Pertemuan Ke-7
ISA 500 (Audit Evidence)
Menegaskan :
Tujuan auditor ialah merancang dan melaksanakan prosedur audit
sedemikian rupa sehingga auditor memperoleh bukti yang cukup dan
tepat untuk menarik kesimpulan yang memadai, yang akan
digunakannya sebagai dasar pemberian opini auditnya.
Standar
Standar Audit
Audit SA
SA 500
500 sdsd 580:
580:
“Bukti
“Bukti audit
audit kompeten
kompeten yangyang cukup
cukup harus
harus
diperoleh
diperoleh melalui
melalui inspeksi,
inspeksi, pengamatan,
pengamatan,
pengajuan
pengajuan pertanyaan
pertanyaan dandan konfirmasi
konfirmasi
sebagai
sebagai dasar
dasar yang
yang memadai
memadai untuk
untuk
menyatakan
menyatakan pendapat
pendapat atas
atas L/K
L/K auditan”
auditan”
BUKTI AUDIT
Nature
Nature of
of Audit
Audit Evidence
Evidence
Yaitu
Yaitu informasi
informasi yang
yang digunakan
digunakan auditor
auditor
untuk
untuk menentukan
menentukan apakah
apakah informasi
informasi
kuantatif/LK
kuantatif/LK yang
yang sedang
sedang di
di audit
audit
disajikan
disajikan sesuai
sesuai dengan
dengan kriteria
kriteria yang
yang
ditetapkan.
ditetapkan.
4 keputusan mengenai bukti yang
harus diambil :
1. Prosedur Audit ialah rincian instruksi yang
menjelaskan bukti audit yang harus diperoleh
selama audit.
2. Ukuran Sampel. Akan berbeda antara satu
audit dengan audit lainnya, karena auditor
membuat keputusan tentang sampel yang akan
di uji pada setiap prosedur audit.
3. Item yang dipilih. Contoh : auditor memilih
item yang bernilai nominal diatas 100 juta.
4. Penetapan waktu. Dipengaruhi oleh kapan
klien menginginkan audit itu selesai.
Audit Procedure
Keputusan
KeputusanAuditor
Auditordalam
dalampengumpulan
pengumpulanbuktibukti::
1.
1. Prosedur
Proseduraudit
auditmana
manayang
yangdigunakan
digunakan??
Prosedur audit
Proseduraudit instruksi-instruksi
instruksi-instruksiyang
yangdibuat
dibuatsecara
secara
tertulis
tertulisuntuk
untukmengumpulkan
mengumpulkanjenisjenisjenis
jenisbukti
buktiyang
yang
harus
harusdiperoleh
diperolehselama
selamaaudit.
audit.
Contoh
Contoh::Dapatkan
Dapatkanjurnal
jurnalpengeluaran
pengeluarankas kasdan
dan
bandingkan
bandingkannama
namapembayar,
pembayar,jumlah
jumlahdandantanggal
tanggalcek
cek
dengan
denganbuku
bukupengeluaran
pengeluarankas.
kas.
Sample Size
Keputusan
KeputusanAuditor
Auditordalam
dalampengumpulan
pengumpulanbukti bukti::
2.
2. Berapa
Berapaukuran
ukuransample
sampleyang
yangdipilih
dipilihuntuk
untuksuatu
suatu
prosedur
prosedurtertentu
tertentu??
Menentukan
Menentukanukuran
ukuransample
sampledalam
dalampopulasi
populasiyang
yangdiuji.
diuji.
Contoh
Contoh::Terdapat
Terdapat6.600
6.600cekcekyang
yangdicatat
dicatatdalam
dalamjurnal
jurnal
pengeluaran
pengeluarankaskaspilih
pilihsample
samplesebesar
sebesar200
200cekcekyang
yang
akan
akandiperiksa
diperiksa//dibandingkan
dibandingkandengan
denganjurnal.
jurnal.
Items to Select
Keputusan
KeputusanAuditor
Auditordalam
dalampengumpulan
pengumpulanbukti
bukti::
3.
3. Pos
Posatau
atauunsur
unsurmana
manayang
yangdipilih
dipilihdari
daripopulasi
populasi??
Memilih
Memilihcek
cektertentu
tertentuyang
yangakan
akandiperiksa
diperiksa::
•• 200
200cek
cekpertama
pertamadalam
dalam11minggu
minggu
•• 200
200cek
cekyang
yangberjumlah
berjumlahterbesar
terbesar
•• Memilih
Memilihcek
ceksecara
secaraacak
acak
•• Cek
Cekyang
yangkemungkinan
kemungkinansalah
salah
Timing
Keputusan
KeputusanAuditor
Auditordalam
dalampengumpulan
pengumpulanbukti
bukti::
4.
4. Kapan
Kapanprosedur
prosedurprosedur
prosedurtersebut
tersebutdilaksanakan
dilaksanakan??
Audit
AuditL/K
L/Ksatu
satuperiode
periode//satu
satutahun
tahunpemeriksaan
pemeriksaan
bervariasi
bervariasi::ditengah
ditengahperiode
periodeatau
ataudiakhir
diakhirperiode
periodeatau
atau
22bulan
bulan setelah
setelahakhir
akhirtahun.
tahun.
1/1
1/1 1/10
1/10 31/12
31/12 1/2
1/2
Interim
Interimaudit
audit Year
Yearend
endaudit
audit
BUKTI AUDIT
Bukti
BuktiAudit
Audityang
yangmendukung
mendukungL/K, L/K,terdiri
terdiridari
dari::
•• Data
Dataakuntansi,
akuntansi,terdiri
terdiridari
dari::
Jurnal,
Jurnal,buku
bukubesar,
besar,buku
bukupembantu,
pembantu,work
worksheet,
sheet,buku
buku
pedoman
pedomanakuntansi,
akuntansi,memorandum,
memorandum,catatancatatantidak
tidakresmi
resmi
alokasi
alokasibiaya,
biaya,perhitungan,
perhitungan,rekomendasi
rekomendasiyangyangharus
harus
dianalisis
dianalisisdan
danditelusuri.
ditelusuri.
•• Informasi
InformasiPenguat
Penguat(corroborating
(corroboratinginformasi)
informasi)
•• Segala dokumen
Segaladokumen cek,
cek,faktur
faktursurat
suratkontrak,
kontrak,notulen
notulenrapat,
rapat,
konfirmasi.
konfirmasi.
•• Informasi
Informasimelalui
melaluipengamatan,
pengamatan,inspeksi,
inspeksi,pemeriksaan
pemeriksaanfisik.
fisik.
Ketepatan Bukti Audit (Appropriateness of Audit
Evidence) adalah ukuran mutu atau kualitas
suatu bukti audit.
Contoh :
Auditor mengamati perhitungan persediaan
yang dilakukan oleh karyawan pabrik.
Dokumentasi adalah inspeksi oleh auditor atas
dokumen dan catatan klien untuk mendukung
informasi yang tersaji, atau seharusnya tersaji,
dalam laporan keuangan.
- Dokumen internal
- Dokumen eksternal; contoh : polis asuransi,
sertifikat tanah, perjanjian utang, kontrak, dll.
3. External Confirmation (Konfirmasi Eksternal)
Contoh :
Auditor dapat meminta konfirmasi mengenai
syarat-syarat dalam suatu perikatan atau
transaksi dengan pihak lain.
4. Recalculation (Perhitungan Kembali)
7. Inquiry (Bertanya)
Adalah mencari informasi dari orang yang
mengetahui masalahnya, baik masalah keuangan
atau non-keuangan, dari orang dalam atau luar
entitas.
Inquiry bisa berupa mengajukan pertanyaan secara
formal dan tertulis atau informal dan lisan.
Hal yang dapat dilakukan auditor dalam memilih items yang akan di uji :
1. Pilih semua items
2. Pilih items tertentu
3. sampling
BUKTI AUDIT
Keputusan
Keputusanbahan
bahanbukti
buktiaudit
audit::
•• Penentuan
Penentuanjumlah
jumlahbahan
bahanbukti
buktiyang
yangmemadai
memadaiyang
yang
harus
harusdikumpulkan
dikumpulkanuntuk
untukmemastikan
memastikanbahwa
bahwa
komponen
komponenL/KL/Kklien
kliendisajikan
disajikandengan
denganwajar.
wajar.
•• Faktor
Faktoryang
yangmempengaruhi
mempengaruhipertimbangan
pertimbanganauditor
auditor
dalam
dalammenentukan
menentukancukupcukuptidaknya
tidaknyabukti
buktiaudit
audit::
•• Materialitas
Materialitasdan resiko
danresiko akun
akunyang
yangsaldonya
saldonyabesar
besar//material
material
dalam
dalamL/K
L/Kperlu
perlubukti
buktiaudit
audityang
yanglebih
lebihbanyak
banyak
•• Faktor ekonomis
Faktorekonomis pengumpulan
pengumpulandibatasi
dibatasiwaktu
waktudan
danbiaya
biaya::
cost
costdan
danbenefit
benefit
•• Ukuran
Ukurandan
dankarakteristik populasi
karakteristikpopulasi menggunakan
menggunakansampling
sampling
audit
audit
Audit Program
Program
ProgramAudit
Audit
Gambaran
Gambaranrinci
rinciatas
atashasil
hasildari
darikeempat
keempat
keputusan
keputusanbahan
bahanbukti
buktiuntuk
untukaudit
audit
tertentu
tertentu
Berisi
Berisidaftar
daftarprosedur
proseduraudit.
audit.
Persyaratan
PersyaratanBahan
BahanBukti
Bukti::
1.
1. Kompetensi
Kompetensi(competence)
(competence)::
Relevance
Relevance
Reliability:
Reliability:
--Independence
Independenceof ofprovider
provider
--Effectiveness
Effectivenessofofclient’s
client’sinternal
internalcontrol
control
--Auditor’s
Auditor’sdirect
directknowledge
knowledge
--Qualifications
Qualificationsofofindividuals
individualsproviding
providingthe
the
information
information
--Degree
Degreeofofobjectivity
objectivity
--Timelines
Timelines
Persyaratan
PersyaratanBahan
BahanBukti
Bukti::
2.
2. Kecukupan
Kecukupan(sufficiency)
(sufficiency)::
Jumlah
Jumlahbahan
bahanbukti
buktiyang
yangdiperoleh
diperolehmenentukan
menentukan
kecukupannya.
kecukupannya.Kelayakan
Kelayakanbesar
besarsample
sampleditentukan
ditentukan
factor
factor::
•• Perkiraan
Perkiraanauditor
auditoratas
atasterjadinya
terjadinyakekeliruan
kekeliruan
•• Efektivitas
Efektivitasstruktur
strukturpengendalian
pengendalianintern
intern
Term
Termofofaudit
auditprocedures:
procedures:
1.
1. Examine
Examine
2.
2. Scan
Scan
3.
3. Read
Read
4.
4. Compute
Compute
5.
5. Recompute
Recompute
6.
6. Foot
Foot
7.
7. Trace
Trace
8.
8. Compare
Compare
9.
9. Count
Count
10.
10. Vouch
Vouch
AUDIT
DOCUMENTATIO
N
Audit Documentation
Working
WorkingPaper
Paper––definition
definition
“Merupakan
“Merupakancatatan
catatancatatan
catatanyang
yangdibuat
dibuat//
dikumpulkan
dikumpulkandandandisimpan
disimpanoleh
olehAkuntan
AkuntanPublik
Publik
mengenai
mengenaiprosedur
prosedurpemeriksaan
pemeriksaanyangyang
ditempuhnya,
ditempuhnya,pengujian
pengujianyang
yangdilakukannya,
dilakukannya,
keterangan
keteranganyang
yangdiperolehnya
diperolehnyadan
dankesimpulan
kesimpulan
yang
yangditariknya
ditariknya sehubungan
sehubungandengan
denganauditnya”
auditnya”
Audit Documentation
Contoh
ContohKertas
KertasKerja
Kerja::
Program
Programaudit,
audit,hasil
hasilpemahaman
pemahamanSPI,SPI,analisis,
analisis,
memorandum,
memorandum,surat
suratkonfirmasi,
konfirmasi,dokumen
dokumen
dokumen.
dokumen.
Audit Documentation
Tujuan
TujuanWorking
WorkingPaper
Paper//Kertas
KertasKerja
Kerja
-- Untuk
Untukmembantu
membantuauditor
auditormemberikan
memberikankeyakinan
keyakinan
yang
yangmemadai
memadaibahwa
bahwaaudit
audityang
yanglayak
layaktelah
telah
dilakukan
dilakukansesuai
sesuaidengan
denganstandar
standarauditing
auditingyang
yang
berlaku
berlakuumum.
umum.
-- Kertas
Kertaskerja
kerjamenyediakan
menyediakandasar dasaruntuk
untukperancangan
perancangan
audit,
audit,pencatatan
pencatatanhasil
hasilbukti
buktiyang
yangdikumpulkan
dikumpulkandandan
hasil
hasilpengujian,
pengujian,data
datauntuk
untukmenentukan
menentukanjenis
jenis
laporan
laporanaudit
audityang
yangpantas
pantasdandandasar
dasaruntuk
untukreview
review
atau
atausupervisi.
supervisi.
-- Kertas
Kertaskerja
kerjabertujuan
bertujuanmengkoordinasi
mengkoordinasidan dan
mengorganisasi
mengorganisasisemua
semuatahap
tahapaudit,
audit,memberikan
memberikan
pedoman
pedomandalam
dalamaudit
auditberikutnya.
berikutnya.
Audit Documentation
•• Isi
Isikertas
kertaskerja
kerja::berisi
berisidokumentasi
dokumentasiyang
yang
memperlihatkan
memperlihatkandilaksanakan
dilaksanakanstandar
standaraudit:
audit:
––Pemeriksaan
Pemeriksaantelah
telahdirencanakan
direncanakandandandisupervisi
disupervisi
•• Pemahaman
Pemahamanmemadai
memadaiSPISPI
•• Bukti
Buktiaudit
auditdan
danpengujian
pengujianyang
yangdiperoleh,
diperoleh,prosedur
prosedur
audit
auditdan
danpengujian
pengujianaudit
auditdilaksanakan
dilaksanakan
Audit Documentation
Klasifikasi
KlasifikasiKertas
KertasKerja
Kerja::
1.
1. Permanent
PermanentFile Fileyaitu
yaituberisi
berisidata
datahistories
historiesatau
atau
yang
yangbersifat
bersifatberkelanjutan
berkelanjutanyang
yangdapat
dapatdigunakan
digunakan
beberapa
beberapakalikalitahun
tahunaudit.
audit.Mencakup
Mencakup::
Kutipan
Kutipan//fotocopy
fotocopydari
daridokumen
dokumenperusahaan
perusahaanyang
yang
kepentingannya
kepentingannyaberkelanjutan
berkelanjutan::akte
aktependirian,
pendirian,
peraturan
peraturanperundangan,
perundangan,surat
surathipotik,
hipotik,kontrak
kontrak
kontrak
kontrakjangka
jangkapanjang,
panjang,risalah
risalahrisalah
risalahrapat,
rapat,
struktur
strukturorganisasi
organisasi&&program
programaudit,
audit,informasi
informasiSPI
SPI
&&hasil
hasilprosedur
proseduranalitis
analitistahun
tahunsebelumnya.
sebelumnya.
Audit Documentation
2.
2. Current
Currentfile
fileyaitu
yaitumencakup
mencakupseluruh
seluruhkertas
kertaskerja
kerjayang
yang
berkaitan
berkaitanuntuk
untuktahun
tahunyang
yangdiaudit
diauditmencakup
mencakup::
--Program
Programaudit
audit
--Informasi umum
Informasiumum berkas
berkasberkas
berkasyang
yangdiperbaharui
diperbaharui
yang
yangbelum
belumada adadidiberkas
berkaspermanent
permanent
--Neraca
Neracasaldo
saldo//trial
trialbalance
balance
--Kertas
Kertaskerja
kerjaneraca
neraca
--Kertas
Kertaskerja
kerjaL/R
L/R
--Top
Top//lead
leadschedule
schedule
--Supporting
Supportingschedule
schedule
--Kumpulan
Kumpulankoreksi
koreksikoreksi
koreksi//aje
ajesummary
summary
--Jurnal
Jurnalreklasifikasi
reklasifikasi
Audit Documentation
Penyiapan
Penyiapankertas
kertaskerja
kerja::
Setiap
Setiapkertas
kertaskerja
kerjaharus
harusdiidentifikasi
diidentifikasi::
•• nama
namaperusahaan
perusahaanyangyangdiaudit
diaudit
•• periode
periodeyang
yangdiaudit
diaudit
•• deskripsi
deskripsiisi
isi//topik
topikyang
yangdiperiksa
diperiksa
•• Inisial
Inisialpembuat
pembuat,tanggal,
,tanggal,kode
kodeindeks
indeks
Audit Documentation
•• Kertas
Kertaskerja
kerjadibuat
dibuatuntuk
untukmasing
masingmasing
masingtopik
topik
•• Kertas
Kertaskerja
kerjaharus
harusdiberi
diberiindeks
indeksdan
dancross
crossindeks
indeks
untuk
untukmemudahkan
memudahkanpengorganisasian.
pengorganisasian.
•• Kertas
Kertaskerja
kerjayang
yangsudah
sudahselesai
selesaiharus
harusmenunjukkan
menunjukkan
pelaksanaan
pelaksanaanpekerjaan
pekerjaanaudit.
audit.
--notasi
notasikertas
kertaskerja
kerja
--tick
tickmark
mark&&penjelasannya
penjelasannya
•• Kertas
Kertaskerja
kerjayang
yangbaik
baikharus
harus::
lengkap,
lengkap,akurat,
akurat,jelas,
jelas,ringkas,
ringkas,rapi,
rapi,hindarkan
hindarkanpekerjaan
pekerjaan
saling
salingmenyalin.
menyalin.
Audit Documentation
Kepemilikan
Kepemilikan&&kerahasiaan
kerahasiaankertas
kertaskerja
kerja
•• Kertas
Kertaskerja
kerjaadalah
adalahmilik
milikkantor
kantorakuntan
akuntanpublik,
publik,
bukan
bukanmilik
milikklien
klienatau
atauauditor
auditor
•• Tidak
Tidakseorangpun
seorangpuntermasuk
termasukklien
klienmempunyai
mempunyaihakhak
untuk
untukmemeriksa
memeriksakertaskertaskerja
kerjakecuali
kecualiuntuk
untuk
pengadilan,
pengadilan,dsb.
dsb.
•• Informasi
Informasidari
dariklien
klienbersifat
bersifatrahasia.
rahasia.
•• Menjaga
Menjagakerahasiaan
kerahasiaan&&keamanan
keamanankertas
kertaskerja
kerja&&
menyimpannya
menyimpannyaminmin55tahun
tahun
•• Kecuali
Kecualiuntuk
untukkeperluan
keperluanpengadilan
pengadilandan
danprogram
program
pengendalian
pengendalianmutu
mutuprofesi
profesiakuntan publik
akuntanpublik peer
peer
review
review
Audit Documentation
Pemberian
Pemberianindeks
indekspada
padakertas
kertaskerja
kerja
•• Kertas
Kertaskerja
kerjadiberi
diberiindeks
indeksdisudut
disudutatas
atas//bawah.
bawah.
•• Diberi
Dibericross
crossindeks
indeks::
•• Dari
Darisupporting
supportingschedule
scheduleke
ketop
topschedule
schedule
•• Dari
Darischedule
scheduleakun
akunpendapatan
pendapatan&&biaya
biaya
•• Antar
Antarschedule
schedulesupporting
supporting
•• Dari
Darisupporting
supportingschedule
scheduleke
kesummary
summaryadjustment
adjustment
•• Dari
Daritop
topschedule
scheduleke
keworking
workingT/B
T/B
•• Untuk
Untukmenghubungkan
menghubungkanprogram
programaudit
auditdengan
dengankertas
kertaskerja
kerja
•• Konfirmasi,
Konfirmasi,print
printout
outcomputer,
computer,jika
jikadilampirkan
dilampirkandi
dibelakang
belakang
kertas
kertaskerja
kerjaharus
harusdiberi
diberiindex
index
Audit Documentation
Metode
Metodepemberian
pemberianindex
indexkertas
kertaskerja
kerja::
1.1.Index angka
Indexangka 1.1. 2.2.
1.1
1.12.1
2.1
1.2
1.22.2
2.2
2.2.Index
Indexkombinasi
kombinasiangka
angkadan huruf
danhuruf
A.
A. B.B.
A.1
A.1 B.1 B.1
A.2
A.2 B.2 B.2
A.2.1
A.2.1
3.3.Index
Indexkombinasi
kombinasiangka berurutan
angkaberurutan 11
22
33
Terima kasih