Ch 7 Pengendalian Internal

● Pengendalian Internal menurut COSO adalah proses kegiatan yang dipengaruhi oleh
Dewan direksi, manajemen, dan anggota lainnya dari entitas untuk memberikan
asurans yg memadai tentang reabilitas dan laporan keuangan, kandalan dan
keefektifan kegiatan operasi, dan kepatuhan terhadap UU dan regulasi yang berlaku,
serta menggunakan aset-aset terhadap pengakuan penggunaan dan penghentian
pengakuan yang tidak diotorisasi.

● Tujuan pengendalian Internal

- Untuk mengamankan dan memastikan bahwa aset perusahaan digunakan
untuk kepentingan perusahaan bukan untuk kepentingan individu
- Untuk menghindari penyelewengan, kecurangan, dan pencurian yang tidak
sesuai kepentingan perusahaan
- Untuk keandalan pelaporan keuangan
- Untuk memastikan bahwa perusahaan telah menaati peraturan yang berlaku.
- Memastikan fokus aspek pengendalian mencapai tujuan operasi, pelaporan,
dan menaati peraturan.

● Pengendalian Utama Auditor

- Penekanan terberat oleh auditor adalah pada kontrol atas kelas transaksi
daripada saldo akun atau pengungkapan.
- Untuk memahami pengendalian suatu entitas internal, auditor akan
mengevaluasi rancangan dan penerapan suatu pengendalian.
- Pertimbangan utama auditor adalah apakah dan bagaimana suatu
pengendalian khusus mencegah, atau mendeteksi dan mengkoreksi koreksi
salah saji bahan dalam golongan transaksi, saldo akun, atau pengungkapan.

● Kontrol Teknologi Informasi - Umum

Kontrol TI umum adalah kebijakan dan prosedur yang berhubungan dengan banyak
aplikasi dan mendukung fungsinya kontrol aplikasi secara efektif dengan membantu
memastikan operasi yang tepat dari sistem informasi. Contohnya:
- kontrol atas pusat data dan operasi jaringan;
- akuisisi, perubahan, dan pemeliharaan perangkat lunak sistem ;
- keamanan akses cadangan dan pemulihan akuisisi, pengembangan, dan
pemeliharaan sistem aplikasi.
-
● Kontrol TI – Aplikasi kontrol
Kontrol aplikasi adalah kontrol yang berlaku untuk aplikasi yang menginisiasi,
mencatat, memproses, dan melaporkan transaksi (seperti MS Office, SAP,
QuickBooks), daripada sistem komputer pada umumnya.Contohnya adalah bagan
akun, pemeriksaan edit input data, pemeriksaan urutan numerik, dan tindak lanjut
pelaporan pelaporan secara manual.

● Risiko TI
- Ketergantungan pada sistem atau program yang memproses data secara
tidak akurat, memproses data yang tidak akurat, atau keduanya.
- Akses tidak sah ke data yang dapat mengakibatkan penghancuran data atau
perubahan data yang tidak seharusnya.
 - Kemungkinan personel TI mendapatkan hak akses di luar yang diperlukan
untuk melakukan tugas yang ditugaskan kepada mereka sehingga informasi
tersebar.
- Perubahan tidak sah dalam data file master.
- Kegagalan untuk melakukan perubahan yang diperlukan dalam sistem atau
program.
- Dimasukkan oleh orang atau sistem tanpa akses resmi.
- Potensi kehilangan data atau ketidakmampuan untuk memproses data yang
dibutuhkan.

● Komponen pengendalian internal coso (dari bawah)

- Monitoring atau pemantauan
Monitoring menilai desain kontrol dan operasi mereka secara tepat waktu dan
mengambil tindakan korektif yang diperlukan. Informasi pemantauan yang
sedang berlangsung dari beberapa sumber: pelaporan ditambahkan atas
aktivitas pengendalian, laporan oleh regulator pemerintah, umpan balik dari
karyawan, keluhan dari pelanggan, dan yang paling penting dari laporan
auditor,

Evaluasi Pemantauan
Perbandingan periodik atas jumlah yang dicatat dengan sistem akuntansi dan
dengan aset fisik.
Daya tanggap terhadap rekomendasi auditor internal dan eksternal untuk
memperkuat pengendalian internal.
Sejauh mana seminar pelatihan, sesi perencanaan, dan pertemuan lainnya
memberikan informasi tentang operasi pengendalian yang efektif.
Efektivitas kegiatan audit internal
Sejauh mana personel memperoleh bukti atas fungsi pengendalian internal

- Informasi dan komunikasi

Setiap perusahaan harus menangkap informasi terkait yang terkait dengan
peristiwa dan aktivitas internal dan eksternal baik dalam bentuk finansial
maupun non finansial. Informasi tersebut harus diidentifikasi oleh
manajemen sebagai informasi yang relevan dan kemudian dikomunikasikan
kepada orang yang membutuhkannya dalam bentuk dan kerangka waktu
yang memungkinkan mereka melakukan pekerjaan mereka.

Tidak hanya masalah pelaporan, komunikasi terjadi dalam arti yang lebih
luas, mengalir ke bawah, ke seberang, dan ke atas organisasi. Semua
personel harus menerima pesan yang jelas dari manajemen puncak bahwa
tanggung jawab pengendalian merupakan tanggung jawab bersama.

Karyawan harus memahami peran mereka sendiri dalam sistem

pengendalian internal, serta bagaimana aktivitas individu berhubungan
dengan pekerjaan orang lain, dan bagaimana melaporkan informasi penting

- Pengendalian aktivitas
 Prosedur pengendalian menerapkan kebijakan pengendalian dengan
tugas-tugas rutin tertentu, dilakukan pada waktu tertentu oleh orang-orang
yang ditunjuk, bertanggung jawab dengan pengawasan yang memadai dan
bukti kinerja.
1. Otorisasi transaksi dan aktivitas, Pengendalian Umum;
2. Tinjauan kinerja;
3. Pemrosesan informasi: akurasi, dokumen dan catatan yang memadai,
4. Kontrol fisik atas aset dan catatan;
5. Tugas Pemisahan yang mencukupi .

- Penilaian resiko
Manajemen menilai risiko sebagai bagian dari desain dan pengoperasian
sistem pengendalian internal untuk meminimalkan kesalahan dan
ketidakberesan. Auditor menilai risiko untuk memutuskan bukti yang
diperlukan dalam audit. Jika manajemen secara efektif menilai dan
menangani risiko, auditor biasanya perlu mengumpulkan lebih sedikit bukti
audit daripada ketika manajemen gagal melakukannya, karena pengendalian
lebih rendah.

Teknik untuk mengidentifikasi risiko melibatkan dukungan dan

memprioritaskan aktivitas risiko tinggi:
1. mengidentifikasi sumber daya penting bisnis dan menentukan mana
yang paling berisiko
2. mengidentifikasi kemungkinan kewajiban yang mungkin timbul
3. meninjau ulang risiko yang muncul di masa lalu
4. meninjau ulang risiko yang muncul di masa lalu
5. Antisipasi perubahan dengan mempertimbangkan masalah dan
peluang secara berkelanjutan.

- Pengendalian lingkungan.
Mencakup fungsi tata kelola dan manajemen serta sikap, kesadaran, dan
tindakan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan manajemen
tentang pengendalian entitas internal dan kepentingannya dalam entitas.
Elemen yang Berkontribusi pada Lingkungan Kontrol yang Sukses
- Komunikasi dan penegakan integritas dan nilai-nilai etika
Dengan begitu, manajemen mungkin menghapus insentif dan godaan
yang mendorong seseorang untuk terlibat dalam perilaku curang atau
tidak etis dan lingkungan pengendalian perusahaan akan lebih efektif
jika budayanya adalah budaya dimana kualitas dan kompetensi
dihargai secara terbuka.
- Komitmen terhadap kompetensi;
Dengan karyawan yang dapat dipercaya dan kompeten, kelemahan
dalam pengendalian lainnya dapat dikompensasi dan laporan
keuangan yang andal masih dapat dihasilkan. Orang yang jujur dan
efisien mampu bekerja pada tingkat tinggi bahkan ketika hanya ada
sedikit kontrol lain yang mendukung mereka.
- Partisipasi oleh pihak yang bertanggung jawab tata kelola -
independensi dan integritas dewan direksi;
 Tanggung jawab bimbingan dan pengawas dewan direksi yang aktif
dan terlibat yang memiliki tingkat manajemen, teknis, dan keahlian
lain yang sesuai sangat penting untuk pengendalian internal yang
efektif.
- Filosofi dan gaya operasi manajemen - kepemimpinan melalui kontrol
dengan teladan
Filosofi manajemen dan gaya operasi adalah sikap mereka tentang,
dan pendekatan, pelaporan keuangan, masalah akuntansi, dan untuk
mengambil dan mengelola risiko bisnis. Filosofi manajemen dapat
menciptakan risiko yang signifikan.
- Pembagian yang berwenang dan tanggung jawab
Tanggung jawab dan pendelegasian berwenang dapat harus
ditugaskan dengan jelas. Bagaimana tanggung jawab didistribusikan
biasanya peraturan dalam kebijakan manual perusahaan formal.

● Isi dari sistem informasi

- Sistem akuntansi
- sistem produksi
- sistem personalia
- perangkat lunak sistem
- aplikasi untuk mengolah kata, basis data

● Dua Elemen Prosedur Pengendalian

Prosedur pengendalian dapat dibagi menjadi dua elemen: kebijakan yang
menetapkan apa yang harus dilakukan dan prosedur untuk mempengaruhi kebijakan
tegas. Contohnya : Sebuah kebijakan adalah bahwa manajer departemen ritel dealer
sekuritas harus memantau (melakukan pemantauan kinerja) pelanggan
perdagangan.

● Metode untuk Memperoleh Bukti Audit Pengendalian

Prosedur penilaian risiko untuk mendapatkan bukti audit tentang rancangan dan
penerapan pengendalian yang relevan dapat mencakup:
1. Bertanya kepada pribadi entitas
2. Mengamati dan melakukan kembali penerapan pengendalian tertentu.
3. memeriksa dokumen dan laporan
4. Menelusuri transaksi melalui sistem informasi

● Pemrosesan Informasi Memadai

- Aset dikendalikan dengan baik dan semua transaksi dicatat dengan benar
- Dokumen disiapkan pada saat transaksi berlangsung
- Dokumen cukup sederhana untuk dipahami dengan jelas
- Dokumen dirancang untuk penggunaan ganda untuk meminimalkan jumlah
bentuk yang berbeda

BAB 8: CONTROL RISK, AUDIT PLANNING AND TEST OF CONTROLS

● Penilaian risiko pengendalian mencakup 3 langkah:
 1) Memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal yang berpuncak pada
dokumentasi pengendalian
2) Penilaian awal dan tanggapan atas penilaian risiko berdasarkan desain
pengendalian internal yang berpuncak pada memorandum perencanaan audit dan
rencana audit (program audit)
3) Penilaian akhir berdasarkan pengujian pengendalian efektivitas operasi
● Risiko audit memberikan pendapat yang salah berdasarkan bukti, memiliki 3 komponen:
risiko inheren, risiko deteksi, dan risiko pengendalian.
● Prosedur untuk memperoleh pemahaman adalah prosedur yang digunakan oleh auditor
untuk mengumpulkan bukti tentang rancangan dan penempatan dalam pengoperasian
kebijakan dan prosedur pengendalian tertentu.
● Auditor harus memperoleh pemahaman tentang sistem informasi dalam bidang-bidang
berikut:
❖ Kelas transaksi yang signifikan terhadap laporan keuangan,
❖ Prosedur dimana transaksi tersebut dimulai, dicatat, diproses, dan dilaporkan
dalam laporan keuangan.
❖ Catatan akuntansi terkait.
❖ Bagaimana sistem informasi menangkap peristiwa dan kondisi.
❖ Proses pelaporan keuangan yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan
entitas.
● Teknik dokumentasi umum:
❖ Deskripsi naratif: Deskripsi tertulis tentang struktur pengendalian internal klien
❖ Kuesioner pengendalian internal: Serangkaian pertanyaan tentang kontrol di setiap
area audit–sebagian besar membutuhkan “ya” atau “tidak”
❖ Check lists: Daftar kontrol yang biasanya harus ada
❖ Flow charts: Representasi simbolis dan diagramatik dari dokumen klien dan aliran
berurutannya dalam organisasi.
● Langkah-Langkah dalam menilai Risiko Pengendalian:
1) Menentukan asersi laporan keuangan tentang saldo akun dan transaksi yang
signifikan.
2) Berdasarkan asersi, tentukan tujuan audit.
3) Untuk setiap tujuan audit, tentukan apakah dapat mengandalkan pengendalian
internal.
4) Identifikasi pengendalian internal yang relevan untuk asersi laporan keuangan atau
tujuan audit yang paling material
● Saat menilai pengendalian, auditor mencari ‘kelemahan’ dalam pengendalian karena 2
alasan: untuk menentukan sifat dan luas pengujian substantif yang akan dilakukan dan
untuk merumuskan saran konstruktif untuk perbaikan.
● Kelemahan dalam pengendalian internal adalah tidak adanya pengendalian yang
memadai, yang meningkatkan risiko salah saji yang ada dalam laporan keuangan.
● 4 langkah untuk mengidentifikasi kelemahan yang signifikan:
1) Mengidentifikasi kontrol yang ada
2) Identifikasi tidak adanya kontrol kunci
3) Tentukan potensi salah saji material yang dapat terjadi
4) Pertimbangkan kemungkinan kontrol kompensasi (salah satu tempat lain dalam
sistem yang mengimbangi kesalahan)
● Tanggapan keseluruhan terhadap risiko yang dinilai:
1) menekankan kepada tim audit perlunya mempertahankan skeptisisme profesional
dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti audit
2) menugaskan staf yang lebih berpengalaman atau menugaskan staf dengan
keterampilan khusus atau menggunakan tenaga ahli.
3) memberikan pengawasan lebih.
4) memasukkan elemen tambahan yang tidak dapat diprediksi dalam pemilihan
prosedur audit selanjutnya yang akan dilakukan.
● Sifat prosedur audit mengacu pada tujuannya (pengujian pengendalian atau prosedur
substantif) dan jenisnya (inspeksi, observasi, permintaan keterangan, konfirmasi,
perhitungan ulang, pelaksanaan ulang, atau prosedur analitis). Luas secara umum
berarti kuantitas prosedur audit yang akan dilaksanakan (misalnya, ukuran sampel audit
atau jumlah pengamatan). Waktu mengacu pada kapan prosedur audit dilaksanakan
atau periode atau tanggal bukti audit diterapkan.
● Pengujian pengendalian adalah prosedur audit untuk menguji keefektifan kebijakan dan
prosedur pengendalian dalam mendukung pengurangan risiko pengendalian. Diperlukan
dalam 2 keadaan:
1) Ketika penilaian risiko auditor mencakup ekspektasi efektivitas operasi
pengendalian, auditor diharuskan untuk menguji pengendalian tersebut untuk
mendukung penilaian risiko.
2) Ketika prosedur substantif saja tidak memberikan bukti audit yang cukup dan tepat,
auditor diharuskan melakukan pengujian pengendalian untuk memperoleh bukti
audit tentang efektivitas operasinya.
3) Bukti audit yang cukup dan tepat dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti:
❖ Signifikansi potensi salah saji
❖ Efektivitas respons dan kontrol manajemen untuk mengatasi risiko
 ❖ Pengalaman yang diperoleh selama audit sebelumnya sehubungan dengan potensi
salah saji yang serupa.
❖ Hasil prosedur audit yang dilakukan
❖ Sumber dan keandalan informasi yang tersedia
❖ Persuasif dari bukti audit
❖ Pemahaman tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian
internalnya

Ch 9 Prosedur Analitis
● Prosedur analitis terdiri dari analisis rasio dan tren yang signifikan termasuk hasil
penyelidikan fluktuasi dan hubungan yang tidak konsisten dengan informasi relevan
lainnya atau menyimpang dari jumlah yang diperhitungkan atau diprediksi. Premis
dasar penggunaan prosedur analitis adalah adanya hubungan yang masuk akal di
antara data dan hubungan ini dapat diharapkan untuk berlanjut.
● Prosedur Analitis Umum
- Analisis tren adalah analisis dari perubahan saldo akun dari waktu ke waktu.
Analisis tren yang paling tepat adalah pada data terpilah (misalnya, menurut
segmen, produk, atau lokasi, dan bulanan atau kuartalan daripada tahunan).
- Analisis rasio adalah perbandingan hubungan antara akun laporan keuangan,
perbandingan akun dengan data non keuangan, atau perbandingan
hubungan antara perusahaan dalam suatu industri.
Ini paling tepat bila hubungan antar akun cukup dapat diprediksi dan stabil
Ini lebih efektif daripada analisis tren karena perbandingan antara neraca dan
laporan laba rugi seringkali dapat mengungkapkan fluktuasi yang tidak biasa
yang tidak dapat diungkapkan oleh analisis masing-masing akun.
- Pengujian kewajaran adalah analisis saldo akun atau perubahan saldo akun
dalam suatu periode akuntansi dalam hal "kewajaran" mereka mengingat
hubungan yang diharapkan antar akun.
- Analisis statistik adalah analisis data dengan menggunakan metode statistik.
- Penambangan data adalah seperangkat teknik berbantuan komputer yang
menggunakan analisis statistik canggih, termasuk teknik kecerdasan buatan ,
untuk memeriksa data dalam jumlah besar dengan tujuan untuk menunjukkan
informasi atau pola yang tersembunyi atau tidak terduga. Untuk pengujian ini,
auditor umumnya menggunakan perangkat lunak audit berbantuan komputer
(CAAT). CAAT umumnya mencakup alat untuk manipulasi data, pemilihan
data, analisis data, identifikasi pengecualian dan transaksi yang tidak biasa
(misalnya, hukum Benford), analisis regresi, analisis statistik.

● Melakukan prosedur analitis dapat dianggap sebagai proses empat fase:

1. Merumuskan ekspektasi
Ekspektasi dikembangkan dengan mengidentifikasi hubungan yang masuk
akal yang diperkirakan akan ada berdasarkan pemahaman auditor tentang
klien dan industrinya. Hubungan ini dapat ditentukan melalui perbandingan
dengan sumber-sumber berikut:
● informasi yang sebanding untuk periode sebelumnya,
 ● hasil yang diantisipasi (seperti anggaran dan prakiraan, atau
ekspektasi auditor),
● informasi industri serupa,
● dan informasi non-keuangan
2. Identifikasi: membandingkan nilai yang diharapkan dengan jumlah yang
dicatat
3. Penyelidikan: menyelidiki kemungkinan penjelasan untuk perbedaan antara
nilai yang diharapkan dan nilai tercatat (investigasi),
4. Evaluasi: mengevaluasi dampak dari perbedaan antara ekspektasi dan
jumlah tercatat pada audit dan laporan keuangan (evaluasi).
● Manfaat prosedur Analitis
- untuk membantu auditor dalam merencanakan sifat, saat, dan luas prosedur
audit
- sebagai prosedur substantif;
- sebagai penelaahan menyeluruh atas laporan keuangan pada tahap akhir
audit
● Keuntungan dan Kerugian Prosedur Analitis Substantif
- Pemahaman tentang bisnis klien diperoleh selama prosedur perencanaan
- memungkinkan auditor untuk berfokus pada beberapa faktor utama yang
memengaruhi saldo akun.
- lebih efisien dalam melakukan pengujian
- memakan waktu untuk merancang dan membutuhkan organisasi yang lebih
besar - Kekurangan
- kurang efektif bila diterapkan pada entitas secara keseluruhan
- belum tentu memberikan hasil yang diinginkan setiap tahun.
- Dalam periode ketidakstabilan dan perubahan yang cepat, sulit berkembang
harapan yang cukup tepat
- Memerlukan Pembuktian.

● Perangkat lunak audit umum (GAS) adalah paket perangkat lunak komputer
(misalnya, ACL, Idea) yang melakukan rutinitas otomatis pada file data elektronik
berdasarkan ekspektasi auditor. ÿFungsi GAS umumnya mencakup pemformatan
ulang, manipulasi file, penghitungan, pemilihan data, analisis data, pemrosesan file,
statistik, dan pelaporan data.
● Pendekatan GAS Terstruktur untuk Analitis Prosedur
- Sebelum analisis dapat dimulai – Format data agar dapat dibaca dengan
perangkat lunak .
- Menentukan data dasar yang sesuai dan tingkat disagregasi yang sesuai. –
Gunakan teknik analisis regresi untuk mengembangkan dari data dasar
hubungan yang masuk akal antara jumlah yang akan diuji dan satu atau lebih
kumpulan
- Gunakan teknik statistik GAS untuk membantu mengidentifikasi perbedaan
yang signifikan untuk penyelidikan berdasarkan model regresi, penilaian audit
untuk ketepatan moneter (MP), jaminan audit yang diperlukan (faktor R), dan
arah pengujian.
- Menyelidiki dan menguatkan penjelasan untuk perbedaan signifikan antara
ekspektasi dan jumlah tercatat
 - Mengevaluasi temuan dan menentukan tingkat keyakinan, jika ada, yang
ditarik dari prosedur analitis.
● Tujuan dari analisis klaster adalah untuk memisahkan data yang memiliki
karakteristik serupa dari yang berbeda. Outlier adalah item data yang berbeda
dengan orang lain dan dapat dilihat sebagai kebisingan atau kesalahan. Tujuan dari
analisis evolusi adalah untuk menentukan perubahan paling signifikan dalam
kumpulan data dari waktu ke waktu.

Ch 10 Pengujian Substansif dan Bukti Audit

● Bukti audit adalah semua informasi yang digunakan oleh auditor untuk sampai pada
kesimpulan yang menjadi dasar opini audit. (ISA 500) – Ini termasuk catatan
akuntansi (Catatan akuntansi umumnya mencakup catatan entri awal dan catatan
pendukung. • Entri awal meliputi: catatan entri awal seperti cek dan transfer dana
elektronik; kontrak, faktur; pemberitahuan pengiriman, pesanan pembelian, pesanan
penjualan, buku besar umum dan pembantu, entri jurnal dan penyesuaian lainnya
terhadap laporan keuangan. Contoh catatan pendukung adalah file komputer,
database, lembar kerja, spreadsheet, log komputer dan manual, perhitungan,
rekonsiliasi, dan pengungkapan) dan informasi lain yang mendasari laporan
keuangan. Dalam gugatan perdata, bukti harus cukup kuat untuk membuat
seseorang mempercayai salah satu pihak. Bukti audit hanya memberikan jaminan
yang wajar.

● Auditor memperoleh bukti audit untuk menarik kesimpulan yang masuk akal yang
menjadi dasar opini audit dengan melakukan prosedur audit untuk:
- Memperoleh pemahaman tentang lingkungan entitas termasuk pengendalian
internalnya, untuk menilai risiko kesalahan penyajian material pada tingkat
laporan keuangan dan asersi (prosedur penilaian risiko)
- Menguji efektivitas pengoperasian pengendalian untuk mencegah, atau
mendeteksi dan mengoreksi, salah saji material pada tingkat asersi
(pengujian pengendalian)
- Mendeteksi salah saji material pada tingkat asersi (prosedur substantif) – SA
500 (prosedur substantif) SA 500

● Prosedur Substantif
Substantif yang Ditetapkan adalah pengujian yang dilakukan untuk memperoleh bukti
audit guna mendeteksi salah saji material pada tingkat asersi. Adapun 2 jenis
prosedur yaitu pengujian rincian golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan
dan prosedur analitis substantif.

● ASERSI tentang golongan transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit
- Kejadian: Transaksi dan peristiwa yang telah dicatat telah terjadi dan
berkaitan dengan entitas.
- Kelengkapan: Semua transaksi dan peristiwa yang seharusnya dicatat telah
dicatat.
- Ketepatan: Jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan
peristiwa yang dicatat telah dicatat secara akurat.
 - Cuttoff: Transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang
benar
- Klasifikasi: Transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat

● ASERSI tentang saldo akun pada akhir periode

- Eksistensi: Aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas ada
- Hak dan Kewajiban: memiliki atau mengendalikan hak atas aset dan liabilitas
adalah kewajiban entitas
- Kelengkapan: Semua aset, kewajiban dan kepentingan ekuitas yang
seharusnya dicatat telah dicatat
- Penilaian dan Alokasi: Aset, liabilitas, dan kepentingan ekuitas dimasukkan
dalam laporan keuangan pada jumlah yang tepat dan setiap penyesuaian
penilaian yang dihasilkan dicatat dengan tepat.

● ASERSI tentang penyajian dan pengungkapan

- Kejadian dan hak dan kewajiban: Hal-hal yang diungkapkan telah terjadi dan
berkaitan dengan entitas.
- Kelengkapan: Semua pengungkapan yang seharusnya dicantumkan dalam
laporan keuangan telah dicantumkan.
- Klasifikasi dan pengungkapan (bukan dalam bentuk teks): informasi
keuangan disajikan dengan tepat dan dijelaskan secara mudah dipahami,
dan diungkapkan dengan jelas.
- Akurasi dan penilaian yang sesuai: Informasi keuangan dan lainnya
diungkapkan secara wajar dan pada nilai yang sesuai.

● Bukti Audit yang Cukup dan Sesuai

- Kecukupan adalah ukuran kuantitas bukti audit dan Ketepatan adalah ukuran
kualitas bukti audit, keandalannya, & relevansinya dalam memberikan
dukungan untuk, atau mendeteksi, salah saji dalam transaksi, saldo,
pengungkapan, dan asersi terkait.
- Relevansi bukti adalah kesesuaian (kesesuaian) bukti dengan tujuan audit
yang diuji. Keandalan adalah kualitas informasi ketika bebas dari kesalahan
material dan bias dan dapat diandalkan oleh pengguna untuk menyajikan
dengan jujur apa yang dimaksudkan untuk disajikan atau secara wajar dapat
diharapkan untuk disajikan.
● Keandalan bukti audit
- Bukti audit yang diperoleh langsung oleh auditor (misalnya observasi, kinerja
ulang) lebih andal daripada bukti audit yang diperoleh secara tidak langsung
atau melalui inferensi.
- Bukti audit lebih andal bila ada dalam bentuk dokumenter, baik kertas,
elektronik, atau media lainnya.
- Bukti audit lebih andal ketika diperoleh dari sumber independen di luar
entitas.
- Bukti audit yang diberikan oleh dokumen asli lebih andal daripada bukti audit
yang diberikan oleh fotokopi atau faksimili.
- Efektivitas pengendalian internal klien struktur memiliki dampak yang
signifikan terhadap keandalan bukti
● Sifat Prosedur Substantif
 - Pengujian perincian transaksi adalah prosedur audit yang berkaitan dengan
pengujian pemrosesan golongan transaksi tertentu melalui sistem akuntansi.
- Pengujian saldo adalah pengujian substantif yang memberikan keyakinan
memadai atas validitas saldo buku besar atau mengidentifikasi salah saji
dalam akun.
- Prosedur Analitis
● Tes Saldo
Test of Balances digunakan untuk memeriksa detail aktual yang membentuk akun
omset tinggi seperti uang tunai, Piutang Usaha, Hutang Dagang, dll. Mengapa tes
keseimbangan begitu penting? ÿ Karena tujuan akhir auditor adalah untuk
menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang terdiri dari saldosaldo akun.
Dalam pengujian saldo, auditor memperhatikan lebih saji atau kurang saji item baris
dalam laporan keuangan.
● Keandalan Prosedur
Daftar pengumpulan bukti yang paling reliable adalah penghitungan ulang, inspeksi.
Kinerja Ulang, Pengamatan, Konfirmasi, Prosedur analitis, permintaan.
● Biaya Prosedur
Auditor mempertimbangkan hubungan antara biaya untuk memperoleh bukti audit
dan kegunaan informasi yang diperoleh. Prosedur pengumpulan bukti dalam urutan
biaya dari yang paling mahal sampai yang paling murah adalah secara umum
konfirmasi, inspeksi, penghitungan ulang, reperformance, observasi, prosedur
analitis, permintaan.
● Prosedur Audit untuk Pengumpulan Bukti
- Penyelidikan
Penyelidikan terdiri dari mencari informasi dari orang yang berpengetahuan di
dalam (klien) atau di luar entitas. Jumlah terbesar bukti audit dalam suatu
audit yang diperoleh dari pertanyaan klien tidak dapat dianggap konklusif
karena bukan dari sumber independen dan mungkin bias. auditor harus
mengumpulkan bukti untuk menguatkan bukti penyelidikan dengan
melakukan prosedur alternatif lainnya.
- Observasi → Pengamatan proses atau prosedur yang dilakukan entitas.
Misalnya, pengamatan oleh auditor atas penghitungan persediaan oleh
personel entitas atau pelaksanaan prosedur pengendalian internal yang tidak
meninggalkan jejak audit. SA 501 “Ketika persediaan material untuk laporan
keuangan, auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
mengenai keberadaan dan kondisinya dengan kehadiran pada penghitungan
fisik persediaan. Jika tidak dapat menghadiri penghitungan fisik persediaan,
auditor harus melakukan atau mengamati beberapa penghitungan fisik pada
tanggal alternatif dan, bila perlu, melakukan pengujian pengendalian atas
transaksi yang terjadi. Instruksi manajemen tentang penerapan prosedur
pengendalian (misalnya pengumpulan lembar stok bekas, akuntansi untuk
lembar stok yang belum diterbitkan dan prosedur

- Inspeksi (bukti fisik dan pemeriksaan dokumen) → pemeriksaan auditor

terhadap catatan dokumen klien atau aset berwujud untuk membuktikan
informasi penting yang berkaitan dengan laporan keuangan. Dokumen
eksternal dapat diproses oleh pihak internal dan eksternal yang mewakili
 kesepakatan. Dokumen eksternal seperti kepemilikan properti, polis asuransi,
dan kontrak adalah bukti yang sangat handal.
- Vouching dan Tracing → Vouching adalah penggunaan dokumentasi untuk
mendukung transaksi atau jumlah yang dicatat. Ini adalah proses audit
dimana auditor memilih item sampel dari akun dan mundur melalui sistem
akuntansi untuk menemukan dokumentasi sumber yang mendukung item
yang dipilih. Tracing adalah prosedur audit dimana auditor memilih item
sampel dari dokumen sumber dasar dan meneruskannya melalui sistem
akuntansi untuk menemukan pencatatan akhir transaksi (misalnya, dalam
buku besar).

- Penghitungan Ulang → Perhitungan ulang terdiri dari memeriksa keakuratan

aritmatika dokumen sumber dan catatan akuntansi atau melakukan
perhitungan independen. Contohnya Memperpanjang faktur penjualan,
Menambahkan jurnal dan catatan pembantu, Memeriksa perhitungan
penyusutan, Memeriksa akurasi mekanik catatan dan buku besar.
- Reperformance → pelaksanaan independen auditor atas prosedur atau
pengendalian yang pada awalnya dilakukan sebagai bagian dari
pengendalian internal entitas, baik secara manual atau melalui penggunaan
CAAT.

- Konfirmasi
Ini adalah penerimaan auditor dari tertulis atau lisan tanggapan dari pihak
ketiga independen yang memverifikasi keakuratan atau informasi yang
diminta. Auditor dapat menggunakan konfirmasi sebagai respons terhadap
risiko signifikan, Auditor biasanya harus mengkonfirmasi akun piutang, .
Konfirmasi tertulis yang diterima dari pihak ketiga sangat persuasif, tetapi
sangat mahal dan tidak nyaman bagi mereka yang diminta untuk
menyediakannya. Empat Karakteristik Utama:
- Informasi diminta oleh auditor.
- Permintaan dan tanggapan dibuat secara tertulis, dikirim ke auditor
- Tanggapan berasal dari pihak ketiga yang independen.
- Konfirmasi positif melibatkan penerimaan informasi.

- Konfirmasi positif: Meminta penerima (debitur, kreditur, atau pihak ketiga

lainnya) untuk mengonfirmasi persetujuan atau menyatakan ketidaksetujuan
dengan saldo yang tercatat.
- Konfirmasi negatif: Balasan diminta hanya jika terjadi perbedaan pendapat
dengan saldo yang tercatat
-
BAB 11 (PENYELESAIAN AUDIT)
● Tujuan: Menyelesaikan prosedur audit dan mengeluarkan pendapat. Prosedur:
1) Mengevaluasi bukti tata kelola;
2) Melakukan prosedur untuk mengidentifikasi kejadian selanjutnya;
3) Menelaah laporan keuangan dan materi laporan lainnya;
4) Melakukan prosedur penutupan;
 5) Mempersiapkan hal-hal yang perlu diperhatikan untuk mitra;
6) Melaporkan kepada direksi;
7) Menyiapkan laporan audit.
● Kebijakan dan prosedur perusahaan audit:
❖ Aktivitas umum KAP yang memerlukan kebijakan dan prosedur pengendalian mutu
mencakup tanggung jawab kepemimpinan atas mutu KAP, ketentuan etika,
penerimaan dan retensi klien, pelaksanaan perikatan, dan pemantauan.
❖ Kantor harus menetapkan kriteria untuk menentukan perlunya pengamanan untuk
mengurangi ancaman kedekatan ke tingkat yang dapat diterima ketika
menggunakan personel senior yang sama dalam suatu perikatan asurans dalam
jangka waktu yang lama; Dan
❖ Untuk semua audit atas laporan keuangan emiten, rotasi rekan perikatan setelah
periode tertentu diperlukan untuk kepatuhan terhadap Kode IFAC dan ketentuan
etika nasional yang lebih ketat.
● Pemantauan dan SDM: Perusahaan harus mengkomunikasikan hasil pemantauan
termasuk: uraian tentang prosedur pemantauan yang dilakukan, kesimpulan yang
ditarik, defisiensi signifikan dan tindakan yang diambil untuk mengatasi atau mengubah
defisiensi tersebut.
● Setiap kantor akuntan publik wajib menggunakan kebijakan pengendalian mutu yang
berkaitan dengan:
❖ Pemantauan etika profesi dan independensi dari entitas yang laporan auditnya
diterbitkan oleh kantor
❖ konsultasi dalam firma tentang pertanyaan akuntansi audit
❖ Pengawasan pekerjaan audit
❖ perekrutan pengembangan profesional, dan kemajuan personel
❖ penerimaan dan kelanjutan perikatan audit
❖ pemeriksaan internal
● Informasi tata kelola penting yang harus dikumpulkan dari klien meliputi: surat hukum,
surat representasi manajemen, informasi tentang kewajiban kontinjensi dan komitmen,
identifikasi pihak terkait.
● Surat hukum adalah prosedur utama yang diandalkan auditor untuk menemukan litigasi,
klaim, dan penilaian yang mempengaruhi klien. Surat-surat hukum diperoleh dari
penasihat hukum klien.
● Surat kuasa memberi tahu auditor tentang litigasi yang tertunda atau informasi lain yang
melibatkan penasihat hukum yang relevan dengan laporan keuangan. Surat kuasa
harus memberikan bukti yang berkaitan dengan:
 ❖ Adanya kondisi atau keadaan yang menunjukkan kemungkinan kerugian dari
litigasi, klaim atau penilaian
❖ Periode di mana penyebab yang mendasari terjadi
❖ Kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan
❖ Jumlah potensi kerugian, termasuk biaya pengendalian
● Surat Representasi Manajemen Adalah komunikasi tertulis dari manajemen klien
kepada auditor yang memformalkan pernyataan bahwa klien telah membuat tentang
hal-hal yang berkaitan dengan audit dan hal-hal yang material terhadap laporan
keuangan. Surat ini mengandung:
❖ Tanggung jawab manajemen atas penyajian wajar laporan keuangan.
❖ Ketersediaan semua catatan keuangan dan data terkait.
❖ Informasi mengenai transaksi pihak berelasi
❖ Rencana atau niat yang dapat mempengaruhi nilai tercatat atau klasifikasi aset.
❖ Pengungkapan saldo kompensasi dan pengaturan lain yang melibatkan
pembatasan saldo kas
❖ Kewajiban kontinjensi adalah potensi kewajiban masa
depan kepada pihak luar untuk jumlah yang tidak
diketahui akibat hasil dari peristiwa masa lalu. Komitmen
adalah perjanjian bahwa entitas akan berpegang pada
serangkaian kondisi tetap, seperti pembelian atau
penjualan barang dagangan dengan harga yang
ditentukan, di masa depan, terlepas dari apa yang terjadi
pada laba atau perekonomian secara keseluruhan.
● Pihak dianggap berelasi jika salah satu pihak memiliki kemampuan untuk
mengendalikan pihak lain atau memiliki pengaruh signifikan atas pihak lain dalam
membuat keputusan keuangan dan operasi.
● Auditor harus melaksanakan prosedur penilaian risiko berikut yang secara khusus
ditujukan untuk mengidentifikasi hubungan pihak berelasi dan transaksi yang tidak
diidentifikasi atau diungkapkan oleh manajemen:
1) Menanyakan kepada manajemen dan pihak lain dalam entitas tentang keberadaan
transaksi yang signifikan dan tidak rutin
2) Jika suatu pihak tampaknya secara aktif memberikan pengaruh dominan atas
entitas, lakukan prosedur yang dimaksudkan untuk mengidentifikasi pihak-pihak
yang terkait dengan pihak dominan tersebut
3) Tinjau catatan atau dokumen yang sesuai untuk transaksi yang signifikan dan tidak
rutin termasuk
● Tinjauan akhir atas laporan keuangan melibatkan prosedur untuk menentukan apakah
pengungkapan laporan keuangan dan pengungkapan lain yang diperlukan (untuk tata
kelola perusahaan, laporan manajemen, dll.) sudah memadai. Pengungkapan yang
memadai mencakup pertimbangan atas semua laporan keuangan, termasuk catatan
kaki terkait.

Ch 12 Laporan Audit dan Komunikasi

● Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Audit
Sox Mensyaratkan pejabat atau pejabat eksekutif utama dan pejabat atau
pejabat keuangan utama, menyatakan dalam setiap laporan yang diajukan ke
SEC hal-hal berikut:
- petugas penandatanganan telah meninjau laporan;
- laporan tidak memuat pernyataan fakta material yang tidak benar atau
tidak mencantumkan fakta material laporan keuangan.
- informasi yang disajikan secara wajar dalam semua hal yang material
tentang kondisi keuangan
- pejabat penandatangan • bertanggung jawab untuk membangun dan
menjaga pengendalian internal
- telah mengevaluasi efektivitas pengendalian internal perusahaan
- telah menyajikan dalam laporan kesimpulan mereka tentang
keefektifan pengendalian internal mereka berdasarkan evaluasi
mereka;
- semua kekurangan yang signifikan dalam desain atau pengoperasian
pengendalian internal yang dapat berdampak buruk terhadap
kemampuan perusahaan untuk mencatat, memproses, meringkas,
dan melaporkan data keuangan dan telah mengidentifikasi bagi
auditor perusahaan setiap kelemahan material dalam pengendalian
internal;
- dan setiap kecurangan, baik material maupun tidak, yang melibatkan
manajemen atau karyawan lain yang memiliki peran penting dalam
pengendalian internal perusahaan;
● Elemen Laporan Auditor
- Judul, penerima, paragraf pengantar, pernyataan Tanggung jawab
manajemen atas keuangan, tanggung jawab auditor, opini auditor,
tanggung jawab pelaporan lainnya; tanda tangan Auditor; Tanggal
laporan auditor; dan alamat Auditor.
● Contoh laporan audit
Laporan Kantor Akuntan Publik Independen atas Laporan Keuangan
Dewan Direksi dan Pemegang Saham Amgen Inc.
(Paragraf Pengantar) Kami telah mengaudit Neraca Konsolidasi
Amgen Inc. ("Perusahaan") terlampir per 31 Desember 2005 dan 2004, dan
Laporan Operasi Konsolidasi, Ekuitas, dan Arus Kas yang terkait untuk
masing-masing tiga tahun dalam periode yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2005. Audit kami juga memasukkan skedul laporan keuangan
yang tercantum dalam Indeks pada Item 15(a)2. Laporan keuangan dan
skedul ini menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan. Tanggung jawab
 kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan dan skedul
tersebut berdasarkan audit kami.
(Cakupan Paragraf) Kami melakukan audit kami sesuai dengan
standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat).
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan
audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan
keuangan bebas dari salah saji material. Audit mencakup pemeriksaan, atas
dasar pengujian, bukti yang mendukung jumlah dan pengungkapan dalam
laporan keuangan. Suatu audit juga mencakup penilaian atas prinsip
akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh
manajemen, serta penilaian atas penyajian laporan keuangan secara
keseluruhan. Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar
untuk pendapat kami. 2 Maret 2006
(Paragraf Opini) Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang
disebutkan di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material,
posisi keuangan konsolidasi Amgen Inc. pada tanggal 31 Desember 2005
dan 2004, dan hasil operasi konsolidasi dan arus kasnya untuk
masing-masing dari tiga tahun pada periode yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2005, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di AS.
Selain itu, menurut pendapat kami, ikhtisar laporan keuangan terkait, jika
dipertimbangkan dalam kaitannya dengan laporan keuangan pokok secara
keseluruhan, menyajikan secara wajar dalam semua hal yang material
informasi yang tercantum di dalam laporan keuangan.
Kami juga telah mengaudit, sesuai dengan standar Dewan Pengawas
Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat), keefektifan pengendalian
internal Amgen Inc. atas pelaporan keuangan per 31 Desember 2005,
berdasarkan kriteria yang ditetapkan dalam Pengendalian Internal —
Kerangka Kerja Terpadu yang dikeluarkan oleh Komite Organisasi Sponsor
dari Komisi Treadway dan laporan kami tertanggal 2 Maret 2006 menyatakan
pendapat wajar tanpa pengecualian.
Ernst & Muda LLP
Los Angeles, California
2 Maret 2006

● Pendapat yang dinyatakan dalam laporan auditor dapat terdiri dari

empat jenis:
- Opini Audit Wajar Tanpa Pengecualian → Opini Wajar Tanpa
Pengecualian harus dinyatakan ketika auditor menyimpulkan bahwa
laporan keuangan memberikan pandangan yang benar dan wajar atau
disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
- Modifikasi Opini – ISA 705 (tidak dalam teks) → Auditor
menyimpulkan bahwa, berdasarkan bukti audit yang diperoleh,
laporan keuangan tidak bebas dari kesalahan penyajian material dan
karenanya tidak disusun, dalam semua hal yang material, sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; atau (b) Auditor
tidak dapat memperoleh bukti audit yang tepat untuk menyimpulkan
bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material.
 - Laporan auditor yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian
diterbitkan ketika auditor menyimpulkan bahwa pendapat wajar tanpa
pengecualian tidak dapat dinyatakan tetapi dampak ketidaksepakatan
dengan manajemen, atau pembatasan ruang lingkup tidak begitu
material sehingga memerlukan pendapat tidak wajar
- Pendapat tidak wajar → Pendapat tidak wajar dikeluarkan ketika
pengaruh ketidaksepakatan begitu material dan pervasif terhadap
laporan keuangan sehingga auditor menyimpulkan bahwa kualifikasi
laporannya tidak memadai untuk mengungkapkan sifat laporan
keuangan yang menyesatkan atau tidak lengkap.
- Suatu laporan auditor yang berisi pernyataan tidak memberikan
pendapat harus diungkapkan ketika kemungkinan dampak
pembatasan ruang lingkup begitu material dan pervasif sehingga
auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
sehingga tidak dapat menyatakan pendapat atas laporan keuangan.

● Paragraf Penekanan Suatu Hal

Dalam keadaan tertentu, laporan auditor dapat dimodifikasi dengan
menambahkan paragraf keempat untuk menyoroti masalah kelangsungan
usaha yang material atau ketika terdapat ketidakpastian signifikan di masa
depan yang dapat memengaruhi laporan keuangan.
● Auditor dapat menulis paragraf Penekanan Suatu Hal
Jika terdapat ketidakpastian signifikan yang dapat memengaruhi laporan
keuangan, yang penyelesaiannya tergantung pada peristiwa di masa depan
Contoh ketidakpastian yang mungkin ditekankan mencakup adanya transaksi
pihak berelasi, masalah akuntansi penting yang terjadi setelah tanggal
neraca, hal yang memengaruhi keterbandingan laporan keuangan dengan
tahun-tahun sebelumnya (misalnya perubahan metode akuntansi) Litigasi,
kontrak jangka panjang, pemulihan nilai aset, kerugian pada operasi yang
dihentikan Untuk menyoroti masalah material terkait masalah kelangsungan
usaha.
● Asumsi kelangsungan usaha adalah bahwa perusahaan biasanya dipandang
sebagai kelangsungan usaha, yaitu melanjutkan operasinya di masa
mendatang.
● Pengungkapan Kelangsungan Hidup
Jika pertanyaan tentang kelangsungan usaha tidak terselesaikan, auditor
harus mengungkapkan secara memadai dalam laporannya kondisi utama
yang menimbulkan keraguan tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan
operasinya di masa depan yang dapat diperkirakan. Pengungkapan harus:
menggambarkan kondisi pokok yang menimbulkan keraguan; menyatakan
bahwa ada keraguan tentang kelangsungan usaha, oleh karena itu entitas
mungkin tidak dapat merealisasikan asetnya dan melunasi liabilitasnya dalam
kegiatan bisnis yang normal; menyatakan bahwa laporan keuangan tidak
mencakup penyesuaian yang berkaitan dengan pemulihan dan klasifikasi
jumlah aset tercatat atau jumlah dan klasifikasi kewajiban.