Nama : Yezica Debora Margareta

NPM : 220427039

Chapter 9
Penetapan Biaya Berdasarkan Aktivitas
Melaporkan Biaya Produk dan Pengambilan Keputusan

Menghentikan suatu Produk

Manajer di Sandia Custom Furniture (diperkenalkan pada Bab 6) sedang mempertimbangkan untuk
menghentikan jajaran meja S-72. Biaya yang dilaporkan dari memproduksinya telah meningkat lebih
cepat daripada harga yang ditetapkan Sandia untuk itu, dan margin lini produk telah jatuh ke tingkat
yang tidak dapat diterima. Keputusan akan didasarkan pada dampaknya terhadap biaya produk yang
dilaporkan. Misalkan biaya overhead dialokasikan menggunakan jam tenaga kerja langsung. Dari
informasi di Exhibit 9.1, kita melihat bahwa sistem akuntansi biaya menetapkan S- 72 per unit
seharga $2.600. Sandia saat ini memproduksi 80 meja S-72. Jika garis itu dihilangkan, tampaknya
total biaya akan turun $208.000 ($2.600 × 80 meja). Jadi, kami memperkirakan total biaya menjadi
$270.000 (= $478.000-$208.000) tanpa S-72.

Kami meminta akuntan biaya Sandia untuk memperkirakan biaya manufaktur perusahaan di
perusahaan jika memproduksi 240 S-66 tetapi tidak memproduksi S-72. Lihat analisis akuntan biaya
di Exhibit 9.2.

Jelas, perkiraan biaya ini jauh lebih tinggi dari perkiraan menggunakan biaya produk yang dihasilkan
oleh sistem akuntansi biayaJelas, perkiraan biaya ini jauh lebih tinggi dari perkiraan menggunakan
biaya produk yang dihasilkan oleh sistem akuntansi biaya.
Dengan menghitung tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya, sistem akuntansi biaya
memperlakukan semua overhead seolah-olah itu adalah variabel sehubungan dengan basis alokasi,
yang tidak berlaku dalam kasus Sandia Custom Furniture.
Jika manajer di Sandia Custom Furniture bergantung pada sistem akuntansi biaya untuk membuat
keputusan untuk mempertahankan atau menghapus garis meja S-72 sebagai produk, sistem biaya
berpotensi menghasilkan biaya unit yang tidak akurat. Misalkan, sebagai akibat dari penggunaan
biaya dari sistem akuntansi biaya, manajer memutuskan untuk menghapus S-72. Biaya unit meja
yang dilaporkan akan meningkat dari $1.125 menjadi $1.450, meningkat sekitar 29 persen. Jika
manajer mencoba menaikkan harga S-66 dengan jumlah yang setara, pasar tidak mungkin
mengakomodasinya. Akibatnya, mereka menghadapi dua pilihan yang sama-sama tidak menarik:
tetap berbisnis dan kehilangan uang, atau tutup.

Spiral Kematian
Spiral kematian adalah proses yang dimulai dengan mencoba menaikkan harga untuk memenuhi
biaya produk yang dilaporkan, kehilangan pasar, melaporkan biaya yang masih lebih tinggi, dan
seterusnya, sampai perusahaan tersebut gulung tikar.
Spiral kematian dapat terjadi bahkan di perusahaan dengan permintaan yang meningkat. Misalnya,
sebuah perusahaan cenderung menambah kapasitas dengan meningkatnya permintaan. Ini bisa
dalam bentuk pabrik dan peralatan baru. Peningkatan kapasitas disertai dengan peningkatan biaya
tetap (overhead) tanpa peningkatan output yang serupa, setidaknya tidak segera. Alasan untuk
peningkatan kapasitas adalah peningkatan permintaan yang diharapkan di masa depan.

Alokasi Biaya Dua Tahap

Pendekatan dasar dalam penetapan biaya produk adalah mengalokasikan biaya dalam kumpulan
biaya ke objek biaya individu, yang merupakan produk atau jasa yang diminati.
Objek biaya tahap pertama adalah akun overhead, seperti perlengkapan, penyusutan, dan
sebagainya. Pendekatan dua tahap memungkinkan kami untuk memisahkan pabrik, atau manufaktur,
overhead ke dalam dua atau lebih kumpulan biaya berdasarkan akun di mana biaya dicatat. Alokasi
pada tahap pertama, meskipun sederhana, memungkinkan kami untuk memilih beberapa penggerak
biaya tenaga kerja langsung biaya dan jam mesin, misalnya yang digunakan untuk mengalokasikan
biaya ke produk.
Pilihan umum lainnya adalah menggunakan departemen di dalam pabrik.

Alokasi Biaya Dua Tahap dan Pilihan Penggerak Biaya

Sekarang mari kita pertimbangkan IVC, Inc. Di fasilitas manufaktur CenterPoint, ia membuat dua
model drone yang digunakan terutama oleh penghobi. Sport Model adalah drone dasar dengan
kamera sederhana dan beberapa fitur canggih. Ini sering dijual dalam jumlah besar ke toko diskon,
toko barang olahraga, dan outlet lain yang menarik bagi pembeli anggaran. Model Pro adalah drone
kelas atas dengan kamera yang lebih baik dan kemampuan navigasi yang lebih canggih. Sebagian
besar dijual secara online dan di beberapa toko hobi.
Manajer produksi CenterPoint melakukan panggilan konferensi dengan manajer pemasaran di Los
Angeles. Kebijakan perusahaan menyerukan pedoman harga awal untuk produk untuk memasukkan
markup 30 persen dari biaya penuh. Manajer pemasaran mengeluh bahwa, meskipun Pro terjual
dengan sangat baik bahkan dengan harga yang dikutip di atas pedoman, Sport menemui hambatan
harga yang sangat berat dan didiskon jauh di bawah pedoman untuk dijual. Manajer pemasaran telah
mengatur panggilan untuk menentukan mengapa biaya IVC pada drone yang lebih murah ternyata
jauh lebih tinggi daripada pesaingnya.
Produksi di fasilitas CenterPoint berlangsung di dua gedung, Perakitan dan Pengemasan. Proses
produksi drone terdiri dari pengiriman bahan (plastik, rotor, kamera, dan sebagainya) ke jalur
perakitan, perakitan drone oleh karyawan yang bekerja di sel produksi, dan kemudian dipindahkan ke
gedung Pengemasan. Hanya satu model drone yang diproduksi pada satu waktu, dan mesin harus
dikalibrasi ulang dan diuji sebelum memulai model lainnya. Departemen Pengemasan menguji
drone, mengemasnya, dan kemudian mengirimkannya ke pelanggan.
Lihat Tampilan 9.6 untuk data pengoperasian fasilitas CenterPoint untuk kuartal ketiga. Sistem biaya
fasilitas adalah sistem penetapan biaya produk tradisional yang mengalokasikan biaya overhead
manufaktur ke produk berdasarkan biaya tenaga kerja langsung.

Tarif alokasi overhead di fasilitas CenterPoint adalah 90 persen (= $2.430.000 $2.700.000). Lihat
Tampilan 9.7 untuk laporan biaya produk per unit. Berdasarkan biaya yang dilaporkan, pemasaran
menetapkan harga awal untuk kedua drone tersebut pada $62,48 (= $48,06 x 130%) untuk Sport dan
$137,28 (= $105,60 130%) untuk Pro.

Manajer produksi mengklaim bahwa operasi CenterPoint termasuk yang paling efisien dalam bisnis
ini. Selain itu, ketika mereka mempelajari laporan biaya, mereka terkejut bahwa Pro hanya dua kali
lebih mahal untuk diproduksi daripada Sport. Sepertinya itu juga rendah.
Manajer produksi menjelaskan bahwa Pro membutuhkan peralatan yang jauh lebih kompleks dan
penanganan khusus dalam perakitan. Selain itu, ini membutuhkan produksi yang jauh lebih singkat,
membutuhkan lebih banyak pengaturan. "Sesuatu," kata mereka, "tampaknya tidak sesuai dengan
biaya yang dikeluarkan."
Sebagai akibat dari kontroversi tersebut Nancy memutuskan untuk bereksperimen dengan sistem
alokasi biaya dua tahap. Pada tahap pertama, biaya overhead akan dialokasikan ke dua gedung
(departemen). Pada tahap kedua, biaya overhead di setiap gedung akan dialokasikan ke produk
dengan menggunakan penggerak biaya yang berbeda. Karena penggunaan sel produksi dan
pentingnya biaya peralatan di gedung perakitan, Nancy memutuskan untuk menggunakan jam mesin
untuk mengalokasikan biaya overhead di perakitan. Dia memutuskan bahwa biaya tenaga kerja
langsung Pengemasan masih sesuai sebagai basis alokasi di gedung Pengemasan.
Nancy melihat kecurigaan para manajer produksi sangat beralasan. Berdasarkan pendekatan
penetapan biaya baru, ternyata model Pro tiga kali lebih mahal untuk diproduksi daripada Sport.
Contoh ini mengilustrasikan bahwa salah satu keuntungan dari sistem dua tahap adalah
memungkinkan perusahaan untuk mengembangkan sistem penetapan biaya produk yang lebih
menyelaraskan alokasi biaya dengan penggunaan sumber daya.

Plantwide versus Tarif Khusus Departemen

Tarif tunggal adalah hanya terdapat satu tarif yang dibebankan untuk overhead. Metode alokasi
seluruh pabrik adalah metode alokasi menggunakan satu cost pool untuk seluruh pabrik. Ini
menggunakan satu tarif alokasi overhead, atau satu set tarif, untuk semua pabrik departemen.
Meskipun disebut alokasi seluruh pabrik, konsep alokasi ini dapat digunakan baik dalam organisasi
manufaktur maupun non manufaktur. Di rumah sakit, misalnya, biaya overhead dapat diterapkan ke
bangsal, pasien, atau perawatan yang berbeda dengan hanya menggunakan satu tarif biaya overhead
untuk seluruh rumah sakit. Meskipun kami merujuk pada biaya yang dialokasikan sebagai biaya
overhead, konsepnya berlaku untuk semua biaya tidak langsung alokasi biaya.
Perusahaan yang menggunakan tarif seluruh pabrik tunggal umumnya menggunakan basis alokasi
yang terkait dengan volume output, seperti tenaga kerja langsung. jam, jam mesin, unit keluaran,
atau biaya bahan.
Metode alokasi departemen adalah metode alokasi yang memiliki kumpulan biaya terpisah untuk
setiap departemen, yang memiliki tarif alokasi overhead sendiri atau sekumpulan tarif.

Pilihan Metode Alokasi Biaya: Keputusan Biaya-Manfaat

Pilihan apakah akan menggunakan tarif seluruh pabrik atau tarif departemen tergantung pada
produk dan proses produksi. Jika perusahaan memproduksi produk yang sangat mirip dan
menggunakan kumpulan sumber daya yang sama, tarif seluruh pabrik mungkin cukup. Jika banyak
berdasarkan produk menggunakan fasilitas manufaktur dengan berbagai cara, tarif departemen
memberikan gambaran yang lebih baik tentang penggunaan sumber daya manufaktur oleh produk
yang berbeda.

Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas

Activity-based costing (ABC) adalah metode penetapan biaya produk dua tahap yang membebankan
biaya pertama ke aktivitas dan kemudian ke produk berdasarkan penggunaan aktivitas masing-
masing produk. Aktivitas adalah setiap tugas terpisah yang dilakukan organisasi untuk membuat atau
mengirimkan produk atau layanan. Penetapan biaya berbasis aktivitas didasarkan pada konsep
bahwa produk mengonsumsi aktivitas dan aktivitas mengonsumsi sumber daya.
Mengembangkan Biaya Berbasis Aktivitas
Penetapan biaya berdasarkan aktivitas melibatkan empat langkah berikut:
1. Identifikasi aktivitas seperti pembelian makanan dan minuman yang menghabiskan sumber daya,
dan tetapkan biaya untuk aktivitas tersebut.
2. Identifikasi pemicu biaya yang terkait dengan setiap aktivitas. Pemicu biaya menyebabkan, atau
"mendorong", biaya aktivitas. Untuk aktivitas pembelian makanan, penggerak biaya dapat berupa
jumlah pesanan pembelian.
3. Hitung tarif biaya per unit atau transaksi penggerak biaya. Tingkat pemicu biaya dapat berupa
biaya per pesanan pembelian, misalnya.
4. Menetapkan biaya ke produk dengan mengalikan tarif pemicu biaya dengan volume unit pemicu
biaya yang dikonsumsi oleh produk. Untuk Misalnya, biaya per pesanan pembelian dikalikan dengan
jumlah pesanan yang diproses untuk jenis makanan tertentu selama bulan tersebut Maret mengukur
biaya aktivitas pemrosesan pesanan untuk item menu tersebut selama bulan Maret.

Mengidentifikasi Aktivitas yang Menggunakan Sumber Daya Seringkali bagian latihan yang paling
menarik dan menantang adalah mengidentifikasi kegiatan yang menggunakan sumber daya karena
hal itu memerlukan pemahaman semua kegiatan yang diperlukan untuk membuat suatu produk.

Memilih Penggerak Biaya Lihat Tampilan 9.10 untuk beberapa contoh jenis penggerak biaya yang
digunakan perusahaan. Sebagian besar terkait dengan volume produksi atau kompleksitas proses
produksi atau pemasaran.

Menghitung Tarif Biaya per Penggerak Biaya Secara umum, tarif yang telah ditentukan sebelumnya
untuk mengalokasikan biaya tidak langsung ke produk dihitung sebagai berikut:
Tingkat yang telah ditentukan: Estimasi biaya tidak langsung / Estimasi volume basis alokasi

Rumus ini berlaku untuk semua biaya tidak langsung, baik biaya overhead manufaktur maupun
administrasi, distribusi, penjualan, atau biaya tidak langsung lainnya.
Membebankan Biaya ke Produk Langkah terakhir dalam sistem penetapan biaya berdasarkan
aktivitas adalah membebankan biaya aktivitas ke produk. Diagram aliran biaya dalam Tampilan 9.11
mengilustrasikan empat langkah pengembangan biaya berbasis aktivitas secara grafis:
1. Identifikasi kegiatan.
2. Identifikasi pemicu biaya yang terkait dengan setiap aktivitas.
3. Hitung tarif biaya per unit atau transaksi penggerak biaya.
4. Menetapkan biaya ke produk dengan mengalikan tarif pemicu biaya dengan volume unit pemicu
biaya yang dikonsumsi oleh produk.

Tampilan 9.11 menggambarkan diagram aliran biaya di perusahaan manufaktur umum. Kita dapat
memikirkan kegiatan umum yang mungkin diperlukan, misalnya menyiapkan mesin, membawa
bahan ke jalur perakitan (menangani bahan), mengolah bahan mentah menjadi produk akhir, dan
mengemas serta mengirimkan produk akhir.

Hirarki Biaya
Hirarki biaya adalah klasifikasi pemicu biaya menjadi tingkat umum aktivitas, volume, batch, produk,
dan sebagainya.
Biaya mengklasifikasikan pemicu biaya berdasarkan dimensi umum atau tingkat aktivitas. Sebagai
contoh, beberapa penggerak biaya terkait dengan volume dan sebagian terkait dengan proses
produksi (batch), seperti pada Tampilan 9.11. Hirarki biaya dapat memiliki tingkat lain juga. Misalnya,
beberapa biaya disebabkan hanya dengan tersedianya produk untuk dijual. Mereka termasuk biaya
pemeliharaan spesifikasi atau desain dan bisa disebut terkait produk. Biaya juga termasuk biaya
kepatuhan peraturan, misalnya, pengujian lingkungan kepatuhan. Biaya umum lainnya dapat
dikeluarkan hanya untuk memiliki kemampuan produksi (depresiasi pabrik, misalnya). Biaya ini
mungkin dianggap sebagai fasilitas terkait. Lihat Tampilan 9.12 untuk ringkasan hierarki biaya dan
empat tingkat yang mungkin.
Faktor penting dalam membedakan sistem penetapan biaya berdasarkan aktivitas adalah apakah
pemicu biaya untuk aktivitas tersebut mencerminkan biaya yang dikeluarkan oleh aktivitas tersebut,
bahkan jika biaya tidak disebabkan oleh volume.

Biaya Berbasis Aktivitas Diilustrasikan

Langkah 1: Identifikasi Kegiatan
Dalam mengembangkan sistem ABC di pabrik, Nancy Chen, manajer akuntansi biaya, memulai
dengan mewawancarai manajer produksi untuk menentukan aktivitas utama yang digunakan untuk
memproduksi produk di fasilitas CenterPoint. Dia mengetahui bahwa gedung Perakitan memiliki tiga
aktivitas utama yaitu perakitan, pengaturan, dan penanganan material dan bahwa gedung
Pengemasan memiliki dua aktivitas utama yaitu inspeksi dan pengepakan, dan pengiriman.
Identifikasi ini menyelesaikan langkah 1 dari penetapan biaya berdasarkan aktivitas proses.

Langkah 2: Identifikasi Penggerak Biaya

Selanjutnya, Nancy mewawancarai supervisor produksi di kedua gedung tersebut untuk menentukan
pemicu biaya yang sesuai. Setelah beberapa diskusi dengan karyawan lini, supervisor produksi
menyepakati penggerak biaya dan volume yang diharapkan dari masing-masing penggerak (Tampilan
9.13). Nancy menyelesaikan langkah kedua dari proses ABC
Langkah 3: Hitung Tarif Penggerak Biaya
Nancy kembali ke supervisor produksi untuk menyelesaikan langkah ketiga, menghitung tarif pemicu
biaya. Dia mewawancarai pengawas produksi di dua gedung untuk menentukan berapa banyak biaya
overhead yang dikeluarkan untuk masing-masing dari lima aktivitas tersebut. Dia meringkas apa yang
telah dia pelajari di Tampilan 9.14, yang memberikan rincian lebih lanjut tentang biaya overhead di
Tampilan 9.6.

Langkah 4: Tetapkan Biaya Menggunakan Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas

Berdasarkan wawancara ini, Nancy mengembangkan diagram aliran biaya (Exhibit 9.15), yang
mencakup pembebanan biaya tahap pertama ke kumpulan aktivitas dan alokasi biaya aktivitas tahap
kedua ke produk dengan mencatat pemicu biaya untuk setiap aktivitas.

Dalam laporan biaya produksi yang disiapkan Nancy (Tampilan 9.16), pertama-tama dia menghitung
total biaya produksi untuk setiap produk dan kemudian membagi total biaya dengan jumlah unit
yang diproduksi untuk mendapatkan biaya per unit. Dia juga dapat menghitung tingkat pemicu biaya
per unit produk untuk masing-masing pemicu biaya dan kemudian menghitung biaya per unit produk
secara langsung.

Biaya Satuan Dibandingkan

Pembahasan sebelumnya membuat poin penting berikut tentang penetapan biaya berdasarkan
aktivitas:
- Metode alokasi biaya yang berbeda menghasilkan perkiraan yang berbeda tentang berapa
banyak biaya untuk membuat suatu produk.
- Penetapan biaya berbasis aktivitas memberikan ukuran biaya yang lebih rinci daripada
metode alokasi seluruh pabrik atau departemen.
- Produksi juga menguntungkan karena penetapan biaya berdasarkan aktivitas memberikan
informasi yang lebih baik tentang berapa biaya setiap aktivitas. Bahkan, ini membantu
mengidentifikasi pemicu biaya (yaitu, aktivitas yang menyebabkan biaya) yang sebelumnya
tidak diketahui. Untuk mengelola biaya, manajer produksi belajar mengelola pemicu biaya.
- Penetapan biaya berdasarkan aktivitas memberikan lebih banyak informasi tentang biaya
produk tetapi membutuhkan lebih banyak pencatatan. Manajer harus memutuskan apakah
manfaat dari keputusan yang lebih baik membenarkan biaya tambahan biaya berbasis
aktivitas dibandingkan dengan alokasi departemen atau seluruh pabrik.
- Memasang penetapan biaya berbasis aktivitas membutuhkan kerja tim antara akuntansi,
produksi, pemasaran, manajemen, dan karyawan non-akuntansi lainnya.

Arus Biaya melalui Akuntansi

Pilihan Basis Aktivitas dalam Pengaturan Produksi Modern
Kompleksitas sebagai Aktivitas yang Mengkonsumsi Sumber Daya Satu pelajaran dari penetapan
biaya berdasarkan aktivitas adalah bahwa biaya merupakan fungsi dari volume dan kompleksitas.

Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas dalam Administrasi.

Penetapan biaya berbasis aktivitas juga dapat diterapkan pada aktivitas administratif. Prinsip dan
metodenya sama dengan yang sebelumnya dibahas. Secara khusus, ABC dalam administrasi
melibatkan langkah-langkah berikut:
1. Identifikasi aktivitas yang menghabiskan sumber daya.
2. Identifikasi pemicu biaya yang terkait dengan setiap aktivitas.
3. Hitung tarif biaya per penggerak biaya untuk setiap unit atau transaksi.
4. Menetapkan biaya ke aktivitas pemasaran atau administrasi dengan mengalikan tarif pemicu biaya
dengan volume unit pemicu biaya yang dikonsumsi untuk aktivitas tersebut.

Departemen Pembelian dapat menerapkan penetapan biaya berdasarkan aktivitas dengan mengikuti
prosedur empat langkah yang sama seperti yang dijelaskan sebelumnya manufaktur. Banyak
penggerak biaya dalam fungsi administrasi (atau perusahaan jasa) akan terkait dengan waktu, tetapi
tidak semuanya. Melihat Tampilan 9.19 untuk beberapa pemicu biaya umum di Departemen
Pembelian.
Siapa yang Menggunakan ABC?

Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas Berbasis Waktu

Mengembangkan Biaya Berbasis Aktivitas Berbasis Waktu
Dengan TDABC, manajer hanya perlu menentukan (1) biaya sumber daya yang dipasok ke
departemen dan (2) waktu yang dibutuhkan untuk menyelesaikan berbagai aktivitas departemen.
Pendekatan ini menghindari kebutuhan untuk melakukan survei atau wawancara terhadap banyak
manajer dan karyawan. Ini berarti pemeliharaannya tidak semahal sistem ABC yang tidak
dimodifikasi.

Waktu yang Dibutuhkan untuk Setiap Aktivitas

Ketika Nancy Chen, manajer akuntansi biaya, menanyakan tentang waktu untuk setiap aktivitas ini,
manajer Penerimaan memberikan perkiraan berikut:
- Menerima materi: 20 menit.
- Memeriksa bahan: 45 menit.
- Mengangkut bahan: 15 menit.

Menghitung Biaya Kegiatan Sekarang kita memiliki biaya sumber daya yang disediakan dan kita
mengetahui waktu yang dibutuhkan untuk setiap aktivitas, kita dapat menghitung biaya setiap
aktivitas. Kita mulai dengan menghitung tarif pemicu biaya

Tarif Penggerak Biaya = Biaya Penerimaan ÷ Menit Tersedia

Sepanjang tahun, Penerimaan mendapat 7.500 pesanan. Dari jumlah tersebut, 4.000 diperiksa dan
6.500 disimpan. Oleh karena itu, biaya Penerimaan untuk tahun tersebut terdiri dari:

Ekstensi dari TDABC

Seperti yang telah kami jelaskan, TDABC semuanya didasarkan pada satu ukuran untuk setiap
aktivitas: waktu. Kami dapat sedikit memodifikasi ini tanpa menambahkan semua komplikasi dari
sistem ABC biasa.
Penggerak Biaya Selain Waktu Meskipun TDABC terutama didasarkan pada perkiraan waktu untuk
aktivitas yang berbeda, kami dapat dengan mudah memperluasnya untuk mengakomodasi kasus
tertentu.
Persamaan Waktu Sistem TDABC yang telah kami kembangkan sejauh ini mengasumsikan semua
pesanan yang melewati salah satu aktivitas mengambil jumlah waktu yang sama.