Akuntansi

Debt Investment

MLM 2021
Pokok Bahasan
1 Definisi Aset Keuangan

2 Klasifikasi Aset Keuangan

3 Akuntansi Aset Keuangan

4 Overview Akuntansi Debt Investment

5 Akuntansi Debt Investment-Amortized Cost (HFC)

6 Akuntansi Debt Investment-FVOCI (With Recycling) (HFCS)

7 Akuntansi Debt Investment-FVTPL (Trading)

8 Akuntansi Debt Investment-FVTPL (Fair Value Option)

1. Definisi Aset Keuangan
Definisi Instrumen Keuangan (PSAK 50)
Instrumen keuangan: “setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan (di sisi lain)
liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain”.
Definisi Aset Keuangan (PSAK 50)
Aset keuangan adalah setiap aset yang berbentuk:
o Kas
o Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain
o Hak kontraktual:
 untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau
 untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan
kondisi berpotensi untung; atau
o Kontrak yang akan diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas entitas dan merupakan:
 nonderivatif
 derivatif
Jenis aset keuangan yang akan dibahas pada bab ini adalah investasi dalam instrumen utang (debt
investment) dan investasi dalam instrumen ekuitas (equity investment).
 2. Klasifikasi Aset Keuangan

Perbedaan FVOCI with recycling dan FVOCI No Recycling adalah perlakuan saldo unrealized holding gain or loss pada saat
penjualan investasi. Jika with recycling, maka pada saat penjualan investasi, saldo unrealized holding gain or loss terkait
investasi yang dijual akan di-recycle/direklasifikasi dari OCI ke laba rugi periode berjalan (dicatat pada realized holding
gain or loss). Adapun jika no recycling, maka saldo unrealized holding gain or loss terkait investasi yang dijual akan
ditutup ke saldo laba (retained earning).
3. Akuntansi Aset Keuangan
Pengakuan Awal
Entitas mengakui aset keuangan pada posisi keuangan, jika dan hanya jika: entitas menjadi salah satu
pihak dalam ketentuan pada kontrak instrumen tersebut

Pengukuran Awal

Amortized Cost & FVOCI
Aset
Keuangan Fair Value through
Profit/Loss (FVTPL)
Nilai Wajar + Biaya Nilai Wajar ≠ Selisih ditangguhkan &
Transaksi Harga Transaksi diamortisasi ke laba rugi
Nilai Wajar (FV) Nilai Wajar ≠ Selisih diakui ke laba rugi
Harga Transaksi

Pengukuran Selanjutnya

Amortized Cost Amortized Cost Jika Terjadi Perubahan pada CA, perubahan tersebut
dicatat pada laba rugi

Aset Fair Value through OCI Nilai Wajar (FV) Jika Terjadi Perubahan pada CA, selisih Nilai Wajar
Keuangan (FVOCI) dan CA terakhir dicatat pada OCI

Fair Value through Nilai Wajar (FV) Jika Terjadi Perubahan pada CA, selisih Nilai Wajar
Profit/Loss (FVTPL) dan CA terakhir dicatat pada laba rugi
 4. Overview Akuntansi Debt Investment
Mekanisme/
Untuk investasi yang tidak
Jenis (Berdasarkan Tujuan
dicatat pada FVTPL (baik Prosedur
debt atau equity Pengukuran) (Business Model)
investment), biaya 1. Membuat tabel & jurnal
transaksi (seperti biaya Held for Collection amortisasi
broker) dicatat sebagai Amortized (HFC) & tidak memilih 2. Investasi diukur sesuai
penambah cost of Fair Value Option
investment Cost amortized cost
(FVO)
1. Membuat tabel & jurnal
amortisasi
Held for Collection and 2. Investasi diukur sesuai FV
FVOCI Selling (HFCS) & tidak 3. Membuat jurnal penyesuaian FV
Debt memilih Fair Value 4. Unrealized gain/loss dicatat di OCI
With Recycling
Investment Option (FVO)
5. Pakai akun FVA (portofolio)
6. Saat penjualan, saldo UHGL-OCI
direklasifikasi pada laba rugi
(Realized HGL-PL)

1. Membuat tabel & jurnal

Untuk investasi yang amortisasi (untuk investasi
dicatat pada FVTPL FVTPL Trading & Fair Value trading, boleh tidak diamortisasi)
(baik debt atau equity Option 2. Investasi diukur sesuai FV
investment), biaya 3. Membuat jurnal penyesuaian FV
transaksi (seperti biaya 4. Unrealized gain/loss dicatat di
broker) dicatat sebagai o Dalam praktik, biasanya perusahaan menyesuaikan FV laba rugi
expense secara bulanan (setiap akhir bulan), kecuali perusahaan 5. Untuk trading (portofolio), pakai
efek. akun Fair Value Adjustment
o Adapun pada perusahaan efek, maka efek yang tidak 6. Untuk FVO, langsung akun Debt
Investment
terjual akan disesuaikan FV-nya pada sore hari (setiap
harinya).
5. Akuntansi Debt Investment-Amortized Cost (HFC)
Contoh : Pada 1 Januari 2019, PT Siap membeli obligasi, nilai Jurnal Pembelian Obligasi
par $100,000, 8%, seharga $96,044. Obligasi jatuh tempo 1
Januari 2024 dan yield 9%. Bunga dibayar setiap 1 Juli dan 1 1 Jan Debt Investment 96.044
Januari. Tujuan investasi perusahaan adalah held for collection. 2019 Cash 96.044

Face value 100.000 Jurnal Penerimaan Bunga Pertama

n 10 5x2 1 Jul Cash 4.000

2019 Debt Investment 322
Coupon 4% 8%/2 Interest Revenue 4.322
Market rate 4,5% 9%/2
Jurnal Penyesuaian Akhir Periode
PV pokok 100.000 0,64393 64.393
31 Des Interest Receivable 4.000
PVA bunga 4.000 7,91272 31.651 2019 Debt Investment 336
PV bonds 96.044 Interest Revenue 4.336
Jurnal Penerimaan Bunga Kedua
Cash Interest Carrying
Date Amort.
Received Revenue Amount 1 Jan Cash 4.000
01-Jan-19 4,5% x Carrying Amount 96.044 2020 Interest Receivable 4.000
01-Jul-19 4.000 4.322 322 96.366
01-Jan-20 4.000 4.336 336 96.702
01-Jul-20 4.000 4.352 352 97.054 Penyajian Debt Investment dalam Laporan Keuangan 2019
01-Jan-21 4.000 4.367 367 97.421 Statement of Financial Position
01-Jul-21 4.000 4.384 384 97.805 Current Assets
Interest Receivable $4.000
01-Jan-22 4.000 4.401 401 98.206
Long-term Investment
01-Jul-22 4.000 4.419 419 98.626
Debt Investment $96.702
01-Jan-23 4.000 4.438 438 99.064
Income Statement
01-Jul-23 4.000 4.458 458 99.522
Other Income and Expense
01-Jan-24 4.000 4.478 478 100.000 Interest Revenue* $8.658
40.000 43.956 3.956 *$4.322 + $4.336
5. Akuntansi Debt Investment-Amortized Cost (HFC)
Penjualan Debt Investment
Meskipun tujuan awal perusahaan berinvestasi adalah “held for collection”, tetapi ada kemungkinan sebelum jatuh
tempo perusahaan bermaksud menjual investasinya.
Diasumsikan PT Siap menjual debt investment nya pada 1 November 2020, dengan harga 99¾ plus accrued interest.
Sebelum membuat jurnal penjualan, hal pertama yang dilakukan adalah menghitung carrying value investasi pada
tanggal penjualan dan membuat jurnal amortisasi.
Cash Interest Carrying Jurnal Amortisasi & Penerimaan Bunga Per 1 Nov 2020
Date Amort.
Received Revenue Amount
01-Jan-19 96.044 1 Nov Cash (4/6 x 4.000) 2.667
01-Jul-19 4.000 4.322 322 96.366 2020 Debt Investments (4/6 x $367) 245
01-Jan-20 4.000 4.336 336 96.702 Interest Revenue (4/6 x $4.367) 2.912
01-Jul-20 4.000 4.352 352 97.054
01-Jan-21 4.000 4.367 367 97.421 CA debt investments per 1 November 2020: $97.299
01-Jul-21 4.000 4.384 384 97.805 (97.054 + 245).
01-Jan-22 4.000 4.401 401 98.206
01-Jul-22 4.000 4.419 419 98.626 Jurnal Penjualan Investasi 1 November 2020
01-Jan-23 4.000 4.438 438 99.064
1 Nov Cash (99¾ % x 100,000) 99.750
01-Jul-23 4.000 4.458 458 99.522
2020 Debt Investment 97.299
01-Jan-24 4.000 4.478 478 100.000
40.000 43.956 3.956 Gain on Sale of Investments 2.451
Perhitungan keuntungan/kerugian saat penjualan:
Harga jual obligasi 1 Nov 2020 (di luar bunga) = 99.750

Dikurangi: Nilai buku obligasi 1 Nov 2020

Nilai buku obligasi 1 Juli 2020 97.054

Ditambah amortisasi 1 Juli-1 Nov 245 97.299

Keuntungan penjualan obligasi 2.451
6. Akuntansi Debt Investment-FVOCI (With Recycling)-HFCS
Investasi Tunggal Jurnal Pembelian Obligasi
Contoh : Pada 1 Januari 2019, PT Gol membeli obligasi, nilai par
$100,000, 10%, seharga $103.956. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 1 Jan Debt Investment 103.956
2024 dan yield 9%. Bunga dibayar setiap 1 Juli dan 1 Januari. 2019 Cash 103.956
Tujuan investasi perusahaan adalah held for collection & selling.
Jurnal Penerimaan Bunga Pertama
Face value 100.000 1 Jul Cash 5.000
n 10 5x2 2019 Debt Investment 322
Interest Revenue 4.678
Coupon 5% 10%/2
Jurnal Penyesuaian Akhir Periode
Market rate 4,5% 9%/2
PV pokok 100.000 0,64393 64.393 31 Des Interest Receivable 5.000
2019 Debt Investment 336
PVA bunga 5.000 7,91272 39.564 Interest Revenue 4.664
PV bonds 103.956 Jurnal Penyesuaian Nilai Wajar  Diketahui FV 103.000
Akun yang 31 Des Unrealized Holding Gain/Loss-OCI 298*
Cash Interest Carrying digunakan adalah
Date Amort. 2019 Fair Value Adjustment 298
Received Revenue Amount Fair Value
01-Jan-19 4,5% x Carrying Amount 103.956 Adjustment *FV – CA = 103.000 – 103.298 = - 298 (Loss)
01-Jul-19 5.000 4.678 322 103.634 sehingga saldo
01-Jan-20 5.000 4.664 336 103.298 amortized cost akun
debt investment Penyajian Debt Investment dalam Laporan Keuangan 2019
01-Jul-20 5.000 4.648 352 102.946 Statement of Financial Position
pasca penyesuaian
01-Jan-21 5.000 4.633 367 102.579 tidak berubah. Current Assets
01-Jul-21 5.000 4.616 384 102.195 Interest Receivable $5.000
01-Jan-22 5.000 4.599 401 101.794 Long-term Investment
01-Jul-22 5.000 4.581 419 101.374 Dalam laporan Debt Investment $105.000
01-Jan-23 5.000 4.562 438 100.936 posisi keuangan, Income Statement & OCI
Debt Investment Other Income and Expense
01-Jul-23 5.000 4.542 458 100.478
disajikan sesuai Interest Revenue (4.678+4664) $9.342
01-Jan-24 5.000 4.522 478 100.000 nilai wajar (FV). Other Comprehensive Income
50.000 46.044 3.956 Unrealized Holding Gain or Loss $298
6. Akuntansi Debt Investment-FVOCI (With Recycling)-HFCS
Penjualan Debt Investment
(Harga Jual = Nilai Wajar) Jurnal Amortisasi & Penerimaan Bunga Per 1 Sept 2021
1 Sep Cash (2/6 x 5.000) 1.667
Diasumsikan PT Gol menjual debt investment nya 2021 Debt Investments (2/6 x $401) 134
pada 1 September 2021, dengan harga 102 plus Interest Revenue (2/6 x $4.599) 1.533
accrued interest. Sebelum membuat jurnal
penjualan, hal pertama yang dilakukan adalah CA debt investments per 1 September 2021: $102.061 (102.195 - 134).
menghitung carrying value investasi pada tanggal Jurnal Penjualan Investasi 1 September 2021
penjualan dan membuat jurnal amortisasi. Diasumsikan harga jual investasi adalah sesuai dengan nilai wajarnya
(tidak ada negosiasi harga), yaitu 102% x 100.000 = 102.000. Sebelum
Cash Interest Carrying
Date Amort. mencatat jurnal penjualan, perlu dibuat jurnal penyesuaian saldo
Received Revenue Amount
AOCI/FVA sebagai berikut. Diasumsikan saldo AOCI awal adalah $100.
01-Jan-19 103.956
01-Jul-19 5.000 4.678 322 103.634 1 Sep Unrealized Holding Gain or Loss-OCI 39
01-Jan-20 5.000 4.664 336 103.298 2021 Fair Value Adjustment 39
01-Jul-20 5.000 4.648 352 102.946 AOCI 39
01-Jan-21 5.000 4.633 367 102.579 Unrealized Holding Gain or Loss-OCI 39
01-Jul-21 5.000 4.616 384 102.195
Dengan jurnal di atas, saldo AOCI dan FVA debt investment per 1
01-Jan-22 5.000 4.599 401 101.794
Sept 2020 adalah $61 Debit (lihat perhitungan).
01-Jul-22 5.000 4.581 419 101.374
01-Jan-23 5.000 4.562 438 100.936 1 Sep Cash (102% x 100,000) 102.000
01-Jul-23 5.000 4.542 458 100.478 2021 Fair Value Adjustment 61
01-Jan-24 5.000 4.522 478 100.000 Debt Investment 102.061
50.000 46.044 3.956
Jurnal Recycling

Perhitungan Penyesuaian 1 September 2021: 1 Sep Realized Holding Gain or Loss-PL 61

Saldo AOCI/FVA awal (asumsi) = $100 2021 Unrealized Holding Gain or Loss-OCI 61
Saldo AOCI/FVA 1 Sept 2021 (102.061-102.000) = $ 61 Unrealized Holding Gain or Loss-OCI 61
Penyesuian AOCI/FVA = $ 39 AOCI 61
6. Akuntansi Debt Investment-FVOCI (With Recycling)-HFCS
Penjualan Debt Investment (Harga Jual ≠ Nilai Wajar)
Pada contoh sebelumnya, diasumsikan harga jual investasi = nilai wajar investasi. Pada contoh kali ini, harga jual ≠ nilai
waja investasi. Misalnya dari data contoh sebelumnya, PT Gol menjual debt investment nya pada 1 September 2021.
Diketahui nilai wajar debt investment saat penjualan adalah $102.000. Adapun harga penjualan sesuai hasil negosiasi
adalah $103.000 (di luar pembayaran bunga).
Berdasarkan data sebelumnya, CA debt investments per 1 September 2021: $102.061 (102.195 - 134).
Jurnal Penjualan Investasi 1 September 2021
Sebelum mencatat jurnal penjualan, perlu dibuat jurnal penyesuaian saldo FVA/saldo AOCI.

1 Sep Unrealized Holding Gain or Loss-OCI 39 Perhitungan Penyesuaian 1 September 2021:

2021 Fair Value Adjustment 39 Saldo AOCI/FVA awal (asumsi) = $100
AOCI 39 Saldo AOCI/FVA 1 Sept 2021 (102.061-102.000) = $ 61
Unrealized Holding Gain or Loss-OCI 39 Penyesuian AOCI/FVA = $ 39

Dengan jurnal di atas, saldo AOCI dan FVA debt investment per 1 Sept 2020 adalah $61 (akumulasi). Diketahui harga
jual $103.000, maka jurnalnya sebagai berikut.
1 Sep Cash 103.000 Total gain (net) yang dilaporkan pada laporan
2021 Fair Value Adjustment 61 laba rugi 2021 adalah sebesar $939 ($103.000 –
Debt Investment 102.061
$102.061) atau ($1.000 - $61).
Gain on Sale of Investment 1.000

Jurnal Recycling (Menutup Saldo AOCI ke laba rugi)

1 Sep Realized Holding Gain or Loss-PL 61
2021 Unrealized Holding Gain or Loss-OCI 61
Unrealized Holding Gain or Loss-OCI 61
AOCI 61
6. Akuntansi Debt Investment-FVOCI (With Recycling)-HFCS
Diasumsikan jurnal amortisasi dan penerimaan bunga per
Investasi Portofolio investasi sudah dibuat.
Contoh: PT Syukur memiliki dua investasi utang yang diklasifikasikan Jurnal Penyesuaian & Penutup 31 Desember 2019
held-for-collection and selling. Berikut data per 31 Desember 2019.
31 Des Unrealized Holding Gain/Loss-OCI 5.358
HFCS Debt Security Portfolio 2019 Fair Value Adjustment 5.358
December 31, 2019 AOCI 5.358
Amortized Unrealized Unrealized HGL-OCI 5.358
Investments Fair Value
Cost Gain (Loss)
Obligasi PT Solutif $203.588 $205.000 $1.412 Penjualan Debt Investment
Obligasi PT Maju $482.270 $475.500 -$6.770 Misalnya, pada 1 Juli 2020 PT Syukur menjual obligasi PT
Total Portofolio $685.858 $680.500 -$5.358 Solutif dengan harga jual yang sesuai dengan nilai wajar
Saldo Fair Value Adjustment sebelumnya $0 investasi saat itu, yaitu $204.500. Saat itu, obligasi
Jurnal Fair Value Adjustment-Credit -$5.358 Watson mempunyai amortized cost (CA) sebesar
$202.749 (ada selisih gain $1.751). Diasumsikan jurnal
Jika diasumsikan setelah 1 Juli 2020-31 Desember 2020, tidak ada pembelian amortisasi dan penerimaan bunga sudah dibuat.
dan penjualan obligasi, maka posisi pada 31 Desember 2020 sebagai berikut Jurnal Penyesuaian 1 Juli 2020
(diketahui FV Obligasi PT Maju sebesar $495.000).
Fair Value Adjustment (1.751-1.412) 339
HFCS Debt Security Portfolio Unrealized Holding Gain or Loss-OCI 339
December 31, 2020 Unrealized Holding Gain or Loss-OCI 339
Amortized Unrealized AOCI 339
Investments Fair Value
Cost Gain (Loss)
Saldo AOCI/FVA Obligasi PT Solutif sebelumnya = $1.412
Obligasi PT Maju 31 Des 2019 $482.270 $475.500 -$6.770
Saldo AOCI/FVA Obligasi PT Solutif sekarang = $1.751
Obligasi PT Maju 31 Des 2020 $490.703 $495.000 $4.297
Jurnal FVA-Debit $11.067 Jurnal Penjualan dan Recycling 1 Juli 2020
1 Juli Cash 204.500
Jurnal Penyesuaian & Penutup 31 Desember 2020
2020 Debt Investments 202.749
31 Des Fair Value Adjustment 11.067 Fair Value Adjustment 1.751
2020 Unrealized Holding Gain/Loss-OCI 11.067 Unrealized HGL-OCI 1.751
Unrealized Holding Gain/Loss-OCI 11.067 Realized Holding Gain/Loss-PL 1.751
AOCI 11.067
AOCI 1.751
Saldo AOCI 31 Des 2020 = -5.358+339-1.751+11.067 = $4.297
Unrealized HGL-OCI 1.751
6. Akuntansi Debt Investment-FVOCI (With Recycling)-HFCS

Penyajian Debt Investment dalam Laporan Keuangan

2020
Berdasarkan jurnal yang dibuat selama tahun 2020, berikut laporan posisi keuangan dan laporan
laba rugi & penghasilan komprehensif lain untuk tahun 2020.
Statement of Financial Position
Current Assets
Interest Receivable xxx
Long-term Investment
Debt Investment $495.000
Equity
Accumulated Other Comprehensive Income $4.297
Income Statement & OCI
Other Income and Expense
Interest Revenue xxx
Realized Holding Gain or Loss $1.751
Other Comprehensive Income
Unrealized Holding Gain or Loss $11.067

Catatan: Debt Investment disajikan secara net/sesuai fair value (akun Fair Value Adjustment
tidak ditampilkan dalam laporan keuangan)
7. Akuntansi Debt Investment-FVTPL-Trading
o Meskipun debt investments untuk trading, perusahaan tetap menghitung amortized cost dan pada akhir periode membuat jurnal
penyesuaian fair value.
o Pada laporan keuangan, debt investment dicatat sesuai fair value dan selisih antara fair value dan carrying amount dicatat pada
Unrealized Holding Gain or Loss-Income, pasangannya adalah akun Fair Value Adjustment.
o Namun dalam praktiknya, karena alasan kepraktisan, perusahaan seringkali tidak melakukan amortisasi dan menghitung
pendapatan bunga karena jumlahnya tidak material.
o Dalam pembelajaran ini, kita asumsikan jika periode antara pembelian dan penjualan/tanggal pelaporan kurang dari 1 bulan, maka
tidak perlu mencatat amortisasi dan mengakui bunga.

Contoh: PT Syukur memiliki tiga investasi utang yang diklasifikasikan for trading. Berikut data per 31 Desember 2019.
Amortized Unrealized Diasumsikan jurnal amortisasi dan penerimaan bunga sudah dibuat.
Investments Fair Value
Cost Gain (Loss) Jurnal Penyesuaian 31 Desember 2019
Obligasi PT Mitra $288.331 $290.000 $1.669
31 Des Unrealized Holding Gain/Loss-Income 4.577
Obligasi PT Sobat $92.418 $90.000 -$2.418
2019 Fair Value Adjustment 4.577
Obligasi PT Top $369.674 $375.000 $5.326
Total Portofolio $380.749 $380.000 $4.577
Saldo FVA sebelumnya $0
Jurnal FVA-Debit $4.577

Penjualan Debt Investment

Misalnya, pada 2 Januari 2020 PT Syukur menjual salah satu investasinya, yaitu obligasi PT Sobat dengan harga jual yang sesuai dengan
nilai wajar investasi saat itu, yaitu $91.000.

Jurnal Penyesuaian 2 Januari 2020 Jurnal Penjualan 2 Januari 2020

Fair Value Adjustment (2.148-1.418) 1.000 2 Jan Cash 91.000
Unrealized Holding Gain or Loss-Income 1.000 2020 Fair Value Adjustment 1.418
Debt Investment 92.418
8. Akuntansi Debt Investment-FVTPL-Fair Value Option
o Jika perusahaan menggunakan fair value option, maka pada laporan keuangan, debt investment dicatat sesuai fair
value dan selisih antara fair value dan carrying amount dicatat pada Unrealized Holding Gain or Loss-Income,
pasangannya adalah akun Debt Investment (langsung ke akun investasi yang berangkutan, tidak menggunakan
akun Fair Value Adjustment).
Contoh Fair Value Option: PT Sentra membeli obligasi PT Sains dengan tujuan held for collection. Namun karena
menghindari accounting mismatch, PT Sentra menggunakan fair value option. Pada tanggal 31 Desember 2019,
diketahui nilai tercatat (amortized cost) investasi pada obligasi tersebut adalah €200.000, sedangkan nilai wajarnya
adalah €205.000.
Diasumsikan jurnal amortisasi dan penerimaan bunga sudah dibuat.
Jurnal Penyesuaian dan Jurnal Penutup 31 Desember 2019
31 Des Debt Investment 5.000
2019 Unrealized Holding Gain/Loss-Income 5.000

Penjualan Debt Investment

Misalnya, pada 2 Januari 2020 PT Syukur menjual obligasi PT Sains dengan harga jual $203.000, sedangkan nilai wajar
investasi saat itu adalah $202.000.

Jurnal Penyesuaian 2 Januari 2020 Jurnal Penjualan 2 Januari 2020

Unrealized Holding Gain or Loss-PL 3.000 1 Juli Cash 203.000
Debt Investment (205.000-202.000) 3.000 2020 Debt Investment 202.000
Gain on Sale of Investment 1.000