Anda di halaman 1dari 33

HARGA PEROLEHAN AKTIVA TETAP

KEUNTUNGAN/KERUGIAN
PENGALIHAN HARTA
PERTEMUAN KE-10
23 NOVEMBER 2017
Nilai Perolehan atau Pengalihan Aset (1)
Pasal 10 Ayat (1), (2), (3), (4), (5), dan (6) UU PPh

Berlaku nilai sesuai nilai wajar/ harga pasar


untuk:
Perolehan yang dipengaruhi hubungan istimewa.
Tukar menukar harta.
Perolehan dalam rangka likuidasi, penggabungan, peleburan,
pemekaran, pemecahan, atau pengambilalihan usaha, kecuali
ditentukan lain oleh Menkeu.
Pengalihan selain dalam bentuk sumbangan keagamaan yang
bersifat wajib kepada lembaga yang dibentuk atau disahkan
pemerintah; atau hibah kepada keluarga dalam garis
keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan
pendidikan, badan sosial sesuai ketentuan Menkeu.
Pengalihan sebagai pengganti saham atau penyertaan modal. 2
Nilai Perolehan atau Pengalihan Aset (2)
Pasal 10 Ayat (1), (2), (3), (4), (5), dan (6) UU PPh

Berlaku nilai sesuai nilai sisa buku dari pihak yang melakukan
pengalihan atau nilai yang ditetapkan Dirjen Pajak, untuk:
Pengalihan dalam bentuk sumbangan keagamaan yang
bersifat wajib kepada lembaga yang dibentuk atau
disahkan pemerintah; atau hibah kepada keluarga dalam
garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan,
badan pendidikan, badan sosial sesuai ketentuan Menkeu.
Warisan.
Berlaku nilai perolehan yang dihitung secara rata rata
(Average) atau dengan cara mendahulukan persediaan yang
diperoleh pertama (FIFO), untuk:
Perolehan persediaan dan penghitungan harga pokok
penjualan.
3
Ilustrasi
(Nilai Pengalihan)
PT. Maha, PT. Jonggring, dan PT. Saloka terlibat dalam transaksi
pengalihan aset di tahun 2012. Berikut merupakan informasi terkait harta yang
dimiliki oleh ketiga PT.

Keterangan Bus Hino Bus MB Bus Scania

Nilai Buku (Rp) 650.000.000 725.000.000 550.000.000

Akumulasi Depresiasi 300.000.000 325.000.000 200.000.000


(Rp)

Nilai Wajar (Rp) 425.000.000 375.000.000 425.000.000

Pemilik PT. Maha PT. Jonggring PT. Saloka


4
Ilustrasi
(Nilai Pengalihan)

Bagaimakah penentuan nilai perolehan atau pengalihan, serta pengakuan


keuntungan atau kerugian yang dilakukan untuk setiap transaksi berikut?
a. Bus Hino dipertukarkan dengan Bus Scania.
b. Bus MB dijual kepada PT. Maha dengan nilai kontrak Rp 325.000.000,00
akibat hubungan istimewa.
c. Bus Hino dan MB dialihkan akibat penggabungan PT. pemilik.
d. Bus Hino dan MB dialihkan akibat penggabungan PT. pemilik yang diakui
Menkeu memenuhi unsur pooling of interest.
e. Bus Scania dialihkan kepada PT. Jonggring sebagai bentuk penyertaan
modal atas 100 lot saham dengan nominal Rp 400,00 per lembar.
f. Bus Scania dihibahkan kepada badan sosial yang diakui Kemenkeu.

5
NILAI PEROLEHAN, PPN, DAN PPNBM

Pembayaran
atas
Perolehan
Aset
Komponen Komponen Tak
Komponen yang dikapitalisasi
yang Dikapitalisasi atau dan Tak
Dikapitalisasi Dibebankan Dibebankan

Biaya Biaya PPn Pajak PPN PPN


Pokok Pendukung BM Lain Masukan Masukan
Aset (Instalasi, (Bea yang tidak yang dapat
Angkutan) Masuk) dapat dikreditkan.
dikreditkan. 6
Ilustrasi
(PPN dan PPnBM)

CV. Elbrus melakukan pembelian kendaraan secara impor


menggunakan API dengan nilai kontrak $ 4.100. Perusahaan
menanggung biaya asuransi, dan pengangkutan masing masing
10% dan 15% dari cost, ditambah Bea Masuk Rp 15.750.000,00.
Atas impor tersebut, dikenakan PPh 22, PPN, dan PPnBM bertarif
30%. Jika kurs port berlaku Rp 9.600,00/ USD dan kurs KMK
berlaku Rp 9.800,00/ USD, bagaimanakah pencatatan dilakukan
oleh CV. Elbrus?

7
KOMPONEN DISMANTLING COST

Reklamasi untuk
usaha
pertambangan.

Dismantling
cost yang
dapat
Penutupan dan dikapitalisa
pemeliharaan si. Reforestasi
tempat untuk usaha
pengolahan kehutanan.
limbah. 8
IMPAIRMENT ASET
Net
Realizable
Impairme
Value (NRV)
nt < Biaya

Net
Realizable
Value (NRV) Tidak
> Biaya Impair

9
Ilustrasi
(Impairment Persediaan)

PT. Kosciuzko memiliki persediaan barang dagangan yang dibagi


dalam beberapa kategori, dengan rincian informasi sebagai berikut.
Kategori Kuantita Nilai NRV
Kualitas s Perolehan
Satuan
Buruk 6.800 100.000 115.000
Standar 5.400 115.000 120.000
Baik 9.500 120.000 135.000
Superior 3.650 145.000 150.000
Di akhir tahun, seluruh persediaan barang dagangan telah terjual.
Berapakah harga pokok penjualan yang dapat dibebankan sesuai ketentuan
fiskal?
10
Pengalihan Umum Aset Tetap
Pasal 11 Ayat (8), dan (9); serta Pasal 11A Ayat (7) UU PPh

Nilai sisa buku diakui sebagai


kerugian, dan nilai penjualan
atau nilai penggantian asuransi
diakui sebagai penghasilan.
Atas pengalihan yang
bersifat umum.
Jika nilai penggantian asuransi
baru diketahui di masa
mendatang, maka pencatatan
kerugian dan penghasilan
dapat dilakukan di masa
mendatang, berdasar izin Dirjen
Pajak.
11
Pengalihan Khusus Aset Tetap
Pasal 11 Ayat (10); serta Pasal 11A Ayat (8) UU PPh

Pengalihan dalam bentuk


sumbangan keagamaan
yang bersifat wajib kepada
lembaga yang dibentuk
atau disahkan pemerintah; Nilai sisa buku tidak diakui
atau hibah kepada sebagai kerugian oleh pihak
keluarga dalam garis yang melakukan pengalihan.
keturunan lurus satu derajat,
badan keagamaan, badan
pendidikan, badan sosial
sesuai ketentuan Menkeu.
Atas warisan.

12
PENGERTIAN ASET TETAP

DEFINISI ASET TETAP ADALAH ASET BERWUJUD YANG: (PAR 6)


1. DIMILIKI UNTUK DIGUNAKAN DALAM PRODUKSI ATAU
PENYEDIAAN BARANG ATAU JASA, UNTUK DIRENTALKAN
KEPADA PIHAK LAIN, ATAU UNTUK TUJUAN ADMINISTRATIF; DAN
2. DIHARAPKAN DIGUNAKAN SELAMA LEBIH DARI SATU PERIODE.

Ciri
Used in operations and not
for resale.
Long-term in nature and
Tidak berlaku untuk
usually depreciated.
Hak penambangan
Possess physical substance. Reservasi tambang
13
HARGA PEROLEHAN ASET TETAP - DIKAPITALISASI

Kapitalisasi proses menangguhkan biaya perolehan


yang terjadi pada periode sekarang ke periode masa
depan di mana aset tersebut diharapkan memberikan
manfaat

Biaya dikapitalisasi jika memenuhi kriteria :


Terjadi dari transaksi masa lalu
Dapat diidentifikasi dan memiliki manfaat
di masa mendatang
Pemilik memiliki kendali atas manfaat di
masa depan dari aset tersebut
control over future benefits
HARGA PEROLEHAN ASET TETAP
DIALOKASIKAN BEBAN DEPRESIASI

Alokasi proses membebankan biaya yang


dikapitalisasi pada periode di mana aset tersebut
memberikan manfaat.
Ditentukan oleh masa manfaat, nilai sisi dan metode
alokasi

Proses alokasi dikenal sebagai:


Depreciation untuk aset tetap
PENGUKURAN AWAL

Suatu aset tetap yang memenuhi kualifikasi diakui sebagai


aset tetap pada awalnya harus diukur sebesar biaya
perolehan. (par 15)

Biaya Perolehan

Biaya yang dapat


diatribusikan secara
langsung
Biaya pembongkaran dan
pemindahan aset tetap dan
restorasi lokasi aset
16
BIAYA PEROLEHAN AWAL

Seluruh biaya terkait aset yang memiliki


manfaat di masa mendatang.
Aset lain yang berfungsi agar suatu aset dapat
memiliki manfaat di masa mendatang.
Alat yang dipasang agar pabrik dapat
berjalan sesuai dengan ketentuan
pengolahan limbah industri.

17
BIAYA SETELAH PEROLEHAN AWAL
Biaya pemeliharaan dan perbaikan diakui beban di
laporan laba rugi komprehensif periode berjalan
Perawatan
Suku cadang kecil
Penggantian aset akan menambah aset jika:
Memenuhi kriteria aset (memiliki masa manfaat lebih dari satu
periode dan diukur dengan andal)
Komponen yang diganti tidak lagi dicatat sebagai aset
Inspeksi yang signifikan dapat diakui sebagai aset jika:
Memenuhi kriteria aset
Nilai inspeksi terdahulu (dibedakan dari fisik) dihentikan
pencatatanya

18
KOMPONEN BIAYA PEROLEHAN

a) Harga perolehan, termasuk bea impor dan pajak pembelian yang tidak
dapat dikreditkan setelah dikurangi diskon pembelian dan potongan lain;
b) Biaya-biaya yang dapat diatribusikan secara langsung untuk membawa
aset ke lokasi dan kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai
dengan keinginan dan maksud manajemen
c) Estimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan
restorasi lokasi aset. Kewajiban atas biaya tersebut timbul
ketika aset tersebut diperoleh, atau
karena entitas menggunakan aset tersebut selama periode tertentu untuk
tujuan selain untuk menghasilkan persediaan.

19
BIAYA DIATRIBUSIKAN LANGSUNG

a) Biaya imbalan kerja yang timbul dari pembangunan atau


akuisisi aset tetap.
b) Biaya penyiapan lahan untuk pabrik;
c) Biaya handling dan penyerahan awal;
d) Biaya perakitan dan instalasi
e) Biaya pengujian aset apakah aset berfungsi dengan baik
(setelah dikurangi hasil penjualan produk tersebut)
f) Komisi profesional

20
BUKAN KOMPONEN BIAYA PEROLEHAN

a) Biaya pembukaan fasilitas baru


b) Biaya pengenalan produk baru
c) Biaya penyelenggaraan bisnis di lokasi baru termasuk
biaya pelatihan staf
d) Administrasi dan overhead umum
e) Biaya saat alat belum beroperasi penuh
f) Kerugian awal operasi
g) Biaya relokasi dan reorganisasi operasi entitas.
h) Hasil dari aset sebelum dimanfaatkan (hasil parkir dari
lahan yang belum digunakan).
i) Laba internal jika aset tersebut merupakan persediaan
perusahaan.
21
Contoh
ILUSTRASI BIAYA PEROLEHAN
ENTITAS MEMBELI PERALATAN TAMBANG, DIIMPORT
DARI LUAR NEGER. HARGA PERALATAN 200.000 USD.
COST INSURANCE AND FREIGHT SEBESAR 10.000
USD.
PERALATAN TERSEBUT DIKENAKAN BEA MASUK DAN
BEA MASUK TAMBAHAN SEBESAR 15% DARI NILAI CIF.
PPN 10%, PPNBM 10% DAN PPH 22 SEBESAR 2,5%.
KURS SPOT ATAS ATAS PEMBELIAN PERALATAN
TERSEBUT SEBESAR 11.000 DAN KURS KMK YANG
BERLAKU PADA SAAT TRANSAKSI SEBESAR 11.100.

22
ILUSTRASI BIAYA PEROLEHAN
Contoh

Nilai peralatan : 200.000 + 10.000 = 210.000 USD


210.000 x 11.000 = 2.310.000.000 pencatatan perusahaan
Bea masuk 210.000 x 15% x 11.100 = 349.650.000
Total CIF + bea masuk (kurs pajak) = 210.000 x 115% x 11.100 = 2.680.650.000
PPN = 10% x 2.680.650.000 = 268.065.000
PPnBM = 20% x 2.680.650.000 = 536.130.000
PPh 22 = 2,5% x 2.680.650.000 = 67.016.250
Nilai peralatan 2.310.000.000 + 349.650.000 + 536.130.000 = 3.195.780.000

Peralatan 2.310.000.000 3.195.780.000


Utang Dagang 2.310.000.000
Peralatan (bea masuk) 349.650.000
Peralatan (PPnBM) 536.130.000
Kas 885.780.000
PPN Masukan 268.065.000
Pajak dby dmk PPh22 67.016.250
Kas 604.800.000 23
ILUSTRASI BIAYA PEROLEHAN
Contoh

BERIKUT INI BIAYA YANG DIKELUARKAN PT. KELANA DALAM RANGKA


PEROLEHAN MESIN BARU UNTUK PRODUK BARUNYA:
1. 20 MILYAR UNTUK PEMBELIAN MESIN
2. 1.300 JUTA BIAYA TENAGA KERJA UNTUK MEMODIFIKASI DAN
INSTALASI MESIN SESUAI LAYOUT PABRIK.
Diskusikan
3. 200 JUTA UNTUK PENYIAPAN LOKASI PABRIK mana yang
4. 300 JUTA UNTUK PENGIRIMAN MESIN merupakan
5. 1.000 JUTA PPN DAN 1.500 JUTA BEA MASUK. biaya
6. BIAYA PROMOSI PRODUK BARU 700 JUTA perolehan??
7. BIAYA PENGETESAN AWAL 250 JUTA
8. BIAYA GRAND OPENING 350 JUTA
9. BIAYA TENAGA ENGINERING YANG MELAKUKAN PENGETESAN DAN
INSTALASI 150 JUTA
10. BIAYA ADMINISTRASI YANG DIMASUKKAN DALAM BIAYA OVERHEAD
120 JUTA 24
PENGUKURAN AWAL
Example

BIAYA DARI PEMBUKAAN PABRIK TERSEBUT SEBESAR


20.000+1.300+200+300+1.500+250+250+150
= 23.700 MILYAR
BIAYA YANG TIDAK BERHUBUNGAN LANGSUNG
DENGAN PEROLEHAN DAN PEMASANGAN MESIN
PABRIK TERSEBUT TIDAK BOLEH DIAKUI.
1. BIAYA GRAND OPENING 350 JUTA
2. BIAYA PROMOSI PRODUK BARU 800 JUTA
3. BIAYA ADMINISTRASI YANG DIMASUKKAN DALAM BIAYA
OVERHEAD 120 JUTA
25
DISMANTLING COST Contoh

Perusahaan menyewa sebuah bangunan selama 8 tahun untuk dijadikan kantor senilai
2.000juta. Perusahaan mengeluarkan biaya untuk modifikasi interior ruangan sebesar
1.000juta.
Menurut perjanjian bangunan tersebut harus kembali dalam keadaan kosong di akhir
masa sewa. Estimasi biaya pembongkaran interior tersebut 100 juta. Harga perolehan
peralatan interior perolehan interior adalah 1.000 juta ditambah estimasi biaya
pembongkaran. 100 juta : (1 + 6%)8 = 62.741jt) asumsi tingkat suku bunga 6%

Biaya partisi diakui dalam neraca dengan jurnal berikut:


DrAset Tetap 1.062,741 jt
Cr Kas 1.000 jt
Kewajiban diestimasi 63,741jt

Jurnal penyesuaian kewajiban tahun 1


CrBeban bunga 3,764 jt
Kewajiban diestimasi 3,764jt 26
DISMANTLING COST Example

PT. ABC membangun instalasi minyak lepas pantai. Biaya yang dikeluarkan
sebesar 500 milyar. Peraturan pemerintah mengharuskan entitas
memindahkan instalasi tersebut di akhir konsesi (20 tahun yang akan
datang). Estimasi biaya untuk melakukan pemindahan dan restorasi sebesar
80 milyar. Tingkat bunga yang berlaku 6%. PV dari biaya restorasi 24,94.

Instalasi minyak diakui dalam neraca dengan jurnal berikut:


Dr Aset Tetap 524,94 milyar
Cr Kas 500 milyar
Kewajiban diestimasi 24,94 milyar

Jurnal penyesuaian kewajiban tahun 1


Cr Beban bunga 1,497 milyar
Kewajiban diestimasi 1,497 milyar 27
DISKUSI - PENGUKURAN AWAL
Example

ENTITAS MEMBELI PERALATAN DENGAN HARGA 2,4 MILYAR. BIAYA INSTALASI


DAN PEMASANGAN 200 JUTA. BIAYA KOMISI / PERANTARA SEBESAR 600
JUTA, BIAYA PENGADAAN DAN PERJALANAN DINAS TERKAIT PENGADAAN
PERALATAN TERSEBUT 400 JUTA?
BIAYA LAIN-LAIN TERSEBUT APAKAH DAPAT DIKATEGORIKAN SEBAGAI BIAYA
PEROLEHAN ASET ?

Berdasarkan konsep perolehan semua biaya yang terkait dengan


pengadaan dapat ditambahkan dalam penilaian aset.
Namun jika nilai biaya ini material, akan membuat nilai tercatat
aset tidak mencerminkan manfaat yang akan diperoleh di masa
mendatang.
Aset dapat dicatat mengalami penurunan nilai pada periode
berikutnya
28
DISKUSI - PENGUKURAN AWAL
Example

BAGAIMANA PENCATATAN NILAI ASET DAN BIAYA-BIAYA LAIN TERKAIT


DENGAN ASET TERSEBUT?
APAKAH PERLU DIPISAHKAN ATAU DICATAT MENJADI SATU?
PRAKTIK YANG SERING DILAKUKAN, SEMUA BIAYA TERSEBUT DICATAT
MENJADI SATU SEBAGAI NILAI ASET.
DOKUMEN TRANSAKSI YANG MENJELASKAN SECARA RINCI
KOMPONEN BIAYA PEROLEHAN.
TANGGAL PENGELUARAN BIAYA SERINGKALI BERBEDA-BEDA, DAPAT
TERJADI SEBELUM ATAU SESUDAH ASET UTAMA DIPEROLEH.
UNTUK SEBELUM ASET UTAMA DIPEROLEH JIKA DAPAT DIIDENTIFIKASI
BERHUBUNGAN LANGSUNG DENGAN ASET DAPAT DIAKUI SEBAGAI BEBAN
TANGGUHAN SEBELUM DICATAT SEBAGAI ASET.
UNTUK BEBAN SETELAH ASET UTAMA DIAKUI SEBAGAI PENAMBAH NILAI ASET
TETAP DITENTUKAN TITIK PENGAKUAN SAAT ASET MULAI DIGUNAKAN.
29
DISKUSI - PENGUKURAN AWAL Example

APAKAH PENCATATAN ASET DILAKUKAN SECARA GLOBAL SEBAGAI SATU


KESATUAN ATAU PENCATATAN HARUS DILAKUKAN UNTUK MASING-
MASING KOMPONEN.
PERTIMBANGAN PENCATATAN SEBAGAI ASET TERPISAH
MANFAAT DAN BIAYA DARI PENCATATAN ASET SECARA TERPISAH
ASET DAPAT DIIDENTIFIKASI SECARA TERPISAH
ENTITAS DAPAT SECARA EKONOMIS MEMISAHKAN BIAYA ASET PER
KOMPONEN.
MASING-MASING KOMPONEN ASET MEMILIKI MASA MANFAAT YANG
BERBEDA CONTOH RANGKA PESAWAT DAN ASESORIS DALAM PESAWAT;
BANGUNAN DAN LIFT; TANAH DAN BANGUNAN.
PEROLEHAN ASET DILAKUKAN SECARA TERPISAH SEHINGGA DAPAT
DIIDENTIFIKASI DENGAN MUDAH.
30
Perolehan Bangunan

Semua biaya terkait dengan akuisisi atau konstruksi :

Material, tenaga kerja, overhead selama proses


konstruksi , biaya bunga jika membangun sendiri

Harga beli bangunan dan pengurusan hak


perolehan bangunan.

Fee profesional

Ijin pendirian bangunan

31
PEROLEHAN TANAH
Semua biaya terkait dengan akuisisi dan penyiapan
tanah sesuai dengan tujuan penggunaan :
(1) Harga Beli
(2) Biaya pengurusan hak tanah (sertifikat,
pajak/BPHTB, biaya notaris, dll.
(3) Biaya untuk perataan tanah, penghancuran
bangunan yang tidak diperlukan.

32
ILUSTRASI : PEROLEHAN
Pengeluaran dan penerimaan berikut terkait dengan tanah, land
improvement dan pembelian gedung. Tentukan bagaimana
perusahaan mengklasifikasikan pengeluaran tersebut?
1. Biaya arsitek membangun gedung 1. Bangunan
2. Biaya untuk membeli pabrik, 2.000juta untuk 2. Tanah
tanah dan 5.000 bangunan
3. Biaya komisi pembelian pabrik 3. Tanah
4. Biaya untuk membangun pagar di sekeliling 4. Land Improvement
tanah dan bangunan
5. Biaya untuk menghancurkan bangunan yang ada 5. Tanah
di atas tanah sebelum gedung dibangun
6. Hasil dari penjualan sisa bangunan yang 6. (Tanah)
dihancurkan
7. Biaya untuk membangun lahan parkir 7. Land Improvement
8. Biaya untuk membeli pohon ditanam sekitar 8. Land 33

bangunan