LECTURE NOTES
mdewi@binus.edu
0452F ‐ Akuntansi Perpajakan
LEARNING OUTCOMES
OUTLINE MATERI :
I. Penghasilan sebagai objek pajak penghasilan, objek pajak final dan bukan objek
pajak penghasilan
(1) Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan
kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal
dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi
atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan
dalam bentuk apa pun, termasuk:
a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima
atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus,
gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali
ditentukan lain dalam Undang-Undang ini;
b. hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan dan penghargaan;
c. laba usaha;
d. keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk:
1) Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan,dan
badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;
2) Keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu,
atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya;
3) Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan
dalam bentuk apa pun;
4) Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau
sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis
keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan,
badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang
menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut
dengan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan
0452F ‐ Akuntansi Perpajakan
a. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan
surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi
kepada anggota koperasi orang pribadi;
b. penghasilan berupa hadiah undian;
c. penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif
yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan
penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh
perusahaan modal ventura;
d. penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan,
usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau
bangunan; dan
e. penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Pemerintah.
Pasal 4 ayat (3) UU PPh
a. bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil
zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh
pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau
sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang
diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang
dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima
sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Pemerintah; dan
b. harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan
lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial
termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha
mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan
usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak
yang bersangkutan;
0452F ‐ Akuntansi Perpajakan
c. warisan;
d. harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau
sebagai pengganti penyertaan modal;
e. penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari
Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib
Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak secara final atau Wajib Pajak
yang menggunakan norma penghitungan khusus (deemed profit)
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15;
f. pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan
dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna, dan asuransi bea siswa;
g. dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas
sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara,
atau badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha
yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat:
(1) dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
(2) bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha
milik daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan
yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen)
dari jumlah modal yang disetor;
h. iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja
maupun pegawai;
i. penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana
dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan
dengan Keputusan Menteri Keuangan;
j. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan,
perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan
kontrak investasi kolektif;
0452F ‐ Akuntansi Perpajakan
Be
eda Tetap
disebabkan adaanya perbed daan pengakkuan penghasilan dan
biaya antara akkuntansi kom
mersial dan p
peraturan peerpajakan,
anttara lain :
• Penghasilan
P s
sebagai objeek pajak
• Penghasilan
P bukan sebaggai objek pajak
• Peghasilan
P teerkena PPh final
• Biaya
B sebagai pengurangg penghasilan n bruto
• Biaya
B bukan ssebagai penggurang pengghasilan brutto
Be
eda Waktu
Terrjadi karena adanya perbbedaan penggakuan besarnya
waktu secara akuntansi kom mersial dibaandingkan deengan
seccara fiskal, m
misalnya :
• Waktu
W pengaakuan manfaaat dari aktivva dilakukan
n
p
penyusutan a
atau amortissasi
• Waktu
W dierolehnya pengaakuan dan wwaktu diakui biaya
Intter Perio
od Tax Allocation
• Alo
okasi selisih
h pajak daan utang paajak
0452
2F ‐ Akuntansi Perpajakan
I PSAK 46
IV. 4
PSAK
K 46 mengatur tentangg perlakuan
n pajak pennghasilan daalam laporaan
keuangan suaatu unit usahha. Selama inni perusahaaan tidak mennyajikan perbbedaan akibat
pengaruh fisccal dalam laporan
l keuangan komeersial. Jika terjadi perb
bedaan antarra
perlakuan Akuntansi
A daan perlakuaan fiscal, hanya
h dilakkukan rekon
nsilisi fiscaal.
R
Rekonsiliasi fiscal tidak mempengaaruhi laporaan keuangann komersial karena tidaak
diicatat dalam
m pembukuaan Akuntanssi. Akibatny
ya laporan kkeuangan koomersial tidaak
dapat mengg
gambarkan pengaruh yan ditimbbulkan olehh perbedaaan perlakuaan
A
Akuntansi daan fiscal.
Karena
K Standar Akuntanssi
Internassional m
menyatakan penyajiaan
perbedaaan tersebbut, makaa Laporaan
Keuangan yang disusun m
menggunaka
an
Standar Akuntansi Keuangan (SAK) tidaak
mewajibbakan penyaajian dan pengungkapaan
perbedaaan tersebut. Selain itu innvestor asinng
yang in
ngin menannamkan mo
odalnya padda
perusahaan Indoneesia juga tiidak dapaat
mengev
valuasi pengaaruh perbedaaan itu dalam
m
laporan keuanagan.
Penerrapan PSAK
K 46
¾ Penyu
usunan Lapooran Keuanngan yang mengacu
m k
kepada PSA
AK 46 hanyya
dituju
ukan untuk kepentingaan pelaporann Akuntansii. Penghasilaan dan biayya
yang timbul dari pengaruh perbedaan
p teemporer akiibat perbedaaan perlakuaan
Akunttansi dan fisscal hanya aakan mempen
ngaruhi lapooran keuanggan komersiaal.
Perbedaan tersebuut tidak akann mempengaaruhi laporann pajak pengh
hasilan dalam
m
surat Pemberitahuuan (SPT), yang selam
ma ini selallu menggunnakan metodde
utang pajak.
¾ Jika teerdapat perbbedaan perlaakuan akntannsi dan fiscaal, SAK digu
unakan untuuk
keperlluan pelaporan Akuntannsi. Sedang
gkan pelaporran fiscal mengacu
m padda
ketenttuan perpajaakan yang berlaku. Denngan demikiaan penghasillan dan biayya
yang timbul akibbat penerapaan PSAK 46
6 (yang mennggunakan metode
m pajaak
0452
2F ‐ Akuntansi Perpajakan
P
Perbedaan teemporer
Y
Yang dimakssud dengan perbedaan
p teemporer adaalah perbedaaan jumlah tercatat
t aktivva
attau kewajibaan menurut dasar Akunntansi dan daasar fiscal. D
Dasar Akun
ntansi adalaah
niilai buku attau nilai terccatat aktiva dan kewajibban menuruut pembukuaan Akuntanssi.
D
Dasar fiscal adalah nilaii buku fiscaal yang diguunakan sebaagai dasar peelaporan surrat
pemberitahuaan (SPT) pajak.
Perbedan tem
mporer dapaat berupa ak
ktiva pajak tangguhan
n atau kewa
ajiban pajaak
taangguhan.
Kewajiban P
Pajak tangguhan
• adalah jumlah pajak pengghasilan teru
utang pada periode
p
m
mendatang akibat adanyaa perbedaan n temporer kena
k pajak.
• bersumber daari perbedaaan metode p penyusustan dan
perbedaan peengakuan peenjualan cicilan antara akuntansi dan
fiscal
0452F ‐ Akuntansi Perpajakan
Perbedaan metode Utang Pajak dan Metode Pajak Tangguhan (Defered Tax
Liabilities)
Hitung :
a) Penghasilan Kena Pajak (menurut SPT) tahun 2010
b) Beban PPh (menurut SPT) tahun 2010 dengan metode utang pajak dan
metode pajak tangguhan
c) Penghasilan bersih (menurut Akuntansi) tahun 2010 dengan metode utang
pajak dn metode pajak tangguhan
Perhitungan :
Perbedaan metode Utang Pajak dan Metode Pajak Tangguhan (Defered Tax
ASSETS
METODE
Utang Pajak Pajak Tangguhan
Aktiva pajak tangguhan tahun 2010 Rp0 Rp50.000.000
Aktiva pajak tangguhan tahun 2009 Rp0 Rp0
Beban (keuntungan) pajak tangguhan 2010 Rp0 Rp50.000.000
Beban pajak kini Rp300.000.000 Rp300.000.000
Beban PPh Rp300.000.000 Rp250.000.000
METODE
Utang Pajak Pajak Tangguhan
Aktiva pajak tangguhan tahun 2012 Rp0 Rp0
Aktiva pajak tangguhan tahun 2011 Rp0 Rp0
Beban (keuntungan) pajak tangguhan 2011 Rp0 Rp0
Beban pajak kini Rp350.000.000 Rp400.000.000
Beban PPh Rp350.000.000 Rp400.000.000
0452F ‐ Akuntansi Perpajakan
SIMPULAN
(a) Pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset (liabilities) masa depan yang diakui
dalam laporan posisi keuangan; dan
(b) transaksi dan kejadian lain pada periode kini yang diakui dalam keuangan entitas
0452F ‐ Akuntansi Perpajakan
Selain itu, PSAK 46 juga mengatur pengakuan aset pajak tangguhan yang timbul dari
rugi paak yang belum dikompensasikan atau kredit pajak belum dimanfaat, penyajian
pajak penghasila dalam laporan keuangan dan pengungkapan informasi yang terkait
dengan pajak penghasilan.
0452F ‐ Akuntansi Perpajakan
DAFTAR PUSTAKA