Activity-Based Costing and Management

Laporan Hasil Diskusi

Oleh:
Kelompok 7

1. Ariq Fadhali (12030120120024)

2. Robert Frontier Gultom (12030120120036)
3. Tasya Purnama Sari BR Simbolon (12030120130176)
4. Virginia Angel Gunawan (12030120130196)
5. Ismi Roudotul Janah (12030120140191)

DEPARTEMEN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS

UNIVERSITAS DIPONEGORO

2022

1. Traditional, Volume-Based Product-Costing System

 Traditional Volume Based Product Costing atau yang lebih erat disebut Traditional
Costing merupakan salah satu metode perhitungan biaya di mana perhitungan biaya
hanya didasarkan pada tahap produksi barang dalam setiap unit barang. Metode
perhitungan biaya ini juga dapat disebut dengan metode perhitungan berdasarkan unit.
Alokasi biaya overhead pabrik dalam metode tradisional ini didasarkan pada jam tenaga
kerja langsung atau jam kerja mesin atau juga hanya didasarkan pada volume produksi
barang.

Hansen dan Mowen (2006:159) menjelaskan bahwa perhitungan biaya tradisional,

membebankan bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung dengan menggunakan
penelusuran langsung. Biaya overhead dibebankan melalui dua tahap, yaitu:

a. Biaya overhead dikumpulkan dalam kelompok, baik pada tingkat pabrik atau
tingkat departemen.
b. Setelah kelompok didefinisikan, biaya kelompok overhead dibebankan ke produk
dengan menggunakan penggerak tingkat unit, yang paling umum yaitu dengan
menggunakan tenaga kerja langsung atau jam mesin.

Metode perhitungan biaya dengan traditional based costing ini memiliki keterbatasan.
Keterbatasan dalam penggunaan traditional based costing disebabkan karena masing-
masing produk menghasilkan biaya overhead pabrik yang berbeda-beda, maka saat
menentukan harga pokok produksi barang biasanya akan tidak akurat, akan terjadi
distorsi atau kesalahan saat menentukan harga pokok produksi per unit barang.

Apabila perusahaan menginginkan perhitungan biaya produksi dihitung secara akurat

agar tidak menimbulkan kerugian dan dapat bersaing dengan perusahaan lainnya,
perusahaan sebaiknya menggunakan metode Activity Based Costing (ABC)
dibandingkan dengan Traditional Based Costing yang masih memungkinkan terjadinya
kesalahan dalam perhitungan biaya.

2. Activity-Based Costing System

a. ABS Stage One
Ada delapan kumpulan biaya aktivitas, yang terbagi dalam empat kategori
besar :
 1. Tingkat satuan. Jenis kegiatan ini harus dilakukan untuk setiap unit produksi.
Kumpulan biaya aktivitas terkait mesin mewakili aktivitas tingkat unit karena
setiap unit produk memerlukan waktu mesin.
2. Tingkat kelompok. Aktivitas ini harus dilakukan untuk setiap batch produk, bukan
untuk setiap unit. Aktivitas tingkat batch Dronze Inc. mencakup penyiapan,
pembelian, penanganan material, jaminan kualitas, dan kumpulan biaya aktivitas
pengepakan/pengiriman.
3. Tingkat mempertahankan produk. Kategori ini mencakup aktivitas yang
diperlukan untuk mendukung seluruh lini produk tetapi tidak dilakukan setiap kali
unit atau batch produk baru diproduksi. Tim proyek Dronze Inc. mengidentifikasi
biaya desain teknik sebagai kumpulan biaya aktivitas tingkat penopang produk.
4. Tingkat fasilitas (atau operasi umum). Aktivitas tingkat fasilitas diperlukan agar
seluruh proses produksi dapat terjadi. Contoh biaya aktivitas tersebut termasuk
gaji manajemen pabrik, penyusutan pabrik, pajak properti, pemeliharaan pabrik,
dan asuransi.
b. ABS Stage Two
Pada tahap dua proyek penetapan biaya berbasis aktivitas, Hunt dan
Alvarez-Cook mengidentifikasi pemicu biaya untuk setiap kumpulan biaya aktivitas.
Jenis data ABC yang sama disediakan untuk setiap kumpulan biaya aktivitas, dan
tiga langkah perhitungan ABC dilakukan untuk setiap kumpulan biaya aktivitas
dengan cara yang persis sama seperti untuk kumpulan biaya terkait mesin.
c. Interpreting the ABC Product Costs
Will Hunt kagum melihat biaya produk dilaporkan di bawah sistem
penetapan biaya berdasarkan aktivitas. Biaya produknya lebih rendah di bawah
sistem ABC daripada di bawah sistem tradisional. Ini bisa menjelaskan persaingan
harga bahwasanya Pesaing Dronze Inc. dapat menjual drone standar dan mewah
yang sebanding dengan harga lebih rendah karena mereka menyadari bahwa biaya
produksi drone ini lebih murah daripada yang ditunjukkan oleh sistem penetapan
biaya tradisional Dronze Inc.
Di sini biaya overhead naik dari biaya lama yang dilaporkan sebesar $312
menjadi $427,80 berdasarkan ABC. Ini merupakan peningkatan lebih dari sepertiga!
($427,80 $312,00 sedikit di atas 137 persen, yang menghasilkan peningkatan lebih
dari 37 persen. Setelah menganalisis data, Hunt dan Alvarez-Cook langsung menuju
kantor presiden, dengan mengatakan, "Kita harus meluruskan operasi ini."
 d. The Punch Line
Garis ini menjelaskan bahwa sistem penetapan biaya tradisional berbasis
volume membebani lini produk bervolume tinggi (STD dan DEL) dan membebani
lini produk yang kompleks dan bervolume relatif rendah (ULT). Produk bervolume
tinggi pada dasarnya mensubsidi jalur bervolume rendah. Sistem penetapan biaya
berdasarkan aktivitas mengungkapkan masalah ini dengan lebih akurat
membebankan biaya overhead ke tiga lini produk.
e. Why Traditional Volume-Based System Distort Product Costs
Dua Poin Kunci Ringkasnya, masing-masing karakteristik berikut akan
melemahkan kemampuan sistem penetapan biaya produk berbasis volume untuk
membebankan biaya overhead secara akurat.
● Sebagian besar kegiatan di tingkat non-unit. Pemicu biaya tingkat unit, seperti
tenaga kerja langsung, jam mesin, atau throughput, tidak akan dapat
membebankan biaya aktivitas non-tingkat unit secara akurat.
● Keragaman produk. Ketika rasio konsumsi sangat berbeda antar aktivitas,
tidak ada penggerak biaya tunggal yang secara akurat menetapkan biaya
overhead yang dihasilkan.
Ketika salah satu dari karakteristik ini ada, sistem penetapan biaya produk berbasis
volume cenderung mendistorsi biaya produk.
3. Activity-Based Costing System: Some Key Issues
a. Cost Drivers

Pemicu biaya adalah karakteristik dari suatu peristiwa atau aktivitas yang
mengakibatkan timbulnya biaya. Dalam sistem penetapan biaya berdasarkan aktivitas,
pemicu biaya paling signifikan diidentifikasi organisasi. Kemudian database dibuat,
yang menunjukkan bagaimana pemicu biaya ini didistribusikan ke seluruh produk.
Tiga faktor penting dalam memilih pemicu biaya yang tepat.

a. Tingkat korelasi.

Konsep utama dari sistem penetapan biaya berdasarkan aktivitas adalah

membebankan biaya setiap aktivitas ke lini produk berdasarkan bagaimana setiap lini
produk mengkonsumsi pemicu biaya yang diidentifikasi untuk aktivitas tersebut.
Keakuratan pembebanan biaya yang dihasilkan tergantung pada tingkat korelasi
antara konsumsi aktivitas dan konsumsi pemicu biaya.
 b. Biaya pengukuran.

Merancang sistem informasi apapun memerlukan biaya-manfaat trade-off. Semakin

banyak kumpulan biaya aktivitas yang ada dalam sistem penetapan biaya berdasarkan
aktivitas, semakin besar akurasi pembebanan biaya.

c. Efek perilaku.

Sistem informasi memiliki potensi tidak hanya untuk memfasilitasi keputusan tetapi
juga untuk mempengaruhi perilaku pengambil keputusan. Ini bisa baik atau buruk,
tergantung pada efek perilaku. Dalam mengidentifikasi pemicu biaya, seorang analis
ABC harus mempertimbangkan kemungkinan konsekuensi perilaku.

b. Collecting ABC Data

Output dari berbagai departemen organisasi terdiri dari aktivitas yang dilakukan oleh
personel atau mesin di departemen tersebut. Kegiatan biasanya menghasilkan
dokumen atau pembuatan dokumen komputer. Dalam sistem ABC, analisis dokumen
seperti ini dapat digunakan untuk membebankan biaya aktivitas ke lini produk
berdasarkan jumlah aktivitas yang dihasilkan oleh setiap produk.

a. Wawancara dan Jejak Kertas

Informasi yang digunakan dalam sistem ABC awalnya berasal dari wawancara
ekstensif dengan karyawan kunci di masing-masing departemen pendukung organisasi
dan tinjauan cermat terhadap catatan masing-masing departemen.

b. Storyboard

Storyboarding adalah prosedur yang digunakan untuk mengembangkan diagram alur

proses yang terperinci, yang secara visual mewakili aktivitas dan hubungan antar
aktivitas.

c. Tim Proyek ABC Multidisiplin

Untuk mengumpulkan informasi dari semua aspek operasi organisasi, penting untuk
melibatkan personel dari berbagai area fungsional. Tim proyek ABC yang khas
mencakup profesional akuntansi dan keuangan serta insinyur, personel pemasaran,
 manajer produksi dan operasi, dan sebagainya. Sebuah tim proyek multidisiplin tidak
hanya lebih mungkin untuk merancang sistem ABC yang lebih baik tetapi juga
membantu dalam mendapatkan kredibilitas untuk sistem baru di seluruh organisasi.

c. Activity Dictionary and Bill of Activities

Kamus aktivitas membantu dalam penerapan penetapan biaya berbasis aktivitas di

beberapa divisi organisasi, karena memberikan konsistensi dalam terminologi sistem
ABC dan kompleksitas analisis ABC di berbagai divisi.

Tagihan aktivitas adalah elemen lain yang umum digunakan dalam analisis ABC.
Tagihan aktivitas untuk produk atau layanan adalah daftar lengkap aktivitas yang
diperlukan untuk produk atau layanan yang akan diproduksi.

4. Activity-Based Management

Activity Based Management (ABM) melibatkan setiap penggunaan informasi ABC

untuk mendukung strategi organisasi, meningkatkan operasi, atau mengelola aktivitas
dan biaya yang dihasilkannya. Salah satu cara untuk menggambarkan hubungan antara
ABC dan ABM adalah dalam model ABC dua dimensi. Model ini menunjukkan
bagaimana biaya aktivitas yang dikembangkan dalam sistem ABC dapat digunakan
kembali untuk memberikan wawasan tentang biaya dan efektivitas prosesnya.
Dari sudut pandang pembebanan biaya vertikal, sistem ABC menggunakan alokasi biaya
dua tahap untuk membebankan biaya sumber daya ke objek biaya perusahaan. Objek
biaya ini dapat berupa produk yang diproduksi, jasa yang dihasilkan, atau pelanggan
yang dilayani.

Pada bagian horizontal digambarkan berbagai proses dimana pekerjaan diselesaikan

dalam organisasi dalam hal kegiatan yang merupakan blok bangunan dari proses
tersebut. Di sisi kiri menggambarkan analisis aktivitas, yang merupakan identifikasi
terperinci dan deskripsi kegiatan yang dilakukan di perusahaan. Analisis aktivitas
memerlukan identifikasi tidak hanya aktivitas tetapi juga akar penyebabnya, peristiwa
yang memicu aktivitas, dan keterkaitan antar aktivitas. Sisi kanan menggambarkan
evaluasi kegiatan melalui ukuran kinerja. Dan yang menghubungkannya di tengah adalah
informasi biaya aktivitas yang dihasilkan oleh ABC.

Tujuan penting dari manajemen berbasis aktivitas adalah untuk mengidentifikasi dan
menghilangkan aktivitas dan biaya yang tidak bernilai tambah. Aktivitas tidak bernilai
tambah adalah operasi yang (1) tidak perlu dan dapat diabaikan atau (2) perlu, tetapi
tidak efisien dan tidak dapat diperbaiki. Biaya non-nilai tambah adalah biaya aktivitas
yang dapat dihilangkan tanpa penurunan kualitas produk, kinerja, atau nilai yang
dirasakan.

Lima langkah berikut memberikan strategi untuk menghilangkan biaya non-nilai tambah
di kedua perusahaan, industri manufaktur dan jasa.

1. Mengidentifikasi Aktivitas. Langkah pertama adalah analisis aktivitas, yang

mengidentifikasi semua aktivitas signifikan organisasi. Daftar kegiatan yang
dihasilkan harus dipecah ke tingkat praktis yang paling mendasar. Misalnya,
daripada membuat daftar pembelian sebagai aktivitas, daftar tersebut harus
memecah operasi pembelian menjadi aktivitas komponennya, seperti
memperoleh spesifikasi suku cadang, menyusun daftar vendor, memilih vendor,
menegosiasikan harga, memesan, dan mempercepat.
2. Mengidentifikasi Aktivitas Non-Nilai Tambah. Tiga kriteria untuk
menentukan apakah suatu aktivitas menambah nilai adalah sebagai berikut:
a. Apakah kegiatan tersebut perlu? Jika itu adalah operasi duplikat atau tidak
penting, maka itu adalah aktivitas yang tidak bernilai tambah.
 b. Apakah aktivitas dilakukan secara efisien? Dalam menjawab pertanyaan ini,
akan sangat membantu untuk membandingkan kinerja aktual dari aktivitas
tersebut dengan nilai tambah dasar yang ditetapkan dengan menggunakan
anggaran, target, atau tolok ukur eksternal.
c. Apakah suatu kegiatan terkadang bernilai tambah dan terkadang tidak
bernilai tambah? Misalnya, mungkin perlu untuk memindahkan unit barang
dalam proses antara operasi produksi, tetapi tidak perlu memindahkan
bahan mentah selama dalam penyimpanan.
3. Memahami Keterkaitan Aktivitas, Akar Penyebab, dan Pemicu. Dalam
mengidentifikasi aktivitas non-nilai tambah, penting untuk memahami cara
aktivitas terkait bersama. Misalnya, Pengerjaan ulang unit yang rusak adalah
aktivitas yang tidak memiliki nilai tambah. Pengerjaan ulang dipicu oleh
identifikasi produk cacat selama inspeksi. Akar penyebab pengerjaan ulang,
bagaimanapun, bisa terletak pada salah satu dari sejumlah kegiatan sebelumnya.
Mungkin spesifikasi bagiannya salah. Mungkin vendor yang tidak dapat
diandalkan dipilih. Mungkin bagian yang salah diterima. Mungkin aktivitas
produksi yang harus disalahkan.
4. Melaporkan Biaya Non-Nilai Tambah. Biaya non-nilai tambah harus disorot
dalam laporan biaya pusat aktivitas. Dengan mengidentifikasi aktivitas yang
tidak memiliki nilai tambah dan melaporkan biayanya, manajemen dapat
berusaha keras untuk mencapai tujuan perbaikan proses yang berkelanjutan dan
menghilangkan biaya yang tidak memiliki nilai tambah. Salah satu pendekatan
yang menurut analis manajemen biaya membantu dalam mengidentifikasi
aktivitas non-nilai tambah adalah dengan mengkategorikan cara di mana waktu
dihabiskan dalam proses produksi.
a. Waktu Proses. Waktu selama suatu produk mengalami konversi aktivitas.
b. Waktu pemeriksaan. Jumlah waktu yang dihabiskan untuk memastikan
bahwa produknya tinggi kualitas.
c. Waktu pindah. Waktu yang dihabiskan untuk memindahkan bahan mentah,
barang dalam proses, barang jadi, atau barang antar operasi.
d. Waktu tunggu. Jumlah waktu yang dihabiskan bahan mentah atau barang
dalam proses untuk menunggu operasi berikutnya.
 e. Waktu penyimpanan. Waktu di mana bahan, produk yang sebagian selesai,
atau barang jadi disimpan dalam persediaan sebelum diproses lebih lanjut
atau dikirim ke pelanggan.
5. Customer-Profitability Analysis

Sangat mungkin bagi perusahaan untuk memiliki produk yang menguntungkan dan
pada saat yang sama, menimbulkan biaya terkait pelanggan yang membuat hubungan
pelanggan tertentu tidak menguntungkan.

Analisis profitabilitas pelanggan menggunakan penetapan biaya berdasarkan aktivitas

untuk menentukan biaya, dan laba yang terkait dengan melayani pelanggan tertentu.

Misalkan, pelanggan X sering mengubah pesanannya setelah dipesan, tetapi

pelanggan Y biasanya tidak. Kemudian biaya yang dikeluarkan dalam memperbarui
pesanan penjualan untuk perubahan harus dicatat dengan cara yang mencerminkan
fakta bahwa pelanggan X lebih bertanggung jawab atas aktivitas tersebut dan biaya
daripada pelanggan Y.

Sistem manajemen biaya yang efektif harus memungkinkan manajer untuk

memperoleh rincian biaya tersebut. Banyak faktor yang dapat mengakibatkan
beberapa pelanggan menjadi lebih menguntungkan daripada yang lain. Pelanggan
yang memesan dalam jumlah kecil, sering memesan, sering mengubah pesanannya,
memerlukan pengemasan atau penanganan khusus, menuntut pengiriman lebih cepat,
atau membutuhkan suku cadang khusus atau desain teknik umumnya kurang
menguntungkan dibandingkan pelanggan yang menuntut lebih sedikit dalam hal dari
layanan yang disesuaikan.

Jika manajer memiliki pemahaman yang baik tentang pelanggan mana yang
menghasilkan keuntungan terbesar, mereka dapat membuat keputusan yang lebih
tepat tentang layanan pelanggan. Selain itu, ini memungkinkan pelanggan untuk
dididik mengenai biaya yang mereka timbulkan ketika menuntut layanan khusus.
Dalam banyak kasus, perilaku pelanggan dapat diubah dengan cara yang mengurangi
biaya bagi pemasok. Kemudian penghematan biaya ini dapat dibagi oleh pemasok dan
pelanggan.
6. Activity-Based Costing in the Service Industry: Time-Driven Activity-Based
Costing (TDABC)

Versi ABC yang telah menemukan penerimaan luas dalam pengaturan industri
jasa disebut time drive activity based costing (TDABC). Di TDABC, biaya umumnya
diasumsikan didorong oleh waktu yang dibutuhkan untuk melakukan berbagai
kegiatan. Dengan demikian, ini adalah bentuk sederhana dari biaya berbasis aktivitas,
dan elemen yang digerakkan oleh waktu selaras dengan industri jasa di mana sumber
daya yang dikerahkan sering dikaitkan dengan tenaga kerja dan jumlah sumber daya
yang disediakan dapat dengan mudah dinyatakan dalam satuan waktu.

Tarif overhead per unit waktu (biasanya biaya per menit) dapat dihitung
dengan membagi biaya overhead produksi dengan kapasitas praktis sumber daya
perusahaan yang dinyatakan dalam waktu (menit). Biaya suatu kegiatan hanyalah
biaya overhead per menit dikalikan dengan jumlah menit yang diharapkan untuk
diambil aktivitas.

Pendekatan TDABC memiliki dua keunggulan utama dibandingkan ABC

konvensional:

a. Jauh lebih mudah untuk mengumpulkan data sumber daya dan aktivitas berbasis
waktu daripada mengumpulkan data tentang berbagai langkah yang digunakan di
ABC konvensional, banyak di antaranya biasanya tidak dilacak oleh perusahaan.

b. Karena tingkat driver biaya berbasis waktu dihitung berdasarkan kapasitas praktis
dari sumber daya (seringkali manusia) yang disediakan untuk melakukan kegiatan,
sistem TDABC tidak akan menetapkan biaya untuk produk atau layanan untuk
kapasitas yang (atau seharusnya) tidak digunakan, alih-alih membiarkannya tidak
dikenakan sebagai biaya kelebihan kapasitas.

Keuntungan terakhir memiliki manfaat ganda untuk menetapkan lebih sedikit

biaya untuk produk atau layanan, yang membuat manajer yang bertanggung jawab
untuk mereka lebih bahagia, sementara juga menyoroti untuk manajemen biaya yang
terkait dengan memiliki kapasitas yang tidak digunakan.

7. Ethical Issues Surronding Activity-Based Costing

 Benturan Kepentingan: Tantangan Etis dalam Melakukan Perubahan Produk

Korporasi harus mengatur diri untuk kembali sesuai dengan perubahan persyaratan
lingkungan dan waktu. Meskipun penelitian ini dilakukan dengan penuh keyakinan
dan laporan didukung penuh oleh fakta dan angka, beberapa manajer tidak
menyetujuinya karena pandangan mereka yang bias. Sejak mengambil keputusan
untuk menutup lini produk tertentu sesuai dengan rekomendasi Proyek ABC,
beberapa pengambil keputusan sendiri telah terpengaruh. Secara tidak langsung,
orang yang diuntungkan atau sebaliknya dari keputusan tersebut, diminta untuk
memutuskan masalahnya. Seperti yang diharapkan, mereka memutuskan untuk
melindungi kepentingan mereka sendiri dan mengorbankan kepentingan seluruh
perusahaan.

JAWABAN CASE 5-67

1. Activity-based costing (ABC) berbeda dari traditional costing karena berfokus pada
kegiatan yang mengkonsumsi sumber daya sebagai pendorong biaya dasar. ABC
adalah proses penugasan biaya dua tahap yang berfokus pada kausalitas dan
penentuan pengemudi biaya. Biasanya menggunakan beberapa kegiatan yang berbeda
untuk menetapkan biaya untuk produk atau layanan. Oleh karena itu, activity based
costing lebih rinci dan lebih akurat daripada traditional costing. Ini juga membantu
manajer membedakan antara kegiatan nilai tambah dan non-nilai tambah.

2.
3.
 4.

JAWABAN CASE 5-68

1.
2. Product costs based on activity-based costing system:

Standard Deluxe Heavy duty

model model model

Direct material $10 $25 $42

 Direct labor 10 20 20

Machinery depreciation and 64 208 75,2

maintenance

Engineering, inspection and 34,08 43,5 34,08

repair of defects

Purchasing, receiving, shipping, 30,55 52 29,25

and
material handling

Factory depreciation, taxes, 24,99 89,25 25,59

insurance,
and miscellaneous overhead costs

Total 173,62 437,75 226,12

Pool I
Depreciation, machinery $ 1.480.000

Maintenance, machinery 120.000

Total $ 1.600.000
Standard : ($1.600.000 x 40%) ÷ 10.000 = $64
Deluxe : ($1.600.000 x 13%) ÷ 1.000 = $208
Heavy duty : ($1.600.000 x 47%) ÷ 10.000 = $75,2

Pool II
Engineering $350.000

Inspection and repair of defects 375.000

Total $725.000
Standard : ($725.000 x 47%) ÷ 10.000 = $34,08
Deluxe : ($725.000 x 6%) ÷ 1.000 = $43,5
Heavy duty : ($725.000 x 47%) ÷ 10.000 = $34,08

Pool III
Purchasing, receiving, and shipping $250.000

Material handling 400.000

Total $650.000
Standard : ($650.000 x 47%) ÷ 10.000 = $30,55
Deluxe : ($650.000 x 8%) ÷ 1.000 = $52
Heavy duty : ($650.000 x 45%) ÷ 10.000 = $29,25
 Pool IV
Depreciation, taxes, and insurance for factory $300.000

Miscellaneous manufacturing overhead 295.000

Total $595.000
Standard : ($595.000 x 42%) ÷ 10.000 = $24,99
Deluxe : ($595.000 x 15%) ÷ 1.000 = $89,25
Heavy duty : ($595.000 x 43%) ÷ 10.000 = $25,59

3.

4. MEMORANDUM
Tanggal : Hari ini
Untuk : President Moreli Elektrik Motor Corporation
Dari :
Subjek :Produk Costing
Berdasarkan data yang disajikan menggunakan produk cost based on
tradisional, volume based costing system menunjukkan bahwa model standar tidak
terlalu menguntungan Margin aktual yang dilaporkan hanya $5, Namun, kesimpuan
yang benar itu tergantung pada keakuratan data atau biaya produk yang dilaorkan oleh
sustem biaya produk perusahaan kita. Bisa dilihat bahwa pesaing kita menjua motor
dengan model standard harga $106. Secara substansisa biaya produk mereka lebih
rendah dari biaya yang kita laporka.

5. Dengan beralih ke sistem Activity Based Costing (sistem ABC), harga jalur standar
turun menjadi $106 dan jalur Heavy-duty menjadi $249. Namun, lini produk Deluxe
mencapai kenaikan harga 49%. Namun, lini produk Deluxe memang membutuhkan
sistem produksi yang detail dan kompleks dengan kualifikasi tinggi. Dapat dilihat
bahwa hasil akhir yang sama antara Sistem ABC dan Sistem Tradisional, dan biaya
lebih terfokus pada jalur Deluxe. Saran kami menggunakan sistem ABC tetapi
menambah jumlah lini produk Deluxe agar jumlah produksi tidak terlalu banyak
dengan tetap menjaga kualitas produksi.