Activity Based Costing

A. Traditional, Volume-Based Product-Costing System

Pabrik Patio Grill Company di Denver memproduksi tiga lini produk, semuanya pemanggang
barbekyu gas kelas atas. Tiga jalur pemanggang gas pabrik adalah Patio Standard (STD),
Deluxe (DEL), dan Ultimate (ULT).

Sistem biaya produk berdasarkan jam kerja Patio Grill Company adalah tipikal dari
banyak perusahaan manufaktur. Karena jam kerja terkait erat dengan volume aktivitas di
pabrik, sistem biaya produk tradisional ini sering disebut sebagai sistem biaya berbasis
volume (atau berbasis hasil).
 Masalah di Denver
Profitabilitas operasi Patio Grill Company di Denver telah goyah dalam
beberapa tahun terakhir. Kebijakan penetapan harga perusahaan adalah
menetapkan harga target untuk setiap panggangan setara dengan 120 persen dari
biaya produk penuh. Karena persaingan harga dari produsen pemanggang
lainnya, panggangan Standar (STD) perusahaan dijual dengan harga $ 585,
sekitar $ 10 di bawah harga target mereka sebesar $ 595,20. Harga Deluxe Grill
juga diturunkan menjadi $705 dibawah target yang sebesar $724,80.

B. Activity-Based Costing System

Direktur manajemen biaya Patio Grill Company, Hunter Burger telah membaca
tentang sistem penetapan biaya berbasis aktivitas (ABC), yang mengikuti prosedur dua tahap
untuk menetapkan biaya overhead ke produk. Tahap pertama mengidentifikasi aktivitas
penting dalam produksi tiga produk dan menetapkan biaya overhead untuk setiap aktivitas
sesuai dengan biaya sumber daya organisasi yang digunakan oleh aktivitas tersebut.
penggerak biaya yang sesuai untuk setiap kumpulan biaya diidentifikasi di tahap kedua.
Kemudian biaya overhead dialokasikan dari setiap kumpulan biaya aktivitas ke setiap lini
produk sebanding dengan jumlah pemicu biaya yang dikonsumsi oleh lini produk tersebut.
 ABC Stage One
Tim proyek ABC Patio Grill Company mengidentifikasi delapan kumpulan
biaya aktivitas, yang termasuk dalam empat kategori besar.
1. Tingkat unit. Jenis kegiatan ini harus dilakukan untuk setiap unit produksi.
Kumpulan biaya aktivitas terkait mesin merepresentasikan aktivitas tingkat
unit karena setiap unit produk memerlukan waktu mesin.
 2. Tingkat batch. Aktivitas ini harus dilakukan untuk setiap batch produk,
bukan setiap unit. Aktivitas tingkat batch Patio Grill Company meliputi
pengaturan, pembelian, penanganan material, jaminan kualitas, dan
kumpulan biaya aktivitas pengepakan / pengiriman.
3. Tingkat penopang produk. Kategori ini mencakup aktivitas yang
diperlukan untuk mendukung seluruh lini produk tetapi tidak dilakukan
setiap kali unit atau batch produk baru diproduksi. Tim proyek Patio Grill
Company mengidentifikasi biaya desain teknik sebagai kumpulan biaya
aktivitas tingkat keberlanjutan produk.
4. Tingkat fasilitas (atau operasi umum). Aktivitas tingkat fasilitas diperlukan
agar seluruh proses produksi terjadi. Contoh biaya aktivitas tersebut
termasuk gaji manajemen pabrik, depresiasi tanaman, pajak properti,
pemeliharaan tanaman, dan asuransi.

Klasifikasi aktivitas ke dalam aktivitas level unit, level batch, level pemeliharaan
produk, dan level fasilitas disebut hierarki biaya.

 ABC Stage Two

Dalam tahap kedua dari proyekini, Burger dan Alvarez-Cook mengidentifikasi pendorong
biaya untuk setiap kumpulan biaya aktivitas. Kemudian mereka menggunakan proses tiga
langkah untuk menghitung biaya aktivitas unit untuk masing-masing tiga lini produk Patio
Grill Company, dan untuk masing-masing dari delapan kumpulan biaya aktivitas.

 Menafsirkan Biaya Produk ABC

Hunter Burger kagum melihat biaya produk yang dilaporkan di bawah sistem penetapan
biaya berbasis aktivitas. Baik pemanggang STD dan DEL menunjukkan biaya produk yang
lebih rendah di bawah sistem ABC daripada di bawah sistem tradisional. Ini bisa menjelaskan
persaingan harga yang dihadapi Patio Grill Company pada panggangan STD dan DEL-nya.
Pesaing Patio Grill Company dapat menjual grills standar dan deluxe yang sebanding dengan
harga lebih rendah karena mereka menyadari bahwa biaya untuk memproduksi grills ini lebih
murah daripada yang ditunjukkan oleh sistem penetapan biaya tradisional Patio Grill
Company.

 The Punch Line

 Inti dari masalah ini adalah bahwa sistem biaya tradisional berbasis volume
overcosting lini produk bervolume tinggi (STD dan DEL) dan undercosting lini
produk bervolume relatif rendah (ULT) yang kompleks. Produk bervolume tinggi
pada dasarnya mensubsidi saluran bervolume rendah. Sistem penetapan biaya
berbasis aktivitas mengungkapkan masalah ini dengan menetapkan biaya overhead
secara lebih akurat ke tiga lini produk.
 Why Traditional Volume-Based System Distort Product Costs
Sistem biaya produk tradisional Patrio Grill Company mendistori biaya
produknya karena terletak pada penggunaan satu penggerak biaya bermasis
volume. Sistem penetapan biaya lama perusahaan menetapkan biaya overhead ke
produk berdasarkan penggunaan relatif mereka atas tenaga kerja langsung. Karena
jalur pemanggang STD dan DEL menggunakan tenaga kerja langsung yang jauh
lebih banyak daripada jalur pemanggang ULT, secara total, sistem tradisional
menetapkan mereka lebih banyak biaya overhead.

Masalah dengan hasil ini adalah bahwa untuk setiap aktivitas overhead Perusahaan Grill
Patio, proporsi aktivitas yang benar-benar dikonsumsi oleh saluran pemanggang ULT jauh
lebih besar daripada yang disarankan volumenya yang rendah.

c. Activity-Based Costing: Some Key Issues

Faktor penting dalam pergerakan menuju sistem ABC terkait dengan kebutuhan
informasi sistem tersebut. Data yang diperlukan untuk penetapan biaya berbasis aktivitas
lebih banyak tersedia daripada sebelumnya. Meningkatkan otomatisasi, ditambah dengan
sistem informasi waktu nyata yang canggih, menyediakan jenis data yang diperlukan untuk
menerapkan sistem biaya produk yang sangat akurat.
 Cost Drivers
Penggerak biaya adalah karakteristik dari suatu peristiwa atau aktivitas yang
mengakibatkan timbulnya biaya. Dalam sistem penetapan biaya berbasis aktivitas,
penggerak biaya organisasi yang paling signifikan diidentifikasi. Kemudian
database dibuat, yang menunjukkan bagaimana penggerak biaya ini didistribusikan
ke seluruh produk. Tiga faktor penting dalam memilih penggerak biaya yang
sesuai.
1. Tingkat Korelasi, . Idenya adalah untuk menyimpulkan bagaimana setiap
lini produk mengkonsumsi aktivitas dengan mengamati bagaimana setiap
 lini produk mengkonsumsi cost driver. Oleh karena itu, akurasi
pembebanan biaya yang dihasilkan bergantung pada derajat korelasi antara
konsumsi aktivitas dan konsumsi pemicu biaya.
2. Biaya Pengukuran, Merancang sistem informasi apa pun memerlukan
trade-off biaya-manfaat. semakin tinggi korelasi antara pemicu biaya dan
konsumsi aktual dari aktivitas terkait, semakin besar keakuratan penetapan
biaya.
3. Efek perilaku, Sistem informasi memiliki potensi tidak hanya untuk
memfasilitasi keputusan tetapi juga untuk mempengaruhi perilaku
pengambil keputusan. Ini bisa baik atau buruk, tergantung pada efek
perilakunya.
 Big Data And ABC
Contohnya adalah DHL Express, “menggunakan data yang sudah ada dan
kemudian menautkannya ke database operasional, sistem penagihan untuk
mendapatkan informasi pendapatan dan pelanggan. Analisis ABC mengungkapkan
bahwa layanan transportasi ekspres ke bank sebenarnya cukup menguntungkan
manajemen menemukan bahwa sistem penetapan biaya sebelumnya telah
menggunakan pemicu biaya yang gagal memperhitungkan biaya dan aktivitas yang
terkait dengan bobot paket, sehingga memberikan layanan overcosting kepada
bank dan undercosting kepada produsen berat.
 Collecting ABC Data
Output dari berbagai departemen organisasi terdiri dari aktivitas yang
dilakukan oleh personel atau mesin di departemen tersebut. Kegiatan biasanya
menghasilkan dokumen atau pembuatan dokumen komputer. Misalnya,
departemen teknik biasanya menangani dokumen seperti lembar spesifikasi dan
pesanan perubahan teknik. Dalam sistem ABC, analisis dokumen seperti ini dapat
digunakan untuk menetapkan biaya aktivitas ke lini produk berdasarkan jumlah
aktivitas yang dihasilkan oleh setiap produk.
 Collecting ABC Data
Output dari berbagai departemen organisasi terdiri dari aktivitas yang
dilakukan oleh personel atau mesin di departemen tersebut. Kegiatan biasanya
menghasilkan dokumen atau pembuatan dokumen komputer. Misalnya,
departemen teknik biasanya menangani dokumen seperti lembar spesifikasi dan
 pesanan perubahan teknik. Dalam sistem ABC, analisis dokumen seperti ini dapat
digunakan untuk menetapkan biaya aktivitas ke lini produk berdasarkan jumlah
aktivitas yang dihasilkan oleh setiap produk.
Kamus aktivitas membantu dalam implementasi penetapan biaya berbasis
aktivitas di beberapa divisi organisasi, karena kamus tersebut memberikan
konsistensi dalam terminologi sistem ABC dan kompleksitas analisis ABC di
berbagai divisi. Bill of activities adalah elemen lain yang umum digunakan dalam
analisis ABC.

D, Customer Profitabilities Analysis

Analisis profitabilitas pelanggan menggunakan biaya berbasis aktivitas untuk menentukan

aktivitas, biaya, dan keuntungan yang terkait dengan melayani pelanggan tertentu.

Dalam banyak kasus, perilaku pelanggan dapat diubah dengan cara yang mengurangi
biaya bagi pemasok. Kemudian penghematan biaya ini dapat dibagi oleh pemasok dan
pelanggan. Tugas menetapkan biaya kepada pelanggan merupakan suatu tantangan. Sistem
harus ada yang memungkinkan perusahaan untuk mengidentifikasi pelanggan mana yang
menggunakan layanan dukungan pelanggan dan seberapa sering mereka melakukannya.

e. Activity-Based Costing in the Service Industry

Manajer menginginkan informasi yang lebih akurat tentang biaya produksi layanan yang
mereka jual. Selain itu, mereka ingin menggunakan informasi ini untuk meningkatkan operasi
dan untuk lebih memenuhi kebutuhan pelanggan mereka dengan cara yang lebih hemat biaya.

Klasifikasi aktivitas menjadi aktivitas level unit, level batch, level dukungan produk,
dan level fasilitas juga berlaku dalam pengaturan industri jasa. Misalnya, program asuransi
kesehatan Blue Cross Blue Shield di Pennsylvania menggunakan klasifikasi aktivitas ini
dalam sistem ABC-nya. Contoh dari sistem Blue Cross Blue Shield adalah sebagai berikut:
 Tingkat unit: Memasukkan data klaim awal ke dalam komputer (untuk setiap
klaim yang diterima).
 Tingkat batch: Memindahkan kumpulan klaim dari satu langkah pemrosesan
ke langkah berikutnya.
  Tingkat keberlanjutan produk: Pemeliharaan jaringan penyedia layanan medis
(yaitu, memelihara hubungan dengan dokter dan rumah sakit yang
menyediakan perawatan medis untuk penuntut).
 Tingkat fasilitas (operasi umum): Administrasi umum unit bisnis klaim.

 Time-Driven Activity-Based Costing

Dalam TDABC, biaya umumnya diasumsikan didorong oleh waktu yang dibutuhkan untuk
melakukan berbagai aktivitas.

Pendekatan TDABC memiliki dua keunggulan utama dibandingkan ABC

konvensional:
 Jauh lebih mudah untuk mengumpulkan sumber daya berbasis waktu
dan data aktivitas daripada mengumpulkan data tentang berbagai
ukuran yang digunakan dalam ABC konvensional, banyak di antaranya
biasanya tidak dilacak oleh perusahaan.
 Karena tarif penggerak biaya berdasarkan waktu dihitung berdasarkan
kapasitas praktis dari sumber daya manusia yang disediakan untuk
melakukan aktivitas, sistem TDABC tidak akan menetapkan biaya
untuk produk atau layanan untuk kapasitas yang tidak digunakan.

F. Ethical Issues Surrounding Activity-Based Costing

Xavier Auto Parts, Inc. memproduksi berbagai macam suku cadang mobil, yang dijualnya
kepada produsen mobil, terutama di Amerika Serikat dan Kanada

a. Masalah Pembuatan Bir

Pada tahun 2013, profitabilitas pabrik Charlotte mengalami penurunan tajam,
meskipun penjualan meningkat. Tren tersebut berlanjut hingga beberapa tahun
berikutnya. Manajemen di tingkat divisi dan pabrik memperhatikan penurunan
laba pabrik dan sebagai hasilnya mengadakan beberapa rapat strategi.
b. Strategi Divisi
 Divisi Suku Cadang Mesin selalu memposisikan dirinya sebagai produsen lini
penuh industri. Sebagai bagian dari tinjauan strateginya, manajemen divisi
melakukan dua hal. Pertama, studi biaya berbasis aktivitas dimulai di pabrik untuk
memberikan gambaran yang lebih baik kepada manajemen tentang profitabilitas
setiap lini produk. Kedua, tinjauan tingkat tinggi dilakukan untuk menentukan
strategi produsen lini.
c. Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas
Produk yang tidak menguntungkan telah dijatuhkan hanya untuk merayap kembali
ke jajaran produk setelah pelanggan memintanya dan seorang penjual
menyetujuinya. Cara untuk memastikan produk yang jatuh benar-benar hilang
adalah dengan membakar gambar teknik dan menghancurkan alat khusus yang
diperlukan untuk membuatnya.
d. Rekomendasi Tim ABC
Tim proyek ABC membuat rekomendasi menyeluruh kepada manajemen divisi,
yang menyarankan agar lini produk pabrik Charlotte dipangkas dan kira-kira 20
persen produknya dibatalkan. Penekanan baru kemudian akan ditujukan untuk
meningkatkan keuntungan dari sisa 80 persen dari produk pabrik Charlotte.
e. Tanggapan Manajemen Puncak
Manajemen puncak menolak keras rekomendasi tim proyek ABC. Beberapa
manajer puncak tidak mempercayai hasil ABC. Melakukan hal itu kemungkinan
besar akan berarti pemutusan hubungan kerja besar-besaran dan bahkan
kemungkinan menutup pabrik Charlotte sama sekali, sementara mengalihkan
produksi yang tersisa ke dua pabrik divisi lainnya.
f. Akibat
Keuntungan pabrik Charlotte terus merosot, begitu pula profitabilitas Divisi Suku
Cadang Mesin. Akhirnya, manajemen korporat Xavier mengurangi kerugiannya
dengan menjual Divisi Suku Cadang Mesin kepada pesaing dengan harga murah
di bawah tanah. Pemilik baru divisi tersebut menutup pabrik Charlotte dan
mengubah fokus divisi menjadi produsen butik suku cadang mesin berkualitas
tinggi, yang lebih sejalan dengan strategi perusahaannya sendiri.