Akuntansi Keuangan Menengah 1

Pertemuan ke:

12&13 Intermediate Financial Accounting 1

INVESTASI
Fakultas
Bisnis
(Utang & Ekuitas)
Program Studi
Akuntansi
 Aset Keuangan (Financial Asset)
1. Kas
2. Investasi ekuitas di perusahaan lain misal Saham biasa atau saham
preferen
3. Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain (pinjaman yang
diberikan, piutang dan obligasi)

IASB:
Mengatur bahwa perusahaan wajib mengklasifikasi aset keuangan menjadi 2
kategori : (biaya perolehan diamortisasi dan Nilai wajar ) tergantung pada
keadaannya.

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 2

@adt_lotus
 Basis Pengukuran
IFRS mengharuskan perusahaan menentukan bagaimana mengukur
aset keuangan berdasarkan 2 kriteria :
1. Model bisnis perusahaan untuk mengelola aset keuangan
2. Karakteristik arus kas kontraktual dari aset keuangan
Jenis Investasi Penilaian Kriteria Akuntansi Pendekatan Penilaian
Utang • Memenuhi model bisnis (dimiliki untuk • Biaya Perolehan diamortisasi
ditagih) dan uji arus kas kontraktual
• Tidak memenuhi uji model bisnis (tidak • Nilai Wajar
dimiliki untuk ditagih)
Ekuitas Tidak memenuhi uji arus kas kontraktual Nilai Wajar

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 3

@adt_lotus
 Investasi Utang (debt investment)
“ditandai dengan pembayaran kontraktual pada tanggal tertentu dari pokok
dan bunga atas pokok terutang “

Pengukuran

Biaya Perolehan diamortisasi Nilai Wajar

Jika tujuan dari model bisnis
perusahaan adalah untuk memiliki
aset keuangan untuk menerima
arus kas kontraktual (held for
collection)
Jika kriteria untuk pengukuran
pada biaya perolehan diamortisasi
tidak terpenuhi

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 4

@adt_lotus
 Ilustrasi 1 - Biaya Perolehan diamortisasi
Robinsin Company membeli obligasi Evermaster Corporation senilai $100.000 dengan
tingkat diskonto 8% pada tanggal 1 Januari 2011, dengan membayar $92.278. Obligasi
akan jatuh tempo tanggal 1 Januari 2016 dan yield sebesar 10%; bunga dibayarkan
setiap 1 Juli & 1 Januari.

1. Jurnal untuk mencatat investasi

2. Perhitungan amortisasi diskonto Obligasi
3. Jurnal untuk mencatat penerimaan pembayaran bunga setengah tahunan (1 Juli
2011)
4. Jurnal Per tanggal 31 Desember 2011
5. Asumsikan bahwa Robinson Company menjual investasinya pada obligasi
Evermaster pada tanggal 1 November 2013 sebesar 993/4 % ditambah bunga yang
masih harus dibayar.

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 5

@adt_lotus
 No. Tanggal Keterangan Debet Kredit
1 01-Jan-11 Investasi Utang $ 92,278
Kas $ 92,278
3 01-Jul-11 Kas $ 4,000
Investasi Utang $ 614
Pendapatan Bunga $ 4,614 Laporan Posisi Keuangan
4 31-Dec-11 Piutang Bunga $ 4,000 Aset Lancar
Investasi Utang $ 645 Piutang Bunga $ 4,000
Investasi Jangka Panjang
Pendapatan Bunga $ 4,645
Investasi Utang $ 93,537

Laporan Laba Rugi

Pendapatan dan Beban lainnya
Pendapatan Bunga ($4.614 + $4.645) $ 9,259

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 6

@adt_lotus
 Pembelian Obligasi 8% pada yield 10%
Penerimaan Pendapatan Amortisasi diskonto Jumlah Tercatat
Tanggal
Kas Bunga obligasi obligasi
01-Jan-11 $ 92,278
01-Jul-11 $ 4,000 $ 4,614 $ 614 $ 92,892
01-Jan-12 $ 4,000 $ 4,645 $ 645 $ 93,537
01-Jul-12 $ 4,000 $ 4,677 $ 677 $ 94,213
01-Jan-13 $ 4,000 $ 4,711 $ 711 $ 94,924
01-Jul-13 $ 4,000 $ 4,746 $ 746 $ 95,670
01-Jan-14 $ 4,000 $ 4,784 $ 784 $ 96,454
01-Jul-14 $ 4,000 $ 4,823 $ 823 $ 97,277
01-Jan-15 $ 4,000 $ 4,864 $ 864 $ 98,140
01-Jul-15 $ 4,000 $ 4,907 $ 907 $ 99,047
01-Jan-16 $ 4,000 $ 4,952 $ 952 $ 100,000
$ 40,000 $ 47,722 $ 7,722
$ 4,000 = $100.000 x 0,08 x 6/12
$ 4,614 = $92.278 x 0,10 x 6/12

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 7

@adt_lotus
 Harga penjualan obligasi (diluar bunga yang harus dibayar) $ 99,750
Dikurangi : Nilai Buku Obligasi ( 1 November 2013)
Biaya Perolehan diamortisasi, 1 Juli 2013 $ 95,670
Ditambah : Amortisasi diskonto untuk 1 Juli 2013 - 1 November 2013) $ 523 $ 96,193
Keuntungan atas penjualan obligasi $ 3,557

No. Tanggal Keterangan Debet Kredit

5 01-Nov-13 Investasi Utang $ 523
Pendapatan Bunga $ 523
($ 784 x 4/6)
01-Nov-13 Kas $ 102,417
Pendapatan Bunga ( $ 4.000 x 4/6) $ 2,667
Investasi Utang $ 96,193
Keuntungan atas Penjualan Investasi Utang $ 3,557

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 8

@adt_lotus
 Ilustrasi 2 - Nilai Wajar
Robinsin Company membeli obligasi Evermaster Corporation senilai $100.000 dengan
tingkat diskonto 8% pada tanggal 1 Januari 2011, dengan membayar $92.278. Obligasi
akan jatuh tempo tanggal 1 Januari 2016 dan yield sebesar 10%; bunga dibayarkan
setiap 1 Juli & 1 Januari.
1. Jurnal untuk mencatat investasi
2. Perhitungan amortisasi diskonto Obligasi
3. Jurnal untuk mencatat penerimaan pembayaran bunga setengah tahunan (1 Juli
2011)
4. Jurnal Per tanggal 31 Desember 2011
5. Akibat penurunan suku bunga, nilai wajar dari investasi utang meningkat menjadi
$ 95.000 pada tanggal 31 Desember 2011.

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 9

@adt_lotus
 No. Tanggal Keterangan Debet Kredit
1 01-Jan-11 Investasi Utang $ 92,278
Kas $ 92,278
3 01-Jul-11 Kas $ 4,000
Investasi Utang $ 614
Pendapatan Bunga $ 4,614
4 31-Dec-11 Piutang Bunga $ 4,000
Investasi Utang $ 645
Pendapatan Bunga $ 4,645

Nilai Wajar pada 31 Desember 2011 $ 95,000

Biaya perolehan diamortisasi pada 31 desember 2011 $ 93,537
Keuntungan atau (kerugian) akibat pemilikan yang belum direalisasi $ 1,463

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 10

@adt_lotus
 No. Tanggal Keterangan Debet Kredit
5 31-Dec-11 Penyesuaian Nilai Wajar Efek $ 1,463
Keuntungan atau kerugian akibat kepemilikan yang belum direalisasi $ 1,463

Laporan Posisi Keuangan

Aset Lancar
Piutang Bunga $ 4,000
Investasi Jangka Panjang
Investasi Utang $ 95,000
Laporan Laba Rugi
Pendapatan dan Beban lainnya
Pendapatan Bunga ($4.614 + $4.645) $ 9,259
Keuntungan atau(kerugian) akibat pemilikan yang belum direalisasi $ 1,463

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 11

@adt_lotus
 Investasi Ekuitas (equity investment)
Biaya Perolehan diukur pada harga pembelian efek
Komisi broker dan biaya lain terkait dengan pembelian dicatat sebagai beban

Persentase
Kepemilikan 0% 20% 50% 100%

Tingkat Sedikit atau Signifikan Pengendalian

Pengaruh tidak ada

Metode Metode Metode Ekuitas Konsolidasian

Penilaian Nilai Wajar

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 12

@adt_lotus
 Kategori Penilaian Keuntungan dan kerugian Pengaruh Penghasilan lainnya
akibat kepemilikan yang belum
direalisasi
Kepemilikan < 20%
1. Diperdagangkan Nilai Wajar Diakui pada laba neto Deviden diumumkan; keuntungan
dan kerugian dari penjualan
2. Tidak
diperdagangkan Nilai Wajar Diakui pada “penghasilan Deviden diumumkan; keuntungan
komprehensif lain” dan sebagai dan kerugian dari penjualan
komponen ekuitas terpisah

Kepemilikan antara Ekuitas Tidak diakui Proporsi bagian laba neto investee
20% dan 50%

Kepemilikan lebih Konsolidasian Tidak diakui Tidak dapat diterapkan

dari 50%

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 13

@adt_lotus
 Contoh 1 - Investasi Ekuitas (Laba Rugi)
Asumsikan bahwa pada tanggal 3 November 2011, Republic Corp. membeli saham
biasa dari 3 perusahaan, setiap investasi mencerminkan kepemilikan < 20%.
Biaya Perolehan
Bluberry $ 259,700
Nestle $ 317,500
St. Regis $ 141,350
Total biaya perolehan $ 718,550
1. Pada tanggal 6 desember 2011, Republic menerima deviden tunai untuk investasi
pada Nestle $ 4.200
2. Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual seluruah saham Burberry, dan
menerima $ 287.220

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 14

@adt_lotus
 Contoh 1 - Investasi Ekuitas (Laba Rugi)
No. Tanggal Keterangan Debet Kredit
03-Nov-11 Investasi Ekuitas $ 718,550
Kas $ 718,550
1 06-Dec-11 Kas $ 4,200
Pendapatan Deviden $ 4,200
2 23-Jan-12 Kas $ 287,220
Investasi Ekuitas $ 259,700
Keuntungan atas Penjualan Investasi Ekuitas $ 27,520

Hasil neto dari penjualan $ 287,220

Biaya perolehan saham Burberry $ 259,700
Keuntungan atas penjualan saham $ 27,520

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 15

@adt_lotus
 Contoh 1 - Investasi Ekuitas (Metode Nilai Wajar & Metode Ekuitas)
Maxi Company membeli kepemilikan 20% pada Mini Company.
• Untuk menerapkan metode nilai wajar , asumsikan bahwa Maxi tidak memiliki pengaruh
signifikan, dan mengklasifikasikan investasi sebagai yang dapat diperdagangkan
• Untuk menerapkan metode ekuitas , asumsikan bahwa kepentingan 20% memungkinkan Maxi
memiliki pengaruh signifikan

Metode Nilai Wajar Metode Ekuitas

1. Pada 2 Januari 2011, Maxi Investasi Ekuitas $ 480.000 Investasi Ekuitas $ 480.000
Company membeli 48.000 Kas $ 480.000 Kas $ 480.000
saham (20% saham biasa
Mini Company) dengan
biaya perolehan sebesar
$10 per saham

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 16

@adt_lotus
 Contoh 1 - Investasi Ekuitas (Metode Nilai Wajar & Metode Ekuitas)

Metode Nilai Wajar Metode Ekuitas

2. Selama tahun 2011, Mini Tidak Ada Jurnal Investasi Ekuitas $ 40.000
Company melaporkan laba Pendapatan dari investasi $ 40.000
neto sebesar $200.000,
saham Maxi Company
adalah 20% atau $ 40.000

Metode Nilai Wajar Metode Ekuitas

3. Pada tanggal 31 Desember Penyesuaian Nilai Wajar Efek $ 96.000 Tidak Ada Jurnal
2011, sebanyak 48.000 Keuntungan atau kerugian akibat pemilikan yang
saham Mini Company belum direalisasi – Laba Rugi $ 96.000
memiliki nilai wajar (harga
pasar) sebesar $12 per
( 576.000 – 480.000)
saham, atau $ 576.000

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 17

@adt_lotus
 Contoh 1 - Investasi Ekuitas (Metode Nilai Wajar & Metode Ekuitas)

Metode Nilai Wajar Metode Ekuitas

4. Pada tanggal 28 Januari 2012, Kas $ 20.000 Kas $ 20.000
Mini Company Pendapatan Deviden $20.000 Investasi Ekuitas $20.000
mengumumkan dan
membayarkan deviden tunai
sebesar $100.000; Maxi
menerima 20% atau $ 20.000

Metode Nilai Wajar Metode Ekuitas

5. Selama tahun 2012, Mini Tidak ada jurnal Kerugian investasi $ 10.000
Company melaporkan Investasi Ekuitas $10.000
kerugian neto sebesar $
50.000; Saham Maxi
adalah 20% atau $ 10.000

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 18

@adt_lotus
 Contoh 1 - Investasi Ekuitas (Metode Nilai Wajar & Metode Ekuitas)

Metode Nilai Wajar Metode Ekuitas

6. Pada 31 Desember 2012, Keuntungan atau kerugian akibat pemilikan yang belum Tidak ada Jurnal
sebanyak 48.000 saham direalisasi – Laba Rugi $ 48.000
Mini Company memiliki Penyesuaian Nilai wajar Efek $48.000
nilai wajar (harga pasar)
($ 528.000 – $ 480.000)
sebesar $ 11, atau $
528.000

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 19

@adt_lotus
 Ringkasan :

Klasifikasi Pendekatan Penilaian dan Pengaruh terhadap Laba Rugi

Investasi Utang :
1. Memenuhi model bisnis
(yang dimiliki untuk ditagih
dan uji arus kas
kontraktual)
2. Tidak memenuhi uji model
bisnis (tidak dimiliki untuk
ditagih)
Pelaporan pada Laporan
Posisi Keuangan
Biaya perolehan Bunga diakui sebagai pendapatan
diamortisasi. Aset Lancar
dan tidak lancar
Nilai Wajar Bunga diakui sebagai pendapatan
Aset Lancar Keuntungan dan kerugian akibat
pemilikan yang belum direalisasi
dimasukkan dalam Laba rugi

3. Opsi nilai Wajar Nilai Wajar Bunga diakui sebagai pendapatan

Aset Lancar dan tidak Keuntungan dan kerugian akibat
lancar pemilikan yang belum direalisasi
dimasukkan dalam Laba rugi

< Menu Akhiri > Kreativitas Membangkitkan Inovasi 20

@adt_lotus
 Klasifikasi Pendekatan Penilaian dan Pengaruh terhadap Laba Rugi
Pelaporan pada Laporan Posisi
Keuangan
Investasi Ekuitas :
1. Tidak memiliki uji arus Nilai Wajar Deviden diakui sebagai pendapatan
kas kontraktual; dimiliki Aset Lancar Keuntungan dan kerugian akibat
kurang dari 20% pemilikan yang belum direalisasi
(diperdagangkan) dimasukkan dalam Laba rugi

2. Tidak memenuhi uji arus Nilai Wajar Deviden diakui sebagai pendapatan
kas kontraktual; dimiliki Aset tidak lancar Keuntungan dan kerugian akibat
< 20% (tidak pemilikan yang belum direalisasi tidak
diperdagangkan) dimasukkan dalam Laba rugi, tetapi
dalam penghasilan komprehensif lainnya
(OCI)
3. Dimiliki > 20% (pengaruh Investasi pada awalnya dicatat sebesar Pendapatan diakui sebesar laba atau
atau pengendalian yang biaya perolehannya dengan rugi investee yang dilaporkan setelah
signifikan) penyesuaian secara periodic untuk tanggal investasi
investor atas bagian laba atau rugi
investee dan berkurang dengan semua
deviden yang diterima dari investee
Kreativitas Membangkitkan Inovasi 21
< Menu Akhiri >
@adt_lotus Aset tidak lancar
Referensi :
Ikatan Akuntan Indonesia. (2018). Standar Akuntansi Keuangan Efektif Per 1 Januari 2018. Jakarta: Ikatan Akuntan
Indonesia.
Kieso, D. E., Weygandt, J. J., & Warfield, T. D. (2018). Akuntansi Intermediate Edisi IFRS Volume 2. Jakarta: Penerbit
Salemba Empat.

Terima Kasih