INVESTIGASI

Upload By : Muhammad Iqbal

ACHMAD ARYANDRA
FE UNAS
 PENGANTAR

• Harmonisasi antara konsep auditing dan hukum

terkait dengan investigasi sukar dilakukan karena:
falsafah yang berbeda dan latar belakang yang
berbeda (Akuntansi dasarnya adalah hukum umum
ala AS atau UK, sedangan hukum mengacu pada
Kode Napoleon atau Eropa Daratan).
• Investigasi adalah upaya pembuktian yang umumnya
berakhir di pengadilan.
 AKSIOMA DALAM
INVESTIGASI
• Aksioma adalah asumsi dasar yang sangat jelas,
sehingga tidak memerlukan pembuktian mengenai
kebenarannya.
• Fraud selalu tersembunyi.
• Pembuktian fraud selalu timbal balik.
• Hanya pengadilan yang menetapkan bahwa fraud
memang terjadi.
 METODOLOGI INVESTIGASI

• Setiap investigasi dimulai dengan harapan bahwa

kasus ini akan berakhir dengan ligitasi.
• Pada awalnya pemeriksa belum memiliki bukti yang
cukup, tetapi baru memiliki dugaan atas dasar
predikasi.
• Selanjutnya dugaan tersebut akan dibuatkan “teori
fraud-nya” atau rekaan yang harus diuji.
 METODOLOGI INVESTIGASI

• Predikasi adalah keseluruhan dari peristiwa, keadaan

pada saat peristiwa terjadi, dan segala hal yang terkait
atau berkaitan, yang membawa seseorang yang telatih
dan berpengalaman dengan kehati-hatian yang
memadai, sampai pada kesimpulan bahwa fraud telah,
sedang atau akan berlangsung.
 METODOLOGI INVESTIGASI

• Predication is the totally of circumstances that would lead a

reasonable professionally trained and prudent individually to
believe a fraud has occurred, is occurring, and/or will occur.
• Predikasi adalah dasar untuk memulai investigasi.
 METODOLOGI INVESTIGASI

• Investigasi atau pemeriksaan fraud tidak boleh

dilaksanakan tanpa adanya predikasi yang tepat.
• Investigasi dengan berdasar teori fraud meliputi
langkah-langkah berikut: (1). Analisis data, (2).
Kembangkan dugaan, (3). Uji dugaan, dan (4).
Perhalus atau ubah dugaan.
 METODOLOGI INVESTIGASI

• Data yang tersedia perlu diatur, dikelompokkan dan

dirangkum agar dapat menjadi predikasi.
• Predikasi digunakan dalam membangun teori fraud-
nya, misalnya dengan menggunakan metode 5W dan
2H (What, Why, When, How, Where, Who dan How
Much).
 METODOLOGI INVESTIGASI

• Pengembangan predikasi awal dapat dilakukan

dengan cara:
[Aduan, Keluhan, Petunjuk]  [Evaluasi AKP] 
[Wawancara + Dokumen dan Catatan + Sumber
Lain]  [Kejanggalan, Penyimpangan]  [Predikasi
memadai?]  [Ya, teruskan, atau bila Tidak,
berhenti].
 METODOLOGI INVESTIGASI

• Petunjuk awal fraud dapat berasal dari laporan audit

internal atau audit umum.
• Hasil wawancara harus dirangkum dan ditabulasi.
Sehingga diketahui apa data yang disepakati oleh
semua pihak yang diwawancara, data yang hanya
diketahui sebagian pihak, serta data yang
bertentangan.
 METODOLOGI INVESTIGASI

• Pemeriksa memusatkan perhatiannya pada

persesuaian keterangan. Keterangan tambahan akan
mengkonfirmasi atau melemahkan dugaan. Apabila
melemahkan, maka pemeriksa harus memperbaiki
dugaannya. Proses ini berjalan terus sampai di
pengadilan, di mana bukti (evidence) diharapkan dapat
diubah menjadi alat bukti (proof).
PEMERIKSAAN DALAM KUHAP

• Tahapan hukum acara pidana: 1. penyelidikan, 2.

penyidikan, 3. penuntutan, 4. pemeriksaan di sidang
pengadilan, 5. putusan pengadilan, 6. upaya hukum,
7. pelaksanaan putusan pengadilan, dan 8.
pengawasan atas pelaksanaan putusan pengadilan.
PEMERIKSAAN DALAM KUHAP

PENYELIDIKAN:
• Serangkaian kegiatan penyelidik untuk mencari dan
menemukan suatu perbuatan yang diduga merupakan
tindak pidana guna menentukan dapat/tidaknya
penyidikan dilakukan.
PEMERIKSAAN DALAM KUHAP

PENYIDIKAN
• Penyidikan adalah serangkaian kegiatan penyidik
untuk mencari dan mengumpulkan bukti, dan dengan
bukti tersebut akan membuat terang tindak pidana
yang terjadi guna menemukan tersangkanya.
PEMERIKSAAN DALAM KUHAP

PRAPENUNTUTAN
• Prapenuntutan adalah tindakan jaksa (penuntut
umum) untuk memantau perkembangan penyidikan
setelah diberitahu dimulainya penyidikan,
mempelajari berkas perkara dan memberikan
petunjuk kepada penyidik untuk kelengkapannya.
PEMERIKSAAN DALAM KUHAP

PENUNTUTAN
• Penuntutan adalah tindakan penuntut umum yang
melimpahkan perkara ke pengadilan negeri yang
berwenang agar diperiksa dan diputus oleh hakim di
sidang pengadilan.
 PEMERIKSAAN
PEMERIKSAAN DALAM
DI PENGADILAN KUHAP
• Bukti-bukti yang diperoleh di tingkat penyidikan diperiksa
kembali di sidang pengadilan untuk dijadikan alat bukti.
• Alat bukti yang sah terdiri dari: keterangan saksi, keterangan ahli,
surat, keterangan terdakwa dan petunjuk.
• Tujuan dari pemeriksaan di pengadilan adalah membentuk
keyakinan hakim tentang bersalah tidaknya terdakwa.
PEMERIKSAAN DALAM KUHAP

PUTUSAN PENGADILAN
• Bersalah atau tidaknya terdakwa ditentukan oleh
keyakinan hakim.
• Keyakinan bahwa si terdakwa bersalah harus
didasarkan pada sekurang-kurangnya dua alat bukti
yang sah, yang harus ada persesuaian satu dengan
yang lainnya.
PEMERIKSAAN DALAM KUHAP

UPAYA HUKUM
• Upaya hukum adalah hak terdakwa, terpidana atau
penuntut umum untuk tidak menerima putusan
hakim, berupa banding, kasasi atau peninjauan
kembali.
• Bukti audit tidak sama dengan bukti dalam istilah pengadilan.
BUKTI DAN PEMBUKTIAN
• Perbedaan tersebut diantaranya adalah:
LAW
Menegakkan hukum
Terjadi pada waktu & lokasi tertentu
Dikemukakan oleh pihak yang
berlawanan, deduksi rasional dan
pengambilan kesimpulan.
Hakim bersikap pasif dalam
menemukan bukti
Asumsi lojik, aturan yang terkait
AUDITING
Melindungi pemakai LK
Terkait dengan LK
Diajukan oleh pihak berkepentingan
dan tidak berkepentingan, dikumpulan
dan dikembangkan oleh pihak yang
independen, rasional.
Auditor positif dan pasif.
Standar profesional
TERIMA KASIH
 PERTANYAAN

1. Apa pengertian investigasi?

2. Apa yang dimaksud dengan predikasi? Apa perannya
dalam proses investigasi?
3. Apa yang dimaksud dengan teori fraud suatu kasus
kecurangan? Bagaimana menyusunnya?
4. Jelaskan bagaimana suatu predikasi awal dikembangkan
agar diperoleh keyakinan bahwa kasus dugaan
kecurangan tersebut dapat berlanjut ke tingkat
investigasi!
 KASUS

• Pada tahun 1986, Cathy Towers ditunjuk sebagai

direktur eksekutif pada Performance Patners, sebuar
organisasi nirlaba yang mewakili kolompok teater dan
tari di propinsinya, di Kanada. Surat keputusan
pengangkatannya menyebutkan bahwa ia akan digaji
$30.000 setahun. Ia juga berwenang untuk
menandatangi anggaran tahunan organisasi sebesar
$150.000 yang berasal dari Provincial Granting
Agency (PGA).
 KASUS

• Dua tahun setelah pengangkatannya, dan beberapa

direktur Performance Partners lainnya telah diganti,
Dewan Pengawas baru dari organisasi nirlaba
tersebut menemukan defisit sekitar $100,000.
• Soal: Jelaskan langkah-langkah apa yang perlu
dilakukan untuk menyusun dan mengembangkan
predikasi awal yang terbentuk.