LIABILITAS JANGKA PANJANG 2

Capaian Setelah mempelajari materi Liabilitas Jangka Panjang I, mahasiswa

diharapkan mampu:
Pembelajaran 1. Menjelaskan/ menguraikan akuntansi untuk utang wesel jangka panjang
2. Mengaplikasikan akuntansi utang wesel jangka panjang
3. Menjelaskan/ menguraikan akuntansi untuk pelunasan utang jangka
panjang
4. Mengaplikasikan akuntansi untuk pelunasan utang jangka panjang

2
Cakupan
Materi

3
UTANG WESEL JANGKA PANJANG
Utang wesel jangka panjang akan jatuh tempo lebih dari 12 bulan atau 1 siklus operasi, mana yang lebih
panjang.

Utang Wesel Jangka Panjang Utang obligasi

Jatuh tempo Lebih dari 12 bulan atau satu siklus Jangka menengah dan panjang
operasi
Tingkat bunga Eksplisit dan implisit Eksplisit dan implisit
Tidak diperdagangkan di pasar Diperdagangkan di pasar sekuritas
sekuritas

4
UTANG WESEL JANGKA PANJANG
Utang Wesel Jangka Panjang Utang obligasi
Bentuk Perjanjian tertulis untuk membayar Surat utang (sertifikat) berisi nilai
sejumlah uang tertentu pada tanggal nominal dan kupon.
tertentu di masa yang akan datang Terdapat kontrak obligasi
Tujuan Pembelian barang secara kredit, Pendanaan untuk menambah modal
melunasi utang
Penilaian Present Value arus kas yang Present Value arus kas yang diharapkan
diharapkan di masa depan di masa depan

5
UTANG WESEL JANGKA PANJANG
Akuntansi Utang Wesel sama dengan Utang Obligasi:
● Wesel dinilai pada nilai sekarang dari bunga dan arus kas
pokok masa depan.
● Perusahaan mengamortisasi setiap diskon atau premium
sepanjang umur wesel.

6
UTANG WESEL DITERBITKAN PADA NILAI NOMINAL
Tanggal 1 Januari 2020, PT. Kita Bisa menerbitkan wesel bayar pada nilai nominal
Rp100.000.000 dengan bunga 12% dan periode jatuh tempo 5 tahun. Bunga atas
wesel harus dibayar setiap akhir tahun. Jurnal yang dibutuhkan:

01 Januari 2020 Kas 100.000.000

Utang Wesel 100.000.000 - PV

31 Desember 2020 Beban Bunga (12% × 100.000.000) 12.000.000

Kas 12.000.000

7
UTANG WESEL DITERBITKAN TIDAK PADA NILAI NOMINAL
Utang wesel jangka panjang tanpa bunga (zero interest bearing notes)

Bunga wesel jangka panjang dinyatakan secara implisit (tingkat bunga implisit).
Perusahaan penerbit mencatat perbedaan antara jumlah nominal dan nilai
sekarang (uang yang diterima) sebagai:

● diskon dan
● mengamortisasi jumlah tersebut menjadi beban bunga selama umur wesel.

8
UTANG WESEL DITERBITKAN TIDAK PADA NILAI NOMINAL
Utang wesel jangka panjang tanpa bunga (zero interest bearing notes)

Tanggal 1 Januari 2020 PT. Maju Makmur menerbitkan wesel tanpa bunga
senilai Rp500.000.000 dengan periode jatuh tempo 5 tahun seharga
Rp296.725.664.
Suku bunga implisit wesel tersebut adalah 11%. Siapkan jurnal yang perlu
dicatat PT. Pandhega Adikara pada tanggal 1 Januari 2020, 31 Desember 2020
dan 31 Desember 2021!

9
UTANG WESEL DITERBITKAN TIDAK PADA NILAI NOMINAL
Utang wesel jangka panjang tanpa bunga (zero interest bearing notes)

1 Januari 2020 Kas 296.725.664

Utang Wesel 296.725.664

31 Desember 2020 Beban Bunga Wesel 32.639.823

Utang Wesel 32.639.823

31 Desember 2021 Beban Bunga Wesel 36.230.204

Utang Wesel 36.230.204
UTANG WESEL DITERBITKAN TIDAK PADA NILAI NOMINAL
Utang wesel jangka panjang tanpa bunga (zero interest bearing notes)

Tabel amortisasi
Tanggal Kas yang Beban Bunga Amortisasi Nilai Buku Utang
Dibayarkan Diskonto Wesel
1/1/2020 Rp296.725.664
1/1/2021 - Rp32.639.823 Rp32.639.823 329.365.487

1/1/2022 - 36.230.204 36.230.204 365.595.691

11
UTANG WESEL DITERBITKAN TIDAK PADA NILAI NOMINAL
Utang wesel jangka Panjang dengan bunga

PT. Saya Sanggup menerbitkan utang wesel untuk PT. Sejahtera pada tanggal 1 Januari
2019. Wesel tersebut untuk jangka waktu 3 tahun, senilai $15.000 dengan bunga
sebesar 9% yang dibayarkan setiap tanggal 1 Januari. Suku bunga pasar untuk catatan
risiko serupa adalah 11%.
Dalam hal ini, karena tingkat bunga efektif (11%) lebih besar dari tingkat yang
dinyatakan (9%). Maka artinya, wesel itu diterbitkan dengan diskon (nilai sekarang
wesel kurang dari nilai nominal).

12
UTANG WESEL DITERBITKAN TIDAK PADA NILAI NOMINAL
Utang wesel jangka Panjang dengan bunga

PT. Saya Sanggup mencatat penerbitan utang wesel sebagai berikut:

1 Januari 2019 Kas 14.267

Utang Wesel 14.267-PV

13
UTANG WESEL DITERBITKAN TIDAK PADA NILAI NOMINAL
Utang wesel jangka dengan bunga (zero interest bearing notes)

Kas Dibayarkan Beban Bunga Amortisasi Diskon Nilai Buku Utang Wesel

1 Januari 2019 $14.267

1 Januari 2020 $1.350 $1.569 $219 $14.486

1 Januari 2021 $1.350 $1.594 $244 $14.730

1 Januari 2022 $1.350 $1.620 $270 $15.000

$4.050 $4.783 $733

14
UTANG WESEL DITERBITKAN TIDAK PADA NILAI NOMINAL
Utang wesel jangka dengan bunga (zero interest bearing notes)

Jurnal untuk mencatat pembayaran bunga tahunan dan amortisasi diskon

untuk tahun pertama:

31 Desember 2019 Beban bunga 1.569

Utang wesel 219
Utang bunga wesel 1.350

1 Januari 2020 Utang Bunga wesel 1.350

Kas 1.350
15
UTANG WESEL DITERBITKAN UNTUK ASET TETAP, PERSEDIAAN
BARANG, DAN JASA
Wesel yang Diterbitkan untuk Properti, Barang, dan Layanan (Jasa)
Ketika menukar instrumen utang untuk properti, barang, atau layanan dalam transaksi
yang ditawar, suku bunga yang dianggap adil kecuali:
1. Tidak ada suku bunga yang dinyatakan, atau
2. Suku bunga yang disebutkan tidak masuk akal, atau
3. Jumlah nominal berbeda secara material dari harga tunai saat ini untuk item yang
sama atau serupa atau dari nilai pasar instrumen utang.

16
UTANG WESEL DITERBITKAN UNTUK ASET TETAP, PERSEDIAAN
BARANG, DAN JASA
Perusahaan menilai present value instrumen utang berdasarkan fair value (nilai
wajar) dari aset tetap, persediaan barang atau jasa yang ditukarkan.

Jika perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar dari aset tetap, barang persediaan
atau jasa yang akan ditukarkan dengan utang wesel, Present Value utang wesel akan
dijadikan nilai wajar dari aset tetap, persediaan barang atau jasa yang ditukarkan.

17
UTANG WESEL DITERBITKAN UNTUK ASET TETAP, PERSEDIAAN
BARANG, DAN JASA
Pilihan Suku Bunga
Jika sebuah perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar dari properti, barang,
layanan, atau hak-hak lainnya, dan jika wesel tersebut tidak memiliki nilai pasar,
perusahaan harus menentukan suku bunga. Pilihan tingkat bunga dipengaruhi oleh:
⮚ tarif yang berlaku untuk instrumen serupa
⮚ faktor-faktor seperti pembatasan perjanjian, jaminan, jadwal pembayaran, dan
tingkat bunga utama yang ada.
18
PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Kas Sebelum Jatuh Tempo
Situasi dalam pelunasan kas sebelum jatuh tempo:
· Harga re-akuisisi > Nilai buku bersih = Rugi
· Harga re-akuisisi < Nilai buku bersih = Untung

Pada saat re-akuisisi, premium atau diskonto diamortisasi hanya sampai

tanggal reakuisisi.

19
PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Kas Sebelum Jatuh Tempo

Contoh Soal:
Tanggal 1 Januari 2017, PT. ABU menerbitkan obligasi dengan nilai nominal
Rp500.000.000, suku bunga 8% semiannually, dan periode jatuh tempo 4 tahun.
Suku bunga pasar (yield) adalah 10%. Dua tahun setelah tanggal penerbitan (1
Januari 2019), PT. ABU menarik seluruh obligasi pada 101 dan membatalkannya.

20
PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Kas Sebelum Jatuh Tempo

1 Januari 2017 (saat penerbitan obligasi)

Kas 467.683.936
Utang obligasi 467.683.936
21
 Tanggal Kas yang Dibayarkan Beban Bunga Amortisasi Nilai Buku Obligasi
Diskonto

1/1/2017 Rp467.683.936

1/7/2017 Rp20.000.000 Rp23.384.197 Rp3.384.197 471.068.133

1/1/2018 20.000.000 23.553.407 3.553.407 474.6.21.539

1/7/2018 20.000.000 23.731.077 3.731.077 478.352.616

Tabel Amortisasi 1/1/2019 20.000.000 23.917.631 3.917.631 482.270.247

1/7/2019 20.000.000 23.113.512 4.113.512 486.383.760

1/1/2020 20.000.000 24.319.188 4.319.188 490.702.948

1/7/2020 20.000.000 24.535.147 4.535.147 495.238.095

1/1/2021 20.000.000 24.761.905 4.761.905 500.000.000

Rp160.000.000 Rp192.316.064 Rp323.160

PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Kas Sebelum Jatuh Tempo

Penarikan obligasi pada 101 di tahun kedua:

Harga re-akuisisi (Rp 500.000.000 x 101%) Rp 505.000.000
Nilai buku obligasi yang ditebus Rp 482.270.247
Kerugian pelunasan obligasi Rp 22.729.753

23
 PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Kas Sebelum Jatuh Tempo

1 Januari 2019 Utang Obligasi 482.270.247

Kerugian atas Pelunasan Obligasi 22.729.753
Kas 505.000.000

24
PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Pertukaran Aset atau Sekuritas

· Kreditur harus mencatat aset non-kas atau bunga ekuitas yang diterima
pada nilai wajar.
· Debitur mengakui keuntungan sebesar kelebihan nilai buku terutang
terhadap nilai wajar aset atau ekuitas yang ditransfer.

25
PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Pertukaran Aset

PT. ADHIRA menerbitkan utang wesel dengan nominal Rp 50.000.000 yang

digunakan untuk pendanaan atas bangunan pabrik yang akan dibangun. Utang
wesel itu dibeli oleh PT. REKASA dan akan jatuh tempo pada tahun 2020.
Sayangnya, pada saat jatuh tempo PT. ADHIRA tidak bisa melunasi utang wesel
tersebut dan bermaksud melunasi dengan bangunan pabrik yang sudah
selesai dibangun sejak tahun 2019. Fair value dari bangunan pabrik itu sendiri
sebesar Rp. 42.000.000 dengan nilai buku sebesar Rp 68.000.000. Maka
pencatatan yang dilakukan oleh PT. ADHIRA adalah :
26
PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Pertukaran Aset
Utang wesel Rp 50.000.000
Kerugian atas pelepasan bangunan pabrik Rp26.000.000
(Rp 68.000.000 – Rp 42.000.000)
Bangunan Pabrik Rp 68.000.000
Keuntungan atas pelunasan utang wesel Rp 8.000.000
(Rp 50.000.000 – Rp 42.000.000)

27
PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Pertukaran Sekuritas

Diasumsikan bahwa PT ADHIRA melunasi dengan sekuritas yang memiliki fair

value Rp 46.000.000 yang terdiri atas 3.600.000 lembar saham biasa dengan
nilai par sebesar Rp 10. Maka pencatatan yang dilakukan oleh PT ADHIRA
adalah:
Utang wesel Rp 50.000.000
Saham biasa Rp 36.000.000
Premi saham Rp 10.000.000
Keuntungan pelunasan wesel Rp 4.000.000
PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Persyaratan Modifikasi
Kreditur dapat menawarkan satu atau kombinasi dari kombinasi berikut:
· Pengurangan suku bunga nominal.
· Perpanjangan jatuh tempo pembayaran nilai nominal utang.
· Pengurangan nilai nominal utang.
· Pengurangan atau penangguhan accrued interest.

29
PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Persyaratan Modifikasi
Pada tanggal 31 Desember 2016, Bank ABC melakukan kesepakatan modifikasi dengan
PT. Pandhega Adikara yang sedang mengalami kesulitan keuangan. Bank ABC
melakukan restrukturisasi pinjaman dengan nilai par Rp 200.000.000 sebagai berikut:
● Mengurangi nilai nominal obligasi menjadi Rp 180.000.000.
● Memperpanjang tanggal jatuh tempo dari 31 Desember 2016 ke 31 Desember
2018.
● Mengurangi suku bunga dari 12% ke 8%. Mengingat kesulitan finansial PT.
Pandhega Adikara, suku bunga pinjaman pasar PT. Pandhega Adikara adalah
sebesar 14%.

30
PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Persyaratan Modifikasi
PV arus kas yang direkstrukturisasi:

31
PELUNASAN LIABILITAS JANGKA PANJANG
Pelunasan dengan Persyaratan Modifikasi

31 Desember 2016 Utang Obligasi (Lama) 200.000.000

Keuntungan atas pelunasan Obligasi 38.783.934
Utang Obligasi (Baru) 161.216.066

32
Thank You
 REFERENSI
Kieso, W., & Warfield. (2020). Intermediate Accounting: IFRS Edition.
Singapore: John WIley & Sons.