Pengaruh Auditor

SKRIPSI
PENGARUH SPESIALISASI AUDITOR, ROTASI AUDIT, DAN UKURAN

KAP TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA PERUSAHAAN
PERBANKAN YANG TERDAFTAR
DI BURSA EFEK INDONESIA
OLEH :
Amalia Imasdinar Wiranti

130503165
PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI

DEPARTEMEN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
MEDAN
2018

ii

iii

iv

PERNYATAAN
Saya yang bertanda tangan di bawah ini menyatakan dengan sesungguhnya

bahwa skripsi saya yang berjudul "Pengaruh Spesialisasi Auditor, Rotasi
Audit, Dan Ukuran Kap Terhadap Kualitas Audit Pada Perusahaan
Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia." adalah benar hasil
karya tulis saya sendiri yang disusun sebagai tugas akademik guna menyelesaikan
beban akademik pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
Bagian atau data tertentu yang saya peroleh dari perusahaan atau lembaga,
dan / atau saya kutip dari hasil karya orang lain telah mendapat izin, dan / atau
dituliskan sumbernya secara jelas sesuai dengan norma, kaidah, dan etika
penulisan ilmiah.
Apabila dikemudian hari ditemukan adanya kecurangan dan plagiat dalam

skripsi ini, saya bersedia menerima sanksi sesuai dengan peraturan yang berlaku.
Medan, Januari 2018
Penulis Peneliti,
NIM 130503127
NIM : 130503165

ABSTRAK
PENGARUH SPESIALISASI AUDITOR, ROTASI AUDIT, DAN UKURAN
KAP TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA PERUSAHAAN
PERBANKAN YANG TERDAFTAR
DI BURSA EFEK INDONESIA
.
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui dan menganalisis apakah
pengaruh Spesialisasi Auditor, Rotasi Audit, dan Ukuran KAP Terhadap Kualitas
AuditPada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia secara
parsial. Populasi dalam penelitian ini adalah Perusahaan Perbankan yang terdaftar
di Bursa Efek Indonesia tahun 2012-2014.
Metode penelitian dalam skripsi ini adalah analisis statistik deskriptif, uji
multikolinearitas, analisis regresi logistik, dan uji wald. Variabel independen pada
penelitian ini adalah spesialisasi auditor, rotasi audit dan ukuran kantor akuntan
publik sedangkan variabel dependennya adalah kualitas audit. Jumlah populasi
penelitian ini terdiri dari 31 orang dengan menggunakan purposive
samplingdiperoleh 27 orang sebagai sampel. Jenis data yang dipakai adalah data
sekunder.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa, (1) Spesialisasi Auditor berpengaruh
secara positif dan signifikan terhadap Kualitas Audit, (2) Rotasi Audit
berpengaruh secara positif tetapi tidak signifikan terhadap Kualitas Audit, dan (3)
Ukuran KAP berpengaruh secara negatif tetapi tidak signifikan terhadap Kualitas
Audit.
Kata kunci : Spesialisasi Auditor, Rotasi Audit, Ukuran Kantor Akuntan
Publik, Kualitas Audit, Perusahaan Perbankan.
ii

ABSTRACT
THE EFFECT OF AUDITORSPECIALIZATION, AUDIT ROTATION, AND
AUDIT FIRM SIZE ON AUDIT QUALITYIN BANKINGCOMPANIES
LISTED IN INDONESIA STOCK EXCHANGE
This study aims to determine and analyze whether the influence of

Auditor Specialization, Audit Rotation, and Audit Firm Size on Audit Quality of
Banking Companies listed in Indonesia Stock Exchange.The population in this
study is Banking Companies listed in Indonesia Stock Exchange during period of
2012-2014.
Research method in this thesis are descriptive statistical analysis,
multicollinearity test, logistic regression test, and wald test. Independent
variables in this study are auditor specialization, audit rotation and audit firm
size while the dependent variable is audit quality. The total population of this
study consisted of 31 banking companies using purposive sampling obtained 27
people as a sample. The type of data used is the secondary data.
The results of this study indicated that, (1) Auditor Specialization have
significant positive effect on Audit Quality, (2) Audit Rotation have non significant
positive effect on Audit Quality, (3) Audit Firm Sizehave non significant negative
effect on Audit Quality.
Key word : Auditor Specialization, Audit Rotation, Audit Firm Size, Audit
Quality, Banking Companies.
iii

KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum Wr. Wb.
Alhamdulillahirabbil’alamin, segala puji syukur saya panjatkan kehadirat

Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat dan hidayah-Nya, sehingga
penyusunan skripsi ini dapat terselesaikan dengan baik. Skripsi yang berjudul
“Pengaruh Spesialisasi Auditor, Rotasi Audit, dan Ukuran KAP Terhadap
Kualitas Audit Pada PerusahaanPerbankanyang Terdaftar di Bursa Efek
Indonesia”, disusun dalam rangka memenuhi salah satu syarat untuk memperoleh
gelar Sarjana Ekonomi dari Program S1 Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Sumatera Utara.
Selama proses penyusunan skripsi ini, saya telah banyak menerima doa,
bimbingan, dorongan, semangat, nasihat, dan bantuan baik secara moril maupun
materil dari berbagai pihak. Saya mengucapkan terimakasih kepada orang tua saya
Ayahanda Agus Wijayanto dan Ibunda Siti Romlah Kurnia Ningsih yang dengan
kasih sayangnya senantiasa selalu mendoakan dan mendukung saya dalam
menyelesaikan skripsi ini. Turut pula saya ucapkan terimakasih kepada adik saya
Arih Ghina Wiranti atas dukungannya dalam menyelesaikan skripsi ini. Pada
kesempatan ini saya turut pula ingin menyampaikan ucapan terima kasih kepada:
1. Bapak Prof. Dr. Ramli, S.E., M.S. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Sumatera Utara.
2. Bapak Dr. Syafruddin Ginting Sugihen, MAFIS., Ak., CPA selaku Ketua
Departemen Akuntansi dan Bapak Drs. Syahrul Rambe, M.M., Ak. selaku
Sekretaris Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Sumatera Utara
3. Bapak Drs. Erwin Abubakar, MBA., Ak. selaku Dosen Pembimbing yang
telah meluangkan waktu, pikiran, dan tenaga sehingga saya dapat
menyelesaikan skripsi ini.
iv

4. Bapak Drs. Rasdianto, M.Si., Ak., CA. selaku Dosen Penguji dan Bapak
Abdillah Arif Nasution, SE, M.Si., Ak. selaku Dosen Pembanding atas segala
masukan dan saran yang telah diberikan.
5. Terimakasih kepada seluruh keluarga saya, kakek saya Alm. Sutarno
Purwowidjono dan Alm. Atang Sobari serta kepada nenek saya Almh. Sulasih
dan Siti Komaliah atas doa, dukungan, serta menjadi inspirasi dan semangat
bagi saya dalam menyelesaikan skripsi ini.
6. Terimakasih kepada Fari Rabbaniatas bantuan dan dukungan dalam
menyelesaikan skripsi ini. Serta teman-teman S1 Akuntansi Fakultas
Ekonomi dan Bisnis angkatan 2013 lainnya yang telah membantu dan
memberikan dukungan kepada penulis.
Mengingat keterbatasan pengetahuan dan pengalaman yang dimiliki, saya

menyadari skripsi ini masih jauh dari sempurna. Oleh karena itu, saya
mengharapkan kritik dan saran yang membangun demi kesempurnaan skripsi ini.
Saya berharap skripsi ini dapat bermanfaat bagi semua pihak yang membaca.
Wassalamu’alaikum Wr. Wb
Medan, Januari 2018
Penulis

NIM : 130503165

DAFTAR ISI
Halaman
PERNYATAAN .............................................................................................. i
ABSTRAK ...................................................................................................... ii
ABSTRACT .................................................................................................... iii
KATA PENGANTAR .................................................................................... iv
DAFTAR ISI ................................................................................................... vi
DAFTAR TABEL .......................................................................................... vii
DAFTAR GAMBAR ...................................................................................... vii
DAFTAR LAMPIRAN .................................................................................. vii
BAB I PENDAHULUAN ........................................................................ 1

1.1 Latar Belakang ....................................................................... 1
1.2 Rumusan Masalah .................................................................. 5
1.3 Tujuan dan Manfaat Penelitian .............................................. 6
1.3.1 Tujuan Penelitain .......................................................... 6
1.3.2 Manfaat Penelitian ........................................................ 6
1.4 Batasan Masalah..................................................................... 7
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ............................................................... 8

2.1 Landasan Teori ....................................................................... 8
2.1.1 Teori Agensi .............................................................. 8
2.1.2 Teori Kepatuhan ......................................................... 9
2.1.3 Kualitas Audit ............................................................ 10
2.1.4 Spesialisasi Auditor .................................................... 12
2.1.5 Rotasi Audit................................................................ 14
2.1.6 Ukuran Kantor Akuntan Publik.................................. 17
2.2 Tinjauan Penelitian Terdahulu ............................................... 18
2.3 Kerangka Konseptual dan Hipotesis Penelitian ..................... 21
2.3.1 Kerangka Konseptual ................................................. 21
2.3.2 Hipotesis Penelitian .................................................... 22
2.3.2.1 Hubungan Antara Spesialisai Auditor
terhadap Kualitas Audit ......................................... 23
2.3.2.2 Hubungan Antara Rotasi Audit
2.3.2.3 Hubungan Antara Ukuran KAP
BAB III METODOLOGI PENELITIAN ................................................ 27

3.1 Jenis Penelitian ....................................................................... 27
3.2 Tempat dan Waktu Penelitian ................................................ 27
3.3 Batasan Operasional ............................................................... 28
3.4 Definisi Operasional............................................................... 28
3.4.1 Kualitas Audit .................................................................. 28
3.4.2 Spesialisai Auditor........................................................... 29
vi

3.4.3 Rotasi Audit ..................................................................... 30
3.4.4 Ukuran KAP .................................................................... 30
3.5 Populasi dan Sampel Penelitian ............................................. 31
3.6 JenisData ................................................................................ 32
3.7 Metode Pengumpulan Data .................................................... 33
3.7.1 Kualitas Data .............................................................. 33
3.8 Teknik Analisis Data .............................................................. 33
3.8.1 Analisis Statistik Deskriptif ..................................... 34
3.8.2 Uji Multikolinearitas ................................................ 34
3.8.3 Analisis Regresi Logistik ......................................... 35
3.8.3.1 Uji Hosmer and Lemeshow’s
Goodness of Fit ................................................... 36
3.8.3.2 Overall Model Fit ................................................ 36
3.8.3.3 Koefisien Determinasi
(Nagelkerke’s R Square) ..................................... 36
3.8.4 Uji Parsial (Wald Test) ........................................... 37
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN.......................... 38

4.1 Analisis Statistik Deskriptif ............................................ 38
4.2 Uji Multikolieanritas ....................................................... 40
4.3 Menguji Kecocokkan Model Regresi Logistik terhadap Data
dengan -2log-likelihood dan Hosmer-Lemeshow .......... 41
4.4 Koefisien Determinasi (Nagerlkerke's R Square) ........... 44
4.5 Uji Signifikansi Pengaruh Parsial (Uji Wald) ................. 44
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN .................................................... 49

5.1 Kesimpulan............................................................................... 49
5.2 Keterbatasan Penelitian ............................................................ 49
5.3 Saran ......................................................................................... 50
DAFTAR PUSTAKA ...................................................................................... 51
LAMPIRAN ..................................................................................................... 55
vii

DAFTAR TABEL
No Tabel. Judul Halaman
2.1 Penelitian Terdahulu ............................................................................ 18

3.1 Definisi Operasional dan Indikator Variabel ....................................... 30
4.1 Statistik Deskriptif Spesialisasi Auditor, Rotasi Audit,
Ukuran Kantor Akuntan Publik, dan Kualitas Audit ........................... 38
4.2 Uji Multikolinearitas dengan Matriks Korelasi .................................... 40
4.3 Nilai -2 log likehood (-2 LL Awal) ...................................................... 41
4.4 Nilai -2 log likehood (-2 LL Akhir) ..................................................... 42
4.5 Uji Model Fit ........................................................................................ 43
4.6 Hosmer and Lemeshow Test ................................................................. 43
4.7 Nagelkerke's R Square (Koefisien Determinasi) .................................. 44
4.8 Uji Signifikansi Pengaruh Parsial Wald ............................................... 45
viii

DAFTAR GAMBAR
No Gambar. Judul Halaman
2.1 Kerangka Konseptual ........................................................................... 21
ix

DAFTAR LAMPIRAN
No Lampiran Judul Halaman
I. Daftar Populasi dan Sampel Perusahaan

Perbankan Tahun 2012-2014 .............................................................. 55
II. Nilai Variabel Terikat dan Bebas ........................................................ 59
III. Hasil Pengolahan Data ........................................................................ 67

BAB I
PENDAHULUAN
Pada bab pendahuluan ini akan dibahas berapa alasan yang menjadi latar
belakang dilakukannya penelitian mengenai pengaruh spesialisasi auditor, rotasi
audit, dan ukuran kantor akuntan publik terhadap kualitas audit. Dalam bab ini
juga dibahas mengenai rumusan masalah yang menjadi fokus utama penelitian,
manfaat, dan tujuan penelitian. Berikut penjelasan secara rinci mengenai latar
belakang masalah, rumusan masalah, manfaat dan tujuan penelitian.
1.1 Latar Belakang
Undang – Undang Negara Republik Indonesia pada nomor 10/1998 pasal
1 huruf 2 mendefinisikan pengertian perbankan sebagai badan usaha yang
menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk simpanan dan menyalurkannya
kepada masyarakat dalam bentuk kredit atau bentuk – bentuklainnya dalam
rangka meningkatkan taraf hidup rakyat banyak.
Audit laporan keuangan merupakan jasa yang auditor (akuntan publik)
mengenai pendapat atau opini mengenai laporan keuangan perusahaan yang
relevan, akurat, lengkap, dan disajikan secara wajaryang kemudian digunakan
oleh pihak luar perusahaan seperti calon investor, investor, dan pihak lain yang
terkait untuk menilai perusahaan atau badan hukum lainnya (termasuk
pemerintah).Para pengguna laporan keuangan mengaharapkan bahwa laporan
keuangan yang telah diaudit oleh auditor eksternal bebas dari salah saji material,

dapat dipercaya kebenarannya untuk dijadikan sebagai dasar pengambilan
keputusan dan telah sesuai dengan prinsip – prinsipakuntansi yang berlaku di
Indonesia.
Audit laporan keuangan merupakan kebutuhan bagi setiap perusahaan,
tidak terkecuali perusahaan perbankan. Pihak manajemen memiliki tanggung
jawab untuk melaporkan kegiatan operasional perusahaan kepada para pemangku
kepentingan melalui laporan keuangan.
Kasus yang terjadi pada perusahaan besar seperti pada perusahaan Enron
yang merupakan perusahaan energi yang berpusat di Houston, Texas, Amerika
Serikat ini menjadi perhatian banyak pihak karena telah menipu para investor
dengan cara menggelembungkan profitabilitas perusahaan. Keruntuhan
perusahaan besar tersebut dikaitkan dengan kualitas audit yang buruk. Hasil audit
laporan keuangan Perusahaan Enron dinyatakan wajar tanpa pengecualian oleh
kantor akuntan Arthur Anderson (AA), namun pada tanggal 2 Desember 2001
Perusahaan Enron dinyatakan pailit. Hal tersebut terjadi karena masa perikatan
audit yang dilakukan KAP AA dengan Perusahaan Enron mencapai 20 tahun.
Dalam jangka waktu yang selama itu tentunya KAP Arthur Andersen sudah
mengenal baik kliennya.
Di Indonesia sendiri pernah terjadi kasus audit. Seperti kasus yang terjadi
pada PT. Bank Century, Tbk tahun 2008. Kasus PT. Bank Century merupakan
kasus dimana auditor tidak mampu memprediksi kelangsungan usaha auditee-nya.
Bank Indonesia (BI) berhasil menemukan berbagai surat berharga valuta asing
milik PT. Bank Century, Tbk. Surat berharga tersebut telah jatuh tempo dan Bank

Century kesulitan likuidasi sehingga mengalami gagal bayar dengan jumlah
hutang sebesar $ 56 juta. Kondisi seperti ini sudah dialami oleh Bank Century
sejak tahun 2006. Namun, hasil audit laporan keuangan PT. Bank Century, Tbk
dari tahun 2006 sampai dengan tahun 2008 dinyatakan wajar tanpa pengecualian
(unqualified opinion).PT. Bank Century, Tbk diaudit oleh KAP Drs. Heroe,
Pramono & Rekan pada tahun 2006 dan 2007 serta KAP RSM AAJ pada tahun
2008.Dalam laporan auditor tersebut, tidak dinyatakan pertimbangan auditor
tentang keraguan atas kelangsungan hidup perusahaan (going concern).
Berdasarkan kasus – kasus diatas, terdapat beberapa faktor yang
memengaruhi kualitas audit, seperti siapakah yang mengaudit suatu perusahaan,
berapa lamakah waktu mengaudit perusahaan tersebut, dan KAP apakah yang
mengaudit.
Penelitian tentang spesialisasi auditor dilakukan oleh Panjaitan dan Chariri
(2014) menyatakan bahwa spesialisasi auditor berpengaruh secara signifikan
terhadap kualitas audit. Hal ini berarti auditor spesialis lebih memungkinkan
untuk mendeteksi kekeliruan dan penyimpangan daripada auditor non spesialis
sehingga cenderung dapat memberikan hasil audit yang lebih
berkualitasdibandingkan auditor yang non spesialis.
Penelitian tentang rotasi audit dilakukan oleh Kurniasih dan Rohman
(2014), berdasarkan hasil penelitian tersebut rotasi auditor berpengaruh positif dan
signifikan terhadap kualitas audit. Kedekatan emosional yang diakibatkan terlalu
lamanya masa perikatan audit antara auditor dan klien dapat mengakibatkan
terganggunya hasil kualitas audit. Salah satu cara untuk mencegah terjadinya

kecurangan adalah dengan diberlakukannya aturan yang mengatur tentang rotasi
Akuntan Publik maupun Kantor Akuntan Publikyaitu Peraturan Menteri
Keuangan RI Nomor 17/PMK.01/2008 tentang “Jasa Akuntan Publik” pasal 3
yang merupakan penyempurnaan atas keputusan Menteri Keuangan No.
423/KMK.05/2002 dan No. 359/KMK.06/2003. Peraturan ini mewajibkan rotasi
auditor partner setiap 3 tahun dan rotasi KAP setiap 6 tahun.
Penelitian tentang ukuran KAP dilakukan oleh Giri (2010) menyatakan
bahwa KAP yang berafiliasi dengan KAP Internasional (KAP Big-4) berpengaruh
positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini berarti semakin besar ukuran
KAP maka akan menghasilkan kualitas audit yang lebih baik. Sejalan dengan
penelitian yang dilakukan olehDe Angelo (1981 : 12) yang menyatakan bahwa
kualitas audit dari kantor akuntan publik dapat dilihat dari ukuran KAP besar (Big
4 Accounting firms) diyakini melakukan audit lebih berkualitas dibandingkan
dengan KAP kecil (Non-Big 4 Accounting firms ).
Poin penting dalam defenisi tersebut yaitu audit yang berkualitas
merupakan audit yang dilaksanakan oleh auditor yang berasal dari KAP
besar.dimana ukuran KAP yang besar menjelaskan kemampuan auditor untuk
bersikapindependen dan profesional terhadap klien karena mereka kurang
bergantungdengan klien. KAP besar dianggap lebih kompeten dan independen.
Kompetensi auditor dinilai dengan kemampuan auditor dalam mengauditlaporan
keuangan, apakah sudah sesaui dengan Standar Profesional Akuntan Publik
(SPAP) yang berlaku. KAP besar juga mempunyai sumber daya yang lebih besar
dan profesionalitas yang lebih tinggi dalam melakukan audit sehingga mereka bisa

member pendapat yang lebih akurat tanpa terpengaruh oleh perusahaan yang
diauditnya, apabila mereka memiliki hubungan dekat dengan klien dan
memberikan laporan yang tidak akurat maka tingkat reputasi KAP mereka akan
menurun.
Berdasarkan uraian latar belakang, fenomena kasus kualitas audit, dan
hasil penelitian terdahulu diatas memotivasi peneliti untuk melakukan penelitian
lanjutan. Peneliti tertarik untuk melakukan penelitian yang berkaitan tentang audit
laporan keuangan dengan judul “PENGARUH SPESIALISASI AUDITOR,
ROTASI AUDIT , DAN UKURAN KAP TERHADAP KUALITAS AUDIT
PADA PERUSAHAAN PERBANKAN DI BURSA EFEK INDONESIA”
1.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan masalah yang telah diuraikan sebelumnya,
makapermasalahan yang akan dibahas dalam penelitian ini antara lain :
1. Apakah Spesialisasi Audit mempengaruhi Kualitas Audit pada perusahaan
perbankan di Indonesia ?
2. Apakah Rotasi Audit mempengaruhi Kualitas Audit pada perusahaan
3. Apakah Ukuran KAP mempengaruhi Kualitas Audit pada perusahaan

1.3 Tujuan dan Manfaat Penelitian
1.3.1 Tujuan Penelitian
Berdasarkan perumusan masalah diatas maka tujuan dari penelitian ini
adalah sebagai berikut :
1. Menganalisis dan memberikan bukti empiris pengaruh spesialisasi auditor
terhadap kualitas audit pada perusahaan perbankan di Indonesia.
2. Menganalisis dan memberikan bukti empiris pengaruh rotasi audit terhadap
kualitas audit pada perusahaan perbankan di Indonesia.
3. Menganalisis dan memberikan bukti empiris pengaruh ukuran kantor
akuntan publik terhadap kualitas audit pada perusahaan perbankan di
Indonesia.
1.3.2. Manfaat Penelitian
Adapun manfaat yang diharapkan dari penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Bagi Peneliti, untuk menambah pengetahuan dan wawasan peneliti
khususnya mengenai audit laporan keuangan.
2. Bagi Auditor, membantu peningkatan efisiensi dan efektifitas dalam proses
audit. Penelitian ini juga diharapkan dapat memberikan informasi mengenai
beberapa faktor yang dapat menentukan kualitas audit agar auditor dapat
selalu mempertahankan kualitas auditnya serta memberikan tambahan
informasi mengenai peran spesialisasi auditor, rotasi audit dan ukuran KAP
dalam menghasilkan audit yang berkualitas.

3. Bagi Peneliti Selanjutnya, hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi
bahan referensi di dalam melakukan penelitian sejenis dengan memberikan
gambaran dan bukti empiris mengenai kualitas audit dan faktor-faktor yang
mempengaruhi kualitas audit.
1.4 Batasan Masalah
Penelitian ini hanya berfokus pada pengaruh spesialisasi auditor, rotasi
audit, dan ukuran kantor akuntan publik terhadap kualitas audit pada perusahaan
perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
Bab ini menguraikan teori-teori yang digunakan dan menjadi landasan
serta referensi dalam penelitian. Bab ini juga menguraikan pengembangan
hipotesis yang mencakup penelitian-penelitian sebelumnya mengenai pengaruh
spesialisasi auditor, rotasi audit, dan ukuran KAP terhadap kualitas audit.
2.1. Landasan Teori

2.1.1. Teori Agensi
Jensen dan Meckling (1976 : 30) mendefinisikan hubungan agensi muncul
ketika satu orang atau lebih (principal) mempekerjakan orang lain (agent) untuk
melaksanakan beberapa layanan bagi mereka. Principal kemudian
mendelegasianwewenang pengambilan keputusan kepada agent.
Teori agensi berasumsi bahwa pemilik dan manajemen perusahaan masing
– masing memiliki kepentingan terhadap perusahaan. Pihak manajemen sebagai
pelaksana kegiatan operasional perusahaan berkewajiban memenuhi kepentingan
para pemegang saham sebagai pemilik perusahaan. Pihak manajemen juga
memiliki kepentingan untuk memenuhi kesejahteraan mereka. Perbedaan
kepentingan antara pihak manajemen sebagai agen dengan pihak pemegang saham
sebagai pemilik perusahaan dapat menyebabkan konflik yang biasa disebut
sebagai masalah keagenan atau agency problem.
Menurut Panjaitan dan Chariri (2014), tujuan utama teori keagenan adalah
menjawab masalah keagenan yang terjadi disebabkan karena pihak-pihak yang

saling bekerja sama memiliki tujuan berbeda. Dalam hal tersebut, peran pihak
ketigayang independen sangatlah dibutuhkan sebagai mediator antara principal
dan agent. Pihak ketiga ini berfungsi mengawasi pihak manajemen sebagai agent
dan memastikan agent sudah bertindak sesuai dengan kepentingan principal.
Pihak ketiga yang dianggap mampu menjembatani kepentingan pihak principal
dengan pihak manajemen tersebut adalah auditor. Pihak manajemen sebagai agent
harus memberikan hasil pertanggungjawaban kepada pihak pemegang saham
sebagai principal. Tugas auditor adalah memberikan opini atas kewajaran laporan
keuangan yang diberikan pihak manajemen yang keandalannya dapat dilihat dari
kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor.
Manajemen perusahaan selalu berupaya memenuhi kepuasan dan
keinginan para pemegang saham dengan memlih auditor yang dapat
merefleksikan citra manajemen yang baik dimata pemegang saham. Hal ini berarti
kualitas pelayanan jasa auditor yang diberikan terhadap klien menjadi dasar
pertimbangan utama di dalam menyeleksi auditor. Pertimbangan pemilihan
auditor spesialis serta auditor yang berasal dari KAP Big-4 akan menjadi pilihan
manajemen demi menjamin kelangsungan hidup perusahaan di masa yang akan
datang.
2.1.2. Teori Kepatuhan
Kepatuhan berasal dari kata patuh yang menurut Kamus Besar Bahasa
Indonesia, patuh berarti suka menurut perintah, taat kepada perintah atau aturan

dan berdisiplin. Kepatuhan berarti bersifat patuh, ketaatan, tunduk, patuh pada
peraturan.
Tuntutan akan kepatuhan untuk meningkatkan kualitas audit sesuai dengan
yang tercantum dalam Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 17/PMK.01/2008
tentang “Jasa Akuntan Publik” pasal 3 yang merupakan penyempurnaan atas
Keputusan Menteri Keuangan No. 423/KMK.06/2002 dan No.
359/KMK.06/2003. KMK No.17/KMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik ini
mewajibkanpemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas
dapat dilakukan oleh KAP paling lama untuk 6 (enam) tahun buku berturut-turut
dan oleh seorang Akuntan Publik paling lama untuk 3 (tiga) tahun buku berturut-
turut.
Peraturan tersebut secara hukum mengisyaratkan adanya kewajiban setiap
auditor maupun klien untuk mematuhi peraturan tersebut. Hal tersebut sesuai
dengan teori kepatuhan (compliance theory). Teori kepatuhan telah diteliti dalam
ilmu – ilmu sosial khususnya di bidang psikologi dan sosiologi yang lebih
menekankan pada pentingnya proses sosialisasi dalam mempengaruhi perilaku
kepatuhan seorang individu.Peraturan tersebut dimaksudkan untuk meminimalkan
terjadinya kecurangan atau pelanggaran yang melibatkan auditor.
2.1.3. Kualitas Audit
Berdasarkan Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) audit yang
dilaksanakan auditor dapat dikatakan berkualitas, jika memenuhi ketentuan atau
standar pengauditan. Standar auditing mencakup mutu profesional, auditor
10

independen, pertimbangan (judgement) yang digunakan dalam pelaksanaan audit
dan penyusunan laporan audit.De Angelo (1981 : 33) mendefinisikan kualitas
audit sebagai probabilitas di mana seorang auditor menemukan dan melaporkan
tentang adanya suatu kesalahan pada laporan keuangan dan melaporkannya
kepada pengguna laporan keuangan.
Menurut Hutabarat (2012 : 15), kualitas audit merupakansegala
kemungkinan (probability) dimana auditor pada saat mengaudit laporan keuangan
klien dapat menemukan pelanggaran yang terjadi dalam sistem akuntansi klien
dan melaporkannya dalam laporankeuangan auditan, dimana dalam melaksanakan
tugasnya tersebut auditor berpedoman pada standarauditing dan kode etik akuntan
publik yang relevan. Oleh karena itu dapat dipahami bahwa seorangauditor yang
memiliki pengalaman yang memadai akan lebih memahami dan mengetahui
berbagai masalah secara lebih mendalam dan lebih mudah dalam mengikuti
perkembangan yang semakinkompleks dalam lingkungan audit kliennya.
Kualitas audit terdiri atas kualitas sebenarnya (actual) dan dirasakan
(perceived), Actual Quality adalah tingkatan dimana resiko dari pelaporan salah
saji material dalam rekening keuangan berkurang, sementara Perceived Quality
adalah seberapa efektif pengguna laporan keuangan percaya bahwa auditor telah
mengurangi salah saji material. Perceived audit quality yang lebih tinggi dapat
membantu mempromosikan investasi pada klien yang diadili (Jackson, Moldrich,
dan Roebuck (2008 : 20)).
11

Laporan keuangan yang berkualitas dapat dihasilkan apabila auditor
memiliki kemampuan mendeteksi kesalahan dalam laporan keuangan. Kualitas
audit yang baik dapat dihasilkan apabila auditor mengaudit laporan keuangan
klien tanpa intervensi dari klien itu sendiri. Tujuan dari kualitas audit adalah untuk
memperoleh laporan keuangan yang dapat dipercaya bagi pihak yang
berkepentingan. Auditor bertanggung jawab menyediakan informas berkualitas
yang akan digunakan untuk pengambilan keputusan para pemakai laporan
keuangan. Menurut Sentosa dan Wedari (2007) Auditor yang mempunyai kualitas
audit yang baik lebih cenderung mengeluarkan opini audit going concern apabila
klien tidak mempunyai masalah mengenai kelangsungan hidup perusahaannya.
Opini audit tahun sebelumnya ini dikelompokkan menjadi 2 yaitu opini
audit going concern/ going concern audit opinion (GCAO) dan tanpa opini going
concern/ non going concern audit opinion (NGCAO).
Menurut penelitian Simangunsong (2015)Going concern adalah
kelangsungan hidup suatu entitas. Kelangsungan hidup entitas dianggap sebagi
kemampuan perusahaan mempertahankan kegiatan usahanya dalam jangka waktu
panjang dan tidak akan dilikuidasi dalam jangka waktu pendek.
2.1.4 Spesialisasi Auditor
Spesialisasi auditor atau disebut juga sebagai auditor spesialis, merupakan
auditor-auditor yang memiliki keahlian dan memiliki banyak pengalaman dalam
mengaudit perusahaan dalam suatu jenis industri tertentu. Menurut Siregar (2016),
auditor dikatakan sebagai spesialis disuatu industri apabila telah mengikuti
12

pelatihan – pelatihanyang berfokus pada suatu industri tertentu.Selain itu, auditor
yang memiliki banyak pengalaman audit dan terkonsentrasi pada suatu industri
tertentu juga dapat disebut sebagai auditor spesialis. Dalam penelitian Sitorus
(2016 : 23) disebutkan bahwa :
Awal mula berkembangnya spesialisasi industri auditor ini adalah dari

restrukturisasi pelayanan industri tertentu yang dilakukan oleh KAP
KPMG (Klynfeld Peat Marwick Goedelar) pada tahun 1993. Dengan
diadakannya restrukturisasi pelayanan ini, pemahaman auditor akan bisnis
perusahaan jauh lebih baik dari sebelumnya, sehingga insentif yang
diperoleh KAP jauh lebih besar. KPMG mengkonfirmasikan konsep
pelayanan secara profesional yang berfokus pada suatu industri sebagai
berikut:“Drawing on our industry knowledge allows us to understand our
clients’ unique business issues and quickly respond with clear and
practical business advice. Our industry professionals combine local and
global experience with the latest technical and industry knowledge to help
clients achieve sustainable business performance.
Hal - hal penting yang dijelaskan KPMG dari kutipan tersebut adalah
mengenai kesimpulan tentang pentingnya spesialisasi industri auditor untuk jenis
industri tertentu yaitu:
1. Auditor spesialis memiliki pengetahuan lebih mendalam
mengenaispesialisai industrinya serta lebih mampu memahami isu – isu
yang terkait bisnis kliennya.
2. Auditor spesialis mampu merespon isu-isu yang terkait dengan bisnis klien
dengan memberi saran bisnis yang tepat, seperti risiko bisnis yang dihadapi
klien.
3. Auditor spesialis memiliki pengalaman yang lebih baik karena dapat
menggabungkan pengalaman audit lokal dan global yang pernah dilakukan
13

serta memilikipengetahuan industri dan teknologi - teknologi terbaru untuk
membantu klien mencapai kinerja bisnis yang berkelanjutan.
Menurut Dalimunthe (2015), Ketatnya persaingan dan kompetisi dalam
profesi akuntan publik serta adanya peraturan akuntansi yang baru dalam industri
tertentu, setiap Kantor Akuntan Publik (KAP) mencari cara untuk membedakan
diri mereka dengan kompetitor yang lain. Salah satunya adalah dengan menyusun
divisi audit mereka sesuai dengan jenis industri.
Auditor berfugsi sebagai pihak pemberi kepastian bahwa laporan
keuangan auditantelah bebas dari salah saji material, dapat dipercaya
kebenarannya untuk dijadikan sebagai dasar pengambilan keputusan dan telah
sesuai dengan prinsip – prinsipakuntansi yang berlaku di Indonesia. Pengetahuan
yang harus dimiliki oleh auditor tidak hanya pengetahuan seputar audit dan
akuntansi, namun auditor juga harus mengerti jenis industri kliennya. Meskipun
prinsip – prinsip pengauditan berbagai jenis industri tidak jauh berbeda, namun
tentu saja terdapat perbedaan dari segi operasional perusahaan, prinsip akuntansi
yang digunakan, tata cara perhitungan pajak dan hal lain lain. Tentunya auditor
spesialis lebih memungkinkan untuk mendeteksi kesalahan dibandingkan auditor
non spesialis, pengetahuan auditor spesialis sangat dibutuhkan agar kualitas hasil
audit menjadi lebih baik.
2.1.5 Rotasi Audit
Rotasi Audit adalah pergantian auditor yang dilakukan oleh perusahaan
klien. Rotasi audit atau pergantian auditor dapat terjadi karena 2 hal, yaitu terjadi
14

secara wajib atau mandatory dan secara sukarela atauvoluntary.Adanya regulasi
yang mengatur mengenai rotasi auditmenyebabkan terdapat batasan lamanya masa
perikatan audit sehingga akan terjadi rotasi auditsecara mandatory
Menurut Pakhpahan (2016), Perusahaan melakukan pergantian auditor
dengan alasan karena diharuskan oleh peraturan yang mengatur masa penugasan
auditor pada suatu perusahaan sehingga memaksa perusahaan untuk melakukan
pergantian auditor secara mandatory. Alasan lainnya adalah karena auditor
bersikap konservatif sehingga muncul ketidaksepahaman dengan pihak auditor
sehingga perusahaan mengganti auditornya walaupun belum mencapai batas
waktu yang ditetapkan dalam peraturan rotasi auditatau disebut juga rotasi audit
secara voluntary.
Kasus yang terjadi pada perusahaan Enron Corporation dan melibatkan
KAP Arthur Anderson pada tahun 2001 membuat banyak negara untuk
memperketat peraturan tentang Kantor Akuntan Publik, tidak terkecuali dengan
Indonesia. Untuk mencegah terjadinya kasus tersebut terulang kembali,pemerintah
Amerika mengeluarkan Sarbanes Oxley Act yang salah satunya memuat aturan
mengenai wajibnya perusahaan melakukan rotasi audit.
Pemerintah Indonesia berupaya untuk meningkatkan kepercayaan
masyarakat terhadap profesi akuntan publik dengan mengeluarkan Undang –
Undang Akuntan Publik Nomor 5 Tahun 2011 Tanggal 3 Mei 2011 yang dalam
salah satu pasalnya disebutkan bahwa akuntan publik dapat dikenakan sanksi
15

pidana apabila terbukti lalai dalam menjalankan tugasnya dan terbukti terlibat
tindak pidana.
Menurut Arens (2011:93) :
Audit professionals have a responsibility under common law to fulfill

implied or expressed contracts with clients.
They are liabel to their clients for negligence and/or breach of contract
should they fail to provide the services or not exercise due care in
performance.
Pemerintah Indonesia mengeluarkan peraturan mengenai pemberian jasa
audit dan rotasi auditor yaitu Keputusan Menteri Keuangan
No.423/KMK.06/2002, Pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari
suatu entitas dapat dilakukan oleh KAP paling lama untuk 5 (lima) tahun buku
berturut-turut dan oleh seorang Akuntan Publik paling lama untuk 3 (tiga) tahun
buku berturut-turut.
Kemudian peraturan tersebut di revisi dengan KMK No.
359/KMK.06/2003 dan direvisi kembali KMK No.17/KMK.01/2008 tentang Jasa
Akuntan Publik yaitu, pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari
suatu entitas dapat dilakukan oleh KAP paling lama untuk 6 (enam) tahun buku
berturut-turut dan oleh seorang Akuntan Publik paling lama untuk 3 (tiga) tahun
buku berturut-turut.Sehingga rotasi auditor dibuat dengan tujuan untuk
meningkatkan kualitas audit. Peningkatan kuliatas audit ini didukung dengan
asumsi bahwa semakin lama terjalin hubungan antara auditor (baik Akuntan
16

Publik maupun Kantor Akuntan Publik) dengan kliennya akan mengurangi
independensi auditor.
2.1.6 Ukuran Kantor Akuntan Publik
` Menurut Undang – Undang Republik Indonesia Nomor 5 Tahun 2011
Tentang Akuntan Publik, Kantor Akuntan Publik, adalah badan usaha yang
didirikan berdasarkan ketentuan peraturan perundangundangan dan mendapatkan
izin usaha berdasarkan Undang-Undang ini.
Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) dalam penelitian ini ditunjukan
dengan Kantor Akuntan Publik yang berafiliasi dengan Big Four Worldwide
Accounting Firmdan non big four. Kantor Akuntan Publik yang berafiliasi dengan
big four memiliki klien yang lebih banyak dibandingkan dengan kantor akuntan
publik non big four. Menurut Sulastono (2016 : 33), kualitas auditor yang ada
dalam kantor akuntan yang punya reputasi big four, yang dianggap memiliki
kecepatan, ketepatan dan memiliki sarana serta prasarana yang lebih baik dari
auditor kantor akuntan non big four.
Putri (2012) dalam penelitiannya menemukan bahwa KAP besar lebih
mempertimbangkan kredibilitasnya saat menerima klien yang memiliki resiko
tinggi. Sedangkan KAP kecil lebih berani menerima klien yang memiliki risiko
yang lebih tinggi dikarenakan adanya motif hubungan jangka panjang.
17

Kategori KAP the big four di Indonesia adalah :
1. KAP Price Waterhouse Coopers, yang bekerjasama dengan KAP
Haryanto Sahari dan rekan.
2. KAP KPMG (Klynveld Peat Marwick Goerdeler), yang bekerjasama
dengan KAP Siddharta-Siddharta dan Widjaja.
3. KAP Ernst and Young, yang bekerjasama dengan KAP Purwantono,
Sarwoko dan Sandjaja.
4. KAP Deloitte Touche Thomatsu, yang bekerjasama dengan KAP
Osman Bing Satrio dan rekan.
2.2 Tinjauan Penelitian Terdahulu
Adapun penelitian-penelitian terdahulu yang berkaitan dengan kualitas
audit adalah sebagai berikut :
Tabel 2.1
Penelitian Terdahulu
Peneliti Judul Variabel Hasil
Rimmaniar Pengaruh Rotasi Independen : Rotasi KAP

Pakpahan Kantor Akuntan 1. Rotasi KAP mandatory dan
(2016) Publik Mandatory mandatory voluntary tidak
dan Voluntary 2. Rotasi KAP terbukti berpengaruh
terhadapKualitas voluntary terhadap kualitas
Audit dengan 3. Ukuran KAP audit. Ukuran KAP
Ukuran KAP tidak mampu
sebagai Variabel Dependen : memoderasi hubungan
Pemoderasi pada Kualitas Audit antara rotasi KAP
perusahaan yang mandatory dan
18

terdaftar di BEI voluntary terhadap
2012-2014 kualitas audit, tetapi
ukuran KAP memiliki
pengaruh yang
signifikan terhadap
hubungan Rotasi KAP
voluntary terhadap
kualitas audit.
Margi Pengaruh fee Independen : Fee audit, tenure
Kurniasih, audit, audit 1. Audit Fee audit, dan rotasi audit
Abdul tenure, dan rotasi 2. Audit berpengaruh
Rohman audit terhadap Tenure, signifikan terhadap
(2014) kualitas audit 3. Rotasi Audit kualitas audit.
Variabel fee audit
Dependen : berpengaruh positif
Kualitas Audit terhadap kualitas
audit, tenure audit
berpengaruh terhadap
kualitas audit dan
rotasi audit
berpengaruh terhadap
kualitas audit.
Clinton Pengaruh Tenure, Independen : Tenure berpengaruh
Marshal Ukuran KAP, dan 1. Tenure negatif terhadap
Panjaitan Spesialisasi 2. Ukuran KAP kualitas audit dan
dan Anis Auditor Terhadap 3. Spesialisasi spesialisasi auditor
Chariri Kualitas Audit Auditor berpengaruh positif
(2014) Dependen : terhadap kualitas
Kualitas Audit audit,
sedangkan ukuran
kantor akuntan publik
tidak mempunyai
pengaruh terhadap
kualitas audit.
Ruth Lia Pengaruh variabel Independen : Pengaruh simultan
Kristin audit tenure, audit 1. audit tenure, audit tenure, audit fee,
Handayasi fee, rotasi auditor, 2. audit fee, rotasi auditor, dan
Siahaan spesialisasi 3. rotasi spesialisasi auditor
(2016) auditor terhadap auditor, terhadap kualitas audit
kualitas audit 4. spesialisasi signifikan secara
(Studi empiris auditor statistika. Sementara
padaperusahaan Dependen : untuk pengaruh
real estate dan kualitas audit parsial, hanya variabel
property yang spesialisasi auditor
terdaftar di Bursa yang memiliki
Efek Indonesia) pengaruh signifikan
19

terhadap kualitas
audit.
Mhd. Fuadi Analisis Pengaruh Independen : Auditor Industry
Dalimunthe Auditor Industry 1. Auditor Specialization, Audit
(2015) Specialization, Industry Tenure, Ukuran
Audit Tenure, Specializatio Perusahaan dan
Ukuran n Independensi Auditor
Perusahaan dan 2. Audit berpengaruh secara
Independensi Tenure, simultan terhadap
Auditor terhadp 3. Ukuran Kualitas Audit pada
Kualitas Audit Perusahaan perusahaan
pada Perusahaan 4. Independensi manufaktur yang
Manufaktur yang Auditor terdaftar di BEI tahun
terdapat di BEI 2011-2013
Dependen :
Kualitas Audit
Dedy Pengaruh audit Independen : Audit tenure, audit
Sulastono tenure, audit 1. Audit Tenure, switching, ukuran
(2015) switching, ukuran 2. Audit kantor akuntan
perusahaan, Switching, publikdan komite
ukuran kantor 3. Ukuran audittidak
akuntan publik, Perusahaan, berpengaruh positif
dan komite audit 4. Ukuran Kantor terhadap kualitas
terhadap kualitas 5. Akuntan audit, sedangkan
audit pada Publik ukuran perusahaan
perusahaan 6. Komite Audit berpengaruh positif
makanan dan
terhadap kualitas audit
minuman di Bursa
Dependen :
Efek Indonesia
Kualitas Audit
tahun 2010-2014
Perbedaan penelitian ini, dengan penelitian terdahulu adalah sebagai berikut:
1. Penelitian ini menggunakan populasi dan sampel pada Perusahaan
Perbankanyang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode tahun 2012
sampai dengan2014 sedangkan penelitian terdahulu menggunakan populasi dan
sampel pada perusahaan yang berbeda dan tahun yang berbeda.
2.Penelitian ini menggunakan variabel independen yang berbeda dengan
penelitian terdahulu.
20

2.3 Kerangka Konseptual dan Hipotesis Penelitian
2.3.1 Kerangka Konseptual
Kerangka pemikiran teoritis dalam penelitian ini menggambarkan secara
garis besar suatu rangkaian pemikiran yang didasarkan pada telaah pustaka dan
penelitian terdahulu yang memiliki keterkaitan dengan kualitas audit. Untuk
menggambarkan hubungan antara variabel independen dan variabel dependen
yang akan diteliti, maka dikemukakan suatu kerangka konseptual. Dimana H1,
H2, dan H3 menggambarkan pengaruh variabel independen terhadap variabel
dependen secara parsial.
Gambar 2.1
Kerangka Konseptual
Spesialisasi Auditor H1
(X1)
Rotasi Audit H2 Kualitas Audit
(X2) (Y)
Ukuran KAP H3
(X3)
21

Keterangan Gambar 2.1 :
Spesialisasi Auditor (X1) dan Ukuran KAP (X3) terhadap kualitas audit
(Y) dipengaruhi oleh teori keagenan yang menyatakan hubungan principal dan
agen agar selalu berupaya memenuhi kepuasan dan keinginanprincipaldengan
memlih auditor yang dapat memberikan citra manajemen yang baik dimata
pemegang saham. Kualitas pelayanan jasa auditor yang diberikan dalam
memberikan hasil laporan audit menjadi dasar pertimbangan utama dalam
menyeleksi auditor. Pertimbangan pemilihan auditor spesialis serta auditor yang
berasal dari KAP Big-4 akan menjadi pilihan manajemen demi menjamin
kelangsungan hidup perusahaan di masa yang akan datang.
Sedangkan Rotasi audit (X2) terhadap kualitas audit (Y) berhubungan
dengan teori kepatuhan yang menyatakan tuntutan akan kepatuhan dalam
mematuhi peraturan dalam rangka peningkatan kualitas audit. Peraturan ini
dimaksudkan untuk meminimalkan terjadinya skandal keuangan yang melibatkan
auditor.
2.3.2 Hipotesis Penelitian
Hipotesis merupakan jawaban sementara terhadap suatu masalah dan
masih harus dibuktikan kebenarannya. Menurut Purwanto dan Sulityastuti (2007),
“hipotesis adalah pernyataan atau dugaan yang bersifat sementara terhadap suatu
masalah penelitian yang kebenarannya masih lemah (belum tentu kebenarannya)
sehingga harus diuji secara empiris”.Dikatakan sementara, karena jawaban yang
diberikan hanya berdasarkan fakta-fakta empris yang diperoleh melalui
22

pengumpulan data. Rumusan masalah dalam peneltian biasanya disusun dalam
bentuk kalimat pernyataan.Berdasarkan perumusan masalah dan kerangka
konseptual, maka hipotesis penelitian ini adalah :
2.3.2.1 Hubungan Antara Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit
Teori Agensi menyatakan bahwa manajemen sebagai agen mempunyai
tanggung jawab untuk memenuhi kepuasan pihak pemegang saham sebagai
principal. Maka dari itu, pihak manajemen dapat memilih auditor yang memiliki
spesialisasi di bidang industri tertentu yang sesuai dengan perusahaan tersebut.
Sehingga bisa mendapatkan hasil kualitas audit yang baik.
Elder, Lowensohn, dan Reck (2005 : 7) menyatakan bahwa auditor
spesialis memiliki kualitas audit yang lebih tinggi dan entitas yang mengadopsi
kebijakan rotasi cenderung memiliki kualitas audit yang lebih tinggi. Sejalan
dengan penelitian Elder, Lowensohn, dan Reck (2005 : 9), Panjaitan (2014) juga
menyatakan bahwa auditor spesialis lebih memungkinkan untuk mendeteksi
kekeliruan dan penyimpangan dari auditor non spesialis sehingga cenderung dapat
memberikan hasil audit yang lebih berkualitas dibandingkan auditor yang non
spesialis. Spesialisasi auditor berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas
audit atas pemeriksaan laporan keuangan pada perusahaan-perusahaan.
Penelitian terdahulu menyatakan bahwa dengan memilih auditor yang
memiliki spesialisasi dibidang tertentu akan memberikan kualitas audit yang lebih
baik karena auditor spesialisasi industri memiliki pengalaman serta kemampuan
menanggulangi risiko di bidang industri tertentu dengan lebih baik.
23

Atas dasar diatas maka hipotesis spesialisasi auditor dalam penelitian ini
dinyatakan sebagai :
H1: Spesialisasi Auditor berpengaruhterhadap Kualitas Audit
2.3.2.2 Hubungan Antara Rotasi Audit terhadap Kualitas Audit
Teori kepatuhan menyatakan tuntutan akan kepatuhan dalam rotasi audit
untuk mematuhi peraturan pemerintah, diharapkan dapat meningkatkan kualitas
audit.
Menurut penelitian Fierdha (2015), semakin tinggi rotasi audit perusahaan
akan mengakibatkan menurunnya peluang kualitas audit perusahaan.
Namun berbeda dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Kurniasih
(2014), berdasarkan hasil penelitian tersebut maka rotasi auditor berpengaruh
positif dan signifikan terhadap kualitas hasil audit oleh auditor independen atas
laporan keuangan klien. Hubungan signifikansi antara rotasi auditor KAP dengan
kualitas audit yang terkait dengan laporan auditan, hal ini menyimpulkan bahwa
kebijakan mendukung rotasi memiliki efek positif pada kualitas laporan auditan
karena memungkinkan untuk pendekatan yang dapat menyegarkan dan
mengembalikan kepercayaan publik terhadap fungsi audit.
Penelitian terdahulu menyatakan bahwa dengan adanya peraturan
mengenai kualitas audit memberikan dampak positif terhadap peningkatan
kualitas audit. Peningkatan kualitas ini didukung dengan asumsi bahwa semakin
lama terjalin hubungan baik antara auditor dengan kliennya akan mengurangi
independensi auditor.
24

H2: Rotasi Audit berpengaruhterhadap Kualitas Audit
3.3.2.3 Hubungan Antara Ukuran KAP terhadap Kualitas Audit
Teori Agensi menyatakan bahwa manajemen sebagai agen mempunyai
tanggung jawab untuk memenuhi kepuasan pihak pemegang saham sebagai
principal. Maka dari itu, pemilihan auditor yang berasal dari KAP besar
diharapkan dapat memberikan dampak positif terhadap kualitas audit, karena
auditor yang berasal dari KAP Big-4 dianggap memiliki pengalaman yang lebih
banyak dibandingkan tidak berasal dari KAP Big-4.
Berdasarkan Penelitian tentang ukuran KAP dilakukan oleh Giri (2010)
menyatakan bahwa KAP yang berafiliasi dengan KAP Internasional (KAP Big-4)
berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini berarti semakin
besar ukuran KAP maka akan menghasilkan kualitas audit yang lebih baik.
Berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Nindita dan Siregar (2012),
ukuranKAP tidak berpengaruh signifikan terhadapkualitas audit yang diukur
dengan nilai akrualdan ukuran KAP juga tidak memiliki pengaruhterhadap
probabilitas penerbitan laporan auditgoing concern. Artinya bahwa tidak terdapat
perbedaankualitas akrual bagi perusahaan yangdiaudit oleh KAP yang besar, baik
itu KAP Big 4maupun KAP Non-Big 4.
Penelitian terdahulu menyatakan bahwa dengan memilih auditor yang
berafiliasi dengan KAP Big-4 akan memberikan kualitas audit yang lebih baik
25

karena auditor yang berafiliasi dengan KAP Big-4 memiliki pengalaman baik
ditingkat nasional maupun tingkat internasional serta kemampuan pengambilan
keputusan yang lebih baik.
H3: Ukuran KAP berpengaruhterhadap Kualitas Audit
26

BAB III
METODOLOGI PENELITIAN
3.1 Jenis Penelitian
Menurut Sugiyono (2009 : 43) “metode penelitian diartikan sebagai cara
ilmiah untuk mendapatkan data dengan tujuan dan kegunaan tertentu”.
Berdasarkan pendekatannya penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif.
Penelitian kuantitatif adalah penelitian yang menggunakan data berbentuk angka
atau data yang diangkakan. Sedangkan berdasarkan sifatnya penelitian ini
merupakan penelitian asosiatif kausal. “Penelitian asosiatif kausal adalah suatu
penelitian yang mencari hubungan antara satu variabel dengan variabel yang lain
yang mempunyai hubungan sebab akibat”
Variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini
adalahspesialisasi auditor, rotasi audit, dan ukuran KAP. Sedangkan, variabel
dependen dalam penelitian ini adalah kualitas audit.
3.2. Tempat dan Waktu Penelitian
Penelitian ini dilakukan dengan mengambil data – datalaporan keuangan
tahunan yang telah di audit pada Bursa Efek Indonesia (BEI) melalui
situswww.idx.co.id. Data yang ditelitii adalah perusahaan perbankanyang terdaftar di
Bursa Efek Indonesi (BEI) dari tahun 2012 sampai 2014. Waktu penelitian ini
dimulai dari tahun 2016.
27

3.3. Batasan Operasional
Adapun yang menjadi batasan operasional dalam penelitian ini adalah:
a. Objek penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan
perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2012 – 2014.
b. Variabel yang digunakan dalam penelitian ini terdiri dari:
1. Variabel bebas (independent variable) yaitu spesialisasi auditor, rotasi audit
dan ukuran kantor akuntan publik.
2. Variabel terikat (dependent variable) yaitu kualitas audit.
3.4 Definisi Operasional
Definisi Operasional yang digunakan dalam penelitian kali ini yaitu
variabel dependen kualitas audit dan variabel independen spesialisasi auditor,
rotasi audit, dan ukuran KAP.
3.4.1 Kualitas Audit
Kualitas audit merupakan kemungkinan atau probabilitas auditor mampu
mengungkapkan dan melaporkan suatu pelanggaran dalam sistem akuntansi
kliennya.
Kualitas audit dalam penelitian ini menggunakan proksi opini going
concern.Opini audit going concern adalah opini yang dikeluarkan oleh auditor
untuk menilai apakah ada kesangsian tentang kemampuan perusahaan untuk
mempertahankan kelangsungan hidupnya. Menurut Simangunsong (2015), opini
yang termasuk dalam opini audit going concern ini adalah opini audit wajar tanpa
28

pengecualian dengan pernyataan going concern (going concern unqualified
opinion) dan going concern disclaimer opinion.Variabel kualitas audit diukur
dengan menggunakan variabel dummy dengan melihat kecenderungan auditor
untuk menerbitkan opini going concern . Jika perusahaan klien menerima opini
going concern maka diberikan nilai 1. Sedangkan jika perusahaan klien tidak
menerima opini going concern diberikan nilai 0 (Jackson, Moldrich, dan Roebuck
(2008 : 40)).
3.4.2 Spesialisasi Auditor
Auditor yang memiliki spesialisasi di bidang tertentu dalam melakukan
audit laporan keuangan kliennya memiliki pemahaman dan pengetahuan yang
lebih tinggi dibandingkan dengan auditor yang tidak memiliki spesialisasi.
Oleh karena itu variabel spesialisasi auditormengacu pada penelitian yang
dilakukan oleh Siahaan (2016) diukur dengan kemungkinan bahwa perusahaan
sampel menggunakan KAP spesialisasi industri atau tidak.Variabel ini diukur
dengan menggunakan variabel dummy.Nilai 1 jika perusahaan diaudit oleh auditor
spesialis, dan 0 jika perusahaan di audit oleh auditor non spesialis. Pemilihan
KAP didasarkan semakin banyak KAP berkerjasama dengan perusahaan-
perusahaan dengan aset yang tinggi pada suatu industri, maka disebut KAP
spesialis dalam industri tersebut. Pengukuran spesialisasi dengan melihat market
share (pangsa pasar) minimal 10% dari jumlah klien perusahaan yang diaudit
suatu KAP pada industri tertentu.
29

3.4.3 Rotasi Audit
Rotasi audit merupakan pergantian kantor akuntan publik dimana akuntan
publik di Indonesia hanya dapat mengaudit laporan keuangan perusahaan
maksimal tiga tahun berturut-turut. Oleh karena itu, variabel rotasi audit mengacu
pada penelitian yang dilakukan oleh Kurniasih dan Rohman (2014) yaitu rotasi
audit diukur dengan menggunakan variabel dummy yaitu nilai 1 jika terjadi rotasi
auditor; nilai 0 jika tidak terjadi rotasi auditor.
3.4.4 Ukuran KAP
Ukuran KAP dalam penelitian ini merupakan besar kecilnya KAP yang
dibedakan dalam dua kelompok, yaitu KAP yang berafiliasi dengan Big 4 dan
KAP yang tidak berafiliasi dengan Big 4.Oleh karena itu, variabel Variabel
Ukuran KAP mengacu pada penelitian yang dilakukan oleh Sulastono (2016)
yaitu diukur dengan menggunakan dummy variabel. Jika perusahaan diaudit oleh
KAP Big 4 maka akan diberikan nilai 1. Sedangkan jika perusahaan diaudit oleh
KAP non Big 4 maka diberikan nilai 0.
Tabel 3.1
Definisi Operasional dan Indikator Variabel
Nama Variabel Definisi Operasional Indikator Skala
Kualitas audit Diproksikan dengan Diukur dengan Nominal

(Y) kecenderungan menggunakan variabel
auditor menerbitkan dummy yaitu nilai 1 jika
Opini Going terjadi jika opini Audit
Concern Going Concern; nilai 0
jika opini Audit non Going
Concern.
30

Spesialisasi Auditor-auditor ahli Variabel ini diukur dengan Nominal
Auditor (X1) dan memiliki banyak menggunakan variabel
pengalaman dummy.Jika perusahaan
mengaudit diaudit oleh auditor
perusahaan dalam spesialis = 1, jika diaudit
industri tertentu oleh auditor bukan
spesialis = 0
Rotasi Audit Pergantian KAP Diukur dengan Nominal
(X2) yangdilakukan menggunakan variabel
diukur dummy yaitu nilai 1 jika
denganmenggunakan terjadi rotasi auditor; nilai
variabel dummy 0 jika tidak terjadi rotasi
auditor.
Ukuran KAP Dibagi menjadi dua, Jika perusahaan diaudit Nominal

(X3) yaitu KAP yang oleh KAP the Big 4 =1,
berafiliasi dengan jika diaudit oleh KAP non-
KAP the big 4 dan Big 4 = 0
KAP non the big 4
3.5 Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi adalah keseluruhan kelompok orang, kejadian, benda-benda yang
menarik peneliti untuk ditelaah. Populasi yang dipilih peneliti untuk ditelaah akan
menjadi pembatas dari hasil penelitian yang diperoleh. Artinya, penelitian hanya
akan berlaku pada populasi yang dipilih. Menurut Indrawati (2015 : 17), Seorang
peneliti hanya dapat menyimpulkan hasil penelitiannya untuk populasi yang telah
dipilihnya. Pada penelitian ini, populasi yang digunakan adalah perushaan
perbankanyang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode 2012 sampai
2014. Jumlah populasi dalam penelitian ini sebanyak 31.
Sampel adalah anggota populasi yang terpilih untuk dilibatkan dalam
penelitian, baik untuk diamati, diberi perlakuan, maupun dimintai pendapattentang
yang sedang diteliti. Penelitian jarang mengambil seluruh anggota populasi untuk
31

diteliti karena biasanya jumlah anggota populasi akan memerlukan dana, waktu,
dan energi yang sangat banyak (Indrawati (2015 : 18))
Metode pemilihan sampel menggunakan metode purposive sampling.
Purposive sampling merupakan pengambilan sampel yang disesuaikan dengan
tujuan dan kriteria penelitian. Kriteria yang digunakan dalam menentukan sampel
adalah sebagai berikut:
a. Merupakan perusahaan perbankanyang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)
tahun 2012-2014.
b. Perusahaan perbankan yang memiliki laporan audit dan laporan tahunan dan
melaporkan laporan audit dan laporan tahunannya secara lengkap di Bursa
Efek Indonesia untuk tahun 2012-2014
c. Telah terdaftar dan menerbitkan laporan audit dan laporan tahunan nya di Bursa
Efek Indonesia sejak tahun 2010.
Berdasarkan kriteria tersebut, maka penelitian memperoleh sampel
sebanyak 27 perusahaan perbankanyang menjadi sampel penelitian adalah 81 unit
yaitu 27 perusahaan x 3 tahun.
3.6 Jenis Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Data
sekunder ini diperoleh dari website www.idx.co.id berupa data laporan keuangan
tahunan yang telah diaudit pada perusahaan perbankandi Bursa Efek Indonesia
(BEI) yang terdaftar sebelum tahun 2012. Penelitian ini mengolah data laporan
keuangan perusahan perbankandari tahun 2012 sampai tahun 2014.
32

3.7 Metode Pengumpulan Data
Metode yang digunakan untuk mengumpulkan data dalam penelitian ini
adalah metode dokumentasi yaitu proses perolehan dokumen dengan
mengumpulkan, mencatat serta mempelajari dokumen-dokumen dan data-data
sekunder yang berupa laporan keuangan auditan dari perusahaan perbankan yang
terdaftar di BEI. Sedangkan untuk telaah pustaka diperoleh dari penelitian dan
literatur lain.
3.7.1 Kualitas Data
Data yang dipakai dalam penelitian ini adalah data sekunder berupa
laporan audit tahunan yang diterbitkan setiap perusahaan perbankan setiap tahun
untuk periode 2012-2014, dan di posting ke Bursa Efek Indonesia (BEI) yang di
akses melalui situs www.idx.co.id, sehingga data yang didapat memiliki tingkat
kepercayaan dan keaslian yang tinggi dan dapat dibuktikan.
3.8 Teknik Analisis Data
Menurut Siahaan (2016), tujuan dari analisis data adalah mendapatkan
informasi relevan yang terkandung didalam data tersebut dan menggunakan
hasilnya untuk memecahkan masalah.Pengujian hipotesis juga menggunakan
analisis regresi logistik (Iogistic Regression).
Menurut Ghozali (2013 : 44) logistic regression sebenarnya mirip dengan
analisis diskriminan yaitu menguji apakah probabilitas variabel terikat
dapatdiprediksi dengan variabel bebasnya.
33

Alasan menggunakan regresi logistik adalah variabel dependen merupakan
variabel dummy, yaitu hanya terdiri atas dua nilai, yang mewakili kemunculan
atau tidak adanya suatu kejadian yang biasanya diberi angka 0 atau angka 1.
Tahapan analisis regresi logistik (Iogistic Regression) diantaranya dilakukan
pengujian kelayakan model regresi, menilai kelayakan model regresi (Goodness of
Fit Test), menilai model fit (Overall Model Fit), dan uji regresi. Metode analisis
data yang digunakan untuk menguji hipotesis dalam penelitian ini adalah statistik
deskriptif yang digunakan untuk memberikan gambaran mengenai variabel-
variabel dalam penelitian ini. Berikut ini penjelasan mengenai metode analisis
dalam penelitian ini.
3.8.1 Analisis Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan gambaran atau deskripsi suatu data yang
dilihat dari nilai rata-rata (mean), standar deviasi, maksimum, minimum (Ghozali,
2013 : 40).
3.8.2.Uji Multikolinearitas
Regresiyang baik adalah regresidengan tidak adanya gejala korelasi yang
kuat antara variabel bebasnya. Multikolinearitasmerupakan situasiadanya korelasi
antar variabel – variabel independen yang satu dengan yang lainnya.
Menurut Ghozali (2013 : 140), gejala multikolinearitas terjadi apabila nilai
korelasi antar variabel independen lebih besar dari 0,90, jika dibawah nilai
tersebut, maka data lepas dari gejala multikoliniearitas. Analisis regresi logistik
menggunakan matriks korelasi.
34

3.8.3Analisis Regresi Logistik
Variabel dependen yang digunakan dalam penelitian ini yaitu kualitas
audit yang dihasilkan dari opini audit Going Concern dan opini audit Non Going
Concern. Variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini yaitu
spesialisasi auditor, rotasi audit, dan ukuran kantor akuntan publik. Variabel
independen tersebut merupakan campuran variabel non-metrik sehingga Regresi
Logistik digunakan. Model Regresi Logistik dalam penelitian ini adalah sebagai
berikut:
𝑝
K. Audit = ln ( ) = α + 𝛽1 𝑋1 + 𝛽2 𝑋2 + 𝛽3 𝑋3 + 𝑒
1−𝑝
Keterangan:
𝑝
K.Audit = ln (1−𝑝) = Kualitas Audit (variabel dummy, 1 jika opini Audit
Going Concern; nilai 0 jika opini Audit non Going
Concern).
α = Konstanta
𝛽 = Koefisien Model Regresi
𝑋1 = Spesialisasi Auditor (variabel dummy, 1 jika diaudit
KAP spesialis dan 0 jika tidak diaudit KAP non
spesialis)
𝑋2 = Rotasi Auditor (variabel dummy, 1 jika melakukan
rotasi, 0 jika tidak melakukan rotasi)
𝑋3 = Ukuran KAP (variabel dummy, 1 jika perusahaan di
audit oleh Big 4 dan 0 jikatidak)
e = Residual error.
35

3.8.3.1. Uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit
Uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit menguji H0 bahwa data
empiris cocok atau sesuai dengan model (tidak ada perbedaan antara model
dengan data sehingga model dapat diaktakan fit). Jika nilai Hosmer and
Lemeshow’s Goodness of Fit test statistic sama dengan atau kurang dari 0.05,
maka H0 ditolak yang berarti ada perbedaan signifikan antara model dengan nilai
observasinya sehingga Goodness Fit model tidak baik karena model tidak dapat
memprediksi nilai observasinya (Ghozali, 2013 : 160).
3.8.3.2. Overall Fit Model
Untuk menilai keseluruhan model (overall model fit) dengan menggunaan
Log likehood value yaitu dengan membandingkan antara -2Log Likehood pada
saat model hanya memasukkan konstanta dengan nilai -2 Log Likehood (block
number = 0) dengan pada saat model memasukkan konstanta dan variabel bebas
(block number = 1). Apabila nilai -2 Log Likehood (block number = 0) > nilai -2
Log Likehood (block number = 1), maka keseluruhan model menunjukkan model
regresi yang baik. Penurunan -2Log Likehood menunjukkan model semakin
baik(Ghozali, 2013).
3.8.3.3. Koefisien Determinasi (Nagelkerke R Square)
Nagelkerke R Square merupakan pengujian yang dilakukan untuk
mengetahui seberapa besar variabel independen mampu menjelaskan dan
mempengaruhi variabel dependen. Nagelkerke R Square merupakan modifikasi
36

dari koefisien Cox dan Snell untuk memastikan bahwa nilainya yang bervariasi
dari 0 (nol) sampai 1 (satu). Hal ini dilakukan dengan cara membagi nilai Cox dan
Snell’s R2 dengan nilai maksimumnya kemudian diinterpretasikan seperti nilai R2
pada multiple regression (Ghozali, 2013 : 140).
3.8.4 Uji Signifikansi Pengaruh Parsial (Uji Wald)
Uji statistik pada dasarnya menunjukkan seberapa jauh pengaruh satu
variabel penjelas/independen secara individual dalam menerangkan variabel
dependen (Ghozali, 2013 : 170).Pada regresi logistik, untuk menguji signifikansi
pengaruh parsial menggunakan uji Wald. Dalam uji Wald, statistik yang diuji
adalah statistik Wald (Wald statistic). Nilai statistik dari uji Wald berdistribusi
chi-kuadrat. Statistik Wald digunakan untuk mengetahui tingkat signifikansi
setiap koefisien secara statistik.
37

BAB IV
HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1 Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif digunakan untuk mengetahui deskripsi suatu
data yang dilihat dari nilai minimum, maksimum, rata-rata, dan standar deviasi
berdasarkan variabel spesialisasi auditor, rotasi audit, ukuran kantor akuntan
publik, kualitas audit. Berdasarkan analisis statistik deskriptif diperoleh gambaran
sampel sebagai berikut.
Tabel 4.1
Statistik Deskriptif Spesialisasi Auditor, Rotasi Audit, Ukuran
Kantor Akuntan Publik, dan Kualitas Audit
Descriptive Statistics
Std.
N Minimum Maximum Mean Deviation
Kualitas Audit (Y) 81 0 1 .94 .242
Spesialisasi Auditor 81 0 1 .94 .242
(X1)
Rotasi Audit (X2) 81 0 1 .20 .401
Ukuran Kantor 81 0 1 .78 .418
Akuntan Publik (X3)
Valid N (listwise) 81
Berdasarkan tabel 4.1 diatas dapat diketahui bahwa :
1. Jumlah unit analisis (N) dalam penelitian adalah sebanyak 81 unit analisis yang
terdiri dari 27 perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia
dari tahun 2012-2014.
38

2. Variabel independen berupa Kualitas Audit (Y)pada perusahaan perbankan
yang menjadi sampel dalam penelitian ini memiliki nilai minimum sebesar
0dan nilai maksimum sebesar 1, sedangkan nilai rata-rata sebesar 0,94 dengan
standar deviasi sebesar 0,242.Nilai terkecil (minimum) diberikan kepada
perusahaan yang tidak mendapat opini going concern sedangkan nilai terbesar
(maximum) diberikan kepada perusahaan yang mendapat opini going concern.
3. Variabel independen berupa Spesialisasi Auditor (X1)pada perusahaan
perbankan yang menjadi sampel dalam penelitian ini memiliki nilai minimum
sebesar 0 dan nilai maksimum sebesar 1, sedangkan nilai rata-rata sebesar 0,94
dengan standar deviasi sebesar 0,242.Nilai terkecil (minimum) diberikan
kepada perusahaan yang tidak diaudit oleh auditor spesialis industri sedangkan
nilai terbesar (maximum) diberikan kepada perusahaan yang diaudit oleh
auditor spesialis industri.
4. Variabel independen berupa Rotasi Audit (X2)pada perusahaan perbankan yang
menjadi sampel dalam penelitian ini memiliki nilai minimum sebesar 0dan
nilai maksimum sebesar 1, sedangkan nilai rata-rata sebesar 0,20 dengan
standar deviasi sebesar 0,401.Nilai terkecil (minimum) diberikan kepada
perusahaan yang tidak melakukan rotasi audit sedangkan nilai terbesar
(maximum) diberikan kepada perusahaan yang melakukan rotasi audit.
5. Variabel dependen berupa Ukuran Kantor Akuntan Publik (X3)pada
perusahaan perbankan yang menjadi sampel dalam penelitian ini memiliki nilai
minimum sebesar 0 dan nilai maksimum sebesar 1, sedangkan nilai rata-rata
sebesar 0,78 dengan standar deviasi sebesar 0,418.Nilai terkecil (minimum)
39

diberikan kepada perusahaan yang tidak diaudit oleh KAP Big Four sedangkan
nilai terbesar (maximum) diberikan kepada perusahaan yang diaudit oleh KAP
Big Four.
4.2 Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas digunakan untuk menguji apakah dalam model
regresi antara variabel independen ditemukan adanya korelasi. Regresi yang baik
adalah regresi dengan tidak adanya gejala korelasi yang kuat antara variabel
bebasnya. Multikolinearitasmerupakan situasi adanya korelasi antar variabel-
variabel independen yang satu dengan yang lainnya. Dalam penelitian ini,gejala
multikolinearitas dapat dilihat dari nilai korelasi antar variabel yang terdapat
dalam matriks korelasi. Hasil uji gejala multikolinearitas disajikan pada Tabel 4.2.
Tabel 4.2
Uji Multikolinearitas dengan Matriks Korelasi
X1 X2 X3
X1 1.000 .000 .000
X2 .000 1.000 .000
X3 .000 .000 1.000
Gejala multikolinearitas terjadi apabila nilai korelasi antar variabel independen
lebih besar dari 0,90 (Ghozali, 2013). Berdasarkan Tabel 4.2 diketahui nilai
korelasi sebesar 0, dari hasil ini dapat disimpulkan bahwa model regresi lolos dari
uji gejala multikolinieritas.
40

4.3 Menguji Kecocokkan Model Regresi Logistik terhadap Datadengan -
2log-likelihood dan Hosmer-Lemeshow
Dalam regresi logisitik, hasil selisih statistik -2log-likelihood antara model
regresi logistik yang menggunakan satu set variabel bebas dan model yang lebih
sederhana (simpler model) dapat digunakan untuk mengetahui apakah model
regresi logistik yang menggunakan satu set variabel bebas lebih baik dalam hal
mencocokkan atau menyesuaikan data dibandingkan model regresi logistik yang
sederhana. Jika statistik -2log-likelihood pada model regresi logistik yang
menggunakan satu set variabel bebas lebih kecil dibandingkan model yang lebih
sederhana, maka model regresi logistik yang menggunakan satu set variabel bebas
lebih baik dalam hal mencocokkan data dibandingkan model yang lebih sederhana
tersebut.
Tabel 4.3
Nilai -2 Log likelihood (-2 LL Awal)
Iteration Historya,b,c
-2 Log Coefficients
Iteration likelihood Constant
Step 0 1 43.413 1.753
2 37.951 2.436
3 37.540 2.689
4 37.535 2.721
5 37.535 2.721
41

Tabel 4.4
Nilai -2 Log likelihood (-2 LL Akhir)
Iteration Historya,b,c,d
Coefficients
-2 Log Constan
Iteration likelihood t X1 X2 X3
Step 1 1 29.150 -1.132 3.117 .066 -.068
2 18.401 -1.165 4.256 .205 -.212
3 15.693 -.834 4.906 .535 -.552
4 15.013 -.179 5.174 1.176 -1.207
5 14.783 .728 5.200 2.074 -2.114
6 14.693 1.702 5.194 3.044 -3.089
7 14.659 2.691 5.193 4.032 -4.078
8 14.647 3.687 5.193 5.027 -5.073
9 14.642 4.685 5.193 6.025 -6.071
10 14.640 5.684 5.193 7.024 -7.071
11 14.640 6.684 5.193 8.024 -8.070
12 14.640 7.684 5.193 9.024 -9.070
13 14.639 8.684 5.193 10.024 -10.070
14 14.639 9.684 5.193 11.024 -11.070
15 14.639 10.684 5.193 12.024 -12.070
16 14.639 11.684 5.193 13.024 -13.070
17 14.639 12.684 5.193 14.024 -14.070
18 14.639 13.684 5.193 15.024 -15.070
19 14.639 14.684 5.193 16.024 -16.070
20 14.639 15.684 5.193 17.024 -17.070
42

Tabel 4.5
Uji Model Fit
Nilai -
2Loglikelihood Keterangan
Awal Akhir
Adanya penurunan nilai antara -2LL awal (initial-2LL
function) dengan nilai -2LL pada langkah berikutnya (-
2LL akhir) menunjukkan bahwa model yang
dihipotesiskan fit dengan data (Ghozali, 2013 : 140).
Penurunan nilai -2 log likelihood menunjukkan bahwa
model penelitian ini dinyatakan fit, artinya
37,535 14,639 penambahan-penambahan variabel bebas yaitu
spesialisasi auditor, rotasi audit, dan ukuran kantor
akuntan publik ke dalam model logisitk akan
memperbaiki model fit dalam penelitian ini (model fit
atau layak).
Berdasarkan Tabel 4.5, penurunan nilai -2 log likelihood menunjukkan bahwa
model penelitian ini dinyatakan fit, artinya penambahan-penambahan variabel
bebas yaitu spesialisasi auditor, rotasi audit, dan ukuran kantor akuntan publik ke
dalam model logisitk akan memperbaiki model fit dalam penelitian ini (model fit
atau layak).
Tabel 4.6
Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square df Sig.
1 .000 3 1.000
Berdasarkan Tabel 4.6, diketahui nilai Sig. atau probabilitas 1,000. Perhatikan
bahwa karena nilai probabilitas, yakni 1,000 lebih besar dibandingkan tingkat
signifikansi, yakni 0,05, maka secara keseluruhan model telah memenuhi
persyaratan kelayakan model.
43

4.4 Koefisien Determinasi (Nagelkerke R Square)
Dalam regresi logistik, dapat digunakan statistik Nagelkerke’s R2untuk mengukur
kemampuan model regresi logistik dalam mencocokkan atau menyesuaikan data.
Dengan kata lain, nilai statistik dari Nagelkerke’s R2dapat diinterpretasikan
sebagai suatu nilai yang mengukur kemampuan variabel-variabel bebas dalam
menjelaskan atau menerangkan variabel tak bebas. Tabel 4.8 menyajikan nilai
statistik dari Nagelkerke’s R2.
Tabel 4.7
Nagelkerke R Square
Model Summary
-2 Log Cox & Snell Nagelkerke R
Step likelihood R Square Square
1 14.639a .246 .664
a. Estimation terminated at iteration number 20
because maximum iterations has been reached. Final
solution cannot be found.
Berdasarkan Tabel 4.7, nilai statistik Nagelkerke R Square 0,664. Nilai tersebut
diinterpretasikan sebagai kemampuan spesialisasi auditor, rotasi audit, dan ukuran
kantor akuntan publik dalam mempengaruhi kualitas audit sebesar 66,4%, sisanya
33,6% dijelaskan oleh variabel-variabel atau faktor-faktor lain.
4.5 Uji Signifikansi Pengaruh Parsial (Uji Wald)
Dalam regresi linear, baik sederhana maupun berganda, uji 𝑡 digunakan untuk
menguji signifikansi dari pengaruh parsial. Pada regresi logistik, uji signifikansi
pengaruh parsial dapat diuji dengan uji Wald.Dalam uji Wald, statistik yang diuji
44

adalah statistik Wald (Wald statistic). Nilai statistik dari uji Wald berdistribusi
chi-kuadrat.
Tabel 4.8
Uji Signifikansi Pengaruh Parsial
Variables in the Equation
B S.E. Wald df Sig. Exp(B)
Step 1a X1 5.193 1.507 11.868 1 .001 180.000
X2 17.024 9630.485 .000 1 .999 2.473E7
X3 -17.070 9126.679 .000 1 .999 .000
Constant 15.684 9126.679 .000 1 .999 6478599.18
8
a. Variable(s) entered on step 1: X1, X2, X3.
Berdasarkan Tabel 4.8 diperoleh persamaan regresi logistik sebagai berikut.

𝑝
K. Audit = ln ( ) = α + 𝛽1 𝑋1 + 𝛽2 𝑋2 + 𝛽3 𝑋3 + 𝑒
1−𝑝
𝑝
K. Audit = ln ( ) = 15,684 + 5,193𝑋1 + 17,024𝑋2 − 17,070𝑋3 + 𝑒
1−𝑝
Keterangan :
𝑝
K.Audit =ln (1−𝑝) = Kualitas Audit (variabel dummy, 1 jika opini Audit
Going Concern; nilai 0 jika opini Audit non Going
Concern).
α = Konstanta
𝛽 = Koefisien Model Regresi
𝑋1 = Spesialisasi Auditor (variabel dummy, 1 jika diaudit
KAP spesialis dan 0 jika tidak diaudit KAP non
spesialis)
45

𝑋2 = Rotasi Auditor (variabel dummy, 1 jika melakukan
rotasi, 0 jika tidak melakukan rotasi)
𝑋3 = Ukuran KAP (variabel dummy, 1 jika perusahaan di
audit oleh Big 4 dan 0 jikatidak)
e = Residual error
Berdasarkan Tabel 4.8, diketahui :
H1 : Spesialisasi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.
 Nilai koefisien dari spesialisasi auditor sebelumnya 5,193, yakni bernilai
positif, maka spesialisasi auditor berpengaruh positif terhadap kualitas
audit. Diketahui nilai Sig. dari spesialisasi auditor adalah 0,001 < 0,05,
maka spesialisasi auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas
audit.Hal ini menunjukan H1 diterima karena spesialisasi auditor
berpengaruh secara positif dan signifikan terhadap kualitas audit.
 Penelitian terdahulu juga menyatakan bahwaauditor spesialis lebih
memungkinkan untuk mendeteksi kekeliruan dan penyimpangan daripada
auditor non spesialis sehingga cenderung memberikan hasil audit yang
lebih berkualitas dibandingkan auditor non spesialis. Hal ini sejalan
dengan hasil penilitian ini dimana menyatakan adanya pengaruh
signifikan antara spesialisasi auditor terhadap kualitas audit. Adanya
pengaruh dimana semakin tinggi kemampuan auditor spesialis dalam
mengaudit industri tertentu, maka akan menghasilkan kualitas audit yang
lebih tinggi.
46

H2 : Rotasi audit berpengaruh terhadap kualitas audit.
 Nilai koefisien dari rotasi audit sebelumnya 17,024, yakni bernilai positif,
maka rotasi audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Diketahui
nilai Sig. dari rotasi audit adalah 0,999 > 0,05, maka rotasi audit tidak
berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini menunjukan H2
ditolak karena rotasi audit berpengaruh secara positif tetapi tidak
signifikan terhadap kualitas audit.
 Penelitian terdahulu menyatakan bahwa dengan adanya peraturan
mengenai kualitas audit memberikan dampak positif terhadap peningkatan
kualitas audit. Peningkatan kualitas ini didukung dengan asumsi bahwa
semakin sering terjadi rotasi audit, maka independensi auditor akan
semakin terjaga sehingga menghasilkan kualitas audit yang lebih tinggi.
Hal ini sejalan dengan penelitian ini yang menyatakan bahwa rotasi audit
berpengaruh positif terhadap kualitas audit walaupun tidak signifikan, ini
berarti adanya pengaruh kecil yang menyatakan bahwa dengan terjadinya
rotasi audit, maka kualitas audit yang dihasilkan akan lebih baik.
H3 : Ukuran kantor akuntan publik berpengaruh terhadap kualitas audit.
 Nilai koefisien dari ukuran kantor akuntan publik sebelumnya -17,070,
yakni bernilai negatif, maka ukuran kantor akuntan publik berpengaruh
negatif terhadap kualitas audit. Diketahui nilai Sig. dari ukuran kantor
akuntan publik adalah 0,999 > 0,05, maka ukuran kantor akuntan publik
tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini menunjukan
47

H3 ditolak karena ukuran kantor akuntan publik berpengaruh secara negatif
tetapi tidak signifikan terhadap kualitas audit.
 Penelitian terdahulu menyatakan bahwa dengan memilih auditor yang
berafiliasi dengan KAP Big 4 akan memberikan kualitas audit yang lebih
baik karena auditor yang berafiliasi dengan KAP Big 4 memiliki
pengalaman baik ditingkat nasional maupun tingkat internasional serta
kemampuan pengambilan keputusan yang lebih baik. Hal ini berbanding
terbalik dengan penelitian ini, dimana pada penelitian ini KAP Big 4
berpengaruh negatif tetapi tidak signifikan terhadap kualitas audit
sehingga dalam penelitian ini dinyatakan bahwa KAP nonBig 4 lebih
sering memberikan opini yang lebih baik daripada KAP big 4 dalam hal
kualitas audit, walaupun demikian pengaruhnya tidak signifikan.
48

BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN
5.1 Kesimpulan
Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui pengaruh spesialisasi auditor,
rotasi audit, dan ukuran kantor akuntan publik terhadap kualitas audit secara
parsial. Penelitian ini menggunakan perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa
Efek Indonesia periode 2012-2014 sebagai populasi penelitian yaitu 81perusahaan
perbankan dan 27 perusahaan yang memenuhi kriteria menjadi sampel penelitian.
Berdasarkan hasil penelitian ini, terdapat beberapa hal yang dapat
disimpulkan antara lain:
1. Variabel spesialisasi audit berpengaruh secara positifsignifikan terhadap
kualitas audit.
2. Variabel rotasi audit berpengaruh secara positif tetapi tidak signifikan terhadap
kualitas audit.
3. Variabel ukuran kantor akuntan publik berpengaruh secara negatif tetapi tidak
signifikan terhadap kualitas audit.
5.2. Keterbatasan Penelitian
Keterbatasan dalam penelitian ini adalah:
1. Peneliti hanya menggunakan 1 variabel dependen dan 3 variabel independen.
2. Tahun pengamatan yang digunakan hanya 3 tahun sehingga belum cukup
untuk menentukan bagaimana penilaian kualitas audit.
49

3. Jumlah sampel perusahaan yang dijadikan obyek penelitian hanya berasal dari
satu jenis industri saja (perbankan), sehingga tidak dapat digeneralisasi untuk
keseluruhan jenis industri go public di BEI.
5.3 Saran
Beberapa saran yang dapat dipertimbangkan untuk peneliti selanjutnya yang
melakukan penelitian berkaitan dengan kualitas audit:
1. Bagi peneliti selanjutnya disarankan menambah variabel lain yang berkaitan
erat secara teori terhadap variabel kualitas auditserta memperluas ruang
lingkup penelitian, agar hasil penelitian dapat diperluas. Hal ini dimaksudkan
agar hasil penentuankualitas auditlebih baik lagi.
2. Bagi peneliti selanjutnya juga disarankan menambah periode dan jumlah
sampel penelitian serta berfokus pada industri yang lebih banyak sehingga
hasilnya lebih akurat.
3. Penelitian selanjutnya dapat menggunakan proksi lain dalam pengukuran
masing-masing variabel dalam penelitian agar dapat ditentukan proksi mana
yang hasilnya lebih akurat.
50

DAFTAR PUSTAKA
Arens, A. A., & Loebbecke, J. K. (2011). Auditing, an Integrated Approach. (7th

Edition). Upper Saddle River, New Yersey: Prentice-Hall, Inc.
Badan Pengawas Pasar Modal. (2002).Keputusan Ketua Badan Pengawas Pasar

Modal Tentang Independensi Akuntan yang Memberikan Jasa Audit di
Pasar Modal (Nomor: KEP- 20 /PM/2002). Jakarta : Badan Pengawas
Pasar Modal. Diakses dari http://180.247.119.246.
Badan Pengawas Pasar Modal. (2003). Keputusan Ketua Badan Pengawas Pasar
Modal Tentang Pendaftaran Akuntan yang Melakukan Kegiatan di Pasar
Modal (Nomor: KEP-34/PM/2003). Jakarta : Badan Pengawas Pasar
Modal. Diakses dari https://www.coursehero.com.
Dalimunthe, M. F. (2015). Analisis Pengaruh Auditor Industry Specialization,

Audit Tenure, Ukuran Perusahaan dan Independensi Auditor Terhadap
Kualitas Audit pada Perusahaan Manufaktur yang Terdapat di
BEI(Skripsi). Tersedia dari University of Sumatera Utara Institutional
Repository Open Access.
DeAngelo, L.E. (1981).Auditor Size and Audit Quality, Journal of Accounting

And Economics, 3,183-199.North Doi:10.1016/0165-4101(81)90002-1.
Elder, R. J., Lowensohn, S.,&Reck, J. L. (2015). Audit Firm Rotation, Auditor

Specialization and Audit Quality in the Municipal Audit Context.
Journal of Governmental & Nonprofit Accounting, 4, 73-100.DOI:
10.2308/ogna-51188.
Dwimilten, E.,&Riduwan, A. (2015). Faktor – Faktor Yang Mempengaruhi

Kualitas Audit. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi, 4, 1-20. Diakses dari
https://ejournal.stiesia.ac.id.
Fierdha, H. G.,&Purnamasari, P.(2015). Pengaruh Audit Rotation dan Audit

Tenure terhadap Kualitas Audit dengan Fee Audit sebagai Variabel
Pemoderasi (Studi pasa Manufaktur yang Terdaftar di Bei Tahun 2012-
2014). Jurnal Prosiding Penelitian Sivitas Akademika Unisba, 1-10.
ISSN:2460-6553.
Ghozali, I., (2013). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 21
Update PLS Regresi (Edisi 7). Semarang: BadanPenerbit Universitas
Diponegoro
51

Giri, E. F.(2010). Pengaruh Tenur Kantor Akuntan Publik (KAP)dan Reputasi
KAP terhadap Kualitas Audit : Kasus Rotasi Wajib Auditor di Indonesia.
Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto,13-15 Oktober:1-26.
Hutabarat, G. (2012). Pengaruh Pengalaman Time Budget Pressure dan Etika

Auditor terhadap Kualitas Audit. Jurnal Ilmiah ESAI, 6.ISSN No. 1978-
6034.
Indrawati.(2015). Metode Penelitian Manajemen Dan Bisnis Konvergensi

Teknologi Komunikasi Dan Informasi.Bandung: PT Refika Aditama.
Jackson, A. B., Moldrich, M., & Roebuck, P. (2010). Mandatory Audit Firm
Rotation and Audit Quality. Managerial Auditing Journal 23, 420-437.
Doi:10.1108/02686900810875721.
Jensen, M.C., & Meckling, W.H.(1976).Theory of the Firm: Managerial Behavior

Agency Cost, and Ownership Structure. Journal of Finance Economics,
3, 305-360. Diakses dari https://papers.ssrn.com.
Kementerian Keuangan Republik Indonesia. (2003) Keputusan Menteri Keuangan

Republik IndonesiaPerubahan Atas Keputusan Menteri Keuangan Nomor
423/Kmk.06/2002 Tentang Jasa Akuntan Publik (Nomor:
359/KMK.06/2003). Jakarta: Kementerian Keuangan. Diakses dari
https://www.online-pajak.com.
Kementerian Keuangan Republik Indonesia.(2008). Peraturan Menteri Keuangan

tentang Jasa Akuntan Publik(Nomor : 17/PMK/01/2008).Jakarta:
Kementerian Keuangan. Diakses dari
http://www.bpjsketenagakerjaan.go.id.
Kurniasih, M.,& Rohman, A. (2014). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, dan
Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal of
Accounting. Diakses dari eprints.undip.ac.id.
Lubis, I. (2010). Bank dan Lembaga Keuangan Lain. Medan: Usu Press
Mulyadi.(2010). Auditing (Edisi 6). Jakarta: Salemba Empat.
Nindita, C.,&Siregar, S.V. (2015). Analisis Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan

Publik Terhadap Kualitas Audit di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan
Keuangan, 14, 91-104. ISSN: 2338-8137
52

Pakpahan, R. (2016). Pengaruh Rotasi Kantor Akuntan Publik Mandatory dan
Voluntary terhadapKualitas Audit dengan Ukuran KAP sebagai Variabel
Pemoderasi pada perusahaan yang terdaftar di BEI2012-2014(Skripsi).
Tersedia dariUniversity of Sumatera Utara Institutional Repository Open
Access.
Panjaitan, C. M.,&Chariri. A. (2014). Pengaruh Tenure, Ukuran KAP, dan

Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal of
Accounting. Diakses dari eprints.undip.ac.id.
Purwanto, A.,& Sulistyastuti., D.R. (2007). Metode Penelitian Kuantitatif: Untuk

Administrasi Publik dan Masalah-masalah Sosial. Jogjakarta: Gava
Media
Putri, T.M. (2014). Pengaruh Auditor Tenure, Ukuran Kantor Akuntan Publik,
dan Ukuran Perusahaan Klien terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris
pada Perusahaan Maufaktur yang Terdaftar di BEI pada Tahun 2010-
2012) (Skripsi). Universitas Diponegoro, Semarang.
Santosa, A.F.,& Wedari., L.K. (2007). Analisa Faktor-Faktor yang Mempengaruhi

Kecenderungan Penerimaan Opini Audit Going Concern.Jurnal
Akuntansi dan Auditing Indoneisa. 11, 141-158. Diakses dari
coursehero.com
Sarwoko, I. (2014). Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Masa Perikatan

audit, Spesialisasi auditor, dan Independensi auditor, Terhadap Kualitas
Audit, dan Implikasinya pada Reputasi Kantor Akuntan
Publik(Disertasi). Universitas Padjadjaran, Bandung: tidak diterbitkan.
Siahaan, R.L.K.H. (2016). Pengaruh Variabel Audit Tenure, Audit Fee, Rotasi
Auditor, Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris
pada Perusahaan Real Estate dan Property yang Terdaftar di Bursa Efek
Indonesia)(Skripsi). Universitas Sumatera Utara. Medan
Simangunsong, C. (2015). Faktor – Faktor yang Mempengaruhi Penerimaan Opini

Audit Going Concern pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di
Bursa Efek Indonesia Tahun 2010 – 2012(Skripsi). Universitas Sumatera
Utara. Medan
Siregar, B.U. (2016). Pengaruh Audit Tenure, Reputasi Auditor, Spesialisasi

Audit, dan Ukuran Perusahaan terhadap Kualitas Audit Pada Perusahaan
Property dan Real Estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia
(BEI)(Skripsi). Universitas Sumatera Utara. Medan
53

Siregar, S. V., Amarullah, F., Wibowo, A.,& Anggraita, V. (2012). Audit Tenure,
Auditor Rotation, and Audit Quality : The Case of Indonesia. Asian
Journal of Business and Accounting, 5, 55-74. ISSN:1985-4064.
Sitorus, T. (2016). Analisis Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor terhadap

Deteksi Kecurangan dalam Laporan Keuangan dengan Audit Tenure
sebagai Variabel Moderasi pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar
di Bursa Efek Indonesia tahun 2012-2014(Skripsi). Universitas Sumatera
Utara. Medan.
Sugiyono. (2009). Metode Penelitian Bisnis (Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif,

dan R&D).Bandung: Alfabeta.
Sulastono, D. (2016). Pengaruh Audit Tenure, Audit Switching, Ukuran

Perusahaan, Ukuran Kantor Akuntan Publik, dan Komite Audit terhadap
Kualitas Audit pada Perusahaan Makanan dan Minuman di Bursa Efek
Indonesia Tahun 2010-2014(Skripsi). Universitas Sumatera Utara,
Medan
Surachman, A. (2016). Panduan Gaya Penulisan Sitiran Karya Ilmiah. Diakses

dari Universitas Gajah Mada, Situs Web Perpustakaan,
http://lib.ugm.ac.id.
(http://www.idx.co.id)
(http://www.sahamok.co.id)
54

LAMPIRAN
Lampiran I
Daftar Populasi dan Sampel Perusahaan Perbankan Tahun 2012-2014
NO NAMAPERUSA Tahun KODE KRITERIA

HAAN IPO SAHAM 1 2 3 SAMPEL
1 BankRakyat 2003 AGRO √ √ √ Sampel 1
Indonesia
Agroniaga Tbk
2 PT Bank MNC 2002 BABP √ √ √ Sampel 2
Internasional Tbk.
3 Bank Capital 2007 BACA √ X X X
Indonesia Tbk
4 Bank Central Asia 2000 BBCA √ √ √ Sampel 3
Tbk
5 Bank Bukopin Tbk 2006 BBKP √ √ √ Sampel 4
6 Bank Negara 1996 BBNI √ √ √ Sampel 5
Indonesia Tbk
7 Bank Nusantara 2001 BBNP √ √ √ Sampel 6
Parahyangan Tbk
8 Bank Rakyat 2003 BBRI √ √ √ Sampel 7
Indonesia
(Persero) Tbk
9 Bank Tabungan 2009 BBTN √ √ √ Sampel 8
Negara (Persero)
Tbk
10 PT Bank JTrust 1997 BCIC √ √ √ Sampel 9
Indonesia Tbk.
11 Bank Danamon 1989 BDMN √ √ √ Sampel
Indonesia Tbk 10
12 PT Bank 2001 BEKS √ √ √ Sampel
PembangunanDaer 11
ah Banten Tbk.
13 Bank 2010 BJBR √ X X X
Pembangunan
Daerah Jawa Barat
dan Banten Tbk
14 Bank 2011 BJTM √ X X X
55

Pembangunan
Daerah Jawa
Timur Tbk
15 PT Bank QNB 2002 BKSW √ √ √ Sampel
Indonesia Tbk 12
16 Bank Mandiri 2003 BMRI √ √ √ Sampel
(Persero) Tbk 13
17 Bank Bumi Arta 1999 BNBA √ √ √ Sampel
Tbk 14
18 Bank CIMB Niaga 1989 BNGA √ √ √ Sampel
Tbk 15
19 PT Bank Maybank 1989 BNII √ √ √ Sampel
Indonesia Tbk 16
20 Bank Permata Tbk 1990 BNLI √ √ √ Sampel
17
21 Bank of India 2002 BSWD √ √ √ Sampel
Indonesia Tbk 18
22 Bank Tabungan 2008 BTPN √ √ √ Sampel
Pensiunan 19
Nasional Tbk
23 Bank Victoria 1999 BVIC √ √ √ Sampel
International Tbk 20
24 Bank Artha Graha 1990 INPC √ √ √ Sampel

Internasional Tbk 21
25 Bank Mayapada 1997 MAYA √ √ √ Sampel

Internasional Tbk 22
26 Bank Windu 2007 MCOR √ √ √ Sampel

Kentjana 23
International Tbk
27 Bank Mega Tbk 2000 MEGA √ √ √ Sampel

24
56

28 Bank OCBC NISP 1994 NISP √ √ √ Sampel
Tbk 25
29 Bank Pan 1982 PNBN √ √ √ Sampel
Indonesia Tbk. 26
30 PT Bank Woori 2006 SDRA √ √ √ Sampel

Saudara Indonesia 27
1906 Tbk.
31 Bank Ekonomi 2008 BAEK √ X X X

Raharja Tbk.
HASIL SELEKSI SAMPEL

NO KRITERIA PENGAMBILAN SAMPEL JUMLAH
1 Perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek 27
Indonesia tahun 2012-2014
2 Perusahaan perbankan yang memiliki laporan audit 24

dan laporan tahunan dan melaporkan laporan audit
dan laporan tahunannya secara lengkap di Bursa
Efek Indonesia untuk tahun 2012-2014
3 Telah terdaftar dan menerbitkan laporan audit dan 24

laporan tahunan nya di Bursa Efek Indonesia sejak
tahun 2010
JUMLAH 24
57

Sampel Penelitian
No. Kode Nama Perusahaan
Bank Rakyat Indonesia Agroniaga
1 AGRO
Tbk
2 BABP PT Bank MNC Internasional Tbk.
3 BBCA Bank Central Asia Tbk
4 BBKP Bank Bukopin Tbk
5 BBNI Bank Negara Indonesia Tbk
6 BBNP Bank Nusantara Parahyangan Tbk
7 BBRI Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk
8 BBTN Bank Tabungan Negara (Persero) Tbk
9 BCIC PT Bank JTrust Indonesia Tbk.
10 BDMN Bank Danamon Indonesia Tbk
PT Bank Pembangunan DaerahBanten
11 BEKS
Tbk.
12 BKSW PT Bank QNB Indonesia Tbk
13 BMRI Bank Mandiri (Persero) Tbk
14 BNBA Bank Bumi Arta Tbk
15 BNGA Bank CIMB Niaga Tbk
16 BNII PT Bank Maybank Indonesia Tbk
17 BNLI Bank Permata Tbk
18 BSWD Bank of India Indonesia Tbk
Bank Tabungan Pensiunan Nasional
19 BTPN
Tbk
20 BVIC Bank Victoria International Tbk
21 INPC Bank Artha Graha Internasional Tbk
22 MAYA Bank Mayapada Internasional Tbk
Bank Windu Kentjana International
23 MCOR
Tbk
24 MEGA Bank Mega Tbk
25 NISP Bank OCBC NISP Tbk
26 PNBN Bank Pan Indonesia Tbk.
PT Bank Woori Saudara Indonesia
27 SDRA
1906 Tbk.
58

Lampiran II
Nilai Variabel Terikat dan Bebas
Kualitas Audit
Kualitas Audit
No. Kode Perusahaan 2012 2013 2014
1 AGRO 1 1 1
2 BABP 1 1 1
3 BBCA 1 1 1
4 BBKP 1 1 1
5 BBNI 1 1 1
6 BBNP 1 1 1
7 BBRI 1 1 1
8 BBTN 1 1 0
9 BCIC 1 1 1
10 BDMN 1 1 1
11 BEKS 1 1 1
12 BKSW 1 1 1
13 BMRI 1 1 1
14 BNBA 1 1 1
15 BNGA 1 1 1
16 BNII 1 1 1
17 BNLI 1 1 1
18 BSWD 1 1 1
19 BTPN 1 1 1
59

20 BVIC 1 1 1
21 INPC 1 1 0
22 MAYA 1 1 0
23 MCOR 1 1 1
24 MEGA 1 1 0
25 NISP 1 1 1
26 PNBN 1 1 0
27 SDRA 1 1 1
60

Spesialisasi Auditor
Spesialisasi Auditor
1 AGRO 1 1 1
2 BABP 1 1 1
3 BBCA 1 1 1
4 BBKP 1 1 1
5 BBNI 1 1 1
6 BBNP 1 1 1
7 BBRI 1 1 1
8 BBTN 1 1 0
9 BCIC 1 1 1
10 BDMN 1 1 1
11 BEKS 1 1 1
12 BKSW 1 1 0
13 BMRI 1 1 1
14 BNBA 1 1 1
15 BNGA 1 1 1
16 BNII 1 1 1
17 BNLI 1 1 1
18 BSWD 1 1 1
19 BTPN 1 1 1
20 BVIC 1 1 1
21 INPC 1 1 0
61

22 MAYA 1 1 0
23 MCOR 1 1 1
24 MEGA 1 1 1
25 NISP 1 1 1
26 PNBN 1 1 0
27 SDRA 1 1 1
62

Rotasi Audit
Rotasi Audit
1 AGRO 0 0 0
2 BABP 0 0 1
3 BBCA 1 0 0
4 BBKP 0 0 0
5 BBNI 1 0 0
6 BBNP 0 0 1
7 BBRI 0 0 0
8 BBTN 0 0 0
9 BCIC 1 0 0
10 BDMN 1 0 0
11 BEKS 1 1 0
12 BKSW 1 1 0
13 BMRI 0 0 0
14 BNBA 1 0 1
15 BNGA 0 0 0
16 BNII 0 0 0
17 BNLI 0 0 0
18 BSWD 0 0 0
19 BTPN 0 0 0
20 BVIC 0 0 1
21 INPC 0 0 0
63

22 MAYA 0 0 0
23 MCOR 1 0 0
24 MEGA 1 0 0
25 NISP 0 0 0
26 PNBN 0 0 0
27 SDRA 0 0 1
64

Ukuran KAP
Ukuran KAP
1 AGRO 1 1 1
2 BABP 1 1 1
3 BBCA 1 1 1
4 BBKP 1 1 1
5 BBNI 1 1 1
6 BBNP 0 0 0
7 BBRI 1 1 1
8 BBTN 1 1 1
9 BCIC 0 0 0
10 BDMN 1 1 1
11 BEKS 0 0 0
12 BKSW 1 1 1
13 BMRI 1 1 1
14 BNBA 1 1 1
15 BNGA 1 1 1
16 BNII 1 1 1
17 BNLI 1 1 1
18 BSWD 0 0 0
19 BTPN 1 1 1
20 BVIC 0 0 1
65

21 INPC 0 0 1
22 MAYA 0 0 1
23 MCOR 1 1 1
24 MEGA 1 1 1
25 NISP 1 1 1
26 PNBN 1 1 1
27 SDRA 1 1 1
66

Lampiran III
Hasil Pengolahan Data
Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

Kualitas Audit (Y) 81 0 1 .94 .242
Spesialisasi Auditor (X1) 81 0 1 .94 .242
Rotasi Audit (X2) 81 0 1 .20 .401
Ukuran Kantor Akuntan 81 0 1 .78 .418
Publik (X3)
Valid N (listwise) 81
Uji Multikolinearitas
Correlation Matrix
Constant X1 X2 X3
Step 1 Constant 1.000 .000 .000 -1.000
X1 .000 1.000 .000 .000
X2 .000 .000 1.000 .000
X3 -1.000 .000 .000 1.000
Uji Penilaian Keseluruhan Model

Iteration Historya,b,c
Coefficients
Iteration -2 Log likelihood Constant
Step 0 1 43.413 1.753
2 37.951 2.436
3 37.540 2.689
4 37.535 2.721
5 37.535 2.721
a. Constant is included in the model.
b. Initial -2 Log Likelihood: 37.535
c. Estimation terminated at iteration number 5
because parameter estimates changed by less than
.001.
67

Iteration Historya,b,c,d
Coefficients
Iteration -2 Log likelihood Constant X1 X2 X3
Step 1 1 29.150 -1.132 3.117 .066 -.068
2 18.401 -1.165 4.256 .205 -.212
3 15.693 -.834 4.906 .535 -.552
4 15.013 -.179 5.174 1.176 -1.207
5 14.783 .728 5.200 2.074 -2.114
6 14.693 1.702 5.194 3.044 -3.089
7 14.659 2.691 5.193 4.032 -4.078
8 14.647 3.687 5.193 5.027 -5.073
9 14.642 4.685 5.193 6.025 -6.071
10 14.640 5.684 5.193 7.024 -7.071
11 14.640 6.684 5.193 8.024 -8.070
12 14.640 7.684 5.193 9.024 -9.070
13 14.639 8.684 5.193 10.024 -10.070
14 14.639 9.684 5.193 11.024 -11.070
15 14.639 10.684 5.193 12.024 -12.070
16 14.639 11.684 5.193 13.024 -13.070
17 14.639 12.684 5.193 14.024 -14.070
18 14.639 13.684 5.193 15.024 -15.070
19 14.639 14.684 5.193 16.024 -16.070
20 14.639 15.684 5.193 17.024 -17.070
a. Method: Enter
b. Constant is included in the model.
c. Initial -2 Log Likelihood: 37.535
d. Estimation terminated at iteration number 20 because maximum iterations has been
reached. Final solution cannot be found.
Nilai -
2Loglikelihood Keterangan
Awal Akhir
Adanya penurunan nilai antara -2LL awal (initial-2LL
function) dengan nilai -2LL pada langkah berikutnya (-
2LL akhir) menunjukkan bahwa model yang
dihipotesiskan fit dengan data (Ghozali, 2013).
Penurunan nilai -2 log likelihood menunjukkan bahwa
model penelitian ini dinyatakan fit, artinya
37,535 14,639 penambahan-penambahan variabel bebas yaitu
spesialisasi auditor, rotasi audit, dan ukuran kantor
akuntan publik ke dalam model logisitk akan
memperbaiki model fit dalam penelitian ini (model fit
atau layak).
68

Uji Kelayakan Model Regresi
Step Chi-square df Sig.
1 .000 3 1.000
Uji Koefisien Determinasi

Model Summary
Cox & Snell R Nagelkerke R
Step -2 Log likelihood Square Square
1 14.639a .246 .664
a. Estimation terminated at iteration number 20 because
maximum iterations has been reached. Final solution cannot be
found.
Uji Parsial Wald

Variables in the Equation
B S.E. Wald df Sig. Exp(B)

Step 1a X1 5.193 1.507 11.868 1 .001 180.000
X2 17.024 9630.485 .000 1 .999 2.473E7
X3 -17.070 9126.679 .000 1 .999 .000
Constant 15.684 9126.679 .000 1 .999 6478599.188
a. Variable(s) entered on step 1: X1, X2, X3.
69

Pengaruh Auditor

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Pengaruh Auditor

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

SKRIPSI

PENGARUH SPESIALISASI AUDITOR, ROTASI AUDIT, DAN UKURAN

Amalia Imasdinar Wiranti

PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

Saya yang bertanda tangan di bawah ini menyatakan dengan sesungguhnya

Apabila dikemudian hari ditemukan adanya kecurangan dan plagiat dalam

Medan, Januari 2018

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

This study aims to determine and analyze whether the influence of

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

Assalamu’alaikum Wr. Wb.

Alhamdulillahirabbil’alamin, segala puji syukur saya panjatkan kehadirat

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

Mengingat keterbatasan pengetahuan dan pengalaman yang dimiliki, saya

Medan, Januari 2018

Amalia Imasdinar Wiranti

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

BAB I PENDAHULUAN ........................................................................ 1

BAB II TINJAUAN PUSTAKA ............................................................... 8

BAB III METODOLOGI PENELITIAN ................................................ 27

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN.......................... 38

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN .................................................... 49

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

No Tabel. Judul Halaman

2.1 Penelitian Terdahulu ............................................................................ 18

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

2.1 Kerangka Konseptual ........................................................................... 21

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

No Lampiran Judul Halaman

I. Daftar Populasi dan Sampel Perusahaan

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

belakang dilakukannya penelitian mengenai pengaruh spesialisasi auditor, rotasi

belakang masalah, rumusan masalah, manfaat dan tujuan penelitian.

1.1 Latar Belakang

Undang – Undang Negara Republik Indonesia pada nomor 10/1998 pasal

1 huruf 2 mendefinisikan pengertian perbankan sebagai badan usaha yang

menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk simpanan dan menyalurkannya

kepada masyarakat dalam bentuk kredit atau bentuk – bentuklainnya dalam

rangka meningkatkan taraf hidup rakyat banyak.

Audit laporan keuangan merupakan jasa yang auditor (akuntan publik)

mengenai pendapat atau opini mengenai laporan keuangan perusahaan yang

relevan, akurat, lengkap, dan disajikan secara wajaryang kemudian digunakan

terkait untuk menilai perusahaan atau badan hukum lainnya (termasuk

pemerintah).Para pengguna laporan keuangan mengaharapkan bahwa laporan

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

keputusan dan telah sesuai dengan prinsip – prinsipakuntansi yang berlaku di

Audit laporan keuangan merupakan kebutuhan bagi setiap perusahaan,

tidak terkecuali perusahaan perbankan. Pihak manajemen memiliki tanggung

jawab untuk melaporkan kegiatan operasional perusahaan kepada para pemangku

kepentingan melalui laporan keuangan.

yang merupakan perusahaan energi yang berpusat di Houston, Texas, Amerika

dengan cara menggelembungkan profitabilitas perusahaan. Keruntuhan

laporan keuangan Perusahaan Enron dinyatakan wajar tanpa pengecualian oleh

audit yang dilakukan KAP AA dengan Perusahaan Enron mencapai 20 tahun.

mengenal baik kliennya.

kasus dimana auditor tidak mampu memprediksi kelangsungan usaha auditee-nya.

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA