Laporan Auditor - En.id

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
3
hapter
laporan audit
Tujuan pembelajaran Laporan Audit Tepat Waktu, Tapi Berapa Biayanya?

Setelah mempelajari bab ini, Anda Halvorson & Co., CPA, dipekerjakan sebagai auditor untuk Machinetron, Inc., sebuah perusahaan yang memproduksi mesin
harus bisa bubut yang dioperasikan komputer dengan presisi tinggi. Pemiliknya, Al Trent, menyewa Halvorson untuk melakukan audit
3-1 Jelaskan bagian-bagian dari yang akan datang dan membantu pendaftaran penawaran umum perdana dengan SEC.
laporan audit opini standar yang

Karena mesin Machinetron
tidak dimodifikasi untuk entitas
nonpublik menurut standar audit besar dan rumit, harganya
AICPA. mahal. Setiap penjualan
3-2 Tentukan kondisi yang diperlukan dinegosiasikan secara
untuk menerbitkan laporan audit individual oleh Trent, dan
opini standar tanpa modifikasian. penjualan sering terjadi selama
3-3 Memahami pelaporan laporan beberapa bulan. Pencatatan
keuangan dan pengendalian internal satu atau dua mesin yang tidak
di bawah standar audit PCAOB.
tepat dapat menunjukkan salah
saji material laporan keuangan.
3-4 Jelaskan lima keadaan
ketika paragraf penjelasan Rekan perikatan yang bertanggung jawab
penekanan-materi atau atas audit Machinetron adalah Bob
kata-kata yang tidak Lehman, yang memiliki pengalaman
standar sesuai
signifikan dalam mengaudit perusahaan
untuk dimasukkan dalam laporan
manufaktur. Dia mengenali risiko
audit opini tanpa modifikasian.
pencatatan penjualan yang tidak tepat,
3-5 Identifikasi jenis laporan audit
dan dia bersikeras agar stafnya
yang dapat diterbitkan ketika
mengkonfirmasi semua piutang pada
pendapat yang tidak dimodifikasi
tidak dibenarkan. akhir tahun secara langsung dengan
3-6 Jelaskan bagaimana materialitas pelanggan. Lehman melakukan
memengaruhi keputusan pelaporan tinjauannya terhadap file audit

3-7 audit. Menyusun laporan audit opini Machinetron
yang dimodifikasi dengan tepat pada hari yang sama Trent ingin mengajukan pernyataan pendaftaran perusahaan untuk
dalam berbagai situasi. Tentukan penawaran saham publik perdana dengan SEC. Lehman melihat bahwa piutang untuk penjualan
3-8 perkiraan
besar pada akhir tahun didukung oleh faks, bukan balasan konfirmasi tertulis yang biasa. Rupanya,
laporan audit yang tepat untuk
hubungan dengan pelanggan ini "sensitif", dan Trent telah membuat staf audit enggan
situasi audit tertentu.
berkomunikasi dengan pelanggan.
3-9 Memahami penggunaan standar
akuntansi dan audit internasional Di penghujung hari, diadakan rapat yang dihadiri oleh Lehman, Trent, penjamin emisi saham, dan kuasa hukum
oleh perusahaan AS. perusahaan. Lehman menunjukkan bahwa bentuk konfirmasi yang lebih baik diperlukan untuk mendukung piutang
tersebut. Setelah mendengar ini, Trent meledakkan tumpukannya. Pengacara Machinetron menawarkan untuk
menulis surat kepada Halvorson & Co. yang menyatakan bahwa menurut pendapatnya, sebuah faks memiliki
substansi hukum sebagai balasan konfirmasi yang sah. Lehman, merasakan tekanan yang luar biasa, menerima
proposal ini dan menandatangani opini audit yang tidak dimodifikasi.
Enam bulan setelah penawaran saham, Machinetron mengumumkan bahwa pendapatannya untuk tahun
sebelumnya dilebih-lebihkan sebagai akibat dari penjualan yang tidak dicatat dengan benar, termasuk penjualan
yang didukung oleh konfirmasi faks. Investigasi SEC selanjutnya menemukan bahwa faks dikembalikan ke firma
audit oleh Trent, bukan pelanggan. Halvorson & Co. menarik kembali laporan audit mereka, tetapi ini sudah
terlambat untuk mencegah kerugian yang terjadi pada investor. Halvorson & Co. dipaksa untuk membayar ganti
rugi yang besar, dan Bob Lehman dilarang untuk berlatih di hadapan SEC. Dia kemudian meninggalkan akuntan
publik.
RLaporan sangat penting untuk perikatan audit dan asurans karena mengkomunikasikan temuan auditor. Pengguna laporan
keuangan mengandalkan laporan auditor untuk memberikan keyakinan atas laporan keuangan perusahaan. Seperti yang diilustrasikan
oleh cerita di awal bab ini, auditor kemungkinan besar akan dimintai pertanggungjawaban jika laporan audit yang salah dikeluarkan.
Laporan audit merupakan langkah terakhir dalam keseluruhan proses audit. Alasan untuk mempelajarinya
sekarang adalah untuk mengizinkan referensi ke laporan audit yang berbeda saat kami mempelajari akumulasi bukti
audit di seluruh teks ini. Konsep bukti ini lebih bermakna setelah Anda memahami bentuk dan isi produk akhir audit.
Kita mulai dengan menjelaskan isi laporan auditor standar.
Seperti dibahas dalam Bab 2, Dewan Standar Audit AICPA (ASB) menetapkan standar untuk entitas nonpublik,
dan PCAOB menetapkan standar audit untuk perusahaan publik. Karena PCAOB mengadopsi standar AICPA yang
ada sebagai standar interim, standar auditing, termasuk yang terkait dengan pelaporan audit, serupa untuk
perusahaan publik dan entitas nonpublik. Namun, sebagai bagian dari Proyek Kejelasan AICPA, ASB mengubah
pelaporan audit untuk entitas nonpublik menjadi serupa dengan pelaporan di bawah standar audit internasional.
Akibatnya, format laporan audit untuk entitas publik dan nonpublik saat ini berbeda, meskipun substansi
keseluruhan isi laporan serupa menurut standar audit AICPA dan PCAOB.
Laporan audit opini Standar Tanpa Modifikasi untuk

entitas nonpublik
Untuk memungkinkan pengguna memahami laporan audit, standar audit AICPA memberikan kata-kata Tujuan 3-1
yang seragam untuk laporan auditor, seperti yang diilustrasikan dalam laporan audit opini standar auditor
Jelaskan bagian-bagian dari laporan
yang tidak dimodifikasi pada Gambar 3-1 (hal. 48). Referensi untuk "standar" mengacu pada kata-kata audit opini standar yang tidak
seragam yang biasanya digunakan dalam laporan audit, sedangkan "opini yang tidak dimodifikasi" dimodifikasi untuk entitas nonpublik
mengacu pada fakta bahwa opini auditor tentang laporan keuangan tidak mengandung pengecualian atau menurut standar audit AICPA.
kualifikasi material. Auditor yang berbeda mungkin sedikit mengubah kata-kata atau penyajiannya, tetapi
artinya akan sama.
milik auditorlaporan audit opini standar tanpa modifikasianberisi delapan bagian yang
bagian dari Standar
berbeda, dan ini diberi label dengan huruf tebal di margin samping Gambar 3-1.
Pendapat yang tidak dimodifikasi
1.Judul laporan.Standar auditing mensyaratkan bahwa laporan diberi judul dan judul tersebut laporan audit
mencantumkan katamandiri. Misalnya, judul yang tepat mencakup “laporan auditor independen”,
“laporan auditor independen”, atau “pendapat akuntan independen”. Syarat judul harus
mencantumkan katamandirimenyampaikan kepada pengguna bahwa audit tidak memihak dalam
semua aspek.
2.Alamat laporan audit.Laporan tersebut biasanya ditujukan kepada mereka yang laporannya
disiapkan, termasuk perusahaan, pemegang sahamnya, atau dewan direksi. Dalam beberapa tahun
terakhir, sudah menjadi kebiasaan untuk menyampaikan laporan kepada dewan direksi dan pemegang
saham untuk menunjukkan bahwa auditor independen terhadap perusahaan.
3.Paragraf pengantar.Paragraf pertama laporan menunjukkan bahwa kantor akuntan
publik telah melakukan audit, yang membedakan laporan tersebut dari laporan kompilasi
atau ulasan. Paragraf pertama juga mencantumkan laporan keuangan yang diaudit,
termasuk catatan atas laporan keuangan serta tanggal neraca dan periode akuntansi
yang tercakup dalam laporan laba rugi dan laporan arus kas. Kata-kata laporan keuangan
dalam laporan harus identik dengan judul yang digunakan oleh manajemen pada laporan
keuangan. Perhatikan bahwa laporan pada Peraga 3-1 adalah laporan keuangan
komparatif. Oleh karena itu, diperlukan laporan laporan keuangan kedua tahun tersebut.
4.Tanggung jawab manajemen.Laporan harus mencantumkan judul “Tanggung

Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan” dan paragraf yang menjelaskan tanggung
jawab manajemen atas laporan keuangan. Tanggung jawab ini mencakup pemilihan
prinsip akuntansi yang tepat dan mempertahankan pengendalian internal atas keuangan
Bagian 3 /laporan audit 47

Laporan Audit Opini Standar yang Tidak Dimodifikasi tentang Laporan Perbandingan untuk AS
Angka3-1
Perusahaan Nonpublik—Standar Audit AICPA
ANDERSON dan ZINDER, PC

Akuntan Publik Bersertifikat
Park Plaza Timur – Suite 100
Denver, Kolorado 80110
303/359-0800
Judul Laporan LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
Alamat Laporan Audit Kepada Direksi dan Pemegang Saham

Umum Ring Corporation
Paragraf Pendahuluan Kami telah mengaudit neraca terlampir General Ring Corporation per 31 Desember 2016 dan 2015, dan laporan laba
rugi, perubahan ekuitas pemegang saham, dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut,
dan catatan atas laporan keuangan terkait. .
Tanggung Jawab Manajemen Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan

Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat; hal ini mencakup rancangan, penerapan, dan pemeliharaan
pengendalian internal yang relevan dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan yang bebas dari
salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan.
Tanggung Jawab Auditor Tanggung Jawab Auditor

Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan tersebut berdasarkan audit kami.
Kami melakukan audit sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum di Amerika Serikat. Standar tersebut
mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah
laporan keuangan bebas dari salah saji material.
Paragraf cakupan Suatu audit melibatkan pelaksanaan prosedur untuk memperoleh bukti audit tentang jumlah dan
pengungkapan dalam laporan keuangan. Prosedur yang dipilih bergantung pada pertimbangan auditor,
termasuk penilaian atas risiko kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan, baik yang disebabkan
oleh kecurangan maupun kesalahan. Dalam melakukan penilaian risiko tersebut, auditor
mempertimbangkan pengendalian internal yang relevan dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan
keuangan entitas untuk merancang prosedur audit yang tepat sesuai dengan kondisinya, tetapi bukan untuk
tujuan menyatakan opini atas keefektifan pengendalian internal entitas. Oleh karena itu, kami tidak
menyatakan pendapat seperti itu. Suatu audit juga mencakup pengevaluasian atas ketepatan kebijakan
akuntansi yang digunakan dan kewajaran estimasi akuntansi signifikan yang dibuat oleh manajemen,
Kami yakin bahwa bukti audit yang kami peroleh cukup dan tepat untuk memberikan dasar bagi opini audit
kami.
Opini Auditor Pendapat
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang disebutkan di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material, posisi keuangan General Ring Corporation pada tanggal 31 Desember 2016 dan 2015, serta hasil usaha dan
arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Amerika Serikat.
Tanda Tangan dan Alamat Anderson dan Zinder, PC, CPA

dari Kantor Akuntan Publik Denver, Kolorado
Tanggal Laporan Audit (Tanggal 15 Februari 2017

Telah Didapatkan Auditor
Cukup Sesuai
Bukti
48 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

pelaporan yang cukup untuk penyusunan laporan keuangan yang bebas dari salah saji material
karena kecurangan atau kesalahan.
5.tanggung jawab auditor.Bagian ini harus mencantumkan judul “Tanggung Jawab
Auditor” diikuti dengan tiga paragraf yang menjelaskan tanggung jawab auditor.
Paragraf pertama menyatakan bahwa tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan
pendapat atas laporan keuangan dan bahwa audit telah dilaksanakan sesuai dengan standar
auditing yang berlaku umum di Amerika Serikat. Paragraf ini juga mencatat bahwa audit
dirancang untuk memperolehjaminan yang wajartentang apakah laporan keuangan bebas
darisalah saji material. Pencantuman kata bahanmenyampaikan bahwa auditor hanya
bertanggung jawab untuk mencari salah saji yang signifikan, bukan salah saji kecil yang tidak
mempengaruhi keputusan pemakai. Penggunaan istilah jaminan yang wajardimaksudkan
untuk menunjukkan bahwa audit tidak dapat diharapkan untuk sepenuhnya menghilangkan
kemungkinan bahwa salah saji material akan ada dalam laporan keuangan. Dengan kata lain,
audit memberikan jaminan tingkat tinggi, tetapi itu bukan jaminan.
Paragraf kedua menjelaskan ruang lingkup audit dan akumulasi bukti

tentang jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Paragraf ini
menunjukkan bahwa prosedur bergantung pada pertimbangan auditor dan
mencakup penilaian atas risiko kesalahan penyajian material dalam laporan
keuangan. Hal ini juga menunjukkan bahwa auditor menganggap pengendalian
internal relevan dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan
dalam merancang prosedur audit yang dilakukan, tetapi penilaian pengendalian
internal ini bukan untuk tujuan dan tidak cukup untuk menyatakan opini atas
efektivitas pengendalian internal entitas. Kalimat terakhir paragraf ini
menunjukkan bahwa audit mencakup pengevaluasian atas ketepatan kebijakan
akuntansi yang dipilih, kewajaran estimasi akuntansi,
Paragraf ketiga menunjukkan auditor yakin bahwa bukti yang cukup dan tepat telah
diperoleh untuk mendukung opini auditor.
6.Paragraf opini.Bagian ini harus mencantumkan judul “Opini” sebelum paragraf terakhir
dalam laporan standar, yang menyatakan kesimpulan auditor berdasarkan hasil audit. Bagian
laporan ini sangat penting sehingga seringkali seluruh laporan audit hanya disebut sebagai
pendapat auditor. Paragraf pendapat dinyatakan sebagai pendapat bukan sebagai pernyataan
fakta mutlak atau jaminan. Tujuannya adalah untuk menunjukkan bahwa kesimpulan
didasarkan pada penilaian profesional. Frasamenurut pendapat kamimenunjukkan bahwa
mungkin terdapat beberapa risiko informasi yang terkait dengan laporan keuangan, meskipun
laporan tersebut telah diaudit.
Bagian kontroversial dari laporan auditor adalah arti dari istilah tersebuthadir secara
wajar. Apakah ini berarti bahwa jika prinsip akuntansi yang berlaku umum diikuti, laporan
keuangan disajikan secara wajar, atau lebih? Kadang-kadang, pengadilan telah menyimpulkan
bahwa auditor bertanggung jawab untuk melihat melampaui prinsip akuntansi yang diterima
secara umum untuk menentukan apakah pengguna dapat disesatkan, bahkan jika prinsip
tersebut diikuti. Sebagian besar auditor percaya bahwa laporan keuangan “disajikan secara
wajar” ketika laporan tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, tetapi
juga perlu memeriksa substansi transaksi dan saldo untuk kemungkinan kesalahan informasi.
7.Tanda tangan dan alamat kantor CPA.Tanda tangan mengidentifikasi kantor akuntan publik
atau praktisi yang melakukan audit. Biasanya, nama firma digunakan karena seluruh firma CPA
memiliki tanggung jawab hukum dan profesional untuk memastikan bahwa kualitas audit
memenuhi standar profesional. Kota dan negara bagian perusahaan audit juga harus ditunjukkan.
8.Tanggal laporan pemeriksaan. Tanggal yang tepat untuk laporan tersebut adalah tanggal di
mana auditor menyelesaikan prosedur audit yang diperlukan untuk memperoleh bukti audit yang
cukup dan tepat. Tanggal ini penting bagi pengguna karena menunjukkan hari terakhir tanggung
jawab auditor untuk mereviu peristiwa penting yang terjadi setelah tanggal audit.

laporan keuangan. Pada laporan audit pada Gambar 3-1 (hal. 48), neraca bertanggal 31
Desember 2016, dan laporan audit bertanggal 15 Februari 2017. Hal ini mengindikasikan
auditor mencari transaksi material yang tidak tercatat dan peristiwa yang terjadi. sampai
dengan 15 Februari 2017.
SYARAT Laporan Audit Opini Standar Tanpa

Modifikasi
Tujuan 3-2 Laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi diterbitkan ketika kondisi berikut
terpenuhi:
Tentukan kondisi yang diperlukan untuk
menerbitkan laporan audit opini standar
1. Semua laporan—neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas,
tanpa modifikasian.
dan laporan arus kas—termasuk dalam laporan keuangan.
2. Bukti yang cukup dan tepat telah dikumpulkan, dan auditor telah melaksanakan
perikatan dengan cara yang memungkinkannya menyimpulkan bahwa audit
telah dilaksanakan sesuai dengan standar auditing.
3. Laporan keuangan disajikan secara wajar dalam semua hal yang material sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di AS atau kerangka akuntansi lain
yang sesuai. Hal ini juga berarti bahwa pengungkapan yang memadai telah
dicantumkan dalam catatan kaki dan bagian lain laporan keuangan.
4. Tidak ada situasi yang mengharuskan penambahan paragraf penekanan suatu
hal atau modifikasi susunan kata atau opini auditor dalam laporan.
Ketika kondisi ini terpenuhi, laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi untuk
audit perusahaan nonpublik, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-1, diterbitkan.
Laporan audit opini standar tanpa modifikasi terkadang disebut opini bersih karena tidak
ada keadaan yang memerlukan modifikasi opini auditor. Laporan audit opini standar
yang tidak dimodifikasi adalah opini audit yang paling umum. Terkadang keadaan di luar
kendali klien atau auditor mencegah penerbitan opini yang tidak dimodifikasi (“bersih”).
Namun, dalam banyak kasus, perusahaan membuat perubahan yang sesuai pada catatan
akuntansi mereka untuk menghindari kualifikasi atau modifikasi oleh auditor.
Jika salah satu persyaratan untuk laporan audit opini standar tanpa modifikasi tidak
terpenuhi, laporan audit opini standar tanpa modifikasi tidak dapat diterbitkan. Gambar
3-2 menunjukkan kategori laporan audit yang dapat dikeluarkan oleh auditor.
Penyimpangan dari laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi dianggap
semakin parah saat seseorang bergerak ke bawah. Pengguna laporan keuangan biasanya
jauh lebih peduli tentang penolakan atau opini tidak wajar daripada laporan audit opini
yang tidak dimodifikasi yang berisi tambahan penekanan-of-materi atau paragraf hal-hal
lain. Kategori lain dari laporan audit ini dibahas di bagian berikut.
Laporan audit standar dan laporan pengendalian internal

atas pelaporan keuangan Berdasarkan pcaob
Standar Audit
Tujuan 3-3 Ada dua perbedaan pelaporan audit yang signifikan untuk perusahaan publik. Pertama,
standar laporan audit opini unmodif ied berbeda dengan laporan audit laporan keuangan
Memahami pelaporan laporan
keuangan dan pengendalian internal di
perusahaan publik. Kedua, auditor perusahaan publik yang lebih besar juga harus
bawah standar audit PCAOB. mengeluarkan opini tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan.

Gambar 3-2 Kategori Laporan Audit
Standar
Kondisi yang disebutkan di atas telah terpenuhi.
Pendapat yang tidak dimodifikasi
Tidak dimodifikasi HAI

pinion dengan Audit lengkap telah berlangsung dengan hasil yang memuaskan dan
Tekanan- materi laporan keuangan telah disajikan secara wajar, tetapi auditor yakin
Penjelas y Gugus kalimat bahwa informasi tambahan penting atau diharuskan untuk diberikan.
atau Nonstand ard Wording
Auditor menyimpulkan bahwa keseluruhan laporan keuangan telah

disajikan secara wajar, tetapi ruang lingkup audit telah dibatasi
Sebagai lified
secara material atau standar akuntansi yang berlaku tidak diikuti
dalam penyusunan laporan keuangan.
Auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan tidak disajikan

Lanjut erse
secara wajar.
Ia tidak dapat memberikan pendapat apakah laporan keuangan

Penafian
telah disajikan secara wajar, atau ia tidak independen.
Standar PCAOB merujuk pada laporan audit opini unmodif ied standar sebagai laporan audit "opini wajar
Standar Tidak Dimodifikasi
tanpa pengecualian". Sepanjang buku ini, kami menggunakan istilah "pendapat yang tidak dimodifikasi"
laporan audit pendapat
untuk mewakili istilah "pendapat wajar tanpa pengecualian" kecuali jika pengaturan tersebut jelas hanya
untuk Perusahaan publik
berlaku untuk perusahaan publik, di mana kami menggunakan istilah "pendapat wajar tanpa pengecualian"
seperti dalam standar audit PCAOB. Laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi untuk perusahaan
publik mencakup tiga paragraf seperti yang diilustrasikan pada Gambar 3-3 (hal. 52). Judul laporan, alamat,
nama perusahaan CPA, dan tanggal laporan audit serupa untuk perusahaan publik dan entitas nonpublik
dan tidak termasuk dalam Gambar 3-3. Laporan tersebut sangat mirip dengan laporan audit untuk entitas
nonpublik pada Gambar 3-1, dengan beberapa perbedaan kata.
Paragraf pertama adalahparagraf pengantardan menunjukkan bahwa audit

dilakukan dan laporan keuangan yang diaudit. Paragraf pendahuluan juga
menunjukkan bahwa laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen
dan tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan
keuangan. Perhatikan bahwa informasi ini serupa dengan tiga paragraf pertama
dalam laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi untuk entitas nonpublik
pada Gambar 3-1.
Ituparagraf ruang lingkupmirip dengan paragraf kedua di bawah tanggung jawab auditor
pada Gambar 3-1, dan menunjukkan bahwa audit dirancang untuk memberikan keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Paragraf ruang lingkup
mencatat bahwa audit dilakukan atas dasar pengujian.
Paragraf ketiga adalahparagraf opinidan mirip dengan paragraf opini yang termasuk dalam
Gambar 3-1. Jika auditor juga menerbitkan laporan terpisah tentang pengendalian internal atas
pelaporan keuangan, paragraf keempat akan mengikuti paragraf opini dan mengacu pada laporan
audit tentang pengendalian internal.

Laporan Audit Opini Standar atas Laporan Perbandingan untuk a
Gambar 3-3
Perusahaan Publik AS—Standar Audit PCAOB
Paragraf Pendahuluan Kami telah mengaudit neraca terlampir Westbrook Company, Inc., per 31 Desember 2016 dan 2015, serta
laporan operasi, ekuitas, dan arus kas terkait untuk masing-masing tiga tahun pada periode yang berakhir
pada 31 Desember 2016. Laporan keuangan ini menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan. Tanggung
jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami.
Paragraf Lingkup Kami melakukan audit kami sesuai dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat).
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan
memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. Audit mencakup pemeriksaan, atas dasar
pengujian, bukti yang mendukung jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Suatu audit juga mencakup
penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian
atas penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar
untuk pendapat kami.
Paragraf Opini Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang disebutkan di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material, posisi keuangan Westbrook Company, Inc., pada tanggal 31 Desember 2016 dan 2015, serta hasil operasi
dan arus kas untuk masing-masing tiga tahun pada periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.
Seperti dibahas dalam Bab 1, Bagian 404(b) dari Sarbanes–Oxley Act mewajibkan auditor perusahaan
laporan Internal
publik untuk melaporkan keefektifan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Perusahaan
Kontrol Atas Finansial
publik yang lebih besar (dikenal sebagai pelapor yang dipercepat) diwajibkan oleh SEC untuk setiap
pelaporan
tahun mendapatkan laporan auditor tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Seperti disebutkan dalam Bab 1, pelapor yang tidak dipercepat telah dibebaskan secara permanen
dari persyaratan ini dengan pengesahan undang-undang reformasi keuangan Dodd-Frank 2010 oleh
Kongres.
Standar Audit PCAOB 5 mensyaratkan audit pengendalian internal untuk diintegrasikan
dengan audit atas laporan keuangan. Namun, auditor dapat memilih untuk menerbitkan
laporan terpisah, sepertilaporan terpisah tentang pengendalian internal atas pelaporan
keuanganditunjukkan pada Gambar 3-4, atau dalam laporan gabungan. Itulaporan
gabungan atas laporan keuangan dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan
membahas baik laporan keuangan maupun laporan manajemen tentang pengendalian
internal atas pelaporan keuangan. Sementara laporan gabungan diperbolehkan, laporan
terpisah tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan lebih umum dan mencakup
unsur-unsur berikut:
• Judul yang menyertakan kata "independen".

• Paragraf pendahuluan, ruang lingkup, dan opini menjelaskan bahwa ruang lingkup
pekerjaan dan opini auditor adalah pada pengendalian internal atas pelaporan
keuangan, dan paragraf pendahuluan menyoroti tanggung jawab manajemen untuk
dan laporan terpisahnya yang berisi penilaian manajemen atas pengendalian internal
atas pelaporan keuangan. .
• Paragraf pengantar dan pendapat juga mengacu pada kerangka yang digunakan untuk
mengevaluasi pengendalian internal dan bahwa audit dilakukan sesuai dengan standar
PCAOB.
• Laporan tersebut mencakup paragraf setelah paragraf ruang lingkup yang menjelaskan
pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
• Laporan tersebut juga menyertakan paragraf tambahan sebelum opini yang
membahas keterbatasan inheren pengendalian internal.
• Meskipun opini audit atas laporan keuangan mencakup beberapa
periode pelaporan, opini auditor tentang efektivitas pengendalian
internal adalah pada akhir tahun buku terakhir.

• Paragraf terakhir laporan mencakup referensi silang ke laporan terpisah
auditor atas laporan keuangan.
Laporan terpisah pada Gambar 3-4 adalah opini tanpa modifikasi atas efektivitas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan yang disusun sesuai dengan Standar Audit
PCAOB 5. Auditor dapat mengeluarkan opini wajar dengan pengecualian, opini tidak wajar,
atau opini tidak menyatakan pendapat atas efektivitas operasi pengendalian internal atas
pelaporan keuangan. Kondisi yang mengharuskan auditor untuk menerbitkan laporan selain
opini tanpa modifikasian atas efektivitas operasi pengendalian internal dibahas dalam Bab 12,
bersama dengan dampak kondisi tersebut terhadap susunan kata laporan auditor atas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Pelaporan auditor atas pengendalian internal untuk perusahaan swasta dicakup
dalam Bab 25.
Gambar 3-4 Laporan Terpisah tentang Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan untuk Perusahaan Publik AS
LAPORAN KANTOR AKUNTAN PUBLIK TERDAFTAR MANDIRI

Kepada Dewan Direksi dan Pemegang Saham Westbrook Company, Inc.:
Kami telah mengaudit pengendalian internal Westbrook Company, Inc. atas pelaporan keuangan per 31 Desember pengantar
2016, berdasarkan kriteria yang ditetapkan dalamPengendalian Internal−Kerangka Kerja Terintegrasidikeluarkan oleh Gugus kalimat
Komite Organisasi Sponsor Komisi Treadway (kriteria COSO). Manajemen Westbrook Company, Inc. bertanggung jawab
untuk memelihara pengendalian internal yang efektif atas pelaporan keuangan dan untuk penilaian efektivitas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan yang disertakan dalam Laporan Manajemen atas Pengendalian Internal
atas Pelaporan Keuangan. Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan pendapat atas pengendalian internal
perusahaan atas pelaporan keuangan berdasarkan audit kami.
Kami melakukan audit kami sesuai dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat). Paragraf Lingkup
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai
tentang apakah pengendalian internal yang efektif atas pelaporan keuangan dipertahankan dalam semua hal yang
material. Audit kami mencakup memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan,
menilai risiko adanya kelemahan material, menguji dan mengevaluasi desain dan efektivitas operasi pengendalian
internal berdasarkan risiko yang dinilai, dan melakukan prosedur lain yang kami anggap perlu. dalam situasi. Kami
percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.
Pengendalian internal perusahaan atas pelaporan keuangan adalah suatu proses yang dirancang untuk Paragraf Definisi
memberikan keyakinan memadai mengenai keandalan pelaporan keuangan dan penyusunan laporan
keuangan untuk tujuan eksternal sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Pengendalian internal
perusahaan atas pelaporan keuangan mencakup kebijakan dan prosedur yang (1) berkaitan dengan
pemeliharaan catatan yang, dengan perincian yang wajar, secara akurat dan wajar mencerminkan transaksi
dan disposisi aset perusahaan; (2) memberikan jaminan yang wajar bahwa transaksi dicatat seperlunya untuk
memungkinkan penyusunan laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, dan
bahwa penerimaan dan pengeluaran perusahaan hanya dilakukan sesuai dengan kewenangan manajemen dan
direktur perusahaan; dan (3) memberikan jaminan yang memadai mengenai pencegahan atau deteksi tepat
waktu atas akuisisi, penggunaan, atau disposisi aset perusahaan yang tidak sah yang dapat berdampak
material terhadap laporan keuangan.
Karena keterbatasan bawaannya, pengendalian internal atas pelaporan keuangan mungkin tidak dapat mencegah atau Keterbatasan Inheren
mendeteksi salah saji. Juga, proyeksi evaluasi efektivitas untuk periode mendatang tunduk pada risiko bahwa Gugus kalimat
pengendalian mungkin menjadi tidak memadai karena perubahan kondisi, atau bahwa tingkat kepatuhan terhadap
kebijakan atau prosedur dapat memburuk.
Menurut pendapat kami, Westbrook Company, Inc., mempertahankan, dalam semua hal yang material, pengendalian internal Paragraf Opini
yang efektif atas pelaporan keuangan per 31 Desember 2016, berdasarkan kriteria COSO.
Kami juga telah mengaudit, sesuai dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Referensi silang
Serikat), neraca konsolidasi Westbrook Company, Inc., per 31 Desember 2016 dan 2015, dan laporan laba rugi Gugus kalimat
konsolidasi terkait, ekuitas pemegang saham, dan arus kas untuk masing-masing tiga tahun pada periode yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, Westbrook Company, Inc., dan laporan kami tertanggal 11 Februari
2017, menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian.

PCAOB PCAOB telah mengusulkan perubahan laporan audit Apple, Chevron, dan FedEx Corporation, bersama dengan
untuk audit atas laporan keuangan perusahaan Kamar Dagang AS, telah menyuarakan penolakan dalam
MEMPERTIMBANGKAN
publik. Dalam draf paparan Agustus 2013, PCAOB surat komentar kepada PCAOB. Mereka berpendapat bahwa
PERUBAHAN ATAS memasukkan sejumlah usulan revisi kata-kata dalam laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen dan
LAPORAN AUDIT laporan audit standar, sambil tetap mempertahankan bahwa sumber informasi yang tepat tentang hal-hal
model lulus/gagal di mana auditor memberikan opini tersebut ada pada manajemen, bukan auditor. Mereka juga
mereka tentang apakah laporan keuangan sesuai mencatat bahwa pengungkapan masalah audit kritis dapat
dengan GAAP atau tidak. mempublikasikan aspek proses audit yang mungkin tidak
Perubahan yang paling menonjol yang diusulkan adalah berguna bagi investor.
persyaratan untuk mengomunikasikan dalam laporan audit PCAOB sedang mengevaluasi ini dan komentar lain
“masalah audit yang kritis”, yang mewakili hal-hal yang yang diterima tentang draf paparannya dan
ditangani oleh auditor selama audit atas laporan keuangan kemungkinan akan menerbitkan draf paparan yang
yang melibatkan pertimbangan auditor yang paling sulit, direvisi atau standar baru pada tahun 2016.
subyektif, atau kompleks atau yang menimbulkan
pertimbangan paling sulit. kesulitan bagi auditor dalam Sumber:1. “Laporan Auditor atas Audit atas Laporan Keuangan
memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk membentuk Ketika Auditor Menyatakan Pendapat Wajar Tanpa
Pengecualian,” Rilis PCAOB No. 2013-005, 13 Agustus 2013,
suatu opini. PCAOB percaya komunikasi masalah audit kritis
Agenda Pembuatan Peraturan PCAOB No. 34 (www.pcaobus.org);
akan membantu investor dan pengguna laporan keuangan
2. "Persiapan Menentang Rencana PCAOB untuk Lebih Banyak
lainnya yang akan tertarik untuk memahami masalah
Pengungkapan Auditor," K. Tysiac,Jurnal Akuntansi, 3 Januari
menantang yang teridentifikasi dalam audit.
2014 (www.journalofaccountancy.com).
Proposal PCAOB mendapat tentangan.
Sejumlah perusahaan terkenal, termasuk
Laporan audit opini tanpa modifikasian dengan

penekanan paragraf penjelasan atau kata-kata
laporan tidak standar
Tujuan 3-4 Sisa bab ini membahas laporan selain laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi.
Dalam situasi tertentu, laporan audit opini yang tidak dimodifikasi atas laporan keuangan
Jelaskan lima keadaan ketika
paragraf penjelasan penekanan
diterbitkan, tetapi laporan tersebut menyimpang dari kata-kata standar. Itulaporan audit
suatu hal atau kata-kata yang opini yang tidak dimodifikasi dengan paragraf penekanan suatu hal atau kata-kata
tidak standar tepat untuk laporan yang tidak standarmemenuhi kriteria audit yang lengkap dengan hasil yang
dimasukkan dalam laporan audit memuaskan dan laporan keuangan yang disajikan secara wajar, tetapi auditor berpendapat
opini tanpa modifikasian.
penting untuk menarik perhatian pembaca terhadap hal-hal tertentu atau auditor diharuskan
untuk memberikan informasi tambahan. Dalam laporan yang memenuhi syarat, tidak wajar,
atau disclaimer, auditor belum dapat melakukan audit yang memuaskan, tidak puas bahwa
laporan keuangan disajikan secara wajar, atau tidak independen.
Berikut ini adalah penyebab paling penting dari penambahan paragraf
penekanan masalah atau modifikasi dalam kata-kata laporan audit opini standar
yang tidak dimodifikasi berdasarkan standar audit AICPA dan PCAOB:
• Kurangnya penerapan yang konsisten dari prinsip akuntansi yang berlaku umum
• Keraguan substansial tentang kelangsungan usaha
• Auditor setuju dengan penyimpangan dari prinsip akuntansi yang diumumkan
• Penekanan pada hal lain
• Laporan yang melibatkan auditor lain
Empat laporan pertama semuanya membutuhkan penambahan paragraf penjelasan.
Dalam setiap kasus, paragraf laporan standar, termasuk paragraf opini, disajikan tanpa
perubahan susunan kata, dan paragraf penjelasan terpisah mengikuti paragraf opini. Hanya
laporan yang melibatkan auditor lain yang menggunakan susunan kata yang berbeda dalam
paragraf pendahuluan, ruang lingkup, dan opini.
Istilah "paragraf penjelasan" diganti dalam standar audit AICPA dengan paragraf
"penekanan hal" atau "hal lain". Paragraf “Emphasis-of-matter” digunakan untuk
menarik perhatian pembaca terhadap informasi yang disajikan atau diungkapkan

dalam laporan keuangan, seperti pengungkapan catatan kaki. Paragraf “hal-hal lain”
mengacu pada suatu hal yang tidak disajikan atau diungkapkan dalam laporan keuangan,
seperti penjelasan oleh auditor tentang tanggung jawab yang berkaitan dengan
peraturan perundang-undangan. Jika melaporkan entitas nonpublik berdasarkan standar
audit AICPA, paragraf penjelasan harus didahului dengan tajuk “Penekanan Suatu
Masalah” untuk tiga jenis paragraf penjelasan pertama. Ketika auditor ingin menekankan
hal-hal lain, laporan harus mencantumkan judul “Hal-Hal Lain”. Paragraf ini terus disebut
sebagai paragraf penjelasan di bawah standar audit PCAOB. Kami mengacu pada
paragraf penjelasan dalam bab ini untuk menyertakan paragraf penekanan materi dan
paragraf materi lainnya.
Standar auditing mensyaratkan auditor untuk memperhatikan keadaan di mana prinsip

Kurang Konsisten
akuntansi tidak dipatuhi secara konsisten pada periode berjalan dibandingkan dengan
penerapan Gaap
periode sebelumnya. Prinsip akuntansi yang berlaku umum mensyaratkan bahwa
perubahan prinsip akuntansi atau metode penerapannya menjadi prinsip yang lebih
disukai dan sifat serta dampak perubahan tersebut diungkapkan secara memadai. Ketika
terjadi perubahan material, auditor harus menambahkan paragraf penjelasan setelah
paragraf opini yang membahas sifat perubahan dan mengarahkan pembaca ke catatan
kaki yang membahas perubahan tersebut. Materialitas suatu perubahan dievaluasi
berdasarkan efek tahun berjalan dari perubahan tersebut. Paragraf penjelasan
diperlukan untuk perubahan sukarela dan perubahan yang diperlukan karena
pernyataan akuntansi baru.
Hal ini tersirat dalam paragraf penjelasan pada Gambar 3-5 bahwa auditor setuju
dengan kesesuaian perubahan prinsip akuntansi. Jika auditor tidak setuju, perubahan
tersebut merupakan pelanggaran terhadap prinsip akuntansi yang berlaku umum dan
pendapat auditor harus memenuhi syarat.
Konsistensi Versus KomparabilitasAuditor harus dapat membedakan antara perubahan yang
mempengaruhi konsistensi dan perubahan yang dapat mempengaruhi keterbandingan tetapi tidak
mempengaruhi konsistensi. Berikut ini adalah contoh perubahan yang memengaruhi konsistensi
dan karenanya memerlukan paragraf penjelasan jika material:
1. Perubahan prinsip akuntansi, seperti perubahan penilaian persediaan dari FIFO ke

LIFO
2. Perubahan entitas pelapor, seperti penambahan perusahaan dalam
laporan keuangan gabungan
3. Koreksi kesalahan prinsip, dengan mengubah prinsip akuntansi yang tidak dapat
diterima secara umum menjadi prinsip yang dapat diterima secara umum, termasuk
koreksi kesalahan yang dihasilkan
Perubahan yang memengaruhi keterbandingan tetapi bukan konsistensi dan karena itu tidak perlu
disertakan dalam laporan audit meliputi hal-hal berikut:
1. Perubahan estimasi, seperti penurunan umur aset untuk tujuan

penyusutan
2. Koreksi kesalahan yang tidak melibatkan prinsip, seperti kesalahan matematis tahun sebelumnya
Gambar 3-5 Paragraf Penjelasan Karena Perubahan Prinsip Akuntansi
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
(Paragraf yang sama dengan laporan standar)
Seperti dibahas dalam Catatan 8 atas laporan keuangan, Perusahaan mengubah metode penghitungan Ditambahkan Penjelasan
penyusutannya pada tahun 2016. Pendapat kami tidak diubah sehubungan dengan hal ini. Gugus kalimat

3. Variasi format dan penyajian informasi keuangan
4. Perubahan karena transaksi atau peristiwa yang berbeda secara substansial, seperti upaya baru
dalam penelitian dan pengembangan atau penjualan anak perusahaan
Hal-hal yang secara material mempengaruhi daya banding laporan keuangan umumnya memerlukan pengungkapan
dalam catatan kaki. Laporan audit yang memenuhi syarat untuk pengungkapan yang tidak memadai mungkin diperlukan
jika klien menolak untuk mengungkapkan hal-hal tersebut dengan benar.
Meskipun tujuan audit bukan untuk mengevaluasi kesehatan keuangan bisnis,

Keraguan Substansial
auditor memiliki tanggung jawab di bawah standar audit untuk mengevaluasi
tentang Going Concern
apakah perusahaan akan terus bertahan. Misalnya, adanya satu atau lebih faktor
berikut menyebabkan ketidakpastian tentang kemampuan perusahaan untuk
melanjutkan kelangsungan usahanya:
1. Kerugian operasional berulang yang signifikan atau defisiensi modal kerja
2. Ketidakmampuan perusahaan untuk membayar kewajibannya pada saat jatuh tempo
3. Kehilangan pelanggan utama, terjadinya bencana yang tidak diasuransikan seperti gempa bumi
atau banjir, atau kesulitan tenaga kerja yang tidak biasa
4. Proses hukum, undang-undang, atau hal serupa yang telah terjadi yang dapat
membahayakan kemampuan entitas untuk beroperasi
Kekhawatiran auditor dalam situasi tersebut adalah kemungkinan bahwa klien mungkin
tidak dapat melanjutkan operasinya atau memenuhi kewajibannya untuk jangka waktu yang
wajar. Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) baru-baru ini mengklarifikasi bahwa
manajemen harus mempertimbangkan kemampuan entitas untuk melanjutkan operasinya
untuk jangka waktu yang wajar tidak lebih dari 1 tahun sejak tanggal laporan keuangan
diterbitkan. Jadi, ketika laporan keuangan entitas didasarkan pada standar FASB, evaluasi
auditor terhadap horizon waktu akan sama dengan yang dipertimbangkan oleh manajemen.
Ketika auditor menyimpulkan bahwa terdapat keraguan substansial mengenai kemampuan
entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya, laporan audit opini tanpa modifikasian
dengan paragraf penjelasan diperlukan, terlepas dari pengungkapan dalam laporan keuangan.
Gambar 3-6 memberikan contoh di mana ada keraguan substansial tentang kelangsungan usaha.
Standar audit mengizinkan tetapi tidak memerlukan pernyataan tidak memberikan pendapat
ketika ada keraguan substansial tentang kelangsungan usaha. Kriteria untuk mengeluarkan
disclaimer of opinion bukannya menambahkan paragraf penjelasan tidak disebutkan dalam standar,
dan jenis opini ini jarang dikeluarkan dalam praktiknya. Contoh di mana pelepasan tanggung jawab
dapat dikeluarkan adalah ketika badan pengatur, seperti Badan Perlindungan Lingkungan, sedang
mempertimbangkan sanksi berat terhadap perusahaan dan, jika proses menghasilkan hasil yang
tidak menguntungkan, perusahaan akan dipaksa untuk dilikuidasi.
AICPAKode Perilaku Profesionalmenyatakan bahwa dalam situasi yang tidak biasa, penyimpangan dari prinsip
auditor setuju dengan
akuntansi yang berlaku umum mungkin tidak memerlukan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat
a Penyimpangan dari asas
tidak wajar. Namun, untuk membenarkan pendapat yang tidak dimodifikasi, auditor harus puas dan
yang diundangkan
Gambar 3-6 Paragraf Penjelasan Karena Keraguan Substansial Tentang Kelangsungan Hidup
(Paragraf yang sama dengan laporan standar)
Ditambahkan Penjelasan Laporan keuangan terlampir telah disiapkan dengan asumsi bahwa Perusahaan Fairfax akan melanjutkan
Gugus kalimat kelangsungan usahanya. Seperti yang dibahas dalam Catatan 11 atas laporan keuangan, Fairfax Company telah
mengalami kerugian berulang dari operasi dan memiliki kekurangan modal bersih yang menimbulkan keraguan
besar tentang kemampuan perusahaan untuk melanjutkan kelangsungan usahanya. Rencana manajemen
sehubungan dengan hal ini juga dijelaskan dalam Catatan 11. Laporan keuangan tidak mencakup penyesuaian yang
mungkin timbul dari hasil ketidakpastian ini.

harus menyatakan dan menjelaskan, dalam paragraf atau paragraf terpisah dalam laporan audit, bahwa
berpegang pada prinsip akan menghasilkan hasil yang menyesatkan dalam situasi tersebut.
Dalam keadaan tertentu, CPA mungkin ingin menekankan hal-hal tertentu mengenai
penekanan Lainnya
laporan keuangan, meskipun ia bermaksud untuk menyatakan pendapat tanpa
Masalah
modifikasi. Biasanya, informasi penjelasan tersebut harus dimasukkan dalam paragraf
terpisah dalam laporan. Contoh informasi penjelasan yang dapat dilaporkan oleh auditor
sebagai penekanan suatu hal adalah sebagai berikut:
• Adanya transaksi pihak berelasi yang material
• Peristiwa penting yang terjadi setelah tanggal neraca
• Uraian hal-hal akuntansi yang mempengaruhi daya banding laporan keuangan
dengan laporan keuangan tahun sebelumnya
• Ketidakpastian material yang diungkapkan dalam catatan kaki seperti litigasi penting yang tidak
biasa atau tindakan pengaturan
• Bencana besar yang telah atau terus berdampak signifikan terhadap posisi
keuangan entitas
CPA sering mengandalkan perusahaan CPA yang berbeda untuk melakukan bagian dari audit
laporan Melibatkan Lainnya
ketika klien memiliki operasi yang luas. Auditor utama yang mengeluarkan pendapat atas
auditor
laporan keuangan disebutauditor utamadi bawah standar audit PCAOB danmitra keterlibatan
kelompokdi bawah standar audit AICPA. Auditor lain yang melakukan pekerjaan atas informasi
keuangan suatu komponen disebutauditor komponen di bawah standar audit AICPA. Kami
menggunakan terminologi PCAOB untuk referensi tanggung jawab auditor yang berbeda.
Ketika CPA mengandalkan perusahaan CPA yang berbeda untuk melakukan bagian dari audit,
perusahaan CPA utama memiliki tiga alternatif. Hanya yang kedua adalah laporan audit opini
yang tidak dimodifikasi dengan kata-kata yang dimodifikasi.
1. Tidak membuat acuan dalam laporan auditKetika tidak ada referensi yang dibuat untuk yang lain
auditor, pendapat standar yang tidak dimodifikasi diberikan kecuali keadaan lain
memerlukan penyimpangan. Pendekatan ini biasanya diikuti ketika auditor lain
mengaudit sebagian laporan yang tidak material, auditor lain dikenal dengan baik atau
diawasi secara ketat oleh auditor utama, atau auditor utama telah mereview pekerjaan
auditor lain secara menyeluruh. Auditor lain masih bertanggung jawab atas laporan dan
pekerjaannya sendiri jika terjadi tuntutan hukum atau tindakan SEC.
2. Membuat referensi dalam laporanJenis laporan ini disebut opini atau laporan bersama.
Laporan audit opini bersama yang tidak dimodifikasi dianggap tepat jika bagian dari laporan
keuangan yang diaudit oleh CPA lain material dalam hubungannya dengan keseluruhan.
Contoh laporan audit yang mencakup pendapat yang tidak dimodifikasi tetapi mengacu pada
laporan auditor lain untuk perusahaan nonpublik ditunjukkan pada Gambar 3-7 (hal. 58).
Perhatikan bahwa laporan tersebut tidak mencantumkan paragraf terpisah yang membahas
tanggung jawab bersama, tetapi membahasnya dalam paragraf tanggung jawab dan opini
auditor. Bagian laporan keuangan yang diaudit oleh auditor lain dapat dinyatakan sebagai
persentase atau jumlah absolut.
3. Kualifikasi OpiniPendapat wajar dengan pengecualian atau sanggahan, tergantung pada
materialitas, diperlukan jika auditor utama tidak bersedia memikul tanggung jawab apa pun
atas pekerjaan auditor lain. Auditor utama juga dapat memutuskan bahwa suatu kualifikasi
disyaratkan dalam keseluruhan laporan jika auditor lain mengkualifikasi bagian auditnya.
Pendapat yang memenuhi syarat dan penafian dibahas di bagian selanjutnya dari bab ini.
pemeriksaan konsep
1.Apa delapan bagian laporan audit opini standar tanpa modifikasian untuk entitas nonpublik
dan apa konten utama yang disediakan di setiap bagian?
2.Kapan auditor harus memasukkan paragraf penjelasan dalam laporan audit opini tanpa
modifikasian?

Gambar 3-7 Laporan Berbagi Opini yang Tidak Dimodifikasi—Standar Audit AICPA

(Paragraf pengantar dan tanggung jawab manajemen yang sama dengan laporan standar)
Tanggung Jawab Auditor

Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan tersebut berdasarkan
audit kami. Kami tidak mengaudit laporan keuangan Stewart Pane dan Lighting, anak perusahaan yang
dimiliki sepenuhnya, yang pernyataannya mencerminkan total aset yang masing-masing merupakan 20
persen dan 22 persen, dari total aset konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2016 dan 2015, dan total
pendapatan yang merupakan 18 persen dan 20 persen, masing-masing, dari total pendapatan
konsolidasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Pernyataan tersebut diaudit oleh auditor
lain yang laporannya telah diberikan kepada kami, dan pendapat kami, sejauh yang berkaitan dengan
jumlah yang dimasukkan untuk Stewart Pane dan Lighting, semata-mata didasarkan pada laporan
auditor lain tersebut. Kami melakukan audit sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum di
Amerika Serikat.
(Paragraf ruang lingkup yang sama di bawah tanggung jawab auditor sebagai laporan standar)
Kami yakin bahwa bukti audit yang kami peroleh cukup dan tepat untuk memberikan dasar bagi opini
audit kami.
Pendapat
Menurut pendapat kami, berdasarkan audit kami dan laporan auditor lain, laporan keuangan yang disebutkan di atas
menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Washington Felp Corporation pada tanggal
31 Desember 2016 dan 2015, dan hasil operasi dan arus kas mereka untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.
modifikasi pendapat dalam laporan audit

Tujuan 3-5 Penting bagi auditor dan pembaca laporan audit untuk memahami keadaan ketika
pendapat yang tidak dimodifikasi dalam laporan audit tidak tepat dan jenis laporan audit
Identifikasi jenis laporan audit yang
dapat diterbitkan ketika pendapat yang
yang diterbitkan dalam setiap keadaan. Dalam penelaahan atas laporan audit yang
tidak dimodifikasi tidak dibenarkan. berangkat dari opini tanpa modifikasian, terdapat tiga topik yang berkaitan erat: kondisi
yang memerlukan modifikasi opini, jenis opini selain opini tanpa modifikasian, dan
materialitas.
Pertama, tiga kondisi yang membutuhkan modifikasi opini diringkas secara singkat.
Masing-masing dibahas secara lebih mendalam nanti di bab ini.
1. Ruang Lingkup Audit Dibatasi (Scope Limitation)Ketika

auditor belum mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat untuk menyimpulkan apakah
laporan keuangan disajikan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang tepat, terdapat
pembatasan ruang lingkup. Ada dua penyebab utama pembatasan ruang lingkup: pembatasan
yang dipaksakan oleh klien dan pembatasan yang disebabkan oleh keadaan di luar kendali
klien atau auditor. Contoh pembatasan klien adalah penolakan manajemen untuk mengizinkan
auditor mengkonfirmasi piutang material atau untuk memeriksa persediaan secara fisik.
Contoh pembatasan yang disebabkan oleh keadaan adalah ketika auditor tidak ditunjuk
sampai setelah akhir tahun klien. Mungkin tidak mungkin untuk mengamati persediaan secara
fisik, mengkonfirmasi piutang, atau melakukan prosedur penting lainnya setelah tanggal
neraca.
2. Laporan Keuangan Belum Disusun Sesuai Prinsip Akuntansi Berterima Umum

(Gaap Departure)Misalnya, jika
klien bersikeras menggunakan biaya penggantian untuk aset tetap atau persediaan nilai pada
harga jual daripada biaya historis seperti yang disyaratkan oleh prinsip akuntansi yang berlaku
umum, penyimpangan dari laporan audit opini yang tidak dimodifikasi diperlukan. Ketika
prinsip akuntansi yang berlaku umum di AS atau pelaporan keuangan internasional

standar (IFRS) dirujuk dalam konteks ini, pertimbangan kecukupan semua pengungkapan
informatif, termasuk catatan kaki, sangat penting. Sementara sebagian besar perusahaan AS
menyiapkan laporan keuangan mereka sesuai dengan GAAP, beberapa entitas mungkin
menggunakan kerangka pelaporan keuangan lainnya, seperti IFRS. Referensi ke GAAP dalam
bab ini juga berlaku untuk situasi di mana klien telah memilih kerangka pelaporan keuangan
lain yang sesuai.
3. auditor Tidak IndependenIndependensi biasanya ditentukan oleh AICPAKode

Perilaku Profesional. Persyaratan independensi auditor dan AICPA Kodedibahas
lebih lanjut dalam Bab 4.
Ketika salah satu dari tiga kondisi yang memerlukan penyimpangan dari pendapat yang tidak
dimodifikasi ada dan material, pendapat dalam laporan audit harus diubah. Tiga jenis utama laporan
audit diterbitkan dalam kondisi ini: opini wajar dengan pengecualian, opini tidak wajar, dan opini
tidak menyatakan pendapat.
Apendapat yang memenuhi syaratlaporan dapat dihasilkan dari pembatasan ruang lingkup audit atau
Opini Wajar
kegagalan untuk mengikuti prinsip akuntansi yang berlaku umum. Laporan opini yang memenuhi syarat
dapat digunakanhanya jika auditor menyimpulkan bahwa keseluruhan laporan keuangan telah disajikan
secara wajar. Disclaimer atau Adverse Report harus digunakan jika auditor yakin bahwa kondisi yang
dilaporkan sangat material terhadap laporan keuangan secara keseluruhan. Oleh karena itu, opini wajar
dengan pengecualian dianggap sebagai jenis penyimpangan yang paling ringan dari laporan audit opini
tanpa modifikasian.
Laporan yang memenuhi syarat dapat berbentuk akualifikasi ruang lingkup dan
opini atau daripendapat saja. Kualifikasi ruang lingkup dan opini hanya dapat
diterbitkan jika auditor tidak dapat mengumpulkan semua bukti yang cukup untuk
mendukung opini atas laporan keuangan. Oleh karena itu, jenis kualifikasi ini
digunakan ketika ruang lingkup auditor dibatasi oleh klien atau ketika terdapat
keadaan yang menghalangi auditor untuk melakukan audit secara lengkap.
Penggunaan opini kualifikasi saja dibatasi pada situasi di mana laporan keuangan
tidak dinyatakan sesuai dengan GAAP.
Ketika seorang auditor mengeluarkan laporan yang memenuhi syarat, dia harus menggunakan istilah
tersebutkecuali untukdalam paragraf opini. Implikasinya adalah auditor merasa puas bahwa keseluruhan
laporan keuangan dinyatakan dengan benar “kecuali untuk” aspek tertentu dari laporan tersebut. Contoh
kualifikasi ini diberikan nanti di bab ini. Tidak dapat diterima untuk menggunakan frasa tersebutkecuali
untukdengan jenis opini audit lainnya.
Sebuahpendapat yang merugikandigunakan hanya ketika auditor percaya bahwa laporan

Pendapat yang merugikan
keuangan secara keseluruhan memang demikiansalah saji material atau menyesatkanbahwa
mereka tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan atau hasil operasi dan arus kas sesuai
dengan GAAP. Laporan pendapat tidak wajar dapat timbul hanya jika auditor memiliki pengetahuan,
setelah penyelidikan yang memadai, tentang tidak adanya kesesuaian. Ini tidak umum dan dengan
demikian opini tidak wajar jarang digunakan.
Apenolakan pendapatdikeluarkan ketika auditor telahtidak dapat memuaskan dirinya sendiri

Penafian Opini
bahwa laporan keuangan secara keseluruhan telah disajikan secara wajar. Keharusan untuk
tidak memberikan pendapat dapat timbul karena aketerbatasan ruang lingkup yang parah
audit atau ahubungan yang tidak mandiridi bawah AICPAKode Perilaku Profesionalantara
auditor dan klien. Salah satu dari situasi tersebut menghalangi auditor untuk menyatakan
pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan. Auditor juga memiliki opsi untuk
mengeluarkan disclaimer of opinion untuk masalah kelangsungan usaha.
Penafian dibedakan dari opini tidak wajar karena penafian hanya dapat muncul dari a
kurangnya pengetahuanoleh auditor, sedangkan untuk menyatakan pendapat tidak
wajar, auditor harus memiliki pengetahuan bahwa laporan keuangan tidak disajikan
secara wajar. Sanggahan dan opini tidak wajar hanya digunakan jika kondisinya sangat
material.

materialitas
Tujuan 3-6 Materialitas merupakan pertimbangan penting dalam menentukan jenis laporan yang
tepat untuk situasi tertentu. Sebagai contoh, jika salah saji tidak material relatif terhadap
Jelaskan bagaimana materialitas
memengaruhi keputusan pelaporan audit.

laporan keuangan entitas untuk periode sekarang, laporan audit dengan opini tidak
dimodifikasi adalah tepat. Contoh umum adalah pengeluaran segera persediaan es
daripada membawa bagian yang tidak terpakai dalam persediaan karena jumlahnya tidak
signifikan.
Situasinya benar-benar berbeda ketika jumlahnya sangat signifikan sehingga laporan keuangan
terpengaruh secara material secara keseluruhan. Dalam keadaan seperti ini, perlu untuk mengeluarkan
pernyataan tidak memberikan pendapat atau pendapat tidak wajar, tergantung pada apakah pembatasan
ruang lingkup atau penyimpangan GAAP terlibat. Dalam situasi dengan materialitas yang lebih rendah,
opini wajar tanpa pengecualian adalah tepat.
Definisi umum materialitas yang berlaku untuk akuntansi dan oleh karena itu untuk pelaporan audit
Tingkat Materialitas
adalah sebagai berikut:
Salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan tentang salah saji
tersebut akan mempengaruhi keputusan pengguna laporan keuangan secara wajar.
Dalam menerapkan definisi ini, tiga tingkat materialitas digunakan untuk menentukan jenis
opini yang akan diterbitkan.
jumlahnya tidak materialKetika salah saji dalam laporan keuangan ada tetapi tidak mungkin
mempengaruhi keputusan pengguna yang wajar, hal itu dianggap tidak material. Oleh karena itu,
opini yang tidak dimodifikasi adalah tepat. Misalnya, asumsikan bahwa manajemen mencatat
asuransi dibayar di muka sebagai aset pada tahun sebelumnya dan memutuskan untuk
membebankannya pada tahun berjalan untuk mengurangi biaya pencatatan. Manajemen telah
gagal untuk mengikuti GAAP, tetapi jika jumlahnya kecil, salah saji tersebut tidak material dan
laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi adalah tepat.
jumlahnya Material namun Tidak Membayangi Laporan Keuangan sebagai a

UtuhTingkat materialitas kedua ada ketika salah saji dalam laporan keuangan akan
memengaruhi keputusan pengguna, tetapi keseluruhan laporan masih dinyatakan secara
wajar dan oleh karena itu berguna. Sebagai contoh, pengetahuan tentang salah saji yang
besar dalam aset tetap dapat memengaruhi kesediaan pengguna untuk meminjamkan uang
kepada perusahaan jika aset tersebut adalah agunan. Salah saji persediaan tidak berarti
bahwa kas, piutang usaha, dan elemen lain dari laporan keuangan, atau laporan keuangan
secara keseluruhan, salah secara material.
Untuk membuat keputusan materialitas ketika terdapat kondisi yang memerlukan
penyimpangan dari laporan audit opini tanpa modifikasian, auditor harus mengevaluasi
semua dampak terhadap laporan keuangan. Asumsikan bahwa auditor tidak dapat
meyakinkan dirinya sendiri apakah persediaan telah dinyatakan secara wajar dalam
memutuskan jenis opini yang tepat. Karena pengaruh salah saji dalam persediaan pada akun
lain dan total dalam laporan, auditor perlu mempertimbangkan materialitas pengaruh
gabungan atas persediaan, total aktiva lancar, total modal kerja, total aktiva, pajak
penghasilan, hutang pajak penghasilan. , total kewajiban lancar, harga pokok penjualan, laba
bersih sebelum pajak, dan laba bersih setelah pajak.
Ketika auditor menyimpulkan bahwa salah saji adalah material tetapi tidak membayangi laporan
keuangan secara keseluruhan, pendapat wajar dengan pengecualian (menggunakan "kecuali untuk")
adalah tepat.
jumlah yang Sangat Material atau Sangat Menyeluruh terhadap Kewajaran Pernyataan secara Keseluruhan
Ada dalam PertanyaanTingkat materialitas tertinggi ada ketika pengguna cenderung membuat keputusan
yang salah jika mereka bergantung pada laporan keuangan secara keseluruhan. Untuk kembali ke

Contoh sebelumnya, jika persediaan merupakan saldo terbesar dalam laporan keuangan,
salah saji yang besar mungkin akan sangat material sehingga laporan auditor harus
menunjukkan bahwa laporan keuangan secara keseluruhan tidak dapat dianggap disajikan
secara wajar. Ketika tingkat materialitas tertinggi tercapai, auditor harus mengeluarkan opini
tidak menyatakan pendapat atau opini tidak wajar, tergantung pada kondisi yang ada.
Ketika menentukan apakah suatu pengecualian sangat material, sejauh mana
pengecualian tersebut mempengaruhi bagian yang berbeda dari laporan keuangan harus
dipertimbangkan. Ini disebut pervasif. Kesalahan klasifikasi antara kas dan piutang hanya
mempengaruhi kedua akun tersebut dan karena itu tidak menyebar. Di sisi lain, kegagalan
untuk mencatat penjualan material sangat meresap karena mempengaruhi penjualan,
piutang, beban pajak penghasilan, pajak penghasilan yang masih harus dibayar, dan laba
ditahan, yang pada gilirannya mempengaruhi aset lancar, total aset, kewajiban lancar, total
kewajiban, ekuitas pemilik, marjin kotor, dan laba operasi.
Sebagai salah saji menjadi lebih meresap, kemungkinan mengeluarkan pendapat yang tidak
wajar daripada pendapat yang wajar meningkat. Sebagai contoh, misalkan auditor memutuskan
kesalahan klasifikasi antara kas dan piutang harus menghasilkan opini wajar tanpa pengecualian
karena hal tersebut material; kegagalan untuk mencatat penjualan dalam jumlah dolar yang sama
dapat mengakibatkan opini tidak wajar karena dapat menyebar.
Terlepas dari jumlah yang terlibat, sanggahan pendapat harus dikeluarkan jika
auditor dianggap kurang independen menurut peraturan AICPAKode Perilaku Profesional
. Persyaratan ketat ini mencerminkan pentingnya independensi bagi auditor. Oleh karena
itu, setiap penyimpangan dari aturan independensi dianggap sangat material. Tabel 3-1
merangkum hubungan antara materialitas dan jenis opini yang akan dikeluarkan.
Secara konsep, pengaruh materialitas terhadap jenis opini yang akan diterbitkan sangatlah mudah. Dalam
Keputusan Materialitas
penerapannya, memutuskan materialitas aktual dalam situasi tertentu merupakan penilaian yang sulit.
Tidak ada pedoman yang sederhana dan terdefinisi dengan baik yang memungkinkan auditor untuk
memutuskan kapan sesuatu itu tidak material, material, atau sangat material. Evaluasi materialitas juga
bergantung pada apakah situasinya melibatkan kegagalan untuk mengikuti GAAP atau pembatasan ruang
lingkup.
Keputusan Materialitas—Kondisi Non-GaapKetika klien gagal mengikuti

GAAP, laporan audit akan berisi pendapat yang tidak dimodifikasi, hanya pendapat yang memenuhi syarat,
atau pendapat yang merugikan, tergantung pada materialitas keberangkatan. Beberapa aspek materialitas
harus dipertimbangkan.
Jumlah dolar Dibandingkan dengan Tolok UkurPerhatian utama dalam mengukur

materialitas ketika klien gagal mengikuti GAAP biasanya adalah salah saji total dolar dalam
akun yang terlibat, dibandingkan dengan beberapa tolok ukur atau dasar. Salah saji sebesar
$10.000 mungkin material untuk perusahaan kecil tetapi tidak untuk perusahaan yang lebih
besar. Oleh karena itu, salah saji harus dibandingkan dengan beberapa dasar pengukuran
sebelum keputusan dibuat tentang materialitas kegagalan untuk mengikuti GAAP. Basis umum
termasuk laba bersih, total aset, aset lancar, dan modal kerja.
Tabel 3-1 Hubungan Materialitas dengan Jenis Opini
Tingkat Materialitas Signifikansi dalam Ketentuan Keputusan Pengguna yang Wajar Jenis Opini
Tidak penting Keputusan pengguna tidak mungkin terpengaruh. Tidak dimodifikasi
Bahan Keputusan pengguna cenderung terpengaruh hanya jika informasi yang dimaksud penting untuk spesifik Berkualitas
keputusan sedang dibuat. Pengaruh salah saji tersebut tidak pervasif terhadap laporan keuangan dan
keseluruhan laporan keuangan disajikan secara wajar.
Sangat material Sebagian besar atau semua keputusan pengguna berdasarkan laporan keuangan kemungkinan akan terpengaruh secara signifikan. Itu Penafian atau Merugikan
pengaruh salah saji tersebut bersifat pervasif terhadap laporan keuangan.
Catatan:Kurangnya independensi membutuhkan penafian terlepas dari materialitasnya.

Sebagai contoh, asumsikan bahwa auditor yakin ada persediaan lebih saji sebesar
$100.000 karena kegagalan klien untuk mengikuti GAAP. Asumsikan juga persediaan tercatat
sebesar $1 juta, aktiva lancar sebesar $3 juta, dan laba bersih sebelum pajak sebesar $2 juta.
Dalam hal ini, auditor harus mengevaluasi materialitas salah saji persediaan sebesar 10
persen, aset lancar sebesar 3,3 persen, dan laba bersih sebelum pajak sebesar 5 persen.
Untuk mengevaluasi materialitas secara keseluruhan, auditor juga harus menggabungkan
semua salah saji yang belum disesuaikan dan menilai apakah mungkin terdapat salah saji tidak
material secara individual yang, jika digabungkan, akan berdampak signifikan terhadap laporan.
Dalam contoh persediaan yang baru saja diberikan, asumsikan auditor percaya bahwa ada juga
piutang dagang yang lebih saji sebesar $150.000. Efek total pada aktiva lancar sekarang adalah 8,3
persen ($250.000 dibagi $3.000.000) dan 12,5 persen pada laba bersih sebelum pajak ($250.000
dibagi $2.000.000).
Ketika membandingkan potensi salah saji dengan dasar, auditor harus mempertimbangkan secara hati-hati
semua akun yang dipengaruhi oleh salah saji (pervasiveness). Sebagai contoh, penting untuk tidak mengabaikan
pengaruh dari pernyataan persediaan yang terlalu rendah pada harga pokok penjualan, laba sebelum pajak, beban
pajak penghasilan, dan hutang pajak penghasilan yang masih harus dibayar.
PengukuranJumlah dolar dari beberapa salah saji tidak dapat diukur secara akurat.
Misalnya, keengganan klien untuk mengungkapkan tuntutan hukum yang ada atau
akuisisi perusahaan baru setelah tanggal neraca sulit jika bukan tidak mungkin
diukur dalam jumlah dolar. Pertanyaan materialitas yang harus dievaluasi oleh
auditor dalam situasi seperti itu adalah dampak kegagalan pengungkapan terhadap
pengguna laporan.
Sifat BarangKeputusan pengguna juga dapat dipengaruhi oleh jenis salah saji. Hal-hal berikut
dapat memengaruhi keputusan pengguna dan oleh karena itu opini auditor dengan cara yang
berbeda dari kebanyakan salah saji:
1. Transaksi adalah ilegal atau curang.
2. Suatu pos dapat mempengaruhi beberapa periode mendatang secara material, meskipun tidak material
jika hanya periode saat ini yang dipertimbangkan.
3. Item memiliki efek "psikologis" (misalnya, item tersebut mengubah kerugian kecil menjadi
keuntungan kecil, mempertahankan tren peningkatan pendapatan, atau memungkinkan
pendapatan melebihi ekspektasi analis).
4. Suatu item mungkin penting dalam hal kemungkinan konsekuensi yang timbul dari
kewajiban kontraktual (misalnya, efek dari kegagalan untuk mematuhi pembatasan utang
dapat mengakibatkan penarikan pinjaman material).
Keputusan Materialitas—Kondisi Batasan Ruang LingkupKetika ada batasan ruang lingkup

Dalam audit, laporan audit akan menjadi laporan opini standar yang tidak dimodifikasi,
laporan dengan ruang lingkup dan opini yang memenuhi syarat, atau laporan disclaimer,
tergantung pada materialitas batasan ruang lingkup. Auditor akan mempertimbangkan tiga
faktor yang sama termasuk dalam pembahasan sebelumnya tentang keputusan materialitas
untuk kegagalan mengikuti GAAP, tetapi mereka akan dianggap berbeda. Ukuran daripotensi
salah saji, daripada salah saji yang diketahui, adalah penting dalam menentukan apakah
laporan opini yang tidak dimodifikasi, laporan opini dan ruang lingkup yang memenuhi syarat,
atau pernyataan tidak memberikan pendapat sesuai untuk batasan ruang lingkup. Sebagai
contoh, jika utang usaha tercatat sebesar $400.000 tidak diaudit, auditor harus mengevaluasi
potensi salah saji dalam utang usaha dan memutuskan seberapa material laporan keuangan
dapat terpengaruh. Meluasnya salah saji potensial ini juga harus dipertimbangkan.
Biasanya lebih sulit untuk mengevaluasi materialitas salah saji potensial yang dihasilkan
dari pembatasan ruang lingkup daripada kegagalan untuk mengikuti GAAP. Salah saji yang
dihasilkan dari kegagalan untuk mengikuti GAAP diketahui. Hal-hal yang dihasilkan dari
batasan ruang lingkup biasanya harus diukur secara subyektif dalam hal potensi atau
kemungkinan salah saji. Sebagai contoh, utang usaha yang tercatat sebesar $400.000 mungkin
dikecilkan lebih dari $1 juta, yang dapat mempengaruhi beberapa total, termasuk marjin kotor,
laba bersih, dan total aset.

PEMBAHASAN KONDISI YANG DIBUTUHKAN
modifikasi opini
Anda sekarang harus memahami hubungan antara kondisi yang memerlukan Tujuan 3-7
penyimpangan dari laporan audit opini yang tidak dimodifikasi, jenis laporan
Menyusun laporan audit opini
utama selain laporan opini standar yang tidak dimodifikasi, dan tiga tingkat yang dimodifikasi dengan tepat
materialitas. Bagian bab ini mengkaji kondisi yang membutuhkan modifikasi dalam berbagai situasi.
opini secara lebih rinci dan menunjukkan contoh laporan berdasarkan standar
audit AICPA. Kata-kata opini dan sifat paragraf yang menjelaskan alasan
modifikasi opini adalah serupa dengan standar audit PCAOB.
Ada dua kategori utama pembatasan ruang lingkup: yang disebabkan oleh klien dan yang
Ruang Lingkup yang dimiliki auditor
disebabkan oleh kondisi di luar kendali klien atau auditor. Pengaruh terhadap laporan auditor
Dibatasi
adalah sama untuk keduanya, tetapi interpretasi materialitas mungkin berbeda. Ketika
terdapat pembatasan ruang lingkup, tanggapan yang tepat adalah menerbitkan laporan
dengan opini tanpa modifikasian, laporan dengan kualifikasi ruang lingkup dan opini, atau
laporan dengan opini tidak menyatakan pendapat, bergantung pada materialitasnya.
Untuk pembatasan yang diberlakukan oleh klien, auditor harus memperhatikan
kemungkinan bahwa manajemen berusaha mencegah ditemukannya informasi yang salah
saji. Dalam kasus seperti itu, standar audit PCAOB mendorong tidak memberikan pendapat,
sedangkan standar audit AICPA sebenarnya mensyaratkan tidak memberikan pendapat atau
menarik diri dari perikatan jika auditor tidak dapat melakukan prosedur alternatif untuk
mendapatkan bukti yang cukup dan tepat. Ketika pembatasan dihasilkan dari kondisi di luar
kendali klien, kualifikasi ruang lingkup dan opini lebih mungkin.
Dua pembatasan yang kadang-kadang dikenakan oleh klien pada ruang lingkup auditor
berkaitan dengan pengamatan persediaan fisik dan konfirmasi piutang usaha, tetapi pembatasan
lain juga dapat terjadi. Alasan klien memberlakukan batasan ruang lingkup mungkin keinginan
untuk menghemat biaya audit dan, dalam kasus konfirmasi piutang, untuk mencegah kemungkinan
konflik antara klien dan pelanggan ketika jumlahnya berbeda.
Kasus yang paling umum di mana kondisi di luar kendali klien dan auditor menyebabkan
pembatasan ruang lingkup adalah ketika auditor ditunjuk setelah tanggal neraca klien.
Konfirmasi piutang usaha, pemeriksaan fisik persediaan, dan prosedur penting lainnya
mungkin tidak dapat dilakukan dalam keadaan tersebut. Ketika auditor tidak dapat
melaksanakan prosedur yang menurutnya diinginkan tetapi dapat dipuaskan dengan prosedur
alternatif bahwa informasi yang diverifikasi telah dinyatakan secara wajar, laporan opini
standar tanpa modifikasi adalah tepat. Jika prosedur alternatif tidak dapat dilakukan, ruang
lingkup yang memenuhi syarat dan pendapat atau penolakan pendapat diperlukan,
tergantung pada materialitas.
Pembatasan ruang lingkup pemeriksaan auditor mensyaratkan suatu paragraf
kualifikasi yang mendahului paragraf pendapat untuk menjelaskan pembatasan tersebut.
Standar audit AICPA mensyaratkan auditor untuk memasukkan tajuk seperti "Dasar
untuk Pendapat Wajar" sebelum paragraf kualifikasi, dan standar tersebut juga
mensyaratkan tajuk sebelum paragraf opini. Misalnya, laporan pada Peraga 3-8 (hal. 64)
sesuai untuk audit entitas nonpublik yang jumlahnya material tetapi tidak pervasif dan
auditor tidak dapat memperoleh laporan keuangan auditan yang mendukung investasi di
luar negeri. iliate dan tidak bisa memuaskan dirinya sendiri dengan prosedur alternatif.
Perhatikan judul sebelum setiap paragraf.
Ketika jumlahnya sangat material dan meresap sehingga diperlukan pernyataan tidak memberikan
pendapat daripada pendapat wajar dengan pengecualian, paragraf pertama (pendahuluan) diubah sedikit
untuk mengatakan "Kami telah terlibat untuk mengaudit…." Paragraf pertama tentang tanggung jawab
auditor dimodifikasi untuk menunjukkan bahwa auditor tidak dapat memperoleh bukti yang cukup dan
tepat untuk menyatakan suatu opini audit. Dua paragraf terakhir yang menjadi tanggung jawab auditor
dimasukkan dalam laporan audit opini standar tanpa modifikasi

Laporan Berkualitas Karena Pembatasan Ruang Lingkup—Audit AICPA
Gambar 3-8
Standar

(Paragraf pengantar yang sama, paragraf tanggung jawab manajemen, dan dua paragraf tanggung jawab auditor
pertama seperti laporan standar)
Kami yakin bahwa bukti audit yang kami peroleh cukup dan tepat untuk memberikan dasar bagi opini audit kami
dengan pengecualian.
Dasar Opini Tanpa Pengecualian
Investasi Laughlin Corporation di XYZ Company, sebuah afiliasi asing yang diperoleh selama tahun berjalan dan
dicatat dengan metode ekuitas, dicatat sebesar $2.475.000 di neraca per 31 Desember 2016, dan bagian Laughlin dari
laba bersih Perusahaan XYZ sebesar $365.000 dimasukkan dalam Laba bersih Laughlin Corporation untuk tahun yang
berakhir pada tanggal tersebut. Kami tidak dapat memperoleh bukti yang cukup dan memadai tentang jumlah
tercatat investasi Laughlin Corporation di Perusahaan XYZ pada tanggal 31 Desember 2016, dan bagian Laughlin atas
laba bersih Perusahaan XYZ untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut karena kami tidak diberi akses ke
informasi keuangan, manajemen, dan auditor Perusahaan XYZ. Akibatnya, kami tidak dapat menentukan apakah
diperlukan penyesuaian terhadap jumlah tersebut.
Opini Wajar
Menurut pendapat kami, kecuali untuk dampak dari hal yang dijelaskan dalam paragraf Dasar untuk Opini Wajar,
laporan keuangan yang dirujuk di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan
Laughlin Corporation per 31 Desember 2016, dan hasil operasinya dan arus kasnya untuk tahun yang berakhir pada
tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.
dihilangkan untuk menghindari pernyataan apapun yang dapat menyebabkan pembaca percaya bahwa bagian lain
dari laporan keuangan telah diaudit dan oleh karena itu dapat dinyatakan secara wajar. Gambar 3-9 menunjukkan
laporan audit dengan asumsi auditor telah menyimpulkan bahwa fakta-fakta pada Gambar 3-8 membutuhkan
pernyataan tidak memenuhi syarat dan bukan pendapat wajar.
Ketika auditor mengetahui bahwa laporan keuangan mungkin menyesatkan karena tidak
Pernyataan Tidak
disusun sesuai dengan GAAP, dan klien tidak dapat atau tidak mau mengoreksi salah saji
Sesuai dengan Gaap
tersebut, dia harus mengeluarkan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak
wajar, tergantung pada materialitas dari item yang bersangkutan. Pendapat tersebut harus
dengan jelas menyatakan sifat penyimpangan dari prinsip yang diterima dan jumlah salah saji,
jika diketahui. Gambar 3-10 menunjukkan contoh opini wajar jika klien tidak mengkapitalisasi
sewa seperti yang disyaratkan oleh GAAP.
Penafian Opini Karena Pembatasan Ruang Lingkup—AICPA

Gambar 3-9
Standar Audit

Kami dilibatkan untuk mengaudit. . .(sisanya sama dengan paragraf pengantar dalam laporan standar)
(Paragraf tanggung jawab manajemen yang sama dengan laporan standar)
Tanggung Jawab Auditor

Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan ini berdasarkan
pelaksanaan audit sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum di Amerika Serikat. Namun, karena
hal-hal yang diuraikan dalam paragraf Dasar Penolakan Pendapat, kami tidak dapat memperoleh bukti yang
cukup dan tepat untuk memberikan dasar bagi suatu opini audit.
Dasar Penolakan Pendapat

(Kata-kata yang sama dengan paragraf Basis Opini dengan Pengecualian pada Gambar 3-8)
Penafian Opini
Karena pentingnya hal-hal yang diuraikan dalam paragraf Dasar Penolakan Pendapat, kami belum dapat
memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk memberikan suatu dasar bagi suatu opini audit. Oleh karena itu, kami
tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan ini.

Laporan Opini Wajar Karena Non-GAAP—Standar Audit
Gambar 3-10
AICPA

(Paragraf pengantar, tanggung jawab manajemen, dan tanggung jawab auditor yang sama dengan laporan standar. Hanya kalimat
terakhir paragraf tanggung jawab auditor yang akan dimodifikasi seperti yang ditunjukkan berikutnya.)
kami dengan pengecualian.
Dasar Opini Tanpa Pengecualian
Perusahaan telah mengecualikan properti dan hutang dalam neraca terlampir kewajiban sewa tertentu yang,
menurut pendapat kami, harus dikapitalisasi agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Amerika Serikat. Jika kewajiban sewa ini dikapitalisasi, properti akan meningkat sebesar $4.600.000, hutang
jangka panjang sebesar $4.200.000, dan laba ditahan sebesar $400.000 pada tanggal 31 Desember 2016, dan
laba bersih dan laba per saham akan meningkat masing-masing sebesar $400.000 dan $1,75, untuk tahun
yang kemudian berakhir.
Opini Wajar
Menurut pendapat kami, kecuali untuk dampak dari masalah yang dijelaskan dalam paragraf Basis untuk Opini Wajar,
laporan keuangan yang disebutkan di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan
Ajax Company per 31 Desember 2016, dan hasil operasinya dan arus kasnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.
Ketika jumlahnya sangat material atau pervasif sehingga opini tidak wajar diperlukan,
ruang lingkup masih tidak terbatas dan paragraf kualifikasi dapat tetap sama, namun paragraf
opini mungkin seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-11.
Ketika klien gagal untuk memasukkan informasi yang diperlukan untuk penyajian wajar
laporan keuangan dalam badan laporan atau dalam catatan kaki yang terkait, auditor
bertanggung jawab untuk menyajikan informasi tersebut dalam laporan audit dan
menerbitkan laporan audit yang memenuhi syarat atau opini yang merugikan. Adalah umum
untuk menempatkan jenis kualifikasi ini dalam paragraf tambahan sebelum opini dan
mengacu pada paragraf tambahan dalam paragraf opini. Sekali lagi, standar audit AICPA
memerlukan judul yang tepat sebelum paragraf tambahan dan paragraf opini.
Keberangkatan yang Dibenarkan dari GaapMenentukan apakah pernyataan sesuai dengan GAAP
dapat menjadi sulit. Aturan Prinsip Akuntansi di AICPAKode Perilaku Profesionalmengizinkan
penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum ketika auditor yakin bahwa
kepatuhan terhadap prinsip tersebut akan mengakibatkan laporan keuangan yang
menyesatkan, meskipun keadaan ini jarang terjadi.
Ketika auditor memutuskan bahwa kepatuhan terhadap GAAP akan menghasilkan
pernyataan yang menyesatkan, harus ada penjelasan lengkap dalam paragraf tambahan.
Pendapat Merugikan Karena Audit Non-GAAP—AICPA

Gambar 3-11
Standar

(Paragraf pengantar, tanggung jawab manajemen, dan tanggung jawab auditor yang sama dengan laporan standar. Hanya kalimat
terakhir dari paragraf tanggung jawab auditor yang akan dimodifikasi seperti yang ditunjukkan berikutnya.)
tidak wajar kami.
Dasar Opini Merugikan

(Kata-kata yang sama dengan paragraf Basis Opini dengan Pengecualian pada Gambar 3-10)
Pendapat yang Merugikan
Menurut pendapat kami, karena pentingnya hal-hal yang dijelaskan dalam paragraf Basis Pendapat Tidak Baik,
laporan keuangan yang disebutkan di atas tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan Perusahaan Ajax pada
tanggal 31 Desember 2016, atau hasil usaha dan arus kasnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut.

Gambar 3-12 Penafian Karena Kurangnya Independensi
Kami tidak independen sehubungan dengan Home Decors.com, Inc., dan neraca terlampir per 31 Desember 2016, dan
laporan laba rugi, laba ditahan, dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut tidak diaudit oleh
kami . Oleh karena itu, kami tidak mengungkapkan pendapat tentang mereka.
Catatan:Ketika auditor tidak memiliki independensi, tidak ada judul laporan yang disertakan.
Paragraf tersebut harus sepenuhnya menjelaskan penyimpangan dan mengapa GAAP akan
menghasilkan pernyataan yang menyesatkan. Paragraf pendapat kemudian harus dimodifikasi
kecuali untuk referensi ke paragraf penjelasan tambahan. Seperti dibahas sebelumnya dalam
bab ini, ini disebut laporan audit opini yang tidak dimodifikasi dengan paragraf penjelasan
penekanan masalah.
Jika auditor tidak independen seperti yang ditentukan oleh AICPAKode Perilaku Profesional,
auditor Tidak pernyataan tidak memberikan pendapat disyaratkan meskipun semua prosedur audit yang
Mandiri dianggap perlu dalam keadaan tersebut telah dilaksanakan. Kata-kata pada Peraga 3-12
direkomendasikan ketika auditor tidak independen.
Kurangnya kemandirian mengesampingkan batasan ruang lingkup lainnya. Oleh karena
itu, tidak ada alasan lain untuk menolak pendapat yang harus dikutip. Seharusnya tidak
disebutkan dalam laporan kinerja prosedur audit apa pun.
PROSES KEPUTUSAN AUDITOR TERHADAP LAPORAN AUDIT

Tujuan 3-8 Auditor menggunakan proses yang terdefinisi dengan baik untuk memutuskan laporan audit yang
tepat dalam situasi tertentu. Auditor pertama-tama harus menilai apakah terdapat kondisi yang
Menentukan laporan audit yang
tepat untuk situasi audit tertentu. memerlukan penyimpangan dari laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi. Jika terdapat
kondisi tertentu, auditor kemudian harus menilai materialitas kondisi tersebut dan menentukan jenis
laporan yang tepat.
Tentukan Apakah ada Kondisi yang membutuhkan Keberangkatan dari Standar

Laporan Opini yang tidak dimodifikasiKondisi yang paling penting diidentifikasi pada Tabel 3-2.
Auditor mengidentifikasi kondisi ini saat mereka melakukan audit dan memasukkan informasi
tentang kondisi apa pun dalam file audit sebagai pokok bahasan untuk pelaporan audit. Jika tidak
satu pun dari kondisi ini ada, yang merupakan kasus di sebagian besar audit, auditor menerbitkan
laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi.
Memutuskan Materialitas untuk setiap KondisiKetika suatu kondisi membutuhkan keberangkatan

dari adanya opini standar yang tidak dimodifikasi, auditor mengevaluasi dampak potensial
terhadap laporan keuangan. Untuk penyimpangan dari GAAP atau pembatasan ruang lingkup,
auditor harus memutuskan antara yang tidak material, material, dan sangat material. Semua
kondisi lain, kecuali kurangnya independensi auditor, hanya membutuhkan perbedaan antara
tidak material dan material. Keputusan materialitas adalah salah satu yang sulit,
membutuhkan penilaian yang cukup. Misalnya, asumsikan bahwa ada batasan ruang lingkup
dalam mengaudit persediaan. Sulit untuk menilai potensi salah saji suatu akun yang tidak
diaudit oleh auditor.
Memutuskan jenis laporan yang sesuai untuk Kondisi, Mengingat Materialitas

TingkatSetelah membuat dua keputusan pertama, mudah untuk memutuskan jenis opini yang sesuai
dengan menggunakan alat bantu keputusan. Contoh dari bantuan tersebut adalah Tabel 3-2. Misalnya,
asumsikan bahwa auditor menyimpulkan bahwa ada penyimpangan dari GAAP dan itu material, tetapi
tidak terlalu material. Tabel 3-2 menunjukkan bahwa laporan audit yang sesuai adalah pendapat wajar
dengan pengecualian dengan paragraf tambahan yang membahas penyimpangan tersebut. Paragraf
laporan lainnya akan disertakan menggunakan kata-kata standar.

Laporan Audit untuk Setiap Kondisi yang Memerlukan Penyimpangan dari Laporan Opini Standar
Tabel 3-2 Tanpa Modifikasi pada Tingkat Materialitas yang Berbeda
Kondisi yang Memerlukan Laporan Opini Tanpa

Modifikasi dengan Kata-kata Tidak Standar atau
Paragraf Penjelasan Tidak penting Bahan
Prinsip akuntansi tidak diterapkan secara konsisten* Pendapat standar yang tidak dimodifikasi Opini tanpa modifikasian dengan paragraf penjelasan
Keraguan substansial tentang kelangsungan usaha† Pendapat standar yang tidak dimodifikasi Opini tanpa modifikasian dengan paragraf penjelasan
Penyimpangan yang dibenarkan dari GAAP atau akuntansi lainnya Pendapat standar yang tidak dimodifikasi Opini tanpa modifikasian dengan paragraf penjelasan
prinsip
Penekanan pada hal lain Pendapat standar yang tidak dimodifikasi Opini tanpa modifikasian dengan paragraf penjelasan
Penggunaan auditor lain Pendapat standar yang tidak dimodifikasi Pendapat tanpa modifikasian dengan kata-kata yang direvisi dalam laporan lain
paragraf
Kondisi Membutuhkan Materi, Tapi Bukan Jadi Bahan Itu

Penyimpangan dari Laporan Audit Pervasif terhadap Laporan Keadilan Keseluruhan Adalah
Opini Tanpa Modifikasi Tidak penting Keuangan Secara Keseluruhan dalam Pertanyaan
Cakupan dibatasi oleh klien atau kondisi lainnya Pendapat standar yang tidak dimodifikasi Paragraf tambahan, dan Penafian
pendapat yang memenuhi syarat (kecuali untuk)
Laporan keuangan tidak disusun sesuai Pendapat standar yang tidak dimodifikasi Paragraf tambahan dan Merugikan
dengan GAAP‡ pendapat yang memenuhi syarat (kecuali untuk)
Auditor tidak independen Penafian, terlepas dari

materialitas
* Jika auditor tidak setuju dengan kesesuaian perubahan tersebut, kondisi tersebut dianggap sebagai pelanggaran GAAP.
†Auditor memiliki opsi untuk mengeluarkan disclaimer of opinion.
‡Jika auditor dapat menunjukkan bahwa GAAP akan menyesatkan, laporan audit opini tanpa modifikasian dengan paragraf penjelasan sudah tepat.
Menulis laporan auditSebagian besar kantor akuntan publik memiliki template komputer yang mencakup
kata-kata yang tepat untuk keadaan yang berbeda untuk membantu auditor menulis laporan audit. Juga,
satu atau lebih mitra di sebagian besar kantor akuntan publik memiliki keahlian khusus dalam menulis
laporan audit. Mitra ini biasanya menulis atau meninjau semua laporan audit sebelum diterbitkan.
Auditor mungkin menghadapi situasi yang melibatkan lebih dari satu kondisi yang
Lebih dari satu
memerlukan penyimpangan dari laporan audit opini yang tidak dimodifikasi atau revisi kata-
Kondisi yang membutuhkan
kata laporan standar. Dalam keadaan ini, auditor harus memodifikasi opininya untuk setiap
Keberangkatan atau
kondisi kecuali salah satu kondisi tersebut memiliki efek menetralkan yang lain. Misalnya, jika
Modifikasi
terdapat batasan ruang lingkup dan situasi di mana auditor tidak independen, batasan ruang
lingkup tersebut tidak boleh diungkapkan. Situasi berikut adalah contoh ketika lebih dari satu
modifikasi harus disertakan dalam laporan:
• Auditor tidak independen dan auditor mengetahui bahwa perusahaan tidak

mengikuti prinsip akuntansi yang berlaku umum.
• Ada batasan ruang lingkup dan ada keraguan substansial tentang kemampuan perusahaan untuk
melanjutkan kelangsungan usahanya.
• Ada keraguan substansial tentang kemampuan perusahaan untuk melanjutkan
kelangsungan usahanya dan informasi tentang penyebab ketidakpastian tidak diungkapkan
secara memadai dalam catatan kaki.
• Ada penyimpangan dalam penyusunan laporan sesuai dengan GAAP dan
prinsip akuntansi lain diterapkan atas dasar yang tidak konsisten dengan
tahun sebelumnya.

INTERNASIONAL Sejumlah inisiatif terkait dengan laporan auditor telah strategi, alokasi sumber daya dalam audit,
berlangsung di seluruh dunia. Dewan Standar Audit dan dan mengarahkan upaya tim perikatan;
PERKEMBANGAN Penjaminan Internasional (IAASB) merilis standar laporan B. Penjelasan tentang bagaimana auditor menerapkan
BERHUBUNGAN DENGAN audit barunya pada Januari 2015 yang merevisi persyaratan konsep materialitas; Dan
PARA AUDITOR pelaporan audit dalam Standar Internasional tentang Audit C. Ringkasan ruang lingkup audit, termasuk penjelasan
(ISA). Serupa dengan proposal PCAOB yang mewajibkan tentang bagaimana ruang lingkup tersebut responsif
LAPORAN
auditor untuk mengomunikasikan “masalah audit kritis” terhadap penilaian risiko kesalahan penyajian material
dalam laporan auditor, standar IAASB yang baru dan konsep materialitas.
mewajibkan auditor untuk mengomunikasikan “Masalah
Masalah serupa memotivasi Komisi Eropa untuk
Audit Utama” dalam laporan auditor. Hal-hal audit utama
mengeluarkan kerangka audit wajib baru pada tahun
mewakili hal-hal yang dianggap paling signifikan oleh
2014 efektif Juni 2016. Di antara perubahan lainnya,
auditor. Standar tersebut tidak hanya mensyaratkan
kerangka audit baru berisi persyaratan khusus untuk
pengungkapan tentang hal-hal tersebut, tetapi juga
laporan auditor, dan juga memungkinkan negara
penjelasan tentang bagaimana hal tersebut dibahas dalam
anggota di UE untuk menetapkan persyaratan
audit.
tambahan untuk Laporan auditor.
Krisis keuangan pada tahun 2008 menyebabkan perubahan
laporan audit yang berlaku efektif pada tahun 2012 di Inggris
Sumber:1. “IAASB Issues Final Standards to Improve
Raya, yang dikenal luas sebagai “laporan auditor yang
Auditor's Reports,” International Federation of Accountants,
diperluas.” Laporan audit perusahaan yang tunduk pada Kode
15 Januari 2015 (www.ifac.org); 2. “Laporan Auditor yang
Tata Kelola Perusahaan Inggris sekarang harus menyertakan Diperpanjang: Tinjauan Pengalaman di Tahun Pertama,”
hal-hal berikut dalam laporan mereka: Dewan Pelaporan Keuangan, Maret 2015 (www.frc.org.uk);
A. Uraian tentang risiko salah saji material yang dinilai dan 3. “Petunjuk 2014/56/EU Parlemen dan Dewan Eropa,”
yang diidentifikasi oleh auditor dan yang memiliki Parlemen Eropa dan Dewan Uni Eropa, 16 April 2014
pengaruh terbesar terhadap keseluruhan audit (www.europarl.europa.eu).
Standar Akuntansi dan Audit Internasional

Tujuan 3-9 Peningkatan globalisasi pasar modal dunia dan perluasan operasi bisnis di
banyak negara mengarah pada panggilan untuk pembentukan satu set standar
Memahami penggunaan standar
akuntansi dan audit internasional
akuntansi yang akan digunakan di seluruh dunia. IFRS semakin diterima di
oleh perusahaan AS. seluruh dunia sebagai dasar akuntansi yang digunakan untuk menyusun
laporan keuangan di negara lain.
Saat ini, perusahaan publik AS diharuskan menyiapkan laporan keuangan yang
diajukan ke Securities and Exchange Commission (SEC) sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Amerika Serikat. SEC telah mengerjakan rencana untuk
menentukan apakah akan memasukkan IFRS ke dalam sistem pelaporan keuangan AS.
Sementara rencana strategis SEC 2010-2015 tampaknya menunjukkan bahwa perusahaan
publik AS mungkin dapat menggunakan IFRS pada awal 2015, perkembangan yang lebih
baru menunjukkan SEC mungkin memperlambat upayanya untuk merangkul IFRS dalam
waktu dekat.
Auditor dapat ditugaskan untuk melaporkan laporan keuangan yang disusun sesuai
dengan IFRS. Ketika auditor melaporkan laporan keuangan yang disusun sesuai dengan
IFRS, auditor mengacu pada standar tersebut daripada prinsip akuntansi yang berlaku
umum di AS sebagai berikut:
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang disebutkan di atas menyajikan secara
wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Carlos Incorporated pada tanggal
31 Desember 2016 dan 2015, dan hasil usaha, laba rugi komprehensif, perubahan ekuitas,
dan arus kasnya untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan
Standar Pelaporan Keuangan Internasional sebagaimana dikeluarkan oleh Dewan Standar
Akuntansi Internasional.
Sebagaimana dibahas dalam Bab 2, Badan Standar Audit dan Penjaminan Internasional
(IAASB) menerbitkan Standar Internasional tentang Audit (ISA). Standar audit di Amerika
Serikat sekarang memungkinkan auditor untuk melakukan audit atas laporan keuangan
entitas AS nonpublik sesuai dengan kedua standar audit yang berlaku umum

di AS dan ISA. Paragraf ruang lingkup auditor dimodifikasi untuk menunjukkan
bahwa audit dilaksanakan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di
Amerika Serikat dan sesuai dengan Standar Audit Internasional.
pemeriksaan konsep
1.Sebutkan tiga kondisi yang memerlukan penyimpangan dari laporan audit opini tanpa
modifikasian? Berikan contoh masing-masing.
2.Apa tiga pendapat alternatif yang mungkin tepat ketika laporan keuangan
klien tidak sesuai dengan GAAP? Dalam keadaan apa masing-masing sesuai?
Ringkasan
Bab ini menjelaskan laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi menurut standar AICPA dan
PCAOB, serta laporan tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan menurut Section 404
Sarbanes–Oxley Act. Empat kategori laporan audit dan proses keputusan auditor dalam memilih
laporan audit yang tepat untuk diterbitkan kemudian didiskusikan. Dalam beberapa keadaan, suatu
paragraf penjelasan atau kata-kata yang tidak standar dari laporan audit dengan opini tidak
dimodifikasi diperlukan. Ketika ada penyimpangan material dari GAAP atau pembatasan material
pada ruang lingkup audit, opini audit harus dimodifikasi. Laporan yang tepat untuk diterbitkan
dalam keadaan ini bergantung pada apakah situasi tersebut melibatkan penyimpangan GAAP atau
pembatasan ruang lingkup, serta tingkat materialitas.
istilah penting
Pendapat yang merugikan—laporan yang terbatas atau data keuangan menunjukkan kegagalan
diterbitkan ketika auditor percaya bahwa untuk mengikuti GAAP
laporan keuangan salah saji secara material Laporan terpisah tentang pengendalian
atau menyesatkan secara keseluruhan internal atas pelaporan keuangan—laporan
sehingga tidak menyajikan secara wajar audit tentang keefektifan pengendalian internal
posisi keuangan entitas atau hasil operasi atas pelaporan keuangan yang diperlukan
dan arus kas sesuai dengan GAAP untuk perusahaan publik yang lebih besar
Laporan gabungan atas laporan keuangan berdasarkan Bagian 404 Sarbanes–Oxley Act
dan pengendalian internal atas pelaporan yang merujuk silang laporan audit terpisah atas
keuangan—laporan audit atas laporan laporan keuangan
keuangan dan keefektifan pengendalian Laporan audit opini standar tanpa
internal atas pelaporan keuangan yang modifikasian—laporan yang dikeluarkan CPA
diperlukan untuk perusahaan publik yang lebih ketika semua kondisi audit telah dipenuhi, tidak
besar menurut Section 404 Sarbanes–Oxley Act ada salah saji signifikan yang ditemukan dan
Penafian pendapat—laporan yang dibiarkan tidak dikoreksi, dan auditor
diterbitkan ketika auditor tidak dapat merasa berpendapat bahwa laporan keuangan disajikan
puas bahwa keseluruhan laporan keuangan secara wajar sesuai dengan kerangka pelaporan
telah disajikan secara wajar atau auditor keuangan yang berlaku
tidak independen Laporan audit opini yang tidak dimodifikasi
Salah saji material—salah saji dalam dengan paragraf penekanan masalah atau kata-
laporan keuangan, pengetahuan yang kata laporan yang tidak standar—laporan audit
akan mempengaruhi keputusan pengguna opini tanpa modifikasian di mana laporan
laporan keuangan yang wajar keuangan disajikan secara wajar, tetapi auditor
Pendapat yang memenuhi syarat—laporan yang yakin bahwa informasi tambahan itu penting, atau
diterbitkan ketika auditor yakin bahwa keseluruhan diharuskan, untuk memberikan informasi
laporan keuangan telah disajikan secara wajar tambahan atau kata-kata dari paragraf lain dari
tetapi ruang lingkup auditnya salah laporan tersebut memerlukan revisi

PERTANYAAN TINJAUAN
3-1(Tujuan 3-1)Jelaskan mengapa laporan auditor penting bagi pengguna laporan
keuangan dan mengapa diperlukan kata-kata standar.
3-2(Tujuan 3-1)Apa tujuan paragraf ruang lingkup di bawah tanggung jawab auditor dalam
laporan auditor? Identifikasi informasi paling penting yang termasuk dalam paragraf
ruang lingkup.
3-3(Tujuan 3-1)Apa tujuan paragraf opini dalam laporan auditor? Mengidentifikasi
informasi yang paling penting termasuk dalam paragraf pendapat.
3-4(Tujuan 3-1)Pada tanggal 17 Februari 2017, seorang CPA menyelesaikan semua prosedur
pengumpulan bukti audit atas laporan keuangan Buckheizer Technology Corporation untuk
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016. Audit memuaskan dalam segala hal
kecuali adanya perubahan dalam prinsip akuntansi dari penilaian persediaan FIFO ke LIFO,
yang menghasilkan paragraf penjelasan tentang konsistensi. Pada tanggal 26 Februari, auditor
menyelesaikan SPT dan draf laporan audit. Laporan audit akhir diselesaikan, dilampirkan pada
laporan keuangan, dan disampaikan kepada klien pada tanggal 7 Maret. Tanggal berapa yang
tepat untuk laporan auditor?
3-5(Tujuan 3-2)Apa empat keadaan yang diperlukan untuk menerbitkan laporan audit opini
standar tanpa modifikasi?
3-6(Tujuan 3-3)Jelaskan informasi yang termasuk dalam paragraf pendahuluan, ruang
lingkup, dan opini dalam laporan audit terpisah tentang efektivitas pengendalian internal
atas pelaporan keuangan. Apa sifat paragraf tambahan dalam laporan audit?
3-7(Tujuan 3-1, 3-3)Bandingkan kata-kata dalam laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi
untuk entitas nonpublik berdasarkan standar audit AICPA pada Gambar 3-1 (hal. 48) dengan kata-
kata untuk audit perusahaan publik menurut standar audit PCAOB pada Gambar 3-3 (hal. 52 ).
Bagaimana laporannya serupa? Bagaimana mereka berbeda?
3-8(Tujuan 3-4, 3-5)Bedakan antara laporan audit opini yang tidak dimodifikasi yang berisi
paragraf penjelasan penekanan suatu hal dan laporan yang memenuhi syarat.
3-9(Tujuan 3-4)Jelaskan apa yang dimaksud dengan laporan yang melibatkan penggunaan auditor lain. Apa
tiga opsi yang tersedia bagi auditor utama yang bertanggung jawab atas opini, dan kapan masing-masing
opsi harus digunakan?
3-10(Tujuan 3-4)Klien mengubah penilaian persediaan dari FIFO ke LIFO pada tahun berjalan dan
mencerminkan perubahan ini dalam laporan keuangan mereka. Bagaimana seharusnya hal ini
tercermin dalam laporan auditor?
3-11(Tujuan 3-4)Bedakan antara perubahan yang memengaruhi konsistensi dan perubahan yang
memengaruhi keterbandingan tetapi bukan konsistensi. Berikan contoh masing-masing.
3-12(Tujuan 3-5)Bagaimana perbedaan delapan bagian laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi untuk
perusahaan nonpublik dengan yang ditemukan dalam laporan opini wajar dengan pengecualian?
3-13(Tujuan 3-5)Membedakan antara pendapat wajar dengan pengecualian, pendapat tidak wajar, dan pernyataan
tidak menyatakan pendapat, dan menjelaskan keadaan di mana masing-masing pendapat tersebut sesuai.
3-14(Tujuan 3-5)Bedakan antara laporan yang memenuhi syarat karena penyimpangan GAAP dan laporan yang
memenuhi syarat karena batasan ruang lingkup.
3-15(Tujuan 3-6)Tentukan materialitas seperti yang digunakan dalam pelaporan audit. Kondisi apa yang akan
mempengaruhi penentuan materialitas oleh auditor?
3-16(Tujuan 3-6)Jelaskan bagaimana materialitas berbeda untuk kegagalan mengikuti GAAP dan kurangnya
independensi.
3-17(Tujuan 3-7)Bagaimana pendapat auditor membedakan antara batasan ruang lingkup yang disebabkan oleh
batasan klien dan batasan yang diakibatkan oleh kondisi di luar kendali klien? Manakah dari kedua hal ini yang
kemungkinan besar akan dikeluarkan oleh auditor untuk tidak memberikan pendapat? Menjelaskan.
3-18(Tujuan 3-8)Ketika seorang auditor menemukan lebih dari satu kondisi yang memerlukan
penyimpangan dari atau modifikasi laporan audit opini standar tanpa modifikasi, apa yang harus
dimasukkan dalam laporan auditor?
3-19(Tujuan 3-9)Diskusikan mengapa penerapan standar akuntansi dan audit internasional
mungkin bermanfaat bagi investor dan auditor.

PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI PEMERIKSAAN CPA
3-20(Tujuan 3-1, 3-2, 3-3, 3-4, 3-8)Pertanyaan berikut menyangkut laporan audit opini yang
tidak dimodifikasi. Pilih respons terbaik.
A. Manakah dari berikut ini yang bukan elemen wajib dari laporan audit opini standar yang tidak
dimodifikasi yang diterbitkan sesuai dengan standar audit AICPA?
(1) Judul yang menekankan laporan berasal dari auditor independen
(2) Kota dan negara bagian kantor audit yang menerbitkan laporan
(3) Pernyataan yang menjelaskan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan
(4) Tanda tangan rekan perikatan
B. Tanggal opini CPA atas laporan keuangan klien harus tanggal
(1) penyelesaian semua prosedur audit yang penting.

(2) penutupan buku klien.
(3) finalisasi persyaratan perikatan audit.
(4) penyampaian laporan kepada klien.
C. Jika auditor utama memutuskan untuk merujuk dalam laporannya ke audit auditor lain, ia
diharuskan untuk mengungkapkannya
(1) nama auditor lain.
(2) sifat penyelidikan atas kedudukan profesional auditor lain dan luas
penelaahan atas pekerjaan auditor lain.
(3) alasan untuk tidak mau memikul tanggung jawab atas pekerjaan auditor lain.
(4) bagian dari laporan keuangan yang diaudit oleh auditor lain.
3-21(Tujuan 3-4, 3-8)Pertanyaan berikut menyangkut laporan audit opini yang tidak dimodifikasi
dengan paragraf penjelasan penekanan suatu hal atau kata-kata yang tidak standar dalam
paragraf laporan. Pilih respons terbaik.
A. Entitas mengubah metode penyusutan dari metode garis lurus ke metode saldo menurun
untuk semua aset yang baru diperoleh. Perubahan ini tidak berdampak material terhadap
laporan keuangan tahun berjalan, tetapi cukup pasti akan berdampak besar pada tahun-tahun
berikutnya. Jika perubahan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan, auditor harus
menerbitkan laporan dengan a(n)
(1) pendapat yang tidak dimodifikasi.
(2) pendapat yang memenuhi syarat.
(3) opini tanpa modifikasian dengan paragraf penjelasan.

(4) pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan mengenai konsistensi.
B. Ketika laporan keuangan telah disajikan secara wajar tetapi auditor menyimpulkan terdapat
keraguan substansial apakah klien dapat melanjutkan keberadaannya, auditor harus
mengeluarkan a(n)
(1) pendapat yang merugikan.
(2) pendapat yang memenuhi syarat saja.
(3) pendapat yang tidak dimodifikasi.
(4) opini tanpa modifikasian dengan paragraf penjelasan.

C. Laporan auditor berisi sebagai berikut: “Kami tidak mengaudit laporan keuangan EZ, Inc., anak
perusahaan yang dimiliki sepenuhnya, yang laporannya mencerminkan total aset dan pendapatan
masing-masing merupakan 27 persen dan 29 persen dari total konsolidasi. Pernyataan tersebut
diaudit oleh auditor lain yang laporannya telah diberikan kepada kami, dan pendapat kami, sejauh
yang berkaitan dengan jumlah yang dimasukkan untuk EZ, Inc., semata-mata didasarkan pada
laporan auditor lain tersebut.” Kalimat-kalimat ini
(1) memikul tanggung jawab untuk auditor lain.
(2) menunjukkan pembagian tanggung jawab.
(3) mensyaratkan penyimpangan dari opini yang tidak dimodifikasi.
(4) merupakan bentuk pelaporan yang tidak tepat.

PERTANYAAN PILIHAN GANDA dari
ulasan ujian becker cpa
3-22(Tujuan 3-5, 3-7, 3-8)Pertanyaan berikut menyangkut laporan audit selain laporan audit
opini yang tidak dimodifikasi dengan kata-kata standar. Pilih respons terbaik.
A. Dibandingkan dengan opini tanpa modifikasian, opini dengan pengecualian karena
penyimpangan material dari prinsip akuntansi yang berlaku umum akan
(1) mencantumkan paragraf tambahan, setelah paragraf pendapat.
(2) menunjukkan bahwa, kecuali untuk masalah yang disebutkan, laporan keuangan disajikan secara
wajar.
(3) menyertakan sedikit modifikasi pada paragraf pengantar.
(4) memasukkan sedikit modifikasi pada paragraf tanggung jawab auditor.
B. Auditor yang memberikan pendapat dengan pengecualian karena bukti audit yang tidak mencukupi harus
mengacu pada batasan ruang lingkup dalam
auditor Catatan untuk Keuangan

paragraf tanggung jawab Paragraf opini Pernyataan
(1) Ya TIDAK Ya
(2) TIDAK Ya TIDAK
(3) Ya Ya TIDAK
(4) Ya Ya Ya
C. Pendapat yang merugikan dan penolakan pendapat
(1) dapat digunakan secara bergantian.
(2) keduanya membutuhkan modifikasi paragraf pengantar.
(3) mengakibatkan penarikan diri auditor dari perikatan.
(4) menunjukkan situasi di mana terdapat penyimpangan material dari standar.
PERTANYAAN DAN MASALAH DISKUSI

3-23(Tujuan 3-1)Pembacaan yang cermat atas laporan audit opini yang tidak dimodifikasi menunjukkan
beberapa frasa penting. Jelaskan mengapa masing-masing frase atau klausa berikut digunakan daripada
alternatif yang diberikan:
A. “Laporan keuangan yang disebutkan di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material, posisi keuangan” daripada “Laporan keuangan yang disebutkan di atas disajikan
dengan benar.”
B. “Sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterima secara umum di Amerika Serikat”
daripada “dinyatakan dengan benar untuk mewakili kondisi ekonomi yang sebenarnya.”
C. “Menurut pendapat kami, laporan keuangan menyajikan secara wajar” bukan “Laporan keuangan
menyajikan secara wajar.”
D. “Brown & Phillips, CPA (nama perusahaan)”, bukan “James E. Brown, CPA (nama
partner individu)”.
e. “Kami melaksanakan audit kami sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum
di Amerika Serikat” daripada “Audit kami dilakukan untuk mendeteksi salah saji
material dalam laporan keuangan.”
3-24(Tujuan 3-1, 3-2, 3-4, 3-6, 3-7)Patel, CPA, telah menyelesaikan audit laporan keuangan Bellamy
Corporation pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016. Patel juga
mengaudit dan melaporkan laporan keuangan Bellamy tahun sebelumnya. Patel menyusun
laporan berikut untuk tahun 2016.
© 2017 DeVry/Becker Educational Development Corp. Semua hak dilindungi undang-undang.

Kami telah mengaudit neraca dan laporan laba rugi dan laba ditahan Bellamy
Corporation per 31 Desember 2016. Kami melakukan audit sesuai dengan standar
akuntansi yang berlaku umum. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan
melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan
keuangan bebas dari salah saji.
Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang disebutkan di atas menyajikan secara
wajar posisi keuangan Bellamy Corporation pada tanggal 31 Desember 2016, dan hasil
operasinya untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan standar audit
yang berlaku umum, diterapkan atas dasar konsisten dengan tahun sebelumnya.
Patel, CPA
(Tertanda)
Informasi lainnya
• Bellamy adalah perusahaan swasta dan menyajikan laporan keuangan
komparatif.
• Selama tahun 2016, Bellamy mengakuisisi Stockard Inc. dan dampak dari transaksi
tersebut tercermin dalam laporan keuangan tahun berjalan. Informasi tentang
transaksi ini diungkapkan dalam catatan kaki 12.
• Patel tidak dapat melakukan prosedur konfirmasi piutang normal untuk
akun yang material, tetapi tidak pervasif, terhadap laporan keuangan.
Sayangnya, Patel tidak bisa melakukan prosedur alternatif untuk
mendukung keberadaan piutang tersebut.
• Bellamy Corporation adalah tergugat dalam litigasi di mana ada kemungkinan yang masuk
akal bahwa Bellamy mungkin diminta untuk membayar sejumlah besar uang tunai, yang
mungkin memerlukan penjualan aset tetap tertentu. Karena manajemen tidak ingin
memberikan informasi apa pun yang mungkin digunakan penggugat untuk melawan
Bellamy, kasus tersebut tidak dibahas dalam laporan keuangan.
• Bellamy menerbitkan surat utang pada 31 Januari 2015, sejumlah $10 juta. Dana yang
diperoleh dari penerbitan tersebut digunakan untuk membiayai perluasan fasilitas
pabrik. Perjanjian debenture membatasi pembayaran dividen kas masa depan untuk
laba setelah 31 Desember 2020. Bellamy telah mengungkapkan hal ini dalam catatan
kaki laporan keuangan.
A. Identifikasi dan jelaskan setiap item yang termasuk dalam “Informasi Lain” yang tidak perlu menjadi bagian diperlukan
dari laporan auditor.
B. Jelaskan kekurangan dalam laporan Patel sebagaimana disusun.*
3-25(Tujuan 3-4, 3-5, 3-6, 3-7, 3-8)Untuk situasi independen berikut, asumsikan bahwa Anda
adalah rekan audit dalam perikatan tersebut:
1. Auto Delivery Company memiliki armada beberapa truk pengiriman. Di masa lalu, Pengiriman
Otomatis mengikuti kebijakan pembelian semua peralatan. Pada tahun berjalan, mereka
memutuskan untuk menyewa truk. Oleh karena itu, metode akuntansi untuk truk diubah menjadi
kapitalisasi sewa. Perubahan kebijakan ini diungkapkan sepenuhnya dalam catatan kaki.
2. Anda mengaudit Layanan Deep Clean untuk pertama kalinya. Deep Clean telah menjalankan bisnis
selama beberapa tahun tetapi selama dua tahun terakhir telah berjuang untuk tetap bertahan
mengingat kondisi ekonomi. Berdasarkan pekerjaan audit Anda, Anda memiliki keraguan besar
bahwa Deep Clean akan beroperasi pada akhir tahun anggaran berikutnya.
3. Salah satu klien audit Anda memiliki investasi material di perusahaan biosains swasta.
Firma audit Anda menugaskan spesialis penilaian bisnis untuk membantu mengevaluasi
estimasi klien atas nilai wajar investasi. Anda menyimpulkan bahwa pekerjaan spesialis
penilaian memberikan bukti audit yang cukup dan tepat.
4. Empat minggu setelah tanggal akhir tahun, pelanggan utama Prince Construction Co. menyatakan
pailit. Karena pelanggan telah mengkonfirmasi saldo yang harus dibayar kepada Prince
* Berdasarkan kertas pertanyaan AICPA, American Institute of Certif ied Public Accountants.

pada tanggal neraca, manajemen menolak untuk membebankan akun atau
mengungkapkan informasi tersebut. Piutang mewakili sekitar 10% dari piutang
dan 20% dari laba bersih sebelum pajak.
5. Selama audit Anda terhadap Raceway.com, Inc., Anda menyimpulkan bahwa ada kemungkinan
persediaan dilebih-lebihkan secara material. Klien menolak untuk mengizinkan Anda memperluas
ruang lingkup audit Anda secara memadai untuk memverifikasi apakah saldo benar-benar salah saji.
6. Anda menyelesaikan audit Munich Department Store, dan menurut pendapat Anda, laporan
keuangan disajikan secara wajar. Pada hari terakhir audit, Anda menemukan bahwa salah satu
supervisor Anda yang ditugaskan untuk audit memiliki investasi material di Munich.
diperlukan Untuk setiap situasi, lakukan hal berikut:
A. Identifikasi kondisi mana yang memerlukan penyimpangan dari laporan audit opini standar tanpa
modifikasi yang dapat diterapkan, jika ada.
B. Nyatakan tingkat materialitas sebagai tidak bermateri, bermateri, atau sangat bermateri. Jika Anda tidak dapat
memutuskan tingkat materialitas, nyatakan informasi tambahan yang diperlukan untuk membuat keputusan.
C. Diberikan jawaban Anda di bagian a. dan b., sebutkan jenis laporan audit yang harus diterbitkan. Jika
Anda belum memutuskan satu tingkat materialitas di bagian b., nyatakan laporan yang sesuai untuk
setiap tingkat materialitas alternatif.
3-26(Tujuan 3-4, 3-5, 3-6, 3-7, 3-8)Untuk situasi independen berikut, asumsikan bahwa Anda
adalah rekan audit dalam perikatan tersebut:
1. Sejumlah toko yogurt beku telah dibuka dalam beberapa tahun terakhir dan klien Anda, YogurtLand,
telah mengalami penurunan nyata dalam lalu lintas pelanggan selama beberapa bulan terakhir yang
menyebabkan Anda memiliki keraguan besar tentang kemampuan YogurtLand untuk melanjutkan
sebagai kelangsungan hidup.
2. Intelligis Electronics adalah produsen komponen listrik canggih. Sepanjang tahun,
perubahan pasar mengakibatkan penurunan permintaan yang signifikan atas produk
mereka, yang kini dijual secara signifikan di bawah harga pokoknya. Manajemen menolak
untuk menghapus produk atau menambah cadangan untuk keusangan.
3. Dalam 3 bulan terakhir tahun berjalan, Perusahaan Penyulingan Minyak memutuskan untuk
mengubah haluan dan terjun secara signifikan ke dalam bisnis pengeboran minyak. Manajemen
mengakui bahwa bisnis ini sangat berisiko dan dapat membahayakan kesuksesan bisnis penyulingan
yang ada, tetapi terdapat potensi keuntungan yang signifikan. Selama periode singkat operasi
pengeboran, perusahaan memiliki tiga sumur kering dan tidak ada keberhasilan. Fakta-fakta
diungkapkan secara memadai dalam catatan kaki.
4. Klien Anda, Harrison Automotive, telah berubah dari penyusutan garis lurus menjadi jumlah angka
tahun. Pengaruh terhadap pendapatan tahun ini tidak material, tetapi pengaruhnya di tahun-tahun
mendatang mungkin sangat material. Perubahan tersebut tidak diungkapkan dalam catatan kaki.
5. Marseilles Fragrance, Inc., berbasis di New York tetapi beroperasi di seluruh
Eropa. Karena pengguna laporan keuangan yang diaudit adalah internasional,
firma audit Anda dilibatkan untuk melakukan audit sesuai dengan standar audit
AS dan Standar Audit Internasional (ISA).
6. Keadaan menghalangi Anda untuk mengamati penghitungan inventaris di Brentwood
Industries. Jumlah persediaan adalah material sehubungan dengan laporan keuangan
Brentwood Industries. Namun, Anda dapat melakukan prosedur alternatif untuk
mendukung keberadaan dan penilaian persediaan pada akhir tahun.
7. Sekitar 20% dari audit Lumberton Farms, Inc., dilakukan oleh firma CPA yang berbeda, yang
dipilih oleh Anda. Anda telah meninjau file audit mereka dan yakin bahwa mereka melakukan
pekerjaan yang sangat baik di bagian audit mereka. Namun demikian, Anda tidak mau
bertanggung jawab penuh atas pekerjaan mereka.


C. Diberikan jawaban Anda di bagian a. dan b., nyatakan laporan audit yang sesuai dari alternatif-
alternatif berikut (jika Anda belum memutuskan satu tingkat materialitas di bagian b., nyatakan
laporan yang sesuai untuk setiap tingkat materialitas alternatif):
(1) Pendapat yang tidak dimodifikasi—kata-kata standar (5) Opini dengan pengecualian—batasan
(2) Opini tanpa modifikasi—paragraf penjelasan ruang lingkup
(3) Opini yang tidak dimodifikasi—kata-kata laporan yang tidak (6) Penafian
standar (7) Merugikan*
(4) Hanya pendapat yang memenuhi syarat—keberangkatan GAAP
3-27(Tujuan 3-4, 3-5, 3-6, 3-7, 3-8)Berikut ini adalah situasi independen di mana Anda akan
merekomendasikan laporan audit yang sesuai:
1. Setelah tanggal laporan keuangan sebagai bagian dari prosedur audit setelah tanggal neraca, CPA
mengetahui bahwa kebakaran baru-baru ini menyebabkan kerusakan parah pada salah satu dari dua
pabrik klien; kerugian tidak akan diganti oleh asuransi. Surat kabar menggambarkan acara tersebut
secara rinci. Laporan keuangan dan catatan kaki yang disiapkan oleh klien tidak mengungkapkan
kerugian yang disebabkan oleh kebakaran tersebut.
2. Selama auditnya atas laporan keuangan suatu perusahaan untuk tujuan menyatakan
pendapat atas pernyataan tersebut, seorang CPA tidak diizinkan untuk memeriksa risalah
rapat dewan direksi yang mendokumentasikan keputusan penting dewan. Sekretaris
korporasi sebaliknya menawarkan untuk memberikan CPA salinan resmi dari semua
resolusi dan tindakan yang melibatkan masalah akuntansi.
3. Seorang CPA terlibat dalam audit laporan keuangan sebuah perusahaan manufaktur besar
dengan kantor cabang di banyak kota yang terpisah jauh. CPA tidak dapat menghitung
penerimaan kas substansial yang belum disetorkan pada penutupan bisnis pada hari terakhir
tahun fiskal di semua kantor cabang.
Sebagai alternatif dari prosedur audit yang digunakan untuk memverifikasi pisah batas
penerimaan kas yang akurat, CPA mengamati bahwa simpanan dalam perjalanan seperti yang
ditunjukkan pada rekonsiliasi bank akhir tahun muncul sebagai kredit pada laporan bank pada hari
kerja pertama tahun baru. . Dia puas dengan pisah batas penerimaan kas dengan menggunakan
prosedur alternatif.
4. Pada tanggal 2 Januari 2017, Perusahaan Suku Cadang Mobil Ritel menerima pemberitahuan dari
pemasok utamanya bahwa berlaku segera, semua harga grosir akan dinaikkan 10%. Berdasarkan
pemberitahuan tersebut, Suku Cadang Mobil Ritel menilai kembali persediaan 31 Desember 2016
untuk mencerminkan biaya yang lebih tinggi. Inventaris tersebut merupakan bagian yang material
dari total aset; namun, pengaruh revaluasi material terhadap aset lancar tetapi tidak terhadap total
aset atau laba bersih. Kenaikan valuasi cukup diungkapkan dalam catatan kaki.
5. CPA telah menyelesaikan auditnya atas laporan keuangan perusahaan bus untuk tahun yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 2016. Sebelum tahun 2016, perusahaan tersebut mendepresiasi busnya
selama periode 10 tahun. Selama tahun 2016, perusahaan menetapkan estimasi umur bus yang lebih
realistis adalah 12 tahun dan menghitung penyusutan tahun 2016 berdasarkan estimasi yang telah
direvisi. CPA telah meyakinkan dirinya sendiri bahwa kehidupan 12 tahun itu wajar.
Perusahaan telah mengungkapkan secara memadai perubahan taksiran masa manfaat ekonomis busnya dan
pengaruh perubahan tersebut terhadap pendapatan tahun 2016 dalam catatan atas laporan keuangan.
6. E-Lotions.com, Inc., adalah peritel online losion tubuh dan perlengkapan mandi dan tubuh
lainnya. Perusahaan mencatat pendapatan pada saat pesanan pelanggan dilakukan di
situs Web, bukan pada saat barang dikirim, yang biasanya 2 hari setelah pesanan
dilakukan. Auditor menentukan bahwa jumlah pesanan yang dilakukan tetapi tidak
dikirimkan pada tanggal neraca tidak material.
7. Selama 5 tahun terakhir, seorang CPA telah mengaudit laporan keuangan sebuah perusahaan
manufaktur. Selama periode ini, ruang lingkup audit dibatasi oleh klien untuk pengamatan
persediaan fisik tahunan. Karena CPA menganggap persediaan tersebut material dan dia tidak
dapat memuaskan dirinya sendiri dengan prosedur audit lainnya, dia tidak dapat menyatakan
pendapat yang tidak dimodifikasi atas laporan keuangan setiap tahun selama 5 tahun.

CPA diizinkan untuk mengamati persediaan fisik untuk tahun berjalan yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, karena bankir klien tidak lagi menerima
laporan audit. Namun, untuk meminimalkan biaya audit, klien meminta agar CPA
tidak memperluas prosedur auditnya ke inventaris pada awal tahun, 1 Januari 2016.
C. Diberikan jawaban Anda di bagian a. dan b., nyatakan laporan audit yang sesuai dari alternatif-
alternatif berikut (jika Anda belum memutuskan satu tingkat materialitas di bagian b., nyatakan
laporan yang sesuai untuk setiap tingkat materialitas alternatif):
(1) Pendapat yang tidak dimodifikasi—kata- (4) Pendapat yang memenuhi syarat—
kata standar keberangkatan GAAP
(2) Opini tanpa modifikasi—paragraf (5) Opini dengan pengecualian—batasan ruang lingkup
penjelasan (6) Penafian
(3) Opini yang tidak dimodifikasi—kata-kata laporan (7) Merugikan*
yang tidak standar
3-28(Tujuan 3-3, 3-9)PCAOB telah mengusulkan perubahan pada laporan auditor

untuk perusahaan publik yang mencakup persyaratan bagi auditor untuk
mengomunikasikan “masalah audit kritis”. Hal-hal audit yang penting mencakup
hal-hal selama audit yang melibatkan pertimbangan auditor yang sulit,
subyektif, atau rumit atau yang menimbulkan kesulitan bagi auditor dalam
memperoleh bukti yang cukup dan tepat atau dalam membentuk opini atas
laporan keuangan. Demikian pula, Dewan Standar Audit dan Penjaminan
Internasional (IAASB) baru-baru ini merevisi laporan auditor dalam Standar Audit
Internasional (ISA) untuk meminta auditor untuk mengomunikasikan “masalah
audit utama.
diperlukan A. Jelaskan bagaimana pengguna laporan keuangan dapat memperoleh manfaat dari komunikasi
tentang hal-hal ini dalam laporan audit.
B. Jelaskan bagaimana komunikasi atas hal-hal ini mungkin tidak bermanfaat bagi pengguna
laporan keuangan.
C. Kesulitan apa, jika ada, yang mungkin dihadapi auditor dalam mengomunikasikan hal-hal ini?
3-29(Tujuan 3-1, 3-3, 3-7, 3-9)Dewan Standar Audit dan Penjaminan Internasional (IAASB) baru-
baru ini merevisi standarnya terkait dengan pelaporan audit. ISA 700 (Revisi), Membentuk
Pendapat dan Pelaporan atas Laporan Keuangan, mensyaratkan laporan auditor untuk
mencantumkan paragraf berikut di bawah judul “Dasar Pendapat” dan “Tanggung Jawab
Auditor untuk Audit atas Laporan Keuangan”:
Dasar Pendapat
Kami melakukan audit kami sesuai dengan International Standards on Auditing (ISAs).
Tanggung jawab kami berdasarkan standar tersebut dijelaskan lebih lanjut di bagian
Tanggung Jawab Auditor atas Audit atas Laporan Keuangan dalam laporan kami. Kami
independen terhadap Perusahaan sesuai dengan Dewan Standar Etika Internasional untuk
Kode Etik Akuntan untuk Akuntan Profesional (Kode IESBA) bersama dengan persyaratan
etika yang relevan dengan audit kami atas laporan keuangan di [negara asal] dan kami
telah memenuhi tanggung jawab etis kami yang lain sesuai dengan persyaratan ini dan
Kode IESBA. Kami yakin bahwa bukti audit yang kami peroleh cukup dan tepat untuk
memberikan dasar bagi pendapat kami.

tanggung jawab auditor atas audit atas Laporan Keuangan
Tujuan kami adalah untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan secara
keseluruhan bebas dari salah saji material, baik karena kecurangan atau kesalahan, dan untuk menerbitkan
laporan auditor yang mencakup pendapat kami. Keyakinan yang memadai adalah tingkat keyakinan yang tinggi,
tetapi bukan merupakan jaminan bahwa audit yang dilaksanakan sesuai dengan SA akan selalu mendeteksi
salah saji material ketika hal itu ada. Salah saji dapat timbul dari kecurangan atau kesalahan dan dianggap
material jika, secara individual atau agregat, kesalahan tersebut secara wajar dapat diharapkan untuk
mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang diambil berdasarkan laporan keuangan ini.
Baca paragraf sebelumnya untuk menjawab yang berikut: diperlukan
A. Bagaimana informasi dalam paragraf sebelumnya dibandingkan dengan informasi dalam

paragraf di bawah judul “Tanggung Jawab Auditor” dalam contoh laporan audit opini standar
yang tidak dimodifikasi untuk perusahaan nonpublik yang ditunjukkan pada Gambar 3-1 (hal.
48)?
B. Bagaimana informasi dalam paragraf sebelumnya dibandingkan dengan informasi dalam paragraf
ruang lingkup dalam contoh laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi untuk perusahaan
publik yang ditunjukkan pada Gambar 3-3 (hal. 52)?
C. Diskusikan apakah Anda yakin paragraf ini dalam laporan audit ISA meningkatkan
komunikasi auditor kepada pengguna laporan keuangan.
3-30(Tujuan 3-3, 3-4)Perusahaan publik harus secara elektronik mengajukan berbagai formulir
atau laporan kepada Komisi Sekuritas dan Bursa AS (SEC), termasuk Formulir 10-K, yang
mencakup laporan keuangan tahunan yang telah diaudit. SEC membuat sebagian besar
dokumen elektronik ini tersedia di Internet melalui EDGAR, yang merupakan singkatan dari
Electronic Data Gathering, Analysis, and Retrieval system. Tujuan utama EDGAR adalah untuk
meningkatkan efisiensi dan keadilan pasar sekuritas untuk kepentingan investor, perusahaan,
dan ekonomi dengan mempercepat penerimaan, penerimaan, penyebaran, dan analisis
informasi perusahaan yang sensitif terhadap waktu yang diajukan ke agen.
A. Kunjungi situs Web SEC (www.sec.gov) dan gunakan tautan ke “Pencarian Pengajuan Perusahaan” (di bawah diperlukan
“Pengajuan”) untuk menemukan pengajuan Formulir 10-K untuk Google, Inc., untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 2015, untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut:
1. Siapa auditor Google?
2. Apakah kantor audit mengeluarkan laporan gabungan atau terpisah atas laporan keuangan
dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan?
3. Apa jenis opini audit yang diberikan auditor untuk laporan keuangan?
4. Apa pendapat auditor tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan?
5. Kapan tanggal laporan untuk laporan audit?
B. Kunjungi situs Web PCAOB (www.pcaob.org) dan gunakan tautan ke "Audit" di bawah
judul "Standar" untuk menemukan Standar Audit PCAOB. Telusuri tautan ke Standar
Audit untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut:
1. Di mana auditor akan menemukan panduan tentang perubahan laporan auditor jika
Google melakukan perubahan prinsip akuntansi yang dianggap material? Identifikasi
bagian yang sesuai dalam Standar Audit dan identifikasi paragraf(-paragraf) yang
relevan dalam bagian tersebut yang dapat diterapkan pada situasi ini. Asumsikan
bahwa Google melaporkan perubahan laporan keuangan dengan benar.
2. Di mana auditor akan menemukan panduan untuk menentukan pengaruhnya terhadap laporan
auditor jika ia memiliki keraguan besar tentang kemampuan Google untuk mempertahankan
kelangsungan usahanya? Identifikasi bagian yang sesuai dan paragraf yang relevan dalam
bagian tersebut yang dapat diterapkan pada situasi ini.
3. Google's Form 10-K berisi informasi selain laporan keuangan dan catatan kaki
terkait. Di mana auditor akan menemukan panduan yang membahas tanggung
jawabnya atas informasi lain ini dan apa kewajiban auditor terkait dengan
informasi tersebut? Identifikasi bagian yang sesuai dan paragraf yang relevan
dalam bagian tersebut yang dapat diterapkan pada situasi ini.

Laporan Auditor - En.id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Laporan Auditor - En.id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

Tujuan pembelajaran Laporan Audit Tepat Waktu, Tapi Berapa Biayanya?

laporan audit opini standar yang

tidak dibenarkan. akhir tahun secara langsung dengan

3-6 Jelaskan bagaimana materialitas pelanggan. Lehman melakukan

memengaruhi keputusan pelaporan tinjauannya terhadap file audit

Laporan audit opini Standar Tanpa Modifikasi untuk

4.Tanggung jawab manajemen.Laporan harus mencantumkan judul “Tanggung

Bagian 3 /laporan audit 47

ANDERSON dan ZINDER, PC

Judul Laporan LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Alamat Laporan Audit Kepada Direksi dan Pemegang Saham

Tanggung Jawab Manajemen Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan

Tanggung Jawab Auditor Tanggung Jawab Auditor

Opini Auditor Pendapat

Tanda Tangan dan Alamat Anderson dan Zinder, PC, CPA

Tanggal Laporan Audit (Tanggal 15 Februari 2017

48 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

Paragraf kedua menjelaskan ruang lingkup audit dan akumulasi bukti

Bagian 3 /laporan audit 49

SYARAT Laporan Audit Opini Standar Tanpa

Laporan audit standar dan laporan pengendalian internal

50 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

Tidak dimodifikasi HAI

Auditor menyimpulkan bahwa keseluruhan laporan keuangan telah

Auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan tidak disajikan

Ia tidak dapat memberikan pendapat apakah laporan keuangan

Paragraf pertama adalahparagraf pengantardan menunjukkan bahwa audit

Bagian 3 /laporan audit 51

• Judul yang menyertakan kata "independen".

52 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

LAPORAN KANTOR AKUNTAN PUBLIK TERDAFTAR MANDIRI

Bagian 3 /laporan audit 53

Laporan audit opini tanpa modifikasian dengan

54 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

Standar auditing mensyaratkan auditor untuk memperhatikan keadaan di mana prinsip

1. Perubahan prinsip akuntansi, seperti perubahan penilaian persediaan dari FIFO ke

1. Perubahan estimasi, seperti penurunan umur aset untuk tujuan

Gambar 3-5 Paragraf Penjelasan Karena Perubahan Prinsip Akuntansi

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Paragraf yang sama dengan laporan standar)

Bagian 3 /laporan audit 55

Meskipun tujuan audit bukan untuk mengevaluasi kesehatan keuangan bisnis,

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Paragraf yang sama dengan laporan standar)

56 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

Bagian 3 /laporan audit 57

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Tanggung Jawab Auditor

modifikasi pendapat dalam laporan audit

1. Ruang Lingkup Audit Dibatasi (Scope Limitation)Ketika

2. Laporan Keuangan Belum Disusun Sesuai Prinsip Akuntansi Berterima Umum

58 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

3. auditor Tidak IndependenIndependensi biasanya ditentukan oleh AICPAKode

Sebuahpendapat yang merugikandigunakan hanya ketika auditor percaya bahwa laporan

Apenolakan pendapatdikeluarkan ketika auditor telahtidak dapat memuaskan dirinya sendiri

Bagian 3 /laporan audit 59

memengaruhi keputusan pelaporan audit.

jumlahnya Material namun Tidak Membayangi Laporan Keuangan sebagai a

60 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

Keputusan Materialitas—Kondisi Non-GaapKetika klien gagal mengikuti

Jumlah dolar Dibandingkan dengan Tolok UkurPerhatian utama dalam mengukur

Tabel 3-1 Hubungan Materialitas dengan Jenis Opini