Bab 1 - 5 Final

ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh profitabilitas, inventory intensity dan
leverage terhadap tax avoidance. Populasi dalam penelitian ini adalah Perusahaan
industri dasar dan kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2022.
Variabel independen atau variabel bebas yang digunakan dalam penelitian ini adalah
profitabilitas, inventory intensity dan leverage sedangkan variabel dependen datau
variabel terikat adalah tax avoidance. Teknik pemilihan sampel menggunakan metode
purposive sampling. Penelitian ini menggunakan metode analisis regresi linier berganda
menggunakan program Eviews dalam melakukan pengolahan data. Hasil dari penelitian
ini menunjukan bahwa bariabel profitabilitas tidak berpengaruh terhadap tax avoidance,
sedangkan variabel inventory intensity dan leverage terbukti berpengaruh dan signifikan
terhadap tax avoidance perusahaan industri dasar dan kimia
.
Kata kunci: Profitabilitas, Inventory Intensity, Leverage, Tax Avoidance
i
ABSTRACT
This study aims to examine the effect of profitability, inventory intensity, and leverage on
tax evasion. The population in this study are basic industrial and chemical companies
listed on the Indonesia Stock Exchange in 2018-2022. The independent variables or
independent variables used in this study are profitability, inventory intensity and
leverage while the dependent variable or the dependent variable is tax avoidance. The
sample selection technique uses a purposive sampling method. This study used multiple
linear regression analysis using the Eviews program to process the data. The results of
this study indicate that the profitability bari- able has no effect on tax evasion, while the
inventory intensity and leverage variables are proven to have a significant and
significant effect on basic and chemical company tax avoidance.
Keywords: Profitability, Inventory Intensity, Leverage, Tax Avoidance
ii
DAFTAR ISI
ABSTRAK
ABSTRACTi
DAFTAR ISI..........................................................................................................iii
DAFTAR TABEL....................................................................................................v
DAFTAR GAMBAR..............................................................................................vi
BAB I PENDAHULUAN.......................................................................................1
1.1 Latar Belakang....................................................................................1
1.2 Rumusan Masalah...............................................................................4
1.3 Tujuan Penelitian................................................................................5
1.4 Manfaat Penelitian..............................................................................5
1.5 Sistematika Penulisan.........................................................................6
BAB II TINJAUAN LITERATUR..........................................................................8
2.1 Landasan Teori...................................................................................8
2.1.1 Pengertian Pajak..........................................................................8
2.1.2 Fungsi Pajak.................................................................................8
2.1.3 Sanksi Pajak.................................................................................9
2.1.4 Penghindaran Pajak...................................................................10
2.1.5 Profitabilitas...............................................................................11
2.1.6 Inventory Intensity.....................................................................11
2.1.7 Leverage....................................................................................12
2.2 Penelitian Terdahulu.........................................................................13
2.3 Kerangka Konseptual.......................................................................15
2.4 Pengembangan Hipotesis..................................................................15
BAB III METODE PENELITIAN........................................................................19
3.1 Rancangan Penelitian.......................................................................19
3.2 Variabel dan Pengukuran.................................................................19
3.2.1 Variabel Dependen (Variabel Terikat)......................................19
3.2.2 Variabel Independen (Variabel Bebas)......................................20
3.3 Prosedur Pengumpulan Data............................................................22
3.4 Metode Analisis................................................................................23
iii
3.4.1 Analisa Deskriptif......................................................................23
3.4.2 Uji Pemilihan Model Panel........................................................24
3.4.3 Uji Pemilihan Estimasi Model Regresi Data Panel...................25
3.4.4 Uji Hipotesis..............................................................................26
BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN...............................................................28
4.1 Deskripsi Data..................................................................................28
4.2 Analisis Data....................................................................................29
4.2.1 Statistik Deskriptif.....................................................................29
4.2.2 Uji Pemilihan Model..................................................................31
4.2.3 Uji Hipotesis..............................................................................32
4.3 Pembahasan Hasil Pengujian Hipotesis............................................35
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN.................................................................39
5.1 Kesimpulan.......................................................................................39
5.2 Saran.................................................................................................39
DAFTAR PUSTAKA............................................................................................41
iv
DAFTAR TABEL
Tabel 2. 1 Penelitian Terdahulu.............................................................................17

Tabel 3. 1 Kriteria Sampel Penelitian....................................................................28
Tabel 4. 1 Kriteria Penentuan Jumlah Sampel.......................................................33
Tabel 4. 2 Daftar Sampel Perusahaan Industri Dasar Dan Kimia..........................33
Tabel 4. 3 Statistik Deskriptif Variabel.................................................................35
Tabel 4. 4 Pengujian Chow....................................................................................36
Tabel 4. 5 Pengujian Hausman..............................................................................37
Tabel 4. 6 Koefisien Determinasi (R2)...................................................................37
Tabel 4. 7 Uji Global (Uji F)..................................................................................38
Tabel 4. 8 Uji Parsial (Uji t)...................................................................................39
v
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2. 1 Kerangka Konseptual........................................................................15
vi
1
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Pendapatan negara bersumber dari 3 sektor yaitu Hibah, Pajak
serta Non Pajak. Pajak dianggap sebagai sumber pendapatan utama
Indonesia, sebab pajak memainkan peran penting dalam negara, di
mana uang tersebut digunakan guna pendanaan pemerintah serta
infrastruktur nasional. Tanpa pajak, perekonomian suatu negara akan
merosot. Dengan demikian, pajak berfungsi sebagai penggerak dalam
pertumbuhan suatu negara (Christine, 2020). Pajak ditempatkan sebagai
suatu kewajiban dan peran aktif masyarakat untuk membiayai suatu
kebutuhan negara. Berikut terlampir perbandingan jumlah penerimaan
negara secara keseluruhan dengan penerimaan yang dihasilkan oleh
pajak.
Tabel 1. 1
Realisasi Pendapatan Negara Tahun 2017 – 2022
Tahun Penerimaan Negara Penerimaan Dari Perpajakan
2017 1 654 746,10 1 343 529,80
2018 1 928 110,00 1 518 789,80
2019 1 955 136,20 1 546 141,90
2020 1 628 950,53 1 285 136,32
2021 2 006 334,00 1 547 841,10
2022 2 435 867,10 1 924 937,50
Sumber: Badan Pusat Statistik (Milyar Rupiah)
Data diatas memperlihatkan penerimaan negara didominasi oleh
penerimaan dari pemungutan pajak sehingga anggaran penerimaan
negara bertambah dan anggaran tersebut dapat digunakan untuk
membiayai segala aspek yang mendukung perkembangan negara

2
tersebut. Hal ini sejalan dengan keinginan pemerintah dalam
mengupayakan wajib pajak membayar beban pajak sesuai dengan
ketentuan yang harus dibayarkan. Namun beberapa perusahaan
cenderung meminimalkan jumlah pajak yang harus dibayarkan karena
beban pajak yang harus dibayarkan dapat mengurangi laba perusahaan
(Artinasari dan Mildawati, 2018).
Pada tahun 2020 Koalisi Forum Pajak Berkeadilan merilis
laporan atas dugaan praktik pengalihan keuntungan dan kebocoran
pajak ekspor pulp larut Indonesia. Praktik tersebut diperkirakan
berpotensi mengakibatkan kebocoran pajak sebanyak Rp1,9 triliun.
Direktur Eksekutif Perkumpulan Prakarsa, Ah Maftuchan,
menerangkan praktik pengalihan keuntungan itu dilakukan dengan
salah-klasifikasi kode sistem harmonisasi (harmonized systems-HS)
yang menjadi standar pengkodean barang dalam perdagangan
internasional. Praktik ini diindikasikan berhubungan dengan upaya
penghindaran pajak oleh PT Toba Pulp Lestari pada periode 2007-2016
dan APRIL Grup pada periode 2016- 2018. Maftuchan menerangkan,
PT Toba Pulp Lestari tercatat telah menjual pulp larut ke perusahaan
pemasarannya di salah satu negara surga pajak, yakni Makau
(www.tribunnews.com). Isu terkait tax avoidance belakang ini cukup
menarik minat untuk diulas karena masih terdapat hal-hal yang layak
disesuaikan terkait dengan prosedur dan aturan perpajakan. Pihak
manajemen cenderung memanfaatkan celah- celah ketentuan
perpajakan dengan melakukan praktik tax avoidance tanpa melewati

3
batas koridor hukum. Hal tersebut tentu bukan tidak memiliki risiko
yang akan berdampak bagi perusahaan, salah satu seperti dapat
menurunkan citra yang baik di mata publik. Dengan mengamati
permasalahan yang ada, tax avoidance merupakan suatu topik yang
patut dipertimbangkan karena bukan termasuk pelanggaran hukum,
namun meskipun demikian banyak yang menganggap tax avoidance
merupakan suatu tindakan yang kurang baik (Alfarizi et.al, 2021).
Mahdiana dan Amin (2020) dalam penelitiannya menjelaskan
salah satu faktor yang berpengaruh terhadap praktik penghindaran
pajak yaitu profitabilitas. Dikatakan demikian karena profitabilitas
menggambarkan kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba dari
pengelolaan aktiva yang diproksikan melalui Return on Asset. Lebih
lanjut dijelaskan oleh Kurniasih dan Ratna Sari (2013) bahwa semakin
tinggi ROA menandakan adanya peningkatan laba bersih perusahaan
yang mana hal tersebut secara langsung akan memperbesar beban pajak
yang harus dibayarkan. Pernyataan berbeda disampaikan oleh Aulia
dan Mahpudin (2020) yang menjelaskan bahwa profitabilitas tidak
berpengaruh terhadap tax avoidance, karena peningkatan profitabilitas
menyebabkan perusahaan memiliki perolehan keuntungan perusahaan
yang besar dan mampu memenuhi kewajiban perpajakan.
Tax avoidance juga dipengaruhi oleh inventory intensity atau
intensitas persediaan yang dimiliki oleh perusahaan. Tingginya tingkat
intensitas persediaan dapat mengakibatkan penurunan laba perusahaan

4
akibat adanya biaya-biaya tambahan yang dibutuhkan untuk
pemeliharaan persediaan. Penurunan laba perusahaan akan
berpengaruh kepada penurunan beban pajak (Dwiyanti & Jati, 2019).
Pernyataan ini didukung oleh penelitian Anindyka et.al (2018) yang
menjelaskan bahwa inventory intensity berpengaruh negatif terhadap
tax avoidance. Perusahaan yang memiliki persedian yang tinggi akan
memiliki biaya-biaya tambahan sehingga dapat mengurangi laba
perusahaan. Besarnya biaya tambahan persediaan berakibat pada
rendahnya laba perusahaan dan pajak pun akan sesuai dengan situasi
perusahaan, sehingga dapat diartikan biaya tambahan yang timbul
akibat persediaan yang tinggi tidak dapat dimanfaatkan untuk
mengurangi pajak. Penjelasan berbeda disampaikan oleh Artinasari dan
Mildawati (2018) yang menyatakan bahwa inventory Intensity tidak
berpengaruh terhadap tax avoidance.
Hasil penelitian ini menyatakan bahwa semakin besar besar atau
kecilnya inventory intensity tidak berpengaruh secara signifikan
terhadap tax avoidance. Hal ini terjadi karena biasanya dalam Undang-
Undang perpajakan tidak memberikan intensif pajak bagi perusahaan
yang memiliki jumlah persediaan barang dagang yang besar.
Perusahaan dengan tingkat leverage yang tinggi menandakan bahwa
perusahaan tersebut memiliki jumlah hutang yang cukup besar. Ichsani
& Susanti (2019) menyatakan bahwa leverage memiliki pengaruh
negatif terhadap tax avoidance. Ini karena semakin besar hutang
perusahaan, maka akan meningkatkan pembayaran kewajiban bunga

5
perusahaan, sehingga akan mengurangi laba sebelum pajak. Jadi
semakin besar hutang perusahaan, maka akan mengurangi tax
avoidance. Jika laba sebelum pajak berkurang, maka kewajiban
pembayaran pajak perusahaan akan berkurang. Hasil penelitian lain
yang bertolak belakang dengan hasil pernyataan ini dilakukan oleh
Handayani (2018) menyatakan bahwa secara parsial leverage tidak
terdapat pengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Annisa (2017)
dan Rachmithasari (2015) menunjukkan hasil penelitian bahwa
leverage memiliki pengaruh positif terhadap tax avoidance.
Berdasarkan penjelasan yang sudah dipaparkan sebelumnya.
Penelitian ini akan berjudul “Pengaruh profitabilitas, inventory
intensity dan leverage terhadap tax avoidance Perusahaan Industri
Dasar Dan Kimia Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia periode
2018-2022”.
1.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan pada latar belakang di atas, maka dapat dihasilkan
rumusan masalah di antaranya:
1. Apakah profitabilitas berpengaruh terhadap Tax Avoidance Perusahaan
Industri Dasar dan Kimia Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Periode 2018-2022?
2. Apakah Inventory Intensity berpengaruh terhadap Tax Avoidance

6
Perusahaan Industri Dasar dan Kimia Yang Terdaftar di Bursa Efek
Indonesia Periode 2018-2022?
3. Apakah Leverage berpengaruh terhadap Tax Avoidance Perusahaan
Industri Dasar dan Kimia Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Periode 2018-2022?
1.3 Tujuan Penelitian
Berdasarkan rumusan masalah di atas, terdapat beberapa tujuan
dari penelitian terkait kinerja keuangan perusahaan di antaranya:
1. Menganalisis pengaruh profitabilitas terhadap tax avoidance perusahaan
industri dasar dan kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode
2018-2022.
2. Menganalisis pengaruh Inventory Intensity terhadap tax avoidance
perusahaan industri dasar dan kimia yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia periode 2018-2022.
3. Menganalisis pengaruh Leverage terhadap tax avoidance perusahaan
industri dasar dan kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode
2018-2022.
1.4 Manfaat Penelitian
Berdasarkan tujuan penelitian yang telah diuraikan di atas,
maka penelitian ini diharapkan dapat mendatangkan manfaat bagi
banyak pihak di antaranya:
1. Bagi Perusahaan
Bagi perusahaan semoga mendapat manfaat berupa perbaikan dan

7
penyempurnaan atas kekurangan yang ada, serta hasil yang lebih baik bagi
perusahaan.
2. Bagi Pembaca
Untuk pembaca dapat meningkatkan pengetahuan pendidikan dan
memberikan kontribusi yang bermanfaat bagi dunia pendidikan khususnya
dalam konteks perpajakan.
3. Bagi Peneliti
Untuk peneliti untuk serta mengemukakan pengetahuan serta ilmu yang
didapat selama perkuliahan tentang Perpajakan yang dianut selama berkuliah di
Program Studi D4 Keuangan Universitas Trisakti.
1.5 Sistematika Penulisan
Peneliti akan memaparkan apa saja yang terdapat di dalam lima bab yang telah
disusun oleh peneliti sebagai berikut:
BAB I PENDAHULUAN
Di dalam bab satu, peneliti memaparkan tentang latar belakang masalah, rumusan
masalah, terdapat juga manfaat dan tujuan dari penelitian yang dilakukan, serta
tidak lupa juga peneliti menerangkan sistematika penelitian.
BAB II TINJAUAN LITERATUR
Bab dua berisi tentang teori, pembahasan terkait topik yang diangkat oleh peneliti,
penelitian terdahulu yang tentunya berkaitan dengan variabel penelitian ini, serta
kerangka dan hipotesis penelitian.
BAB III METODE PENELITIAN
Bab tiga memaparkan rangkaian dari penelitian diantaranya terdapat variabel,

8
metode penelitian, teknik yang diambil dan alat apa saja yang digunakan dalam
penelitian.
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Bab empat menjelaskan tentang akhir dari penelitian yaitu terdapat hasil dari
penelitian variabel independen terhadap variabel dependen yaitu kinerja keuangan
yang dilakukan oleh peneliti.
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN
Bab lima berisi penyampaian kesimpulan akhir dari penelitian dan juga saran
penulis terkait pengkajian masalah untuk dapat dimanfaatkan bagi penelitian
selanjutnya.
9
BAB II
TINJAUAN LITERATUR
2.1 Landasan Teori
2.1.1 Pengertian Pajak
Pajak adalah iuran wajib pajak kepada pemerintah, ditanggung oleh orang
pribadi atau kelompok, ditanggung oleh orang pribadi atau kelompok, dapat
dipaksakan dan dipungut oleh undang-undang, dan bukan merupakan imbalan
dalam bentuk natura. Digunakan secara langsung dan untuk kepentingan nasional
untuk sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Pakar Pengertian Pajak Mengutip laman Sumber Belajar Kementerian
Pendidikan, Kebudayaan, Olahraga, Iptek, pengertian pajak dijelaskan menurut
beberapa ahli, antara lain:
1. Rochmat Soemitro
Pajak adalah pemindahan kekayaan dari rakyat ke kas negara. Dasar
hukum yang berlaku untuk menutupi pengeluaran dan surplus digunakan
untuk tabungan publik.
2. Djajadiningrat
Pajak adalah kewajiban untuk melepaskan sebagian dari harta benda Anda
karena keadaan atau kejadian dan ditetapkan oleh pemerintah. Pajak dapat
ditegakkan dan negara tidak dapat membayar ganti rugi secara langsung.
2.1.2 Fungsi Pajak
Dalam pelaksanaannya pajak memiliki beberapa fungsi. Fungsi Anggaran
Fungsi ini berada di ranah publik, yaitu memungut pajak sebanyak-banyaknya
sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku untuk menutupi

10
pengeluaran pemerintah. Sebagai sumber penerimaan pajak pemerintah,
digunakan untuk mendanai pengeluaran pemerintah untuk melaksanakan fungsi
dan pembangunan rutin pemerintahan. Ini digunakan untuk pembiayaan
berkelanjutan seperti biaya tenaga kerja, biaya barang, dan biaya pemeliharaan.
Fungsi Pengaturan fungsi ini berarti bahwa pajak berfungsi sebagai alat
untuk mencapai tujuan tertentu di bidang ekonomi, keuangan, kemasyarakatan,
budaya dan politik. Wulandari (2019) mengungkapkan bahwa ada 4 kemampuan
tugas pajak, yaitu:
a. Kemampuan rencana pengeluaran (budgetair) sebagai sumber aset bagi
otoritas publik, untuk mendanai biayanya.
b. Kemampuan menguasai (adat) dalam rangka mengatur atau
menyelenggarakan pemerintahan di bidang keuangan.
c. Kemantapan, pungutan sebagai pendapatan negara dapat dimanfaatkan
untuk melengkapi pendekatan pemerintah.
d. Realokasi pembayaran, pendapatan negara dari retribusi digunakan untuk
mendanai konsumsi umum dan pergantian acara publik untuk membuka
posisi terbuka yang ditentukan untuk membangun gaji individu
2.1.3 Sanksi Pajak
Sanksi pajak adalah sanksi yang diberikan kepada warga negara yang tidak
memenuhi aturan kewajiban, misalnya terlambat membayar PPh Pasal 21,
terlambat mengumumkan SPT PPh Pasal 23, dan lain-lain. (Pajak B. , Sanksi
Pajak, 2022). Sampai saat ini, beban sanksi bea masuk diatur dalam Undang-
Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan. Seperti yang baru-baru ini dirujuk, sanksi pungutan ada karena warga
11
negara individu dan perusahaan mengabaikan aturan pungutan sesuai pengaturan
umum pemungutan pajak yang terkandung dalam Undang-Undang. Beberapa
pelanggaran yang sering dilakukan oleh zat-zat warga antara lain kelalaian
membayar dan melaporkan biaya, menunda pembayaran angsuran, dan terlambat
menyerahkan formulir biaya. Tidak berhenti sampai di situ, sanksi juga diberikan
kepada oknum warga yang melakukan penghindaran pajak dengan cara
mengontrol informasi pengeluarannya. Adapun menurut (Mardiasmo, 2018)
sanksi pajak ilaah yang telah diatur pada undang-undang yang berlaku dan wajib
ditaati tiap warga negara.
2.1.4 Penghindaran Pajak
Penghindaran pajak sering dianalogikan dengan upaya tax planning
(perencanaan pajak) yang merupakan proses mengorganisasikan usaha wajib
pajak atau kelompok wajib pajak sedemikian rupa sehingga hutang pajak lainnya
berada dalam posisi yang paling minimal, sepanjang hal ini dimungkinkan baik
oleh ketentuan perundang-undangan perpajakan maupun secara komersial
(Setyani, 2004). Sedangkan menurut Bernard P. Heber (dalam Setyani, 2004)
pengertian tax avoidance adalah upaya wajib pajak dalam memanfaatkan peluang-
peluang (loopholes) yang ada dalam undang- undang perpajakan, sehingga dapat
membayar pajak lebih rendah.
Berdasarkan uraian diatas, dapat ditarik kesimpulan bahwa penghindaran
pajak merupakan suatu perbuatan legal dalam memanfaatkan celah dari
peraturan perundang-undangan perpajakan untuk meminimalkan beban pajak
terutang yang seharusnya dibayar. Budiman dan Setiyono (2012) menyatakan
bahwa dalam konteks perusahaan, tax avoidance sengaja dilakukan oleh

12
perusahaan guna memperkecil besarnya tingkat pembayaran pajak yang harus
dilakukan dan sekaligus meningkatkan cash flow perusahaan. Sehingga tindakan
penghindaran pajak atau tax avoidance ini telah membuat negara kehilangan
potensi pendapatan pajak yang seharusnya dapat digunakan untuk mengurangi
beban anggaran Negara. Besar kecilnya atas penghindaran pajak (tax avoidance)
dapat ditentukan dengan membandingkan jumlah uang yang dibelanjakan untuk
biaya yang berhubungan dengan pajak, dengan pendapatan sebelum pajak.
2.1.5 Profitabilitas
Profitabilitas merupakan tingkat kemampuan perusahaan dalam
menghasilkan laba (Prasista dan Setiawan, 2016:2123). Semakin besar laba yang
dihasilkan, maka semakin besar pajak yang dibayarkan, hal ini akan menambah
biaya perusahaan. Biaya perusahaan yang besar akan mengurangi profit yang
dihasilkan. Hal ini menjadi motivasi bagi perusahaan untuk melakukan tax
planning untuk mengurangi besarnya pajak yang dibayarkan, agar profit yang
dihasilkan semakin besar. Peneliti dalam penelitian ini, mengukur rasio
profitabilitas menggunakan Return On Asset atau ROA. Return On Asset
merupakan rasio untuk mengukur kemampuan perusahaan dalam mengelola
asetnya. Semakin tinggi hasil ROA yang dicapai oleh perusahaan menunjukkan
baiknya pengelolaan asset yang ada. Untuk menghitung ROA dapat dengan
perbandingan penghasilan setelah pajak dengan total aset.
2.1.6 Inventory Intensity
Persediaan perusahaan merupakan bagian dari aset lancar perusahaan yang
dipergunakan untuk memenuhi permintaan dan operasional perusahaan
dalamjangka panjang. Intensitas persediaan atau inventory intensity adalah salah

13
satu bagian aktiva yang diproksikan dengan membandingkan antara total
persediaan dengan total aset yang dimiliki oleh perusahaan. Perusahaan yang
berinvestasi pada persediaan di gudang akan menyebabkan terbentuknya biaya
pemeliharaan dan penyimpanan persediaan tersebut mengakibatkan jumlah beban
perusahaan akan meningkat sehingga akan dapat menurunkan laba perusahaan.
Perusahaan dengan tingkat intensitas persediaan yang tinggi akan lebih agresif
terhadap tingkat beban pajak yang diterima. Perusahaan seperti ini juga akan
mampu melakukan efisiensi biaya sehingga laba perusahaan dapat meneingkat.
Laba dalam satu periode berjalan dapat digantikan dengan adanya persediaaan
yang tinggi dan dialokasikan pada periode mendatang.
2.1.7 Leverage
Leverage adalah kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban
financial jangka panjang maupun jangka pendek. Sumber dana pihak ketiga
merupakan salah satu sumber dana yang sangat menjanjikan untuk perusahaan
melakukan ekspansi maupun eksplorasi dalam rangka mencari keuntungan.
Leverage perusahaan merupakan menandakan bahwa perusahaan sedang
mengupayakan untuk meningkatkan labanya sehingga hal ini juga akan
berpengaruh terhadap agresivitas pajak perusahaan. Teori akuntansi positif
dengan hipotesis ekuitas utang mengisyaratkan jika perusahaan dengan tingkat
kewajiban tinggi maka perusahaan tersebut akan berusaha meningkatkan labanya
untuk mengembalikan kewajibannya di masa mendatang. Apabila perusahaan
memiliki leverage yang tinggi, perusahaan akan semakin agresif terhadap
kewajiban perpajakannya. Studi yang dilakukan oleh Lanis dan Richardson (2007)
mengungkapkan bahwa hubungan leverage dan agresivitas pajak yang diproduksi

14
oleh ETR yakni negative. Surabakti (2012) pada penelitiaannya menghasilkan
bahwa leverage berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
2.2 Penelitian Terdahulu
Penelitian yang berkaitan dengan faktor-faktor yang mempengaruhi
praktik tax avoidance telah banyak dilakukan. Ada berbagai hasil yang diperoleh
dari tiap-tiap penelitian tersebut sesuai dengan variabel yang digunakan. Hasil
dari penelitian terdahulu di antaranya adalah:
Tabel 2. 1
Penelitian Terdahulu
No. Peneliti Judul Hasil
(Tahun) Penelitian Penelitian
1 Janatin dan Pengaruh Hasil penelitian menunjukkan
Pardi Profitabilitas, Sales bahwa (1) Profitabilitas memiliki
(2022) Growth, dan Good pengaruh signifikan terhadap tax
Corporate avoidance; (2) Sales growth
Governance memiliki pengaruh signifikan
Terhadap Tax terhadap tax avoidance; (3) Good
Avoidance. corporate governance memiliki
pengaruh signifikan terhadap tax
avoidance
2 Sholekah Pengaruh Hasil penelitian menunjukkan
dan Profitabilitas, Sales bahwa pada uji t mendapatkan
Oktaviani Growth dan hasil profitabilitas, dan leverage
(2022) Leverage Terhadap berpengaruh positif
Penghindaran signifikan terhadap penghindaran
Pajak. pajak. Namun untuk
sales growth tidak
berpengaruh terhadap
penghindaran pajak.
3 Wardoyo, Pengaruh Ukuran hasil dalam penelitian ini
dkk., Perusahaan, menunjukkan bahwa leverage
(2022) Leverage, dan berpengaruh terhadap tax
Profitabilitas avoidance, sedangkan ukuran
Terhadap Tax perusahaan dan profitabilitas tidak
Avoidance. berpengaruh terhadap tax
avoidance.
15

4 Gebby dan Pengaruh Sales Hasil penelitian menunjukkan
Wibowo Growth dengan bahwa variabel sales growth
(2022) Ketidakpastian berpengaruh signifikan terhadap
Lingkungan dan tax avoidance, ketidakpastian
Kepemilikan lingkungan berpengaruh signifikan
Institusional terhadap tax avoidance sedangkan
Terhadap Tax kepemilikan institusional tidak
Avoidance (Studi berpengaruh signifikan terhadap
Kasus pada tax avoidance.
Perusahaan
Manufaktur
Pertambangan yang
terdaftar di Bursa
Efek Indonesia
Tahun 2017-2020).
5 Wardani Pengaruh Ukuran Hasil penelitian ini menemukan
dan Julianti Perusahaan bahwa ukuran perusahaan tidak
(2022) Terhadap berpengaruh positif terhadap tax
Penghindaran Pajak avoidance. Sedangkan corporate
Dengan Corporate governance dapat memperlemah
Governance Sebagai pengaruh positif ukuran
Variabel Moderasi. perusahaan terhadap tax
avoidance.
6 Sari dan Pengaruh Ukuran Hasil penelitian menunjukan
Artati Perusahaan, Komite komite audit dan komisaris
(2021) Audit dan Komisaris independen tidak berpengaruh
Independen terhadap tax
Terhadap Tax avoidance, sedangkan ukuran
Avoidance pada perusahaan berpengaruh positif
Perusahaan Property terhadap tax avoidance.
dan Real Estate
yang Terdaftar di
Bursa Efek
Indonesia.
7 Aulia dan Pengaruh Berdasarkan hasil penelitian
Mahpudin Profitabilitas, menunjukkan bahwa secara
(2020) Leverage, dan parsial profitabilitas tidak
Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap tax
Terhadap Tax avoidance, namun leverage dan
Avoidance. ukuran perusahaan berpengaruh
signifikan terhadap tax avoidance.
8 Rahmadani Pengaruh Ukuran Hasil penelitian menunjukkan
, dkk., Perusahaan, bahwa Secara parsial, ukuran
(2020) Profitabilitas, perusahaan berpengaruh positif
Leverage, dan tidak signifikan terhadap
Manajemen Laba penghindaran pajak, profitabilitas
16

terhadap dan leverage berpengaruh positif
Penghindaran Pajak signifikan terhadap penghindaran
Dimoderasi oleh pajak, manajemen laba
Political berpengaruh negatif tidak
Connection. signifikan terhadap penghindaran
pajak.
2.3 Kerangka Konseptual
Kerangka konseptual dalam penelitian ini menggambarkan skema
hubungan variabel bebas (independent variable) dan variabel terikat (dependent
variable). Variabel bebas terdiri dari profitabilitas, inventory intensity dan
leverage. Sedangkan variabel terikat dalam penelitian ini adalah tax avoidance.
Dengan demikian, skema kerangka konseptual atas kedua variabel tersebut digambarkan
sebagai berikut:
Profitabilitas (X1) H1
H2
Inventory Intensity (X2) Tax Avoidance (Y)
H3
Leverage (X3)
Gambar 2. 1 Kerangka Konseptual
2.4 Pengembangan Hipotesis
2.4.1 Pengaruh Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance
Profitabilitas merupakan perbandingan yang dapat digunakan untuk melihat
perkembangan kinerja keuangan oleh perusahaan dalam menghasilkan laba.
Semakin tinggi laba yang dapat dihasilkan oleh perusahaan maka semakin tinggi
beban pajak perusahaan (Praditasari dan Setiawan, 2017). Semakin tinggi tingkat
profitabilitas sebuah perusahaan, maka akan semakin besar beban pajak yang
harus dibayarkannya. Hal tersebut disebabkan karena besaran beban pajak

17
diperhitungkan berdasarkan besarnya penghasilan yang didapatkan oleh
perusahaan. Dengan beban pajak yang tinggi mengakibatkan perusahaan akan
berusaha untuk melakukan tindakan agresivitas pajak. Sehingga perusahaan yang
memiliki profitabilitas yang tinggi cenderung akan melakukan tax avoidance.
Perusahaan dengan tingkat profitabilitas yang tinggi pasti didukung
dengan manajemen keuangan yang baik. Salah satu upaya manajemen keuangan
untuk mempertahankan tingkat profitabilitas adalah dengan perencanaan pajak
(tax planning). Tax planning bertujuan untuk mengelola pengeluaran pajak
perusahaan agar beban pajak yang ditanggung rendah. Perusahaan dapat
menurunkan beban pajak nya secara legal melalui upaya penghindaran pajak.
Sehingga semakin meningkat profitabilitas perusahaan cenderung meningkatkan
upaya penghindaran pajak (tax avoidance) Hasil penelitian yang dilakukan oleh
Rahmadani, dkk., (2020) dan Wulandari (2018) profitabilitas memiliki pengaruh
negatif terhadap tax avoidance. Hal ini juga selaras dengan penelitian yang
dilakukan oleh Budianti et al (2018) dan Wulandari (2018) yang menjelaskan
bahwa profitabilitas memiliki pengaruh yang negatif tax avoidance. Artinya
semakin tinggi profitabilitas maka semakin rendah tingkat penghindaran pajak
yang dilakukan perusahaan. Berdasarkan kajian teori, hasil peneliti terdahulu dan
logika berfikir diatas maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1: Profitabilitas berpengaruh positif terhadap tax avoidance
2.4.2 Pengaruh Inventori Intensity terhadap Tax Avoidance
Persediaan perusahaan merupakan bagian dari aset perusahaan yang
dipergunakan untuk memenuhi permintaan dan operasional perusahaan dalam
jangka panjang. Intensitas persediaan atau inventory intensity adalah salah satu
18
bagian aktiva yang diproksikan dengan membandingkan antara total persediaan
dengan total aset yang dimiliki oleh perusahaan. Perusahaan yang berinvestasi
pada persediaan di gudang akan menyebabkan terbentuknya biaya pemeliharaan
dan penyimpanan persediaan tersebut mengakibatkan jumlah beban perusahaan
akan meningkat sehingga akan dapat menurunkan laba perusahaan. Perusahaan
dengan tingkat intensitas persediaan yang tinggi akan lebih agresif terhadap
tingkat beban pajak yang diterima. Perusahaan seperti ini juga akan mampu
melakukan efisiensi biaya sehingga laba perusahaan dapat meningkat. Laba dalam
satu periode berjalan dapat digantikan dengan adanya persediaan yang tinggi dan
dialokasikan pada periode mendatang. Intensitas Persediaan berpengaruh positif
terhadap tax avoidance perusahaan. Yang mana apabila tingkat persediaan tinggi
akan meningkatkan laba bersih Perusahaan Perusahaan akan meningkatkan
persediaan akhir guna mengurangi intensitas persediaan dan untuk mengurangi
laba bersih dan berkurangnya beban pajak.
Hasil penelitian yang dilakukan oleh Dewi Susanti (2020) ; Febrina (2018)
dan Novianti & Sekar (2022) menunjukkan bahwa inventory intensity
berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Artinya semakin tinggi inventory
intensity maka semakin besar tingkat penghindaran pajaknya. Berdasarkan kajian
teori, hasil peneliti terdahulu dan logika berfikir diatas maka dirumuskan hipotesis
sebagai berikut
H2 : Iventory Intensity berpengaruh positif terhadap tax avoidance
2.4.3 Pengaruh Leverage terhadap Tax Avoidance
Rasio leverage merupakan rasio untuk mengukur seberapa besar
perusahaan dibiayai dengan hutang (Fahmi, 2018). Penggunaan hutang yang

19
terlalu tinggi akan membahayakan perusahaan karena perusahaan akan masuk
dalam kategori extreme leverage (utang ekstrem) yaitu perusahaan terjebak dalam
tingkat utang yang tinggi dan sulit melepaskan beban utang tersebut, oleh karena
itu perusahaan harus menyeimbangkan berapa utang yang layak diambil dan dari
mana sumber-sumber yang dipakai untuk membayar utang.
Semakin tinggi tingkat leverage perusahaan maka semakin tinggi pula
beban bunga yang timbul dari utang tersebut. Hal ini dapat menyebabkan laba
perusahaan akan berkurang sehingga pajak yang dibayarkan pun menjadi lebih
rendah. Beban bunga yang tinggi akan berdampak pada rendahnya kecenderungan
perusahaan melakukan penghindaran pajak (tax avoidance). Kaitannya leverage
dengan teori stakeholder adalah jika struktur modal perusahaan banyak dibiayai
oleh kreditur, maka perusahaan tersebut masih mendapatkan kepercayaan dari
kreditur. Oleh karena itu, penting bagi perusahaan untuk melakukan
pengungkapan yang lebih luas agar kreditur dapat memantau seberapa tinggi
kinerja perusahaan dan kemampuan perusahaan mengembalikan pinjaman
tersebut.
Hasil penelitian yang dilakukan oleh Sholekah dan Oktaviani (2022);
Rahmadani, dkk., (2020) dan Wardoyo, dkk., (2022) menunjukkan bahwa
leverage berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Artinya semakin tinggi
leverage maka semakin besar tingkat penghindaran pajaknya. Berdasarkan kajian
teori, hasil peneliti terdahulu dan logika berfikir diatas maka dirumuskan hipotesis
sebagai berikut
H3: Leverage berpengaruh positif terhadap tax avoidance

20
BAB III
METODE PENELITIAN
3.1 Rancangan Penelitian
Penelitian yang digunakan dalam penelitian ini merupakan penelitian jenis
kuantitatif dengan menggunakan teknik analisis data statistik deskriptif. Ghozali
(2011) dalam Hidayat & Fitria (2018) menjelaskan analisis deskriptif yaitu
analisis yang bertujuan untuk memberi gambaran tentang distribusi data dan
perilaku data sampel dengan melihat dari nilai terendah, nilai tertinggi, nilai rata-
rata (mean), dan standar deviasi. Dari tujuan penelitian yang telah diuraikan
diatas, maka penelitian ini termasuk jenis penelitian kuantitatif. Dapat dikatakan
demikian karena penelitian ini menjelaskan hubungan antara variabel-variabel
melalui pengujian hipotesis, yaitu menjelaskan pengaruh profitabilitas, inventory
intensity, dan leverage terhadap tax avoidance.
3.2 Variabel dan Pengukuran
Variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah variabel dependen
dan variabel independen. Variabel dependen merupakan variabel yang
dipengaruhi oleh variabel independen dalam mengungkapkan penelitian yang
sedang dijalankan.
3.2.1 Variabel Dependen (Variabel Terikat)
Variabel dependen adalah variabel terikat yang dapat dipengaruhi oleh
variabel lainnya. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah penghindaran
pajak yang diukur dengan menggunakan Effective Tax Rate. Perhitungan
Effective Tax Rate adalah sebagai berikut:

21
Beban Pajak Penghasilan

ETR= x 100 %
Laba Sebelum Pajak
3.2.2 Variabel Independen (Variabel Bebas)
3.2.2.1 Profitabilitas
Profitabilitas merupakan kemampuan suatu perusahaan untuk
mendapatkan laba (keuntungan) dalam suatu periode tertentu (Ernawati dan
Widyawati, 2015). Ukuran profitabilitas dibagi menjadi berbagai indikator seperti
laba operasi, laba bersih, tingkat pengembalian investasi atau aset dan tingkat
pengembalian ekuitas pemilik (Hery, 2017:7). Profitabilitas menggambarkan
kemampuan badan usaha untuk menghasilkan laba dengan menggunakan seluruh
modal yang dimiliki. Profitabilitas suatu perusahaan akan mempengaruhi
kebijakan para investor dan investasi yang dilakukan. Kemampuan perusahaan
untuk menghasilkan laba akan dapat menarik para investor untuk menanamkan
dananya guna memperluas usahanya, sebaliknya tingkat profitabilitas yang rendah
akan menyebabkan para investor menarik dananya. Sedangkan bagi perusahaan
itu sendiri profitabilitas dapat digunakan sebagai evaluasi atas efektivitas
pengelolaan badan usaha tersebut. Profitabilitas perusahaan merupakan salah satu
dasar penilaian kondisi suatu perusahaan, untuk itu dibutuhkan suatu alat analisis
untuk bisa menilainya. Alat analisis yang dimaksud adalah rasio-rasio keuangan.
Rasio profitabilitas mengukur efektivitas manajemen berdasarkan hasil
pengembalian yang diperoleh dari penjualan dan investasi.

22
Laba Bersih
ROA= x 100 %
Total Asset
3.2.2.2 Inventory Intensity
Persediaan perusahaan merupakan bagian dari aset lancar perusahaan yang
dipergunakan untuk memenuhi permintaan dan operasional perusahaan
dalamjangka panjang. Intensitas persediaan atau inventory intensity adalah salah
satu bagian aktiva yang diproksikan dengan membandingkan antara total
persediaan dengan total aset yang dimiliki oleh perusahaan. Perusahaan yang
berinvestasi pada persediaan di gudang akan menyebabkan terbentuknya biaya
pemeliharaan dan penyimpanan persediaan tersebut mengakibatkan jumlah beban
perusahaan akan meningkat sehingga akan dapat menurunkan laba perusahaan.
Perusahaan dengan tingkat intensitas persediaan yang tinggi akan lebih agresif
terhadap tingkat beban pajak yang diterima. Perusahaan seperti ini juga akan
mampu melakukan efisiensi biaya sehingga laba perusahaan dapat meneingkat.
Laba dalam satu periode berjalan dapat digantikan dengan adanya persediaaan
yang tinggi dan dialokasikan pada periode mendatang. menurut Lanis dan
Richardson (2011) diukur menggunakan rumus sebagai berikut
Total Persediaan
Inven= x 100 %
Total Asset
3.2.2.1 Leverage
Leverage adalah rasio yang digunakan untuk mengukur kemampuan
perusahaan atas penggunaan hutang yang digunakan untuk membiayai aset
perusahaan. Variabel ini diukur dengan rasio total hutang, yaitu dengan
membandingkan total hutang dengan total aset yang dimiliki oleh perusahaan
dengan rumus sebagai berikut:

23
Total Hutang
DAR= x 100 %
Total Asset
3.3 Prosedur Pengumpulan Data
Penelitian ini menggunakan data sekunder, yaitu data yang diperoleh tanpa
harus menemui pihak pertama atau sumber utama yang ada. Data tersebut didapat
dari laporan tahunan atau laporan keuangan yang bisa diakses pada sumber
terpercaya yaitu www.idx.co.id, www.idnfinancial.com, serta website
perusahaan-perusahaan terkait. Populasi pada penelitian ini adalah perusahaan
manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama tahun 2018
sampai dengan 2022. Sampel pada penelitian ini adalah perusahaan sektor industri
dasar dan kimia. Teknik yang digunakan dalam penelitian ini adalah teknik
purposive sampling untuk memberikan kriteria sesuai dengan tujuan penelitian
dalam penentuan sampel atas populasi penelitian. Adapun kriteria yang digunakan
untuk pengambilan sampel yaitu:
Tabel 3. 1
Kriteria Sampel Perusahaan
No Kriteria Jumlah
Perusahaan
1 Perusahaan Sektor Industri Dasar dan Kimia 90
yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada
periode 2018- 2022.

yang menggunakan mata uang rupiah dalam
laporan keuangan dan laporan tahunan.

yang mengeluarkan data secara lengkap selama
periode penelitian
yang tidak mengalami kerugian selama periode
2018-2022
(Sumber : Data yang sudah diolah)
24
3.4 Metode Analisis
Analisis data yang digunakan dalam pengukuran penelitian ini adalah
analisis statistik deskriptif dan analsis regresi data panel yang bertujuan untuk
mengetahui hubungan antara variabel independen dan dependen dengan
menggunakan aplikasi Eviews9 dalam mengolah data tersebut dengan
menggunakan data sekunder yang diperoleh dari website resmi BEI dalam tahun
penelitian berjalan. Analisis regresi data panel dipilih karena data yang digunakan
dalam penelitian ini adalah gabungan data cross section dan time series.
Persamaan pada penelitian ini adalah:
𝒀𝒊𝒕 = 𝑎 + β 𝟏𝑷𝒓𝒐𝒇𝒊𝒕 + β 𝟐𝑰𝒏𝒗𝒊𝒕 + β 𝟑𝑳𝒆𝒗𝒊𝒕 + 𝒆𝒊𝒕
Keterangan :
Y : Tax Avoidance
𝛼 : Konstanta
ꞵ1ꞵ2ꞵ3ꞵ4 : Koefisien Regresi masing-masing variabel
Prof : Profitabilitas
Inv : Inventory Intensity
Lev : Leverage
e : Koefisien Error
i : Perusahaan
t : Waktu
3.4.1 Analisa Deskriptif
Menurut Ghozali (2011) dalam Hidayat & Fitria (2018) Analisis deskriptif
adalah analisis yang berguna untuk memberi gambaran mengenai distribusi data
dan perilaku data sampel dengan melihat dari nilai minimum, nilai maksimum,
25
rata-rata (mean), standar deviasi.
3.4.2 Uji Pemilihan Model Panel
Data panel merupakan gabungan data antara data runtut waktu (time
series) dengan data silang (cross section) , model ini baik dalam melihat dan
mengukur efek yang tidak terlihat (Gujarati dan Porter, 2013). Ada tiga model
untuk meregresikan data panel, berikut penjabaran dari masing-masing model
panel tersebut yaitu :
1. Common Effect Model (CEM)
Teknik yang digunakan dalam metode Common Effect hanya dengan
megkombinasikan data time series dan cross section. Dengan hanya
menggabungkan kedua jenis data tersebut maka dapat digunakan metode
Ordinary Least Square (OLS) untuk mengestimasi model data panel. Dalam
pendekatan ini tidak memperhatikan dimensi individu maupun waktu, dan dapat
diasumsikan bahwa perilaku data antar perusahaan sama dalam berbagai rentang
waktu.
2. Fixed Effect Model (FEM)
Metode dengan menggunakan variabel dummy untuk menangkap adanya
perbedaan intersep. Metode ini mengasumsikan bahwa koefisien regresi (slope)
tetap antar individu dan antar waktu, namun intersepnya berbeda antar individu
dengan antar waktu yang sama (time invariant). Kelemahan metode ini adalah
berkurangnya derajat kebebasan (degree of freedom) yang pada akhirnya
mengurangi efisiensi parameter.Model estimasi ini sering juga disebut dengan
teknik Least Squares Dummy Variable (LSDV).

26
3. Random Effect Model (REM)
Teknik yang digunakan pada metode ini adalah dengan menambahkan
variabel gangguan (error terms) yang mungkin saja akan muncul pada hubungan
antar individu dan antar waktu. Teknik ini memperhitungkan bahwa error
mungkin berkorelasi sepanjang time series dan cross section.Model ini juga
disebut dengan Error Component Model (ECM) atau teknik Generalized Least
Square (GLS).
3.4.3 Uji Pemilihan Estimasi Model Regresi Data Panel
Dalam regresi data panel penentuan model dilakukan dengan beberapa uji
untuk memilih penbdekatan model yang sesuai dalam penelitian. Menurut Ariani
dan Hasyim (2018), berikut uji dalam regresi data panel.
1. Uji Chow
Chow test yakni pengujian untuk menentukan model Fixed Effet atau
Common Effect yang paling tepat digunakan dalam mengestimasi data panel.
H0 : Common Effect Model (CEM)
Ha : Fixed Effect Model (FEM)
Jika nilai prob. Cross section chi-square < 0,05 artinya Ho (ditolak). Jika nilai
prob. Cross section chi-square > 0,05 artinya Ho (diterima)
2. Uji Hausman
Pada uji ini adalah pengujian data statistik untuk memilih model yang
tepat antara Fixed Effect Model atau Random Effect Model untuk di gunakan
dalam regresi data panel. Dengan asumsi msebagai berikut :
H0 : Random Effect Model (REM)
Ha : Fixed Effect Model (FEM)
Jika nilai prob. dari cross section random < 0,05 artinya Ho (ditolak) Jika nilai
27
prob. dari cross section random > 0,05 artinya Ho (diterima)
3. Uji Lagrange Multiplier Test (LM)
Pengujian yang digunakan apakah model Random Effect model lebih baik
daripada metode Common Effect model, dengan asumsi sebagai berikut :
H0 : Common Effect Model (CEM)
Ha : Random Effect Model (REM)
Jika nilai prob. dari Breusch Pagan < 0,05 artinya Ho (ditolak) Jika nilai prob. dari
Breusch Pagan > 0,05 artinya Ho (diterima)
3.4.4 Uji Hipotesis
1. Uji Global (F-Test)
Menurut Ghozali (2018), uji F dilakukan untuk menguji apakah
variabel independen secara bersama-sama mempunyai pengaruh yang signifikan
terhadap variabel dependen. Pengujan serentak di lakukan dengan menggunakan
Eviews9 dengan mengambil hipotesis sebagai berikut:
Pengambilan keputusan dilakukan:
1. Jika sig dari F < 0.05 Ho ditolak
2. Jika sig dari F > 0.05 Ho diterima
2. Uji Individu (t-Test)
Menurut Ghozali (2018), uji T dilakukan untuk menguji apakah masing-
masing variabel independen mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap
variabel dependennya. Pengujian ini dilakukan dengan pengujian melalui
Eviews9 dengan pengambilan keputusan :
1. Jika sig dari t < 0.05 Ho ditolak
2. Jika sig dari t > 0.05 Ho diterima

28
3. Koefisien Determinasi (R2)
Menurut Ghozali (2016) koefisien determinasi merupakan alat ukur untuk
mengukur seberapa jauh kemampuan model dalam menjelaskan variasi variabel
terikat. Nilai R2 adalah antara nol sampai dengan satu. Nilai adjusted R2 semakin
kecil maka semakin terbatas kemamuan variabel bebas dalam menjelaskan
variabel terikatnya. Sebaliknya, jika semakin tinggi nilai R2 maka semakin tinggi
tingkat kemampuan variabel bebas dalam menjelaskan variabel terikatnya.
Pengujian koefisien determinasi sebagai berikut :
1. Jika R2 : 0, maka tidak ada hubungan antara variabel independen dengan
variabel dependen.
2. Jika R2 : 1, maka ada hubungan antara variabel independen dengan
variabel
29
BAB IV
HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1 Deskripsi Data
Tujuan penelitian adalah untuk mengetahui pengaruh variable
Profitabilitas, Inventory Intensity dan Leverage terhadap Tax
Avoidance pada perusahaan sektor industri dasar dan kimia yang
tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode tahun 2018–
2022. Sumber data tersebut diperoleh melalui website IDX
(www.idx.co.id). Penelitian ini menggunakan data sekunder dengan
objek penelitian adalah perusahaan perbankan periode 2018- 2022
untuk lebih jelasnya dapat melihat tabel 4.1
Tabel 4. 1
Kriteria Penentuan Jumlah Sampel
No` Kriteria Jumlah Perusahaan
1. Perusahaan Sektor Industri Dasar dan Kimia yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode 90
2018- 2022.
2 Perusahaan Sektor Industri Dasar dan Kimia yang
menggunakan mata uang rupiah dalam laporan (25)
keuangan dan laporan tahunan.
3 Perusahaan Sektor Industri Dasar dan Kimia yang
mengeluarkan data secara lengkap selama periode (17)
penelitian
4 Perusahaan Sektor Industri Dasar dan Kimia
yang tidak mengalami kerugian selama periode (17)
2018-2022
Tahun penelitian 2017-2021 (5 tahun)
Total Sampel 135 sampel
Sumber: Data diolah Peneliti
Tabel 4. 2
Daftar Sampel Perusahaan Industri Dasar Dan Kimia
Kode
No Nama Perusahaan
Saham
1 AGII Samator Indo Gas Tbk
2 AKPI Argha Karya Prima Industry Tbk
30
Kode
No Nama Perusahaan
Saham
3 ALDO Alkindo Naratama Tbk
4 ALKA Alakasa Industrindo Tbk
5 ARNA Arwana Citramulia Tbk
6 CAKK Cahayaputra Asa Keramik Tbk
7 CPIN Charoen Pokphand Indonesia Tbk
8 DPNS Duta Pertiwi Nusantara Tbk
9 EKAD Ekadharma International Tbk
10 ESIP Sinergi Inti Plastindo Tbk
11 IFII Indonesia Fibreboard Industry Tbk
12 IGAR Champion Pacific Indonesia Tbk
13 INCI Intanwijaya Internasional Tbk
14 INOV Inocycle Technology Group Tbk
15 INTP Indocement Tunggal Prakarsa Tbk
16 ISSP Steel Pipe Industry of Indonesia T
17 JPFA Japfa Comfeed Indonesia Tbk
18 MDKI Emdeki Utama Tbk
19 MLIA Mulia Industrindo Tbk
20 MOLI Madusari Murni Indah Tbk
21 SMBR Semen Baturaja (Persero) Tbk
22 SMGR Semen Indonesia (Persero) Tbk
23 SMKL Satyamitra Kemas Lestari Tbk
24 SPMA Suparma Tbk
25 SRSN Indo Acidatama Tbk
26 TALF Tunas Alfin Tbk
27 TRST Trias Sentosa Tbk
Sumber: Data Diolah Peneliti
4.2 Analisis Data
4.2.1 Statistik Deskriptif
Dalam statistik deskriptif ini akan memberikan gambaran
mengenai deskripsi data seluruh variabel yang digunakan dalam
penelitian ini berupa nilai rata-rata (mean), nilai maksimum dan
minimum serta standar deviasi. Berdasarkan statistik deskriptif pada
tabel 4.3 di atas, diketahui bahwa jumlah sampel yang digunakan dalam
penelitian ini adalah 27 perusahaan dengan sampel sebanyak 135
sampel. Berikut dari data statistik deskriptif tersebut:

31
Tabel 4. 3
Statistik Deskriptif Variabel
Variabel Sample Minimum Maximum Mean Std. Deviation

Tax Avoidance 135 0.1219 0.2918 0.2175 0.0354
Profitabilitas 135 0.0004 0.2255 0.0542 0.0387
Inventory Intensity 135 0.0740 0.5690 0.1833 0.0650
Leverage 135 0.0340 0.9150 0.3241 0.2303
Sumber: Data diolah EViews9
1. Tax Avoidance memiliki nilai minimum sebesar 0.1219 dan nilai maksimum
yaitu sebesar 0.2918. Tax Avoidance memiliki nilai rata-rata sebesar 0.2175.
Sedangkan Nilai standar deviasinya sebesar 0.0354 menunjukkan adanya
variasi tax avoidance yang kecil antara satu perusahaan dengan perusahaan
yang lain karena nilai standar deviasi yang dihasilkan kecil dibandingkan
nilai rata-ratanya.
2. Profitabilitas memiliki nilai minimum sebesar 0.0004 dan nilai maksimum
yaitu sebesar 0.2255. Profitabilitas memiliki nilai rata-rata sebesar 0.0542
variasi profitabilitas kecil antara satu perusahaan dengan perusahaan yang
lain karena nilai standar deviasi yang dihasilkan lebih kecil dibandingkan
nilai rata-ratanya.
3. Inventory intensity memiliki nilai minimum sebesar 0.0740 dan nilai
maksimum yaitu sebesar 0.5690. Inventory intensity memiliki nilai rata-rata
sebesar 0.1833 Sedangkan Nilai standar deviasinya sebesar 0.0650
menunjukkan adanya variasi inventory intensity kecil antara satu perusahaan
dengan perusahaan yang lain karena nilai standar deviasi yang dihasilkan
lebih kecil dibandingkan nilai rata-ratanya.

32
4. Leverage memiliki nilai minimum sebesar 0.0340 dan nilai maksimum yaitu
sebesar 0.9150. Inventory intensity memiliki nilai rata-rata sebesar 0.3241
variasi leverage kecil antara satu perusahaan dengan perusahaan yang lain
karena nilai standar deviasi yang dihasilkan lebih kecil dibandingkan nilai
rata-ratanya.
4.2.2 Uji Pemilihan Model
4.2.2.1 Pengujian Chow
Pengujian chow dilakukan untuk memilih apakah model panel
yang tepat digunakan adalah common effect model (CEM) atau Fixed
Effect Model (FEM). Hasil pengujian Chow ditunjukkan dengan tabel
4.3 Hasil pengolahan diperolah nilai p-value Cross section chisquare
sebesar 0.000 < 0,05 yang artinya Ho ditolak ( Ha Diterima ) sehingga
dapat disimpulkan model yang dipilih adalah Fixed Effect Model.
Tabel 4. 4
Pengujian Chow
Cross-section
Model Prob.
Chi-square
TA 78.435987 0.000
Sumber : Data diolah dengan Eviews9
4.2.2.2 Pengujian Hausman
Pengujian Hausman dilakukan untuk menguji jika dari hasil
pengujian Chow terpilih Fixed Effect Model (CEM). Pengujian
Hausman Test digunakan untuk memilih apakah model yang tepat
adalah Fixed Effect Model atau Random Effect Model (REM). Hasil
33
pengolahan untuk pengujian Hausman test ditunjukkan dengan tabel
4.4. Hasil pengujian Hausman diperoleh nilai Cross Section Random
1.0000 yang artinya Cross-Section test variance invalid dan untuk
pemilihan model dikembalikan pada pengujian chow, dikarenakan pada
pengujian chow terpilih model fixed effect model maka model yang
terpilih adalah fixed effect model
Tabel 4. 5
Pengujian Hausman
Model Chi-Sq. Statistic Prob.
TA 0.000000 1.0000
Sumber : Data diolah dengan EViews9
4.2.3 Uji Hipotesis
4.2.3.1 Pengujian Koefisien Determinasi (R2)
Uji koefisien determinasi dilakukan untuk mengetahui sejauh
mana variabel independen mampu menjelaskan variabel dependen
dalam sebuah model dengan melihat nilai adjusted R 2. Jika nilai R2
yang mendekati 0 menunjukkan bahwa variabel independen
menjelaskan variabel dependen secara terbatas. Sedangkan, nilai R 2
yang mendekati 1 menunjukkan bahwa variabel independen dapat
menjelaskan hampir semua informasi yang dibutuhkan untuk
memprediksi variabel dependen. Hasil pengolahan ditunjukkan dengan
tabel 4.6.
Tabel 4. 6
Hasil Pengujian Koefisien Determinasi
Model Nilai R Square Nilai Adjusted R Square
TA 0.612553 0.505544
Sumber data: diolah dengan eviews
34
Berdasarkan tabel diatas menunjukkan nilai Adjusted R2
sebesar 0,505544 hal ini menunjukkan bahwa profitabilitas, inventory
intensity dan leverage serta mampu menjelaskan variabel tax
avoidance sebesar 50.55%. Sedangkan sisanya yaitu sebesar 49.45%
dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dimasukkan ke dalam model
penelitian ini.
4.2.3.2 Pengujian Global (Uji F)
Uji F dilakukan untuk menguji secara serentak pengaruh seluruh
variabel bebas terhadap variabel terikat. Jika nilai sig kurang dari 5%
menunjukkan hasil yang signifikan, Berikut ini hasil uji F dalam
penelitian ini. Hasil pengolahan untuk pengujian F ditunjukkan dengan
tabel 4.7.
Tabel 4. 7
Hasil Uji F (Uji Global)
Model Nilai F Nilai Sig.
TA 5.724310 0.000
Sumber data: diolah dengan EViews9
Berdasarkan data dalam tabel diatas diketahui bahwa nilai
signifikan model sebesar 0.000 < 0.05, maka Ha diterima.Hal ini
menunjukan bahwa minimal satu variabel independen dapat
mempengaruhi variabel dependen sehingga dapat dilakukan pengujian
hipotesis
4.2.3.3 Pengujian Parsial (Uji t)
Uji statistik t bertujuan untuk menguji apakah variabel
independen secara individual berpengaruh terhadap variabel dependen.
Berdasarkan data dalam table diatas, maka didapatkan perumusan

35
regresi sebagai berikut:
TA = -0.233800 – 0.195646*ROA + 0.089250*INVEN + 0.032480*DER
Berdasarkan hasil pengolahan data dengan menggunakan
eviews, maka diperoleh hasil uji t seperti ditunjukkan pada tabel 4.8
Jika hasil pengujian menunjukkan nilai probabilitas signifikansi < 0.05
(5%) atau 0,1 (10%) dan arah hubungan sesuai dengan hipotesis, maka
dapat disimpulkan bahwa variabel independen tersebut berpengaruh
secara signifikan terhadap variabel dependen dan sebaliknya.
Berdasarkan pedoman tersebut, maka dapat disimpulkan hasil
pengujian hipotesis yang dikembangkan dalam penelitian ini adalah
sebagai berikut:
Tabel 4. 8
Uji t (Uji Parsial)
Sig. Two Sig. One Kesimpula
Variabel Prediksi Coef (B)
Tail tailed n
ROA + -0.195646 0.0001 0.0000 Ha Ditolak
INVEN + 0.089520 0.0051 0.0020 Ha Diterima
DER + 0.032480 0.0137 0.0006 Ha Diterima
Sumber Data: Data diolah dengan EViews9
1. Pengaruh Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan hasil pengolahan data yang ditampilkan dalam
tabel diatas, maka dapat diketahui bahwa Profitabilitas yang
diproxykan dengan Return On Asset memiliki nilai signifikansi (p-
value) sebesar 0.000 <  0,05 dengan nilai 1 = -0.195646 atau dengan
arah negatif. Hasil ini tidak sesuai dengan hipotesis yang diajukkan
dimana Return On Asset yang menurun tax avoidance maka Ha1
ditolak. Sehingga dapat disimpulkan bahwa Return On Asset tidak

36
terbukti berpengaruh terhadap tax avoidance
2. Pengaruh Inventory Intensity Terhadap Tax Avoidance
tabel diatas, maka dapat diketahui bahwa inventory intensity memiliki
nilai signifikansi (p-value) sebesar 0.020 <  0,05 dengan nilai 2 =
0.089520 atau dengan arah positif. Hasil ini sesuai dengan hipotesis
yang diajukkan dimana inventory intensity yang meningkat tax
avoidance maka Ha2 diterima. Sehingga dapat disimpulkan bahwa
inventory intensity terbukti berpengaruh positif dan signifikan terhadap
tax avoidance
3. Pengaruh Leverage Terhadap Tax Avoidance
tabel diatas, maka dapat diketahui bahwa leverage yang diukur dengan
debt to equity ratio memiliki nilai signifikansi (p-value) sebesar 0.0006
<  0,05 dengan nilai 3 = 0.032480 atau dengan arah positif. Hasil ini
sesuai dengan hipotesis yang diajukkan dimana leverage yang tinggi
dapat meningkatkan tax avoidance maka Ha3 diterima. Sehingga dapat
disimpulkan bahwa debt to equity terbukti berpengaruh positif dan
signifikan terhadap tax avoidance
4.3 Pembahasan Hasil Pengujian Hipotesis
1. Pengaruh Profitabilitas terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan hasil penelitian pada uji t yang dilakukan
membuktikan bahwa Profitabilitas tidak berpengaruh terhadap tax

37
avoidance . perusahaan yang mencapai laba bersih tinggi dan memiliki
fokus pada pertumbuhan dan kinerja keuangan yang berkelanjutan
menunjukkan kepedulian terhadap stakeholder dan tanggung jawab
sosialnya ketika perusahaan mencapai laba bersih yang tinggi,
perusahaan mungkin memiliki insentif yang lebih rendah untuk
menghindari pajak karena fokusnya terletak pada pertumbuhan dan
kinerja keuangan yang berkelanjutan.
Dalam teori stakeholder, hal ini dapat diinterpretasikan sebagai
perusahaan yang memenuhi tanggung jawab sosialnya dengan
memberikan kontribusi pajak sesuai ketentuan hukum. Perusahaan yang
memperhatikan kepentingan stakeholder penting akan lebih cenderung
menjalankan praktik bisnis yang transparan dan patuh terhadap
ketentuan perpajakan. Perusahaan mungkin akan menghindari praktik
penghindaran pajak yang tidak etis atau ilegal.
Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan membuktikan bahwa profitabilitas
tidak berpengaruh terhadap tax avoidance sejalan dengan penelitian yang
dilakukan oleh (Poernama, 2023) dan (Ismiyati, 2019) yang mengungkapkan
bahwa Profitabilitas memiliki pengaruh negatif terhadap tax avoidance.
Sedangkan Hasil penelitian yang dilakukan bertolak belakang dengan penelitian
yang dilakukan oleh (Arsyad, 2019) dan (Iriawan, 2019) yang mengatakan bahwa
profitabilitas berpengaruh terhadap tax avoidance
2. Pengaruh Inventory Intensity terhadap Tax Avoidance
membuktikan bahwa inventory intensity berpengaruh positif dan

38
signifikan terhadap tax avoidance. inventory intensity, yang mengacu
pada rasio nilai persediaan terhadap total penjualan atau biaya produksi
perusahaan, dapat memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap
praktik tax avoidance. Tingkat inventory intensity yang tinggi dapat
menciptakan peluang bagi perusahaan untuk mengoptimalkan posisi
perpajakan mereka dan mengurangi beban pajak yang harus
dibayarkan.
Perusahaan dengan tingkat inventory intensity yang tinggi
cenderung memiliki nilai persediaan yang signifikan dalam laporan
keuangannya. Dalam banyak yurisdiksi perpajakan, biaya persediaan
dapat dianggap sebagai beban pajak yang dapat dikurangkan dari
pendapatan kena pajak. Dengan memiliki persediaan yang besar,
perusahaan dapat menggunakan biaya persediaan ini sebagai strategi
untuk mengurangi beban pajak yang harus dibayar. Selain itu
perusahaan dapat menggunakan inventory intensity untuk mengalihkan
laba ke negara dengan tarif pajak yang lebih rendah. Dengan
menyimpan persediaan di negara dengan tarif pajak yang rendah atau
memiliki skema pajak yang menguntungkan, perusahaan dapat
memanipulasi alokasi laba mereka dan menghindari pajak yang lebih
tinggi di negara asal
Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan membuktikan
bahwa inventory intensitu berpengaruh terhadap tax avoidance sejalan
dengan penelitian yang dilakukan oleh (Diana & Ratri, 2019) dan
(Kusumawati, 2023) yang mengungkapkan bahwa inventory intensity

39
memiliki pengaruh positif terhadap tax avoidance. Sedangkan Hasil
penelitian yang dilakukan bertolak belakang dengan penelitian yang
dilakukan oleh (Yulianti & Mutiara, 2021) dan (Hafiz & Rudianto,
2022) yang mengatakan bahwa inventory intensity berpengaruh negatif
terhadap tax avoidance
3. Pengaruh Leverage terhadap Tax Avoidance
membuktikan bahwa leverage berpengaruh positif dan signifikan
terhadap tax avoidance. Leverage mengacu pada penggunaan dana
pinjaman atau hutang untuk membiayai kegiatan operasional atau
investasi perusahaan, memiliki pengaruh yang signifikan terhadap
praktik tax avoidance atau penghindaran pajak. Penggunaan leverage
secara bijaksana dan tepat dapat membawa manfaat finansial bagi
perusahaan dan mempengaruhi strategi dalam mengelola pajak dengan
lebih efektif.
Perusahaan dapat menggunakan leverage untuk mengurangi
pendapatan kena pajak dengan sah. Ini dapat dilakukan dengan
memanfaatkan bunga dan biaya pinjaman sebagai beban pajak yang
dapat dikurangkan dari pendapatan kena pajak. Dengan menggunakan
hutang untuk membiayai investasi atau operasional, perusahaan dapat
menciptakan beban bunga yang dapat membantu mengurangi total
pendapatan yang kena pajak. Strategi ini memungkinkan perusahaan
untuk memaksimalkan keuntungan dan pada saat yang sama
meminimalkan beban pajak yang harus dibayarkan, selain itu banyak

40
negara memperlakukan bunga dan biaya pinjaman sebagai beban pajak
yang dapat dikurangkan, sehingga perusahaan cenderung
memanfaatkan peluang ini untuk mengurangi beban pajak secara sah.
Dengan melakukan hal ini, perusahaan dapat meningkatkan tingkat
penghematan pajak
Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan membuktikan
bahwa leverage berpengaruh terhadap tax avoidance sejalan dengan
penelitian yang dilakukan oleh (Yusuf, 2018) dan (Hartana & Julio,
2023) yang mengungkapkan bahwa leverage memiliki pengaruh positif
terhadap tax avoidance. Sedangkan Hasil penelitian yang dilakukan
bertolak belakang dengan penelitian yang dilakukan oleh (Damanik &
Daniek, 2018) dan (Pratama & Andrianto, 2017) yang mengatakan
bahwa leverage berpengaruh negatif berpengaruh terhadap tax
avoidance
41
BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN
5.1 Kesimpulan
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh variabel independen
profitabilitas, inventory intensity dan leverage terhadap tax avoidance Jumlah
sampel yang digunakan perusahaan 27 di sektor industri dasar dan kimia dengan
total 135 sampel data, sehingga diperoleh simpulan sebagai berikut:
1. Profitabilitas tidak berpengaruh terhadap tax avoidance perusahaan industri
dasar dan kimia
2. Inventory intensity terbukti berpengaruh positif dan signifikan terhadap tax
avoidance perusahaan industri dasar dan kimia
3. Leverage terbukti berpengaruh positif dan signifikan terhadap tax avoidance
perusahaan industri dasar dan kimia
5.2 Saran
Berdasarkan hasil analisis pembahasan serta beberapa kesimpulan pada penelitian
ini, adapun saran-saran yang dapat diberikan melalui hasil penelitian ini agar
mendapatkan hasil yang lebih baik, yaitu:
1. Diharapkan dapat menjadi bahan pembelajaran para akademis untuk lebih
memahami mengenai analisis pengaruh profitabilitas, inventory intensity
dan leverage terhadap tax avoidance sehingga dapat diadakan penelitian
lanjut mengenai hal serupa dimasa mendatang dengan objek lainnya.
2. Penelitian selanjutnya disarankan dapat mengembangkan penelitian baik
dengan menambah variasi variabel maupun menggunakan sampel
perusahaan selain yang diuji dalam penelitian ini.

42
3. Dalam penelitian ini waktu yang digunakan hanya 5 tahun (2018-2022),
diharapkan penelitian selanjutnya dapat mengambil waktu pengamatan yang
lebih panjang.
43
DAFTAR PUSTAKA
Amin, M. Q. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Dan

Sales Growth Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Trisakti Volume.
7 Nomor. 1, 127-137.
Budiasih, Y., & Rusung, F. C. (2019). Potret Keuangan Di Era Industri 4.0 :
Pengaruh Cash Flow, Leverage, Dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance Pada
Perusahaan Tekstil Dan Garmen Di Bursa Efek Indonesia (Bei) Periode 2012 –
2017. : Jurnal Penelitian Akutansi Volume 1,Nomor 1, 50-
67.
Christine, D. (2022). Pengaruh Profitabilitas, Pertumbuhan Penjualan, dan Ukuran
Perusahaan terhadap Tax Avoidance. eCo-Buss Volume 5, Nomor 1, 260- 270.
Dwiyanti, I. A., & Jati, I. K. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Capital Intensity, dan
Inventory Intensity pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas
Udayana Vol.27.3, 2293-2321.
Handayani, R. (2018). Pengaruh Return on Assets (ROA), Leverage dan Ukuran
Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Perbankan yang Listing di
BEI Periode Tahun 2012-2015. Jurnal Akuntansi Maranatha Volume 10, Nomor
1, 72-84.
Hutabarat, F., & Angeline Margaretha. (2021). Pengaruh Roa Dan Dar Terhadap
Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Sub Sektor Pertambangan Batubara Yang
Terdaftar Di Bei Periode 2017-2019. Jurnal PETA Vol. 6 No. 1, 62-
76.
Ichsani, S. (2019). The Effect of Firm Value, Leverage, Profitability and
Company Size on Tax Avoidance in Companies Listed on Index LQ45 Period
2012- 2016. Global Business and Management Research: An International
Journal Vol. 11, No. 1.
Irmayani, A., Azha, I., & Muetia, d. T. (2022). Pengaruh Komite Audit, Ukuran
Perusahaan Dan Profutabilitas Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaab Tekstil
Dan Garmen Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Ekonomi Bisnis
Manajemen dan Akuntansi (EBMA) Volume 3, Nomor 2, 555-564.
Irmayani, A., Azhar, I., & Muetia, T. (2022). Pengaruh Komite Audit, Ukuran
Perusahaan Dan Profutabilitas Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaab Tekstil
Dan Garmen Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Ekonomi Bisnis
Manajemen dan Akuntansi (EBMA) Volume 3, Nomor 2, 555-564.
44
Kurniasih, T., & Sari, M. M. (2013). Pengaruh Return On Assets, Leverage

Corporate Governance, Ukuran Perusahaan Dan Kompensasi Rugi Fiskal Pada
Tax Avoidance . BULETIN STUDI EKONOMI, Volume 18, No. 1, 58- 66.
Mahpudin, I. A. (2020). Pengaruh profitabilitas, leverage, dan ukuran perusahaan
terhadap tax avoidance. AKUNTABEL 17 (2), 2020 289-300, 289-297.
Mildawati, N. A. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Likuidittas, Capital
Intensity Dan Inventory Intensity Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Ilmu dan Riset
Akuntans, 1-16.
Nani, D. R. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Dan Tingkat
Hutang Terhadap Tax Avoidance (Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan
Yang Terdaftar Di Bei Periode Tahun 2016-2019). Jurnal Ilmiah Berkala Enam
Bulanan Volume 26 Nomor 1, 1-9.
Pardosi, M. N., & Sinabutar, R. (2021). Pengaruh Penghindaran Pajak Dan
Profitabilitas Terhadap Cost Of Debt Pada Perusahaan Sub Sektor Tekstil Dan
Garmen Yang Terdaftar Di Bei 2016-2019. Jurnal Ekonomis Vol 14 No 1c, 81-92.
Purwantini, C. D. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Capital Intensity, Inventory
Intensity, Dan Leverage Pada Penghindaran Pajak. Business and Economics
Conference in Utilization of Modern Technology, 1-17.
Ratnawati, Y. A. (2020). Pengaruh Corporate Governance, Profitabilitas, Karakter
Eksekutif, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance (Studi Pada
Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-
2018). Jurnal Ekonomi Universitas Widya Dharma Klaten , 1-16.
Rusung, Y. B. (2019). Potret Keuangan Di Era Industri 4.0 : Pengaruh Cash Flow
Leverage, Dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Tekstil
Dan Garmen Di Bursa Efek Indonesia (Bei) Periode 2012 – 2017. Jurnal
Penelitian Akutansi Volume 1,Nomor 1, 50-58.
S, D. A., D. P., & kurnia, S. M. (2018). Pengaruh Leverage (Dar), Capital
Intensity Dan Inventory Intensity Terhadap Tax Avoidance. e-Proceeding of
Management : Vol.5, No.1, 713-719.
Satyawan, D. S. (2020). Pengaruh Advertising Intensity, Inventory Intensity, Dan
Sales Growth Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnalakuntansi Unesa Vol 9, No 1, 1-
8.
Setiawan, P. M. (2016). Pengaruh Profitabilitas Dan Pengungkapan Corporate
Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak Penghasilan Wajib Pajak
Badan. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.17.3., 2120-2144.
45
Sulistiyowati, R. (2021). Pengaruh Profitabilitas dan Leverage terhadap Nilai

Perusahaan dengan Tax Avoidance sebagai Variabel Intervening (Studi Empiris
pada Perusahaan Manufaktur Subsektor Industri Sub Sektor Garment dan Tekstil
Periode 2016 – 2019). eCo-Buss Volume 4, Nomor 1,
1-9.
Yona Dwi Yuniar, A. K. (2021). Fenomena Penghindaran Pajak Di Perusahaan
Industri Dasar Dan Kimia. Jiafe (Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) Vol
7 No. 2, 247-257.
LAMPIRAN
No Ticker Nama Perusahaan Tahun ETR ROA INVEN DAR
1 AGII Samator Indo Gas Tbk 2018 0.127 0.024 0.065 0.831
6 AKPI Argha Karya Prima Industry Tbk 2018 0.300 0.021 0.149 1.480
11 ALDO Alkindo Naratama Tbk 2018 0.273 0.048 0.221 0.993
16 ALKA Alakasa Industrindo Tbk 2018 0.001 0.035 0.051 5.443
21 ARNA Arwana Citramulia Tbk 2018 0.253 0.096 0.075 0.507
26 CAKK Cahayaputra Asa Keramik Tbk 2018 0.251 0.040 0.152 0.489
Charoen Pokphand Indonesia
CPIN
31 Tbk 2018 0.230 0.165 0.211 0.426
CPIN
32 Tbk 2019 0.210 0.124 0.195 0.393
CPIN
33 Tbk 2020 0.193 0.123 0.183 0.334
CPIN
34 Tbk 2021 0.219 0.102 0.216 0.409
CPIN
35 Tbk 2022 0.172 0.074 0.226 0.514
36 DPNS Duta Pertiwi Nusantara Tbk 2018 0.240 0.029 0.189 0.160
41 EKAD Ekadharma International Tbk 2018 0.308 0.080 0.190 0.136
46 ESIP Sinergi Inti Plastindo Tbk 2018 0.203 0.031 0.076 1.762
Indonesia Fibreboard Industry
IFII
51 Tbk 2018 0.152 0.054 0.123 0.452
IFII
52 Tbk 2019 0.235 0.054 0.135 0.133
IFII
53 Tbk 2020 0.235 0.069 0.156 0.075
IFII
54 Tbk 2021 0.220 0.071 0.166 0.070
IFII
55 Tbk 2022 0.218 0.056 0.163 0.529
56 IGAR Champion Pacific Indonesia Tbk 2018 0.277 0.078 0.249 0.181
61 INCI Intanwijaya Internasional Tbk 2018 0.243 0.043 0.149 0.223
66 INOV Inocycle Technology Group Tbk 2018 0.260 0.028 0.174 2.440
Indocement Tunggal Prakarsa
INTP
71 Tbk 2018 0.182 0.041 0.066 0.197
INTP
72 Tbk 2019 0.193 0.066 0.068 0.200
INTP
73 Tbk 2020 0.159 0.066 0.067 0.233
INTP
74 Tbk 2021 0.199 0.068 0.087 0.267
INTP
75 Tbk 2022 0.195 0.072 0.110 0.314
Steel Pipe Industry of Indonesia
ISSP
76 T 2018 0.183 0.008 0.409 1.227
ISSP
77 T 2019 0.204 0.029 0.382 1.073
ISSP
78 T 2020 0.134 0.029 0.346 0.822
ISSP
79 T 2021 0.263 0.068 0.457 0.874
ISSP
80 T 2022 0.222 0.041 0.418 0.787
81 JPFA Japfa Comfeed Indonesia Tbk 2018 0.271 0.098 0.271 1.255
86 MDKI Emdeki Utama Tbk 2018 0.233 0.037 0.065 0.099
91 MLIA Mulia Industrindo Tbk 2018 0.286 0.036 0.110 1.348
96 MOLI Madusari Murni Indah Tbk 2018 0.270 0.050 0.207 0.606
101 SMBR Semen Baturaja (Persero) Tbk 2018 0.477 0.014 0.053 0.594
Semen Indonesia (Persero)
SMGR
106 Tbk 2018 0.248 0.061 0.070 0.557
SMGR
107 Tbk 2019 0.258 0.030 0.058 1.296
SMGR
108 Tbk 2020 0.233 0.034 0.058 1.138
SMGR
109 Tbk 2021 0.400 0.027 0.060 0.878
SMGR
110 Tbk 2022 0.242 0.030 0.068 0.704
111 SMKL Satyamitra Kemas Lestari Tbk 2018 0.292 0.026 0.163 2.262
116 SPMA Suparma Tbk 2018 0.250 0.036 0.208 0.808
117 SPMA Suparma Tbk 2019 0.258 0.055 0.197 0.722
118 SPMA Suparma Tbk 2020 0.169 0.070 0.159 0.512
119 SPMA Suparma Tbk 2021 0.220 0.107 0.210 0.513
120 SPMA Suparma Tbk 2022 0.221 0.104 0.257 0.509
121 SRSN Indo Acidatama Tbk 2018 0.238 0.056 0.338 0.437
126 TALF Tunas Alfin Tbk 2018 0.274 0.046 0.205 0.253
131 TRST Trias Sentosa Tbk 2018 0.745 0.015 0.174 0.915
1. Common Effect Model
Dependent Variable: ETR
Method: Panel Least Squares
Date: 08/01/23 Time: 04:36
Sample: 2018 2022
Periods included: 5
Cross-sections included: 27
Total panel (balanced) observations: 135
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob.
C -0.228619 0.011239 -20.34157 0.0000

ROA 0.002999 0.082036 0.036556 0.9709
INVEN 0.051581 0.047423 1.087685 0.2787
DER 0.004728 0.013787 0.342950 0.7322
Root MSE 0.035053 R-squared 0.010177

Mean dependent var -0.217470 Adjusted R-squared -0.012490
S.D. dependent var 0.035364 S.E. of regression 0.035584
Akaike info criterion -3.804651 Sum squared resid 0.165876
Schwarz criterion -3.718569 Log likelihood 260.8140
Hannan-Quinn criter. -3.769670 F-statistic 0.448978
Durbin-Watson stat 1.089807 Prob(F-statistic) 0.718440
2. Fixed Effect Model
Date: 08/01/23 Time: 04:38
Sample: 2018 2022
Periods included: 5
C -0.236414 0.017001 -13.90590 0.0000

ROA -0.117077 0.117333 -0.997812 0.3207
INVEN 0.079802 0.073075 1.092056 0.2773
DER 0.032904 0.019216 1.712363 0.0898
Effects Specification
Cross-section fixed (dummy variables)

Mean dependent var -0.217470 Adjusted R-squared 0.293447
3. Fixed Effect Model PERBAIKAN
Method: Panel EGLS (Cross-section weights)
Date: 08/01/23 Time: 04:38
Sample: 2018 2022
Periods included: 5
Linear estimation after one-step weighting matrix
White period (cross-section cluster) standard errors & covariance (no
d.f. correction)
WARNING: estimated coefficient covariance matrix is of reduced rank
Standard error and t-statistic probabilities adjusted for clustering
C -0.233800 0.006540 -35.74837 0.0000

ROA -0.195646 0.040507 -4.829885 0.0001
INVEN 0.089520 0.029264 3.059038 0.0051
DER 0.032480 0.012286 2.643686 0.0137
Weighted Statistics

Sum squared resid 0.091201 F-statistic 5.724310
Unweighted Statistics
R-squared 0.443896 Mean dependent var -0.217470

Sum squared resid 0.093193 Durbin-Watson stat 1.919344
4. Random Effect Model
Date: 08/01/23 Time: 04:40
Sample: 2018 2022
Periods included: 5
C -0.236414 0.017001 -13.90590 0.0000

ROA -0.117077 0.117333 -0.997812 0.3207
INVEN 0.079802 0.073075 1.092056 0.2773
DER 0.032904 0.019216 1.712363 0.0898

5. Uji Chow
Redundant Fixed Effects Tests
Equation: Untitled
Test cross-section fixed effects
Effects Test Statistic d.f. Prob.
Cross-section F 3.181655 (26,105) 0.0000

Cross-section Chi-square 78.435987 26 0.0000
Cross-section fixed effects test equation:

Date: 08/01/23 Time: 04:41
Sample: 2018 2022
Periods included: 5
C -0.228619 0.011239 -20.34157 0.0000

ROA 0.002999 0.082036 0.036556 0.9709
INVEN 0.051581 0.047423 1.087685 0.2787
DER 0.004728 0.013787 0.342950 0.7322

Mean dependent var -0.217470 Adjusted R-squared -0.012490
6. Uji Hausman
Correlated Random Effects - Hausman Test
Equation: Untitled
Test cross-section random effects
Chi-Sq.
Test Summary Statistic Chi-Sq. d.f. Prob.
Cross-section random 0.000000 3 1.0000
* Cross-section test variance is invalid. Hausman statistic set to zero.

** WARNING: robust standard errors may not be consistent with
assumptions of Hausman test variance calculation.
Cross-section random effects test comparisons:
Variable Fixed Random Var(Diff.) Prob.
ROA -0.117077 -0.040354 0.000695 0.0036

INVEN 0.079802 0.058946 0.000424 0.3110
DER 0.032904 0.016136 -0.000026 NA
Cross-section random effects test equation:

Date: 08/01/23 Time: 04:42
Sample: 2018 2022
Periods included: 5
C -0.236414 0.014076 -16.79573 0.0001

ROA -0.117077 0.041736 -2.805146 0.0486
INVEN 0.079802 0.062619 1.274405 0.2715
DER 0.032904 0.004651 7.075243 0.0021

7. Uji LM Test
Lagrange Multiplier Tests for Random Effects
Null hypotheses: No effects
Alternative hypotheses: Two-sided (Breusch-Pagan) and one-sided
(all others) alternatives
Test Hypothesis
Cross-section Time Both
Breusch-Pagan 21.04764 0.025588 21.07323

(0.0000) (0.8729) (0.0000)
Honda 4.587771 0.159964 3.357156

(0.0000) (0.4365) (0.0004)
King-Wu 4.587771 0.159964 1.824136

(0.0000) (0.4365) (0.0341)
Standardized Honda 5.145000 0.529380 -0.248955

(0.0000) (0.2983) (0.5983)
Standardized King-Wu 5.145000 0.529380 -0.861536

(0.0000) (0.2983) (0.8055)
Gourieroux, et al. -- -- 21.07323

(0.0000)

Bab 1 - 5 Final

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Bab 1 - 5 Final

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

ABSTRAK

Keywords: Profitability, Inventory Intensity, Leverage, Tax Avoidance

Tabel 2. 1 Penelitian Terdahulu.............................................................................17

Gambar 2. 1 Kerangka Konseptual........................................................................15

1.1 Latar Belakang

Pendapatan negara bersumber dari 3 sektor yaitu Hibah, Pajak

serta Non Pajak. Pajak dianggap sebagai sumber pendapatan utama

Indonesia, sebab pajak memainkan peran penting dalam negara, di

mana uang tersebut digunakan guna pendanaan pemerintah serta

infrastruktur nasional. Tanpa pajak, perekonomian suatu negara akan

merosot. Dengan demikian, pajak berfungsi sebagai penggerak dalam

pertumbuhan suatu negara (Christine, 2020). Pajak ditempatkan sebagai

suatu kewajiban dan peran aktif masyarakat untuk membiayai suatu

kebutuhan negara. Berikut terlampir perbandingan jumlah penerimaan

negara secara keseluruhan dengan penerimaan yang dihasilkan oleh

Data diatas memperlihatkan penerimaan negara didominasi oleh

penerimaan dari pemungutan pajak sehingga anggaran penerimaan

negara bertambah dan anggaran tersebut dapat digunakan untuk

membiayai segala aspek yang mendukung perkembangan negara

tersebut. Hal ini sejalan dengan keinginan pemerintah dalam

mengupayakan wajib pajak membayar beban pajak sesuai dengan

ketentuan yang harus dibayarkan. Namun beberapa perusahaan

cenderung meminimalkan jumlah pajak yang harus dibayarkan karena

beban pajak yang harus dibayarkan dapat mengurangi laba perusahaan

(Artinasari dan Mildawati, 2018).

Pada tahun 2020 Koalisi Forum Pajak Berkeadilan merilis

laporan atas dugaan praktik pengalihan keuntungan dan kebocoran

pajak ekspor pulp larut Indonesia. Praktik tersebut diperkirakan

berpotensi mengakibatkan kebocoran pajak sebanyak Rp1,9 triliun.

Direktur Eksekutif Perkumpulan Prakarsa, Ah Maftuchan,

menerangkan praktik pengalihan keuntungan itu dilakukan dengan

salah-klasifikasi kode sistem harmonisasi (harmonized systems-HS)

yang menjadi standar pengkodean barang dalam perdagangan

internasional. Praktik ini diindikasikan berhubungan dengan upaya

penghindaran pajak oleh PT Toba Pulp Lestari pada periode 2007-2016

dan APRIL Grup pada periode 2016- 2018. Maftuchan menerangkan,

PT Toba Pulp Lestari tercatat telah menjual pulp larut ke perusahaan

pemasarannya di salah satu negara surga pajak, yakni Makau

(www.tribunnews.com). Isu terkait tax avoidance belakang ini cukup

disesuaikan terkait dengan prosedur dan aturan perpajakan. Pihak

manajemen cenderung memanfaatkan celah- celah ketentuan

perpajakan dengan melakukan praktik tax avoidance tanpa melewati

yang akan berdampak bagi perusahaan, salah satu seperti dapat

menurunkan citra yang baik di mata publik. Dengan mengamati

permasalahan yang ada, tax avoidance merupakan suatu topik yang

patut dipertimbangkan karena bukan termasuk pelanggaran hukum,

namun meskipun demikian banyak yang menganggap tax avoidance

merupakan suatu tindakan yang kurang baik (Alfarizi et.al, 2021).

Mahdiana dan Amin (2020) dalam penelitiannya menjelaskan

salah satu faktor yang berpengaruh terhadap praktik penghindaran

pajak yaitu profitabilitas. Dikatakan demikian karena profitabilitas

menggambarkan kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba dari

pengelolaan aktiva yang diproksikan melalui Return on Asset. Lebih

tinggi ROA menandakan adanya peningkatan laba bersih perusahaan

yang harus dibayarkan. Pernyataan berbeda disampaikan oleh Aulia

dan Mahpudin (2020) yang menjelaskan bahwa profitabilitas tidak

berpengaruh terhadap tax avoidance, karena peningkatan profitabilitas

menyebabkan perusahaan memiliki perolehan keuntungan perusahaan

yang besar dan mampu memenuhi kewajiban perpajakan.

Tax avoidance juga dipengaruhi oleh inventory intensity atau

intensitas persediaan yang dimiliki oleh perusahaan. Tingginya tingkat

intensitas persediaan dapat mengakibatkan penurunan laba perusahaan

akibat adanya biaya-biaya tambahan yang dibutuhkan untuk