Skripsi - Pipi Afridiani Nasution (11190820000035)

PENGARUH KEPEMILIKAN KELUARGA, CORPORATE GOVERNANCE
DAN TRANSFER PRICING TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK

DENGAN PROFITABILITAS SEBAGAI VARIABEL MODERASI
(Studi Empiris Perusahaan Manufaktur Sektor Pertambangan Yang

Terdaftar di BEI Periode Tahun 2019 – 2022)
SKRIPSI
Diajukan Kepada Fakultas Ekonomi Dan Bisnis
Untuk Memenuhi Syarat-Syarat Meraih Gelar Sarjana Akuntansi
OLEH:
Pipi Afridiani Nasution
11190820000035
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA
1445 H / 2023 M

Terdaftar di BEI Priode Tahun 2019 – 2022)
SKRIPSI
Diajukan Kepada Fakultas Ekonomi Dan Bisnis
Untuk Memenuhi Syarat-Syarat Meraih Gelar Sarjana Akuntansi
Oleh:

NIM: 11190820000035
Di bawah Bimbingan
Yusro Rahma.,S.E.,MSi.
NIP.19800506 2008012016
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS ISLAM NEGRI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA
1445 H / 2023 M
ii
iii
iv
LEMBAR PERNYATAAN KEASLIAN KARYA ILMAH
Yang bertanda tangan di bawah ini:
Nama : Pipi Afridiani Nasution
NIM : 11190820000035
Program Studi : Akuntansi
Fakultas : Ekonomi dan Bisnis
Dengan ini menyatakan bahwa dalam penulisan skripsi ini, saya:
1. Tidak menggunakan ide orang lain tanpa mampu mengembangkan dan

mempertanggung jawabkan.
2. Tidak melakukan plagiasi terhadap naskah karya orang lain.
3. Tidak menggunakan karya orang lain tanpa menyebutkan sumber asli
atau tanpa izin pemilik karya.
4. Tidak melakukan pemanipulasian dan pemalsuan data.
5. Mengerjakan sendiri karya ini dan mampu bertanggung jawab atas
karya ini.
Jikalau di kemudian hari ada tuntutan dari pihak lain atas karya saya, dan telah
melalui pembuktian yang dapat dipertanggung jawabkan, ternyata memang
ditemukan bukti bahwa saya telah melanggar pernyataan ini, maka saya siap
dikenai sanksi berdasarkan aturan yang berlaku di Fakultas Ekonomi dan Bisnis
UIN Syarif Hidayatullah Jakarta. Demikian pernyataan ini saya buat dengan
sesungguhnya.
Jakarta,25 Juli 2023
Yang Menyatakan,
v
DAFTAR RIWAYAT HIDUP
I. IDENTITAS PRIBADI
1. Nama : Pipi Afridiani Nasution
2. Tempat, Tanggal Lahir : Panyabungan, 21 Oktober 2000
3. Jenis Kelamin : Perempuan
4. Alamat : Legoso Raya, Ciputat Timur, Tangerang
Selatan
5. Telepon : 082289481724
6. Email : pipi.afridianinasution@gmail.com
II. PENDIDIKAN
1. TK (2006-2007) : TK Al- Islamiyah
2. SD (2007-2013) : SDN 1 Kayulaut
3. SMP (2013-2016) : MTsN 2 Mandailing Natal
4. SMA (2016-2019) : MAN 1 Mandailing Natal
5. S1 (2019-2023) : UIN Syarif Hidayatullah Jakarta
III. LATAR BELAKANG KELUARGA

1. Ayah : Zulkarnain Nasution
2. Ibu : Nelmidawati Harahap
3. Anak Ke- : 2 dari 2 bersaudara
IV. PENGALAMAN ORGANISASI DAN MAGANG

1. Intern Finance ATW Solar Indonesia (Januari 2023 – April 2023).
2. Anggota Lingkar Study Ekonomi Islam (Lisensi) UIN Jakarta
(Februari 2021 – Januari 2022).
vi
ABSTRACT
THE EFFECT OF FAMILY OWNERSHIP, CORPORATE GOVERNANCE
AND TRANSFER PRICING ON TAX AVOIDANCE WITH PROFITABILITY
AS A MODERATION VARIABLE
(Empirical Study of Mining Sector Manufacturing Companies Listed on the

IDX Period 2019-2022)
This study aims to examine the effect of family ownership, corporate

governance, and transfer pricing on tax avoidance with profitability as a
moderating variable. The sample used in this research mining sector compani
listed on the Indonesia Stock Exchange during the 2019 -2022 period, with a total
sample of 99 obtained using purposive sampling. Testing the hypothesis in this
study using multiple linear regression analysis with SPSS version 25.
The results of this study indicate that the independent board of
commissioners, incidental ownership and transfer pricing have a significant
effect, while family ownership and audit committees have no significant effect on
tax avoidance. Then for the profitability of institutional ownership can moderate
the relationship of institutional ownership to tax avoidance while profitability is
not able to moderate family ownership, independent board of commissioners,
audit committee and transfer pricing on tax avoidance.
Keywords: Family Ownership, Corporate Governance, Transfer Pricing, Tax

Avoidance and Profitability
vii
ABSTRAK

Terdaftar di BEI Periode Tahun 2019 – 2022)
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh kepemilikan keluarga,

corporate governance, dan transfer pricing terhadap penghindaran pajak dengan
profitabilitas sebagai variabel modersi. Sampel yang digunakan dalam penelitian
ini adalah perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia
selama priode 2019 -2022, dengan diperoleh jumlahh sampel 99 data
menggunakan purposive sampling. Pengujian hipotesis dalam penelitian ini
menggunakan analisis regresi linear berganda dengan SPSS versi 25.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa dewan komisaris independen,
kepemilikan insirusional dan transfer pricing berpengaruh secara signifikan
sedangkan kepemilikan keluarga dan komite audit tidak berpengaruh secara
signifikan terhadap tax avoidance. Kemudian untuk profitabilitas kepemilikan
institusional dapat memoderasi hubungan kepemilikan institusional terhadap tax
avoidance sedangkan profitabilitas tidak mampu memoderasi kepemilikan
keluarga, dewan komisaris independen, komite audit dan transfer pricing terhadap
tax avoidance.
Kata Kunci: Kepemilikan Keluarga, Corporate Governance, Transfer Pricing,

Penghindaran Pajak dan Profitabilitas
viii
KATA PENGANTAR
Bismillahirrahmanirrahim…
Assalamu‟alaikum wa Rahmatullahi wa Barakatuh.
Segala puji bagi Allah Subhanahu wa Ta‟ala, yang Maha Pengasih dan
Maha Penyayang, yang telah memberikan rahmat dan karunian-Nya kepada
penulis, sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini dengan baik. Shalawat
seta salam senantiasa tercurahkan kepada Nabi Muhammad Shallahu „Alaihi wa
Sallam yang telah menjadi suri tauladan bagi ummat manusia.
Skripsi yang berjudul “Pengaruh Kepemilikan Keluarga, Corporate
Governance dan Transfer Pricing terhadap Penghindaran Pajak dengan
Profitabilitas sebagai Variabel Moderasi”, ini merupakan tugas akhir yang
harus diselesaikan sebagai salah satu syarat guna meraih gelar sarjana Akuntansi
di Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
Penulis menyadari sepenuhnya bahwa banyak pihak yang telah
memberikan do’a, bimbingan, bantuan, dan dukungan secara langsung maupun
secara tidak langsung dalam proses penyelesaian skripsi ini. Oleh karena itu,
syukur Alhamdulillah penulis hanturkan atas kekuatan Allah SWT yang telah
anugerahkan. Selain itu penulis juga ingin menyampaikan ucapan terima kasih
dan penghargaan sebesar-besarnya kepada:
ix
1. Kedua orang tua penulis, yaitu Nelmidawati Harahap dan Zulkarnain
nasution yang selalu mendoakan, memberikan dukungan moral,
memberikan nasihat, perhatian serta tempat bercerita bagi penulis.
2. Kakak Penulis yaitu, Nila Riski Nasution yang telah menyemangati,
memberikan kasih sayang dan memberikan banyak inspirasi serta do’a
terbaiknya kepada penulis.
3. Bapak Prof. Dr. Ibnu Qizam, M.Si., Ak., CA. selaku Dekan Fakultas
Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
4. Ibu Fitri Damayanti, S.E., M.Si selaku Ketua Prodi Akuntansi Fakultas
Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
5. Ibu Yusro Rahma, S.E., M.Si. selaku dosen pembimbing skripsi yang telah
memberikan arahan, saran serta dukungan sehingga skripsi ini dapat
terselesaikan dengan baik.
6. Ibu Ismawati Haribowo S.E., M.Si. selaku dosen pembimbing akademik
yang selalu memberikan arahan dan motivasi selama perkuliahan.
7. Bapak Prof. Dr. Amilin., SE.,Ak. ,M.Si., CA., QIA., BKP., CRMP selaku
dosen mata kuliah metodologi penelitian yang telah membimbing penulis
sehingga dapat menambah pengetahuan dan wawasan terkait penulisan
skripsi.
8. Seluruh Bapak dan Ibu Dosen Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif
Hidayatullah Jakarta yang telah memberikan ilmu yang bermanfaat selama
perkuliahan.
x
9. Seluruh staf dan karyawan Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif
Hidayatullah Jakarta yang telah membantu penulis dalam memenuhi
kebutuhan administrasi dan lain-lain.
10. Sahabat-sahabat yang selalu memberikan dukungan dan doa kepada
penulis yaitu, Nurtia Saputri, Melisa Safrida, Sania Julidar, Khoiriyah Nur
Rangkuti dan Mahdalena Nasution.
11. Teman-teman dari Akuntansi kelas C 2019 terkhusus Regitha, Alya,
Lutvanisa, yang selalu membantu penulis selama di bangku perkuliahan.
12. Teman-teman dan kakak-kakak organisasi LISENSI, terima kasih atas
pengalaman dan ilmu yang telah diberikan.
13. Seluruh pihak yang telah membantu dan tidak dapat disebutkan
satupersatu.
Penulis menyadari sepenuhnya bahwa skripsi ini masih jauh dari
sempurnadikarenakan terbatasnya pengalaman dan pengetahuan yang dimiliki
penulis. Oleh karena itu penulis mengharapkan segala bentuk saran serta masukan
bahkan kritik yang membangundari berbagai pihak. Ahir kata, penulis
mengharapkan semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi seluruh pihak yang
membutuhkan.
Wassalamu‟alaikum wa Rahmatullahi wa Barakatuh.
Jakarta, 09 Agustus 2023
xi
DAFTAR ISI
LEMBAR PENGESAHAN UJIAN KOMPREHENSIF ................................................... iii

LEMBAR PERNYATAAN KEASLIAN KARYA ILMAH .............................................. v
DAFTAR RIWAYAT HIDUP........................................................................................... vi
ABSTRACT........................................................................................................................ vii
ABSTRAK ....................................................................................................................... viii
KATA PENGANTAR ....................................................................................................... ix
DAFTAR ISI..................................................................................................................... xii
BAB Ⅰ .................................................................................................................................. 1
PENDAHULUAN .............................................................................................................. 1
A. Latar Belakang Masalah.......................................................................................... 1
B. Identifikasi Masalah .............................................................................................. 10
C. Rumusan Masalah ................................................................................................. 11
D. Tujuan Penelitian .................................................................................................. 12
E. Manfaat Penelitian ................................................................................................ 13
BAB Ⅱ ............................................................................................................................... 15
TINJAUAN PUSKATA ................................................................................................... 15
A. Teori-Teori Terkait Penelitian .............................................................................. 15
1) Teori Keagenan ( Theory Agency ) ................................................................... 15
1. Tinjauan Umum Tentang Pajak ............................................................................ 19
a. Pengertian Pajak............................................................................................... 19
b. Fungsi Pajak .......................................................................................................... 20
2. Penghindaran Pajak ............................................................................................... 22
3. Kepemilikan Keluarga .......................................................................................... 24
4. Corporate Governance ......................................................................................... 26
a. Dewan komisaris independen ........................................................................... 28
b. Kepemilikan institusional ................................................................................. 30
c. Komite Audit .................................................................................................... 31
5. Transfer Pricing .................................................................................................... 32
xii
6. Profitabilitas .......................................................................................................... 36
B. Penelitian Terdahulu ............................................................................................. 39
C. Kerangka Pemikiran.............................................................................................. 45
D. Keterkaitan Antar Variabel dan Hipotesis ........................................................... 46
1. Pengaruh Kepemilikan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak ..................... 46
2. Pengaruh Corporate Governance (Dewan Komisaris Independen) terhadap
penghindaran pajak ................................................................................................... 47
3. Pengaruh Corporate Governance (Kepemilikan Institusional) terhadap
4. Pengaruh Corporate Governance (Komite Audit) terhadap penghindaran pajak
49
5. Pengaruh Transfer Pricing Terhadap penghindaran Pajak ............................... 49
6. Profitabilitas memoderasi pengaruh kepemilikan keluarga terhadap
7. Profitabilitas memoderasi pengaruh corporate governance (Dewan Komisaris
Independen) terhadap penghindaran pajak................................................................ 52
8. Profitabilitas memoderasi pengaruh corporate governance (Kepemilikan
Institusional) terhadap penghindaran pajak .............................................................. 53
9. Profitabilitas memoderasi pengaruh corporate governance (Komite Audit)
terhadap penghindaran pajak. ................................................................................... 54
10. Profitabilitas memoderasi pengaruh Transfer Pricing terhadap penghindaran
pajak 55
BAB Ⅲ ............................................................................................................................. 57
METODE PENELITIAN .................................................................................................. 57
A. Ruang Lingkup Penelitian..................................................................................... 57
B. Populasi dan Sampel ............................................................................................. 58
C. Metode Pengumpulan Data .................................................................................. 59
1. Penelitian Pustaka (Library Research) ............................................................. 59
2. Studi Dokumentasi ............................................................................................ 59
D. Metode Analisis Data ........................................................................................... 59
1. Uji Statistik Deskriptif ...................................................................................... 59
2. Uji Asumsi Klasik ............................................................................................. 60
3. Uji Hipotesis ..................................................................................................... 64
4. Operasionalisasi Variabel Penelitian ................................................................ 68
BAB IV ............................................................................................................................. 77
xiii
TEMUAN PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ........................................................... 77
A. Sekilas Gambaran Umum Objek Penelitian.......................................................... 77
B. Hasil Uji Analisis Data Penelitian ........................................................................ 78
1. Hasil Uji Statistik Deskriftif ............................................................................. 78
1. Hasil Uji Asumsi Klasik ................................................................................... 81
2. Hasil Uji Hipotesis ............................................................................................ 89
C. Pembahasan....................................................................................................... 96
BAB V ............................................................................................................................ 110
SIMPULAN DAN SARAN ............................................................................................ 110
A. Kesimpulan ......................................................................................................... 110
B. Implikasi ............................................................................................................. 112
C. Keterbatasan Penelitian ....................................................................................... 112
D. Saran ................................................................................................................... 113
DAFTAR PUSTAKA ..................................................................................................... 114
LAMPIRAN.................................................................................................................... 124
xiv
DAFTAR TABEL
Tabel 2 1 Ringkasan Penelitian Terdahulu .......................................................... 39

Tabl 3. 1 Operasional Variabel Penelitian .......................................................... 76
Tabel 4. 1 Tahaapan Seleksi Sampel Penelitian dengan Kriteria......................... 78
Tabel 4. 2 Hasil Uji Statistik Seluruh Variabel .................................................... 79
Tabel 4. 3 Hasil Uji Normalitas (Kolmogrov Simirnov) ..................................... 84
Tabel 4. 4 Hasil Uji Multikolinieritas .................................................................. 85
Tabel 4. 5 Hasil Uji Autokolerasi (Durbin-Watson) ............................................ 86
Tabel 4. 6 Hasil Uji Autokolerasi (Run- test) ...................................................... 87
Tabel 4. 7 Hasil Uji Heteroskedastisitas (Uji Glejser) ......................................... 89
Tabel 4. 8 Hasil Uji Koefisien Determinasi ......................................................... 90
Tabel 4. 9 Hasil Uji Statistik F ............................................................................. 91
Tabel 4. 10 Hasil Uji Statistik t ........................................................................... 92
Tabel 4. 11 Hasil Uji Signifikansi Parsial (Uji t) ................................................. 94
xv
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2. 1 Skema Kerangka Pemikiran ............................................................. 45

Gambar 4. 1 Hasil Uji Normalitas (Histogram) .................................................... 82
Gambar 4. 2 Hasil Uji Normalitas (Normal P-Plot).............................................. 83
Gambar 4. 3 Hasil Uji Heteroskedastistas (Scatterplot)........................................ 88
xvi
BAB Ⅰ
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Pengertian pajak menurut Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28
tahun 2007 tentang perubahan ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan adalah kontribusi wajib
kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa
berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung
dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Berdasarkan pengertian pajak tersebut mengandung unsurunsur pokok
didalamnya yakni kontribusi wajib berupa iuran maupun pungutan, pajak yang
dipungut berdasarkan undang-undang, bersifat memaksa, tidak menerima kontra
prestasi, dan untuk membiayai keperluan negara yang outputnya untuk
kemakmuran rakyat (Sutedi, 2019).
Pajak merupakan salah satu penerimaan negara yang paling besar.
Penerimaan negara terbesar ini harus terus di tingkatkan secara optimal agar laju
pertumbuhan negara dan pelaksanaan pembangunan dapat berjalan dengan baik.
Sehingga wajib pajak dalam menjalankan kewajiban perpajakannya harus secara
sukarela sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Di Indonesia usaha –
usaha untuk mengoptimalkan penerimaan sektor pajak dilakukan melalui usaha
intensifikasi dan ekstentifikasi penerimaan pajak. Namun ada beberapa kendala
pada stabilitas perekonomian tidak menutup kemungkinan untuk menutup moral
hazard di kalangan para pelaku usaha yang mengarah pada tindakan atau upaya
penghindaran pajak sehingga menjadi salah satu kendala dalam rangkaian
optimalaisasi penerimaan pajak (Kabajeh,et,al 2020).
Penerimaan sektor pajak di Indonesia adalah sumber penerimaan yang
paling potensial, hampir 77,6% total pendapatan Negara Indonesia diperoleh dari
sektor pajak setiap tahun. Hal tersebut dibuktikan dengan realisasi APBN-P tahun
2022 telah menyumbang sebesar 78,95% dari total penerimaan Negara sebesar
Rp. 1.969.999.999,95 (sumber: www.kemenkeu.go.id). Dengan penerimaan pajak
tersebut wajib pajak menganggap bahwa pajak merupakan beban yang akan
mengurangi penghasilan mereka, sehingga banyak dari mereka yang
menginginkan beban pajaknya dapat seminimal mungkin. Hal inilah yang
menyebabkan banyak masyarakat bahkan perusahaan melakukan penghindaran
pajak (tax avoidance).
Dapat dilihat dari Desember 2022, Direktorat Jendral Pajak mampu
mengumpulkan penerimaan pajak Rp. 1.445,4 Triliun atau 91,02% dari target
APBN yaitu sebesar Rp. 1.743,65 Triliun. Penghindaran pajak biasanya diartikan
sebagai suatu skema penghindaran pajak untuk tujuan beban pajak dengan cara
memanfaatkan celah (Loophole) ketentuan perpajakan suatu negara. Penghindaran
Pajak ini ialah perlawanan aktif yang berasal dari wajib pajak, hal ini dilakukan
sesuai SKP (Surat Ketetapan Pajak) belum dikeluarkan. Kegiatan penghindaran
pajak menjadi suatu pertanyaan apakah kegiatan tersebut memiliki tujuan bisnis
yang dapat merugikan negara karena aktivitas penghindaran ini mengarah kepada
penghindaran pajak yang terlalu agresif (kemenkeu.go.id).
2
Diberbagai negara penghindaran pajak ini perlakuannya berbeda-beda
sehingga aktivitas ini ada yang diperbolehkan dan ada yang tidak. Berdasarkan
laporan Tax Justice Network (2022) Indonesia diperkirakan akan mengalami
kerugian sebesar US$ 4,86 miliar per tahun atau setara dengan RP 68,7 triliun
(kurs rupiah senilai Rp.14.149 per dolar Amerika Serikat) dari angka tersebut
sebanyak US$ 4,78 miliar setara Rp.67,6 triliuin diantaranya merupakan
penghindaran pajak yang disebabkan oleh wajib pajak badan yang melakukan di
Indonesia. Sedangkan sisanya, berasal dari wajib pajak orang pribadi dengan
jumlah mencapai US$ 78,83 juta atau setara Rp1,1 triliun (kemenkeu.go.id).
Laporan menyebutkan, dalam praktiknya perusahaan multinasional
melakukan penghindaran pajak dengan mengalihkan labanya ke negara yang
dianggap sebagai surga pajak. Tujuannya untuk tidak melaporkan berapa banyak
keuntungan yang sebenarnya di hasilkan di negara tempat berbisnis. Perusahaan
atau badan merupakan salah satu wajib pajak yang memberikan kontribusi
terbesar dalam penerimaan pajak negara. Bagi perusahaan, pajak merupakan
beban yang akan mengurangi laba bersih sehingga perusahaan selalu
menginginkan pembayaran pajak seminimal mungkin (Astuti & Aryani 2021).
Dengan adanya beban pajak yang memberatkan perusahaan dan
pemiliknya maka ada upaya untuk melakukan tindakan agresif. Tindakan pajak
agresif adalah tindakan yang bertujuan untuk menurunkan laba kena pajak melalui
perencanaan pajak dengan menggunakan cara yang tergolong atau tidak tergolong
tax evasion atau suatu skema memperkecil pajak terutang dengan cara melanggar
ketentuan perpajakan. Secara hukum pajak, penghindaran pajak atau tax
3
avoidance tidak dilarang meskipun seringkali mendapat sorotan yang kurang baik
dari kantor pajak karena dianggap memiliki konotasi yang negative. Tax
Avoidance dapat memberikan adanya kepentingan pribadi manajer dengan
melakukan manipulasi laba sehingga dapat memberikan informasi yang sesat
kepada investor (Edeline & Sandra, 2018).
Hal ini dapat membuat investor memberikan penilaian yang rendah bagi
perusahaan. Sehingga penghindaran pajak tidak terlepas dari struktur kepemilikan
dan tata kelola perusahaan yang ada dalam suatu perusahaan. Dimana perusahaan
dengan kepemilikan keluarga adalah perusahaan yang anggota pendirinya
memegang posisi top management, ada pada jajaran direksi atau sebagai
blockholder yang diartikan sebagai pemegang saham atau bond perusahaan dalam
julah besar dari perusahaan. Seberapa besar keuntungan atau kerugian yang di
tanggung pihak keluarga yang menjadi manajemen perusahaan (family owners)
atau pihak menajer dalam perusahaan non keluarga. Peranan keluarga pada
operasional perusahaan dapat memperkuat manajemen perusahaan yang baik, hal
ini disebabkan loyalitas dan dedikasi pada perusahaan keluarga, rasa memiliki
pengendalian perusahaan dapat disimpulkan sangat di mungkinkan untuk dapat
mempraktekkan usaha mengurangi kewajibannya untuk membayar pajak (Ari dan
Rahmawati, 2020).
Dalam pembayaran pajak struktur good corporate governance juga
memiliki pengaruh yang sangat besar dalam memenuhi kewajiban pajaknya.
Tuntutan bagi perusahaan dalam melakukan management pajak harus diawasi
menjadikan dibentuknya corporate governance yang di harapkan dapat
4
mendorong terwujudnya transparansi, accountability, responsibility, indpendency,
dan fairness. Faktor – faktor good corporate governance yang digunakan dalam
penelitian ini adalah kepemilikan institusional, dewan komisaris independen dan
komite audit. Tata kelola pemerintahan yang baik (good corporate governance) di
perusahaan multinasional juga masih banyak yang melakukan penghindaran pajak
(Rachyu Purbowati 2021).
Perusahaan multinasional yang menginginkan keuntungan besar untuk
menghindari pajak mayoritas menggunakan praktik transfer pricing
(Surjana,2020). Pemanfaatan transfer harga oleh beberapa badan usaha di
Indonesia dengan melakukan penjualan barang ke anak usaha atau induk usaha di
negara lain yang memiliki tarif pajak yang rendah dan murah di bawah harga yang
berlaku di pasaran, kemudian subsidiary company atau parent company tersebut
melakukan penjualan baran tersebut ke pasar dengan nilai pasar berlaku dengan
nilai jual yang lebih tinggi, sekarang guna menekan biaya PPh badan dalam
negeri, management mengatur dan mengurangi keuntungan badan usaha agar
badan pajak tidak tinggi (Ilham T.S & Yulis 2020).
Praktik pemanfaatan transfer harga berdampak pada perusahaan dan
negara tertentu, hal tersebut pikiran utama bagi DJP dalam kurun waktu yang
lama serta belum ditemukan penyelesaiannya (Dewi R.R. & Elia, 2021).
Mekanisme Transfer Pricing perusahaan multinasional melakukan rekayasa
transfer harga sedemikian rupa agar menguntungkan perusahaan yang di transfer
antar divisi (Gusardi, 2021). Selain kepemilikan keluarga, corporate governance
dan transfer pricing (transfer harga), profitabilitas juga memiliki pengaruh
5
terhadap penghindaran pajak karena profitabilitas merupakan salah satu
pengukuran atau gambaran menajemen dalam mengelola serta mengukur kinerja
dari suatu perusahaan.
Profitabilitas dalam perusahaan menunjukkan kemampuan perusahaan
dalam menghasilkan laba dari suatu periode pada tingkat penjualan, aset dan
modal saham tertentu. Ketika laba yang diperoleh membesar, maka jumlah pajak
penghasilan akan meningkat sesuai dengan laba perusahaan sehingga
kecendrungan untuk melakukan tax avoidance yang dilakukan oleh perusahaan
meningkat. Jadi profitabilitas dapat dijadikan tolak ukur efekivitas manajemen
dalam mengelola perusahaan. Penghindaran pajak tidak hanya memberikan
kentungan bagi pihak perusahaan akan tetapi diduga juga dapat memberikan
adanya kepentingan pribadi manajer dengan melakukan manipulasi laba sehingga
dapat memberikan informasi yang sesat kepada investor (Dewi & Noviari 2021).
Hal ini dapat membuat investor memberikan penilaian yang rendah bagi
perusahaan. Tuntutan bagi perusahaan dalam melakukan manajemen pajak yang
harus diawasi menjadikan dibentknya corporate governance yang di harapkan
dapat mendorong terwujudnya transparansi, accountability, responsibility,
independency, dan fairness. Faktor- faktor corporate governance yang digunakan
dalam penelitian ini adalah kepemilikan institusional, dewan komisaris
independent dan komite audit. Penelitian ini dimotivasi dengan adanya fenomena
tax avoidance di Indonesia pada tahun 2019, Direktorat Jendral Pajak (DJP)
mengindikasi PT. Adaro Energi Tbk melakukan penghindaran pajak, PT Adaro
Energi Tbk adalah perusahaan manufaktur di sektor pertambangan unggul dan
6
produsen batubara terbesar kedua di Indonesia yang berada di provinsi
Kalimantan Selatan, bertujuan menjadi grup pertambangan dan energi besar di
Asia Tenggara.
PT. Adaro Energi Tbk, yang diduga melakukan praktik penghindaran
pajak (tax avoidance) melakukan transfer pricing yaitu dengan memindahkan
keuntungan dalam jumlah yang besar dari Indonesia ke perusahaan di negara yang
dapat membebaskan pajak atau memiliki tarif pajak yang rendah dengan
memanfaatkan anak perusahaan Adaro yaitu Coltrade Services Internasional, hal
tersebut dilakukan sejak tahun 2019 hingga tahun 2021. Dengan memindahkan
sejumlah uang melalui suaka pajak, Adaro berhasil mengurangi tagihan pajaknya
di Indonesia yang berarti mengurangi pemasukan bagi pemerintah Indonesia
sebesar hampir US$14 juta setiap tahunnya yang sekiranya bisa digunakan untuk
kepentingan umum (Jakarta, CNBC Indonesia). Melalui Global Witness laporan
keuangan menunjukkan, nilai total komisi penuaan yang di terima Coltrade
dengan pajak rendah di Singapura meningkat rata-rata secara tahunan dari USD 4
juta sebelum 2019 menjadi USD 55 juta dari 2019 – 2021.
Peningkatan pembayaran ini juga mendorong peningkatan keuntungan
Coaltrade di Singapura, di mana mereka dikenakan pajak dengan tingkat rata –
rata tahunan sebesar 10%. Sedangkan seharusnya kuntungan dari komisi yang
berasal dari perdagangan batubara Adaro, dapat dikenakan tingkat pajak lebih
tinggi di Indonesia yaitu sebesar 50% dan lebih dari 70 persen batubara yang
dijualnya berasal dari anak perusahaan Adaro Energi di Indonesia.
7
Selain itu pada tahun 2019 PT Bentoel Investama juga pernah melakukan
penghindaran pajak. PT Bentoel Investama merupakan perusahaan British
American Tobaco (BAT) melalui PT Bentoel Investama yang membuat negara
bisa mendapatkan kerugian sejumlah US$ 14 juta per tahun. PT Bentoel pada
tahun 2013-2015 berutang dengan perusahaan Rothmans Far East BV yang
merupakan perusahaan satu afiliasi dengan BAT diketahui bahwa menurut
laporan bisnis Belanda, uang yang terutang juga berasal dari pendapatan utang ke
perusahaan inggris Pathway 4 (Jersey), yang juga merupakan bagian dari
perusahaan grup BAT lainnya. PT Bentoel sengaja memilih perusahaan Belanda
karena kedua negara memiliki perjanjian yang hamper membebaskan pajak. Dari
strategi tersebut maka Indonesia kehilangan pendapatan bagi negara sebesar US$
11 juta per tahun. Meskipun pada ahirnya Indonesia-Belanda merevisi perjanjian
mereka dengan memperbolehkan Indonesia mengenakan sebesar 5%. Namun
aturan tersebut baru berlaku pada Oktober 2017 yang berarti Beentoel telah selesai
melakukan transaksi pembayaran bunga utang (Dewi, 2019).
Selain itu pada tahun 2016 PT Rajawali Nusantara Indonesia juga pernah
melakukan penghindaran pajak. PT Rajawali Indonesia merupakan sebuah
perusahaan jasa kesehatanterafiliasi di singapura, pada tahun 2016 diidentifikasi
melakukan praktik penghindaran pajak dengan banyak variasi cara, yakni
mengakui utang afiliasi sebagai modal, melaporkan kerugian yang cukup besar
dalam laporan keuangan perusahaan, dan melaporkan omzet perusahaan tetap
berada di bawah 4,8 miliar rupiah per tahun dengan tujuan memanfaatkan
8
Peraturan Pemerintah 46/2013 tentang Pajak Penghasilan Khusus UMKM, agar
mendapatkan fasilitas tarif PPh final sebesar 1% (Narsa, 2022).
Penelitian ini betujuan untuk melihat apakah hasil dari penelitian
selanjutnya yang dilakukan memiliki hasil yang sama atau berbeda jika dilakukan
dengan adanya kombinasi dengan variabel yang berbeda dan pengambilan sampe
yang berbeda. Dalam penelitian ini, peneliti juga bertujuan menganalisis faktor-
faktor yang dapat mempengaruhi suatu perusahaan sehingga melakukan
penghindaran pajak. Faktor-faktor yang akan diteliti antara lain kepemilikan
keluarga, corporate governance, transfer pricing dan profitabilitas.
Hasil penelitian ini merefleksikan hasil penelitian Agnes Yunita Sari
(2021). Perbedaan dengan penelitian sebelumnya terdapat pada :
1. Adanya penambahan variabel independen berupa, Kepemilikan
Keluarga, Dewan Komisaris Independen, Komite Audit dan Transfer
Pricing.
2. Adanya penambahan variabel moderasi berupa, Profitabilitas.
3. Penelitian ini menggunakan skala rasio sebagai indikator pengukuran
variabel Transfer Pricing.
4. Objek yang digunakan dalam penelitian ini data dari perusahaan
manufaktur sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2019-
2022. Sedangkan data penelitian sebelumnya menggunakan data
perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2019.
Secara umum terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi penghindaran
pajak, seperti kepemilikan keluarga, corporate governance, transfer pricing dan
9
profitabilitas. Penghindaran pajak merupakan suatu pertimbangan yang dapat
mempengaruhi laporan perpajakan.Berdasarkan hal tersebut, peneliti tertarik
untuk melakukan penelitian mengenai “Pengaruh Kepemilikan Keluarga,
Corporate Governance dan Transfer Pricing Terhadap Penghindaran Pajak
dengan Profitabilitas sebagai Varibael Moderasi”
B. Identifikasi Masalah
Berdasarkan pemaparan latar belakang di atas, maka dapat diidentifikasi
permasalahan sebagai berikut :
1. Penerimaan perpajakan merupakan sumber utama dalam pendapatan negara
Indonesia. Oleh karena itu, penerimaan perpajakan harus dioptimalkan.
Namun, adanya perbedaan tujuan antara pemerintah (fiskus) dengan
perusahaan (wajib pajak) yang saling bertentangan, yakni fiskus ingin
penerimaan pajak yang optimal sedangkan wajib pajak berlomba-lomba
meminimalisir pajak agar laba yang dihasilkan maksimal, sehingga wajib
pajak melakukan kegiatan tax avoidance.
2. Perusahaan sektor pertambangan merupakan perusahaan yang sangat penting
bagi roda ekonomi, kontribusi perpajakan dalam perusahaan sektor
petambangan masih bisa dimaksimalkan.
3. Perusahaan dengan kepemilikan keluarga memiliki motivasi dan kepentingan
yang berbeda dalam melakukan tax avoidance. Oleh karena itu, penting
untuk mengidentifikasi bagaimana faktor kepemilikan keluarga dapat
mempengaruhi praktik tax avoidance di perusahaan sektor energi
multinasional.
10
4. Melihat bagaimana corporate governance (tata kelola perusahaan) dapat
mempengaruhi tingkat penghindaran pajak di perusahaan manufaktur sektor
pertambangan dengan cara yang legal melalui penghindaran pajak.
5. Transfer pricing adalah proses penentuan harga dalam transaksi antara pihak
yang memiliki hubungin istimewa. Identifikasi masalah dapat mencakup
bagaimana praktik transfer pricing ini digunakan untuk mengalihkan
keuntungan ke yurisdiksi pajak yang lebih rendah dan bagaimana hal ini
dapat berkontribusi pada tingkat tax avoidance.
6. Masih terdapat perbedaan hasil penelitian mengenai faktor-faktor yang dapat
mempengaruhi penghindaran pajak.
C. Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang penelitian yang telah dijelaskan sebelumnya,
pokok permasalahan tersebut dapat dirumuskan sebagai berikut.
1. Apakah kepemilikan keluarga berpengaruh terhadap penghindaran pajak ?
2. Apakah corporate governance (Dewan Komisaris Independen) berpengaruh
terhadap penghindaran pajak ?
3. Apakah corporate governance (Kepemilikan Institusional) berpengaruh
4. Apakah corporate governance (Komite Audit) berpengaruh terhadap
penghindaran pajak ?
5. Apakah transfer pricing berpengaruh terhadap penghindaran pajak ?
6. Apakah profitabilitas mampu memoderasi pengaruh kepemilikan keluarga
11
7. Apakah profitabilitas mampu memoderasi pengaruh Corporate governance
(Dewan Komisaris Independen) terhadap penghindaran pajak ?
(Kepemilikan Institusional) terhadap penghindaran pajak ?
(Komite Audit) terhadap penghindaran pajak ?
10. Apakah profitabilitas mampu memoderasi pengaruh transfer pricing
D. Tujuan Penelitian
Berdasarkan rumusan masalah, penelitian ini bertujuan untuk mendapatkan
bukti empiris mengenai:
1. Pengaruh kepemilikan keluarga terhadap penghindaran pajak.
2. Pengaruh corporate governance (Dewan Komisaris Independen) terhadap
penghindaran pajak.
3. Pengaruh corporate governance (Kepemilikan institusional) terhadap
penghindaran pajak.
4. Pengaruh corporate governance (Komite Audit) terhadap penghindaran pajak.
5. Pengaruh transfer pricing terhadap penghindaran pajak.
6. Pengaruh profitabilitas dalam memoderasi kepemilikan keluarga terhadap
penghindaran pajak.
7. Pengaruh profitabilitas dalam memoderasi corporate governance (Dewan
Komisaris Independen) terhadap penghindaran pajak.
12
8. Pengaruh profitabilitas dalam memoderasi corporate governance
(Kepemilikan Institusional) terhadap penghindaran pajak.
9. Pengaruh profitabilitas dalam memoderasi corporate governance (Komite
Audit) terhadap penghindaran pajak.
10. Pengaruh profitabilitas dalam memoderasi transfer pricing terhadap
penghindaran pajak.
E. Manfaat Penelitian
Setiap penelitian yang dilakukan tentu memiliki manfaat tersendiri, baik
untuk diri peneliti sendiri maupun pihak-pihak yang berhubungan. Adapun
manfaat yang dapat diperoleh dari penelitian ini adalah sebagai berikut.
1. Kontribusi Teoritis
a. Penulis, sebagai sarana untuk memperluas wawasan serta menambah
referensi mengenai perpajakan, terutama tentang perpajakan, terutama
tentang pengaruh kepemilikan keluarga, corporate governance, transfer
pricing, profitabilitas terhadap penghindaran pajak.
b. Mahasiswa Jurusan Akuntansi, penelitian ini bermanfaat sebagai bahan
referensi penelitian selanjutnya dan pembanding untuk menambah ilmu
pengetahuan.
c. Masyarakat, sebagai sarana menambah pengetahuan akuntansi, khususnya
perpajakan dengan memberikan bukti empiris tentang pengaruh kepemilikan
keluarga, corporate governance, transfer pricing, dan profitabilitas terhadap
penghindaran pajak.
13
d. Peneliti berikutnya, sebagai bahan referensi bagi pihak-pihak yang akan
melaksanakan penelitian lebih lanjut mengenai topik ini.
2. Kontribusi Praktis
a. Perusahaan, diharapkan dapat menjadi masukan dan dorongan terkait
faktor-faktor yang mempengaruhi tindakan penghindaran pajak, sehingga
dapat menghindarkan diri dari penyimpanan hukum pajak dalam
menentukan besaran pajak yang harus di bayarkan pada negara.
b. Bagi investor, dapat membantu dalam mengetahui faktor-faktor apa saja
yang dapat mempengaruhi tindakan penghindaran pajak yang dapat
dilakukan oleh perusahaan yang diinvestasikannya.
14
BAB Ⅱ
TINJAUAN PUSKATA
A. Teori-Teori Terkait Penelitian
1) Teori Keagenan ( Theory Agency )
Hubungan keagenan menurut Jensen dan Meckling tahun 1976 muncul
ketika ada kontrak yang sifatnya mengikat antara pihak prinsipal dengan pihak
lainnya yakni agen, dimana pihak agen diharuskan bertindak berdasarkan
kepentingan prinsipal. Dalam corporate governance, investor menjadi pihak
prinsipal pada perusahaan yang modalnya berasal dari kepemilikan saham investor,
sedangkan pihak manajemen pengelola perusahaan merupakan pihak agen. Jika
dikaitkan dengan teori agensi, maka ada perbedaan kepentingan antara investor
dengan pihak manajemen, dimana investor menginginkan pengembalian investasi
yang lebih besar (untung) dengan kurun waktu yang cepat, sedangkan pihak
manajemen menginginkan insentif yang sebesar besarnya atas kinerjanya dalam
menjalankan operasional perusahaan (Optikasari & Trisnawati, 2020). Perbedaan
kepentingan antara investor dan pihak manajemen tersebut menyebabkan timbulnya
permasalahan yakni informasi yang asimetris (information asymmetry) yang
merupakan salah satu penyebab munculnya masalah keagenan (Optikasari &
Trisnawati, 2020).
Timbulnya masalah keagenan berjalan lurus dengan timbulnya biaya yang
harus dikeluarkan dalam hal ini disebut biaya keagenan (Wardani & Nugrahanto,
2022). Menurut Jensen dan Meckling tahun 1976 dalam Dea dan Arif (2022) terdapat
tiga biaya keagenan diantaranya:.
15
1. Monitoring Cost
Merupakan biaya yang harus dikeluarkan prinsipal untuk menilai,
memantau, dan mengendalikan perilaku pihak-pihak agen. Contohnya adalah biaya
melakukan audit.
2. Bonding Cost
Merupakan biaya yang ditanggung oleh pihak-pihak agen yang bertujuan
untuk menyamakan kepentingan antara prinsipal dengan pihak agen. Contohnya
biaya untuk menyediakan laporan keuangan interim kepada para prinsipal sehingga
mereka dapat memantau dengan lebih faktual perkembangan kinerja keuangan
perusahaan.
3. Residual Loss
Merupakan kekayaan prinsipal yang terdampak karena masalah
keagenan yang tidak terselesaikan melalui monitoring cost dan bonding cost. Artinya
antara pihak prinsipal dan pihak agen tetap bertindak sesuai dengan tujuannya
masing-masing yang saling bertolak belakang.
Perilaku penghindaran pajak merupakan salah satu akibat dari masalah
keagenan yakni asimetri informasi (Nadhifah & Arif, 2020). Dalam hal ini
pemerintah (fiskus) sebagai pinsipal dan manajer perusahaan sebagai pihak agen.
Sektor utama pendapatan negara berasal dari sektor perpajakan, pemerintah memiliki
keinginan pendapatan negara yang tinggi guna untuk mewujudkan masyarakat yang
makmur dan sejahtera. Sedangkan dari pihak manajer perusahaan memiliki tujuan
16
untuk mengefisiensikan beban termasuk beban pajak agar laba yang dihasilakn
perusahaan bisa makmisal (Kurubah & Adi, 2022).
Berdasarkan penjelasan-penjelasan terkait teori keagenan di atas dapat
disimpulkan bahwasannya teori keagenan adalah hubungan antara dua pihak dimana
pihak pertama sebagai prinsipal dan pihak kedua sebagai agen, kedua pihak tersebut
saling terikat dengan adanya kontrak sehingga pihak agen diharuskan bertindak
berdasarkan kepentingan prinsipal. Berdasarkan kontrak tersebut terdapat asumsi
teori agensi dimana setiap individu-individu atau pihak-pihak memiliki tujuan yang
berbeda sehingga termotivasi oleh kepentingan dirinya sendiri atau pihaknya saja
sehingga menimbulkan konflik antara pihak prinsipal dan pihak agen.
2) Teori Perilaku Terencana (Theory of Planned Behavior)
Menurut Ajzen (1991) teori perilaku terencana (theory of planned behavior)
merupakan sikap terhadap perilaku dalam hal ini pandangan dasar mengenai rasa
setuju suatu individu terhadap apa yang menjadi stimulus tanggapannya, baik
positif maupun negatif.
Prinsip dasar penggunaan teori ini adalah asumsi bahwa niat yang dimiliki
seseorang akan memutuskan perilaku yang akan dia ambil, dimana semakin tinggi
niat seseorang untuk mencoba berinisiatif melakukan suatu hal maka semakin
besar kemungkinan perilaku berdasarkan niat tersebut. Teori ini menjelaskan
pengaruh-pengaruh motivasional terhadap perilaku yang bukan dibawah kendali
atau kemauan individu sendiri (Krisna, 2019).
Menurut Yuniarti et al. (2020) munculnya niat untuk berperilaku ditentukan
oleh tiga faktor, antara lain:
17
1. Behavioral Beliefs
Merupakan keyakinan individu akan hasil dari suatu perilaku dan
evaluasi atas hasil dari tindakan yang dilakukannya tersebut.
2. Normative Beliefs
Merupakan keyakinan tentang harapan normatif orang lain dan
motivasi untuk memenuhi harapan tersebut. Atau normative belief dapat
juga diartikan sebagai kepercayaan-kepercayaan atau motivasi mengenai
suatu harapanharapan yang diinginkan, dan harapan tersebut muncul
karena pengaruh dari orang lain
3. Control Beliefs
Merupakan keyakinan atau kepercayaan tentang adanya
keberadaan hal-hal yang dapat mendukung atau menghambat perilaku
yang akan ditampilkan. Selain itu suatu persepsi seseorang akan muncul,
dan persepsi tersebut juga berhubungan tentang seberapa kuat hal-hal
yang mendukung dan menghambat perilakunya tersebut.
Implikasi dari teori perilaku terencana (theory of planned behavior)
dalam penelitian ini untuk menjelaskan beberapa variabel yang digunakan yaitu
penghindaran pajak (tax avoidance), kepemilikan keluarga, corporate governance
transfer pricing dan profitabilitas. Ketika wajib pajak memiliki sikap yang positif
serta memiliki hasil untuk melakukan sesuatu, kemudian wajib pajak tersebut akan
memutuskan untuk melakukan kewajibannya atau tidak. Ketika wajib pajak
memutuskan untuk melakukan kewajibannya, wajib pajak pun akan memiliki
kesadaran untuk melakukan tindakan penghindaran terhadap pajak (dari berbagai
18
kegiatan aktivitas seperti kepemilikan keluarga, corporate governance, transfer
prcing dan profitabilitas) sehingga dapat meminimalkan beban perusahaannya. Hal
tersebut menunjukkan bahwa perilaku seseorang harus dilandasi dengan niat dari
individu itu sendiri. Dapat disimpulkan hubungan teori perilaku terencana (theory
of planned behavior) dengan penghindaran pajak adalah keputusan perbuatan
penggelapan pajak wajib pajak akan dipengaruhi dari pertimbangan berlandaskan
rasionalitas.
1. Tinjauan Umum Tentang Pajak
a. Pengertian Pajak
Pengertian pajak menurut UU Ketentuan Umum Perpajakan Pasal 1 nomor
1 pajak merupakan kontribusi wajib pada negara yang terutang oleh orang
pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan
tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan
negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Menurut Rochmat Soemitro (2020), pajak adalah iuran rakyat kepada kas
negara berdasarkan undang-undang dengan tidak mendapat jasa timbal balik
yang langsung dapat di tunjukkan dan yang digunakan untuk membayar
pengeluaran umum.
Menurut Cahyono (2019) Pajak merupakan kontribusi wajib kepada
negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan sebagai wajib pajak dengan
tidak mendapatkan timbal balik secara langsung, bersifat memaksa dan
pemungutannya dilakukan berdasarkan undang-undang.
19
Menurut Siti Resmi (2019) pajak merupakan peralihan kekayaan dari
pihak rakyat kepada kas negara untuk membiaya pengeluaran rutin dan
―surplus‖-nya digunakan untuk public saving yang merupakan sumber utama
untuk membiayai public Investment.
Berdasarkan pernyataan para ahli dapat disimpulkan bahwa pengertian
pajak yaitu suatu iuran yang dibayarkan rakyat kepada negara berdasarkan
undang-undang yang berlaku, yang digunakan oleh negara untuk membiayai
seluruh kepentingan umum dan berguna bagi seluruh masyarakat, tetapi timbal
balik dari pembayaran pajak tersebut tidak dapat secara langsung dirasakan
oleh masyarakat yang telah membayar pajak.
b. Fungsi Pajak
Menurut Siti Resmi (2020) terdapat dua fungsi pajak, yaitu budgetair
(sumber keuangan negara) dan fungsi regularend (pengatur).
1) Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara)
Pajak memiliki fungsi budgetair, artinya pajak merupakan salah
satu sumber penerimaan pemerintah untuk membiayai pengeluaran baik
rutin maupun pembangunan. Pada fungsi ini negara berusaha untuk
mendapatkan pendapatan pajak sebesar-besarnya sebagai pemasukan kas
negara yang kemudian dialokasikan ke dalam anggaran pendapatan
negara.
2) Fungsi Regularend ( Pengatur)
Pajak memiliki fungsi regularend, artinya pajak sebagai alat
untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang
20
sosial dan ekonomi, serta mencapai tujuan-tujuan tertentu diluar bidang
keuangan. Dengan kata lain, pajak dapat digunakan untuk mengatur agar
dapat menciptakan situasi pada suatu negara dapat menguntungkan
masyarakat di negara tersebut. Contohnya :
(a) Ditekankannya pajak PPnBM terhadap barang-barang mewah
dimaksudkan agar masyarakat tidak berlomba-lomba membeli
barang mewah.
(b) Tarif pajak progresif dikenakan tujuan agar terjadi pemerataan
dengan cara menerapkan tarif pajak progresif pada wajib pajak
yang berpenghasilan tinggi sehingga berkontribusi secara
maksimal.
(c) Tarif pajak ekspor 0% dimaksudkan untuk merangsang
perusahaan dalam negeri untuk melakukan ekspor produk
mereka ke luar negeri.
(d) Pembebasan pajak penghasilan koperasi, dimaksudkan untuk
merangsang pertumbuhan koperasi Indonesia.
(e) Pemberlakuan Tax Holiday, dimaksudkan untuk menarik
investor ke Indonesia.
(f) Pajak penghasilan atas penyerahan barang hasil industri tertentu
seperti rokok dan lain-lain. Dimaksudkan agar terjadi penekanan
produksi barang tersebut karena dapat mempengaruhi kesehatan
dan lingkungan
21
2. Penghindaran Pajak
Menurut Erly Suandy (2020) penghindaran pajak adalah rekayasa ―tax
affairs‖ yang masih tetap berada dalam bingkai ketentuan perpajakan, sehingga
penghindaran pajak disini sama dengan perencanaan pajak. Perusahaan dalam
hal ini akan berusaha melakukan aktivitas penghindaran pajak dengan tidak
melanggar ketentuan perpajakan.
Astuti (2019) dalam penelitiannya menyatakan bahwa penghindaran
pajak merupakan upaya wajib pajak dalam memanfaatkan peluang-peluang yang
ada dalam undang-undang perpajakan sehingga wajib pajak dapat membayar
pajaknya dengan lebih rendah. Untuk melakukan aktivitas penghindaran pajak
perusahaan akan terlebih dahulu mengidentifikasi undang-undang pajak yang
berlaku dengan tujuan dapat menemukan celah yang dapat dimanfaatkan agar
pajak yang dibayarkan menjadi lebih rendah. Sedangkan menurut Mardiasmo
(2020) Penghindaran pajak (Tax Avoidance) adalah suatu usaha meringankan
beban pajak dengan tidak melanggar peraturan yang ada.
Berdasarkan pendapat para ahli diatas dapat disimpulkan bahwa
penghindaran pajak merupakan suatu upaya yang wajib dilakukan oleh wajib
pajak agar dapat meringankan beban pajak yang seharusnya dibayarkan dengan
cara memanfaatkan celah-celah yang terdapat pada undang-undang perpajakan
sehingga tidak melanggar peraturan yang berlaku.
Wajib pajak melakukan penghindaran pajak dengan menaati aturan
yang berlaku, yang sifatnya legal dan diperbolehkan oleh peraturan perundang-
undangan perpajakan (Putri,2020). Dalam hal ini penghindaran pajak,
22
pemerintah tidak dapat menuntut secara hukum suatu perusahaan karena telah
melakukan tindakan penghindaran pajak, karena tidak ada peraturan perpajakan
yang dilanggar.
Aktivitas penghindaran pajak itu sendiri merupakan salah satu hal yang
dapat menyebabkan tidak optimalnya penerimaan pajak yang diperoleh negara,
sehingga suatu negara akan berusaha untuk menekan serendah mungkin tingkat
terjadinya aktivitas penghindaran pajak agar target penghindaran pajak dapat
optimal dan sesuai dengan yang di targetkan oleh pemerintah. Penerimaan
terbesar yang dapat diperoleh suatu negara dapat berasal dari pajak. Menurut
Dewi dan Maria (2019) peranan pajak dalam pendapatan negara sangat dominan
dan mencapai 70 persen setiap tahunnya. Oleh karena itu, pemerintah akan
berusaha agar mendapatkan penerimaan pajak semaksimal mungkin untuk
melakukan pembangunan dan aktivitas rumah tangga suatu negara, sehingga
masyarakat dapat sejahtera.
Komite urusan fiskal dari Organization for Economic Coorperation and
Development (OECD) menyebutkan tiga karakteristik penghindaran pajak yaitu :
a. Adanya unsur artifisial dimana berbagai pengaturan seolah-olah terdapat
di dalamnya padahal tidak dan ini dilakukan karena ketiadaan faktor
pajak.
b. Skema semacam ini sering memanfaatkan loopholes dari undang-undang
atau menerapkan ketentuan-ketentuan legal untuk berbagai tujuan,
padahal bukan itu yang sebetulnya dimaksudkan oleh pembuat undang-
undang.
23
c. Kerahasiaan juga sebagai bentuk dari skema ini dimana umumnya para
konsultan menunjukkan alat atau cara untuk melakukan penghindaran
pajak dengan syarat wajib pajak menjaga serahasia mungkim.
Menurut Cahyoo (2019) penghindaran pajak dapat dilakukan dengan cara
berikut:
a. Memindahkan subjek pajak atau objek pajak ke negara-negara yang
memberikan perlakuan pajak khusus atau keringanan pajak (tax heaven
country) atas suatu penghasilan (substantive tax planning).
b. Usaha penghindaran pajak dengan tetap mempertahankan substansi
ekonomi dari transaksi melalui pemilihan formal yang memberikan
beban pajak yang paling rendah (formal tax planning).
3. Kepemilikan Keluarga
Salah satu defenisi kepemilikan keluarga terdapat dalam penelitian
Anderson dan Reeb (2020) yang menyebutkan bahwa perusahaan (family firm)
adalah setiap perusahaan yang memiliki pengang saham yang dominan.
Sedangkan Morck dan Yeung (2021) mendefinisikan perusahaan keluarga
meliputi perusahaan yang dijalankan berdasarkan keturunan atau warisan dari
orang-orang yang sudah lebih dulu menjalankannya atau oleh keluarga yang
secara terang-terangan mewariskan perusahaannya kepada generasi selanjutnya.
Chen.et.,al (2020) mengindikasikan bahwa perusahaan non keluarga
memiliki tingkat keagresifan terhadap penghindaran pajak yang lebih tinggi
dibandingkan dengan perusahaan keluarga. Hal ini disebabkan oleh perusahaan
keluarga sangat menjaga reputasi dan nama baik serta menghindari konsekuensi
24
biaya lain, yatu biaya akibat dari maslah yang timbul akibat adanya masalah
keagenan (agency problem). Sehingga perusahaan keluarga tidak mau mengambil
resiko untuk melakukan tax avoidance.
Pada awalnya perusahaan keluarga merupakan perusahaan tertutup dan
mendanai kegiatan usahanya dari modal sendiri dan didukung oleh pinjaman dari
pihak luar. Namun seiring dengan perkembangan ekonomi dan pasar modal,
banyak dari perusahaan yang dikategorikan sebagai perusahaan family ownership
ini kemudian menjadi perusahaan terbuka. Dengan menjadi perusahaan terbuka,
maka resiko dan profit dari perusahaan yang pada awalnya hanya di tanggung
oleh keluarga pendiri perusahaan menjadi terbagi dengan pihak luar. Selain
membagi resiko bagian pihak luar, perusahaan juga dapat memperoleh lebih
banyak lagi dana dalam melakukan ekspansi usahanya dengan menjadi
perusahaan terbuka (Ayub 2020).
Kepemilikan keluarga diukur dengan menggunakan variabel dummy,
untuk menentukan kepemilikan keluarga dapat diketahui dengan mengidentifikasi
apakah kepemilikan saham sebesar 20% adalah anggota keluarga bisa dilihat atas
laporan (CLAK) di laporan keuangan. Kriteria kedua adalah dengan
mengidentifikasi adanya afiliasi hubungan keluarga antara dewan komisaris dan
direksi dengan melihat profil manapun riwayat dari dewan komisaris dan direksi
pada laporan tahunan. Terdapat keterangan bahwa pihak tersebut terafiliasi
dengan dewan komisaris lainnya, dewan direksi lainnyadan pemegang saham
utama (Putri 2020).
25
4. Corporate Governance
Dalam forum for Corporate Governance in Indonesia ( FCGI) corporate
governance adalah seperangkat peraturan yang menetapkan hubungan antara
pemegang saham, pengurus, pihak kreditur, pemerintah, karyawan serta para
pemegang kepentingan internal dan eksternal lainnya sehubungan dengan hak-hak
dan kewajiban mereka, atau dengan kata lain sistem yang mengarahkan dan
mengendalikan perusahaan. Hal ini seringkali melibatkan penyelesaian konflik
kepentingan antara berbagai pemangku kepentingan dan memastikan bahwa
organisasi dikelola dengan baik, yang berarti bahwa proses, prosedur dan kebijakan
dilaksanakan sesuai dengan prinsip transparansi dan akuntabilitas.
Berdasarkan pada Keputusan Mentri Badan Usaha Milik Negara Nomor
117/MMBU/2012 tantang penerapan praktik good corporate governance pada
BUMN, defenisi corporate governance adalah proses dan struktur yang digunakan
oleh organ BUMN untuk meningkatkan keberhasilan usaha dan akuntabilitas
perusahaan guna mewujudkan nilai pemegang saham dalam jangka panjang dengan
tetap memperhatikan stakeholder lainnya, berdasarkan peraturan
Undang-undang dan nilai etika. Sedangkan menurut Komite Nasional
Kebijakan Governance (KNKG) Good Corporate Governance adalah salah satu
pilar ekonomi pasar. Corporate governance berkaitan erat dengan kepercayaan baik
terhadap perusahaan yang melaksanakannya maupun terhadap iklim suatu nagara.
Perusahaan Good Corporate Governance mendorong terciptanya persaingan yang
sehat dan iklim usaha yang kondusif. Prinsip-prinsip umum Good Corporate
Governance seperti dijelaskan KNKG yaitu:
26
1. Keterbukaan (Transparency)
Untuk menjaga objektivitas dalam menjalankan bisnis perusahaan
harus menyediakan informasi yang material dan relevan dengan cara yang
mudah diakses dan dipahami oleh pemangku kepentingan. Perusahaan harus
mengambil inisiatif untuk mengungkapkan tidak hanya masalah yang
diisyaratkan oleh perundang-undangan, tetapi juga hal yang penting untuk
pengambilan keputusan oleh pemegang saham, kreditur dan pemangku
kepentingan lainnya.
2. Akuntabilitas (Accountability)
Terkait dengan prinsip akuntabilitas, perusahaan harus dapat
mempertanggungjawabkan kinerjanya secara transparan dan wajar. Untuk
itu perusahaan harus dikelola secara benar, terukur dan sesuai dengan
kepentingan perusahaan dengan tetap memperhitungkan kepentingan
pemegang saham dan pemangku kepentingan lain. Akuntabilitas merupakan
prasyarat yang diperlukan untuk mencapai kinerja yang berkesinambungan.
3. Responsibilitas (Responsibility)
Untuk prinsip responsibilitas atau prinsip tanggung jawab,
perusahaan harus mematuhi peraturan perundang-undangan serta
melaksanakan tanggung jawabterhadap masyarakat dan lingkungan sehingga
dapat menjalakan perusahaan dalam jangka panjang serta mendapat
pengakuan sebagai good corporate governance.
27
4. Independensi (Independency)
Untuk melancarkan pelaksanaan asas good corporate governance,
perusahaan harus dikelola secara independen sehingga masing-masing organ
perusahaan tidak saling mendominasi dan tidak dapat diintervensi oleh pihak
lain.
5. Kewajaran dan Kesetaraan (Fairness)
Dalam melaksanakan kegiatannya, perusahaan harusmemperhatikan
kepentingan pemegang saham mayoritas maupun minoritas dan pemangku
kepentingan lainnyaberdasarkan asas kewajaran dan kesetaraan.
Timbulnya kasus-kasus mengenai usaha untuk meminimalisir beban
pajak yang harus dibayar melalui upaya tindakan penghindaran pajak
menimbulkan pertanyaan bagi pihak corporate governance yang
mengakibatkan terungkapnya kenyataan bahwa mekanisme Good Corporate
Governance ( GCG) belum diterapkan di perusahaan-perusahaan publik di
Indonesia. Hal ini dapat memicu perusahaan untuk memberikan informasi
yang kurang sesuai dengan kenyataannya serta mendorong perusahaan untuk
cenderung melakukan manipulsi akuntansi untuk menghindari besarnya
beban pajak terutangnya. Adapun Coporate governance yang digunakan
dalam penelitian ini adalah Proporsi Dewan Komisaris Independen,
Kepemilikan Institusional dan Komite Audit.
a. Dewan komisaris independen
Dewan komisaris merupakan mekanisme pengendalian internal
tertinggi yang bertanggung jawab untuk memonitor tindakan manajemen
28
puncak. Perusahaan akan bergantung pada dewannya untuk dapat mengelola
sumber dayanya secara lebih baik sehingga dapat meningkatkan profitabilitas
(Sutojo dan Alridge 2020). Komisaris independen diukur dengan
menggunakan persentase jumlah komisaris independen terhadap jumlah total
komisaris dalam susunan dewan komisaris perusahaan sampel tahun amatan
(Kesit,2020).
Menurut peraturan yang dikeluarkan oleh BEI, jumlah komisaris
independen proporsional dengan jumlah saham yang dimiliki oleh bukan
pemegang saham pengendali dengan ketentuan jumlahkomisaris independen
sekurang-kurangnya tiga puluh persen (30%) dari seluruh anggota komisaris.
Berdasarkan Keputusan Ketua BAPEPAM Nomor Kep
29/PM/2020 ada beberapa kriteria komisaris independen tentang
pembentukan dan pedoman pelaksanaan kerja komite audit Nomor IX.15
adalah sebagai berikut:
a. Komisaris independen tidak memiliki saham, baik langsung
maupun tidak langsung pada emiten atau perusahaan publik.
b. Komisaris independen tidak memiliki hubungan afiliasi dengan
emiten atau perusahaan publik, komisaris, direksi atau
pemegang saham utama emiten atau perusahaan publik.
c. Komisaris independen harus berasal dari luar emiten atau
perusahaan publik.
29
d. Tidak memiliki hubungan usaha, baik langsung maupun tidak
langsung yang berkaitan dengan kegiatan usaha emiten atau
perusahaan publik.
b. Kepemilikan institusional
Kepemilikan institusional adalah kepemilikan saham suatu
perusahaan oleh institusi atau lembaga seperti perusahaan asuransi, bank,
perusahaan investasi. Kepemilikan institusional dapat mendorong
peningkatan pengawasan yang lebih optimal sehingga keberadaannya
memiliki arti penting bagi pemonitoran manajemen. Dengan adanya
monitoring tersebut maka pemegang saham akan semakin terjamin
kemakmurannya, pengaruh kepemilikan institusional yang berperan
sebagai agen pengawas ditekan oleh investasi mereka yang cukup besar
dalam pasar modal (Purnamasari, 2021).
Kepemilikan institusional ini memiliki pengaruh yang penting
dalam perusahaan dalam memonitor manajemen, karena akan mendorong
peningkatan pengawasan yang lebih optimal sehingga mempengaruhi
tindakan tax avoidannce. Semakin besar kepemilikan institusional yang
dimiliki oleh pendiri perusahaan,maka semakin kecil kebijakan pajak
agresif karena pemilik institusional sangat memperhatikan dampak jangka
panjang yang akan dihasilkan terhadap tindakan pajak agresif (Zemzem
dan Ftouhi, 2022).
Menurut Jensen dan Meckling (2001), dalam agency theory
terdapat interaksi antar pihak pihak yang berkepentingan dalam perusahan.
30
Masing masing pihak tersebut memiliki kepentingan pribadi yang dapat
menimbulkan konflik. Oleh karena itu perusahaan harus mencegah
terjadinya konflik itu dengan cara diperlukan adanya monitor dari pihak
luar yang dapat memantau masing-masing pihak yang memiliki perbedaan
kepentingan tersebut.
Dengan adanya kepentingan institusional akan meningkatkan
pengawasana yang lebih optimal, yang tentunya akan menjamin
kemakmuran pemegang saham.tingkat kepemilikan institusional yang
tinggi akan menimbulkan upaya pengawasan yang lebih ketat oleh pihak
investor institusional sehingga dapat menghalangi perilaku oportunistik
manajer (Sartik & Permanasari, 2021).
Menurut Sartik dan Purmanasari (2021), kepemilikan institusional
memiliki kelebihan sebagai berikut :
1. Memiliki profesionalisme dalam menganalis informasi
sehingga dapat menguji keandalan informasi.
2. Memiliki motivasi yang kuat untuk melaksanakan pengawasan
lebih keta tatas aktivitas yang terjadi di dalam perusahaan.
c. Komite Audit
Menurut Ikatan Komite Audit (IKAI) komite audit merupakan
komite yang bekerja setara profesional dan independen yang dibantu oleh
dewan komisaris dalam menjalankan fungsi pengawasan atas proses
pelaporan keuangan, manajemen risiko, pelaksanaan audit dan
implementasi dari corporate governance di perusahaan-perusahaan.
31
Keberadaan komite audit diatur melalui peraturan BAPEPAM
Nomor Kep. 29/PM/2020 (bagi perusahaan publik) dan keputusan menteri
BUMN Nomor KEP-103/MBU/2020 (bagi BUMN). Komite audit terdiri
dari sekurang-kurangnya tiga orang, yang diketuai oleh komisaris
independen perusahaan dengan dua orang eksternal yang independen serta
menguasai dan memiliki latar belakang akuntansi dan keuangan (Hanum
2021).
Keberadaan komite audit untuk memberikan pandangan mengenai
masalah masalah yang berhubungan dengan kebijakan keuangan,
akuntansi, dan pengendalian intern. Pembentukan komite audit bertujuan
untuk (Asfiyati, 2021) :
1. Memastikan laporan keuangan yang dikeluarkan agar tidak
menyesatkan dan telah sesuai dengan praktik akuntansi yang berlaku
umum.
2. Memastikan internal kontrolnya memadai.
3. Menindaklanjuti dugaan adanya penyimpangan yang bersifat
material di bidang keuangan dan implikasi hukumnya.
4. Merekomendasikan seleksi auditor eksternal.
5. Transfer Pricing
Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-32/PJ/2011
tentang Perubahan atas Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER43/PJ/2010
tentang Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam Transaksi antara
Wajib Pajak dengan Pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa, dijelaskan
32
pengertian transfer pricing adalah penetapan harga pada transaksi-transaksi yang
dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa antara satu
dengan yang lainnya. Menurut Organization for Economic Cooperation and
Development (OECD) definisi dari transfer pricing ialah suatu harga yang telah
ditetapkan didalam transaksi antar anggota grup dan biasanya dilakukan pada
perusahaan multinasional dimana harga transfer yang ditentukan tersebut
berpeluang dapat menyimpang dari harga pasar wajar sepanjang cocok bagi
grupnya. Sedangkan menurut Cahya dan Riris (2019), transfer pricing memiliki
beberapa sebutan, yaitu intracompany pricing, intercorporate pricing, ataupun
interdivional pricing dimana memiliki arti persamaan harga dalam
memperhitungkan mengenai keperluan dalam pengendalian manajemen atas biaya
transmisi barang dan jasa sesama anggota (kelompok) perusahaan. Sebagai contoh,
sebuah perusahaan produsen mobil memiliki beberapa divisi yang terpisah,
contohnya divisi mesin yang tugasnya untuk membuat mesin mobil, divisi
perakitan mobil yang tugasnya merakit semua elemen mobil menjadi satu kesatuan
yang utuh, dan divisi lainnya. Harga transfer dalam kasus ini adalah harga yang
dibebankan ke divisi mesin ketika akan memindahkan atau mengirimkan mesin ke
divisi perakitan mobil. Dalam hal ini harga transfer menciptakan pendapatan bagi
divisi yang menjual, yaitu divisi mesin dan menciptakan harga pembelian bagi
divisi yang membeli, yaitu divisi perakitan, sehingga kegiatan tersebut
mempengaruhi laba operasi setiap divisi (Lutfia & Pratomo, 2018).
Implementasi transfer pricing dapat digunakan untuk tiga tujuan yang
berbeda. Pertama, dari sisi hukum perseroan yakni digunakan sebagai alat untuk
33
meningkatkan efisiensi dan sinergi antara perusahaan dengan pemegang sahamnya
serta tetap harus melindungi kreditur maupun pemegang saham minoritas dari
perlakukan yang tidak fair. Kedua, dari akuntansi manajerial yakni digunakan untuk
mencapai tujuan komersil dimana maksimumkan laba dan meminimalisir beban,
dengan cara penentuan harga barang atau jasa oleh suatu unit organisasi dari suatu
perusahaan kepada unit organisasi lainnya dalam perusahaan yang sama. Ketiga,
dari sisi perpajakan yakni suatu kebijakan harga yang ditetapkan dalam suatu
transaksi oleh pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa, dengan hal ini dapat
menentukan besaran penghasilan dari setiap pihak yang terlibat (Rasyid,
Sumbiharsih, & Utama, 2021). Menurut Ilham dan Anggiat (2020), terdapat tiga
metode dalam penentuan harga transfer dalam suatu perusahaan, diantaranya:
1. Market-based transfer pricing
Penentuan harga transfer yang berdasarkan harga pasar. Harga pasar merupakan
harga yang muncul ketika terjadinya mekanisme permintaan dan penawaran
pasar.
2. Cost-based transfer pricing
Penentuan harga transfer berdasarkan perhitungan biaya atas suatu produk yang
dihasilkan.
3. Negotiated transfer pricing
Penentuan harga transfer berdasarkan negoisasi antara pihak yang
berkepentingan. Dalam metode ini, harga pasar dan biaya suatu produk menjadi
bahan pertimbangan dalam negoisasi.
34
Transfer Pricing pada hakekatnya bersifat netral dan umum, tetapi dalam
praktiknya seringkali perusahaan melakukan transfer pricing sebagai jalan
untuk menimimalisir beban pajak dengan pengalihan harga atau laba antar
perusahaan dalam satu grup (Sari & Kurniato, 2022). Menurut Mauliddini dan
Abubakar (2020), terdapat lima indeks untuk mengukur agresivitas suatu
perusahaan dalam menetapkan transfer pricing, diantaranya:
1. Pada negara surga pajak (tax haven country) memiliki anak perusahaan
(subsidiary) atau anak perusahaan saudara (sibling subsidiary),
2. Adanya transaksi dengan anak perusahaan (subsidiary) atau anak
perusahaan saudara (sibling subsidiary) di negara surga pajak (tax haven
country),
3. Memiliki perusahaan orang tua (parent), anak perusahaan (subsidiary) atau
anak perusahaan saudara (sibling subsidiary) di negara dengan tarif pajak
yang berbeda selain negara surga pajak (tax haven country),
4. Bertransaksi dengan pihak terkait yang berlokasi di suatu negara dengan
tarif pajak yang berbeda, dan
5. Pembayaran royalti terkait aset tak berwujud antara pihak-pihak terkait.
Berdasarkan penjelasan di atas terkait transfer pricing, maka dapat
disimpulkan transfer pricing adalah suatu mekanisme penetapan harga oleh pihak-
pihak yang memiliki hubungan istimewa dalam satu negara maupun beda negara
dengan tujuan komersil yakni memaksimumkan laba dan meminimalisir beban yang
harus dikeluarkan.
35
6. Profitabilitas
Profitabilitas merupakan rasio yang dipergunakan untuk mengukur
kemampuan perusahaan menghasilkan keuntungan atau laba, baik dalam hubungan
dengan penjualan, aset dan modal saham tertentu (Husnan,2020). Menurut Irawati
(2019:58) rasio keuntungan atau profitability ratios adalah rasio yang digunakan
untuk mengukur efisiensi penggunaan aktiva perusahaan merupakan kemampuan
suatu perusahaan untuk menghasilkan laba selama priode tertentu biasanya
semesteran, triwulan dan lain-lainuntuk meliat kemampuan perusahaan dalam
beroperasi secara efisien.
Profitabilitas terdiri dari beberapa rasio, salah satunya adalah return on
assets (ROA) yang digunakan sebagai indikator yang mengukur profitabilitas
dalam obpenelitian ini. ROA adalah suatu indikator yang mencerminkan performa
keuangan perusahaan, semakin tinggi nilai ROA yang mampu diraih oleh
perusahaan maka performa keuangan perusahaan tersebut dapat dikategorikan baik.
ROA dilihat dari laba bersih perusahaan dan pengenaan Pajak Penghasilan (PPh)
untuk wajib pajak badan. ROA menunjukkan efektifitas perusahaandalam
mengelola aktiva baik modal-modal sendiri maupun modal pinjaman, investor akan
melihat seberapa efektif perusahaan dalam mengelola aset. Semakin tinggi ROA
maka akan memberikan efek terhadap penjualan saham, artinya laba perusahaan
akan meningkat. ROA diukur dengan membandingkan laba bersih dengan total aset
pada akhir priode.
Rasio profitabilitas mengukur kapasitas pendapatan perusahaan dan
dianggap sebagai indikator untuk pertumbuhan, keberhasilan dan kontrol. Rasio ini
36
juga menunjukkan kemajuan dan tingkat pengembalian atas investasiyang
dilakukan oleh investor. Tidak hanya pemegang saham yang mendapatkan manfaat
dari rasio profitabilitas, melainkan pemangku kepentingan lainnya. Hal ini
dikarenakan pemangku kepentingan dapat mengetahui sejauh mana efisiensi
pemanfaatan aset yang dimiliki perusahaan untuk mendapatkan keuntungan.
Kreditur sebagai salah satu pemangku kepentingan juga tertarik dengan rasio
profitabilitas, sebagaimana yang dikatakan oleh Kabajehetal., (2019) bahwa
kreditur dapat mengetahui bagaimana kemampuan perusahaan untuk memenuhi
kewajiban bunganya.
Menurut Hantono (2018), rasio profitabilitas adalah rasio keuangan yang
digunakan untuk mengukur kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba.
Adapun yang termasuk dalam kelompok rasio profitabilitas yaitu:
a. Gross Profit Margin
Menunjukkan berapa persen keuntungan yang diperoleh dari penjualan
produk. Dalam kondisi normal, Gross Profit Margin seharusnya
bernilai positif karena menunjukkan apakah perusahaan mampu
menjual barang diatas harga pokok. Apabila negatif, hal itu berarti
perusahaan mengalami kerugian. Rumus:
Gross Profit Margin = Laba Kotor ÷ Penjualan
b. Net Profit Margin
Menunjukkan tingkat laba bersih (setelah dikurangi dengan biayabiaya)
yang diperoleh dari bisnis atau menunjukkan kemampuan perusahaan
37
dalam mengelola bisnisnya. Sama dengan GPM, perusahaan yang sehat
sewajarnya juga memiliki NPM yang positif.
c. Return on Assets (ROA)
Return on assets adalah rasio yang mencerminkan tingkat pengembalian
investasi dari seluruh investasi yang telah dilakukan bisnis.
d. Return on Equity
Return on Equity adalah rasio yang menggambarkan tingkat
pengembalian yang diperoleh pemilik bisnis dari modal yang telah
dikeluarkan perusahaan.Rumus:
Return on Equity = Earning After Interest and Tax ÷ Equity
e. Earning per Share
Rasio laba per lembar saham, juga dikenal sebagai rasio nilai buku,
adalah rasio yang digunakan untuk mengevaluasi keberhasilan
manajemen dalam mencapai keuntungan bagi pemegang
38
B. Penelitian Terdahulu
Tabel 2 1 Ringkasan Penelitian Terdahulu
No Judul (Penulis) Metode Penelitian Hasil Peneleitian

Persamaan Perbedaan
1. Pengaruh Kepemilikan Kepemilikan Financial distress Kepemilikan Keluarga secara parsial tidak
Keluarga, Financial distress Keluarga thin capitalization adanya pengaruh signifikan terhadap
dan thin capitalization Penghindaran Pajak, Financial Distress
terhadap penghindaran pajak. secara parsial memiliki pengaruh signifikan
negatif terhadap Penghindaran Pajak, Thin
Safitri selistiaweni, Capitalization tidak memiliki pengaruh yang
Dianwicaksih Arieftiara, signifikan terhadap penghindaran pajak
Samin (2020)
2. Pengaruh Profitabilitas dan Profitabilitas, Transfer Pricing Hasil penelitian menunjukkan bahwa
Kepemilikan Keluarga, Kepemilikan Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga,
corporate governance,dan Keluarga, Dewan Komisaris Independen, Komite
kepemilikan institusional Corporate Audit, Kepemilikan Institusional secara
terhadap penghindaran pajak Governance simultanberpengaruh signifikan terhadap
di indonesia. Penghindaran Pajak.
Lutvia Yanda Ayunanta,
M.Cholid Mawardi (2020)
3. Pengaruh Profitabilitas, Profitabilitas, Leverage Profitabilitas mempunyai pengaruh
Leverage, Kepemilikan Kepemilikan signifikansi terhadap praktik tax avoidance.
Institusional terhadap tax Institusioanal Sedangkan leverage dan kepemilikan
avoidance institusional tidak mempunyai pengaruh
terhadap praktik tax avoidance.
Agnes Yunita Sari (2021)
Sumber : diolah dari berbagai referensi Bersambung ke halaman selanjutnya
39
Tabel 2.1 (Lanjutan)
Ringkasan penelitian terdahulu

Persamaan Perbedaan
4. Pengaruh Dewan Komisaris Dewan Komisaris Leverage, Komite audit memiliki pengaruh terhadap
Independen, Komite Audit, Independen, penghindaran pajak, sedangkan dewan
Leverage dan intensitas Komite Audit, komisaris independen, leverage, intensitas
modal terhadap Penghindaran modal tidak meliki pengaruh terhadap tax
Pajak. avoidance (penghindaran pajak)
Safitri selistiaweni,
Dianwicaksih Arieftiara,
Samin(2020)
5. Pengaruh Profitabilitas Profitabilitas, Corporate Profitabilitas tidak berpengaruh signifikan
Transfer Pricing dan Transfer Pricing, Governance terhadap variabel tax avoidance, Transfer
Kepemilikan Insitusional Kepemilikan Pricing tidak berpengaruh signifikan
terhadap Tax Avoidance. Insitusional, terhadap variabel tax avoidance,
Kepemilikan Institusional berpengaruh
Ayu Sahyani dewi, Agung negatif signifikan terhadap variabel tax
Ketut Agus Suardika (2021) avoidance
6. Pengaruh Leverage, Corporate Leverage, Ukuran Leverage tidak berpengaruh terhadap tax
Corporate Governance dan Governance Perusahaan avoidance, corporate governence dan
Ukuran Perusahaan terhadap ukuran perusahaan berpengatuh terhadap
penghindaran pajak. penghindaran pajak.
Hari Purnama, SE, MM

(2021)
40

Persamaan Perbedaan
7. Pengaruh Profitabilitas, Profitabilitas, Kepemilikan Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga,
Kepemilikan Keluarga, Corporate Kepemilikan Institusional Dewan Komisaris Independen, Komite
Governence dan Kepemilikan Keluarga, Audit dan Kepemilikan Institusional
Institusional Terhadap Corporate secara simultan berpengaruh terhadap
Penghindaran Pajak. Governance. penghindaran pajak
Lutvia Yanda Ayunanta, M.

Cholid Mawardi dan Anik
Malikah (2020).
8. Pengaruh Profitabilitas, Transfer Profitabilitas, Manajemen Laba Profitaabilitas dan transfer pricing
Pricing dan manajemen laba Transfer Pricing memiliki pengaruh yang signifikan
terhadap tax avoidance. terhadap tax avoidance, manajemen laba
tidak memiliki pengaruh yang signifikan
Renal Ijal Alfaridzi, Ratna terhadap tax avoidance.
Hindria Dyah Pita Sari,Ayunita
Ajengtiyas (2021)
41

Persamaan Perbedaan
9. Pengaruh Kepemilikan Keluarga Kepemilikan Profitabilitas Profitabilitas tidak berpengaruh dalam
terhadap Penghindaran Pajak Keluarga, memoderasi kepemilikan keluarga
dengan Efektivitas Komisaris terhadap tax avoidance.
Independen dan Kualitas Audit
Sebagai Variabel Modersi.
Wirdaningsih, Ria Nelly Sari dan

Vince Rahmawati (2020).
10. Pengaruh Good Corporate Profitabilitas, Transfer Pricing komisaris independen yang dimoderasi
Governance terhadap tax Good Corporate melalui profitabilitas tidak berpengaruh
avoidance dengan profitabilitas Governance dengan tax avoidance. Jadi profitabilitas
sebagai pemoderasi. tidak dapat mendukung hubungan antara
komisaris independen dan tax avoidance.
Muhammad Yusuf, Heny kepemilikan institusional yang
Herawati dan Hasri dimoderasi melalui profitabilitas
Yulianti(2021) memperkuat pengaruh kepemilikan
institusional terhadap tax avoidance.
Komite audit yang dimoderasi melalui
profitabilitas memperlemah pengaruh
komite audit terhadap tax avoidance
42

Persamaan Perbedaan
11. Pengaruh Dewan Komisaris Kepemilikan Leverage Dewan komisaris independen dan
Independen, Kepemilikan Insititusional, profitabilitas berpengaruh negatif
Institusional, Profitabilitas dan Dewan Komisaris terhadap tax avoidance. Keberadaan
Leverage terhadap Tax Independen kepemilikan institusional dan laverge
Avoidance. berpengaruh positif terhadap tax
I Made Agus Rico Ariawan.et.,al avoidance.
(2018)
12. Pengaruh Transfer Pricing dan Transfer Pricing Sales Growth Profitabilitas tidak mampu memperkuat
Sales Growth terhadap tax pengaruh transfer pricing terhadap tax
avoidance dengan profitabilitas avoidance, profitabilitas tidak mampu
sebagai variabel modersi. memperkuat pengaruh sales growth
terhadap tax avoidance
Cahya Sukma Widiyantoro, Riris
Rotua Sitorus (2019)
Sumber : diolah dari berbagai referensi Bersambung ke halaman selanjutn
43

Persamaan Perbedaan
13. Pengaruh Good Corporate Good Corporate Profitabilitas, Dewan Komisaris Independen,Komite
Governance Terhadap Tax Governance. Kepemilikan Audit dan Kepemilikan Menejerial tidak
Avoidance. Keluarga berpengaruh terhadap tax
avoidance,Kepemilikan Insititusional
Rachyu Purbowati (2021) berpengaruh terhadap tax avoidance.
14. Pengaruh Komite Audit dan Komite Audit Dewan Komisaris Komite Audit dan Kualitas Audit secara
Kualitas Audit Terhadap Independen, simultan tidak berpengaruh signifikan
Penghindran pajak. Kepemilikan terhadap penghindaran pajak.
Institusional,
Sri Yunawati (2020) Kualitas Audit.
44
C. Kerangka Pemikiran
Kerangka Pemikiran dalam penelitian ini digambarkan dalam Gambar 2.1 di bawah ini.
Gambar 2. 1
Skema Kerangka Pemikiran
Fenomena Penghindaran Pajak
Faktor-Faktor Penyebab Penghindaran Pajak
Skandal Penghindaran Pajak
Basis Teori: Teori Agensi dan Teori Perilaku Direncanakan
Kepemilikan Keluarga
Dewan Komisaris Independen
Kepemilikan Institusional Penghindaran

Pajak
Komite Audit
Transfer Pricing
Profitabilitas
Metode Analisis: Regresi Linear Berganda
Hasil Analisis dan Pembahasan
Kesimpulan dan saran
45
D. Keterkaitan Antar Variabel dan Hipotesis
1. Pengaruh Kepemilikan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak
Untuk menentukan apakah tindakan penghindaran pajak (tax
avoidance) pada perusahaan keluarga lebih rendah atau lebih tinggi dari
pada perusahaan non keluarga lebih rendah atau lebih tinggi dari pada
perusahaan non keluarga, tergantung seberapa besar keuntungan dan
kerugian yang ditanggung oleh pihak keluarga yang menjadi manajemen
perusahaan (family owners) atau pihak manajer dalam perusahaan non-
keluarga. Dibandingkan manajer dalam perusahaan non-keluarga, family
owner memilki kepemilikan yang lebih besar, rentang waktu investasi yang
lebih lama, serta memilki kepedulian yang lebih tinggi terhadap reputasi
perusahaan.
Penelitian Chen et al. (2020) yang dilakukan untuk mengetahui
apakah perusahaan keluarga lebih agresif dalam tindakan pajaknya dari pada
perusahaan non-keluarga, menunjukkan bahwa perusahaan-perusahaan yang
termasuk dalam S&P 1500 Index (periode 2017-1-2021), perusahaan
keluarga memiliki tingkat keagresifan pajak yang lebih kecil dari pada
perusahaan non-keluarga, family owner lebih rela membayar pajak lebih
tinggi, daripada harus membayar denda pajak dan menghadapi
kemungkinan rusaknya reputasi perusahaan akibat audit dari fiskus pajak.
Namun hasil penelitian Sari dan Martani (2020) berbeda dengan hasil
penelitian Chen et., al. (2020) yang memperlihatkan bahwa kepemilikan
keluarga cenderung bertindak lebih agresif dalam melakukan penghindaran
46
pajak daripada perusahaan non keluarga. Penelitian Luh Putu Madyatidewi
dan I Made Sukarta (2018) menunjukkan hasil bahwa kepemilikan keluarga
berpengaruh positif pada tax avoidance. Hasil tersebut menunjukkan bahwa
semakin tinggi kepemilikan keluarga maka akan semakin tinggi tingkat tax
avoidance perusahaan. Berdasarkan argumen tersebut, maka dirumuskan
hipotesis sebagai berikut:
H1: Kepemilikan Keluarga berpengaruh positif terhadap penghindaran
pajak.
2. Pengaruh Corporate Governance (Dewan Komisaris Independen)
terhadap penghindaran pajak
Dewan Komisaris Independen berfungsi sebagai kekuatan
penyeimbang dalam mengambil keputusan oleh dewan komisaris. Dewan
komisaris independen berperan sangat penting dan cukup menentukan bagi
keberhasilan implementasi good corporate governance.
Presentasi dewan komisaris dalam suatu perusahaan secara tidak
langsung mempengaruhi manajemen pajak. Semakin besar jumlah ukuran
dewan komisaris maka dimungkinkan akan semakin besar pula tindakan
pajak agresif yang dilakukan oleh perusahaan (Annisa dan Kurniasih 2022).
Hasil penelitian yang dilakukan oleh nurul hidayah (2021) menunjukkan
bahwa komisaris independent memiliki pengaruh positif terhdap tax
avoidance
H2: Dewan Komisaris Independen berpengaruh positif terhadap
penghindaran pajak.
47
3. Pengaruh Corporate Governance (Kepemilikan Institusional) terhadap
penghindaran pajak
Kepemilikan institusional merupakan kepemilikan saham oleh
pemerintah, institusi keuangan, institusi badan hukum, institusi luar negri
dan dana perwalian serta institusi lainnya. Insitusi – insitusi tersebut
memiliki wewenang untuk melakukan pengawasan kerja manajemen.
Penelitian yang dilakukan Nurul Hidayah (2021) menunjukkan bahwa
kepemilikan institusional memiliki pengaruh terhadap tax avoidance.
Penelitian yang dilakukan oleh I Made Agus Rico Ariawan
(2018) menunjukkan hasil bahwa kepemilikan institusional berpengaruh
positif terhadap tax avoidance. Kepemilikan institusional berperan penting
dalam mengawasi kinerja manajemen yang lebih optimal karena dianggap
mampu memonitor setiap keputusan yang diambil oleh para manajer
perusahaan. Perusahaan yang memiliki kepemilikan institutional yang
tinggi akan semakin agresif dalam meminimalisir pelaporan perpajakannya.
Keberadaan kepemilikan institusional mengindikasikan adanya tekanan
dari pihak institusional kepada manajemen perusahaan untuk melakukan
kebijakan pajak yang agresif dalam rangka memperoleh laba yang
maksimal sebagai akibat dari besarnya modal kepemilikan institusional
yang ditanamkan di perusahaan. Beban pajak dapat mengurangi laba
perusahaan, maka kepemilikan institusional akan melakukan pengawasan
yang lebih optimal terhadap manajemen untuk meminimalkan beban pajak
48
perusahaan yang mengakibatkan prilaku tax avoidance perusahaan akan
semakin meningkat.
H3 : Kepemilikan Insitusional berpengaruh positif terhadap
penghindaran pajak.
4. Pengaruh Corporate Governance (Komite Audit) terhadap
penghindaran pajak
Komite Audit adalah komite yang dibentuk oleh dan bertanggung
jawab kepada Dewan Komisaris dalam membantu melaksanakan tugas dan
fungsi Dewan Komisaris. Komite Audit paling sedikit terdiri dari 3 (tiga)
orang anggota yang berasal dari Komisaris Independen dan Pihak dari luar
Emiten atau Perusahaan Publik.
Komite audit bertugas melakukan kontrol dalam proses penyusunan
laporan keuangan perusahaan untuk menghindari kecurangan pihak
manajemen, berjalannya fungsi komite audit secara efektif memungkinkan
pengendalian pada perusahaan dan laporan keuangan yang lebih baik serta
mendukung good corporate governance (Andriyani, 2022).
Dalam penelitian Eksandy (2021) variable komite audit berpengaruh
terhadap penghindaran pajak (tax avoidance). Hasil penelitian ini
menemukan bukti bahwa komite audit berpengaruh positif terhadap
penghindaran pajak.
H4: Komite Audit berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.
5. Pengaruh Transfer Pricing Terhadap penghindaran Pajak
49
Transfer pricing merupakan salah satu cara yang paling banyak
digunakan oleh wajib pajak badan sebagai upaya memperkecil beban
pajak. Adanya perbedaan peraturan, kondisi ekonomi negara, serta kondisi
yuridis lain pada negara penempatan anak perusahaan atau cabang
perusahaan memberikan celah bagi perusahaan untuk melarikan profitnya
dari pengenaan pajak. Hasil penelitian Putri dan Mulyadi (2020)
membuktikan adanya pengaruh positif dari transfer pricing terhadap
agresivitas pajak. Sejalan dengan penelitian tersebut, penelitian Fitriani,
Djajang dan Suyanto (2021) menyatakan bahwa transfer pricing terbukti
memiliki pengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Hasil yang sama juga
didapatkan pada penelitian Wijaya & Rahayu (2021), dimana transfer
pricing terbukti memiliki signifikan terhadap agrevitas pajak.
Hasil yang sama juga yang didapatkan dari penelitian Putri dan
Mulyani (2020) membuktikan adanya pengaruh positif dari transfer pricing
terhadap penghindaran pajak. Sejalan dengan penelitian tersebut, penelitian
Fitriani, Djajang dan Suyanto (2021) menyatakan bahwa transfer pricing
terbukti memiliki pengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Penelitian
yang dilakukan oleh Wijaya & Rahayu (2021) dimana transfer
pricingterbukti memiliki pengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.
Berdasarkan penelitian terdahulu, hipotesis dalam penelitian ini dirumuskan
sebagai berikut:
H5: Transfer pricing berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.
50
6. Profitabilitas memoderasi pengaruh kepemilikan keluarga terhadap
penghindaran pajak
Indikator kepemilikan saham keluarga dapat diukur melihat
susunan dewan direksi dan komisaris dalam daftar kepemilikan saham
yang dilaporkan jika nama pemegang saham memoderasi pada beberapa
tahun dapat dipastikan kepemilikan saham adalah milik keluarga
(Ayunanta, dkk 2020).
Perusahaan keluarga (family firm) adalah setiap perusahaan yang
memiliki pemegang saham yang dominan (Andersondan Reeb, 2021), jika
kepemilikan keluarga memiliki peningkatan, maka penghindaran pajak
akan menurun. Untuk menentukan apakah Tindakan penghindaran pajak
pada perusahaan keluarga lebih rendah atau lebih tinggi dari pada
perusahaan keluarga non-keluarga, tergantung dari seberapa besar
keuntungan atau kerugian yang ditanggung oleh pihak keluarga yang
menjadi manajemen perusahaan (family owners) atau pihak manajer dalam
perusahaan non-keluarga.
Hasil penelitian Sari dan Martani (2021) yang menunjukkan
bahwa tingkat keagresifan pajak (Penghindaran Pajak) perusahaan
keluarga lebih tinggi dari pada perusahaan non-keluarga. Sedangkan
penelitian Prakosa (2020) yang menunjukkan bahwa tingkat keagresifan
pajak perusahaan keluarga lebih kecil dari pada perusahaan non-keluarga.
Hal ini terjadi karena di duga family owners lebih rela membayar pajak
lebih tinggi, dari pada harus membayar denda dan menghadapi
51
kemungkinan rusaknya reputasi perusahaan akibat pemerikasaan pajak
atau diaudit oleh fiskus pajak. Dalam hal ini penghindaran pajak
merupakan salah satu dari Tindakan pajak agresif. Berdasarkan penelitian
terdahulu, hipotesis dalam penelitian ini dirumuskan sebagai berikut:
H6: Bahwa profitabilitas dapat memperkuat hubungan kepemilikan
keluarga terhadap penghindaran pajak.
7. Profitabilitas memoderasi pengaruh corporate governance (Dewan
Komisaris Independen) terhadap penghindaran pajak
Profitabilitas merupakan kemampuan perusahaan untuk
menghasilkan keuntungan dan merupakan salah satu indikator keberhasilan
perusahaan dalam menghasilkan laba. Keberhasilan perusahaan dalam
menghasilkan laba yang tinggi tentu merupakan sebuah pencapaian,
terutama untuk komisaris independen yang membantu untuk merencanakan
strategi jangka panjang yang akan digunakan oleh perusahaan serta
meninjau agar perusahaan tidak melakukan tax avoidance. Namun
berdasarkan hasil olah data tidak membuktikan bahwa apabila nilai variabel
komisaris independen yang diikuti dengan nilai profitabilitas tinggi, maka
terdapat risiko rendah terjadinya tax avoidance, artinya jumlah komisaris
independen pada suatu perusahaan saat menghasilkan profitabilitas tinggi
tidak terdapat peluang terjadinya tax avoidance.
Dalam penelitian yang dilakukan oleh Muhammad yusuf et.,al
(2021) menyebutkan bahwa. komisaris independen yang dimoderasi
melalui profitabilitas berpengaruh dengan tax avoidance. Jadi profitabilitas
52
tidak dapat mendukung hubungan antara komisaris independen dan tax
avoidance. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Saputra & Asyik
(2017) serta Permata, Nurlaela & Masitoh (2018) bahwa profitabilitas tidak
berpengaruh terhadap tax avoidance.
H7: Bahwa profitabilitas dapat memperkuat hubungan corporate
governance (Dewan Komisaris Independen) terhadap penghindran
pajak.
8. Profitabilitas memoderasi pengaruh corporate governance
(Kepemilikan Institusional) terhadap penghindaran pajak
Adanya kepemilikan institusional dalam perusahaan mendorong
manajemen untuk menyajikan laporan keuangan yang berfokus pada laba
yang mengakibatkan semakin rendahnya integritas laporan keuangan yang
diterbitkan. Teori ini didukung oleh hasil olah data yang membuktikan
bahwa apabila nilai variabel kepemilikan institusional yang diikuti dengan
nilai profitabilitas tinggi, maka terdapat risiko tinggi terjadinya tax
avoidance, artinya jumlah kepemilikan institusional pada suatu perusahaan
saat menghasilkan profitabilitas tinggi terdapat tingginya peluang
terjadinya tax avoidance. Hal ini dapat disimpulkan bahwa pengaruh
variabel profitabilitas sebagai variabel moderasi dapat memperkuat
hubungan variabel kepemilikan institusional dengan variabel tax
avoidance.
Dalam penelitian yang dilakukan oleh Muhammad yusuf et., al
(2021) menyebutkan bahwa. kepemilikan institusional yang dimoderasi
53
melalui profitabilitas memperkuat pengaruh kepemilikan institusional
terhadap tax avoidance . Jadi profitabilitas memiliki hubungan antara
kepemilikan institusional dan tax avoidance. Karena nilai kepemilikan
institusional yang diikuti dengan nilai profitabilitas yang tinggi dari suatu
perusahaan maka peluang dalam melakukan tax avoidance pun semakin
besar, karena memiliki profitabilitas yang tinggi dapat membuat
manajemen perusahaan melakukan tindakan tax avoidance.
governance (Kepemilikan Institusional) terhadap penghindran pajak.
9. Profitabilitas memoderasi pengaruh corporate governance (Komite
Audit) terhadap penghindaran pajak.
Komite audit dibentuk oleh dewan komisaris dan memiliki
tanggung jawab kepada dewan komisaris dalam membantu melaksanakan
tugas serta fungsi dewan komisaris. Dengan adanya komite audit, para
investor akan lebih merasa aman untuk melakukan investasi, karena
pengawasan komite audit dapat mengurangi agresifitas perilaku tax
avoidance. Hal tersebut dibuktikan berdasarkan hasil olah data bahwa
apabila jumlah variabel komite audit yang diikuti dengan nilai profitabilitas
tinggi, maka terdapat risiko rendah terjadinya tax avoidance, artinya jumlah
komite audit pada suatu perusahaan saat menghasilkan profitabilitas tinggi
terdapat rendahnya peluang terjadinya tax avoidance. Hal ini dapat
disimpulkan bahwa pengaruh variabel profitabilitas sebagai variabel
54
moderasi memperkuat pengaruh negatif antara hubungan variabel komite
audit dengan variabel tax avoidance.
Dalam penelitian yang dilakukan oleh Muhammad yusuf et.,al
(2021) menyebutkan bahwa komite audit yang dimoderasi melalui
profitabilitas berpengaruh komite audit terhadap tax avoidance. apabila
jumlah variabel komite audit yang diikuti dengan nilai profitabilitas tinggi,
maka terdapat risiko rendah terjadinya tax avoidance, artinya jumlah
komite audit pada suatu perusahaan saat menghasilkan profitabilitas tinggi
terdapat rendahnya peluang terjadinya tax avoidance. Hasil penelitian ini
sejalan dengan penelitian Ariawan & Setiawan (2017) dan Utari &
Supadmi (2017) bahwa profitabilitas berpengaruh negatif terhadap tax
avoidance.
governance (Komite Audit) terhadap penghindaran pajak.
10. Profitabilitas memoderasi pengaruh Transfer Pricing terhadap
penghindaran pajak
Transfer pricing merupakan pengelakkan pajak oleh wajib pajak.
Praktik ini sangat merugikan pemerintah Indonesia dan sedang marak
dilakukan oleh perusahaan multinasional. Praktik menggeser laba (profit
shifting) dalam transfer pricing itu dilakukan dengan tujuan untuk
memperkecil pembayaran pajak (Prananda 2020). ―Pengontrolan praktik
transfer pricing dilakukan secara teratur dengan tiga dokumen yaitu lokal
file yaitu untuk kewajaran sebuah transaksi, master file untuk
55
mendeskripsikan usaha yang dilakukan, dan country by counry report
yaitu menjelaskan data keuangan perusahaan dan groupnya‖ (Santoso
2021).
Transfer pricing berdampak pada penghindaran pajak (Pratomo &
Triswidyaria,2021), secara parsial transfer pricing tidak berdampak pada
penghindaran pajak (Pratama & Larasati 2021). Harga transfer tidak
berdampak pada penghindaran pajak (Surjana 2020).
Profitabilitas mampu memperkuat pengaruh transfer pricing
terhadap tax avoidance (Cahaya Sukma Widiyantoro 2019). Profitabilitas
berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak. Dengan ini, dapat
dikatakan jika profitabilitas perusahaan dapat terus meningkat maka
peluang dalam melakukan tindakan tax avoidance pada perusahaan
kemungkinan pun ada dan malah bisa dikatakan terjadi peningkatan. Hal
tersebut dapat terjadi karena, adanya keinginan dalam mencapai
pendapatan dengan keuntungan (profitabilitas) yang besar. Hal tersebut
dapat dilakukan dengan salah satu cara, adanya mempermainkan nilai
transfer pricing yang dipergunakan dalam proses transaksi bisnis.
H10: Bahwa profitabilitas mampu memperkuat hubungan transfer
pricing terhadap penghindaran pajak
56
BAB Ⅲ
METODE PENELITIAN
A. Ruang Lingkup Penelitian
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh variabel independen
yaitu kepemilikan keluarga, corporate governance, dan transfer pricing,
terhadap variabel dependen, yaitu penghindaran pajak dan terhadap varibel
moderasi yaitu profitabilitas. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan
yang bergerak di industri manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia
(BEI) dari tahun 2019 sampai dengan 2022. Hal ini dengan pertimbangan
bahwa jumlah perusahaan yang termasuk dalam industri manufaktur paling
banyak dibandingkan dengan industri lain, sehingga mampu mewakili
perusahaan-perusahaan dari industri lain yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia (BEI).
Penelitian ini termasuk dalam kategori penelitian kuantitatif. Penelitian
kuantitatif berfokus pada pengujian teori dengan mengukur variabel dalam
penelitian dengan angka, menganalisis data sekunder menggunakan prosedur
statistik yang berasal dari pengalaman empiris, menginterpretasikan hasil data
yang dimiliki, dan membangun hubungan antara hipotesis dan premis untuk
menarik kesimpulan. Dimana data yang digunakan berupa angka yang
diperoleh dari laporan tahunan atau laporan keuangan perusahaan yang dapat
di akses melalui website resmi Bursa Efek Indonesia yakni www.idx.co.id atau
melalui website resmi Perusahaan.
57
B. Populasi dan Sampel
Populasi merupakan generalisasi yang terdiri atas obyek/subyek yang
mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh peneliti
untuk di pelajari dan kemudian di tarik kesimpulannya. Populasi dalam
penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di bursa Efek
Indonesia (BEI) tahun 2019-2022. Karena penelitian ini bertujuan menganalisis
hubungan kausalitas yang digunakan untuk menjelaskan variabel independen
yaitu kepemilikan keluarga, corporate governance, kepemilikan institusional,
dewan komisaris independen, komite audit dan transfer pricing terhadap
variabel dependennya yaitu penghindaran pajak menggunakan profitabilitas
sebagai varibel moderasi.
Sampel pada penelitian ini dipilih menggunakan metode purposive
sampling (pemilihan sampel bertujuan), dengan harapan peneliti memperoleh
informasi dari kelompok sasaran spesifik. Juga menggunakan teknik
pertimbangan (judgment sampling) yaitu tipe pemilihan sampel secara tidak
acak yang informasinya didapat berdasarkan pertimbangan tertentu dengan
kriteria sebagai berikut :
1. Perusahaan manufaktur di sektor pertambangan yang terdaftar selama
4 tahun berturut-turut di BEI selama tahun 2019 hingga 2022.
2. Menyajikan laporan keuangannya menggunakan tahun buku berakhir
31 Desember
3. Menyajikan laporan keuangannya tidak memiliki laba yang negatif
(mengalami kerugian).
58
4. Menyajikan data yang dibutuhkan dalam penelitian ini secara lengkap
selama periode penelitian.
C. Metode Pengumpulan Data
Dalam penelitian ini, peneliti menggunakan penelitian Pustaka dan
penelitian lapangan untuk mengumpulkan data. Berikut penjelasannya :
1. Penelitian Pustaka (Library Research)
Penelitian pustaka mengumpulkan data dari buku, jurnal, prosiding
konferensi, internet, dan penelitian-penelitian terdahulu sesuai dengan
masalah yang di teliti.
2. Studi Dokumentasi
Data yang digunakan dalam penelitian ini berupa data sekunder.
Dalam penelitian ini, peneliti menggunakan dokumen-dokumen terkait
penelitian yakni laporan tahunan atau laporan keuangan perusahaan yang
diperoleh dari Bursa Efek Indonesia (BEI) untuk mengumpulkan data
mengenai variabel kepemilikan keluarga, dewan komisaris independent,
kepemilikan institusional, komite audit, transfer pricing terhadap tax
avoidance dengan profitabilitas sebagai variabel moderasi.
D. Metode Analisis Data
Dalam penelitian ini, metode analisis data yang digunakan adalah
sebagai berikut :
1. Uji Statistik Deskriptif
Uji Statistik deskriptif yaitu suatu metode yang menggambarkan atau
mendeskripsikan suatu data yang dilihat dari nilai rata-rata (mean), modus,
59
median, standar deviasi, minimum, maksimum, dan sum (Ghozali,2018).
Statistik deskriftif yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan nilai
maksimum, minimum, rata-rata dan standar deviasi. Dalam penelitian ini
menggunakan software IBM SPSS versi 25 untuk menganalisis data.
2. Uji Asumsi Klasik
Untuk mengetahui apakah persamaan regresi berganda yang
digunakan menyimpang dari asumsi klasik, diperlukan uji asumsi klasik.
Pengujian ini terdiri atas uji normalitas, multikolonieritas, autokolerasi, dan
heteroskedastisitas.
a. Uji normalitas
Uji normalitas adalah pengujian statistik yang dilakukan untuk
menguji apakah dalam model regresi dalam penelitian memiliki
distribusi normal. Dalam penelitian ini, untuk menguji normalistas data
dalam model regresi, digunakan dua pendekatan analisis yaitu analisis
grafik dan uji statistic (Ghazali,2018). Dasar pengambilan keputusan
untuk analisis yaitu analisis grafik dan uji statistic (Ghazali,2018).
Dasar pengambilan keputusan untuk analisis grafik yaitu antara lain :
1) Jika data tersebar di sekitar garis diagonal dan mengikuti arah
garis tersebut atau grafik histogramnya, maka dapat disimpulkan
bahwa model regresi memenuhi asumsi normalitas.
2) Jika data tersebar secara tidak proporsional terhadap garis
diagonal, tidak mengikuti arah garis tersebut, atau grafik
histogramnya tidak menunjukkan pola distribusi normal, maka
60
dapat disimpulakn bahwa model regresi tidak memenuhi asumsi
normalitas (Ghozali,2018).
Adapun untuk uji statistik diukur dengan menggunakan One Sample
Kolmogrov Smirnov dengan tingkat signifikansi 0,05.Dasar untuk pengambilan
keputusannya yaitu :
1) Jika nilai profitabilitas signifikansi lebih besar dari 0,05 maka dapat
disimpulkan bahwa data terdistribusi secara normal.
2) Jika nilai probabilitas signifikansi kurang dari 0,05 maka dapat
disimpulkan bahwa data tersebut tidak terdistribusi secara normal
(Ghozali, 2018).
b. Uji multikolonieritas
Multikolonieritas merupakan keadaan dimana terdapat beberapa atau
semua variabel bebas memiliki kolerasi kuat. Apabila antar variabel terdapat
kolerasi yang kuat, maka dapat disimpulkan bahwa tidak ada multikolinearitas yang
terjadi dalalm penelitian ini. Alat ukur untuk menegetahui ada atau tidaknya
multikolonieritas terhadap variabel independennya yaitu dengan menggunakan
Variance Inflation Factor (VIF) dan Tolerance. Penjelasan masingmasing variabel
independen oleh variabel independen lainnya ditunjukkan oleh kedua ukuran
tersebut. Tolerance mengukur variabilitas variabel independen yang terpilih yang
tidak dijelaskan oleh variabel independen lainnya. Jadi nilai tolerance yang rendah
sama dengan nilai VIF tinggi (karena VIF = 1/ Tolerance (Ghozali, 2018). Kriteria
pengambilan keputusan dengan nilai tolerance dan VIF adalah sebagai berikut:
61
1) Jika nilai tolerance ≥ 0,10 dan nilai VIF ≤ 10, maka dapat disimpulkan
bahwa tidak terjadi multikolonieritas.
2) Jika nilai tolerance ≤ 0,10 dan nilai VIF ≥ 10, maka dapat disimpulkan
bahwa terjadi multikolonieritas.
c. Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi digunakan untuk mengetahui apakah terdapat korelasi
antara kesalahan residual pada suatu model regresi linier antara periode t dengan
periode t-1. Syarat suatu model regresi linier dikatakan baik, jika tidak terjadi
autokorelasi. Adanya autokorelasi dalam regresi linier dapat mengganggu suatu
model dan menghasilkan bias dalam kesimpulan yang diambil. Terdapat beberapa
metode yang digunakan untuk mendeteksi keberadaan autokorelasi yaitu dengan
menggunakan uji Durbin Watson (DWTest). Hasil Uji Durbin Watson yaitu berupa
nilai DW hitung (DW) dan nilai DW tabel (DU) (Ghozali, 2018). Penelitian ini
menggunakan tingkat signifikansi sebesar 5%. Untuk mengetahui suatu model
regresi bebas dari autokorelasi apabila memenuhi kriteria berikut ini:
1) Angka DW < DU berarti terdapat autokorelasi positif
2) Angka DU < DW < 4 – DU berarti tidak terdapat autokorelasi
3) Angka DW > 4 – DU berarti terdapat autokorelasi negative
Sedangkan untuk mengetahui apakah terdapat autokorelasi dengan Uji Run
dapat dilihat melalui hasil Asymp. Sig. (2-tailed), jika nilainya lebih besar dari 0,05
maka nilai residual tidak terdapat autokorelasi dan berlaku juga sebaliknya
(Ghozali, 2018).
62
d.Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk mengetahui apakah terdapat
ketidaksamaan variansi dalam model regresi dari residual antar pengamatan. Jika
varian dari residual satu pengamatan ke pengamatan lainnya tetap, maka disebut
homokesdastisitas dan jika berbeda disebut heteroskedastisitas.
Salah satu cara untuk mendeteksi ada atau tidaknya heteroskedastisitas
yaitu dengan melihat Grafik Plot antara nilai prediksi variabel terkait (dependen)
yaitu ZPRED dengan residual SRESID. Deteksi ada tidaknya heterokedastisitas
dapat dilakukan dengan melihat ada tidaknya pola tertentu pada grafik scatterplot
antara SRESID dan ZPRED dimana sumbu Y adalah Y yang telah diprediksi, dan
sumber X adalah residual (Y prediksi- Y sesungguhnya) yang telah di-stundentized
(Ghozali, 2018). Dasardasar analisisnya adalah:
1. Jika pola tertentu seperti titik-titik yang ada membentuk pola tertentu yang
teratur maka regresi mengalami gangguan heteroskedastisitas.
2. Jika tidak ada pola yang jelas, serta titik-titik menyebar di atas dan di bawah
angka 0 pada sumbu Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas.
Selain melihat grafik scatterplot untuk mengetahui ada tidaknya
heteroskedastisitas dapat dilakukan melalui uji Glejser. Uji ini dilakukan dengan
meregresi nilai absolut residual sebagai variabel dependen dengan semua variabel
independen dalam model regresi. Apabila nilai koefisien Uji Glejser untuk variabel
independen > 0,05, maka tidak terjadi heteroskedastisitas.
63
3. Uji Hipotesis
a. Pengujian dengan Analisis Regresi Berganda
Analisis regresi sederhana dengan analisis regresi berganda memiliki
konsep yang serupa. Adapun perbedaan diantara keduanya yaitu dilihat dari jumlah
variabel independen. Sementara analisis regresi berganda menggunakan lebih dari
satu variabel independen untuk mempengaruhi variabel, analisis regresi sederhana
hanya menggunakan satu variabel independen untuk mempengaruhi variabel
dependen. Analisis regresi berganda dapat diukur dengan melalui koefisien
determinasi (R2), uji signifikansi simultan (statistik F), dan uji signifikan parameter
individual (statistik t).
Adapun variabel independen dalam penelitian ini yaitu kepemilikan
institusional, free cash flow, collateralizable assets dan profitabilitas. Sedangkan
variabel dependennya adalah kebijakan dividen. Berikut adalah model regresi yang
digunakan dalam penelitian ini untuk menguji hipotesis:
CETR = α + β1KK + β2DKI + β3KI + β4KMT + β5TF + β6 ROA+ε
Keterangan:
CETR = Penghindaran Pajak
α = Konstanta
β = Koefisien Regresi
KK = Kepemilikan Keluarga
DKI = Dewan Komisaris Independen
KI = Kepemilikan Institusional
KMT = Komite Audit
64
TF = Transfer Pricing
ROA = Return On Assets / Profitabilitas
ε = Error
1) Uji Koefisien Determinasi
Menurut Ghozali (2018), uji ini bertujuan untuk mengukur
seberapa besar kemampuan model dalam menerapkan variasi variabel
dependen. Koefisien determinasi adalah antara 0 dan 1. Nilai koefisien
determinasi yang lebih kecil mengimplikasikan bahwa kemampuan
variabel-variabel independen dalam menjelaskan variabel dependen sangat
terbatas. Jika nilainya mendekati satu, maka variabel-variabel independen
hampir menjelaskan semua informasi yang diperlukan untuk
memperkirakan variasi dari variabel dependen.
2) Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Uji F bertujuan untuk menganalisis apakah semua variabel
independen yang dicantumkan dalam model secara bersamasama memiliki
pengaruh terhadap variabel dependen (Ghozali, 2018). Jika variabel
independen secara simultan berpengaruh signifikan terhadap variabel
dependen maka persamaan regresi yang diperoleh sudah sesuai. Adapun
syarat pengambilan keputusan untuk menguji hipotesis ini dengan
menggunakan statistik F adalah sebagai berikut:
a) Jika nilai signifikansinya > 0,05, maka H0 diterima dan Ha ditolak. Hal
tersebut menunjukkan bahwa variabel independen tidak memiliki
pengaruh secara bersama-sama (simultan) terhadap variabel dependen.
65
b) Jika nilai signifikansi < 0,05, maka H0 ditolak dan Ha diterima. Hal
tersebut menunjukkan bahwa variabel independen memiliki pengaruh
secara bersama-sama (simultan) terhadap variabel dependen.
3) Uji Signifikansi Parsial (t-test)
Uji ststistik t pada dasarnya menunjukkan seberapa jauh pengaruh satu
variabel penjelas/independent secara individual dalam menerangkan variansi
variabel dependen. Hipotesis nol (H0) yang hendak diuji adalah apakah suatu
parameter (bi) sama dengan nol, atau :
H0 : βi = 0
Artinya apakah suatu variabel independent bukan merupakan penjelas
yang signifikan terhadap variabel dependen. Hipotesis alternatifnya (Ha)
parameter suatu variabel tidak sama dengan nol, atau
Ha : βi ≠ 0
Artinya, variabel tersebut merupakan penjelas yang signifikan terhadap
variabel dependen.
Cara pengambilan keputusan adalah sebagai berikut (Ghozali,2018) ;
1) Quik look : bila kumlah degree of freedom (df) adalah 20 atau lebih , dan
derajat kepercayaan sebesar 5% maka H0 yang menyatakan bi = 0 dapat
ditolak bila nilai t lebih besar 2 (dalam nilai absolut). Dengan kata lain
hipotesis alternatif diterima.
2) Membandingkan nilai statistic t dengan titik kritis menurut tabel. Apabila
nilai statistic t hasil perhitungan lebih tinggi dibandingkan nilai t tabel,
hipotesis diterima.
66
b. Uji Regresi Moderat (Moderate Regresion Analysis-MRA)
Moderate Regresion Analysis (MRA) merupakan aplikasi khusus
regresi berganda linier dimana dalam persamaan regresinya mengandung unsur
interaksi (perkalian dua atau lebih variabel independen) dengan rumus
persamaannya sebagai berikut: Hubungan Profitabilitas dalam memoderasi
Kebijakan Dividen, Kepemilikan Institusional dan Perencanaan Pajak terhadap
Nilai Perusahaan.
CETR = α + β1KK + β2DKI + β3KI + β4KMT + β5TF + β6 ROA+
β7(KKZ) + β8(DKIZ) + β9(KIZ) + β10(KMTZ) + β111(TFZ) +
Keterangan:
CETR = Tax Avoidance (Penghindaran Pajak)
α = Konstanta
β = Koefisien Regresi
KK = Kepemilikan Keluarga
KMT = Komite Audit
TF = Transfer Pricing
ROA = Return On Assets / Profitabilitas
ε = Error
KKZ = Variabel perkalian antara Kepemilikan Keluarga
dengan Profitabilitas yang menggambarkan
67
pengaruh variabel moderasi Profitabilitas terhadap
Kepemilikan Keluarga dengan Penghindaran Pajak.
DKIZ = Variabel perkalian antara Dewan Komisaris
Independen dengan Profitabilitas yang
menggambarkan variabel moderasi Profitabilitas
terhadap Dewan Komisaris Independen dengan
Penghindran Pajak.
KIZ = Variabel perkalian antara kepemilikan Institusional
dengan Profitabilitas yang menggambarkan pengaruh
variabel moderasi Profitabilitas terhadap
Kepemeilikan Institusional dengan Penghindaran
Pajak.
KMTZ = Variabel perkalian antara Komite Audit dengan
Profitabilitas yang menggambarkan pengaruh variabel
moderasi Profitabilitas terhadap Komite Audit dengan
Penghindaran Pajak.
TFZ = Variabel perkalian antara Transfer Pricing dengan
Profitabilitas yang menggambarkan pengaruh variabel
moderasi Profitabilitas terhadap Transfer Pricing
dengan Penghindaran pajak.
4. Operasionalisasi Variabel Penelitian
Penelitian ini memiliki tiga variabel, antara lain, variabel terikat
(dependent variable), variabel bebas (independent variable), dan variabel moderasi
68
(moderating variable). Vriabel terikat/dependen yang digunakan dalam penelitian
ini adalah penghindaran pajak. Variabel bebas/independen yang digunakan dalam
penelitian ini adalah, kepemilikan keluarga, corporate governance dan transfer
pricing. Sementara variabel moderating, yang digunakan adalah profitabilitas.
1. Variabel Terikat (Dependent Variable)
Variabel terikat/dependen adalah variabel yang dipengaruhi atau
menjadi akibat karena adanya variabel bebas/independen. Variabel
terkait/dependen yang digunakan dalam penelitian ini adalah penghindaran
pajak.
a. Penghindaran Pajak (Y)
Lim (2020) mendefinisikan penghindaran pajak sebagai
penghematan pajak yang timbul dari metode pengurangan pajak umum dan
perlindungan pajak yang mana terkadang legalitas untuk meminimalkan
kewajiban pajak dipertanyakan. Penghindaran pajak adalah melakukan
tindakan meminimalkan kewajiban pajak dalam koridor hukum, sedangkan
penggelapan pajak adalah melakukan tindakan ilegal untuk menghindari
penyebar pajak (Aumeerun et al., 2020). Variabel ini dihitung menggunakan
CETR (Cash Effective Tax Rate), yaitu kas yang dikeluarkan untuk
membayar beban pajak di bagi dengan laba sebelum pajak. Semakin rendah
kas yang di di bayarkan perusahaan untuk beban pajak mengindikasikan
bahwa semakin tinggi perusahaan cenderung melakukan penghindaran pajak.
Penelitian ini menggunakan CETR (Cash effective Tax Rate)
sebagai pengukuran agar dapat mengetahui perbandingan kas yang
69
dikeluarkan oleh perusahaan untuk membayar pajak dengan laba sebelum
pajaknya, sehingga akan diketahui berapa pastinya tarif pajak perusahaan
sesuai besarnya pajak yang di bayarkan dan dapat membandingkannya
dengan tarif pajak badan dalam peraturan undang-undang perpajakan, yang
mana semakin tinggi CETR mengindikasikan semakin rendah aktivitas
penghindaran pajak. Penghindaran pajak dalam penelitian ini diukur dengan
membandingkan kas yang dikeluarkan untuk beban pajak dengan laba
sebelum pajak (Huseynov & Klamm, 2020; Damayanti & Susanto, 2015;
Dewinta & Setiawan 2022) yang dapat dirumuskan sebagai berikut:
2. Variabel Bebas (Independent Variable)
Variabel bebas/independen adalah variabel yang mempengaruhi atau
menjadi sebab adanya variabel terkait/dependen. Variabel bebas/independen yang
digunakan dalam penelitian ini, antara lain : kepemilikan keluarga, corporate
governance dan transfer pricing.
a. Kepemilikan Keluarga
Menurut La Porta et.al., (1998:2), Kepemilikan keluarga
didefenisikan sebagai kepemilikan dari individu dan kepemilikan dari
perusahaan tertutup (di atas 5%), yang bukan perusahaan publik, negara,
ataupun institusi keuangan. Penelitian ini menggunakan persentase
kepemilikan keluarga dalam struktur saham perusahaan, seperti yang
digunakan oleh Putu Edy Arizona., et.al (2016). Untuk analisis sensivitas,
70
kepemilikan keluarga akan diukur dengan menggunakan variable dummy,
yaitu 1 untuk perusahaan dengan kepemilikan keluarga 20 % atau lebih dan 0
untuk perusahaan dengan kepemilikan keluarga kurang dari 20%.
Ukuran ini mengacu pada PSAK 15 (revisi 2009) yang
menyatakan jika investor memiliki, secara langsung maupun tidak langsung ,
20% atau lebih hak suara investee, maka investor dianggap mempunyai
pengaruh signifikan (Rebecca dan Siregar, 2013:12) Analisis ini bertujuan
untuk mengetahui apakah ada atau tidaknya pengaruh signifikan (bukan
hanya besaran persentase kepemilikan) oleh kepemilikan keluarga yang
mempengaruhi besarnya biaya ekuitas dan biaya utang perusahaan.
b. Corporate Governance
Potensi konflik kepentingan, bagaimanapun dapat di minimalisir
oleh kesejajaran mekanisme pemangku kepentingan eksternal dan internal.
Mekanisme ini lebih dikenal sebagai tata kelola perusahaan. Ini adalah
mekanisme yang mengontrol sebuah perusahaan sehingga dapat berjalan se
cara efektif dalam memenuhi kedua kepentingan pemangku kepentingan
eksternal dan internal seperti pemerintah dan manajemen ( Mulyadi & Anwar,
2022).
1. Dewan Komisaris Independen
Menurut Peraturan yang dikeluarkan oleh BEI, jumlah
komisaris independent proporsional dengan jumlah saham yang
dimiliki oleh bukan pemegang saham pengendali dengan ketentuan
jumlah komisaris independent sekurang-kurangnya (30%) dari
71
seluruh anggota komisaris, disamping hal tersebut komisaris
independent memamhami undang-undang dan peraturan tentang
pasar modal, dan diusulkan oleh pemegang saham yang bukan
merupakan pemegang saham pengendali dalam Rapat Umum
Pemegang Saham.
2. Kepemilikan Institusional
Kepemilikan Institusional menurut Rennath dan trisnawati
(2023) adalah kepemilikan suatu perusahaan oleh isntitusi atau
Lembaga seperti perusahaan asuransi, bank, perusahaan investasi
dan kepemilikan institusi lainnya. Konflik kepentingan dalam suatu
korporasi dapat dimitigasi dengan menetukan sejauh mana
kepemilikan institusional.
Besar kecilnya kepemilikan institusional maka akan
mempengaruhi kebijakan agresif yang dilakukan oleh perusahaan.
Kepemilikan institusional ini memiliki pengaruh penting bagi
perusahaan dalam emonitor manajemen, karena kan mendorong
peningkatan pengawasan yang lebih optimal sehingga
mempengaruhi tindakan tax avoidance. Dalam penlitian ini
kepemilikan institusional akan diukur menggunakan prosentase
kepemilikan institusional.
KI =
72
3. Komite Audit
Komite Audit adalah orang atau sekelompok orang
sekurang kurangnya tiga orang yang independendi dalam perusahaan
yang dipilih juga secara independent yang ,e,punya kapabilitas dan
kompetensi dalam bidang akuntansi dan keuangan, komite audit
bertanggung jawab kepada dewan komisaris
Dalam Keputusan Ketua BAPEPAM NOMOR Kep-
29/PM/2004 peraturan no. IX.1.5 tentang Pembentukan dan
Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit, disebutkan bahwa
komite audit adalah komite yang dibentuk oleh dewan komisaris
dalam rangka membantu melaksanakan tugas dan fungsinya. Selain
itu, dinyatakan juga bahwa komite audit terdiri dari sekurang
kurangnya satu orang Komisaris Independen dan sekurang-
kurangnya 2 (dua) orang anggota lainnya berasal dari luar Emiten
atau Perusahaan Publik.
Jumlah anggota komite audit harus disesuaikan dengan
komplektisitas perusahaan dengan tetap memperhatikan efektifitas
dalam pengambilan keputusan (KNKG.2019). (Gajevszky ( 2020)
menyatakan bahwa komite audit memiliki peran penting yaitu
mengawasi proses pelaporan keuangan di bawah tugas utamanya
untuk menjamin integritas dan kreadibilitas laporan keuangan.
Komite audit diproksikan dengan jumlah personil komite audit yang
73
terdapat di perusahaan (Annisa & Kurniasih, 2019; Wibawaet
al.,2020).
Komite Audit = Jumlah personil komite audit
c. Transfer Pricing
―Harga Transfer menjelaskan kegiatan pertukaran barang atau jasa
antar divisi dalam satu golongan kegiatan usaha yang menggunakan nilai jual
tak semestinya, dapat dengan menaikkan nilai atau mark-up atau mengurangi
nilai mark-down, sering di gunakan badan usaha global (multi-Nasional
Enterprise)‖ (Sartono 2021). ―Harga transfer dapat dijadikan praktik dalam
melakukan pengelakan pajak oleh wajib pajak di Indonesia. Praktik ini sangat
merugikan pemerintah Indonesia dan sedang marak dilakukan oleh
perusahaan multinasional. Nilai penghindaran pajaknya sangat fantastis
dengan melibatkan perusahaan afiliasi di beberapa Negara dengan tarif pajak
yang murah. Praktik menggeser laba (profit shifting) dalam transfer pricing
itu dilakukan dengan tujuan untuk memperkecil pembayaran pajak‖
(Pranada,2020).
―Mekanisme transfer pricing dilakukan oleh manajemen dengan
mengurangi beban pajak perusahaan, transaksi yang dilakukan kepada pihak
istimewa (related party transaction), melakukan transfer keuntungan pada
kelompok bisnis yang tidak memperoleh keuntungan yang besar, serta
melakukan transaksi ke perusahaan di negara bebas pajak atau tarif pajak
rendah‖ (tax heaven country) Herianti dan Chairina (2020) yang dapat di
rumuskan sebagai berikut:
74
3. Variabel Moderasi
a. Profitabilitas
Salah satu rasio yang sering digunakan dalam mengukur
profitabilitas ialah Return on asset (ROA), yang mana pengukuran ini digunakan
untuk mengetahui bagaimana kemampuan perusahaan dalam memanfaatkan
asetnya untuk memperoleh keuntungan Kabajeh et al. (2019) menyebutkan
bahwa rasio profitabilitas merupakan indikator untuk efisiensi keseluruhan
perusahaan, yang mana biasanya digunakan sebagai ukuran untuk laba yang
dihasilkan perusahaan selama priode waktu berdasarkan tingkat penjualan, aset,
modal yang digunakan, kekayaan bersih dan laba per saham. Rasio profitabilitas
mengukur kapasitas pendapatan perusahaan dan dianggap sebagai indikator
untuk pertumbuhan, keberhasilan dan kontrol.
Return on asset (ROA) dalam penelitian ini dihitung dengan
membandingkan laba bersih dengan total aset yang dimiliki perusahaan
(Kabajeh et al., 2019; Zarai, 2020; Damayanti & Susanto 2021; Rizal 2022),
yang dapat dirumuskan sebagai berikut
x 100
75
Tabel 3. 1
Operasional Variabel Penelitian
Variabel Indikator Skala

Pengukuran
Kepemilikan Menggunakan variable dummy yang artinya Nominal
Keluarga perusahaan yang memiliki kepemilikan keluarga
(Wirawan & bernilai 1 dan bernilai 0 untuk perusahaan yang tidak
Sukharta,2021). memiliki kepemilikan keluarga.
Dewan Rasio
Komisaris
Independen
(Annisa &
Kurniasih,2020.
Kepemilikan x100 Rasio
Institusional
(Dewinta &
Setiawan 2021).
Komite Audit Komite Audit = Jumlah Personal Komite Audit Rasio

(Wibawa et al.,
(2021), Rizal
,2022).
Transfer pricing Rasio

(Herianto &
Chairina,2021).
Profitabilitas Rasio
(Kabajeh et
al.,2020).
Penghindaran CETR = Rasio

Pajak
(Huseynov &
Klamm 2021).
Sumber: Diolah dari berbagai referensi
76
BAB IV
TEMUAN PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
A. Sekilas Gambaran Umum Objek Penelitian
Populasi dalam penelitian ini adalah semua perusahaan manufaktur sektor
industri pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini
mengambil sampel selama empat tahun, yaitu 2019 – 2022. Dalam penelitian ini
menggunakan data sekunder dari laporan tahunan atau laporan keuangan tahun
2019 - 2022. Yang dapat diakses di situs resmi Bursa Efek Indonesia di
www.idx.co.id atau website resmi perusahaan. Untuk pengolahan data pada
penelitian ini menggunakan software Statistical Package for the Social Sciences
(SPSS) versi 25.0 sebagai alat untuk menguji data.
Dalam penelitian ini, peneliti menggunakan metode purposive sampling
untuk menentukan sampel. Penelitian dengan metode purposive sampling
mengindikasikan bahwa sampel yang digunakan dalam penelitian merupakan
representasi dari populasi yang ada serta sesuai dengan tujuan penelitian.
Tujuan dari analisis ini adalah mendapatkan informasi relevan yang
terkandung dalam data tersebut dan menggunakan hasilnya untuk memecahkan
suatu masalah. Tabel 4.1 yang menyajikan perolehan sampel berdasarkan kriteria
yang ditentukan sesuai dengan kebutuhan penelitian.
77
Tabel 4. 1
Tahaapan Seleksi Sampel Penelitian dengan Kriteria
No Kriteria Jumlah
1. Perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek 63
Indonesia tahun 2019-2022.
2. Perusahaan sektor pertambangan yang tidak terdaftar selama empat (6)

tahun berturut- turut di BEI selama tahun 2019-2022.
3 Perusahaan yang mengalami kerugian selama periode penelitian
2019-2022.
4. Perusahaan sektor pertambangan yang laporan tahunan atau (15)
keuangannya tidak tersedia secara lengkap periode 2019- 2022.
Jumlah perusahaan yang memenuhi kriteria penelitian 30
Total sampel penelitian (2019-2022). 120
Data Outlier 21
Total sampel ahir penelitian 99
Sumber : Data sekunder yang diolah (2023)
Berdasarkan tabel di atas, maka dapat dilihat dari bahwa sampel
yang digunakan dalam dalam penelitian ini adalah 99 sampel. Sampel tersebut
dipilih karena telah memenuhi kriteria yang ditentukan dan sesuai dengan
kebutuhan analisis peneletian.
B. Hasil Uji Analisis Data Penelitian
1. Hasil Uji Statistik Deskriftif
Uji statistik deskriftif adalah uji yang menggambarkan atau
mendeskripsikan suatu informasi dilihat dari nilai rata-rata (mean), modus,
median, standar deviasi,minimum, maksimum dan sum (Ghozali,2018). Statistik
deskriftif yang digunakan dalam penelitian ini yaitu nilai maksimum, nilai
minimum,nilai rata-rata serta standar deviasi. Tabel 4.2 di bawah ini
menunjukkan hasil uji statistic deskriptif:
78
Tabel 4.2
Hasil Uji Statistik Seluruh Variabel
Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Kepemilikan Keluarga 99 0 1 .51 .503
Dewan Komisaris 99 .125 .750 .36831 .121367
Independen
Kepemilikan Institusional 99 .027 .977 .65094 .208432
Komite Audit 99 2 5 3.31 .695
Transfer Pricing 99 .001 36.375 1.48873 3.798539
Tax Avoidance 99 .006 7.424 1.09655 1.374997
Profitabilitas 99 .007 37.922 3.91713 7.541037
Valid N (listwise) 99
Sumber: Output SPSS,2023
Berdasarkan tabel hasil uji statistik deskriptif di atas, sebanyak 99 data
sampel yang telah dikumpulkan. Uraian mengenai tabel hasil uji statistik
deskriptif di atas dijelaskan sebagai berikut :
1. Kepemilikan Keluarga
Pada variabel ini diukur menggunakan variabel dummy dimana
kategori 1 untuk perusahaan yang memiliki struktur kepemilikan keluarga
dan kategori 0 untuk perusahaan yang tidak memiliki struktur kepemilikan
keluarga. Hasil dari statistik deskriptif kepemilikan keluarga
memperlihatkan nilai rata-rata sebesar 0,50 dengan nilai tertinggi sebesar 1
dan nilai terendah sebesar 0. Nilai standar deviasi untuk data kepemilikan
keluarga adalah sebesar 0,50, kepemilikan keluarga mempunyai nilai rata-
rata (mean) sebesar 0,51 dan standar deviasi sebesar 0,503.
79
2. Dewan Komisaris Independen
Dewan Komisaris Independen dengan jumlah 99 data mempunyai
nilai minimum sebesar 0,125 yang di dapat dari PT. Golden Energy
Mines Tbk 2020, nilai maksimum sebesar 0,750 yang di dapat dari PT.
Energi Mega Persada Tbk 2019 sedangkan nilai rata-rata (mean)
mempunyai nilai sebesar 0,36831 dan standar deviasi sebesar 0,121367.
3. Kepemilikan Institusional
Kepemilikan institusional dengan jumlah 99 data mempunyai nilai
minimum sebesar 0,027 yang di dapat dari PT. Sumber Global Energy Tbk
tahun 2019, nilai maksimum sebesar 0,977 yang di dapat dari PT. Cita
Mineral Investindo Tbk & PT. Super Energy Tbk tahun 2020 sedangkan
nilai rata-rata (mean) mempunyai nilai sebesar 0,65094 dan standar deviasi
sebesar 0,208432.
4. Komite Audit
Komite Audit dengan jumlah data 99 data mempunyai nilai
minimum sebesar 2 yang di dapat dari PT. Optima Prima Metal Sinergi Tbk
tahun 2019 hingga tahum 2022 dan PT.Alumindo Light Metal Industry Tbk
tahun 2021, nilai maksimum sebesar 5 yang di dapat dari PT. TBS Energi
Utama Tbk tahun 2019 hingga tahun 2022 dan dari PT. Indika Energy Tbk
tahun 2019 hingga tahun 2021, sedangkan nilai rata-rata (mean) 3,31 dan
standar deviasi sebesar 0,695.
80
5. Transfer Pricing
Transfer Pricing dengan jumlah 99 data mempunyai nilai
minimum sebesar 0,001 yang di dapat dari PT. Citra Tubindo Tbk tahun
2021, nilai maksimum sebesar 36,375 yang di dapat dari PT. Sumber
Global Energy Tbk tahun 2019, sedangkan nilai rata-rata (mean)
mempunyai nilai 1,44873 dan standar deviasi sebesar 3,798539.
6. Profitabilitas
Profitabilitas dengan jumlah 99 data mempunyai nilia minimum
sebesar 0,007 yang di dapat dari PT. Dwi Guna Laksana Tbk tahun 2022,
nilai maksimum sebesar 37,922 yang di dapat dari PT. Alumindo Light
Metal Industry Tbk tahun 2020, sedangkan nilai rata-rata (mean)
mempunyai nilai sebesar 3,91713 dan standar deviasi sebesar 7,541037.
7. Tax Avoidance
Tax Avoidance dengan jumlah 99 data mempunyai nilai
minimum sebesar 0,006 yang di dapat dari PT. Indo Tambangraya Megah
Tbk 2022, nilai maksimum sebesar 7,424 yang di dapat dari PT. Citra
Tubindo Tbk tahun 2021, Sedangkan nilai rata rata (mean) 1,09655 dan
standar deviasi sebesar 1,374997.
1. Hasil Uji Asumsi Klasik
Uji Asumsi klasik digunakan untuk mengathui apakah persamaan regresi
berganda yang digunakan menyimpang dari asumsi klasik. Pada penelitian ini,
uji asumsi klasik menghasilkan hasil sebagai berikut:
81
a. Uji Normalitas
Uji normalitas adalah pengujian statistik yang dilakukan untuk melihat
apakah dalam model regresipenelitian memiliki distribusi normal
(Ghozali,2018). Dalam penelitian ini, analisis grafik dan uji statistik
digunakan untuk menentukan apakah data tersebut normal. Untuk analisis
grafik memakai histogram dan normal P-P Plot, sedangkan untuk uji statisstik
menggunakan uji One Sample Kolmogrov Smirnov.
Hasil uji normalistas digambarkan dalam histogram yang dapat dilihat
di bawah ini.
Gambar 4. 1
Hasil Uji Normalitas (Histogram)
Sumber : Output SPSS,2023
Pada gambar 4.1 di atas,menunjukkan bahwa grafik histogram memiliki
bentuk yang simetris, yang berarti tidak ada kemiringan (skewness) ke kiri
maupun ke kanan, sehingga dapat diambil kesimpulan bahwa data berdistribusi
normal. Berikut merupakan grafik normal P-Plot hasil dari uji normalitas.
82
Gambar 4. 2 Hasil Uji Normalitas (Normal P-Plot)
Sumber : Output SPSS,2023
Berdasarkan gambar 4.2 di atas, menunjukkan bahwa grafik Normal P-
Plot memiliki pola titik-titik yang menyebar dan berhimpit di sekitar garis
diagonal. Pada grafik normal P-Plot di atas, dapat disimpulkan bahwa data pada
penelitian ini merupakan data yang normal, sehingga model regresi dapat
memenuhi asumsi normalitas. Untuk memperkuat kedua hasil normalitas di atas,
peneliti juga melakukanuji statistic dengan menggunakan uji One Sampel
Kolmogrov Smirnov yang ditampilkan pada table 4.3 di berikut ini.
83
Tabel 4.3
Hasil Uji Normalitas (Kolmogrov Simirnov)
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

Unstandardized Residual
N 99
Normal Parametersa,b Mean .0000000
Std. 1.11135335
Deviation
Most Extreme Absolute .085
Differences Positive .085
Negative -.070
Test Statistic .085
Asymp. Sig. (2-tailed) .075c
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
Berdasarkan table 4.3 di atas, menunjukkan bahwa hasil One-Sample
Kolmogorov-Simirnov memiliki nilai Asymp. Sig (2- tailed) sebesar 0,075.
Nilai tersebut lebih besar daripada nilai signifikansinya yaitu sebesar 0,05,
maka dapat di tarik kesimpulan bahwa data memiliki distribusi normal.
b. Uji Multikolinearitas
Uji Multikolinearitas adalah pegujian untuk menegtahui apakah dalam
model regresi terdapat kolerasi kuat antar variable bebas (independent). Alat
ukur untuk mengetahui ada atau tidaknya multikolonieritas antar variable
independennya yaitu dengan menggynakan nilai tolerance dan Variance
Inflation Factor (VIF). Jika nilai tolerance ≥ 0,10 dan nilai ≤ 10, maka berarti
tidak terjadi multikolinieritas. Berikut ini merupakan hasil uji multikolinieritas.
84
Tabel 4.4
Hasil Uji Multikolinieritas
Coefficientsa
Collinearity Statistics
Model Tolerance VIF
1 Kepemilikan Keluarga .832 1.202
Dewan Komisaris .995 1.005
Independen
Kepemilikan .723 1.384
Institusional
Komite Audit .963 1.038
Transfer Pricing .820 1.219
a. Dependent Variable: Tax Avoidance
Sumber: Output SPSS : 2023
Berdasarkan table 4.4 di atas, menunjukkan bahwa hasil uji
multikolinearitas mempunyai nilai tolerance ≥ 0,10 dan nilai VIF ≤ 10. Oleh
karena itu kesimpulannya adalah tidak terjadi multikolonieritas dan tidak adanya
kolerasi antar variable dalam penelitian ini.
c. Uji Autokolerasi
Uji autokolerasi digunakan untuk mengetahui apakah terdapat kolerasi
antara kesalahan residual pada suatu model regresi linier antara priode t dengan
priode t-1. Syarat suatu model regresi linier dikatakan baik, jika tidak terjadi
autokolerasi yang di tunjukkan dengan nilai DU< DW< 4 ˗˗ DU. Berikut ini
merupakan hasil dari uji autokolerasi dengan uji Durbin-Watson.
85
Tabel 4. 5
Hasil Uji Autokolerasi (Durbin-Watson)
Model Summaryb
Std. Error of Durbin-

Model R the Estimate Watson
1 .446a .019911 1.999

Berdasarkan table 4.5 di atas, menunjukkan hasil uji autokolerasi
dengan metode Durbin-Watson (DW) memiliki nilai DW 1,999. Kemudian nilai
tersebut dibandingkan dengan nilai DU menggunakan table Durbin-Watson pada
signifikansi 5% dengan sampel penelitian (n) = 99 dan jumlah variabel
independent (k) = 5 dengan nilai DU = 1,7799 dan nilai 4-DU=2,2201.
Hasil tersebut menunjukkan bahwa tidak terdapat masalah autokolerasi
karena nilai DW sebesar 1,999 lebih besar daripada nilai batas atas (DU) sebesar
1,7799 dan nilainya kurang dari 4-2,2201 (4 – du). Selain uji Durbin-Watson,
uji autokorelasi juga dapat menggunakan uji Run-Test untuk memastikan lebih
lanjut apakah terjadi autokorelasi atau tidak. Berikut merupakan hasil dari uji
autokorelasi dengan uji Run-Test.
86
Tabel 4. 6
Hasil Uji Autokolerasi (Run- test)
Runs Test
Unstandardized
Residual
a
Test Value -.21674
Cases < Test Value 49
Cases >= Test Value 50
Total Cases 99
Number of Runs 36
Z .929
Asymp. Sig. (2-tailed) .053
a. Median
Berdasarkan tabel 4.6 di atas, menunjukkan bahwa hasil uji autokorelasi
dengan metode Run-Test memiliki nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 0,053. Nilai
tersebut lebih besar dari 0,05, maka data lolos dari autokorelasi.
b. Uji Heteroskedastisitas
Uji Heteroskedastisitas bertujuan untuk mengethui apakah dalam
model regresi terdapat ketidaksamaan varian dari residual antar pengamatan.
Jika varian dari residual antar pengamatan lainnnya tetap, maka disebut
homokesdastisitas dan jika berbeda disebut heteroskedastisitas. Untuk
mengetahui adanya keteroskedastisitas dalam model regresi dapat
menggunakan grafik scatterplot. Jika pada grafik tidak membentuk pola yang
jelas. Serta titik-titik menyebar tersebar di atas angka 0 dan sumbu Y, maka
tidak terjadi heteroskedastisitas. Berikut merupakan hasil dari uji
heteroskedastisitas dengan scatterplot.
87
Gambar 4. 3
Hasil Uji Heteroskedastistas (Scatterplot)
Sumber: Output SPSS, 2023
Berdasarkan gambar 4.3 di atas menunjukkan bahwa penyebaran data
tersebut tidak membentuk pola yang jelas, data menyebar secara tidak beraturan
dan tersebar di atas angka 0 pada sumbu Y. Maka dapat disimpulkan tidak terjadi
heteroskedastisitas dalam penelitian ini. Heteroskedastisitas juga dapat di deteksi
menggunakan uji Glejser. Berikut merupakan hasil dari uji heteroskedastisitas
dengan uji Glejser.
88
Tabel 4. 7
Hasil Uji Heteroskedastisitas (Uji Glejser)
Coefficientsa
Unstandardized Standardized
Coefficients Coefficients T Sig.
Std.
Model B Error Beta
1 (Constant) .942 1.200 .785 .435
Kepemilikan .007 .358 .002 .020 .984
Keluarga
Dewan Komisaris 2.642 1.369 .196 1.930 .057
Independen
Kepemilikan .693 .929 .088 .746 .457
Institusional
Komite Audit -.116 .242 -.049 -.479 .633
Transfer Pricing .020 .049 .046 .412 .682
a. Dependent Variable: ABS_RES
Sumber : Output SPSS.2023
Berdasarkan tabel 4.6 di atas, menunjukkan bahwa secara keseluruhan
variabel memiliki nilai signifikansi di atas 0,05. Sehingga dapat diartikan bahwa
model regresi memiliki data yang terbatas dari heteroskedastisitas dan layak
untuk dapat dilanjutkan ke analisis regresi.
2. Hasil Uji Hipotesis
a. Pengujian Analisis Regresi Berganda
Penelitian ini menggunakan pengujian analisis regresi berganda untuk
menguji pengaruh antara variabel dependen ke semua variabel independen.
Tujuan analisis regresi berganda ialah menggunakan nilainilai variabel
independen yang diketahui untuk meramalkan nilai variabel dependen.
Dalam penelitian ini, pengujian hipotesis dilakukan dengan menggunakan uji
89
koefisien determinasi (R2), uji signifikansi simultan (uji F), dan uji
signifikansi parsial (uji t).
1. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Uji koefisien determinasi bertujuan untuk mengetahui suatu model
regresi penelitian guna menilai seberapa besar kemampuan variabel independent
secara keseluruhan dalam menjelaskan variabel dependen. Berikut ini
merupakan hasil uji koefisien determinasi (Adjusted R2) Model I.
Tabel 4. 8
Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model Summaryb
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square Square Estimate
1 .446a .199 .128 .019911
Berdasarkan tabel 4.7 dapat diketahui bahwa nilai (Adjusted R2) yang
diperoleh sebesar 0,128 atau 12,8%. Ini berarti bahwa tax avoidance perusahaan
sektor pertambangan yang terdaftar di BEI dapat dijelaskan oleh variabel
bebasnya yaitu kepemilikan keluarga, corporate governance, transfer pricing
yang diharapkan sebesar 12,8%. Sedangkan sisanya sebesar 0,872 atau 87,2%
dijelaskan oleh faktor lain yang tidak termasuk dalam Analisa regresi pada
penelitian ini seperti leverage (Agnes.,2021), manajemen laba (Renal,2021),
sales growth (Cahaya , 2021), kualitas audit (Sri Yunawati, 2020) dan factor
lainnya.
90
2. Hasil Uji Statistik F
Uji F bertujuan untuk menganalisis apakah semua variabel
independent dalam model regresi mempunyai pengaruh secara bersama sama
terhadap variabel dependen. Hasil uji ststistik F dapat diketahui dari nilai Sig.
pada tabel ANOVAa. Jika nilai Sig < 0,005, maka variabel independent
berpengaruh secara bersama-sama (simultan) terhadap variabel dependen, dan
berlaku sebaliknya. Berikut ini meruapakan hasil uji statistik F model
Tabel 4. 9
Hasil Uji Statistik F
ANOVAa
Sum of Mean
Model Squares Df Square F Sig.
1 Regression 25.624 5 5.125 3.938 .003b
Residual 121.040 93 1.302
Total 146.664 98
b. Predictors: (Constant), Kepemilikan Keluarga, Dewan Komisaris
Independen,Kepemilikan Institusional, Komite Audit, Transfer Pricing.
Berdasarkan hasil uji Stastistik F tersebut diperoleh nilai Sig. sebesar
0,003 yang mana < 0,05, variabel kepemilikan keluarga, corporate governance,
transfer pricing berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.
3. Hasil Uji Signifikansi Parsial (t-test)
Uji Statistik t digunakan untuk menunjukkan dan mengetahui
seberapa besar pengaruh satu variabel indeenden secara individual dalam
91
menerangkan variasi dependen (Ghozali, 2018). Kriteria dalam pengambilan
keputusan menggunakan kriteria sebagai berikut:
1) Jika nilai signifikan < α maka Ha diterima dan H0 ditolak, artinya
adanya pengaruh antara variabel dependen terhadap variabel
dependen.
2) Jika nilai signifikan > α maka Ha ditolak dan H0 diterima, artinya
tidak adanya pengaruh antara variabel dependen terhadap variabel
dependen.
Tabel 4. 10
Hasil Uji Statistik t
Coefficientsa
Coefficients Coefficients
Model B Std. Error Beta t Sig.
1 (Constant) 1.321 .881 1.499 .137
Kepemilikan Keluarga .029 .236 .012 .123 .902
Dewan Komisaris -2.619 .952 -.260 -2.750 .007
Independen
Kepemilikan Institusional .477 .227 .203 2.100 .038
Komite Audt .236 .577 .039 .409 .684
Transfer Pricing .128 .043 .289 2.993 .004
Profitabilitas .001 .001 .104 1.026 .048
Berdasarkan tabel 4.10 hasil uji pasrial adalah sebagai berikut :
1. Kepemilikan keluarga memiliki tingkat signifikansi sebesar 0,902 lebih besar 0,05.
Dapat dikatakan bahwa Ha ditolak dan H0 diterima sehingga dapat disimpulkan
92
bahwa kepemilikan keluarga tidak berpengaruh secara signifikan terhadap koefisien
penghindaran pajak.
2. Dewan Komisaris Independen memiliki tingkat signifikansi sebesar 0,007 lebih besar
dari 0,05. Dapat dikatakan bahwa Ha diterima dan H0 ditolak sehingga dapat
disimpulkan bahwa dewan komisaris independen berpengaruh signifikan terhadap
koefisien penghindaran pajak.
3. Kepemilikan Institusional memiliki tingkat signifikansi 0,038 lebih kecil dari 0,05.
Dapat dikatakan bahwa Ha diterima dan H0 ditolak sehingga dapat disimpulkan
kepemilikan institusional bepengaruh signifikan terhadap koefisien penghindaran
pajak.
4. Komite Audit memiliki tingkat signifikansi sebesar 0,684 lebih besar dari 0,05.
Dapat dikatakan bahwa Ha ditolak H0 diterima, sehingga dapat disimpulkan bahwa
komite audit tidak berpengaruh secara signifikan terhadap koefisien pengjindaran
pajak.
5. Transfer pricing memiliki tingkat signifikansi sebesar 0,004 lebih kecil 0,05. Dapat
dikatakan bahwa Ha diterima dan H0 ditolak sehingga dapat disimpulkan bahwa
transfer pricing berpengaruh secara signifikan terhadap koefisien penghindaran
pajak.
6. Profitabilitas memiliki tingkat signifikansi sebesar 0,048 lebih kecil 0,05. Dapat
dikatakan bahwa Ha diterima dan H0 ditolak sehingga dapat disimpulkan bahwa
profitabilitas berpengaruh secara signifikan terhadap koefisien penghindaran pajak.
93
a. Pengujian Analisis regresi Moderate (Moderate Regression Analysis-MRA)
1. Hasil Uji Signifikansi Parsial (Uji t)
Pengujian parsial uji t digunakan untuk menunjukkan seberapa jauh
variabel moderasi memiliki pengaruh terhadap satu variabel independen secara
individual dalam menerangkan variasi variabel dependen yang diuji pada tingkat
dignifikansi 0,05. Apabila nilai perusahaan t lebih besar dari 0,05 maka H0 tidak
ditolak dan Ha ditolak. Sebaliknya jika nilai perusahaan t lebih kecil dari 0,05 maka
H0 ditolak dan Ha tidak ditolak. Berikut ini merupakan hasil uji signifikansi parsial
(uji t). Hasil uji t ditunjukkan dalam tabel 4.10 berikut:
Tabel 4. 11
Hasil Uji Signifikansi Parsial (Uji t)
Coefficientsa
1 (Constant) 1.429 1.105 1.293 .199
Dewan Komisaris -.538 1.323 -.047 -.407 .685
Independen
Kepemilikan Institusional .692 .809 .105 .855 .395
Komite Audit .371 .218 .187 1.699 .093
Profitabilitas .070 .183 .384 .382 .703
KK*Z .013 .005 .421 2.331 .220
DKI*Z -.002 .007 -.142 -.249 .804
KI*Z .062 .020 7.370 3.126 .002
KMT*Z .010 .004 5.711 2.825 .060
TP*Z .035 .011 2.151 3.051 .073
Sumber : Output SPSS yang diolah,2023.
94
Berdasarkan tabel 4.11 di atas diperoleh sebagai berikut :
Variabel profitabilitas dalam memoderasi kepemilikan keluarga
memiliki thitung positif sebesar 2,331 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,220.
Hal tersebut menunjukkan bahwa tingkat signifikansinya di diatas 0,05. Hal ini
dapat disimpulkan bahwa variabel profitabilitas tidak dapat memodersi hubungan
antara kepemilikan keluarga terhadap penghindaran pajak.
Variabel profitabilitas dalam memoderasi dewan komisaris
independen memiliki thitung negatif sebesar -0,249 dengan tingkat signifikansi
sebesar 0,804. Hal tersebut menunjukkan bahwa tingkat signifikansinya di atas
0,05. Hal ini dapat disimpulkan bahwa variabel profitabilitas tidak dapat
memoderasi hubungan antara dewan komisaris independent terhadap
penghindaran pajak.
Variabel profitabilitas dalam memoderasi kepemilikan institusional
memiliki thitung negatif sebesar -3,126 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,002.
Hal tersebut menunjukkan bahwa tingkat signifikansinya di bawah 0,05. Hal
tersebut dapat disimpulkan bahwa variabel profitabilitas berpengaruh dalam
memoderasi kepemilikan Institusional terhadap penghindaran pajak yang diukur
melalui CETR.
Variabel profitabilitas dalam memoderasi komite audit memiliki thitung
positif sebesar 2,825 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,060. Hal tersebut
menunjukkan bahwa tingkat signifikansinya di atas 0,05. Hal ini dapat
disimpulkan bahwa variabel profitabilitas tidak dapat memoderasi hubungan
antara komite audit terhadap penghindaran pajak.
95
Variabel profitabilitas dalam memoderasi transfer pricing memiliki
thitung positif sebesar 3,051 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,073. Hal tersebut
menunjukkan bahwa tingkat signifikansinya di atas 0,05. Hal ini dapat
disimpulkan bahwa variabel profitabilitas tidak dapat memoderasi hubungan
antara transfer pricing terhadap penghindaran pajak.
C. Pembahasan
1. Pengaruh Kepemilikan Keluarga Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan tabel diatas, dapat dilihat bahwa kepemilikan keluarga
memiliki sebesar 0,123 dan nilai signifikansi sebesar 0,902. Hasil ini
menunjukkan bahwa nilai sebesar 0,123 < sebesar 1,985 dan nilai
signifikansi 0,902 > 0,05, yang menandakan bahwa kepemilikan keluarga tidak
berpengaruh terhadap tax avoidance (penghindaran pajak).
Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Safitri
selistiaweni (2020) yang menyatakan bahwa kepemilikan keluarga tidak
berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Kepemilikan Keluarga digunakan
untuk mengukur seberapa banyak perusahaan yang memiliki kepemilikan saham
keluarga didalam perusahaannya. Keunggulan yang dimiliki oleh perusahaan
keluarga ialah orientasi dalam jangka waktu yang panjang terhadap bisnis karena
akan mengasumsikan kelangsungan hidup dari bisnis terkait untuk dapat
memberikan pengaruh terhadap kelangsungan hidup keluarga. Jika perusahaan
memiliki kebangkrutan maka keluarga tidak akan eksis lagi. Disamping hal itu,
perusahaan dan produk yang diproduksi sangat memberikan pengaruh terhadap
identitas dari anggota keluarga sehingga jika produk tersebut mengalami
96
kecatatan dan memiliki mutu yang rendah, maka akan merefleksikan diri mereka.
Maka perusahaan keluarga tidak memiliki kemungkinan untuk tertarik terhadap
keuntungan dalam jangka waktu yang pendek seperti melakukan penghindaran
pajak karena akan merusak kedudukan perusahaan.
Kepemilikan Keluarga tidak dapat dipisahkan dengan teori keagenan.
Dalam teori keagenan menjelaskan hubungan yang timbul karena adanya kontrak
(kerjasama), kepemilikan keluarga melakukan kerjasama dimana kepemilikan
keluarga memegang saham dan mendelegasikan tanggung jawab pengelolaan
perusahaan kepada manajemen.
Namun hasil penelitian ini bertolak belakang dengan penelitian sebelumnya
yang dilakukan oleh Lutviana Yanda Ayunanta dkk (2020) yang menyatakan
bahwa kepemilikan keluarga berpengaruh secara signifikan terhadap penghindaran
pajak (tax avoidance). Hal ini bisa disebabkan karena di Indonesia menganut
system self assessment dimana wajib pajak yang menghitung, melaporkan dan
membayar pajak sehingga mereka dengan mudah melakukan Tindakan
penghindaran pajak. Sementara sanksi terhadap wajib pajak yang terbukti
melakukan tindakan penghindaran pajak belum seberapa artinya tidak terlalu berat
sehingga wajib pajak dengan mudah melakukan tindakan penghindaran pajak.
2. Pengaruh Dewan Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan tabel diatas, dapat dilihat bahwa dewan komisaris independen
memiliki sebesar -2,750 dan nilai signifikansi sebesar 0,007. Hasil ini
menunjukkan bahwa nilai sebesar -2,750 < sebesar 1,985 dan nilai
97
signifikansi 0,007 < 0,05, yang menandakan bahwa dewan komisaris independen
berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance (penghindaran pajak).
Berdasarkan teori keagenan, dewan komisaris mengawasi dan mengontrol
tindakan-tindakan direksi, yang dimungkinkan terjadi perilaku oportunistik.
Perusahaan yang melakukan praktik tax avoidance dengan tata kelola yang kurang
baik akan lebih berisiko terjadinya konflik keagenan. Dewan komisaris independen
mampu mengontrol dan mengendalikan keinginan pihak manajemen perusahaan
untuk melakukan penghematan pajak, menurunkan biaya agensi sehingga membuat
praktik tax avoidance menurun. Jika semakin besar proporsi komisaris independen
dalam perusahaan akan meningkatkan pengawasan sehingga dapat mencegah
penghindaran pajak perusahaan yang dilakukan oleh manajemen.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh I
Made Agus Riko Ariawan (2018) yang menyatakan bahwa dewan komisaris
independen berpengaruh terhadap tax avoidance. Dewan komisaris independen
merupakan salah satu bentuk mekanisme dari penerapan good corporate
governance yang memiliki fungsi untuk memonitor kinerja dan mengontrol
pengelolaan perusahaan. Keberadaan dewan komisaris independen dalam
perusahaan akan meningkatkan pengawasan dan monitoring terhadap manajemen
perusahaan dalam setiap keputusan yang diambil. Dewan komisaris independen
juga akan mengawasi manajemen perusahaan dalam mematuhi peraturan
perundang-undangan perpajakan yang berlaku untuk melaporkan beban pajak
perusahaan secara wajar dan meminimalkan prilaku tax avoidance.
98
Akan tetapi penelitian ini tidak mendukung penelitian yang dilakukan oleh
Rachyu Purbowati et.,al (2021) yang menyatakan bahwa dewan komisaris
independen tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Hal ini menunjukkan bahwa
tinggi atau rendahnya variasi tax avoidance tidak ditentukan oleh variabel dewan
komisaris independen. Dengan kata lain tinggi atau rendahnya dewan komisaris
independen yang dimiliki perusahaan dibandingkan dengan jumlah komisaris yang
ada tidak akan memberikan dampak yang berarti terhadap perilaku tax avoidance.
Hal ini dikarenakan komisaris independen hanya bisa mengawasi kinerja
manajemen, sementara pengambilan keputusan tetaplah menjadi kewenangan
manajemen. Terdapat beberapa hal yang diduga menjadi alasan mengapa dewan
komisaris independen tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Yang
pertama, tidak semua anggota dewan komisaris independen dapat menunjukkan
independensinya sehingga fungsi pengawasan tidak berjalan dengan baik dan
berdampak pada kurangnya pengawasan terhadap manajemen dalam melakukan tax
avoidance, yang kedua adalah kemampuan komisaris independen dalam rangka
memantau proses keterbukaan dan penyediaan informasi akan terbatas apabila
pihakpihak terafiliasi yang ada di perusahaan lebih mendominasi dan dapat
mengendalikan dewan komisaris independen kurang tanggap dalam memperhatikan
ada atau tidaknya tax avoidance perusahaan.
3. Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan tabel diatas, dapat dilihat bahwa kepemilikan institusional
memiliki sebesar 2,100 dan nilai signifikansi sebesar 0,038. Hasil ini
menunjukkan bahwa nilai sebesar 2,100 > sebesar 1,985 dan nilai
99
signifikansi 0,038 < 0,05, yang menandakan bahwa kepemilikan institusional
berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance (penghindaran pajak).
Teori agensi menyatakan bahwa hubungan antara kepemilikan
institusional dengan tax avoidance yaitu pemilik institusional sebagai pihak yang
mengawasi segala perilaku manajemen dalam menetapkan segala keputusan untuk
perusahaan agar keputusan yang diambil manajemen adalah keputusan yang benar.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh I Made
Agus Rico Ariawan (2018) yang menyatakan bahwa kepemilikan institusional
berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Kepemilikan institusional berperan
penting dalam mengawasi kinerja manajemen yang lebih optimal karena dianggap
mampu memonitor setiap keputusan yang diambil oleh para manajer perusahaan.
Perusahaan yang memiliki kepemilikan institutional yang tinggi akan semakin
agresif dalam meminimalisir pelaporan perpajakannya. Keberadaan kepemilikan
institusional mengindikasikan adanya tekanan dari pihak institusional kepada
manajemen perusahaan untuk melakukan kebijakan pajak yang agresif dalam
rangka memperoleh laba yang maksimal sebagai akibat dari besarnya modal
kepemilikan institusional yang ditanamkan di perusahaan. Beban pajak dapat
mengurangi laba perusahaan, maka kepemilikan institusional akan melakukan
pengawasan yang lebih optimal terhadap manajemen untuk meminimalkan beban
pajak perusahaan yang mengakibatkan prilaku tax avoidance perusahaan akan
semakin meningkat.
Hasil penelitian ini bertolak belakang dengan hasil penelitian yang
dilakukan oleh Agnes Yunita Sari (2021) yang menyatakan bahwa kepemilikan
100
institusional tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Kepemilikan
institusional berperan sebagai pihak yang mengawasi perusahaan belum pasti dapat
mengontrol dengan baik tindakan manajemen dalam praktik penghindaran pajak.
Penyebab naik turunnya persentase kepemilikan saham tidak dapat mempengaruhi
kebijakan perusahaan. Kepemilikan institusional tidak dapat menjadikan peran
dalam mendisiplinkan, mempengaruhi, dan memantau keputusan manajemen
karena dengan meningkatnya kepemilikan institusional, maka jumlah beban pajak
perusahaan yang wajib dibayar juga akan mengalami peningkatan
4. Pengaruh Komite Audit terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan tabel diatas, dapat dilihat bahwa komite audit memiliki
sebesar 0,409 dan nilai signifikansi sebesar 0,684. Hasil ini menunjukkan
bahwa nilai sebesar 0,409 < sebesar 1,985 dan nilai signifikansi
0,684 > 0,05, yang menandakan bahwa komite audit tidak berpengaruh terhadap
tax avoidance (penghindaran pajak).
Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Marwan
Faiz Hilmi, et.al (2022) yang menyatakan bahwa komite audit tidak berpengaruh
signifikan terhadap tax avoidance. Hal ini menunjukan komite audit sebagai
instrumen pengawasan kebijakan dan regulasi keuangan tidak mampu
mempengaruhi tindakan tax avoidance. Kecenderungan perusahaan dalam
melakukan penghindaran pajak bukan dari jumlah banyaknya komite audit
melainkan dari kualitas kerja dan bagaimana laporan komite audit tersebut dapat
ditindak lanjuti dengan baik untuk kebaikan perusahaan yang membuktikan
101
komite audit tidak mampu memberikan pengaruh terhadap tindakan tax
avoidance.
dilakukan oleh Sri Yunawati (2020) yang menyatakn bahwa komite audit
berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Semakin tinggi keberadaan
komite audit dalam suatu perusahaan akan meningkatkan kualitas good corporate
governance didalam perusahaan. Sehingga akan mengurangi kemungkinan
terjadinya praktik penghindaran pajak. komite audit yang bertugas untuk
melakukan pengawasan dalam penyusunan laporan keuangan perusahaan dapat
mencegah kecurangan pihak manajemen. Perusahaan yang memiliki komite audit
akan lebih bertanggung jawab dan terbuka dalam menyajikan laporan keuangan
karena komite audit akan memonitor segala kegiatan yang berlangsung dalam
perusahan. Bahwa dengan semakin tinggi jumlah komite audit pada suatu
perusahaan maka kecenderungan manajer dalam melakukan penghindaran pajak
akan semakin rendah. Praktek penghindaran pajak menjadi lebih sulit untuk
dilakukan karena komite audit lebih ketat dan tegas dalam melakukan tugasnya.
5. Pengaruh Transfer Pricing terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan tabel diatas, dapat dilihat bahwa transfer pricing memiliki
sebesar 2,993 dan nilai signifikansi sebesar 0,004. Hasil ini menunjukkan
bahwa nilai sebesar 2,993 > sebesar 1,985 dan nilai signifikansi 0,004
< 0,05, yang menandakan bahwa, transfer pricing berpengaruh terhadap tax
avoidance (penghindaran pajak).
102
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Renal Ijal
Alfarizi,et.al (2021) yang menyatakan bahwa transfer pricing berpengaruh
signifikan terhadap tax avoidance (penghindaran pajak). Hal ini dikarenakan
perusahaan pertambangan yang ada di Indonesia memanfaatkan celah dari
peraturan perpajakan yang ada dengan memindahkan pendapatan ataupun kekayaan
perusahaan mereka ke anak perusahaan yang ada di negara yang tarif pajaknya
lebih rendah dari tarif pajak yang ada di Indonesia.
Transfer pricing berhubungan dengan teori agensi, berdasarkan asumsi
sifat dasar manusia dijelaskan bahwa setiap individu akan cenderung fokus pada
kepentingan dirinya sendiri sehingga timbulnya masalah-masalah keagenan dapat
terjadi karena terdapat pihak-pihak yang memiliki perbedaan kepentingan namun
saling bekerja sama dalam pembagian tugas yang berbeda. Masalah keagenan
tersebut dapat merugikan pihak principal yang tidak terlibat secara langsung dalam
mengelola perusahaan sehingga principal hanya memiliki akses informasi yang
terbatas. Kewenangan dalam mengelola aktiva perusahaan yang diberikan oleh
prinsipal kepada agen dapat membuat agen mengenyampingkan kepentingan dari
pemegang saham dengan memanfaatkan insentifnya untuk melakukan transfer
pricing dengan tujuan untuk menurunkan pajak yang harus dibayar. Maka dari itu,
dengan adanya teori agensi ini diharapkan masalah perbedaan kepentingan antara
prinsipal dan agen dapat dikurangi dan diperlukan adanya pengendalian yang tepat
untuk dapat mensejajarkan perbedaan kepentingan yang terjadi antara principal dan
agen.
103
dilakukan oleh Ayu Sahyani Dewi (2021) yang menyatakan bahwa transfer pricing
tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance. Kementrian keuangan mulai
bertindak tegas akan kelengkapan serta keakuratan informasi mengenai
pengungkapan transaksi pihak berelasi pada laporan keuangan tahunan suatu
perusahaan. Hal tersebut dibuktikan dengan terbitnya Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 213/PMK.03/2016 tentang Jenis Dokumen dan/atau Informasi Tambahan
yang wajib disimpan oleh wajib pajak yang melakukan transaksi dengan Pihak
yang mempunyai hubungan istimewa dan tata cara pengelolaannya. Maka dari itu,
dengan adanya kontrol yang ketat dan tegas dari peraturan menteri keuangan
tersebut, sehingga agak sulit bagi suatu perusahaan untuk melakukan penghindaran
pajak melalui praktik transfer pricing.
6. Pengaruh Kepemilikan Keluarga terhadap Tax Avoidance dengan Profitabilitas
sebagai variabel moderasi
Berdasarkan tabel diatas, hasil penelitian ini menunjukkan bahwa interaksi
antara kepemilikan keluarga dengan profitabilitas memiliki nilai t hitung positif
sebesar 2,331 denagn tingkat signifikan 0,220. Hal tersebut menunjukkan bahwa
tingkat signifikan > 0,05, yang menandakan bahwa profitabilitas tidak dapat
memoderasi hubungan anatara kepemilikan keluarga terhadap tax avoidance
(penghindaran pajak).
Perusahaan keluarga (family firm) adalah setiap perusahaan yang memiliki
pemegang saham yang dominan. kepemilikan keluarga memiliki konsentrasi
kepemilikan substansial yang lebih tinggi yang memitigasi biaya agensi antara
104
manajemen dan pemilik. Perusahaan keluarga sendiri lebih fokus pada biaya
reputasi dan penalti. Oleh karena itu, mereka secara khusus cenderung untuk
kurang melakukan tindakan pajak yang agresif karena mereka peduli dengan nama
perusahaan mereka. Perusahaan keluarga mengakui bahwa perusahan mereka
sebagai warisan untuk generasi penerusnya. Perusahaan keluarga berkonsentrasi
pada nilai jangka panjang daripada jangka pendek.
7. Pengaruh Dewan Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance dengan
Profitabilitas sebagai variabel moderasi
Bersadarkan tabel diatas, hasil penelitian ini menunjukkan bahwa interasi
antara dewan komisaris independen dengan profitabilitas memiliki nilai thitung
negative sevesar -0,249 dengan tingkat signifikan 0,804. Hal tersebut
menunjukkan bahwa tingkat signifikan > 0,05, yang menandakan bahwa
profitabilitas tidak dapat memoderasi hubungan antara dewan komisaris
independen terhadap tax avoidance (penghindaran pajak).
Hasil penelitian ini bertolak belakang dengan penelitian yang dilakukan
oleh Muhammad Yusuf et.,al (2021) yang menyatakan bahwa profitabilitas tidak
dapat memoderasi dewan komisaris independen terhadap tax avoidance. Dari
hasil data, tidak membuktikan bahwa jika komisaris independen perusahaan naik
maka peluang terjadinya tax avoidance naik, dan sebaliknya jika komisaris
independen perusahaan turun maka peluang terjadinya tax avoidance kecil.
Perusahaan dengan jumlah komisaris independen yang tinggi tidak
dikategorikan sebagai perusahaan yang mengalami tax avoidance, demikian pula
dengan perusahaan dengan jumlah komisaris independen yang sedikit tidak
105
dikategorikan sebagai perusahaan yang tidak mengalami tax avoidance. Yang
berarti besar kecilnya jumlah komisaris independen tidak bepengaruhi terhadap
tax avoidance.
8. Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Tax Avoidance dengan
Profitabilitas sebagai variabel moderasi
antara kepemilikan institusional dengan profitabilitas memiliki nilai thitung negatif
sebesar -3,126 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,002. Hal tersebut
menunjukkan bahwa tingkat signifikan < 0,05, yang menandakan bahwa
profitabilitas dapat memodersi hubungan antara kepemilikan insitusional terhadap
tax avoidance (penghindaran pajak)
Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh
Muhammad Yususf et.,al (2021) yang menyatakan bahwa profitabilitas
memoderasi kepemilikan institusional terhadap tax avoidance. Adanya
kepemilikan institusional dalam perusahaan mendorong manajemen untuk
menyajikan laporan keuangan yang berfokus pada laba yang mengakibatkan
semakin rendahnya integritas laporan keuangan yang diterbitkan. Teori ini
didukung oleh hasil olah data yang membuktikan bahwa apabila nilai variabel
kepemilikan institusional yang diikuti dengan nilai profitabilitas tinggi, maka
terdapat risiko tinggi terjadinya tax avoidance, artinya jumlah kepemilikan
institusional pada suatu perusahaan saat menghasilkan profitabilitas tinggi
terdapat tingginya peluang terjadinya tax avoidance.
106
9. Pengaruh Komite Audit terhadap Tax Avoidance dengan Profitabilitas
komite audit dengan profitabilitas memiliki nilai thitung positif sebesar 2,825 dengan
tingkat signifikan 0,060. Hal tersebut menunjukkan bahwa tingkat signifikan >
0,05, yang menandakan bahwa profitabilitas tidak dapat memoderasi hubungan
antara komite audit terhadap tax avoidance (penghindaran pajak).
Komite audit merupakan salah satu komite perusahaan yang bertugas
membantu konisaris independen dalam hal pengawasan dan pengendalian internal.
Berdasarkan Keputusan Ketua Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga
Keuangan Nomor: KEP-643/BL/2012 tentang pembentukan dan pedoman
pelaksanaan kerja komite audit, menjelaskan bahwa komite audit diketuai oleh
komisaris independen, anggotanya dapat terdiri dari komisaris independen dan
pihak dari luar emiten dengan anggota berlatar belakang akuntansi atau di bidang
keuangan. Anggota komite audit dengan keahlian akuntansi atau keuangan akan
lebih memahami celah dalam peraturan perpajakan serta bagaimana menghindari
deteksi risiko (Apriliyana & Suryarini, 2018).
Kegiatan tax avoidance dalam perusahaan dipengaruhi oleh faktor good
corporate governance yang dalam penelitian ini diproksikan salah satunya dengan
variabel komite audit. Keberadaan komite audit terutama yang memiliki keahlian di
bidang akuntansi atau keuangan bertujuan untuk melakukan pengawasan atas
proses penyusunan laporan keuangan perusahaan sehingga dapat meminimalisir
terjadinya kecurangan seperti tindakan penghindaran pajak. Hal ini dapat terjadi
107
karena bertambahnya laba yang didapat oleh perusahaan tidak mampu
mempengaruhi komite audit dalam mencegah tax avoidance. Komite audit tidak
mampu meningkatkan pengawasan terhadap manajemen karena kewenangan audit
yang masih dibatasi oleh dewan komisaris sehingga tidak dapat berkontribusi
langsung dalam mengawasi praktik tax avoidance. Hipotesis ini tidak berpengaruh
dapat juga disebabkan karena komite audit dilihat dari jumlah anggota yang berlatar
belakang akuntansi belum secara efektif melakukan pengawasan serta memberikan
saran atau rekomendasi kepada dewan komisaris atas kemungkinan ditemukannya
penghindaran pajak yang dilakukan oleh pihak manajer. (Apriliyana & Suryarini,
2018).
10. Pengaruh Transfer Pricing terhadap Tax Avoidance dengan Profitabilitas
Berdasarkan tabel di atas, hasil penelitian ini menunjukkan bahwa
interaksi antara transfer pricing dengan profitabilitas memiliki nilai thitung positif
sebesar 3,051 dengan tingkat signifikan 0,073. Hal tersebut menunjukkan bahwa
tingkat signifikan > 0,05, yang menandakan bahwa profitabilitas tidaak dapat
memoderasi hubungan anatara transfer pricing terhadap tax avoidance
(penghindaran pajak).
Hail penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Cahaya
Sukma Widiyantoro et.,al (2019) yang menyatakan bahwa profitabilitas tidak
mampu memoderasi transfer pricing terhadap tax avoidance. Profitabilitas yang
baik mengakibatkan investor meyampaikan tanggapan positif terhadap kinerja
108
perusahaan, bahwa anggaran yang diinvestasikan dalam perusahaan yang
bersangkutan akan dikelola dengan baik.
Selain itu, semakin tingginya nilai profitabilitas maka kecenderungan
perusahaan untuk melangsungkan tindakan tax avoidance semakin rendah. Tetapi,
apabila nilai profitabilitas rendah maka kecenderungan perusahaan untuk
melancarkan tindakan tax avoidance semakin meningkat. Perusahaan yang
memiliki nilai profitabilitas tinggi memiliki peluang untuk memposisikan diri
dalam melakukan tax planning yang menyusutkan jumlah beban kewajiban
perpajakan sehingga akan berpengaruh terhadap keputusan perusahaan untuk
melakukan transfer pricing dengan cara melancarkan transaksi kepada perusahaan
aliansi yang berada di luar batas negara, sehingga laba berkurang dan pajak yang
dibayarkan juga berkurang. Hal ini disebabkan karena adanya beberapa faktor,
seperti adanya pergantian sistem pemerintahan yang mengakibatkan timbulnya
banyak kebijakan-kebijakan baru, seperti adanya tax amnesty dan lain sebagainya.
109
BAB V
SIMPULAN DAN SARAN
A. Kesimpulan
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh kepemilikan
keluarga, corporate governance dan transfer pricing terhadap tax avoidance
dengan profitablitas sebagai variabel modersi pada perusahaan sektor
pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama priode 2019-2022.
Hasil penelitian dari uji hipotesis dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Kepemilikan Keluarga tidak berpengaruh terhadap penghindaran
pajak. Hasil penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian yang
dilakukan oleh Safitri Selistiaweni (2020). Namun tidak sesuai dengan
penelitian yang dilakukan oleh Lutviana Yanda Ayunanta dkk (2020).
2. Dewan Komisaris Independen berpengaruh terhadap penghindaran
pajak. Hasil penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian yang
dilakukan oleh I Made Agus Rico Ariawan.et.,al (2018). Namun tidak
sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Rachyu Purbowati et.,al
(2021).
3. Kepemilikan Institusional berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Hasil penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian yang dilakukan I
Made Agus Rico Ariawan.et.,al (2018). Namun tidak sesuai dengan
penelitian yang dilakukan oleh Agnes Yunita Sari (2021).
4. Komite Audit tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Hasil
penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh
110
Marwan Faiz Hilmi (2022). Namun tidak sesuai dengan penelitian
yang dilakukan oleh Sri Yunawati (2020).
5. Transfer Pricing berpengaruh berterhadap penghindaran pajak. Hasil
penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Renal
Ijal Alfaridzi (2021). Namun tidak sesuai dengan penelitian yang
dilakukan oleh Ayu Sahyani Dewi (2021).
6. Profitabilitas tidak dapat memoderasi hubungan antara kepemilikan
keluarga terhadap penghindaran pajak.
7. Profitabilitas tidak dapat memoderasi hubungan antara dewan
komisaris independen terhadap penghindaran pajak. Hasil penelitian
ini mendukung penelitian Muhammad Yusuf et.,al (2021).
8. Profitabilitas memperkuat kepemilikan institusional terhadap
penghindaran pajak. Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang
dilakukan oleh Muhammad Yusuf et al., (2021).
9. Profitabilitas tidak dapat memoderasi hubungan antara komite audit
terhadap penghindaran pajak.
10. Profitabilitas tidak dapat memodersi hubungan antara transfer pricing
terhadap penghindaran pajak. Hasil penelitian ini mendukung
penelitian. Cahaya Sukma Widyantoro (2019).
111
B. Implikasi
Penelitian ini bertujuan untuk memperluas pemahaman dan pengetahuan
dalam bidang akuntansi, terutama mengenai penghindaran pajak (tax
avoidance). Penelitian ini memberikan bukti empiris tentang pengaruh faktor-
faktor seperti kepemilikan keluarga, corporate governenance dan transfer
pricing terhadap penghindaran pajak dengan profitabilitas sebagai variabel
modersi pada perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia periode 2019-2022. Selain itu, penelitian ini diharapkan dapat
menjadi acuan bagi manajer perusahaan dalam mengambil keputusan terkait
penghindaran pajak, serta menguatkan temuan-temuan yang telah ditemukan
dalam penelitian sebelumnya. Untuk peneliti selanjutnya, penelitian ini
diharapkan dapat menjadi referensi dan memungkinkan perbandingan dalam
mengkaji faktor-faktor yang mempengaruhi penghindaran pajak.
C. Keterbatasan Penelitian
Dalam penelitian ini memiliki keterbatasan dalam penyelesaiannya yang
dapat diperbaiki pada penelitian selanjutnya, berikut ini adalah keterbatasan dari
hasil penelitian ini:
1. Penelitian ini hanya menguji pada variabel dependen yang terkait dengan
kepemilikan keluarga, dewan komisaris independent, kepemilikan
institusional dan transfer pricing. Penelitian ini juga memakai
Profitabilitas sebagai variabel moderasi.
2. Sampel penelitian ini terbatas pada satu sektor perusahaan di Bursa Efek
Indonesia, yaitu perusahaan sektor industri barang konsumsi.
112
3. Penelitian ini hanya mencakup periode penelitian selama empat tahun,
yaitu 2019-2022. Sampel dipilih menggunakan metode purposive
sampling berdasarkan kriteria yang telah ditetapkan. Jumlah data yang
diuji juga terbatas, yaitu sebanyak 99 data, yang dianggap relatif sedikit.
D. Saran
Penelitian mengenai pengaruh kepemilikan keluarga, corporate
governance dan transfer pricing terhadap tax avoidance dengan profitabilitas
sebagai variabel moderasi pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa
Efek Indonesia (BEI) selama periode 2019-2022 dimasa yang akan datang
diharapkan dapat memberikan hasil penelitian yang lebih berkualitas dengan
mempertimbangkan saran di bawah ini, antara lain:
1. Bagi peneliti selanjutnya, disarankan untuk mempertimbangkan penambahan
atau penggantian variabel independen yang dapat mempengaruhi variabel
dependen yaitu penghindaran pajak. Variabel lain yang juga memiliki
potensi pengaruh terhadap kebijakan dividen seperti likuiditas (Zelalem &
Abebe, 2022), kepemilikan manajerial (Benu, 2020), leverage (Situngkir &
Purwaningsih, 2022), Selain itu, dapat mempertimbangkan penggunaan
variabel moderasi profitabilitas untuk menganalisis pengaruhnya terhadap
penghindaran pajak.
2. Peneliti selanjutnya dapat menggunakan objek sektor perusahaan lain atau
seluruh perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
3. Disarankan bagi peneliti selanjutnya untuk memperluas rentang waktu
penelitian guna menghasilkan temuan yang lebih komprehensif dan akurat.
113
DAFTAR PUSTAKA
Ahmad Bukhori dkk. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Komisaris

Independen, Kepemilikan Institusional dan Ukuran Perusahaan
Terhadap Penghindaran pajak.Jurnal Akuntansi, Ekonomi dan
Manajemen Bisnis.
Akbar. (2020). Pengaruh corporate Governance terhadap Tax Avoidance.
Universitas Sebelas Maret.
Anderson dan Reeb.(2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Pertumbuhan
Penjualan, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak
Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Barang Konsumsi Yang
Terdaftar di BEI Tahun 2015-2019. Jurnal Akuntansi Trisakti,
8(2), 189–208. Https://Doi.Org/10.25105/Jat.V8i2.9260
Andriana. (2021).―Pengaruh profitabilitas, kepemilikan keluarga, corporate
governance, ukuran perusahaan, kualitas audit dan kepemilikan ins
titusional terhadap penghindaran pajak‖.Skripsi. Universitas Muha
mmadiyah Yogyakarta.
Andriyani. (2022).Pengaruh Kepemilikan Institusional Komite Audit, Kualitas
Audit, Kepemilikan Institusional, Risiko Perusahaan dan Return on
Assets terhadap Tax Avoidance. ESENSI Jurnal Bisnis dan
Manajemen, 5(2).
Annisa & Kurniasih. (2022). Pengaruh Corporate Governance terhadap Tax
Avoidance. Jurnal Akuntansi & Auditing.
Annisa, Nuralifmida A. dan Lulus Kurniasih. (2019). Pengaruh Corporate
Governance terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi &
Auditing, 8(2).
Ardyansah, Danis dan Zulaikha. (2014). Pengaruh Size, Leverage, Profitability,
Capital Intensity ratio, dan Komisaris Independen Terhadap
Effective Tax Rate (ETR). Diponegoro Journal of Accounting, 3 :
1-9.
Ari dan Rahmawati. (2020). Audit Quality, Corporate Governance and Firm
Characteristics in Nigeria. International Journal of Business and
Management, 5(5).
Aumeerun, B., B. Jugurnath, dan H. Soondrum. (2020). Tax Evasion: Empirical
Evidence from sub-Saharan Africa. Journal of Accounting and
Taxation, 8(7).
114
Ayu Sahyani Dewi ,Anak Agung Ketut Agus Suardika. (2021). Pengaruh
Profitabilitas, Transfer Pricing dan Kepemilikan Institusional
Terhadap Tax Avoidance, Hita Akuntansi dan Keuangan
Universitas Hindu Indonesia Edisi April 2021
Azzam & Subekti. (2020). Pengaruh Corporate Governance terhadap Tax
Avoidance. Jurnal Akuntansi & Auditing, 8(2).
BAPEPAM,2004. Nomor Kep29/PM/2004. (bagi perusahaan publik) dan Keput
usan Menteri BUMN Nomor KEP-103/MBU/2002(bagiBUMN).
Cahya Sukma Widiyantoro Riris Rotua Sitorus. (2019). Pengaruh Transfer

Pricing dan Sales Growth terhadap tax avoidance dengan
profitabilitas sebagai variabel moderating, ISSN(P):2355-9993
(E):2527-953X Vol. 4, No. 2, Juli. — Des. 2019 : 01-10
Crumbley D. Larry. (2019). ―Pengaruh Family Ownership Terhadap cost of
debt(penelitian empiris pada perusahaan yang terdaftar di BEI)‖.Te
sis, Jakarta: Universitas Sumatera.
Cahyono. (2019).―Pengaruh Komisaris Independen,Komite Audit dan Kualitas
AuditTerhadap Penghindaran Pajak (TaxAvoidance).Competitive,
Volume 1 Nomor 1.Dalu, Tatenda, Vincent G. Maposa, Stanford
Pabwaungana, dan Tapiwa Dalu. 2019. The Impact of Tax
Evasion and Avoidance on the Economy: A Caseof Harare,
Zimbabwe. African J. of Economic and Sustainable Development,
1(3).
Chen et al. (2020). Chen, S., Chen, X., Cheng, Q dan Shevlin, T. 2010.Are
Family Firms More Tax Aggresive than Non-Family Firms?
Journal of Financial Economics, 95, pp:41-61.
Crumbley D. Larry. (2019). ―Pengaruh Family Ownership Terhadap cost of

debt(penelitian empiris pada perusahaan yang terdaftar di BEI)‖.T
esis, Jakarta: Universitas Sumatera.
Delgado, Francisco J., Elena Fernandez-Rodriguez, dan Antonio Martinez-

Arias. (2020). Effective Tax Rates in Corporate Taxation: A
Quantile Regression for the EU. Engineering Economics, 25(5).
Dewi. (2019). Earnings Management and Corporate Tax Shelters. Harvard

University and University of Connecticut Working Paper.
Dewi R.R. & Elia, (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan,
Profitabilitas, dan Pertumbuhan Penjualan terhadap Tax
Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 14(3).
115
Dewinta & Setiawan. (2021). Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap
penghindaraan pajak di Indonesia.
Eka Murni Lusiana Wati, Susi Astuti. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Good
Corporate Governance dan Intensitas Modal terhadap
penghindaran pajak.Jurnal Akuntansi, Ekonomi dan Manajemen
Bisnis.
Eksandy. (2021). Pengaruh Kepemilikan Institusional Komite Audit, Kualitas

Audit, Kepemilikan Institusional, Risiko Perusahaan dan Return
on Assets terhadap Tax Avoidance. ESENSI Jurnal Bisnis dan
Manajemen, 5(2).
ErlySuandy. (2020).“Tax Evasion and Avoidance Crimes Astudyon Some Corp

orate Firms of Bang ladesh”.Taxmanagement.
Fitriani, Djajang dan Suyanto. (2021). Pengaruh Transfer Pricing, Kepemilikan

Institusional, Risiko Perusahaan dan Return on Assets terhadap
TaxAvoidance. ESENSI Jurnal Bisnis dan Manajemen.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IMB SPSS

25 (9th ed.). Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali. (2020). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Preferensi Risiko

Eksekutif, Dan Capital Intensity Pada Penghindaran Pajak. E-
Jurnal Akuntansi, 21(1).
Gusardi. (2021). Audit Quality and Corporate Governance: Evidence from the
Bucharest Stock Exchange. Journal of Economic and Social
Development, 1(2).
Hanum, H.R & Zulaikha.(2019). Pengaruh karakteristik corporategovernance

terhadapefektivtaxratestudy empiris pada BUMN 2009 –
2011.ISSN.2 halaman 1-19.
Hari Purnama, SE, MM (2021). Pengaruh Leverage, Corporate Governance

dan Ukuran Perusahaan terhadap penghindaran pajak.Jurnal
Akuntansi, Ekonomi dan Manajemen Bisnis.
Hartono, Sabaruddin, Andry Priharta.(2022). Pengaruh Profitabilitas,

Kepemilikan Keluarga dan Transfer Pricing Terhadap
Penghindaran Pajak.19 (02), 49–62.
Herianto & Chairina. (2021). Pengaruh Transfer Pricing terhadap

116
Huseynov & Klamm. (2021). Damayanti & Susanto. (2021). Penghindran Pajak
di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Bisnis.
Husnan. (2020). Pengaruh Corporate Governance, Leverage, Dan

Konservatisme Akuntansi Terhadap Tax Avoidance (Studi
Empiris Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek
Indonesia (BEI) Tahun 2017-2019).
Irawati. (2019:58). The Curious Case of Corporate Tax Avoidance: Is it

Socially Irresponsible?. Journal of Business Ethics.
Istiqomah Vivin Mardianti. (2021). Pengaruh Tanggung Jawab Sosial

Perusahaan, Profitabilitas, Kepemilikan Asing dan Intensitas
Modal Terhadap Penghindaran pajak.Jurnal Akuntansi, Ekonomi
dan Manajemen Bisnis.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of The Firm: Managerial

Behavior, Agency Cost and Ownership Structure. Journal of
Financial Economics, 3, 305–360.
Kabajeh et al. (2020). Pengaruh Profitabilitas terhadap penghindaran

pajak.Jurnal Ekonomi dan Bisnis.
Kedek Dwina Arta Sari, Ni nyoman Ayu Suryandari, Gde Bagus Brahma
Putra. (2022). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas, Kualitas Audit,
Corporate Governance dan Ukuran Perusahaan Terhadap
Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi, Ekonomi dan Manajemen
Bisnis. Vol. 3, No. 2.
Kesit.(2020). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak. Dalam

Journal Of Applied Accounting And Taxation Article History (Vol.
5, Nomor 1). Www.Pajak.Go.Id.
Krisna, A. M. (2019). Pengaruh Kepemilikan Institusional dan Kepemilikan

Manajerial pada Tax Avoidance dengan Kualitas Audit sebagai
Variabel Pemoderasi. Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi, Bisnis
dan Akuntansi), 18(2), 82 91. doi:https://doi.org/10.22225/we.18.
2.1162.82-91
Kurniasih dan Sari. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga,

Corporate Governence dan Kepemilikan Institusional Terhadap
Penghindaran Pajak..Jurnal Akuntansi, Ekonomi dan Manajemen
Bisnis.
Kurubah, N., & Adi, S. W. (2022). Pengaruh Financial Distress, Corporate
Social Responsibility, Thin Capitalization, dan Perusahaan
117
Multinasional Terhadap Tax Avoidance. SENAKOTA - Seminar
Nasional Ekonomi dan Akuntansi, 1, 152-166. Retrieved
November 3, 2022, from https://prosiding.senakota.nusaputra.ac.i
d/article/view/18
Lutvia Yanda Ayunanta, M.Cholis Mawardi dan Anik Malikah. (2020).

Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga, Corporate
Governance dan Kepemilikan Institusional terhadap Penghindaran
Pajak di Indonesia. E-JRA Vol. 09 No. 12 Agustus 2020.
Made Dana Saputra, Jeni Susanti, Istiarto. (2019). Pengaruh Profitabilitas,

Kepemilikan Keluarga, Leverage dan Corporate Governance
Terhadap Penghindaran Pajak.Jurnal Akuntansi, Ekonomi dan
Manajemen Bisnis.
Mardiasmo. (2020). Categorizing International Tax Planning. Fundamentals

of International Tax Planning.IBFDPg.66-69.
Marwan Faiz Hilmi, Sisti Nadia Amalia, Zul Amry, Susi Setiawat. (2022).
Pengaruh Dewan Komisaris Independen, Komite Audit,
Leverage,Intensitas Modal Terhadap Penghindaran Pajak. Riset &
Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507.
Mayasari dan Al Musfiroh. (2020). Pengaruh Kepemilikan Institusional,

Kepemilikan Manajerial Dan Proporsi Dewan Komisaris
Independen Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Ekonomi, Bisnis,
Dan Akuntansi (Jeba), 20.
Muhamed.,et.al. (2020). Pengaruh kepemilikan keluarga terhadap tax avoidanc

edengan kualitas audit sebagai variabel moderating. Diponegoro J
urnal of Accounting,Volume 8 Nomor 4 Hal. 1-10.
Muhammad Yusuf, Heny Herawati dan Hasri Yulianti. (2021). Pengaruh

Corporaye Governance terhadap Tax Avoidance dengan
Profitabilitas Sebagai Variabel Pemodersi, Jurnal Akuntansi dan
Keuangan Vol. 3 No. 1: Januari-Juni 2021.
Nadhifah & Arif. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Komisaris

Manajemen Bisnis.
Nadhifah, M., & Arif, A. (2020, September). Transfer Pricing, Thin

Capitalization, Financial Distress, Earning Management, dan
Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance di Moderasi oleh Sales
Growth. Jurnal Magister Akuntansi Trisakti, 7(2), 145-170.
118
doi:http://dx.doi.org/10.25105/jmat.v7il.6311.
Narsa. (2022). Analisis Karakteristik Perusahaan, Intensitas Aset Tetap Dan
Konservatisme Akuntansi Terhadap Tax Avoidance. Ekopreneur,
1(2).
Nuansari, S. D., & Ratri, I. N. (2022). Pemetaan Riset Teori Agensi:

Bibliometrik Analisis Berbasis Data Scopus. Implementasi
Manajemen & Kewirausahaan,2(1),122.Https://Doi.Org/10.38156
/Imka.V2i1.10.
Nuralifmida dan Lulus. (2018). ―Pengaruh Corporate Governance Terhadap

TaxAvoidance.‖JurnalAkuntansidan Auditing Volume 8 Nomor 2.
Nurul Hidayah. (2021). Pengaruh Dewan Komisaris Independent Komite Audit,

Kualitas Audit, Kepemilikan Institusional, Risiko Perusahaan dan
Return on Assets terhadap Tax Avoidance. ESENSI Jurnal Bisnis
dan Manajemen, 5(2).
Optikasari, S., & Trisnawati, R. (2020). Pengaruh Karakteristik Eksekutif,

Family Ownership, Profitabilitas dan Real Earning Management
Terhadap Tax Avoidance. 1-16. Retrieved November 3, 2022,
from http://eprint.stieww.ac.id/id/eprint/1097
Pamungkas dan Nurcahyo .(2018). Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance

Dengan Profitabilitas, Size Dan Leverage Sebagai Variabel
Kontrol. Jurnal Akuntansi Dan Ekonomi, Vol. 5, 26–34.
Https://Doi.Org/10.29407/Jae.V5i3.14182.
Pohan, C. A. (2018). Pedoman Lengkap Pajak Internasional. Gramedia Pustaka

Utama.
Pramesti, L. E., & Hutabarat, F. M. (2022). Pengaruh Corporate Governance

Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Infobank15 Periode
2017-2020. Jurnal Ilmiah Pendidikan Ekonomi, Vol. 7(No.1).
Pramudya, A., & Rahayu, Y. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Dewan

Komisaris Independen Dan Komite Audit Terhadap Tax
Avoidance. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi.
Prananda. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Komisaris Independen,

Kepemilikan Institusional dan Ukuran Perusahaan Terhadap
Penghindaran pajak. Jurnal Akuntansi, Ekonomi dan Manajemen
Bisnis.
119
Prasetyo, I., & Pramuka, B. A. (2018). Pengaruh Kepemilikan Institusional,
Kepemilikan Manajerial Dan Proporsi Dewan Komisaris
Independen Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Ekonomi, Bisnis,
Dan Akuntansi (Jeba), 20(02).
Pratiwi, A. P. (2018). Pengaruh Kepemilikan Institusional Dan Kinerja

Keuangan Terhadap Penghindaran Pajak Dengan Corporate Sosial
Responsibility Sebagai Pemediasi. Jurnal Ilmu Manajemen &
Bisnis, 9(2). Www.Globalreporting.Org.
Pratama & Larasati. (2021). Wiguna, I. P. P., & Jati, I. K. (2017). Pengaruh
Corporate Social Responsibility, Preferensi Risiko Eksekutif, Dan
Capital Intensity Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi,
21(1).
Pratomo & Triswidyaria,2021. Long-run corporate tax avoidance. The

Accounting Review, 83(1).
Purbowati, R. (2021). Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Tax

Avoidance (Penghindaran Pajak). Jad: Jurnal Riset Akuntansi Dan
Keuangan Dewantara, Vol. 4(No.1).
Purnamasari. (2021). Pengaruh Kepemilikan Institusional Dan Kepemilikan

Manajerial Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi Dan
Ekonomika, 9(1).
Putri dan Mulyadi. (2020). Pengaruh Transfer Pricing, Kepemilikan

Institusional Dan Kinerja Keuangan Terhadap Penghindaran Pajak
Dengan Corporate Sosial Responsibility Sebagai Pemediasi.
Jurnal Ilmu Manajemen & Bisnis.
Putu Edy Arizonab, I Nyoman Kusuma Adnyana Mahaputrac.‖Pengaruh

Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga dan Corporate Governance
Terhadap penghindaran pajak‖. Jurnal Ilmiah Akuntansi • Vol. 1,
No. 2, Hal: 167-193.
Rachyu Purbowati. (2021). Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap

Tax Avoidance (Penghindaran Pajak) Jurnal Riset Akuntansi dan
Keuangan Dewantara.
Rebecca, Yulisa, dan S. Veronica Siregar,‖Pengaruh Corporate Governance

Index, Kepemilikan Keluarga, dan Kepemilikan Institusional
terhadap Biaya Ekuitas dan biaya Utang. Studi Empiris pada
perusahaan Manufaktur yang terdaftar di BEI‖ Jurnal Universitas
Indonesia. (2013)
120
Rego & Wilson. (2020). .Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Intensitas Aset
Tetap, Kompensasi Rugi Fiskal Dan Corporate Governanace
Terhadap Tax Avoidance.
Renal Ijlal Alfarizi, Ratna Hindria Dyah Pita Sari,Ayunita Ajengtiyas. (2021).
Pengaruh Profitabilitas Transfer Pricing dan Manajemen Laba
Terhadap Tax Avoidance, Koferensi Riset Nasional
Ekonomi,Manajemen, dan Akuntansi Volume 2, 2021 | hlm. 898-
917.
Republik Indonesia. (2002). KEP-117/M-MBU/2002 Tentang Penerapan

Praktek Good Corporate Governance Pada Badan Usaha Milik
Negara(BUMN).
Rista & Mulyani. (2020). Pengaruh Profitabilitas,Leverage,Komisaris

Manajemen Bisnis.
Robby Krisyadi, Anita. (2022). Pengaruh Penegungkapan Tanggung Jawab

Sosial Perusahaan, Kepemilikan Keluarga dan Tata Kelola
Perusahaan terhadap Penghindaran Paajak.Jurnal Akuntansi,
Ekonomi dan Manajemen Bisnis. Vol. 3, No. 2.
Rochmat Soemitro. (2020). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Kepemilikan

Manajerial, Dan Kompensasi Rugi Fiskal Terhadap Penghindaran
Pajak. Scientific Journal Of Reflection: P-Issn 2615-3009
Economic, Accounting, Management And Business, 6(1).
Rosalia. (2021). Pengaruh Transfer Pricing dan Kepemilikan Asing Terhadap

Praktik Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) Dengan
Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) Sebagai
Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional Pakar Ke 3.
Www.Idx.Co.Id.
Safitri selistiaweni, Dianwicaksih Arieftiara, Samin. (2020), Pengaruh

Kepemilikan Keluarga, Financial Distress dan Thin capitalizarion
terhadap penghindaran pajak.Business management, economic
and Accounting National Seminar.
Saputra & Istiarto. (2020). Do Client Characteristics Really Drive Big N

Differentiation?. University of Southern California Working
Paper.
121
Sartik dan Purmanasari. (2021). Pengaruh Kepemilikan Manajerial,
Kepemilikan Institusional Dan Leverage Terhadap Biaya
Keagenan Pada Perusahaan Manufaktur. E-Jurnal Manajemen
UniversitasUdayana,7(2),933.Https://Doi.Org/10.24843/Ejmunud.
2018.V7.I02.P16.
Siti Resmi (2019). Pengaruh Profitabilitas Dan Leverage terhadap Tax

Avoidance pada Perusahaan Sub Sektor Pertambangan Batu Bara
Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2018-2020. Ekonomis I Jurnal
Ekonomi Dan Bisnis, Vol 15.
Sjahputra, A. (2019). Determinan Tax Avoidance Pada Perusahaan Food And

Beverages Di Indonesia. Scientific Journal Of Reflection:
Economic, Accounting, Management And Business, 2(4), 371–
380. Https://Doi.Org/10.5281/Zenodo.3472234.
Sri Yunanta. (2020). Pengaruh Komite Audit dan Kualitas Audit terhadap
Penghindaran pajak Jurnal Akpem.
Suliyanto. (2020). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Preferensi Risiko

Sundari dan Yugi Susanti. (2016). Pengaruh Konservatisme Akuntansi,

Intensitas Aset Tetap, Kompensasi Rugi Fiskal Dan Corporate
Governanace Terhadap Tax Avoidance. Jrak, 8(1), 85–109.
Surjana. (2020). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Preferensi Risiko

Sutedi. (2019).“Tax Evasion and Avoidance Crimes Astudyon Some Corporate

Firms of Bang ladesh”.Taxmanagement.
Sutojo dan Alridge. (2020). Pengaruh Konservatisme, Leverage, Profitabilitas,

Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Informasi,
Perpajakan, Akuntansi, Dan Keuangan Publik, 13(2), 181–198.
Https://Doi.Org/10.25105/Jipak.V13i2.5021.
Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara
Perpajakan.
Rahmat. (2020). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Preferensi Risiko

122
Rego & Wilson. (2020). Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Intensitas Aset
Tetap, Kompensasi Rugi Fiskal Dan Corporate Governanace
Terhadap Tax Avoidance.
Wardani, D. K., & Nugrahanto, A. (2022). Pengaruh Book-Tax Differences,

Accrual, dan Operating Cash Flow. Jurnal Pajak Indonesia, 6,
159-182. doi:10.31092/JPI.V6I1.1721
Wibawa et al. (2021). Pengaruh Corporate Governance terhadap

Wirawan & Sukharta. (2021). Pengaruh Kepemilikan Keluarga terhadap

Penghindran Pajak di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Bisnis.
Wirdaningsih, Ria Nelly Sari & Vince Rahmawati. (2020). Pengaruh

Kepemilikan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan
Efektivitas Komisaris Independen dan Kualitas Audit sebagai
Pemodersi.
Yuniarti Zs, N., Sherly, E. N., & Sari, D. N. (2020). Pengaruh Kepemilikan
Institusional dan Dewan Komisaris Independen Terhdap Tax
Avoidance pada Perusahaan LQ-45 yang Terdaftar di BEI Periode
2015-2017. Jurnal Akuntansi, Keuangan dan Teknologi Informasi
Akuntansi, 1, 97-109. doi:https://doi.org/10.36085/jakta.v1i1.827
123
LAMPIRAN
124
LAMPIRAN 1
SAMPEL DATA PERUSAHAAN
No Kode Nama Perusahaan

1 ADRO PT. Adaro Energy Tbk
2 BSSR PT. Baramulti Suksessarana Tbk
3 GEMS PT. Golden Energy Mines Tbk
4 HRUM PT. Harum Energy Tbk
5 INDY PT. Indika Energy Tbk
6 ITMG PT. Indo Tambangraya Megah Tbk
7 KKGI PT. Resource Alam Indonesia Tbk
8 PTBA PT. Bukit Asam Tbk
9 SMMT PT. Golden Eagle Energy Tbk
10 TOBA PT. TBS Energi Utama Tbk
11 DWGL PT. Dwi Guna Laksana Tbk
12 PSSI PT. Pelita Samudera Shipping Tbk
13 TPMA PT. Trans Power Marine Tbk
14 MDKA PT. Merdeka Copper Gold Tbk
15 OPMS PT. Optima Prima Metal Sinergi Tbk
16 SNTM PT. Aneka Tambang Tbk
17 DKFT PT. Central Omega Resources Tbk
18 TBMS PT. Tembaga Mulia Semanan Tbk
19 ALKA PT. Alakasa Industrindo Tbk
20 ALMI PT.Alumindo Light Metal Industry Tbk
21 CITA PT. Cita Mineral Investindo Tbk
22 INAI PT. Indal Aluminium Industry Tbk
23 CTBN PT. Citra Tubindo Tbk
24 BAJA PT. Saranacentral Bajatam Tbk
25 MITI PT. Mitra Investindo Tbk
26 SURE PT. Sumber Energy Tbk
27 SGER PT.Sumber Global Ebergy Tbk
28 TCPI PT. Transcoal Pacific Tbk
29 BIPI PT. Astrindo Nusantara Infrastruktur Tbk
30 ENRG PT. Energi Mega Persada Tbk
125
LAMPIRAN 2
PENGUKURAN GABUNGAN
PERUSAHAAN SUB-SEKTOR PERTAMBANGAN 2019-2022
No Tahun Kode FAM DKI KI KA TP CETR ROA

Perusahaan
1. 2019 ADRO 0 0.2 0.439112 3 1.366393 2.195561 4.820488
2. 2019 BSSR 1 0.375 0.500012 3 2.249947 1.333365 1.777861
3. 2019 GEMS 1 0.125 0.425367 3 0.881592 3.402933 11.57995
4. 2019 HRUM 1 0.333 0.790827 3 1.263234 2.374856 5.639943
5. 2019 INDY 0 0.333 0.684401 5 2.432785 2.055258 4.224085
6. 2019 ITMG 1 0.428 0.651434 4 2.62805 1.522041 2.316608
7. 2019 KKGI 0 0.333 0.26369 3 3.78854 0.791862 0.627045
8. 2019 PTBA 1 0.5 0.659307 4 3.033488 1.318614 1.738743
9. 2019 SMMT 0 0.5 0.794335 3 1.888371 1.588671 2.523875
10. 2019 TOBA 1 0.333 0.832618 5 1.999716 2.500355 6.251776
11. 2019 DWGL 0 0.6 0.741241 4 3.237813 1.235402 1.526217
12. 2019 PSSI 0 0.2 0.796369 3 0.753419 3.981847 15.8551
13. 2019 TPMA 1 0.25 0.87714 3 0.855052 3.508559 12.30999
14. 2019 MDKA 0 0.333 0.403703 3 2.474591 1.212322 1.469724
15. 2019 OPMS 1 0.5 0.5979 2 1.67252 1.1958 1.429938
16. 2019 SNTM 1 0.2 0.65291 4 1.230769 3.250001 10.5625
17. 2019 DKFT 1 0.5 0.728354 3 2.059437 1.456709 2.122001
18. 2019 TBMS 0 0.4 0.762291 3 1.574202 1.905728 3.631798
19. 2019 ALKA 1 0.333 0.930686 3 1.073402 2.794852 7.811196
20. 2019 ALMI 1 0.333 0.764842 3 1.306152 2.296822 5.275393
21. 2019 CITA 1 0.5 0.973285 3 1.541172 1.946571 3.789138
22. 2019 INAI 0 0.333 0.672667 3 1.485132 2.020022 4.080489
23. 2019 CTBN 0 0.428 0.482313 3 2.662173 1.126899 1.269902
24. 2019 BAJA 0 0.333 0.164667 4 8.089069 0.494494 0.244525
25. 2019 SURE 1 0.25 0.839741 3 0.893132 3.358964 11.28264
26. 2019 SGER 1 0.333 0.027464 3 36.37497 0.082474 0.006802
27. 2019 TCPI 0 0.166 0.8667 4 0.83173 4.819277 23.22543
28. 2019 BIPI 0 0.333 0.554165 4 2.403614 1.66416 2.76943
29. 2019 ENRG 0 0.75 0.437724 3 5.14022 0.583633 0.340627
30. 2020 ADRO 0 0.2 0.439112 3 0.053008 0.271253 0.024838
31. 2020 BSSR 1 0.375 0.810012 3 0.535376 0.355164 0.256139
32. 2020 GEMS 1 0.125 0.97313 3 0.097806 0.008618 0.29217
33. 2020 HRUM 1 0.333 0.798846 3 0.974356 0.46157 0.012692
34. 2020 INDY 0 0.333 0.684401 5 0.254354 1.44678 0.02263
35. 2020 ITMG 1 0.428 0.651434 4 0.099939 0.864485 0.032649
36. 2020 KKGI 0 0.333 0.518878 3 0.202201 0.043794 0.106579
37. 2020 PTBA 1 0.5 0.659307 4 1.963332 0.040847 0.011822
38. 2020 SMMT 0 0.5 0.794335 3 0.961896 3.747284 0.003322
39. 2020 TOBA 1 0.333 0.102764 5 0.019765 0.147104 0.442121
40. 2020 DWGL 1 0.6 0.674327 4 0.031361 0.000116 6.563505
126
Perusahaan
41. 2020 PSSI 0 0.2 0.797928 3 2.873505 0.235762 0.057411
42. 2020 MDKA 0 0.333 0.389337 3 0.878049 0.771466 6.529365
43. 2020 OPMS 1 0.5 0.5979 2 3.244012 1.431959 10.40985
44. 2020 TBMS 0 0.4 0.762291 3 1.280621 0.287771 0.02872
45. 2020 ALMI 0 0.333 0.764842 3 0.480426 0.015086 15.27723
46. 2020 CITA 1 0.5 0.977303 3 0.266347 0.718279 0.157183
47. 2020 INAI 0 0.333 0.672667 3 0.007482 0.139515 0.002859
48. 2020 CTBN 0 0.428 0.482313 3 0.433905 0.283512 0.329968
49. 2020 BAJA 0 0.333 0.164667 4 0.023851 0.129744 0.072525
50. 2020 MITI 0 0.333 0.509985 3 0.22 0.018886 0.35188
51. 2020 SURE 1 0.25 0.975036 3 0.935037 0.133201 0.057652
52. 2020 SGER 1 0.333 0.549279 3 1.132163 1.753505 0.038765
53. 2020 TCPI 0 0.166 0.87928 4 0.026782 0.060437 0.000295
54. 2021 ADRO 0 0.2 0.439112 3 0.05507 0.201711 0.135574
55. 2021 BSSR 1 0.375 0.810012 3 0.66353 0.03639 0.959219
56. 2021 GEMS 1 0.5 0.92528 3 0.079209 0.002097 0.940105
57. 2021 HRUM 1 0.333 0.798846 3 0.596154 0.067075 0.104269
58. 2021 INDY 0 0.333 0.684401 5 0.708085 0.332629 0.203811
59. 2021 ITMG 1 0.428 0.651434 4 0.060156 0.098039 0.022703
60. 2021 KKGI 0 0.333 0.518878 3 0.145961 0.01976 0.106579
61. 2021 PTBA 1 0.5 0.659307 4 1.132288 0.241311 0.020547
62. 2021 SMMT 0 0.5 0.836518 3 0.986152 0.024858 0.237684
63. 2021 TOBA 1 0.333 0.824563 5 0.002771 0.059498 0.615306
64. 2021 DWGL 0 0.6 0.553338 4 0.015501 0.000102 6.973505
65. 2021 PSSI 0 0.2 0.778169 3 0.072488 0.067818 1.311555
66. 2021 TPMA 1 0.25 0.740712 3 0.041484 4.845816 0.03989
67. 2021 MDKA 0 0.333 0.372215 3 0.947168 0.490145 7.669529
68. 2021 OPMS 1 0.5 0.5979 2 3.244012 0.000354 3.767753
69. 2021 SNTM 1 0.2 0.65337 4 0.268127 1.234783 5.655346
70. 2021 TBMS 0 0.4 0.762291 3 1.005644 0.185665 0.044473
71. 2021 ALMI 1 0.333 0.764842 2 0.378479 0.634533 7.9221
72. 2021 CITA 1 0.5 0.923133 3 0.55172 1.03772 0.131997
73. 2021 INAI 0 0.333 0.672667 3 0.021139 0.47714 0.021714
74. 2021 CTBN 0 0.428 0.482313 3 6.063505 0.226332 1499.136
75. 2021 BAJA 0 0.4 0.164667 4 0.074407 0.168834 0.122021
76. 2021 MITI 1 0.333 0.770928 3 0.290416 0.013609 0.049128
77. 2021 SURE 1 0.25 0.923118 3 0.98625 0.148856 0.010776
78. 2021 SGER 1 0.333 0.544182 3 2.983506 0.087401 0.000155
79. 2021 TCPI 0 0.1428 0.83132 4 0.033873 0.004242 0.289228
80. 2022 ADRO 0 0.2 0.439112 3 0.105642 0.010646 0.262571
81. 2022 GEMS 1 0.5 0.945173 3 0.071911 0.020473 1.493979
82. 2022 HRUM 1 0.4 0.798846 3 0.284779 1.924909 0.244339
83. 2022 ITMG 1 0.375 0.651434 4 0.002346 0.005642 0.454267
84. 2022 KKGI 0 0.333 0.518878 3 0.057334 0.789885 1.0541
85. 2022 PTBA 1 0.5 0.659307 4 1. 280621 0.622705 0.53122
86. 2022 SMMT 0 0.5 0.836518 3 0.977795 0.629736 0.3406
127
Perusahaan
87. 2022 TOBA 1 0.333 0.674632 5 0.006863 0.301272 0.674802
88. 2022 DWGL 0 0.6 0.659309 4 0.021129 0.098523 1.683506
89. 2022 TPMA 1 0.25 0.651338 3 0.006001 4.430865 0.133134
90. 2022 MDKA 0 0.333 0.40991 3 0.893338 2.355992 11.93323
91. 2022 OPMS 1 0.5 0.5979 2 3.26645 0.245646 0.009128
92. 2022 TBMS 0 0.4 0.762291 3 1. 280621 3.55157 0.033317
93. 2022 ALKA 1 0.333 0.930686 3 1.20833 1.371452 5.18552
94. 2022 ALMI 1 0.333 0.908735 2 0.566776 0.33935 2.98643
95. 2022 INAI 0 0.333 0.672667 3 0.054631 1.455651 0.000568
96. 2022 CTBN 0 0.666 0.482313 3 0.000012 7.423506 6.9992
97. 2022 BAJA 0 0.5 0.164667 4 0.036746 0.566066 0.121048
98. 2022 SGER 1 0.333 0.438319 3 2.204179 0.171736 0.000236
99. 2022 TCPI 0 0.333 0.88878 4 0.027035 0.003813 0.000644
Keterangan :
FAM = Kepemilikan keluarga

KA = Komite Audit
TP = Transfer Pricing
CETR = Tax Avoidance
ROA = Profitabilitas
128
LAMPIRAN 3
Hasil Output SPSS
Statistik Deskriftif
Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Kepemilikan Keluarga 99 0 1 .51 .503
Dewan Komisaris 99 .125 .750 .36831 .121367
Independen
Kepemilikan Institusional 99 .027 .977 .65094 .208432
Komite Audit 99 2 5 3.31 .695
Transfer Pricing 99 .001 36.375 1.48873 3.798539
Tax Avoidance 99 .006 7.424 1.09655 1.374997
Profitabilitas 99 .007 37.922 3.91713 7.541037
Valid N (listwise) 99
Uji Normalitas Histogram
129
Uji Normalitas P-Plot
Uji Normalitas dengan One Sample K-S (Kolmogorov-Simirnov)
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

Unstandardized Residual
N 99
Normal Parametersa,b Mean .0000000
Std. 1.11135335
Deviation
Most Extreme Absolute .085
Differences Positive .085
Negative -.070
Test Statistic .085
Asymp. Sig. (2-tailed) .075c
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
130
Uji Multikolinieritas
Coefficientsa
Collinearity Statistics
Model Tolerance VIF
1 Kepemilikan Keluarga .832 1.202
Dewan Komisaris .995 1.005
Independen
Kepemilikan .723 1.384
Institusional
Komite Audit .963 1.038
Transfer Pricing .820 1.219
Sumber: Output SPSS : 2023
Uji Autokolerasi dengan Durbin-Watson

Model Summaryb
Mode Std. Error of Durbin-

l R the Estimate Watson
1 .446a .019911 1.999
Uji Autokolerasi dengan Run-test

Runs Test
Unstandardized
Residual
a
Test Value -.21674
Cases < Test Value 49
Cases >= Test Value 50
Total Cases 99
Number of Runs 36
Z .929
Asymp. Sig. (2-tailed) .053
a. Median
Sumber : Output SPSS 2023
131
Uji Heteroskedastisitas dengan Scatterplot
Uji Heteroskedastisitas (Uji Glejser)
Coefficientsa
Std.
Model B Error Beta t Sig.
1 (Constant) .942 1.200 .785 .435
Kepemilikan .007 .358 .002 .020 .984
Keluarga
Dewan Komisaris 2.642 1.369 .196 1.930 .057
Independen
Kepemilikan .693 .929 .088 .746 .457
Insitutusional
Komite Audit -.116 .242 -.049 -.479 .633
a. Dependent Variable: ABS_RES
132
Uji Koefisien Determinasi
Model Summaryb
Adjusted R
Model R R Square Square Std. Error of the Estimate
1 .446a .199 .128 .019911
Hasil Uji Statistik (Uji F)

ANOVAa
Sum of Mean
Model Squares Df Square F Sig.
1 Regression 25.624 5 5.125 3.938 .003b
Residual 121.040 93 1.302
Total 146.664 98
Hasil Uji Statistik (Uji t)

Coefficientsa
1 (Constant) 1.321 .881 1.499 .137
Dewan Komisaris Independen -2.619 .952 .260 2.750 .007
Kepemilikan Institusional .477 .227 .203 2.100 .038
Komite Audt .236 .577 .039 .409 .684
Transfer Pricing .128 .043 .289 2.993 .004
Profitabilitas .001 .001 .104 1.026 .048
133
Hasil Uji Signifikansi Parsial (Uji t)
Coefficientsa
1 (Constant) 1.429 1.105 1.293 .199
Dewan Komisaris -.538 1.323 -.047 -.407 .685
Independen
Kepemilikan Institusional .692 .809 .105 .855 .395
Komite Audit .371 .218 .187 1.699 .093
Profitabilitas .070 .183 .384 .382 .703
KK*Z .013 .005 .421 2.331 .220
DKI*Z -.002 .007 -.142 -.249 .804
KI*Z .062 .020 7.370 3.126 .002
KMT*Z .010 .004 5.711 2.825 .060
TP*Z .035 .011 2.151 3.051 .073
Sumber : Output SPSS yang diolah,2023
134
135

Skripsi - Pipi Afridiani Nasution (11190820000035)

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Skripsi - Pipi Afridiani Nasution (11190820000035)

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PENGARUH KEPEMILIKAN KELUARGA, CORPORATE GOVERNANCE

DAN TRANSFER PRICING TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK

(Studi Empiris Perusahaan Manufaktur Sektor Pertambangan Yang

Diajukan Kepada Fakultas Ekonomi Dan Bisnis

Untuk Memenuhi Syarat-Syarat Meraih Gelar Sarjana Akuntansi

Pipi Afridiani Nasution

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA

(Studi Empiris Perusahaan Manufaktur Sektor Pertambangan Yang

Diajukan Kepada Fakultas Ekonomi Dan Bisnis

Untuk Memenuhi Syarat-Syarat Meraih Gelar Sarjana Akuntansi

Pipi Afridiani Nasution

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS ISLAM NEGRI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA

Yang bertanda tangan di bawah ini:

Nama : Pipi Afridiani Nasution

Program Studi : Akuntansi

Fakultas : Ekonomi dan Bisnis

Dengan ini menyatakan bahwa dalam penulisan skripsi ini, saya:

1. Tidak menggunakan ide orang lain tanpa mampu mengembangkan dan

Jakarta,25 Juli 2023

Pipi Afridiani Nasution

III. LATAR BELAKANG KELUARGA

IV. PENGALAMAN ORGANISASI DAN MAGANG

(Empirical Study of Mining Sector Manufacturing Companies Listed on the

This study aims to examine the effect of family ownership, corporate

Keywords: Family Ownership, Corporate Governance, Transfer Pricing, Tax

(Studi Empiris Perusahaan Manufaktur Sektor Pertambangan Yang

Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh kepemilikan keluarga,

Kata Kunci: Kepemilikan Keluarga, Corporate Governance, Transfer Pricing,

Assalamu‟alaikum wa Rahmatullahi wa Barakatuh.

Maha Penyayang, yang telah memberikan rahmat dan karunian-Nya kepada

seta salam senantiasa tercurahkan kepada Nabi Muhammad Shallahu „Alaihi wa

Sallam yang telah menjadi suri tauladan bagi ummat manusia.

Skripsi yang berjudul “Pengaruh Kepemilikan Keluarga, Corporate

Governance dan Transfer Pricing terhadap Penghindaran Pajak dengan

Profitabilitas sebagai Variabel Moderasi”, ini merupakan tugas akhir yang

di Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.

Penulis menyadari sepenuhnya bahwa banyak pihak yang telah

memberikan do’a, bimbingan, bantuan, dan dukungan secara langsung maupun

dan penghargaan sebesar-besarnya kepada:

nasution yang selalu mendoakan, memberikan dukungan moral,

memberikan nasihat, perhatian serta tempat bercerita bagi penulis.

2. Kakak Penulis yaitu, Nila Riski Nasution yang telah menyemangati,

memberikan kasih sayang dan memberikan banyak inspirasi serta do’a

terbaiknya kepada penulis.

Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.

Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.

memberikan arahan, saran serta dukungan sehingga skripsi ini dapat

terselesaikan dengan baik.

6. Ibu Ismawati Haribowo S.E., M.Si. selaku dosen pembimbing akademik

yang selalu memberikan arahan dan motivasi selama perkuliahan.

dosen mata kuliah metodologi penelitian yang telah membimbing penulis

sehingga dapat menambah pengetahuan dan wawasan terkait penulisan

Hidayatullah Jakarta yang telah memberikan ilmu yang bermanfaat selama

Hidayatullah Jakarta yang telah membantu penulis dalam memenuhi

kebutuhan administrasi dan lain-lain.

10. Sahabat-sahabat yang selalu memberikan dukungan dan doa kepada

Rangkuti dan Mahdalena Nasution.

11. Teman-teman dari Akuntansi kelas C 2019 terkhusus Regitha, Alya,

Lutvanisa, yang selalu membantu penulis selama di bangku perkuliahan.