Bergerak
c. diserahkan kepada juru kirim atau pengusaha jasa Penjualan dengan syarat fob
angkutan; atau shipping point
25
BACK
Pasal 17 Contoh Saat Penyerahan BKP Bergerak
1 PT Aman menyerahkan Barang Kena Pajak secara langsung kepada Tuan Igna
pada tanggal 15 Mei 2011.
26
BACK
Pasal 17 Contoh Saat Penyerahan BKP Bergerak
12 Agustus
Penjual menerbitkan
Faktur Penjualan
13-16 Agustus
Barang keluar dari
gudang Penjual
Faktur Pajak
Barang diterima
Diterbitkan
Pembeli
27
BACK
Pasal 17 Saat Penyerahan BKP Tidak Bergerak
28
BACK
Pasal 17 Contoh Saat Penyerahan BKP Tidak Bergerak
2 Bila sebelum surat atau akte tersebut dibuat atau ditandatangani, rumah telah
diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli atau penerimanya, maka Faktur
Pajak harus diterbitkan pada saat barang tersebut secara nyata diserahkan atau berada
dalam penguasaan pembeli atau penerima barang.
29
BACK
Pasal 17 Saat Penyerahan BKP Tidak Berwujud
a. diakui sebagai piutang atau penghasilan, atau
pada saat diterbitkan faktur penjualan oleh Dalam hal
Pengusaha Kena Pajak, sesuai dengan prinsip
tidak diketahui
akuntansi yang berlaku umum dan diterapkan
secara konsisten
Pemberian cuma-cuma,
pemakaian sendiri, dan
penyerahan antarcabang
30
BACK
Pasal 17 Saat Penyerahan BKP (Aktiva)
Saat Penyerahan untuk persediaan dan aktiva yang masih tersisa
pada saat pembubaran perusahaan?
31
BACK
Pasal 17 Saat Penyerahan BKP (Restrukturisasi Usaha)
ATAU
a. Saat disepakati atau ditetapkan sesuai hasil
Penggabungan usaha
Rapat Umum Pemegang Saham yang
Peleburan usaha tertuang dalam perjanjian; atau
Pemekaran usaha
b. Saat ditandatanganinya akta oleh Notaris
Pemecahan usaha
Pengambilalihan usaha
Tidak memenuhi
Pasal 1A (2) UU PPN
32
BACK
Pasal 17 Saat Penyerahan JKP
33
BACK
Pasal 17 Contoh Saat Penyerahan JKP
1 PT Semangat menyewakan satu unit ruko kepada PT Diatetupa dengan masa kontrak
selama 12 tahun. Dalam kontrak disepakati antara lain:
• PT Diatetupa mulai menggunakan ruko tanggal 1 September 2011;
• Nilai kontrak sewa selama 12 tahun adalah Rp 120.000.000,00
• Pembayaran sewa adalah tahunan dan disepakati dibayar setiap tanggal 29 September
dengan pembayaran sebesar Rp 10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) per tahun.
Pada tanggal 29 September 2011 PT Diatetupa melakukan pembayaran sewa untuk
tahun pertama.
34
BACK
Pasal 17 Saat Penyerahan - Pemanfaatan dari luar DP
Saat Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/ JKP dari luar Daerah Pabean
Saat harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut dinyatakan sebagai utang
oleh pihak yang memanfaatkannya
Mana yang Saat harga jual Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau
terjadi lebih penggantian Jasa Kena Pajak tersebut ditagih oleh pihak yang
dahulu menyerahkannya
Saat harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut dibayar baik sebagian atau
seluruhnya oleh pihak yang memanfaatkannya
Tidak Diketahui
35
BACK
Pasal 17 Saat Penyerahan – Impor & Ekspor
Saat saat Barang Kena Pajak dimasukkan ke
Impor BKP dalam Daerah Pabean PIB
36
BACK
FAKTUR PAJAK
CONTOH TIMELINE
1 Aug 31 Aug 30 Sep