PPA FEB UI

PSAK 71:
INSTRUMEN
KEUANGAN
 Gambaran Umum

Perubahan format mengikuti IFRS:

• Bab 1 Tujuan
• Bab 2 Ruang Lingkup
• Bab 3 Pengakuan dan Penghentian Pengakuan
• Bab 4 Klasifikasi

PPA FEB UI
• Bab 5 Pengukuran
• Bab 6 Akuntansi Lindung Nilai
• Tanggal efektif dan ketentuan transisi

Menggantikan PSAK 55

Tanggal efektif: 1 Januari 2020

2 2
 1. Ringkasan Perubahan

Klasifikasi dan pengukuran untuk instrumen keuangan

• Klasifikasi amortized cost dan fair value
• Amortized cost jika memenuhi tes bisnis model (tujuan entitas
untuk memperoleh arus kas yang diperjanjikan) dan karakteristik
arus kas kontraktual (arus kas dari pembayaran pokok dan

PPA FEB UI
bunga)
• Reklasifikasi dapat dilakukan jika terjadi perubahan bisnis model

Menggunakan expected losses dalam perhitungan penurunan nilai

aset keuangan

Memperbaiki model akuntansi hedging

3 3
 2. Ruang Lingkup (1)
PSAK 71 diterapkan oleh semua entitas untuk seluruh jenis
instrumen keuangan, kecuali:

 Investasi  anak, asosiasi, dan joint venture (PSAK 65, 4, 15)

 Hak dan kewajiban yang diatur dalam sewa (PSAK 73)
 Hak dan kewajiban pemberi kerja (PSAK 24)



PPA FEB UI
Instrumen keuangan yang diterbitkan entitas yang memenuhi definisi
instrumen ekuitas dalam PSAK 50
Hak dan kewajiban dalam kontrak asuransi (PSAK 62)
 Kontrak dalam rangka kombinasi bisnis (PSAK 22)
 Komitmen pinjaman dan provisi (PSAK 57)
 Transaksi kompensasi berbasis saham (PSAK 53)
 Hak dan kewajiban dalam ruang lingkup pendapatan dari kontrak
dengan pelanggan (PSAK 72)

4 4
 2. Ruang Lingkup (2)

• Persyaratan penurunan nilai diterapkan untuk hak berdasarkan PSAK 72

Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan untuk pengakuan keuntungan
dan kerugian penurunan nilai.

• Komitmen pinjaman berikut termasuk dalam ruang lingkup:

– komitmen pinjaman berbentuk liabilitas keuangan yang diukur pada

PPA FEB UI
nilai wajar melalui laba rugi.
– komitmen pinjaman yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas
atau dengan penyerahan/penerbitan instrumen keuangan lainnya.
– komitmen untuk menyediakan pinjaman pada suku bunga di bawah
bunga pasar.

• Kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan yang dapat

diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya,
atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan.

5 5
 3.1 Pengakuan Awal

Entitas mengakui aset keuangan atau liabilitas keuangan dalam

laporan posisi keuangan, jika dan hanya jika, entitas menjadi
salah satu pihak dalam ketentuan pada kontrak instrumen
tersebut.

Pada saat entitas pertama kali mengakui aset keuangan, entitas

PPA FEB UI
tersebut mengklasifikasikannya sesuai dengan aturan klasifikasi
aset keuangan dan mengukurnya sesuai dengan aturan
pengukuran awal.

Ketika entitas pertama kali mengakui liabilitas keuangan, entitas

tersebut mengklasifikasikannya sesuai dengan aturan klasifikasi
liabilitas keuangan, dan mengukurnya sesuai dengan aturan
pengukuran awal.

6 6
 3.2 Penghentian Pengakuan Aset Keuangan

a. Entitas menghentikan pengakuan aset keuangan, jika dan hanya jika:

• hak kontraktual atas arus kas yang berasal dari aset keuangan
berakhir; atau
• entitas mengalihkan aset keuangan seperti dijelaskan di poin b, dan
pengalihan tersebut memenuhi kriteria penghentian pengakuan.

PPA FEB UI
b. Entitas mengalihkan aset keuangan, jika dan hanya jika, entitas:
• mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal
dari aset keuangan; atau
• mempertahankan hak kontraktual untuk menerima arus kas yang
berasal dari aset keuangan tetapi juga menanggung kewajiban
kontraktual untuk membayar arus kas yang diterima tersebut
kepada satu atau lebih pihak penerima melalui suatu kesepakatan
yang memenuhi persyaratan yang diatur di PSAK 71.

7 7
 3.3 Penghentian Pengakuan Liabilitas Keuangan

• Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan dari laporan posisi keuangan, jika dan
hanya jika, liabilitas keuangan tersebut berakhir, yaitu ketika kewajiban yang
ditetapkan dalam kontrak dilepaskan atau dibatalkan atau kedaluwarsa.

• Jika terdapat pertukaran instrumen utang dengan persyaratan yang substansial

berbeda atau terdapat modifikasi yang substansial, maka dicatat sebagai

PPA FEB UI
penghapusan liabilitas keuangan awal dan pengakuan liabilitas keuangan baru.

• Selisih antara jumlah tercatat liabilitas keuangan yang berakhir atau yang dialihkan
ke pihak lain, dan imbalan yang dibayarkan, termasuk aset nonkas yang dialihkan
atau liabilitas yang ditanggung, diakui dalam laba rugi.

8 8
 4.1 Klasifikasi – Instrumen Keuangan

Aset keuangan
• Biaya perolehan diamortisasi (amortized cost), atau
• Nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain (FVOCI), atau
• Nilai wajar melalui laba rugi (FVTPL)

PPA FEB UI
Liabilitas keuangan

Derivatif melekat
• Kontrak hibrida dengan aset keuangan sebagai
kontrak utama
• Kontrak lainnya

9 9
 4.2 Klasifikasi – Aset Keuangan
Loans and debt securities Derivatives Equity
SPPI Test
‘Contractual cash flow characteristics’ test (at
instrument level) Fail

Pass

FVOCI option
‘Business model’ test (at an aggregate level)
elected ?

PPA FEB UI
No

1 Hold to 2 BM whose objective 3 Neither (1) Yes

collect results in both, nor (2)
Yes contractual Yes collecting contractual
cash flows cash flows and
selling

Conditional Conditional Yes

FVO elected? FVO elected?

No No
FVOCI
FVTPL
(no recycling)
Amortised FVOCI
cost (with recycling)

Source: CFRR (The World Bank Centre for Financial Reporting Reform) 10 10
 4.3 Klasifikasi – Liabilitas Keuangan
liabilitas keuangan pada nilai wajar melalui laba rugi.
Entitas Liabilitas tersebut, termasuk derivatif yang
mengklasifikasikan merupakan liabilitas, selanjutnya akan diukur pada
nilai wajar.
seluruh liabilitas
liabilitas keuangan yang timbul ketika pengalihan
keuangan setelah aset keuangan tidak memenuhi syarat penghentian
kecuali
pengakuan awal pengakuan atau ketika pendekatan keterlibatan
berkelanjutan diterapkan.
diukur pada biaya
perolehan

PPA FEB UI
kontrak jaminan keuangan.
diamortisasi
(amortized cost)
komitmen untuk menyediakan pinjaman dengan
suku bunga di bawah pasar.

Saat pengakuan awal entitas dapat

membuat penetapan yang tidak imbalan kontinjensi yang diakui oleh pihak
dapat dibatalkan untuk mengukur pengakuisisi dalam kombinasi
liabilitas keuangan pada nilai wajar
melalui laba rugi, atau jika
penetapan akan menghasilkan
Kombinasi bisnis di mana PSAK 22 diterapkan.
informasi yang lebih relevan.

11 11
 4.4 Klasifikasi Derivatif Melekat
Jika host contract adalah aset keuangan dalam
Definisi dan panduan PSAK 55 tentang pemisahan
ruang lingkup PSAK 71, derivatif melekat tidak
derivatif melekat dan akuntansi untuk instrumen
dipisahkan dari host. Sebaliknya, instrumen
hibrida diteruskan ke PSAK 71 untuk instrumen di
hibrida dinilai untuk klasifikasi secara
mana host contract bukan aset keuangan dalam
keseluruhan menggunakan persyaratan
ruang lingkup PSAK 71.
klasifikasi untuk aset keuangan.

Instumen
Hibrida

PPA FEB UI
Non-derivatif Derivatif
host contract Melekat

Aset Keuangan

Dalam lingkup Di luar lingkup

PSAK 71 PSAK 71

Seluruh instrumen hibrida Jika host = aset keuangan di luar lingkup PSAK 71 (yaitu kontrak
harus diukur sebagai satu layanan, kontrak sewa)
dan tidak dipisahkan. Pemisahan derivatif melekat diperlukan ketika kondisi terpenuhi.

12
Source: MNP LLP
 5.1 Pengukuran Awal

Pada saat pengakuan awal, aset keuangan dan liabilitas keuangan yang
tidak diukur pada nilai wajar melalui laba rugi (FVTPL)

PPA FEB UI
Diukur pada nilai wajar (+) atau (-) biaya transaksi yang terkait langsung
dengan perolehan atau penerbitan aset keuangan atau liabilitas keuangan.

Kecuali untuk piutang dagang sesuai PSAK 72.

13 13
 5.2 Pengukuran Selanjutnya – Aset Keuangan

Setelah pengakuan awal, entitas mengukur aset keuangan, sesuai

klasifikasi aset keuangan:
Biaya perolehan Nilai wajar melalui
Nilai wajar melalui laba
diamortisasi (amortized penghasilan komprehensif
rugi (FVTPL).
cost); lain (FVOCI); atau

•
PPA FEB UI
Entitas menerapkan persyaratan penurunan nilai (impairment) untuk aset
keuangan yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi (amortized cost) dan aset
keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain
(FVOCI).

• Entitas menerapkan persyaratan akuntansi lindung nilai sesuai PSAK 71 (dan, jika
dapat diterapkan, PSAK 55 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran
paragraf 89–94 untuk akuntansi lindung nilai atas nilai wajar untuk portofolio dari
lindung nilai atas risiko suku bunga) untuk aset keuangan yang ditetapkan sebagai
item lindung nilai.

14 14
 5.3 Pengukuran Selanjutnya – Liabilitas Keuangan

Setelah pengakuan awal, entitas mengukur liabilitas keuangan

sebagai biaya diamortisasi (amortized cost) kecuali untuk item-
item yang telah disebutkan pada slide 28.

PPA FEB UI
Entitas menerapkan persyaratan akuntansi lindung nilai sesuai
PSAK 71 (dan, jika dapat diterapkan, PSAK 55 paragraf 89–94
untuk akuntansi lindung nilai atas nilai wajar yang diterapkan
pada portofolio dari lindung nilai atas risiko suku bunga) untuk
liabilitas keuangan yang ditetapkan sebagai item lindung nilai.

15 15
 5.4 Pengukuran Biaya Perolehan Diamortisasi - Metode Bunga Efektif

Menerapkan suku
Metode Bunga bunga efektif atas
Pendapatan bunga
Efektif jumlah tercatat
bruto aset keuangan

Kecuali:

PPA FEB UI
Aset keuangan yang dibeli atau yang berasal
dari aset keuangan memburuk.
menerapkan
suku bunga efektif yang
disesuaikan dengan kredit atas
biaya perolehan diamortisasi aset
keuangan sejak pengakuan awal

Aset keuangan yang tidak dibeli atau yang
berasal dari aset keuangan memburuk tetapi
selanjutnya menjadi aset keuangan
memburuk.
suku bunga efektif atas biaya
perolehan diamortisasi aset
menerapkan
keuangan di periode pelaporan
selanjutnya

16 16
 5.5 Penghapusan

Entitas langsung mengurangi jumlah tercatat bruto

dari aset keuangan ketika entitas tidak memiliki
perkiraan wajar untuk memulihkan aset keuangan

PPA FEB UI
secara keseluruhan atau secara parsial.

Penghapusan merupakan kejadian penghentian

pengakuan

17 17
 5.6 Pengakuan Kerugian Kredit Ekspektasian

Entitas mengakui penyisihan kerugian untuk kerugian kredit

ekspektasian atas aset keuangan berikut:
Piutang sewa, aset kontrak
Aset keuangan Aset keuangan diukur

PPA FEB UI
atau komitmen pinjaman
diamortisasi (amortized pada nilai wajar melalui
dan kontrak jaminan
cost) OCI (FVOCI)
keuangan.

18 18
 5.6 Pengakuan Kerugian Kredit Ekspektasian - Ringkasan

PPA FEB UI
Performing Underperforming Non-performing
Level of Credit Risk
• No significant increase • Significant increase in • Credit-impaired
Deterioration in credit risk since credit risk since initial
initial recognition recognition

Impairment • 12-month Expected • Lifetime Expected • Lifetime Expected

Recognition Credit Losses Credit Losses Credit Losses

• Gross basis • Gross basis • Net basis

Interest Recognition

Decrease in credit risk Increase in credit risk

Source: MNP LLP 19 19

 Penerapan Persyaratan Penurunan Nilai
Apakah instrumen keuangan adalah aset
keuangan yang dibeli atau yang berasal Hitung suku bunga efektif yang
dari aset keuangan memburuk? Ya disesuaikan dengan kredit dan
selalu mengakui penyisihan
Tidak kerugian untuk perubahan dalam
kerugian kredit ekspektasian
Apakah pendekatan tersimplifikasi untuk
piutang dagang, aset kontrak dan piuntang
sewa dapat diterapkan?

Tidak

Apakah instrumen keuangan memiliki risiko Ya Apakah simplifikasi risiko kredit

PPA FEB UI
kredit yang rendah pada tanggal
rendah dapat diterapkan?
pelaporan?

Ya Tidak Tidak Ya

Akui kredit ekspektasian 12 bulan

Apakah ada peningkatan risiko kredit
dan hitung pendapatan bunga dari
secara signifikan sejak pengakuan awal? Tidak jumlah tercatat bruto

Ya

Akui kerugian kredit ekspektasian

sepanjang umurnya

Dan
Hitung
pendapatan
bunga dari Tidak Apakah instrumen keuangan adalah aset Ya Hitung pendapatan bunga dari
jumlah tercatat keuangan memburuk? biaya amortisasi
bruto

20 20
 6. Instrumen Lindung Nilai

Instrumen Kualifikasian

• Derivatif yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi dapat
ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai, kecuali untuk
beberapa written option.

PPA FEB UI
• Aset keuangan nonderivatif atau liabilitas keuangan nonderivatif
yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi dapat ditetapkan
sebagai instrumen lindung nilai kecuali liabilitas keuangan yang
ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi dan
jumlah perubahan nilai wajar yang diatribusikan oleh perubahan
dalam risiko kredit liabilitas tersebut disajikan dalam penghasilan
komprehensif lain.
• Untuk tujuan akuntansi lindung nilai, hanya kontrak dengan
pihak eksternal dari entitas pelapor dilaporkan dapat ditetapkan
sebagai instrumen lindung nilai.

21 21
 6. Instrumen Lindung Nilai

Penetapan instrumen lindung nilai

• Instrumen kualifikasian harus ditetapkan seluruhnya sebagai
instrumen lindung nilai. Pengecualian yang diizinkan pada:
• pemisahan nilai intrinsik dan nilai waktu dari kontrak opsi dan
penetapan sebagai instrumen lindung nilai hanya mencakup
perubahan nilai intrinsik dalam opsi, dan tidak termasuk

PPA FEB UI
perubahan dalam nilai waktunya.
• pemisahan elemen forward dan elemen spot dari kontrak
forward dan penetapan sebagai instrumen lindung nilai hanya
mencakup perubahan dari nilai elemen spot dari kontrak
forward dan bukan elemen forward-nya. Basis spread mata
uang asing dapat dipisahkan dan dikeluarkan dari penetapan
instrumen keuangan sebagai instrument lindung nilai
• proporsi dari keseluruhan instrumen lindung nilai, misalnya
50% dari jumlah nominal, dapat ditetapkan sebagai instrumen
lindung nilai dalam hubungan lindung nilai.

22 22
 Appendix - Overview Categories

PPA FEB UI

Source: PwC 23 23
 Appendix - Overview Categories

PPA FEB UI

Source: PwC 24 24
 Appendix - Possible Classification Changes from PSAK 55 to PSAK 71 for Financial Assets

Yes Yes No
BM Test 1: Collect Amortized cost
contractual cash flows? FVO Elected?
HTM and Loans &
Receivables

PPA FEB UI
SPPI Test? No

Yes BM Test 2: Collect Yes No FVOCI (with recycling)

contractual cash flows FVO Elected?
& sell?
No Yes
FVTPL

25 25
 Appendix - Possible Classification Changes from PSAK 55 to PSAK 71 for Financial Assets

No
FVTPL
Equity FVOCI elected? Yes
investment FVOCI

PPA FEB UI
AFS

Yes Yes No
BM Test 1: Collect FVO elected?
Amortized cost
contractual cash flows?
Debt
investment SPPI Test? No
Yes
FVTPL

Yes
BM Test 2: Collect
Yes No FVOCI (with
contractual cash flows & FVO elected?
sell? recycling)
No No Yes
FVTPL

26 26
 Appendix - Possible Classification Changes from PSAK 55 to PSAK 71 for Financial Assets

Derivative FVTPL

No
FVTPL

PPA FEB UI
Equity FVOCI selected?
FVTPL

investment Yes
FVOCI

Yes BM Test 1: Collect Yes No

FVO elected? Amortized cost
contractual cash flows?
Debt Yes FVTPL
SPPI Test? No
investment No FVOCI (with
Yes BM Test 2: Collect Yes
contractual cash flows & FVO elected?
recycling)
sell?
No No Yes
FVTPL

27 27
 Hak Cipta © 2020 PPA FEB UI

PPA SALEMBA
Gedung PPA UI
Universitas Indonesia
Jl. Salemba Raya No. 4
Jakarta Pusat 10430
Telp : 021-391-7279

TERIMA KASIH
Fax : 021-390-8967

PPA FEB UI
PPA DEPOK
Gedung Departemen Akuntansi Lt. 1
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Indonesia
Depok 16424
Telp : 021-78886407
Fax : 021-78849169

Web : www.ppa-feui.com
Email : mail@ppa-feui.com
Instagram : ppafebui
Facebook : ppafebui
Twitter : @ppafebui
PUSAT PENGEMBANGAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS INDONESIA