Chapter 5 - Postulates, Principles, and Concepts

Machine Translated by Google
Teori Akuntansi: Masalah Konseptual dalam

Lingkungan Politik dan Ekonomi
Postulat, Prinsip, dan Konsep
Kontributor: Oleh: Harry I. Wolk, James L. Dodd & John J. Rozycki Judul Buku:
Teori Akuntansi: Isu Konseptual dalam Lingkungan Politik dan Ekonomi Judul Bab: “Postula, Prinsip, dan Konsep”
Pub. Tanggal: 2017
Tanggal Akses: 13 September 2018

Perusahaan Penerbit: SAGE Publications, Inc
Kota: Seribu Pohon Ek
Cetak ISBN: 9781483375021
ISBN Daring: 9781506300108
DOI: http://dx.doi.org/10.4135/9781506300108.n5 Halaman

cetak: 103-133 ©2017
SAGE Publications, Inc. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang.
PDF ini dihasilkan dari SAGE Knowledge. Harap diperhatikan bahwa penomoran halaman versi online akan berbeda
dengan penomoran halaman buku cetak.
SAGE Buku BIJAKSANA
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.
Postulat, Prinsip, dan Konsep
Tujuan pembelajaran
Setelah membaca bab ini, Anda seharusnya dapat:
Memahami pentingnya Studi Riset Akuntansi No. 1 dan 3 dan mengapa mereka gagal.
Memahami konsep dasar postulat dan prinsip yang mendasari penetapan biaya historis.
Pahami teori akuntansi ekuitas, potensi kegunaannya, dan keterbatasannya untuk menganalisis transaksi dan
peristiwa.
Kebutuhan akan kerangka teoritis dalam akuntansi keuangan telah lama dirasakan. Komite Prosedur Akuntansi (CAP)
tidak peduli dengan tugas untuk menurunkan kerangka yang mendasarinya, namun Dewan Prinsip Akuntansi (APB) dan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) telah berupaya untuk mengembangkan landasan teoritis sebagai panduan
untuk merumuskan akuntansi. aturan. Seperti disebutkan secara singkat dalam Bab 3, APB berusaha untuk mendapatkan
sistem postulat dan prinsip tetapi tidak berhasil. FASB melembagakan proyek kerangka konseptual, sebuah upaya
jangka panjang yang, pada saat ini, terdiri dari tujuh bagian.
Terlepas dari kenyataan bahwa Studi Riset Akuntansi (ARS) 1 dan 3 tentang postulat dan prinsip tidak diterima, studi ini
merupakan tonggak sejarah dalam upaya untuk memberikan landasan teoritis terpadu untuk peraturan akuntansi
keuangan oleh APB. Konsekuensinya, penting untuk menilai mengapa penelitian ini gagal mencapai tujuan memperoleh
kerangka opini akuntansi APB. Sebagian dari kisah ini telah diceritakan: Para penasihat proyek, dan juga para profesi
pada umumnya, merasa bahwa prinsip-prinsip tersebut terlalu bertentangan dengan gagasan yang ada sehingga tidak
dapat dijadikan sebagai kerangka acuan bagi aturan-aturan yang pasti akan diikuti. Melihat lebih dekat studi-studi awal
ini membantu kita memahami kerangka konseptual FASB dan prospeknya.
Diskusi mengenai postulat dan prinsip tidak lengkap tanpa menganalisis konsep-konsep yang terus menjadi dasar penting
bagi akuntansi biaya historis kontemporer. Apa pun bentuk laporan keuangan di masa depan, kemungkinan besar banyak
dari ide-ide ini akan dipertahankan, disempurnakan, atau dimodifikasi karena terbukti berguna dalam cara yang informal
namun sangat pragmatis.
Terakhir, dalam bab ini kita melihat kelompok konsep lain yang telah lama berperan dalam menafsirkan hubungan
akuntansi. Ini adalah teori ekuitas akuntansi. Mereka prihatin dengan hubungan yang ada antara perusahaan itu sendiri
dan kepentingan kepemilikannya.
Berbagai kesimpulan dapat diambil dari hubungan-hubungan ini, yang dapat mempunyai pengaruh pada proses
penetapan standar.
Dua lampiran pada bab ini adalah postulat ARS 1 dan prinsip-prinsip umum ARS 3. Prinsip-prinsip tersebut harus dibaca
bersamaan dengan pembahasan dokumen-dokumen ini.
Postulat dan Prinsip
Halaman 2 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

SAGE Buku BIJAKSANA
Tidak dapat dilebih-lebihkan bahwa pembentukan APB merupakan titik balik dalam pengembangan teori akuntansi dan
peran penelitian. Namun, Alvin R. Jennings, dalam pidato pentingnya yang menganjurkan pendekatan baru terhadap
pengembangan prinsip akuntansi, tidak mengusulkan pembentukan badan pembuat peraturan baru. Apa yang dia
bayangkan adalah sebuah organisasi penelitian baru dalam American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
yang akan mengeluarkan pernyataan berdasarkan dua pertiga suara Dewan AICPA.1
Panitia Khusus Program Penelitian
Hasil dari gagasan Jennings adalah Panitia Khusus Program Penelitian, yang menekankan perlunya mengartikulasikan
kumpulan dasar postulat yang mendasari akuntansi. Pada gilirannya, prinsip-prinsip tersebut harus diturunkan secara
logis dari postulat-postulat. Oleh karena itu, panitia menganjurkan pendekatan deduktif. Bab 2 mencatat bahwa
pendekatan deduktif terhadap teori pada dasarnya bersifat normatif. Komite ini hampir tidak menyebutkan fakta ini dan
implikasinya dalam laporannya:
Tujuan umum Institut. . . harus memajukan pernyataan tertulis tentang prinsip akuntansi yang berlaku umum,
untuk panduan para anggotanya. .
. . Ini berarti lebih dari sekadar survei terhadap praktik yang ada. Hal ini berarti melanjutkan
upaya untuk menentukan praktik yang tepat dan mempersempit area perbedaan dan inkonsistensi dalam
praktik. . . . Institut harus mengambil langkah-langkah pasti
untuk memimpin pemikiran mengenai isu-isu yang belum terselesaikan dan kontroversial.2
Meskipun komite memperkirakan perlunya mendapatkan persetujuan dari mereka yang akan tunduk pada peraturan
APB yang baru, komite tidak mengantisipasi badai protes yang akan terjadi setelah ARS 3.3 Konsepsi komite mengenai
postulat dan prinsip juga bermasalah.
Postulat umumnya didefinisikan sebagai asumsi dasar yang tidak dapat diverifikasi. Mereka berfungsi sebagai dasar
untuk inferensi dan landasan bagi struktur teoritis yang terdiri dari proposisi yang disimpulkan darinya.4 Dalam sistem
yang menggunakan teknik logika formal, premis dasar disebut aksioma dan terdiri dari notasi simbolik, dan operasi untuk
menyimpulkan proposisi dilakukan secara matematis. berdasarkan.5 Laporan komite mewakili postulat dalam akuntansi
yang jumlahnya sedikit dan berasal dari lingkungan ekonomi dan politik serta dari kebiasaan dan sudut pandang yang
mendasari komunitas bisnis. Komite dengan demikian mendefinisikan postulat secara virtual dan membatasi jumlahnya
bagi penulis ARS 1. Salah satu anggota komite segera mengungkapkan bahwa komite tidak bermaksud untuk
mendefinisikan postulat.6
Komite APB, di sisi lain, tidak mendefinisikan prinsip-prinsip secara luas, meskipun mereka membandingkan cakupannya
dengan definisi dan pernyataan yang telah dikeluarkan dalam empat laporan berbeda oleh American Accounting
Association (AAA). Dokumen-dokumen ini dan beberapa tambahannya diterbitkan pada tahun 1936, 1941, 1948, dan
1957. Dua laporan pertama memuat kata prinsip dalam judulnya, namun kata tersebut diganti dengan standar dalam
laporan tahun 1948 dan 1957 (revisi tahun 1948 juga menggunakan konsep dalam judulnya).7 Laporan-laporan ini berisi
definisi istilah-istilah dasar akuntansi, aturan-aturan yang diusulkan untuk penyajian dan pengukuran data akuntansi, dan
konsep-konsep yang akan diterapkan pada laporan keuangan yang dipublikasikan. Materi dalam laporan ini mencakup
beragam topik, hanya beberapa di antaranya yang mungkin dianggap berkaitan dengan topik prinsip (definisi dan konsep
dasar, seperti pengungkapan dan pengungkapan).

SAGE Buku BIJAKSANA
keseragaman).
Laporan-laporan ini tidak menggunakan definisi prinsip-prinsip yang terkandung dalam Buletin Terminologi Akuntansi No. 1 AICPA:
“suatu hukum atau peraturan umum yang diadopsi atau diakui sebagai panduan untuk bertindak, landasan yang ditetapkan atau
dasar perilaku atau praktik.”8 Definisi ini cukup dekat dengan yang digunakan dalam filsafat ilmu, suatu disiplin ilmu yang berkaitan
dengan metode ilmiah. Suatu asas erat kaitannya dengan suatu hukum. Keduanya dianggap sebagai pernyataan yang bersifat
benar dan umum yang berisi referensi ke dunia nyata dan bukan pernyataan analitik murni yang benar atau salahnya ditentukan
oleh logika internalnya.9
Suatu hukum mengandung unsur-unsur yang dapat diamati dengan teknik empiris, sedangkan suatu prinsip tidak. Jika suatu prinsip
dapat diuji secara empiris dan terbukti benar (atau setidaknya tidak terbukti salah), maka prinsip tersebut mampu menjadi suatu
hukum.10 Prinsip adalah pernyataan umum yang mempengaruhi cara kita memandang fenomena dan cara berpikir kita terhadap
suatu permasalahan.11 Prinsip “ kebenaran” suatu undang-undang atau prinsip tidak berarti bahwa undang-undang atau prinsip
tersebut tidak dapat digantikan oleh sistem yang lebih baru. Namun, perubahan 'khususnya dalam hal undang-undang' harusnya
sangat jarang dilakukan.
Kajian Penelitian Akuntansi No.1 (ARS 1)
Mengingat penugasannya oleh Panitia Khusus, Moonitz mengadopsi kerangka acuan atau pandangan yang berorientasi pada
permasalahan yang ditangani oleh akuntan. Dia menolak pendekatan deduktif yang berakar pada penalaran saja karena pendekatan
tersebut tidak cukup luas untuk mencakup aspek pengalaman dan empiris akuntansi. Namun Deinzer dengan tepat menunjukkan
bahwa Moonitz pada akhirnya kembali ke metode aksiomatik (yang berarti deduktif).12 Dia memang menggunakan jenis pendekatan
deduktif 'tetapi tanpa menggunakan terminologi simbolik dan metode formal' dalam hal penalaran ke tingkat kedua. postulat dan
beberapa prinsip.
Namun, postulat-postulat itu sendiri terdiri dari dua jenis yang jelas berbeda. Satu kategori ( kelompok A dan B ) terdiri dari postulat
umum dan deskriptif yang tampaknya sejalan dengan tugas komite bahwa postulat harus berasal dari lingkungan ekonomi dan
politik serta cara berpikir dan adat istiadat dari semua lapisan masyarakat. . Kategori kedua ( kelompok C ) adalah penilaian nilai.
Kelompok inilah yang mungkin menentang tuduhan panitia dan dengan tegas menyebut karya Moonitz sebagai karya deduktif –
normatif dalam arti tertentu.
cakupan.
Postulat itu sendiri (lihat Lampiran 5-A) ada dalam tiga kelompok: kelompok lingkungan (A), kelompok yang berasal dari akuntansi
itu sendiri (B), dan keharusan (C). Beberapa postulat dalam kelompok B tampaknya berasal dari kategori A , yang menimbulkan
kritik bahwa tidak ada postulat yang boleh dijadikan alasan dari postulat lain dan kritik serupa bahwa postulat diberi urutan peringkat.
Meskipun kritik-kritik ini mungkin ada benarnya, namun kritik-kritik tersebut dapat dengan mudah diatasi dengan memberi label
ulang. Tidak ada aturan bahwa hanya dua tingkatan (postulat dan prinsip) yang dapat digunakan dalam penalaran deduktif.
Lingkungan yang kompleks, seperti lingkungan tempat akuntansi beroperasi, dapat memiliki berbagai tingkatan.
Kritik yang lebih tajam adalah bahwa postulat yang terbukti dengan sendirinya mungkin tidak cukup substantif untuk menghasilkan
seperangkat prinsip akuntansi yang unik dan bermakna. Hal ini tidak diragukan lagi tampaknya terjadi pada kelompok A dan B. Jika
postulat memang didefinisikan sebagai generalisasi yang terbukti dengan sendirinya dari lingkungan tertentu, hal ini menimbulkan
pertanyaan tentang apa perannya dalam sistem yang berorientasi deduktif di mana prinsip-prinsip menjadi dasar bagi aturan-aturan
yang lebih spesifik. Tentu saja, tampaknya postulat harus memainkan peran yang lebih pasif. Prinsip dan aturan

SAGE Buku BIJAKSANA
tidak boleh bertentangan dengan prinsip-prinsip tersebut, namun hal-hal tersebut saja tidak cukup penting untuk mencapai prinsip-prinsip dan aturan-aturan yang
diinginkan.13 Oleh karena itu, hal-hal tersebut diperlukan, namun tidak cukup untuk mengarah pada terwujudnya prinsip-prinsip dan aturan-aturan yang diinginkan.
hasil.
Oleh karena itu, kelompok kunci dalam postulat Moonitz adalah imperatif. Hal ini tampaknya lebih mirip
dengan apa yang disebut Mautz sebagai “konsep” karena (a) konsep tersebut bersifat normatif dan (b)
konsep tersebut telah berkembang dalam konteks praktik akuntansi.14 Keharusan tersebut memiliki cita
rasa sebagai tujuan yang harus dicapai , yang juga merupakan hasil dari aspek normatifnya.
Postulat kuncinya tampaknya adalah C-4, yaitu stabilitas unit moneter. Postulat ini tampaknya memiliki
dua kemungkinan hasil. Jika daya beli unit moneter tidak stabil, postulat tersebut menyiratkan bahwa
beberapa bentuk akuntansi inflasi harus diterapkan. Sebaliknya, jika daya beli unit moneter relatif stabil,
timbul dua konsekuensi lebih lanjut dari postulat ini: yang pertama adalah retensi biaya historis dapat
dibenarkan; yang lainnya adalah bahwa sistem nilai saat ini masih diperlukan, meskipun secara umum
stabilitas unit moneter, karena perubahan permintaan dapat menyebabkan fluktuasi harga yang besar
untuk setiap produk dan jasa. Interpretasi ganda dari C-4 merupakan kelemahan nyata dari postulat yang
sangat penting ini. Mungkin Postulat A-1, kegunaan data kuantitatif, harus mengarah pada nilai-nilai saat
ini, namun hal ini tentu saja tidak terbukti dengan sendirinya dari postulat Moonitz. Bagaimanapun, profesi
ini pada umumnya diam ketika dalil-dalil itu muncul. Tidak diragukan lagi hal itu menunggu munculnya
kajian prinsip-prinsip luas.
Kajian Penelitian Akuntansi No.3 (ARS 3)
Ada delapan prinsip umum dalam ARS 3 (lihat Lampiran 5-B). Setidaknya tiga di antaranya (A, B, dan D)
menangani masalah perubahan harga, yang menjadi titik tolak penolakan keras profesi tersebut terhadap
studi tersebut. Menarik untuk dicatat bahwa ringkasan delapan prinsip ini mencakup sekitar empat
setengah halaman, dua setengah halaman dikhususkan untuk Prinsip D, prinsip penilaian aset.
Deinzer dengan sangat tepat mencatat bahwa Prinsip A ' yang menyatakan bahwa pendapatan diperoleh
melalui seluruh proses operasi perusahaan, bukan pada satu titik saja, biasanya ketika penjualan terjadi
'
tidak didasarkan pada salah satu dari 14 postulat tersebut.15 Maka akan tampak bahwa , termasuk dalam
kelompok postulat B. Yang lebih penting lagi, Sprouse dan Moonitz tampaknya membutuhkannya untuk
membuka jalan bagi prinsip-prinsip berorientasi nilai mereka karena hal ini mendasari pengakuan
perubahan biaya penggantian, yang mengarah pada keuntungan atau kerugian (Prinsip B-2).
Salah satu kritik paling tajam terhadap ukuran penilaian aset yang ditentukan dalam Prinsip D adalah
bahwa ukuran tersebut tidak bersifat aditif. Artinya, meskipun nilai uang saat ini digunakan, atribut atau
karakteristik yang berbeda diukur; oleh karena itu, secara teori, atribut atau karakteristik tersebut tidak
dapat digabungkan dengan penambahan karena Sprouse dan Moonitz menganjurkan karakteristik nilai
saat ini yang berbeda untuk kelas aset yang berbeda. Misalnya, jika persediaan dapat dengan mudah
dijual pada harga pasar tertentu, nilai realisasi bersih (harga jual dikurangi biaya pelepasan yang diketahui)
harus digunakan (H-2). Di sisi lain, nilai aset tetap, yang tidak dimaksudkan untuk dijual, didasarkan pada
jasa yang dapat diberikannya pada periode sekarang dan masa depan. Akibatnya, Sprouse dan Moonitz
memilih biaya penggantian sebagai karakteristik pengukuran yang sesuai untuk kelompok aset ini (D-3).
Tentu saja, pertanyaan aditif, dimana atribut-atribut berbeda diukur, mempunyai pengaruh yang kuat
terhadap teori pengukuran.

SAGE Buku BIJAKSANA
Chambers adalah kritikus utama terhadap kurangnya penambahan nilai aset yang dikemukakan oleh prinsip-prinsip luas
ARS 3.16 Chambers sangat menganjurkan pendekatan nilai keluar yang diilustrasikan dalam Bab 1, meskipun posisinya
tidak jelas karena ia menerima biaya penggantian sebagai penilaian sekunder jika nilai akhir tidak tersedia.17 Namun,
harus jelas bahwa Chambers berupaya memisahkan permasalahan konseptual dan teoretis dari permasalahan pengukuran.
Oleh karena itu, tampaknya masalah aditif hanya dapat ditembus jika hati seseorang berada pada tempat yang tepat.
Sistem teori dasar harus disatukan dalam satu karakteristik utama aset dan liabilitas yang akan diukur. Namun, pengukuran
'
yang kurang diinginkan harus digunakan jika sistem pengukuran utama tidak mampu memberikan angka yang dibutuhkan.
Meskipun demikian, keutamaan permasalahan konseptual dibandingkan permasalahan pengukuran tidak dapat diabaikan.
Jawabannya mungkin terletak pada penentuan elemen nilai mana yang memiliki kegunaan paling besar bagi pengguna
laporan keuangan, sebuah isu yang tidak dibahas oleh Sprouse dan Moonitz.
Kritik terakhir yang ditujukan pada ARS 1 dan ARS 3 adalah bahwa seperangkat postulat harus cukup lengkap sehingga
tidak ada kesimpulan yang bertentangan yang dapat diambil dari postulat tersebut. Postulat C-4 mengatakan bahwa unit
moneter harus stabil. Dari situ, Prinsip D diturunkan yang menganjurkan berbagai nilai kini untuk berbagai kategori aset.
Berbagai pilihan yang dianut dalam Prinsip D tidak dapat dibenarkan dengan mengesampingkan kemungkinan-kemungkinan
lain. Oleh karena itu, sistem postulat secara teoritis tidak cukup ketat untuk membenarkannya, terlepas dari apakah
seseorang setuju atau tidak dengan prinsip-prinsip yang dihasilkan.
Perspektif tentang ARS 1 dan ARS 3
ARS 1 dan ARS 3 gagal karena berbagai alasan selain alasan yang paling jelas adalah ketidakmampuan profesi untuk
mengabaikan biaya historis. Postulat dan prinsipnya sendiri mempunyai beberapa kelemahan. Postulat-postulat tersebut
tidak lengkap dan, oleh karena itu, tidak dapat mengecualikan sistem nilai lain selain yang ditentukan dalam prinsip. Selain
itu, setidaknya satu prinsip, Prinsip A, tidak diturunkan dari postulat mana pun. Yang terakhir, pertanyaan apakah valuasi
yang dihasilkan atas berbagai aset harus bersifat aditif (karena valuasi tersebut menganjurkan atribut yang berbeda)
menjadi hal yang menarik, dan mungkin bisa diperdebatkan.
Bahkan di luar pertanyaan logika dan kecukupan ARS 1 dan ARS 3, sejumlah isu telah memperjelas bahwa upaya Moonitz
– Sprouse tidak akan berhasil. Tampaknya Moonitz dan Sprouse ditugaskan untuk menemukan postulat dan prinsip-prinsip
yang akan mengarah pada “pendapatan sebenarnya” ' dengan kata lain, menggunakan satu konsep pendapatan yang
akan menunjukkan bahwa pendapatan tersebut lebih unggul dari semua penantang lainnya. Jika ditinjau kembali, terbukti
bahwa tidak ada pengukuran pendapatan yang dianggap memiliki keunggulan dibandingkan konsep-konsep pesaing.
Selain Postulat A-1, yang menyatakan bahwa “data kuantitatif sangat membantu dalam membuat keputusan ekonomi yang
rasional,” hampir tidak ada yang disebutkan dalam kedua studi tersebut tentang siapa pengguna luar data akuntansi dan
apa kebutuhan dan kemampuan informasi khusus mereka. Saat ini secara umum diakui bahwa pengguna data keuangan
(dengan kebutuhan informasi mendasar dan kemampuan mereka untuk memahami dan memanipulasi data keuangan)
mencakup spektrum yang luas dan relatif heterogen. Namun, penekanan pada pengguna bukanlah masalah akuntansi
teoretis yang menonjol ketika ARS 1 dan ARS 3 diterbitkan. Dengan demikian, pendekatan postulat dan prinsip cenderung
mengabaikan bidang teoretis yang telah mendapat banyak perhatian. Meningkatnya perkiraan kebutuhan pengguna
menghasilkan fokus baru pada tujuan data laporan keuangan yang dipublikasikan. Memang benar, seperti telah kami
sebutkan, beberapa postulat penting sebenarnya mulai meluas ke bidang tujuan laporan keuangan.

SAGE Buku BIJAKSANA
Merumuskan tujuan laporan keuangan dan pelaporan telah menjadi bagian yang sangat penting dalam perumusan teori.
Terakhir, kami mencatat bahwa pelaksanaan ARS 1 dan ARS 3 terjadi pada saat hanya sedikit perhatian formal yang
diberikan pada apa yang disebut sebagai politik pembuatan peraturan. Yang kami maksud dengan ini adalah bahwa dalam
FASB terdapat lebih banyak peluang untuk bereaksi terhadap peraturan akuntansi potensial bagi mereka yang akan tunduk
pada peraturan tersebut dibandingkan dengan APB.
Beberapa orang mungkin mengatakan bahwa studi postulat dan prinsip adalah kegagalan yang menyedihkan. Ketika kita
melihat peristiwa-peristiwa dari sudut pandang beberapa dekade, kita menyadari bahwa hal ini tidaklah benar. Studi-studi ini
harus mempunyai tempat yang penting dalam sejarah teori akuntansi karena alasan lain selain fakta bahwa studi-studi
tersebut merupakan upaya pertama di Amerika Serikat yang dilakukan oleh para praktisi profesi tersebut untuk memberikan
landasan konseptual bagi fungsi pembuatan peraturan. Lebih jauh lagi, dengan mengkaji kesulitan-kesulitan yang dihadapi
oleh APB dalam menyusun pernyataan teoritis yang akan memenuhi persetujuan dari mereka yang akan diatur olehnya,
FASB seharusnya dapat mengambil pelajaran berharga untuk proyek kerangka konseptualnya.
Konsep Dasar yang Mendasari Penetapan Biaya Historis
Banyak konsep akuntansi yang telah lama mempengaruhi peraturan akuntansi. Konsep-konsep ini sebagian besar berkembang
dari kebutuhan operasional praktis, termasuk undang-undang pajak penghasilan, namun juga muncul dalam beberapa karya
teoretis yang sebagian besar ditulis pada tahun-tahun pembentukan (1930 – 1946) kelompok pembuat kebijakan akuntansi.18
Mungkin yang paling menonjol di antaranya adalah monografi oleh Paton dan Littleton, Pengantar Standar Akuntansi
Perusahaan, yang mendekati teori secara deduktif dan bukan dari sudut pandang apa yang dilakukan dalam praktik.19
Pekerjaan ini tidak revolusioner, namun berupaya memberikan kerangka dasar yang dapat digunakan oleh perusahaan.
digunakan untuk menilai praktik akuntansinya. Para penulis berharap bahwa tingkat konsistensi yang lebih besar dalam
praktik akuntansi dihasilkan dari upaya mereka.
Karya penting lainnya pada periode ini antara lain sebagai berikut:
Upaya Canning untuk menghubungkan penilaian aset dengan arus kas masa depan
Buku terpisah yang ditulis oleh Sweeney dan MacNeal, yang masing-masing berkaitan dengan akuntansi perubahan
nilai unit moneter dan kelemahan biaya historis
Monograf Sanders, Hatfield, dan Moore tentang menurunkan prinsip-prinsip akuntansi dari praktik
Buku Gilman tentang menyempurnakan konsep pendapatan

Upaya Littleton untuk menurunkan secara induktif prinsip-prinsip akuntansi yang mendasari praktik yang relevan20
Konsep-konsep yang dibahas dalam bab ini disebut postulat, aksioma, asumsi, doktrin, konvensi, batasan, prinsip, dan
standar. Kata konsep mungkin merupakan label keseluruhan yang akurat untuk istilah-istilah ini. Suatu konsep merupakan
hasil proses mengidentifikasi, mengklasifikasikan, dan menafsirkan berbagai fenomena atau sila.21 Dengan demikian konsep
tersebut bukan merupakan bagian dari proses formal perumusan teori, namun dapat digunakan dalam suatu teori 'sebagai
bagian dari struktur postulat, atau dalam kesimpulan yang disimpulkan dari postulat, atau bahkan sebagai subjek pengujian
dalam penelitian empiris. Banyak elemen yang termasuk dalam kategori konsep dalam akuntansi, dan elemen-elemen
tersebut dianggap sebagai bagian dari teori akuntansi. Banyak yang telah dan akan menjadi bagian dari kerangka teori umum
untuk menafsirkan dan menyajikan data akuntansi keuangan sebagai

SAGE Buku BIJAKSANA
serta teori akuntansi individu. Memang, beberapa konsep dibahas dalam Bab 7 dalam hal tempatnya dalam
kerangka konseptual FASB.
Upaya (seperti yang disebutkan dalam Bab 2, ARS 1 dan ARS 3) untuk menetapkan sistem postulat dan
prinsip deduktif gagal mencapai konsensus tingkat tinggi karena kurangnya ketelitian dalam penalaran,
definisi yang tumpang tindih, dan penilaian nilai yang berbeda.22 Mengingat hal ini, kami telah memberikan
organisasi berikut untuk diskusi kita tentang konsep hanya untuk tujuan pengajaran. Konsep-konsep tersebut
dipecah sebagai berikut:
Postulat adalah asumsi dasar mengenai lingkungan bisnis.

Prinsip adalah pendekatan umum yang digunakan dalam pengakuan dan pengukuran peristiwa akuntansi.
Prinsip, pada gilirannya, dibagi menjadi dua jenis utama:
1. Prinsip berorientasi input adalah aturan luas yang memandu fungsi akuntansi. Prinsip berorientasi
masukan dapat dibagi menjadi dua klasifikasi umum: aturan umum yang mendasari pengoperasian
dan prinsip pembatas. Sesuai dengan namanya, yang pertama bersifat umum sedangkan yang
terakhir ditujukan untuk jenis situasi tertentu.
2. Prinsip berorientasi keluaran melibatkan kualitas atau karakteristik tertentu yang harus dimiliki laporan
keuangan jika prinsip berorientasi masukan dilaksanakan dengan tepat.
Skema berbagai konsep ini ditunjukkan pada Gambar 5.1.
Postulat
Kelangsungan Hidup atau Kontinuitas
Postulat going-concern hanya menyatakan bahwa kecuali terdapat bukti sebaliknya, diasumsikan bahwa
perusahaan akan terus beroperasi tanpa batas waktu. Akibatnya, dalam keadaan biasa, pelaporan nilai
likuidasi aset dan ekuitas merupakan pelanggaran postulat. Namun, asumsi kontinuitas terlalu luas untuk
mengarah pada pilihan sistem penilaian apa pun, termasuk biaya historis. Fremgen dan Sterling mengkritik
postulat ini secara ekstensif.23 Sterling secara logis menghilangkan postulat ini karena jangka waktu
kontinuitas dianggap cukup lama untuk menyelesaikan pengaturan kontrak perusahaan saat ini. Namun,
ketika urusan ini selesai, hal tersebut akan digantikan dengan pengaturan baru. Oleh karena itu, implikasinya
adalah kehidupan yang tidak terbatas. Di sisi lain, kita tahu bahwa dalam jangka panjang, banyak perusahaan
yang menyelesaikan aktivitasnya. Oleh karena itu, kesinambungan lebih bersifat prediksi daripada asumsi
yang mendasarinya. Cukuplah untuk mengatakan bahwa, selain biasanya mengecualikan nilai likuidasi,
kelangsungan usaha tidak banyak menambah teori akuntansi.
Gambar 5.1 Konsep Dasar yang Mendasari Postulat Penetapan Biaya Historis
Prinsip
Keberlanjutan
Jangka waktu
Entitas Akuntansi
Satuan Moneter

SAGE Buku BIJAKSANA
Prinsip Berorientasi Masukan
Aturan Umum yang Mendasari Operasi 1.

Pengakuan 2.
Prinsip
Pembatas Pencocokan 1.
Konservatisme 2.
Pengungkapan
3. Materialitas
4. Objektivitas (juga disebut verifikasi)
Prinsip Berorientasi Hasil
Berlaku untuk Pengguna

1. Keterbandingan
Berlaku untuk Penyusun 1.
Konsistensi 2.
Keseragaman
Jangka waktu
Bisnis, serta hampir semua bentuk aktivitas manusia dan hewan, beroperasi dalam jangka waktu tertentu yang cukup ketat.
Namun, gagasan periode waktu agak dibuat-buat karena ia menciptakan segmen-segmen tertentu dari suatu proses yang
berkesinambungan. Bagi badan usaha, jangka waktunya adalah kalender atau tahun usaha. Oleh karena itu, tentu saja
laporan keuangan memuat laporan kondisi keuangan, pendapatan, dan aliran dana selama satu tahun atau sebagian
'
darinya. Karena satu tahun merupakan waktu yang relatif singkat dalam kehidupan sebagian besar perusahaan, postulat
periode waktu telah mengarah pada akuntansi akrual dan prinsip pengakuan dan pencocokan dalam perhitungan biaya
historis. Lebih jauh lagi, meskipun kebutuhan pengguna memerlukan pelaporan keuangan dengan interval kurang dari
setahun penuh, laporan keuangan interim ini mempunyai permasalahan dan seperangkat aturannya sendiri. Namun, Opini
APB No. 28 menyatakan secara umum bahwa metode akuntansi yang digunakan dalam laporan keuangan tahunan juga
harus diikuti dalam laporan interim. Oleh karena itu, laporan interim harus mencakup perkiraan jumlah tahunan.
Entitas Akuntansi
Bila kita melihat badan usaha dalam konteks akuntansi dan bentuk hukumnya, jelas bahwa badan usaha itu terpisah dari
pemiliknya, namun tetap ada dua permasalahan penting.
Yang pertama adalah masalah pendefinisian entitas dan akuntansi hubungan antar bagian-bagiannya.
Yang terlibat di sini adalah pertanyaan apakah entitas harus dianggap sebagai satu unit karena satu unit mengendalikan
unit lainnya. Dengan kata lain, haruskah akun-akun tersebut digabungkan atau sebaiknya digunakan metode nonkombinatif
untuk menunjukkan hubungan tersebut? Seluruh permasalahan penggabungan ini menjadi lebih kompleks dengan adanya
operasi asing.
Isu kedua yang berkaitan dengan pertanyaan tentang entitas akuntansi menyangkut hubungan antara perusahaan dan
pemiliknya. Meskipun akuntansinya terpisah, titik penghubung antara perusahaan dan pemilik terdapat pada akun ekuitas
pemilik. Sejumlah teori deduktif dimaksudkan untuk menggambarkan hubunganini dan peran ekuitas pemilik

SAGE Buku BIJAKSANA
akun. Ide-ide ini mempengaruhi penafsiran kita mengenai apa yang dimaksud dengan pendapatan, arti ekuitas, dan isu-
isu penting lainnya. Teori ekuitas, demikian sebutannya, akan dibahas nanti dalam bab ini.
Satuan Moneter
Dalam perekonomian nonbarter, uang berfungsi sebagai alat tukar. Akibatnya, uang juga menjadi standar nilai utama
dan harus melalui proses pengukuran.
Dengan demikian, laporan keuangan dinyatakan dalam satuan moneter negara tertentu atau dalam satuan moneter
umum seperti Euro di Uni Eropa. Asumsi, untuk tujuan akuntansi, bahwa unit moneter stabil menjadi prinsip dan metode
akuntansi andalan. Oleh karena itu, prinsip biaya historis menjadi prinsip akuntansi yang hampir tidak dapat disangkal.
Inflasi yang parah pada tahun 1970an di Amerika Serikat dan negara-negara lain mendorong pengujian baru terhadap
teori penilaian dan cara-cara baru dalam menyajikan informasi keuangan. Penilaian kini terjadi pada beberapa bidang
seperti surat berharga (PSAK No. 115), aset yang mengalami penurunan nilai (PSAK No. 121), dan derivatif (PSAK No.
133), dan PSAK No. 157 menerapkan sistem pengukuran nilai wajar (saat ini).
Prinsip
Kata prinsip tidak didefinisikan dengan baik dalam ARS AICPA. Baik ARS 1 maupun ARS 3 tidak secara tepat
mendefinisikan kata tersebut, meskipun ARS 3 mengandung frasa “prinsip akuntansi luas” dalam judulnya. Paul Grady
menunjukkan dalam kata pengantar ARS 7 bahwa ia menganggap prinsip akuntansi identik dengan praktik.24 Namun,
sekitar 400 halaman kemudian, Grady mengidentifikasi prinsip sebagai postulat yang berasal dari “pengalaman dan
alasan” yang telah terbukti berguna.25 Maka, secara deduktif, hal ini Tampaknya prinsip adalah postulat yang berhasil
dalam praktiknya, sebuah penafsiran yang mungkin cenderung ditolak oleh Grady sendiri.
Mungkin definisi prinsip yang paling berguna dalam publikasi resmi berasal dari Pernyataan APB 4. Prinsip akuntansi
yang diterima secara umum, katanya, berakar pada “pengalaman, alasan, kebiasaan, penggunaan, dan . . . kebutuhan
praktis.”26 Selain itu, prinsip-prinsip tersebut “mencakup konvensi, aturan, dan prosedur yang diperlukan untuk
mendefinisikan praktik akuntansi yang diterima pada waktu tertentu.”27 Hal ini masih tumpang tindih dengan definisi
Grady, di mana prinsip-prinsip diidentifikasikan dengan praktik yang dapat diterima, namun prinsip-prinsip tersebut
membedakan prinsip dari postulat meskipun prinsip tersebut berasal dari kebutuhan praktis dan pengalaman terkait.28
Namun, sebagian dari prinsip akuntansi yang berlaku umum, prinsip pervasif, sebagian besar identik dengan penggunaan
istilah tersebut dalam Pernyataan APB 4:
Prinsip-prinsip yang meresap [cetak miring ditambahkan] jumlahnya sedikit dan bersifat mendasar. prinsip . .
pervasif menentukan pendekatan umum yang diambil akuntan terhadap pengakuan dan pengukuran peristiwa
yang mempengaruhi posisi keuangan dan hasil operasi perusahaan.29
Perhatikan bahwa kedua definisi prinsip-prinsip dari Pernyataan APB 4 tidak mencakup gagasan kekekalan yang
diberikan pada kata tersebut dalam pengertian ilmiah. Prinsip-prinsip umum dalam akuntansi tumpang tindih dengan apa
yang kami sebut di sini sebagai prinsip-prinsip berorientasi input.

SAGE Buku BIJAKSANA
Prinsip Berorientasi Masukan
Prinsip akuntansi di sini diklasifikasikan menjadi dua jenis besar: prinsip berorientasi masukan dan prinsip berorientasi
keluaran. Perbedaan antara kelompok-kelompok ini setidaknya cukup jelas. Prinsip berorientasi masukan berkaitan
dengan pendekatan atau aturan umum untuk menyiapkan laporan keuangan dan isinya, termasuk pengungkapan
tambahan yang diperlukan.
Prinsip berorientasi keluaran berkaitan dengan perbandingan laporan keuangan berbagai perusahaan. Meskipun
beberapa dari prinsip-prinsip ini berlaku bagi pembuat laporan dan prinsip lainnya bagi pengguna, terdapat hubungan
yang erat di antara prinsip-prinsip tersebut.
Aturan Umum yang Mendasari Pengoperasian
Kelompok pertama dari prinsip-prinsip berorientasi masukan adalah aturan-aturan umum yang mendasari pengoperasian.
Hal ini selanjutnya dipecah menjadi hal-hal yang berkaitan dengan pengakuan pendapatan dan hal-hal yang berkaitan
dengan pengakuan biaya. Prinsip-prinsip ini menggambarkan orientasi utama akuntansi biaya historis terhadap
pengukuran pendapatan daripada penilaian aset dan liabilitas.
Pengakuan.
Pendapatan didefinisikan di sini sebagai output perusahaan dalam bentuk produknya yang dapat berupa barang atau
jasa. Perhatikan bahwa definisi ini tidak menjelaskan apa pun tentang penerimaan atau aliran masuk aset sebagai hasil
kinerja pendapatan karena mendefinisikan pendapatan dengan cara ini dapat dengan mudah menimbulkan masalah
dalam hal kapan mengakui pendapatan sebagai pendapatan. Secara umum perusahaan adalah perusahaan.30 Untuk
pendapatan timbul sehubungan dengan seluruh operasi perusahaan manufaktur, operasi ini mencakupmengakui bahwa
perolehan bahan mentah, produksi, penjualan, pengumpulan uang tunai atau imbalan lainnya dari pelanggan, dan
layanan purna jual. seperti jaminan dan garansi produk.
Pengakuan berkaitan dengan masalah kapan harus memasukkan pendapatan dan beban ke dalam akun.
Titik pengakuan pendapatan yang paling umum sejauh ini adalah pada titik penjualan. Namun kemungkinan lain mungkin
timbul; misalnya, pendapatan dapat diakui sesuai dengan peristiwa penting perusahaan. Peristiwa kritis adalah fungsi S
operasi yang paling krusial dalam proses perolehan pendapatan.31 Poin-poin pengakuan pendapatan dibahas di Bab
12. Cukuplah untuk mengatakan bahwa prinsip pengakuan pendapatan adalah yang paling luas dalam kanon akuntansi
biaya historis.
Proyek kerangka konseptual FASB menyatakan bahwa pengakuan pendapatan terjadi sesuai dengan dua kriteria: (1)
Aset yang akan diterima dari kinerja fungsi pendapatan direalisasikan atau dapat direalisasikan, dan (2) kinerja fungsi
pendapatan “secara substansial tercapai.”32 Dalam kasus terakhir, pendapatan disebut sebagai diperoleh, sebuah istilah
yang umum digunakan untuk kinerja pendapatan. Konsepsi pengakuan pendapatan ini berakar pada sumber pendekatan
biaya historis, monografi Paton dan Littleton yang disebutkan sebelumnya.33 Istilah realisasi dan realisasi mengacu pada
konversi atau konvertibilitas siap pakai dari produk atau jasa perusahaan menjadi uang tunai atau klaim. untuk uang
tunai. Realizable berarti bahwa produk atau jasa perusahaan telah dikonversi menjadi kas atau klaim terhadap kas,
sedangkan realizable didefinisikan sebagai kemampuan untuk mengkonversi aset yang sudah diterima atau dimiliki
menjadi kas atau klaim terhadap kas dalam jumlah yang diketahui.34 Realisasi sering digunakan sebagai sinonim untuk
pengakuan.35 Proyek kerangka konseptual tampaknya berperan penting dalam menjadikan kata pengenalan
menggantikan realisasi. Upaya untuk melanggar aturan pengakuan pendapatan dengan

SAGE Buku BIJAKSANA
mengenali pendapatan sejak dini untuk meningkatkan pendapatan saat ini merupakan masalah besar saat ini.
Masalah ini akan dibahas lebih lanjut di Bab 12.
Cocok.
Beban didefinisikan sebagai biaya yang kadaluarsa karena menghasilkan pendapatan. Oleh karena itu, pengeluaran
diperlukan untuk menghasilkan pendapatan. Jika semua biaya secara langsung diidentifikasi dengan pendapatan tertentu
atau periode waktu tertentu, pengukuran biaya akan menimbulkan sedikit masalah. Sayangnya, banyak pengeluaran
penting yang tidak dapat diidentifikasi secara spesifik dengan pendapatan tertentu, dan juga membawa manfaat lebih dari
satu periode waktu.
Proses pengakuan biaya kadaluwarsa (beban yang timbul) untuk kategori seperti penyusutan, harga pokok penjualan,
bunga, dan biaya ditangguhkan disebut pencocokan. Pencocokan menyiratkan bahwa beban diakui secara adil dan merata
dibandingkan dengan pengakuan pendapatan. Oleh karena itu, pencocokan merupakan aspek kedua, setelah pengakuan,
dari keutamaan pengukuran pendapatan dibandingkan penilaian aset dan liabilitas dalam sistem kita saat ini, yang
berorientasi pada biaya historis.
Saat ini, pencocokan sedang diserang secara luas. Pertama, pendekatan biaya historis sering kali cenderung meremehkan
pengukuran biaya secara substansial terhadap nilai jasa aset yang kadaluwarsa. Kedua, metode “sistematis dan rasional”
yang digunakan berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum cenderung sangat sewenang-wenang: Suatu masalah
tertentu dapat ditangani dengan lebih dari satu cara. Ketidaktepatan ini dikenal sebagai “masalah alokasi” dan dibahas
dalam Bab 9.
Prinsip Pembatas
Kelompok kedua dari prinsip-prinsip berorientasi masukan, 'prinsip-prinsip pembatas', sebagian tumpang tindih dengan
“konvensi-konvensi yang memodifikasi” yang disebutkan dalam Pernyataan APB 4. Prinsip-prinsip ini dijelaskan sebagai
berikut: “Konvensi-konvensi tertentu yang diadopsi secara luas mengubah penerapan prinsip-prinsip pengukuran yang
.
tersebar luas. Konvensi-konvensi yang memodifikasi ini. . telah berevolusi untuk menangani beberapa area masalah yang
paling sulit dan kontroversial dalam akuntansi keuangan.”36 Prinsip-prinsip yang membatasi akan memberikan batasan
pada laporan keuangan, seperti dalam kasus konservatisme, atau memberikan pemeriksaan terhadap laporan tersebut,
seperti dalam kasus materialitas dan penyingkapan.
Konservatisme.
Tidak diragukan lagi, konservatisme mempunyai tempat yang sangat penting dalam etos akuntan.
Bahkan, hal ini disebut sebagai prinsip akuntansi yang dominan.37 Konservatisme, dari orientasinya, didefinisikan di sini
' '
umum” s jika bukan pembuat standar sebagai upaya untuk memilih metode akuntansi yang “diterima secara
yang menghasilkan hal-hal berikut: (a) pengakuan pendapatan yang lebih lambat, (b ) pengakuan biaya lebih cepat, (c)
penilaian aset lebih rendah, (d) penilaian kewajiban lebih tinggi. Namun, dalam situasi tertentu beberapa kriteria ini dapat
bertentangan. Jika demikian, pertimbangan pendapatan yang lebih rendah akan diutamakan dibandingkan penilaian aset
yang lebih tinggi dalam menentukan apakah suatu metode atau pendekatan bersifat konservatif. Misalnya, dalam kasus
penilaian aset saat ini, salah satu pendekatan yang disebut pendapatan yang dapat didistribusikan tidak memasukkan
keuntungan kepemilikan riil dalam penghitungan pendapatan. Akibatnya, dalam kondisi inflasi, pendapatan yang dapat
didistribusikan sering kali menghasilkan penilaian aset yang lebih tinggi dan penghitungan pendapatan yang lebih rendah
dibandingkan dengan alternatif biaya historis. Oleh karena itu, pendekatan pendapatan yang dapat didistribusikan terhadap
penilaian saat ini bisa lebih konservatif dibandingkan perhitungan biaya historis meskipun, secara umum, pendekatan
historis

SAGE Buku BIJAKSANA
biaya diasumsikan lebih konservatif.
Basu, dalam konteks berorientasi pasar modal, menafsirkan konservatisme sebagai “berita buruk” (misalnya hilangnya
pelanggan utama) dibandingkan dengan pendapatan yang dilaporkan memiliki dampak yang lebih besar terhadap harga
sekuritas dibandingkan “kabar baik.” Basu telah menemukan bukti statistik yang mendukung hal ini.38
Bushman dan Piotroski setuju dengan Basu bahwa semakin banyak “kabar buruk” mengalahkan “kabar baik” dalam hal
kecepatan pelaporan, maka semakin konservatif lingkungan kelembagaan.39 Kontribusi khusus mereka terletak pada
Bushman dan Piotroski' pengamatan mereka bahwa semakin berkembang sistem keuangan dan institusi hukum
(misalnya pengadilan, Komisi Sekuritas dan Bursa, Komisi Perdagangan Federal), semakin konservatif aturan
akuntansinya (misalnya, mengakui kontinjensi kerugian sebelum memperoleh kontinjensi).40
Givoly dan Hayn menemukan bukti pelaporan keuangan konservatif dari waktu ke waktu untuk 896 perusahaan dari
tahun 1968 hingga 1998.41 Berbagai ukuran tidak langsung digunakan, seperti rasio nilai pasar terhadap nilai buku yang
tumbuh seiring waktu (menunjukkan neraca yang konservatif) dan pertumbuhan rasio pendapatan dari operasi yang
dilanjutkan terhadap total aset. Studi Givoly dan Hayn akan membantu memberikan perspektif yang lebih baik terhadap
beberapa berita utama yang mengejutkan baru-baru ini tentang perilaku pelaporan keuangan perusahaan, meskipun
manajemen laba (Bab 12) masih merupakan masalah yang sangat penting.
Watts juga melihat konservatisme sebagai elemen yang mendominasi akuntansi keuangan.42 Ia mencatat bahwa
konservatisme berasal dari manajemen dan pembuat standar. Di sisi manajemen, ia melihat konservatisme berasal dari
pengaturan kontrak seperti perjanjian hutang yang mencakup penerbitan obligasi, upaya untuk menghindari litigasi
dengan mengecilkan aset, dan minimalisasi pajak.43 Namun, dibandingkan dengan lembaga pembuat standar, ia melihat
adanya gelombang pasang surut yang berasal dari orientasi konservatif (misalnya, mengenali kemungkinan kerugian,
tetapi tidak memperoleh kontinjensi dalam PSAK No. 5) ke pandangan yang lebih berorientasi masa depan, membantu
pengguna memprediksi arus kas (lihat kerangka konseptual, Bab 7). Sejalan dengan itu, FASB juga tidak lagi terlalu
mendominasi pandangan konservatisme karena tidak tercantum dalam kualitas hierarki kerangka konseptual, meskipun
hal ini masih dipandang sebagai “reaksi yang bijaksana terhadap ketidakpastian.”44
Seperti disebutkan di atas, manajemen laba yang biasanyamuncul sehubungan dengan upaya manajemen untuk
memenuhi perkiraan laba atau memaksimalkan pengaturan kompensasi manajemen memberikan peningkatan dalam
'
penghitungan angka laba. Watts berpendapat bahwa konservatisme merupakan faktor yang lebih penting dibandingkan
manajemen laba. Kami cenderung setuju dengannya karena kami percaya bahwa manajemen laba muncul dalam
konteks jangka pendek yang lebih ad hoc sedangkan konservatisme umumnya memiliki dampak jangka panjang, namun
hubungan di antara keduanya tentu terbuka untuk pemeriksaan dan penelitian lebih lanjut.
Penyingkapan.
Moonitz menafsirkan pengungkapan sebagai sebuah dalil keharusan (C-5). Namun, dia menggambarkannya dalam
istilah negatif: “hal yang diperlukan agar [laporan akuntansi] tidak menyesatkan.”
Fakta bahwa sulit untuk mengukur konsep pengungkapan yang memadai bagi pengguna mungkin menjadi alasan
ungkapan Moonitz dan kegagalan sumber Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) atau AICPA untuk mendefinisikan konsep
tersebut secara memadai.45 FASB telah tidak mendefinisikannya, meskipun dua Pernyataan FASB penting, khususnya,
mengaturnya: PSAK No. 131 tentang

SAGE Buku BIJAKSANA
pengungkapan segmental dan PSAK No. 33 tentang data umum tingkat harga dan nilai saat ini. PSAK No.
'
131 mensyaratkan pengungkapan segmental berdasarkan pilihan manajemen sendiri dalam pengambilan
keputusan operasional dan penilaian kinerja. Salah satu isu yang muncul sehubungan dengan pengungkapan
adalah mengenai kredibilitas atau kepercayaan, yang menjadi lebih penting mengingat skandal akuntansi
besar baru-baru ini. Mencerminkan dikotomi konservatisme yang disebutkan sebelumnya bahwa “berita
buruk” lebih mempengaruhi harga sekuritas dibandingkan “kabar baik”, para peneliti menemukan bahwa
pengungkapan berita negatif lebih kredibel dibandingkan pengungkapan berita positif.46
Pengungkapan mengacu pada penyajian informasi keuangan yang relevan baik di dalam maupun di luar bagian utama
laporan keuangan itu sendiri, termasuk metode yang digunakan dalam laporan keuangan jika terdapat lebih dari satu
pilihan atau pilihan yang tidak biasa atau inovatif.
metode yang muncul.47 Kategori luar yang utama meliputi hal-hal berikut:
Skedul laporan keuangan tambahan seperti PSAK No. 131 dan PSAK No. 33 (digantikan PSAK No. 89)
Pengungkapan informasi dalam catatan kaki yang tidak dapat disajikan secara memadai dalam badan laporan
keuangan itu sendiri Pengungkapan peristiwa
penting atau peristiwa penting setelah penyajian dalam laporan tahunan Perkiraan operasi
untuk tahun yang akan datang Analisis manajemen atas
operasi dalam laporan tahunan
Lang dan Lundholm menemukan bahwa aktivitas pengungkapan sering kali meningkat sekitar enam bulan
sebelum penawaran saham.48 Hal ini sering kali mengakibatkan kenaikan harga saham dan biaya modal
yang lebih rendah. Jika kenaikan harga saham dipertahankan, hal ini dapat menunjukkan berkurangnya
asimetri informasi, namun jika tidak dipertahankan, hal ini dapat mengindikasikan bahwa saham telah “dibesar-
besarkan”: Informasi tersebut mungkin menyesatkan atau kondisi positif mungkin terlalu ditekankan.
Ada dua alasan penting yang meyakini bahwa pengungkapan menjadi lebih penting di masa depan. Pertama,
seiring dengan pertumbuhan lingkungan bisnis yang semakin kompleks, pengungkapan informasi keuangan
dan operasional penting secara memadai dalam batasan laporan keuangan tradisional menjadi lebih sulit.
Kedua, banyak bukti yang menunjukkan bahwa pasar modal mampu menyerap dan dengan cepat
merefleksikan informasi baru dalam harga sekuritas.
Namun, jika memungkinkan, informasi lebih baik disajikan dalam laporan keuangan itu sendiri dibandingkan
hanya disajikan dalam catatan kaki saja.
Materialitas.
Materialitas mengacu pada pentingnya suatu item (atau kelompok item) bagi pengguna dalam kaitannya
dengan evaluasi atau pengambilan keputusan. Oleh karena itu, kita dapat melihatnya sebagai sisi lain dari
mata uang pengungkapan karena apa yang diungkapkan tentu saja harus bersifat material. Sayangnya,
tingkat materialitas ditentukan oleh auditor berdasarkan kasus per kasus dan dapat sangat bervariasi antar
auditor, antar perusahaan, dan bahkan oleh auditor yang sama dari waktu ke waktu.49 Selain itu, pengguna
eksternal tidak diberi informasi mengenai tingkat materialitas yang digunakan oleh auditor. auditor.
Upaya awal dan ekstensif untuk menilai persepsi kuantitatif materialitas adalah penelitian yang dilakukan oleh
dilakukan di Pattillo' Financial Executives Research Foundation (FERF).50 Pattillo menggunakan 684
responden, termasuk pembuat laporan keuangan (eksekutif keuangan dari perusahaan Fortune 500 dan
perusahaan skala menengah), pengguna laporan keuangan. informasi akuntansi (bankir dan analis
keuangan), auditor, dan juga akademisi, untuk menggunakan penilaian materialitas mereka sendiri pada 28
kasus. Temuan utama Pattillo meliputi hal-hal berikut:

SAGE Buku BIJAKSANA
Meskipun banyak responden biasanya menggunakan kisaran 5% hingga 10% dari laba bersih sebagai batasan
materialitas, mereka tidak menerapkan satu hubungan dolar atau persentase yang absolut pada semua situasi.
Persepsi materialitas berbeda-beda antar kelompok, dengan eksekutif keuangan memiliki ambang batas persentase
laba bersih tertinggi, sedangkan akuntan publik dan analis keuangan bersertifikat memiliki persentase keseluruhan
terendah.
Elemen pengubah, seperti karakteristik tertentu dari perusahaan dan lingkungan politik dan ekonomi, mempengaruhi
persepsi materialitas dalam situasi tertentu.
Dalam sebuah penelitian yang menggunakan simulasi komputer, Turner menemukan bahwa kesalahan-kesalahan yang
tidak material dapat digabungkan, sehingga menghasilkan dampak yang signifikan terhadap rasio-rasio keuangan.51 Efek
kesalahan ini lebih nyata pada rasio-rasio profitabilitas seperti margin keuntungan atas penjualan dan laba atas aset
dibandingkan pada rasio-rasio solvabilitas seperti itu. seperti rasio lancar dan rasio utang terhadap ekuitas. Di antara studi
materialitas terbaru lainnya adalah upaya untuk mengukurnya dari sudut pandang pengguna, dengan berkonsentrasi
pada sudut pandang (a) pengaruh persentase terhadap laba bersih, (b) pengaruh persentase terhadap pendapatan, dan
(c) pengaruh persentase terhadap total aset.52 Menggunakan “penghasilan tak terduga” dibagi dengan tiga faktor yang
disebutkan di atas Cho dkk. (2003) menemukan bahwa rata-rata ambang batas materialitas investor berada pada kisaran
0,1% hingga 0,2% dari pendapatan sebelum pajak, kisaran tersebut jauh di bawah kisaran 5% hingga 10% dari laba
bersih yang ditemukan oleh Pattillo dan kisaran yang digunakan dalam literatur audit. Penelitian-penelitian ini dan
penelitian-penelitian empiris lainnya membantu menjelaskan konsep materialitas, meskipun hal ini belum merupakan
permasalahan yang terselesaikan.53
Meskipun terdapat kesulitan, upaya dilakukan untuk memperketat batasan materialitas. SEC dalam Staff Accounting
Bulletin (SAB) No. 99 mencoba memberikan panduan materialitas bagi auditor, meskipun tidak memberikan standar
persentase materialitas yang tepat.54
Sarbanes-Oxley (SOX) juga terlibat dengan materialitas. Dalam membahas SOX, Vorhies mencatat bahwa dengan
menggunakan tolok ukur tingkat materialitas 5% sebagai persentase pendapatan, laba bersih sebelum pajak “dinormalisasi”
dengan menyesuaikan laba bersih dari operasi yang dilanjutkan (untuk kejadian tidak biasa yang diperkirakan tidak
terulang kembali) untuk sampai pada dasar ambang batas materialitas.55 Namun, kesalahan dan salah saji mungkin
masih material meskipun jumlahnya berada di bawah 5%. Kesalahan harus dikumpulkan, meskipun secara individual
kecil, untuk melihat apakah kesalahan tersebut melanggar batasan 5%.56 Selain itu, setiap defisiensi pengendalian
internal harus dievaluasi dengan mempertimbangkan ambang batas materialitas 5%. Jika proses estimasi akuntansi
memiliki kelemahan, ambang batas materialitas juga harus diperhatikan.
Terakhir, materialitas juga harus dipertimbangkan jika kecurangan muncul dalam konteks dimana laporan keuangan S
perusahaan telah salah saji.57
Jelas bahwa materialitas, bersama dengan pengungkapan, akan terus menjadi isu penting di masa mendatang, tidak
hanya di Amerika Serikat, namun juga di negara-negara lain.58
Objektivitas.
Di masa lalu, objektivitas telah ditafsirkan dalam beberapa cara berbeda, namun terutama dalam kaitannya dengan
kualitas bukti yang mendasari transaksi yang pada akhirnya dirangkum dan disusun dalam bentuk laporan keuangan.59
Konsep kualitas bukti dianggap terpisah dari pengukuran. fungsi. Namun kini, objektivitas lebih umum dipahami dalam
pengertian statistik (dibahas dalam Bab 1) sebagai tingkat konsensus di antara para pengukur. Dia,

SAGE Buku BIJAKSANA
oleh karena itu, merupakan bagian integral dari proses pengukuran dan bukan sekedar postulat atau prinsip. Pernyataan
APB 4 mengadopsi pandangan ini, meskipun membahas konsep tersebut sebagai “tujuan kualitatif” akuntansi dan
memberi label ulang sebagai kemampuan untuk dapat diverifikasi.60 Pengertian statistik yang lebih baru tentang
kemampuan untuk dapat diverifikasi juga muncul dalam Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No. 2 dari kerangka
konseptual proyek FASB.
Prinsip Berorientasi Hasil
Seperti disebutkan sebelumnya, prinsip-prinsip berorientasi output mengungkapkan kualitas yang harus dimiliki laporan
keuangan jika dilihat dari sudut pandang pembuat dan pengguna. Oleh karena itu, tentu saja konsep-konsep ini saling
tumpang tindih dan saling melengkapi. Dilihat di sini, keterbandingan adalah konsep yang berlaku bagi pengguna laporan
keuangan, sedangkan konsistensi dan keseragaman fokus pada pembuat informasi keuangan.
Keterbandingan
Keterbandingan sering digambarkan sebagai akuntansi atas peristiwa-peristiwa serupa dengan cara serupa, namun
definisi ini terlalu sederhana untuk dapat diterapkan secara operasional.61 Istilah ini juga berlaku bagi para pengguna
'
laporan keuangan. Keterbandingan, dilihat dari sudut pandang pengguna, mengacu pada tingkat keandalan yang harus
ditemukan pengguna dalam laporan keuangan ketika mengevaluasi kondisi keuangan atau hasil operasi antar perusahaan
atau memprediksi pendapatan atau arus kas.62
Tentu saja, daya banding sangat bergantung pada keseragaman yang dicapai dalam pencatatan transaksi dan
penyusunan laporan keuangan. Meskipun keterbandingan mempunyai peran sekunder dibandingkan dengan keseragaman,
hubungan biaya-manfaat di antara keduanya harus diingat: Keterbandingan dapat ditingkatkan dengan lebih banyak
keseragaman, namun biaya mungkin melebihi manfaat.
Konsistensi
Konsistensi mengacu pada penggunaan metode akuntansi yang sama oleh suatu perusahaan selama periode waktu
yang berurutan. Konsistensi diperlukan jika dalam lebih dari satu periode waktu, prediksi atau evaluasi berdasarkan
'
laporan keuangan suatu perusahaan ingin dapat diandalkan. Jika perubahan terjadi karena penerapan metode yang
lebih relevan atau obyektif, pengungkapan penuh harus dilakukan kepada pengguna dan opini auditor memiliki kualifikasi
yang tepat.
Konsistensi sebenarnya merupakan sebuah aspek dari isu keseragaman yang lebih luas. Beberapa orang percaya bahwa
keadaan yang berbeda-beda di antara perusahaan, khususnya ketika industri yang berbeda terlibat, membuat mustahil
untuk mencapai keseragaman teknik akuntansi antar perusahaan.63 Oleh karena itu, konsistensi dalam basis intra
perusahaan, dengan pengungkapan penuh ketika terjadi perubahan, adalah tujuan yang paling praktis. relatif terhadap
prinsip-prinsip yang berorientasi pada keluaran.
Keseragaman
Keseragaman telah dan terus menjadi isu penting dalam akuntansi. Namun ada beberapa aspek halus yang tidak selalu
diperhitungkan sepenuhnya. Tafsir keseragaman antara lain sebagai berikut:

SAGE Buku BIJAKSANA
Seperangkat prinsip yang seragam untuk semua perusahaan, dengan interpretasi dan penerapan diserahkan kepada
masing-masing entitas
Perlakuan akuntansi serupa diperlukan dalam situasi yang secara umum serupa, terlepas dari kemungkinan kondisi
mendasar yang berbeda (keseragaman yang kaku)
Perlakuan akuntansi yang memperhitungkan keadaan ekonomi yang berbeda dalam transaksi yang secara umum
serupa (keseragaman terbatas)
Definisi kedua dan ketiga berbeda dari definisi pertama karena berkaitan dengan tingkat keseragaman yang masuk ke dalam
penafsiran transaksi. Definisi pertama hanya memberikan kerangka teori yang luas sebagai dasar penafsiran transaksi.
Perbedaan antara keseragaman kaku dan terbatas paling baik dijelaskan dengan ilustrasi.
PSAK No. 2, yang mengharuskan pembebanan biaya penelitian dan pengembangan (R&D) segera, adalah contoh
keseragaman yang kaku. Harapan yang berbeda berlaku untuk kategori penelitian dan pengembangan yang luas dalam hal
arus kas yang diterima dari biaya-biaya ini, namun perlakuannya seragam meskipun ada pola penerimaan manfaat yang
berbeda. PSAK No. 13 merupakan contoh keseragaman yang terbatas. Pernyataan tersebut menetapkan beberapa kriteria
yang agak spesifik untuk membedakan antara sewa modal dan sewa operasi. Oleh karena itu, keadaan yang berbeda
diperhitungkan dalam membedakan akuntansi untuk kedua jenis sewa (di sini kami tidak membahas pertanyaan tentang
kesepakatan dalam hal kriteria kapitalisasi). Keseragaman yang kaku dan terbatas dibahas secara luas di Bab 9.
Teori Ekuitas
Perusahaan berinteraksi dengan pemilik di akun ekuitas pemilik. Beberapateori deduktif mencoba menggambarkan hubungan
ini dan berguna dalam menafsirkan akun hak non-hukum dan ekuitas serta dalam menentukan komponen kepentingan
perhatian, namun saat ini teori- tertentu dalam pendapatan pemilik. Sebelumnya, teori-teori normatif ini mendapat banyak
teori tersebut memainkan peran sekunder dibandingkan pendekatan penelitian empiris yang lebih baru. Masalah dengan
teori ekuitas adalah bahwa hubungan antara perusahaan dan pemiliknya, walaupun penting, tidak benar-benar memberikan
dasar yang memadai untuk mendefinisikan dan menafsirkan seluruh peristiwa perusahaan.
Beberapa penulis menyatakan bahwa untuk mencapai konsistensi, satu teori ekuitas harus dipilih dan dipatuhi, namun kami
tidak yakin hal ini diperlukan. Namun, teori-teori ini, meskipun diterapkan secara selektif, masih dapat memberikan wawasan
yang berguna.
Teori Kepemilikan
Teori kepemilikan mengasumsikan bahwa pemilik dan perusahaan sebenarnya identik. Teori ini, yang sudah ada sejak
berabad-abad yang lalu, cukup deskriptif mengenai perekonomian yang sebagian besar terdiri dari perusahaan-perusahaan
kecil yang dioperasikan oleh pemilik yang sudah ada sebelum Revolusi Industri. Namun, tesis Merino menyatakan bahwa S
teori kepemilikan telah dimodifikasi pada akhir abad ke-19 sebagai respons terhadap pertumbuhan perusahaan oligopolistik
besar.64 Pada saat itu, banyak reformis menginginkan lebih banyak intervensi pemerintah terhadap pemilik yang tidak hadir
yang memperoleh keuntungan besar. Para ahli teori kepemilikan, menurut Merino, berusaha untuk menjadikan pemilik yang
tidak hadir sebagai pusat perhatian ketika melihat perusahaan bisnis. Klaim kepemilikan yang tidak hadir ini dilegitimasi
dengan mengukur laba yang tersedia untuk didistribusikan kepada pemilik, bukan dengan anggapan bahwa pendapatan 'dan
modal' adalah milik perusahaan itu sendiri.65
Berdasarkan teori kepemilikan, aset adalah milik pemilik perusahaan, kewajibanadalah kewajibannya, dan ekuitas kepemilikan
menjadi milik pemilik. Persamaan neracanya adalah

SAGE Buku BIJAKSANA
(5.1)
Pengeluaran termasuk pemotongan biaya tenaga kerja, pajak, dan bunga tetapi tidak untuk dividen preferen dan dividen
umum. Dengan kata lain, pendapatan mewakili peningkatan aset bersih pemilik (aset dikurangi kewajiban) dan ekuitas
pemilik yang timbul dari operasi selama periode tersebut. Inti dari pendekatan kepemilikan sebagian besar bertepatan
dengan komponen pengukuran pendapatan seperti yang saat ini ditafsirkan dalam sistem berbasis biaya historis, meskipun
pemilik tentu saja tidak melakukan kendali atas akun ekuitas pemilik seperti yang disarankan oleh teori kepemilikan. Lebih
jauh lagi, hubungan antara perusahaan dan pemiliknya telah banyak berubah sejak munculnya perusahaan raksasa di
masyarakat yang berteknologi maju.
Sementara Merino melihat laba tersedia untuk dividen sebagai ide yang sangat penting dalam pengembangan teori
kepemilikan, beberapa penulis melihat kekayaan 'yang diwakili oleh neraca' sebagai konsep yang lebih penting daripada
pendapatan berdasarkan teori kepemilikan. Akibatnya, orang-orang ini melihat pendekatan penyesuaian tingkat harga
umum atau nilai saat ini sebagai bagian integral dari teori kepemilikan, namun bukan teori entitas.66 Namun, Merino
menunjukkan bahwa mereka yang mencoba mengubah teori kepemilikan pada akhir abad ke-19 juga menginginkan
akuntansi yang lebih baik. ke tingkat ilmu pengetahuan yang “berorientasi pada fakta,” yang, pada gilirannya, mengarah
pada pembenaran atas biaya historis.67 Kami tidak percaya bahwa teori entitas atau teori kepemilikan cukup kaya dalam
asumsi dasar untuk sampai pada pembenaran atas sistem berbasis biaya historis atau penyimpangan darinya.
Teori Entitas
Ketidakpuasan terhadap orientasi teori kepemilikan menyebabkan berkembangnya teori entitas. Arsitek utamanya adalah
William A. Paton, profesor lama di Universitas Michigan.68 Berdasarkan teori entitas, perusahaan dan pemiliknya adalah
badan yang terpisah. Aset tersebut adalah milik perusahaan itu sendiri; pemegang kewajiban dan ekuitas adalah investor
dalam aset tersebut dengan hak dan tuntutan berbeda terhadap aset tersebut. Oleh karena itu, persamaan neracanya
adalah
(5.2)
Berdasarkan teori entitas ortodoks, terdapat dua sifat dalam akun ekuitas pemilik dan pertanyaan tentang klaim utama
atas pendapatan.69 Pemegang saham memiliki hak sehubungan dengan menerima dividen yang diumumkan, memberikan
suara pada rapat perusahaan tahunan, dan berbagi aset bersih setelahnya. semua klaim lainnya telah dipenuhi, jika
perusahaan tersebut dibubarkan. Namun demikian, akun ekuitas pemilik tidak mewakili kepentinganmereka sebagai
pemilik namun hanya klaim mereka sebagai pemegang ekuitas. Demikian pula, laba bersih bukan milik pemilik, meskipun
jumlah tersebut dikreditkan ke klaim pemegang ekuitas setelah seluruh klaim lainnya dipenuhi. Pendapatan bukan menjadi
milik pemberi modal sampai dividen diumumkan atau bunga jatuh tempo. Dalam mengukur pendapatan, bunga dan
dividen mewakili distribusi pendapatan kepada penyedia modal. Oleh karena itu, keduanya diperlakukan sama dan tidak
ada pengurangan pendapatan.
Jika teori entitas diambil pada kesimpulan yang logis dan tidak lazim, akun ekuitas pemilik sepenuhnya menjadi milik
perusahaan, meskipun terdapat klaim pemegang saham.

SAGE Buku BIJAKSANA
Selain itu, pendapatan menjadi milik perusahaan itu sendiri, dan, pada gilirannya, bunga dan dividen keduanya merupakan
menjadi pengurang dalam menghitung pendapatan entitas.laba bersih.70
Ketidakkonsistenan yang sama terhadap sistem penilaian dan teori kepemilikan yang telah dibahas sebelumnya juga
berlaku pada teori entitas. Paton dan Littleton, dalam monografi terkenal mereka yang dianggap sebagai pernyataan klasik
sistem biaya historis, mengambil posisi teori entitas yang kuat. Littleton, dalam Struktur Teori Akuntansi, memegang posisi
yang sama. Namun kemudian, Paton bergerak menuju penyesuaian tingkat harga umum, yang menurut Devine sepenuhnya
konsisten dengan orientasi entitas.71 Kami setuju, namun sekali lagi kami ingin mencatat bahwa teori kepemilikan juga
dianggap konsisten dengan penyesuaian tingkat harga umum karena dari dugaan orientasi kekayaannya.
Anthony memberikan varian yang menarik mengenai penafsiran teori entitas yang lebih terbatas ini.72 Seperti dijelaskan,
sisi kanan neraca terdiri dari empat komponen utama: kewajiban, ekuitas pemegang saham, kepentingan ekuitas, dan
ekuitas entitas. Ekuitas pemegang saham terdiri dari modal yang disumbangkan, dan kepentingan ekuitas terdiri dari
dividen yang belum dibayarkan pada saham biasa dan saham preferen. Biaya bunga bagi perusahaan terdiri dari bunga
utang dan biaya bunga ekuitas pemegang saham.73 Ekuitas entitas setara dengan laba ditahan namun lebih rendah
dibandingkan laba ditahan dalam hal jumlah dividen yang belum dibayarkan baik pada saham preferen maupun saham
biasa. Tingkat bunga ekuitas pemegang saham yang disarankan oleh Anthony ditetapkan sama dengan tingkat utang
perusahaan sebelum pajak atau dengan tingkat bunga tertentu yang dipublikasikan yang berlaku untuk semua perusahaan
yang ditetapkan oleh Departemen Keuangan Amerika Serikat sesuai dengan Standar Akuntansi Biaya 414, yang mana
diterbitkan oleh Dewan Standar Akuntansi Biaya yang sekarang sudah tidak ada lagi.
Meskipun teori entitas memberikan gambaran yang baik tentang hubungan antara perusahaan dan pemegang sahamnya,
sifat ganda yang berhubungan dengan pendapatan dan ekuitas pemilik dalam bentuk tradisional mungkin bertanggung
jawab atas fakta bahwa prinsip-prinsip tersebut tidak mempunyai posisi yang kuat dalam laporan komite. dan rilis dari
berbagai badan akuntansi.74
Teori Ekuitas Residual
Teori ekuitas sisa adalah varian dari teori kepemilikan dan entitas. Teori ini dikembangkan oleh George Staubus, namun
akarnya juga terletak pada karya William A. Paton.75 Pemegang ekuitas sisa adalah kelompok penggugat ekuitas yang
haknya digantikan oleh semua penggugat lainnya. Kelompok ini adalah pemegang saham biasa, meskipun anggotanya
dapat berubah jika terjadi peristiwa seperti reorganisasi. Tentu saja, pemegang saham biasa adalah pengambil risiko
utama dalam suatu perusahaan. Kepentingan mereka terhadap perusahaan berfungsi sebagai penyangga atau pelindung
bagi semua kelompok yang memiliki klaim sebelumnya terhadap perusahaan, seperti pemegang saham preferen dan
pemilik obligasi.
Asumsi yang mendasari teori ekuitas sisa adalah bahwa informasi yang sesuai untuk tujuan pengambilan keputusan
(misalnya memperkirakan arus kas) harus diberikan kepada pemegang ekuitas sisa. Persamaan neraca dalam pendekatan
ini adalah
(5.3)
Meskipun aset tersebut masih dimiliki oleh perusahaan, namun aset tersebut disimpan dalam bentuk kepercayaan dan
'
tujuan manajemen adalah memaksimalkan nilai sisa ekuitas. Penghasilan

SAGE Buku BIJAKSANA
dibebankan kepada pemegang ekuitas sisa setelah seluruh klaim lainnya dipenuhi. Bunga dan dividen pilihan
(tetapi bukan dividen biasa) merupakan pengurang dalam memperoleh pendapatan.
Mengenai memorandum diskusi FASB yang berkaitan dengan apakah perbedaan antara utang dan ekuitas
harus dipertahankan, Clark menegaskan bahwa perbedaan tersebut harus dipertahankan. Dia mendasarkan
posisinya pada literatur keuangan terkini, yang menemukan bahwa jumlah leverage yang digunakan oleh
perusahaan (yang membedakan antara utang dan ekuitas) mempengaruhi risiko dan keuntungan bagi pemegang
saham biasa.76 Semakin tinggi leverage, semakin besar pula risiko yang ditanggung oleh pemegang saham
dan semakin besar leverage yang dimiliki perusahaan. semakin besar pengembalian yang dibutuhkan atas
saham biasa. Selain itu, Clark mencatat bahwa literatur keuangan juga menemukan bahwa klaim pemegang
saham preferen dipandang sebagai utang, namun lebih rendah dari obligasi. Oleh karena itu, Clark memasukkan
saham preferen sebagai elemen utang dalam perhitungan rasio utang/ekuitas, yang jelas merupakan posisi
ekuitas sisa. Dia juga melihat teori keuangan modern lebih sejalan dengan teori kepemilikan dibandingkan
dengan teori entitas karena teori entitas tidak membedakan secara tajam antara utang dan ekuitas.
Perkembangan pendekatan ekuitas sisa relatif baru. Namun demikian, hal ini tidak diragukan lagi berperan
dalam pergerakan menuju penetapan tujuan pengukuran pendapatan dengan penekanan pada ukuran yang
membantu dalam memprediksi arus kas masa depan.
Teori Dana
Teori dana, yang dikembangkan oleh William J. Vatter , menyimpang dari teori entitas dan kepemilikan karena
kelemahan dan ketidakkonsistenan yang melekat pada keduanya.77 Dana hanyalah sekelompok aset dan
kewajiban terkait yang ditujukan untuk tujuan tertentu, yang mungkin atau mungkin bukan untuk menghasilkan
pendapatan. Persamaan neracanya adalah
(5.4)
Pembatasan aset timbul baik dari kewajiban maupun modal yang diinvestasikan. Modal yang ditanamkan harus
dipertahankan utuh kecuali diberikan wewenang khusus untuk likuidasi sebagian atau seluruhnya. Pembatasan
aset juga mencakup tujuan khusus penggunaannya yang diamanatkan oleh undang-undang atau kontrak. Oleh
karena itu, teori dana paling dapat diterapkan pada bidang pemerintahan dan nirlaba di mana terdapat kelompok
aset khusus yang sering ditujukan untuk tujuan tertentu dan terpisah (misalnya, dana abadi dan sitaan).
Teori Komandan
Louis Goldberg merasa tidak nyaman dengan konsep artifisial seperti “dana” dan “entitas.”78 Oleh karena itu, ia
mengajukan teori komandan. Komandan sebenarnya merupakan sinonim dari manajemen, dan Goldberg sangat
prihatin dengan kenyataan bahwa manajemen memerlukan informasi agar dapat menjalankan fungsi
pengendalian dan perencanaannya atas nama pemilik.
Oleh karena itu, teori komandan mungkin benar-benar dipandang berlaku pada akuntansi manajerial dibandingkan
akuntansi keuangan, namun manajer dalam peran fidusianya harus menerapkan pandangan komandan pada
investor.79
Teori komandan menciptakan lebih banyak masalah daripada penyelesaiannya. Seluruh isu mengenai teori
keagenan muncul, meskipun penelitian Goldberg mendahului munculnya teori keagenan setidaknya 10 tahun
yang lalu. Selain itu, penggunaan laporan keuangan oleh investor menjadi agak tidak jelas.

SAGE Buku BIJAKSANA
Sayangnya, Goldberg membatasi kemungkinan cakupan kepentingan pemegang saham pada angka-angka dan
hubungan “gambaran besar” seperti dividen dan laba atas investasi dibandingkan dengan kemungkinan minat pada
ukuran operasional yang tingkatnya sedikit lebih rendah seperti pendapatan dan laba atas penjualan.80
Pandangan tentang Teori Ekuitas
Kami telah memeriksa secara singkat lima teori ekuitas. Sebagaimana dibahas di awal bagian ini, teori ekuitas tidak
mungkin memberikan dasar deduktif yang konsisten untuk semua transaksi dan peristiwa akuntansi karena teori tersebut
hanya mengambil pandangan yang sangat terbatas terhadap perusahaan: hubungan antara perusahaan dan
pemiliknya.81 Namun demikian, kami percaya bahwa mereka dapat berguna bagi pembuat standar. Kami bertanya-tanya
apakah waktunya belum tepat untuk menggabungkan pendekatan teori kepemilikan dan entitas dan menunjukkan kedua
angka tersebut.82 Dalam Bab 12, kami menyarankan bahwa biaya opsi saham yang merupakan beban bagi pemegang
saham, namun tidak bagi perusahaan, harus dikurangkan dari pendapatan teori entitas untuk mendapatkan pendapatan
teori kepemilikan. Solusi ini mungkin menyelesaikan perdebatan sengit seputar isu opsi saham.
Ringkasan
Meskipun Pernyataan APB 4 menggunakan kata prinsip untuk menggambarkan beberapa konsep, pendekatan postulat
– prinsip, pada dasarnya, sudah tidak ada lagi pada tahun 1970. Beberapa faktor mendasari kegagalan pendekatan
postulat – prinsip dan munculnya tujuan dan standar.
Kita telah membahas kegagalan ARS 1 dan ARS 3 dan kesulitan membangun landasan postulat. Matinya APB tentunya
menjadi salah satu penyebab berakhirnya postulat dan prinsip yang berorientasi pada penetapan standar. Memang
benar bahwa pada akhir tahun 1960-an, meskipun Grady's ARS 7 diterbitkan pada tahun 1965, APB meninggalkan
pendekatan ini.
Namun demikian, APB diidentikkan dengan postulat dan prinsip, dan kemundurannya menandakan usangnya orientasi
ini sebagai landasan teoritis untuk proses penetapan standar.
Faktor-faktor lain yang lebih mendasar juga berperan. Penelitian baru dan laporan komite mulai mempertimbangkan isu-
isu seperti kebutuhan dan keragaman pengguna, yang, pada gilirannya, mengarah pada fokus pada tujuan laporan
keuangan, pertimbangan yang hampir tidak disebutkan dalam literatur postulat dan prinsip. Akibatnya, pandangan dan
pendekatan baru terhadap formulasi dan pengukuran pendapatan akhirnya berkembang.
Pandangan baru ini mulai menekankan perlunya tujuan dan standar. Beberapa konsep yang secara longgar diberi label
sebagai prinsip 'pengungkapan, materialitas, dan keseragaman, misalnya' pada akhirnya menemukan tempatnya dalam
kerangka kerja yang berorientasi pada tujuan. Konsep-konsep lain, seperti kelangsungan hidup dan stabilitas unit
moneter, mungkin juga pada akhirnya akan berkurang maknanya.
Teori ekuitas dalam akuntansi adalah teori normatif – deduktif yang didasarkan pada hubungan antara perusahaan dan
pemiliknya. Meskipun teori-teori ini dapat memberikan wawasan yang menarik terhadap beberapa masalah, ruang
lingkupnya tidak cukup global untuk memungkinkan penggunaannya secara luas dalam memecahkan masalah-masalah
akuntansi yang mendasar.
Oleh karena itu, perhatian kita beralih pada tujuan dan standar.83 Dalam Bab 6, kami mengkaji pernyataan konseptual
dan institusional penting yang terjadi setelah penurunan pendekatan postulat dan prinsip.

SAGE Buku BIJAKSANA
Lampiran 5-A: Postulat Dasar Akuntansi (ARS 1)
Postulat yang Berasal Dari Lingkungan Ekonomi dan Politik
Postulat A-1. Hitungan
Data kuantitatif sangat membantu dalam pengambilan keputusan ekonomi yang rasional, yaitu dalam menentukan pilihan di
antara alternatif-alternatif sehingga tindakan-tindakan tersebut berhubungan dengan konsekuensinya.
Postulat A-2. Menukarkan
Sebagian besar barang dan jasa yang diproduksi didistribusikan melalui pertukaran, dan tidak dikonsumsi
langsung oleh produsen.
Postulat A-3. Entitas (termasuk identifikasi entitas)
Kegiatan ekonomi dijalankan melalui unit atau entitas tertentu. Setiap laporan mengenai kegiatan harus
mengidentifikasi dengan jelas unit atau badan tertentu yang terlibat.
Postulat A-4. Jangka waktu (termasuk spesifikasi jangka waktu)
Kegiatan ekonomi dilakukan selama jangka waktu tertentu. Setiap laporan mengenai kegiatan tersebut harus
mengidentifikasi dengan jelas periode waktu yang terlibat.
Postulat A-5. Satuan ukuran (termasuk identifikasi unit moneter)
Uang adalah penyebut yang umum dalam mengukur barang dan jasa, termasuk tenaga kerja, sumber daya
alam, dan modal. Setiap laporan harus dengan jelas menunjukkan uang mana (misalnya dolar, Euro, pound)
yang digunakan.
Postulat Yang Berasal Dari Bidang Akuntansi Itu Sendiri
Postulat B-1. Laporan Keuangan (Terkait A-1)
Hasil dari proses akuntansi dinyatakan dalam serangkaian laporan keuangan yang saling berkaitan secara
fundamental, yang diartikulasikan satu sama lain dan didasarkan pada data dasar yang sama.
Postulat B-2. Harga pasar (Terkait A-2)
Data akuntansi didasarkan pada harga yang dihasilkan oleh pertukaran di masa lalu, sekarang, atau masa
depan yang benar-benar terjadi atau diperkirakan akan terjadi.
Postulat B-3. Entitas (Terkait dengan A-3)
Hasil proses akuntansi dinyatakan dalam unit atau entitas tertentu.
Postulat B-4. Sifat tentatif (Terkait dengan A-4)
Hasil usaha dalam jangka waktu yang relatif singkat bersifat tentatif setiap kali dilakukan alokasi

SAGE Buku BIJAKSANA
antara periode masa lalu, sekarang, dan masa depan diperlukan.
Yang Penting
Postulat C-1. Kontinuitas (termasuk konsep korelatif kehidupan terbatas)
Jika tidak ada bukti yang menyatakan sebaliknya, maka entitas tersebut harus dipandang tetap beroperasi tanpa batas
waktu. Jika terdapat bukti bahwa suatu entitas mempunyai umur yang terbatas, maka entitas tersebut tidak boleh
dianggap tetap beroperasi tanpa batas waktu.
Postulat C-2. Objektivitas
Perubahan aset dan liabilitas, serta dampaknya (jika ada) terhadap pendapatan, beban, laba ditahan, dan sejenisnya,
tidak boleh diakui secara formal dalam akun sebelum tanggal yang dapat diukur secara obyektif. .
Postulat C-3. Konsistensi
Prosedur yang digunakan dalam akuntansi suatu entitas harus sesuai untuk pengukuran posisi dan aktivitasnya dan
harus diikuti secara konsisten dari periode ke periode.
Postulat C-4. Satuan stabil
Laporan akuntansi harus didasarkan pada unit pengukuran yang stabil.
Postulat C-5. Penyingkapan
Laporan akuntansi harus mengungkapkan informasi yang diperlukan agar tidak menyesatkan.
Sumber: Lampiran 5-A dari Moonitz, Maurice (1961). Kajian Riset Akuntansi #1, Postulat Dasar Akuntansi Postulat
Dasar Akuntansi
Publik Amerika. . Institut Akuntan . Institut Akuntan Publik Amerika.
Lampiran 5-B: Seperangkat Prinsip Akuntansi Luas Sementara untuk Badan Usaha
(ARS 3)
Prinsip-prinsip yang dirangkum di sini terutama relevan dengan laporan keuangan formal yang tersedia bagi pihak ketiga
sebagai representasi manajemen perusahaan.
“postulat dasar akuntansi” yang dikembangkan dalam Studi Riset Akuntansi No. 1 merupakan bagian integral dari
pernyataan prinsip ini.
Prinsip-prinsip akuntansi yang luas tidak boleh dirumuskan terutama untuk tujuan memvalidasi kebijakan (misalnya,
manajemen keuangan, perpajakan, kompensasi karyawan) yang ditetapkan di bidang lain, tidak peduli seberapa baik
atau diinginkan kebijakan tersebut, dalam dan dari kebijakan itu sendiri.
Akuntansi mendapatkan kekuatan sebenarnya dari netralitasnya di antara tuntutan kepentingan khusus yang bersaing.
Fungsi sebenarnya berasal dari pengukuran sumber daya entitas tertentu dan perubahan sumber daya tersebut. Prinsip-
prinsipnya harus ditujukan pada pencapaian fungsi-fungsi tersebut.
Prinsip-prinsip yang dikembangkan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

SAGE Buku BIJAKSANA
1. Laba diatribusikan pada seluruh proses kegiatan usaha. Oleh karena itu, aturan atau prosedur apa pun yang menetapkan
laba pada sebagian dari keseluruhan proses harus terus diperiksa ulang untuk menentukan sejauh mana aturan atau
prosedur tersebut menimbulkan bias dalam pelaporan jumlah laba yang ditetapkan pada periode waktu tertentu. 2.
Perubahan sumber daya harus diklasifikasikan di antara jumlah yang dapat diatribusikan
A. Perubahan dolar (perubahan tingkat harga) yang menyebabkan penyajian kembali modal tetapi tidak pada
pendapatan atau beban. B.
Perubahan biaya penggantian (di atas atau di bawah pengaruh perubahan tingkat harga) yang menimbulkan
unsur untung atau rugi.
C. Penjualan atau pengalihan lainnya, atau pengakuan nilai realisasi bersih, yang semuanya menghasilkan
pendapatan atau
keuntungan.
Penyebab D.lainnya, misalnya pertambahan atau ditemukannya alam yang sebelumnya tidak diketahui
sumber daya.
3. Semua harta kekayaan perusahaan, baik yang diperoleh melalui penyertaan pemilik atau kreditur, atau dengan cara lain,
harus dicatat dalam pembukuan dan dilaporkan dalam laporan keuangan. Keberadaan suatu aset tidak bergantung pada
cara perolehannya. 4.
Masalah pengukuran (penetapan harga, penilaian) suatu aset adalah masalah pengukuran jasa masa depan, dan
melibatkan setidaknya tiga langkah:
A. Penentuan apakah layanan masa depan memang ada. Misalnya, suatu bangunan mampu menyediakan ruang
untuk kegiatan manufaktur. B.
Perkiraan kuantitas layanan. Misalnya, sebuah bangunan diperkirakan dapat digunakan selama 20 tahun lagi,
atau setengah dari perkiraan umur totalnya.
C. Pilihan metode atau dasar atau rumus untuk menentukan harga (menilai) kuantitas jasa yang diperoleh
berdasarkan (2) di atas. Secara umum, pemilihan dasar penetapan harga dilakukan dari tiga harga pertukaran
berikut: i.
Harga pertukaran di masa lalu, misalnya biaya perolehan atau dasar awal lainnya. Jika dasar ini
digunakan, laba atau rugi, jika ada, atas aset yang dinilai tidak diakui sampai penjualan atau pengalihan
lainnya keluar dari entitas bisnis. ii.
Harga pertukaran saat ini, misalnya biaya penggantian. Jika dasar ini digunakan, laba atau rugi atas
aset yang diberi harga diakui dalam dua tahap. Tahap pertama mengakui sebagian keuntungan atau
kerugian dalam jangka waktu atau periode-periode sejak saat perolehan hingga saat penggunaan atau
pelepasan lainnya; tahap kedua mengakui sisa keuntungan atau kerugian pada saat penjualan atau
pengalihan lain dari aset tersebut. entitas, diukur dengan selisih antara harga jual (transfer) dan biaya
penggantian. Metode ini masih merupakan metode biaya; aset yang diberi harga berdasarkan ini
diperlakukan sebagai faktor biaya yang menunggu disposisi.
aku aku aku.

Harga pertukaran di masa depan, misalnya harga jual yang diantisipasi. Ketika dasar ini digunakan,
laba atau rugi, jika ada, telah diakui dalam akun.
Oleh karena itu, setiap aset yang diberi harga atas dasar ini diperlakukan seolah-olah merupakan
piutang, dalam penjualan atau pengalihan bisnis lainnya (termasuk konversi menjadi uang tunai) tidak
menghasilkan keuntungan atau kerugian, kecuali bunga (diskon) yang timbul dari lorong waktu.
Penetapan harga (penilaian) yang tepat atas aset dan alokasi laba pada periode akuntansi sebagian
besar bergantung pada estimasi keberadaan manfaat di masa depan, terlepas dari dasar yang
digunakan untuk menentukan harga aset. Kebutuhan akan perkiraan tidak dapat dihindari dan tidak
dapat dihilangkan

SAGE Buku BIJAKSANA
dengan penerapan formula apa pun mengenai penetapan harga.
A. Semua aset dalam bentuk uang atau tagihan atas uang harus ditunjukkan pada nilai sekarang
yang didiskontokan atau setara. Suku bunga yang digunakan dalam proses pendiskontoan
adalah suku bunga pasar (efektif) pada tanggal perolehan aset.
Proses diskonto tidak diperlukan dalam kasus piutang jangka pendek dimana kekuatan
kepentingannya kecil. Nilai tercatat piutang harus dikurangi dengan penyisihan unsur-
unsur yang tidak tertagih; perkiraan biaya penagihan harus dicatat dalam akun.
Jika tagihan atas uang tidak dapat dipastikan waktu dan jumlah penerimaannya, maka
tagihan tersebut harus dicatat sebesar nilai pasar saat ini. Jika nilai pasar saat ini sangat
tidak menentu sehingga tidak dapat diandalkan, maka aset tersebut harus disajikan
sebesar biaya perolehan.
B. Persediaan yang siap dijual pada harga yang diketahui dan biaya pelepasan yang dapat
diprediksi harus dicatat sebesar nilai realisasi bersih, dan pendapatan terkait diambil pada
saat yang sama. Item inventaris lainnya harus dicatat berdasarkan biaya kini (penggantiannya),
dan keuntungan atau kerugian terkait dilaporkan secara terpisah. Akuntansi untuk persediaan
dengan dasar apa pun menghasilkan pencatatan pendapatan, keuntungan, atau kerugian
sebelum divalidasi melalui penjualan, namun tetap merupakan komponen laba (rugi) bersih
pada periode terjadinya.
Biaya akuisisi dapat digunakan kapanpun biaya tersebut mendekati biaya (penggantian) saat
ini, seperti yang mungkin terjadi ketika harga satuan komponen persediaan cukup stabil dan
perputaran cepat.
Dalam semua kasus, dasar pengukuran yang benar-benar digunakan harus “diverifikasi oleh
penyelidik lain yang kompeten.”
C. Seluruh aset tetap yang masih dalam masa pakai, atau yang berada dalam status siaga, harus
dicatat sebesar biaya perolehan atau konstruksi, dengan modifikasi yang sesuai untuk
pengaruh perubahan dolar baik dalam laporan utama atau laporan tambahan. Dalam laporan
eksternal, pabrik dan peralatan harus disajikan kembali dalam biaya penggantian saat ini
setiap kali terjadi peristiwa penting, seperti reorganisasi suatu badan usaha atau
penggabungannya dengan badan lain atau ketika menjadi anak perusahaan dari perusahaan
induk. Sekalipun tidak ada peristiwa penting, laporan tersebut dapat disajikan kembali secara
berkala, mungkin setiap lima tahun.
Pengembangan indeks biaya konstruksi dan harga mesin dan peralatan yang memuaskan
akan sangat membantu dalam membuat penghitungan biaya penggantian menjadi layak,
praktis, dan obyektif.
Investasi (biaya atau dasar lainnya) pada pabrik dan peralatan harus d. diamortisasi selama
taksiran umur layanan. Dasar penerapan metode amortisasi tertentu untuk suatu aset haruslah
kemampuan metode tersebut untuk menghasilkan alokasi yang cukup konsisten dengan aliran
manfaat yang diantisipasi dari aset tersebut.

SAGE Buku BIJAKSANA
e. Semua “benda tak berwujud” seperti paten, hak cipta, penelitian dan pengembangan, serta
goodwill harus dicatat sebesar biaya perolehan, dengan modifikasi yang sesuai untuk dampak
perubahan dolar, baik dalam laporan utama atau laporan tambahan. Barang-barang dengan
jangka waktu terbatas harus diamortisasi sebagai beban selama perkiraan umurnya. Barang-
barang dengan jangka waktu tidak terbatas harus terus dicatat sebagai aset, tanpa diamortisasi.
Jika jumlah investasi (biaya atau dasar lainnya) pada pabrik dan peralatan atau pada “barang
tak berwujud” bertambah atau berkurang sebagai akibat dari penilaian atau penggunaan
nomor indeks, penyusutan atau amortisasi lainnya harus didasarkan pada jumlah yang diubah. .
5. Semua kewajiban perusahaan harus dicatat dalam akun dan dilaporkan dalam laporan keuangan. Kewajiban yang
memerlukan penyelesaian secara tunai harus diukur dengan nilai kini (yang didiskontokan) dari pembayaran di masa
depan atau nilai setaranya.
Suku bunga imbal hasil (pasar, efektif) pada tanggal timbulnya liabilitas adalah suku bunga terkait yang digunakan dalam
proses pendiskontoan dan dalam amortisasi “diskon” dan “premi”. “Diskon” dan “premium” adalah perangkat teknis untuk
menghubungkan harga penerbitan dengan jumlah pokok dan oleh karena itu harus dikaitkan erat dengan jumlah pokok
dalam laporan keuangan.
Kewajiban yang memerlukan penyelesaian dengan barang atau jasa (selain uang tunai) harus 6. diukur dengan harga
jual yang disepakati. Keuntungan diperoleh dalam hal ini ketika jasa yang ditetapkan dilakukan atau barang diproduksi atau
diserahkan. 7.
Dalam suatu perusahaan, ekuitas pemegang saham harus diklasifikasikan menjadi modal yang diinvestasikan dan laba
ditahan (surplus yang diperoleh). Modal yang diinvestasikan, pada gilirannya, harus diklasifikasikan menurut sumbernya,
yaitu menurut sifat mendasar dari transaksi yang menimbulkan modal yang diinvestasikan.
Laba ditahan harus mencakup jumlah kumulatif laba bersih dan kerugian bersih, dikurangi pengumuman dividen,
dan jumlah yang ditransfer ke modal yang diinvestasikan.
Dalam bisnis yang tidak berbadan hukum, rencana yang sama dapat diikuti, namun alternatif yang dapat diterima
yaitu melaporkan total kepentingan masing-masing pemilik atau kelompok pemilik pada tanggal neraca lebih banyak
diikuti.
8. Pernyataan hasil operasi harus mengungkapkan komponen laba dengan cukup rinci sehingga memungkinkan
dilakukannya perbandingan dan interpretasi. Untuk tujuan ini, data harus diklasifikasikan setidaknya menjadi pendapatan,
pengeluaran, keuntungan, dan kerugian.
A. Secara umum, pendapatan suatu perusahaan selama suatu periode akuntansi merupakan pengukuran nilai
tukar produk (barang dan jasa) perusahaan tersebut selama periode tersebut. Pembahasan sebelumnya, pada
poin 4c (ii), juga relevan dalam hal ini.
B. Secara garis besar, biaya mengukur biaya dari jumlah pendapatan yang diakui. Biaya tersebut mungkin terkait
langsung dengan transaksi yang menghasilkan pendapatan itu sendiri (misalnya, apa yang disebut “biaya
produk”) atau dengan periode akuntansi di mana pendapatan tersebut muncul (misalnya, apa yang disebut
“biaya periode”).
C. Keuntungan mencakup hal-hal seperti hasil penyimpanan persediaan melalui kenaikan harga, penjualan aset
(selain saham yang diperdagangkan) dengan harga lebih dari nilai buku, dan penyelesaian liabilitas yang kurang
dari nilai buku. Kerugian mencakup hal-hal seperti akibat dari penyimpanan persediaan karena penurunan harga,
penjualan aset (selain saham yang diperdagangkan) kurang dari nilai buku atau penghentiannya, penyelesaian
kewajiban lebih dari nilai buku, dan pembebanan kewajiban melalui gugatan.

SAGE Buku BIJAKSANA
Sumber: Lampiran 5-B: Seperangkat Prinsip Akuntansi Luas Tentatif untuk Perusahaan Bisnis (ARS 3) dicetak ulang dengan
izin dari American Institute of Certified Public Accountants. Journal of Accountancy Online oleh American Institute of Certified
Public Accountants, Hak Cipta 1963. Direproduksi dengan izin American Institute of Certified Public Accountants dalam
format buku lain melalui Copyright Clearance Center.
Pertanyaan
1. Menurut Anda, apakah “prinsip umum” ARS 3 benar-benar merupakan prinsip sebagaimana istilah tersebut didefinisikan
dalam sains?
2. Dengan asumsi semua hal sama, ada kemungkinan bahwa metode biaya-atau-pasar yang lebih rendah dapat
menghasilkan pendapatan yang lebih tinggi pada tahun tertentu dibandingkan dengan metode penetapan biaya
persediaan yang sama tanpa menggunakan metode biaya-atau-pasar yang lebih rendah. -atau-pasar. Jika demikian,
maka metode yang lebih rendah biaya atau pasar tidak dapat diklasifikasikan sebagai metode konservatif. Apakah
Anda setuju dengan pernyataan ini? Membahas.
Mengapa postulat yang berasal dari iklim ekonomi dan politik serta 3. kebiasaan dan sudut pandang komunitas
bisnis tidak berfungsi sebagai landasan yang baik untuk menyimpulkan seperangkat prinsip akuntansi? 4.
Dengan menggunakan penelitian yang berbeda pada waktu yang berbeda, nampaknya eksekutif keuangan masih
memiliki ambang batas materialitas yang lebih tinggi dibandingkan akuntan publik atau analis keuangan bersertifikat,
yang, pada gilirannya, memiliki ambang batas materialitas yang lebih tinggi dibandingkan pengguna. Menurut Anda
mengapa pemesanan ini ada? 5.
Menurut Anda, apakah yang disebut teori ekuitas akuntansi sebenarnya adalah teori dalam pengertian ilmiah?
Bagaimana Anda mengklasifikasikannya? 6.
Menurut Anda mengapa teori ekuitas saat ini kurang penting dibandingkan 50 tahun yang lalu?
7. Empat postulat (kelangsungan hidup, periode waktu, entitas akuntansi, dan unit moneter) dibahas sebagai bagian
dari konsep dasar yang mendasari penetapan biaya historis. Dapatkah prinsip-prinsip yang dibahas dalam kategori
umum yang sama dapat disimpulkan atau diturunkan secara logis dari postulat-postulat ini?
8. Bagaimana teori agensi (Bab 2 dan 4) berbeda dengan teori ekuitas yang dibahas dalam bab ini?
9. Apakah teori entitas atau teori kepemilikan memberikan gambaran yang lebih baik tentang hubungan yang ada
antara perusahaan besar modern dan pemiliknya? 10.
Mengapa teori entitas terpecah menjadi dua konsepsi terpisah? 11.
Dari sembilan prinsip yang ditunjukkan pada Gambar 5.1., manakah yang menurut Anda paling penting dalam
membangun sistem penetapan biaya historis? 12.
Apa perbedaan antara akun ekuitas pemilik yang mewakili klaim pemegang saham sebagai pemegang ekuitas dan
kepentingan pemegang saham sebagai pemilik? 13.
Postulat seharusnya cukup ketat untuk mencegah kesimpulan yang bertentangan dari kesimpulan tersebut. Apakah
demikian halnya dengan ARS 1? 14.
Apakah adil untuk mengkategorikan ARS 1 dan ARS 3 sebagai kegagalan? Mengapa atau mengapa tidak?
15. Apa perbedaan postulat imperatif (Kelompok C) dengan dua kategori postulat lainnya? 16.
Bedakan antara istilah terealisasi, dapat direalisasikan, dan realisasi. 17.

Apa perbedaan laba ditahan konvensional dengan ekuitas entitas berdasarkan konsepsi teori entitas Anthony? 18.
Inkonsistensi apa yang dilihat Merino dalam teori kepemilikan pada pergantian abad ke-20 sebelum munculnya
teori entitas? 19.
Mengapa perhitungan laba per saham merupakan contoh sisa ekuitas suatu perusahaan?

SAGE Buku BIJAKSANA
menjadi lebih luas dari sekedar pemegang saham biasa saat ini? 20.
Mengapa teori ekuitas sisa lebih sejalan dengan penilaian Clark terhadap penelitian terbaru di bidang keuangan
dibandingkan teori entitas dan kepemilikan? 21.
Menurut Anda mengapa harga sekuritas lebih dipengaruhi oleh “kabar buruk” dibandingkan “kabar baik”? 22.
Menurut Anda mengapa rasio profitabilitas (misalnya, laba atas aset) lebih sensitif terhadap dampak gabungan item-
item immaterialitas dibandingkan dengan rasio solvabilitas (rasio utang terhadap ekuitas dan rasio lancar)? 23.
Saat ini, undang-undang pajak pendapatan federal AS memperbolehkan perusahaan untuk memotong biaya bunga
tetapi tidak memotong dividen tunai yang dibayarkan kepada pemegang saham. Apakah peraturan pajak terkait
dengan teori ekuitas? 24.
'
Mengapa masuk akal untuk mendefinisikan materialitas dari pengguna 25. perspektifnya?
Apa persamaan yang ada antara materialitas dan pengungkapan? 26.
Diskusikan bagaimana konsep konservatisme dapat berubah menurut pandangan Watts.
Kasus, Masalah, dan Tugas Penulisan
1. Asumsikan hal berikut untuk tahun 2000 untuk Perusahaan Staubus:
$1.000.000
Pendapatan
Biaya operasional
$400,0
Harga pokok penjualan
00
$100,0
Depresiasi
00
$200,0
Gaji dan upah
00
$80,00 0
Bunga obligasi (8% Obligasi dijual pada nilai jatuh tempo $1.000.000)
$30,00 0
Dividen diumumkan pada 6% Saham Preferen (nilai nominal $500.000)
Dividen diumumkan sebesar $5 per saham pada Saham Biasa (20.000 lembar saham $100,0
beredar, nilai nominal $100 per saham) 00
A. Tentukan pendapatan berdasarkan masing-masing teori ekuitas berikut: Teori
kepemilikan Teori
entitas (pandangan ortodoks)
Teori entitas (pandangan tidak lazim)
Sisa ekuitas b.
Apakah jawaban Anda akan berubah jika saham preferen dapat dikonversi kapan saja dengan perbandingan
2 saham preferen dengan 1 saham biasa?
2. Kritik Pernyataan Postulat dan Prinsip Dasar Akuntansi oleh kelompok studi yang direferensikan di University of
Illinois (harus disimpan atau disediakan untuk Anda). Kritik Anda harus mencakup, namun tidak terbatas pada, poin-
poin berikut: Apa perbedaan definisi postulat, konsep, dan prinsip?
A.
B. Apakah contoh postulat, prinsip, dan konsep konsisten dengan definisinya?

SAGE Buku BIJAKSANA
C. Apakah rangkaian postulat, prinsip, dan konsep ini memberikan kerangka kerja yang berguna bagi badan
legislatif untuk menyusun peraturan operasional?
3. Buat daftar dan diskusikan secara singkat sebanyak mungkin bidang di mana metode atau teknik yang diterima bersifat
konservatif, termasuk mengapa metode atau teknik tersebut konservatif. 4.
Beberapa tahun yang lalu baik Halliburton Corporation, sebuah perusahaan konstruksi besar, dan auditornya, Arthur
Andersen, dikecam karena mengizinkan Halliburton membukukan persentase pembengkakan biaya yang coba
dikumpulkan Halliburton dari pelanggan setelah proyek selesai, namun sebelum keduanya menyetujui penyelesaian
dengan pelanggan dan, tentu saja, pengumpulannya. Praktek mencoba mengumpulkan pembengkakan biaya dalam
industri konstruksi bukanlah hal yang jarang terjadi. Sampai tahun 1998, penagihan yang kelebihan biaya tidak dibukukan
sampai diterima. Sejak saat itu, Halliburton “mulai menebak-nebak berapa banyak biaya tambahan yang disengketakan
yang pada akhirnya akan dibayarkan dan dikreditkan terlebih dahulu.”
A. Apakah ada kasus yang dapat diajukan untuk mengizinkan Halliburton mencatatkan kelebihan ini? Argumen
apa, jika ada, yang mendukung metode akuntansi Halliburton? B.
Situasi apa yang dapat mencegah Halliburton memesan kelebihan ini sebelum pengambilan?
Berpikir Kritis dan Analisis
1. Menurut Anda seberapa permanenkah postulat dan prinsip yang mendasari penetapan biaya historis?
2. Jika Anda dapat menghubungkan materialitas, pengungkapan, dan konservatisme dengan jenis pengukuran (skala
nominal, ordinal, interval, dan rasio), bagaimana Anda akan melakukannya? 3.
Zeff (2007) menggambarkan posisi SEC mengenai perhitungan biaya historis di abad ke-20, yang pada akhirnya
mempertanyakan apakah Amerika Serikat pernah “memiliki proses sektor swasta untuk menetapkan 'prinsip-prinsip
akuntansi yang berlaku umum. '” Sejauh
mana Anda setuju/tidak setuju dengan maksud Zeff?
laporan keuangan ekuitas

(keuangan)
materialitas
teori ekuitas aset
ekuitas
Halliburton
http://dx.doi.org/10.4135/9781506300108.n5

Chapter 5 - Postulates, Principles, and Concepts

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Chapter 5 - Postulates, Principles, and Concepts

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Teori Akuntansi: Masalah Konseptual dalam

Postulat, Prinsip, dan Konsep

Pub. Tanggal: 2017

Tanggal Akses: 13 September 2018

DOI: http://dx.doi.org/10.4135/9781506300108.n5 Halaman

Postulat, Prinsip, dan Konsep

Setelah membaca bab ini, Anda seharusnya dapat:

Postulat dan Prinsip

Halaman 2 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Panitia Khusus Program Penelitian

Halaman 3 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Kajian Penelitian Akuntansi No.1 (ARS 1)

Halaman 4 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Kajian Penelitian Akuntansi No.3 (ARS 3)

Halaman 5 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Perspektif tentang ARS 1 dan ARS 3

Halaman 6 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Konsep Dasar yang Mendasari Penetapan Biaya Historis

Buku Gilman tentang menyempurnakan konsep pendapatan

Halaman 7 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Postulat adalah asumsi dasar mengenai lingkungan bisnis.

Skema berbagai konsep ini ditunjukkan pada Gambar 5.1.

Kelangsungan Hidup atau Kontinuitas

Halaman 8 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Prinsip Berorientasi Masukan

Aturan Umum yang Mendasari Operasi 1.

Prinsip Berorientasi Hasil

Berlaku untuk Pengguna

Halaman 9 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Halaman 10 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Prinsip Berorientasi Masukan

Aturan Umum yang Mendasari Pengoperasian

Halaman 11 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Halaman 12 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

biaya diasumsikan lebih konservatif.

Halaman 13 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Halaman 14 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

perusahaan telah salah saji.57

Halaman 15 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Prinsip Berorientasi Hasil

Halaman 16 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Halaman 17 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Halaman 18 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Teori Ekuitas Residual

Halaman 19 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Halaman 20 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Pandangan tentang Teori Ekuitas

Halaman 21 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep

Lampiran 5-A: Postulat Dasar Akuntansi (ARS 1)

Postulat yang Berasal Dari Lingkungan Ekonomi dan Politik

Postulat A-1. Hitungan

Postulat A-2. Menukarkan

Postulat A-3. Entitas (termasuk identifikasi entitas)

Postulat A-4. Jangka waktu (termasuk spesifikasi jangka waktu)

Postulat A-5. Satuan ukuran (termasuk identifikasi unit moneter)

Postulat Yang Berasal Dari Bidang Akuntansi Itu Sendiri

Postulat B-1. Laporan Keuangan (Terkait A-1)

Postulat B-2. Harga pasar (Terkait A-2)

Postulat B-3. Entitas (Terkait dengan A-3)

Hasil proses akuntansi dinyatakan dalam unit atau entitas tertentu.

Postulat B-4. Sifat tentatif (Terkait dengan A-4)

Halaman 22 dari 29 Buku SAGE - Postulat, Prinsip, dan Konsep