AKUNTANSI DANA

Akuntansi dana adalah sistem akuntansi yang sering digunakan oleh organisasi-
organisasi nirlaba dan institusi sektor publik. Sistem tersebut merupakan metode pencatatan
dan penampilan entitas dalam akuntansi seperti aset, dan kewajiban yang dikelompokkan
menurut kegunaannya masing-masing. Akuntansi dana umumnya digunakan pada organisasi-
organisasi nirlaba dan sektor publik yang umumnya membutuhkan metode pelaporan khusus
neraca akhir yang dapat menunjukkan arus pengeluaran keuangan organisasi tersebut secara
jelas. Metode pelaporan tersebut berbeda dengan laporan neraca akhir yang biasa digunakan
oleh sektor bisnis yang menekankan pada nilai keuntungan ataupun kerugian yang diperoleh
organisasi tersebut dalam suatu periode akuntansi tertentu. Penggunaan akuntansi dana
seringkali menjadi topik perdebatan oleh kalangan profesi akuntan yang mempertanyakan
manfaat atas implementasi sistem tersebut, terkait dengan standar akuntansi umum yang
berlaku.
Namun demikian, sifat natural dari organisasi nirlaba yang ada membuat sistem
akuntansi dana menjadi berguna, terutama terkait dengan pelaporan keuangan yang sesuai
dengan kebutuhan organisasi tersebut. Karena alasan tersebut, para profesi akuntan mengenali
adanya kebutuhan tersebut dan melanjutkan dukungan atas pemanfaatan akuntansi dana
dengan membuat standar-standar dan prisip akuntansi secara khusus untuk kebutuhan tersebut.
General fund pada dasarnya digunakan untuk membiayai dan mencatat sebagian besar
aktivitas umum pemerintah negara bagian dan lokal. Aktivitas umum pemerintahan mencakup
antara lain perlindungan publik oleh polisi, pemadam kebakaran, administrasi, pemeliharaan
jalan dan aktivitas operasi umum independen seperti sekolah. General fund muncul sejak
pertama kali pemerintah muncul dan akan tetap eksis selama pemerintah tersebut hidup.
General fund biasanya akan dibebankan pada operasi periode berjalan dibandingkan
dibebankan untuk biaya modal atau biaya pinjaman. Sedangkan jumlah yang signifikan yang
dikeluarkan untuk pengeluaran modal biaya dan biaya pinjaman akan ditransfer ke capital
project fund dan debt service fund. Tetapi pengeluaran modal rutin (seperti untuk mesin dan
peralatan) dan beberapa pengeluaran untuk biaya hutang (seperti capital lease dan equipment
notes payable) biasanya merupakan pengeluaran dari general fund dan special revenue fund.
Berdasarkan konsep aliran dan saldo sumber daya keuangan, general fund dan pada
akhir tahun yang tertera pada neraca menggambarkan sumber daya keuangan yang dimiliki,
hutang lancar, dan saldo ekuitas dana. Lebih jauh lagi, apabila aset bersih tidak tersedia untuk
melakukan pengeluaran/belanja maka interfund loan dapat dibuat oleh general fund kepada
fund yang lain. Perlakuannya sendiri dibedakan antara saldo total dana (total fund balance)
dengan reserve fund balance dan unreserved fund balance. Unreserved fund balance pada akhir
tahun diharapkan untuk tersedia, bersamaan dengan pendapatan dan sumber daya keuangan
lainnya untuk tahun yang akan datang. Informasi tambahan untuk konsep ini adalah unreserve
dan reserve fund balance merupakan komponen dari total fund balance.
ASPEK UNIK DARI DANA UMUM
Ada beberapa aspek unik dari dana umum yang membantu mendefinisikan baik
karakter maupun perannya dalam akuntansi dan keuangan pemerintah. Pertama dan terpenting
adalah poin bahwa dana umum adalah dana jenis pemerintah, yang membedakan aturan dan
prosedur akuntingnya dari yang digunakan dalam kasus dana kepemilikan dan dana jenis
fidusia. Akibatnya, persyaratan akuntansi yang berkaitan dengan dana pemerintah juga akan
berkaitan dengan dana umum. Berikut ini adalah ringkasan dari aspek dan karakteristik unik
dari dana umum.

JUMLAH DANA UMUM

GAAP mensyaratkan bahwa ada satu, dan hanya satu, dana umum. Jika, sebagai
masalah hukum, kontrak, atau kebijakan, pendapatan perlu diperhitungkan dalam dana
terpisah, dana pendapatan khusus, atau dalam kasus pendapatan yang dihasilkan dari portofolio
investasi yang dikhususkan untuk tujuan publik, pendapatan permanen dana dapat dibentuk.
Bagaimanapun, sangat dapat dibayangkan bahwa entitas pemerintah yang operasinya relatif
sederhana dan tidak rumit mungkin memiliki dan melaporkan hanya dana umum.

AKUNTANSI UNTUK GENERAL FUND

Diasumsikan bahwa anggaran atas general fund:

• Anggaran tahunan diadopsi pada basis modifikasi akrual, dan telah diindikasikan
sebelumnya bahwa tidak ada perbedaan antara anggaran yang disusun dengan GAAP.
• Anggaran Appropriasi disusun untuk pengeluaran/belanja operasi berdasarkan
fungsinya dan untuk pengeluaran modal dan pengeluaran untuk biaya pinjaman dibuat
secara langsung dari general fund.
• Anggaran tidak termasuk appropriasi untuk interfund transfer, tetapi diasumsikan
bahwa untuk interfund transfer akan disetujui secara terpisah oleh lembaga pemerintah.

Implikasi akuntansi untuk anggaran adalah:

• Bahwa catatan harus dikelola selama tahun yang bersangkutan pada basis modifikasi
akrual.
• Catatan harus dimunculkan/dicatat pada buku pembantu pendapatan dan buku
pembantu pengeluaran/belanja pada suatu tingak rinci minimum seperti official budget.
• Interfund transfer dan saldo fund yang lain akan dicatat pada buku besar tetapi tidak
dicatat pada buku pembantu karena hanya pendapatan dan belanja yang merupakan
subjek dari format penganggaran pada prosedur pengendalian akuntansi.
GENERAL FUND DAN SPECIAL FUND
General fund dan special revenue fund pada dasarnya digunakan untuk membiayai dan
mencatat sebagian besar aktivitas umum pemerintah negara bagian dan lokal. Aktivitas umum
pemerintahan mencakup antara lain:

• Perlindungan publik oleh polisi, pemadam kebakaran

• Administrasi
• Pemeliharaan jalan
• Aktivitas operasi umum independen seperti sekolah.
Sementara, special revenue fund dibentuk untuk mencatat sumber daya keuangan yang
dibatasi penggunaannya oleh undang-undang (peraturan) atau perjanjian untuk tujuan tertentu.
General fund dipergunakan untuk untuk mencatat sumber daya yang penggunaannya tidak
dibatasi. General fund muncul sejak pertama kali pemerintah muncul dan akan tetap eksis
selama pemerintah tersebut hidup. Sementara special revenue fund akan eksis selama sumber
daya tersebut akan digunakan untuk tujuan tertentu. General fund dan special revenue fund
biasanya akan dibebankan pada operasi periode berjalan dibandingkan dibebankan untuk biaya
modal atau biayapinjaman. Sedangkan jumlah yang signifikan yang dikeluarkan untuk
pengeluaran modal dan biaya pinjaman akan ditransfer ke capital project fund dan debt service
fund. Tetapi pengeluaran modal rutin (seperti untuk mesin dan peralatan) dan beberapa
pengeluaran untuk biaya hutang (seperti capital lease dan equipment notes payable) biasanya
merupakan pengeluaran dari general fund dan special revenue fund.

DANA ALOKASI UMUM

DAU adalah dana yang bersumber dari APBN yang dialokasikan dengan tujuan
pemerataan pemerataan kemampuan kemampuan keuangan keuangan antar daerah untuk
mendanai mendanai kebutuhan kebutuhan daerah dalam rangka pelaksanaan desentralisasi UU
Nomor 33 Tahun 2004. DAU diberikan pemerintah pusat untuk membiayai membiayai
kekurangan kekurangan dari pemerintah pemerintah daerah dalam meman"aatkan
meman"aatkan PAD-nya. DAU bersifat Block Grant yang berarti penggunaannya diserahkan
kepada daerah sesuaidengan prioritas dan kebutuhan daerah untuk peningkatan pelayanan
kepada masyarakat dalam rangka pelaksanaan otonomi daerah. DAU terdiri dari:

• Dana Alokasi umum untuk Daerah propinsi.

• Dana Alokasi umum untuk Daerah kabupaten kota.
DAU dialokasikan untuk daerah provinsi dan daerah pro!insi dan kabupaten/kota.
Besaran DAU ditetapkan sekurang-kurangnya 26% dari Pendapatan Dalam Negeri (PDN)
Netto yang ditetapkan dalam APBN. Proporsi DAU untuk daerah provinsi dan untuk daerah
kabupaten8kota ditetapkan sesuai dengan imbangan kewenangan antara provinsi dan
kabupaten/kota. Disebutkan pula dalam UU Nomor 33 Tahun 2004 dan PP No 55 Tahun 2005.
Dana perimbangan ini terdapat berbagai macam, yaitu DAU (Dana Alokasi Umum), DAK
(Dana Alokasi Khusus), dan DBH (Dana Bagi Hasil).
 Dana perimbangan tersebut diperuntukkan untuk: (i) menjamin terciptanya
perimbangan secara vertikal di bidang keuangan antar tingkat pemerintahan; (ii) menjamin
terciptanya perimbangan horizontal di bidang keuangan antar pemerintah tingkat yang sama
dan menjamin terselenggaranya kegiatan-kegiatan tertentu di daerah yang sejalan dengan
kepentingan nasional. Dana yang biasanya ditransfer dari pemerintah pusat adalah DAU.
Proporsi DAU terhadap penerimaan daerah masih tertinggi dibandingkan dengan penerimaan
daerah yang lain, termasuk PAD (Pendapatan Asli Daerah).

FOKUS PENGUKURAN
Karena dana umum diklasifikasikan sebagai dana jenis pemerintah, GAAP
mengharuskan Fokus Pengukuran Sumber Daya Keuangan Saat Ini dan Dasar Akrual yang
Dimodifikasi dari Akuntansi yang digunakan. Secara operasional, ini berarti bahwa
“pendapatan dan sumber daya keuangan dana pemerintah lainnya yang diterima diakui dalam
periode akuntansi di mana mereka menjadi rentan terhadap akrual — yaitu, ketika mereka
menjadi terukur dan tersedia untuk membiayai pengeluaran periode fiscal”. Dalam hubungan
ini, "tersedia" berarti tertagih dalam periode fiskal sekarang, atau cukup segera setelah itu untuk
memenuhi setiap kewajiban yang timbul dalam periode fiskal saat ini. Ini adalah poin penting
bahwa fokus dana umum bukan pada pendapatan yang diperoleh, seperti halnya dengan dana
jenis kepemilikan dan fidusia. Secara umum, kebijakan dan kriteria pemerintah mengenai
kerentanan terhadap akrual item pendapatan tertentu harus diterapkan secara konsisten dan
diungkapkan dalam Ringkasan Kebijakan Akuntansi Penting dalam Catatan atas Laporan
Keuangan.

PENGAKUAN PENDAPATAN & PENGELUARAN

Sebagaimana disebutkan, basis akrual yang dimodifikasi akan diterapkan pada
akuntansi dana umum. Akibatnya, pendapatan harus diakui "jika dapat diukur dan tersedia".
Sebagai masalah praktis, persyaratan ini terutama berkaitan dengan “pajak properti, setiap
tagihan yang ditagih secara rutin untuk layanan yang diberikan secara rutin, sebagian besar
hibah yang diterima dari pemerintah lain, transfer antar dana, serta pajak penjualan dan
pendapatan, di mana kewajiban pembayar pajak ditetapkan dan kolektibilitas terjamin atau di
mana kerugian dapat diperkirakan secara wajar”. Dalam hal pendapatan yang diterima dari
sumber yang belum pernah diakui sebelumnya, dicatat dengan dasar akrual yang dimodifikasi.
Lamanya waktu yang digunakan untuk mendefinisikan "tersedia" untuk tujuan pengakuan
pendapatan harus diungkapkan dalam Ikhtisar Kebijakan Akuntansi Penting dalam Catatan atas
Laporan Keuangan.
Konsisten dengan fokus pengukuran sumber daya keuangan saat ini, fokus pengukuran
dana jenis pemerintah adalah pada pengeluaran, yang mewakili penurunan aset dana,
berlawanan dengan pengeluaran, yang mencakup item non-kas, seperti depresiasi aset modal.
Pengeluaran diakui dalam dana pada saat timbul kewajiban yang akan dipenuhi dengan
pengeluaran aset dana. Biaya — termasuk biaya yang terkait dengan aktivitas pemerintah —
dilaporkan dalam Pernyataan Aktivitas di seluruh pemerintah.

KEWAJIBAN DANA UMUM

Kewajiban dana pemerintah adalah klaim terhadap dana sumber daya keuangan saat
ini. Tidak ada dana pemerintah — termasuk dana umum — yang dapat mengakui kewajiban
jangka panjang dari dana tersebut, termasuk pokok dan bunga yang belum jatuh tempo dari
hutang jangka panjang, kewajiban sewa modal (sampai jatuh tempo dan hutang), kewajiban
sewa operasi yang tidak dapat dibatalkan (sampai jatuh tempo dan hutang), klaim dan penilaian
(kecuali jatuh tempo dan harus dibayar), penutupan TPA dan biaya pasca penutupan (kecuali
jatuh tempo dan harus dibayar), kewajiban pensiun bersih, dan kewajiban imbalan pasca kerja
lainnya. Kewajiban jangka panjang harus diakui dalam laporan aset bersih pemerintah. Sesuai
dengan fokus pengukuran sumber daya keuangan saat ini, hanya kewajiban jangka pendek
(yaitu, lancar) yang dicatat dalam dana pemerintah. Kewajiban yang akan dipenuhi melalui
pengeluaran aset dana umum menjadi perhatian kami saat ini.

EKUITAS DANA DAN SALDO DANA

Ekuitas dana adalah perbedaan antara aset dana dan kewajiban dana. Arti ekuitas dana
berbeda dengan ekuitas perusahaan swasta. Fokus dana umum, seperti halnya semua dana yang
diklasifikasikan sebagai dana jenis pemerintah, adalah pada sumber daya keuangan yang dapat
dibelanjakan atau tunduk pada alokasi oleh badan legislatif yang sesuai. Karena aset modal,
sewa modal, dan barang tak berwujud dikecualikan, sebagian besar ekuitas dana dapat
dianggap sebagai "tersedia untuk dialokasikan dan dibelanjakan." Namun, tidak semua aset
yang dilaporkan dalam dana umum sama-sama dapat digunakan atau sesuai. “Saldo dana
cadangan” menunjukkan bagian dari total ekuitas dana yang tidak dapat dibelanjakan atau
dialokasikan. Reservasi ekuitas dana umum biasanya timbul dari batasan hukum, kontrak,
sitaan yang belum dikeluarkan (yaitu, untuk komitmen pengeluaran yang dibuat tetapi belum
diselesaikan), item prabayar, dan persediaan.

KLASIFIKASI REKENING DANA UMUM

Perkiraan Pendapatan, Pendapatan, dan Sumber Pembiayaan Lainnya
Pendapatan dana umum dilaporkan dalam laporan keuangan dana umum dan tidak ada
dana lain, untuk menghindari pendapatan penghitungan ganda. Pendapatan pemerintah
diklasifikasikan dengan benar berdasarkan dana dan sumber. Klasifikasi berdasarkan dana
menunjukkan entitas fiskal dan akuntansi mana yang terpengaruh. Klasifikasi sumber
pendapatan harus cukup rinci agar dapat bermakna bagi pembaca laporan keuangan. Kategori
sumber utama yang memperkirakan pendapatan dan yang biasa dilaporkan termasuk pajak,
penilaian khusus, lisensi dan izin, pendapatan antar pemerintah, biaya layanan, denda dan
penyitaan, dan pendapatan lain-lain. Kategori sumber selanjutnya dapat dikategorikan menurut
preferensi pemerintah.
Anggaran yang diadopsi untuk dana umum harus mencakup semua sumber pendapatan
yang akan membiayai operasi dana tersebut. Akibatnya, untuk memudahkan pengendalian
anggaran, rekening anggaran dan nominal dana umum akan menggunakan klasifikasi
pendapatan yang sama persis. Pendapatan harus dibedakan dengan cermat dari sumber
pembiayaan lain. Ini mewakili transfer ke dana umum dari dana lain, pinjaman interfund, atau
hasil pinjaman jangka panjang. Item tersebut bukanlah pendapatan, meskipun mereka memiliki
efek meningkatkan saldo dana umum ketika akun ditutup. Sumber pembiayaan lain diakui
dengan dasar akrual yang dimodifikasi jika dapat diukur dan tersedia untuk membayar
kewajiban lancar.

Alokasi, Pengeluaran, dan Penggunaan Pembiayaan Lainnya

Untuk mendorong kontrol anggaran, alokasi dan pengeluaran umumnya
diklasifikasikan berdasarkan dana, fungsi (atau program), departemen atau unit, aktivitas,
karakter, dan objek. Klasifikasi berdasarkan dana menunjukkan entitas fiskal dan akuntansi
yang terpengaruh. Klasifikasi menurut fungsi atau program membantu dalam menganggarkan
sumber daya untuk melaksanakan kegiatan layanan utama pemerintah dan dalam menangkap
data yang diperlukan untuk dilaporkan pada pernyataan kegiatan di seluruh pemerintah.
Klasifikasi menurut departemen atau unit menetapkan tanggung jawab untuk pengeluaran, dan
oleh karena itu berfungsi untuk menunjukkan akuntabilitas untuk pengelolaan sumber daya.
Menurut GASB, karakter mengacu pada periode fiskal yang mendapatkan keuntungan
dari pengeluaran tertentu. Untuk dana umum, klasifikasi menurut karakter mengklasifikasikan
alokasi dan pengeluaran sebagai pengeluaran saat ini, pengeluaran modal atau pembayaran
hutang periode berjalan, dan pengeluaran antar pemerintah. (Perhatikan bahwa klasifikasi
belanja modal biasanya tidak digunakan dalam dana umum, karena alasan yang jelas bahwa
pengeluaran tersebut umumnya dicatat dalam dana proyek modal.) Klasifikasi menurut objek
membantu dalam menentukan jumlah yang dibelanjakan untuk item tertentu, seperti seperti
layanan pribadi, perjalanan, persediaan, dll. Penggunaan pembiayaan lainnya secara tegas
dibedakan dari alokasi dan pengeluaran.
AKUNTANSI DANA DALAM PEMERINTAH DAN DANA UMUM
Unit pemerintah XYZ baru berdiri pada tahun 20X0. Neraca Saldo dan Dana Umum pada tanggal 1
Januari 20X1 adalah sebagai berikut ;

Pemerintah XYZ
Neraca Saldo-Dana Umum
Per 1 januari 20X1 (dalam dolar AS)
Kas 150.000.000
Piutang 130.000.000
Utang 160.000.000
Ekuitas dana 120.000.000
280.000.000
280.000.000

Sementara itu anggaran dana umum yang dimulai pada tanggal 1 januari 2017 telah ditetapkan sebagai
berikut:

PEMERINTAH XYZ
Anggran Operasioanl-Dana Umum
Untuk tahun fiskal 20X1(dalam dolar AS)
Estimasi pendapatan
Pendapatan pajak
2.400.000.000
Pendapatan retribusi perizinan
700.000.000
Transfer dari pemerintah lain
600.000.000
Pendapatan layanan umum
500.000.000
Pendapatan sisa
250.000.000
Pendapatan lain-lain
11.000.000

4.461.000.000

Apropriasi belanja
Belanja operasional
Administrasi
400.000.000
Keamanan umum
1.300.000
Layanan jalan
1.500.000.000
Layanan kesehatan
650.000.000
Belanja operasioanl lain
210.000.000

4.060.000.000
 Belanja modal
320.000.000
Pembayaran Utang
8.000.000

4.388.000.000
Surplus /(Defisit)
73.000.000

JURNAL ANGGARAN, PENDAPATAN, DAN BELANJA DALAM AKUNTANSI

DANA

Jurnal Anggaran

Salah satu hal yang membedakan jurnal dalam akuntansi pemerintahan dengan jurnal dalam akuntansi
komersial adalah jurnal anggaran. Berikut adalah jurnal. contoh jurnal anggran:

Estimasi pendapatan pajak

2.400.000.000
Estimasi pendapatan retribusi perizinan 700.000.000
Estimasi pendapatan transfer dan pemerintah lain 600.000.000
Estimasi pendapatan layanan umum 500.000.000
Estimasi pendapatan sisa 250.000.000
Estimasi pendapatan lain-lain 11.000.000
Apropriasi belanja administrasi 400.000.000
Apropriasi belanja keamanan umum 1.300.000.000
Apropsiasi belanja layanan jalan 1.500.000.000
Apropsiasi belanja layanan kesehatan 650.000.000
Apropsiasi belanja lain-lain. 250.000.000
Apropsiasi belanja modal 320.000.000
Apropriasi belanja pembayaran utang 8.000.000
Saldo dana 73.000.000

Jurnal Pendapatan

Jurnal pendapatan di buat oleh pemeruntah akan di bawa legislatif untuk mendapat persetujuan.
Jika sudah mendapat persutujuan dari legislatif maka pendapatan peeerintah dan pajak suddah bisa
diakui dan dicatatat sebagai piutang. Pada saat yang sama, pemerintah juga menyisihkan bagian dari
pajak tersebut yang diperkirakan tidak dapat ditagih. Berikut jurnal untuk peristiwa tersebut :

Piutang pajak 2.000.000.000

Cadangan piutang pajak tak tertagih 30.000.000
Pendapatan pajak 1.970.000.000

Dari jurnal di atas dapat dilihat bahwa pemerntah sudah mencatata piutang daro pajak sebebsar
2.000.000.000, dan menyisihkan 1,5% dari jumlah tersebut sabagai tidak dapat ditagih. Akun piutang
pajak mengindikasikan bahwa pajak tersebut adalah pajak lancar atau yang akan di tagih pada tahun
bersangkutan. Setelah disisihkan maka sisanya diakui sebagai pendapatan.
Selain pajak terdapat beberapa jenis pendpaatan pemerintah lainnya. Pendapatan ini biasanya berasal
dari honor (fee) atas jasa yang diberikan oleh pemerintah. Sama dengan pajak, pendpatan ini juga
diakuai begitu anggaran disahkan. Jurnal yang dibuat juga sama, hanya saja tidak diidentifikasi secara
khusu pitangnya.

Piutang 360.000.000
Penyisishan piutang tak tertagih 100.000.000
Pendapatan jasa 350.000.000

Penerimaan Kas Dari Pajak

Pajak tahun berjalan yang telah ditetapkan di awal tahun akan diterima menjadi kas namun sebagainya
ada yang menjadi tunggakan. Piutang paja yang telah diterima pada tahun ini akan dicatat dengan jurnal
sebagai berikut:

Kas 1.880.000.000
Piutang pajak 1.600.000.000
Piutang 280.000.000

Seperti disebutkan di atas bahwa pajak bisa diterima menjadi kas paada tahun yang berjalan. Namun
juga ada pajak yang tidak dapat ditagih sehingga berubah status dan direklasifikasi menjadi tunggakan
pajak. Jyurnalnya adalah sebagai berikut :

Tunggakan pajak 400.000.000

Piutang pajak 400.000.000

Oleh karena itu pajak tahun berjalan sudah berubah menajdi tunggakan pajak. Maka akun penyisihan
pajak tak tertagih jga harus diubah statusnya dan tahun berjalan menjadi tunggakan. Jurnalnya sebagai
berikut :

Penyisihan piutang pajak tak tertagih 30.000.000

Penyisihan tunggakan pajak tak tertagih 30.000.000

Jurnal Belanja

Terkait dengan transaksi belanja, terdapat perbedaan mendasar antara akuntansi di pemerintahan
dengan akuntansi perusahaan. Di perusahaan, kontrak atau pemesanan kepada pemasok bukanlah
sebuah transaksi tetapi hanya meruppakan sebuah peristiwa (event). Di pemerintahan, proses
pemesanan atau ontrak meruppakan sebuah transaksi sehingga harus dicatat dalam jurnal. Akun beban
pemesanan ( Encumbrance) timbul ketika ada pemesanan pembelian. Akun ini merupakan perkiraan
dari dana pengeluaran yang akan dikeluarkan. Akun ini digunakan sebagai kontrol terhadap akkun
Apropriasi. Saldo normal akun ini adalah debit. Yang mendampingi akun ini adalah cadangan. Beban
pemesanan (Reserve for Encumbrances).

Beban pemesanan-Administrasi 30.000.000

Beban pemesanan-Keamanan Umum 70.000.000
Beban pemesanan-Layanan Jalan 110.000.000
Beban pemesanan-Lain-lain 30.000.000
Beban pemesanan-Belanja Modal 65.000.000
Cadangan beban Pemesanan 305.000.000
Akun ini merupakan akun yang bersifat sementara. Jika belanjanya direalisasi atau pengiriman barang
yang dipesan telah dilakukan oleh pemasok, maka kita harus menutup terlebih dahulu akun beban
Pemesanan dan “ cadangan beban Pemesanan”, dengan jurnal berikut ini:

Cadangan beban-pemesanan 305.000.000

Beban pemesanan-administrasi 30.000.000
Beban pemesanan-keamanan umum’ 70.000.000
Beban pemesanan-layanan lain 110.000.000
Beban pemesanan-lain-lain 30.000.000
Beban pemesanana-belanja modal 650.000.000

Kemudian baru membuat jurnal pengeluarannya sebesar nilai aktualnya. Sering kali nilai aktual lebh
kecil dari nilai penerimaan.

Belanja administrasi 20.000.000

Belanja keamaann umum 70.000.000
Belanja layanan jalan 111.000.000
Belanja lain-lain 30.000.000
Belanja modal 66.000.000
Utang 297.000.000

Tidak semua pengeluaran harus dibuat akun beban pemesanan. Ada pengeluaran-pengeluaran yang
tidak membutuhkan jurnal beban pemesanan terslebhih dahulu karena memang tidak melalui sebuah
proses kontrak atau pemesanan. Belanja tersebut akan dicatat langsung pada saat pengeluaran terjadi.

Peminjaman Dana dengan Wesel Bayar

Dana Umum dapat meminjam dalam jangka wanktu pendek ke bank dalam bentuk wesel bayar.
Jurnalnya adalah sebagai berikut:

Kas 220.000.000
Wesel Bayar 220.000.000

Jika utang jangka pendek tersebut jatuh tempo, dilakukan pembayaran atas pokok sekaligus bunganya.
Pembayaran tersebut dicatat dalam jurnal sebagai berikut:

Wesel Bayar 60.000.000

Belanja-Pembayaran Utang 7.000.000
Kas 67.000.000

Jurnal Penyesuaian dan Penutup

Jurnal penyesuaian harus dibuat pada akhir tahun Penerimaan yang diakui harus disesuaikan seperti
bunga dari investasi dan tunggakan pajak, pendapatan yang belum ditagih dari jasa yang telah diberikan,
dan sumbangan pemerintah pusat yang tidak terikat yang sudah dapat diakui namun belum diterima.
Begitu juga dengan pengeluaran ada yang harus disesuaikan, misalnya bunga dari pinjaman jangka
pendek, beban gaji yang terutang, dan sejumlah pemesanan yang telah menjadi pengeluaran di akhir
tahun. Secara umum terdapat tiga jurnal penyesuaian yang harus dibuat:
• Pengakuan Bunga dari Tunggakan Pajak
Tunggakan pajak akan menghasilkan bunga dan denda yang dapat diakui sebagai pendapatan bagi
Dana Umum. Namun tentu akan ada estimasi penyisihan untuk tidak dapat ditgaih. Sedangkan
pendapatannya dimasukkan ke dalam pendapatan lain-lain.

Piutang Bunga Tunggakan Pajak 5.500.000

Penyisihan Piutang Bunga Tak tertagih 500.000
Pendapatan Lain-lain 5.000.000

• Pengakuan Bunga dari Investasi

Dana Umum akan mengakui pendapatan bunga dari investasi di akhir tahun, meskipun bunga tersebut
belum diterima. Pendapatan yang diterima tersebut akan dimasukkan ke dalam pendapatan lain-lain.

Piutang Bunga 4.000.000

Pendapatan Lain-lain 4.000.000

• Pengakuan Bunga dari Pinjaman

Dana Umum juga mengakui beban bunga dari pinjaman jangka pendek sebagai pengeluaran,
meskipun belum ada kas yang keluar. Jurnalnya adalah sebagai berikut :

Belanja Pembayaran Utang 2.500.000

Utang Bunga 2.500.000
 DAFTAR PUSTAKA

Bogui, Frederic B. Handbook Of Governmental Accounting. Amerika Serikat : CRC Press.

Nuraeny. 2016. Akuntansi Dana Umum. Makalah.
Cakra, dkk. 2017. General Fund. Makalah.

Nordiawan Deddi. 2018. Akuntansi Sektor Publik. Jakarta: Selemba Empat.