Jika dua atau lebih pusat laba secara bersama-sama bertanggung jawab atas
pengembangan produk, manufaktur, dan pemasaran, masing-masing harus berbagi pendapatan
yang dihasilkan saat produk akhirnya dijual. Harga transfer adalah mekanisme untuk
mendistribusikan pendapatan ini. Harga pengalihan harus dirancang sedemikian rupa sehingga
mencapai tujuan berikut:
1. Ini harus menyediakan setiap unit bisnis dengan informasi relevan yang diperlukan untuk
menentukan trade-off yang optimal antara biaya dan pendapatan perusahaan.
2. Ini harus mendorong keputusan yang sesuai tujuan — yaitu, sistem harus dirancang
sehingga keputusan yang meningkatkan keuntungan unit bisnis juga akan meningkatkan
laba perusahaan.
3. Ini harus membantu mengukur kinerja ekonomi dari unit bisnis individu.
4. Sistem harus sederhana untuk dipahami dan mudah dijalankan.
Beberapa penulis menggunakan istilah harga transfer untuk merujuk pada jumlah yang
digunakan dalam akuntansi untuk setiap transfer barang dan jasa antar pusat
pertanggungjawaban. Kami menggunakan definisi yang lebih sempit dan membatasi istilah harga
transfer ke nilai yang ditempatkan pada transfer barang atau jasa dalam transaksi di mana
setidaknya salah satu dari dua pihak yang terlibat adalah pusat laba.
Harga seperti itu biasanya mencakup elemen keuntungan karena perusahaan independen
biasanya tidak akan mentransfer barang atau jasa ke perusahaan independen lain dengan biaya
atau kurang. Oleh karena itu, kami mengecualikan mekanisme untuk mengalokasikan biaya
dalam sistem akuntansi biaya; biaya tersebut tidak termasuk elemen keuntungan.
Prinsip Dasar
Masalah transfer pricing sebenarnya tentang harga secara umum, dimodifikasi sedikit
dengan mempertimbangkan faktor-faktor yang unik untuk transaksi internal. Prinsip dasarnya
adalah bahwa
harga pengalihan harus sama dengan harga yang akan dikenakan jika produk dijual ke pelanggan
luar atau dibeli dari vendor luar. Penerapan prinsip ini diperumit oleh fakta bahwa ada banyak
ketidaksepakatan dalam literatur tentang bagaimana harga jual luar ditetapkan. Ketika pusat laba
perusahaan membeli produk dari, dan menjual kepada, satu sama lain, dua keputusan harus
dibuat secara berkala untuk setiap produk:
Situasi Ideal
Harga transfer berbasis harga pasar akan menyebabkan kesesuaian tujuan jika semua
kondisi berikut ada. Jarang, jika pernah, semua kondisi ini ada dalam praktiknya. Oleh karena
itu, daftar tersebut tidak menetapkan kriteria yang harus dipenuhi untuk mendapatkan harga
transfer. Sebaliknya, ini menyarankan cara untuk melihat situasi untuk melihat perubahan apa
yang harus dilakukan untuk meningkatkan operasi mekanisme harga transfer.
Idealnya, manajer harus tertarik pada kinerja jangka panjang maupun jangka pendek dari
pusat tanggung jawab mereka. Staf yang terlibat dalam negosiasi dan arbitrase harga transfer
juga harus kompeten.
Manajer harus menganggap profitabilitas, yang diukur dalam laporan laba rugi mereka,
sebagai tujuan penting dan pertimbangan signifikan dalam penilaian kinerja mereka. Mereka
harus memahami bahwa harga transfer itu adil.
Harga pasar
Harga transfer yang ideal didasarkan pada harga pasar normal yang mapan untuk produk
identik yang ditransfer — yaitu, harga pasar yang mencerminkan kondisi yang sama (kuantitas,
waktu pengiriman, dan kualitas) dengan produk yang dikenakan harga transfer. . Harga pasar
dapat disesuaikan ke bawah untuk mencerminkan tabungan yang diperoleh unit penjualan dari
transaksi di dalam perusahaan.
Kebebasan ke Sumber
Alternatif untuk pengadaan harus ada, dan manajer harus diizinkan untuk memilih
alternatif yang sesuai dengan kepentingan terbaik mereka. Manajer pembelian harus bebas untuk
membeli dari luar, dan manajer penjualan harus bebas untuk menjual di luar. Dalam keadaan ini,
kebijakan harga pengalihan hanya memberi manajer setiap pusat laba hak untuk berurusan
dengan orang dalam atau orang luar atas kebijakannya sendiri.
Cara ini optimal jika pusat keuntungan penjualan dapat menjual semua produknya baik
kepada orang dalam maupun orang luar dan jika pusat pembelian dapat memperoleh semua
persyaratannya baik dari orang luar maupun orang dalam. Harga pasar mewakili biaya peluang
bagi penjual untuk menjual produk di dalamnya. Sebab, jika produk tidak dijual di dalam, akan
dijual di luar.
Informasi Lengkap
Manajer harus mengetahui tentang alternatif yang tersedia serta biaya dan pendapatan
yang relevan dari masing-masing.
Perundingan
Harus ada mekanisme kerja yang lancar untuk menegosiasikan “kontrak” antar unit
bisnis.
Jika semua kondisi ini ada, sistem harga transfer yang didasarkan pada harga pasar akan
mendorong keputusan yang selaras dengan tujuan, tanpa memerlukan administrasi pusat. Pada
sub-bagian berikutnya, kami mempertimbangkan situasi di mana tidak semua kondisi ini terjadi.
Idealnya, manajer pembelian harus bebas membuat keputusan pengadaan. Demikian pula,
manajer penjualan harus bebas menjual produk di pasar yang paling menguntungkan. Namun,
dalam kehidupan nyata, kebebasan untuk mencari sumber mungkin tidak dapat dilakukan atau,
jika memungkinkan, mungkin dibatasi oleh kebijakan perusahaan.
Pasar Terbatas
Di banyak perusahaan, pasar untuk pusat keuntungan jual-beli mungkin terbatas. Ada beberapa
alasan untuk ini.
Bahkan dalam kasus pasar terbatas, harga transfer yang paling memenuhi persyaratan
sistem pusat laba adalah harga kompetitif. Harga kompetitif mengukur kontribusi setiap pusat
laba terhadap total keuntungan perusahaan. Dalam kasus perusahaan minyak terintegrasi,
penggunaan harga pasar minyak mentah adalah cara paling efektif untuk mengevaluasi unit
ekstraksi dan pemurnian seolah-olah merupakan bisnis yang berdiri sendiri. Bagaimana
sebuah perusahaan mengetahui harga kompetitif jika tidak membeli atau menjual produk di
pasar luar? Berikut beberapa cara:
1. Jika harga pasar yang dipublikasikan tersedia, harga tersebut dapat digunakan
untuk menetapkan harga transfer.
2. Harga pasar dapat ditentukan oleh tawaran. Hal ini umumnya dapat dilakukan
hanya jika penawar rendah memiliki peluang yang wajar untuk memperoleh
bisnis.
3. Jika pusat laba produksi menjual produk serupa di pasar luar, seringkali mungkin
untuk meniru harga kompetitif berdasarkan harga luar.
4. Jika pusat laba pembelian membeli produk serupa dari pasar luar, dimungkinkan
untuk meniru harga kompetitif untuk produk miliknya. Ini dapat dilakukan
dengan menghitung biaya selisih desain dan kondisi penjualan lainnya antara
produk pesaing dan produk berpemilik.
Misalkan pusat laba penjualan tidak dapat menjual ke pasar luar semua yang dapat
diproduksi — artinya, ia memiliki kapasitas berlebih. Perusahaan tidak boleh mengoptimalkan
keuntungan jika pusat keuntungan membeli dibeli dari vendor luar sedangkan kapasitas tersedia
di dalam.
Sebaliknya, misalkan pusat keuntungan pembelian tidak dapat memperoleh produk yang
dibutuhkannya dari luar sedangkan pusat laba penjualan menjual ke luar. Keadaan ini terjadi
ketika terjadi kekurangan kapasitas pada industri. Dalam hal ini, output dari pusat laba
pembelian dibatasi dan, sekali lagi, keuntungan perusahaan mungkin tidak optimal.
Kesimpulannya, meskipun ada kendala dalam pengadaan, harga pasar adalah harga
transfer terbaik. Jika harga pasar ada atau dapat diperkirakan, gunakanlah. Namun, jika tidak ada
cara untuk memperkirakan harga kompetitif yang valid, opsi lain adalah mengembangkan harga
transfer berbasis biaya.
Jika harga yang bersaing tidak tersedia, harga transfer dapat ditetapkan berdasarkan biaya
ditambah keuntungan, meskipun harga transfer tersebut mungkin rumit untuk dihitung dan
hasilnya kurang memuaskan daripada harga berbasis pasar. Dua keputusan harus dibuat dalam
sistem harga transfer berbasis biaya:
Dasar Biaya
Dasar biasa adalah biaya standar. Biaya aktual tidak boleh digunakan karena inefisiensi
produksi akan diteruskan ke pusat keuntungan pembelian. Jika biaya standar digunakan, insentif
diperlukan untuk menetapkan standar yang ketat dan meningkatkan standar.
Markup Keuntungan
Basis yang paling sederhana dan paling banyak digunakan adalah persentase biaya. Jika basis
ini digunakan, bagaimanapun, tidak ada perhitungan modal yang diperlukan. Basis yang secara
konseptual lebih baik adalah persentase investasi, tetapi menghitung investasi yang berlaku
untuk produk tertentu dapat menimbulkan masalah praktis yang besar.
Penetapan harga transfer dapat menimbulkan masalah yang signifikan dalam perusahaan
yang terintegrasi. Pusat laba yang akhirnya menjual ke pelanggan luar bahkan mungkin tidak
menyadari jumlah biaya tetap hulu dan laba yang termasuk dalam harga pembelian internalnya.
Bahkan jika pusat laba akhir menyadari biaya dan laba ini, mungkin enggan untuk mengurangi
laba sendiri untuk mengoptimalkan laba perusahaan. Metode yang digunakan perusahaan untuk
mengurangi masalah ini dijelaskan di bawah ini.
Cara lain untuk menangani masalah ini adalah dengan menetapkan harga transfer yang
mencakup dua biaya. Pertama, untuk setiap unit yang terjual, dikenakan biaya yang sama dengan
biaya produksi variabel standar. Kedua, biaya periodik (biasanya bulanan) dibuat yang sama
dengan biaya tetap yang terkait dengan fasilitas yang disediakan untuk unit pembelian.
Penetapan harga dua langkah memperbaiki masalah ini dengan mentransfer biaya variabel per
unit dan mentransfer biaya tetap dan laba secara sekaligus. Dengan metode ini, harga transfer
untuk produk
Bagi hasil
Jika sistem penetapan harga dua langkah yang baru saja dijelaskan tidak memungkinkan,
sistem bagi hasil dapat digunakan untuk memastikan kesesuaian antara unit bisnis dan
kepentingan perusahaan. Sistem ini beroperasi sebagai berikut:
Metode penetapan harga ini mungkin sesuai jika permintaan untuk produk yang dibuat
tidak cukup stabil untuk menjamin penetapan fasilitas secara permanen, seperti dalam metode
dua langkah. Secara umum, metode ini membuat minat unit pemasaran sejalan dengan
kepentingan perusahaan.
Penerapan sistem bagi hasil menghasilkan beberapa masalah praktis. Pertama, mungkin
ada argumen mengenai cara kontribusi dibagi antara dua pusat laba, dan manajemen senior
mungkin harus turun tangan untuk menyelesaikan perselisihan ini.
Namun, ada beberapa kelemahan sistem yang memiliki dua set harga transfer.
1. Pertama, jumlah keuntungan unit bisnis lebih besar dari keuntungan perusahaan secara
keseluruhan. Manajemen senior harus menyadari situasi ini ketika menyetujui anggaran
untuk unit bisnis dan kemudian mengevaluasi kinerja terhadap anggaran tersebut.
2. Kedua, sistem ini menciptakan perasaan ilusif bahwa unit bisnis menghasilkan uang,
sementara, pada kenyataannya, perusahaan secara keseluruhan mungkin merugi karena
debit ke kantor pusat.
3. Ketiga, sistem ini dapat memotivasi unit bisnis untuk lebih berkonsentrasi pada transfer
internal di mana mereka yakin akan markup yang baik di biaya penjualan luar.
4. Keempat, ada pembukuan tambahan yang terlibat dalam pendebetan pertama rekening
kantor pusat setiap kali transfer dilakukan dan kemudian menghilangkan rekening ini
ketika laporan unit bisnis dikonsolidasikan.
5. Akhirnya, fakta bahwa konflik antar bisnis unit akan berkurang di bawah sistem ini bisa
dipandang sebagai kelemahan.
Unit bisnis mungkin diharuskan menggunakan staf perusahaan untuk layanan seperti
teknologi informasi dan penelitian dan pengembangan. Dalam situasi ini, manajer unit bisnis
tidak dapat mengontrol efisiensi yang dengannya aktivitas ini dilakukan tetapi dapat
mengontrol jumlah layanan yang diterima. Ada tiga aliran pemikiran tentang layanan
semacam itu.
Dalam beberapa kasus, manajemen dapat memutuskan bahwa unit bisnis dapat memilih
apakah akan menggunakan unit layanan pusat. Unit bisnis dapat memperoleh layanan dari luar,
mengembangkan kemampuan mereka sendiri, atau memilih untuk tidak menggunakan layanan
sama sekali. Jenis pengaturan ini paling sering ditemukan untuk kegiatan seperti teknologi
informasi, kelompok konsultasi internal, dan pekerjaan pemeliharaan. Pusat layanan ini
independen; mereka harus berdiri di atas kaki mereka sendiri