Pendahuluan • Transaksi penjualan dan pembelian aset tetap antar perusahaan afiliasi menimbulkan laba rugi belum direalisasi bagi entitas yang dikonsolidasikan. • Efek laba rugi yang belum direalisasi atas aset tetap akan tetap mempengaruhi laporan keuangan sampai aset yang bersangkutan dijual kepada pihak luar atau habis terpakai oleh afiliasi pembeli. • Berdasar metode ekuitas, Laba rugi ini akan dieliminasi (ditangguhkan) dalam laporan konsolidasi. A. LABA ANTAR PERUSAHAAN ATAS aset TETAP YANG TIDAK DAPAT DISUSUTKAN • Jika harga transfer aset tetap ini diatas nilai bukunya, akan menghasilkan laba atau rugi belum direalisasi yang tampak pada laporan L/R penjual pada tahun penjualan. • Laba rugi penjualan aset ini akan dieliminasi berdasar arah penjualan (downstream atau upstream). • Eliminasi 100% dan mengabaikan hak non-pengendali dilakukan jika penjualan aset adalah downstream sales, sedangkan eliminasi sebesar % kepemilikan induk pada perusahaan anak dilakukan jika penjualan aset adalah upstream sales Downstream Sale of Land • Son Corporation is a 90 percent–owned subsidiary of Pop Corporation, acquired for $540,000 on January 1, 2016. Investment cost was equal to book value and fair value of the interest acquired. • Son’s net income for 2016 was $140,000, and Pop’s income, excluding income from Son, was $180,000. Pop’s income includes a $20,000 unrealized gain on land that cost $80,000 and was sold to Son for $100,000. Ayat jurnal eliminasi tambahan pada kertas kerja konsolidasi adalah (DSS): Peraga 6-1 Ayat jurnal eliminasi tambahan pada kertas kerja konsolidasi adalah (USS): Peraga 6-2 P6-5 Simpulan utk Penjualan Tanah LABA ANTAR PERUSAHAAN ATAS aset TETAP YANG DAPAT DISUSUTKAN • Dalam penjualan aset tetap ini, selain pengaruh laba atau rugi belum direalisasi yang akan dieliminasi juga akan dilakukan penyesuaian terhadap pengaruh proses penyusutan (atau deplesi atau amortisasi). • Beban penyusutan tsb akan mempengaruhi pendapatan perusahaan induk dan konsolidasi setiap tahun sepanjang aset tetap masih dimiliki oleh perusahaan Soal • Diasumsikan bahwa Pam menjual mesin pada Sun Co., anak perusahaan yang 80% kepemilikannya dimiliki Pam, tanggal 1 Januari 2016. • Mesin tersebut punya nilai buku $50,000 pada tanggal tersebut (harga perolehan $90,000 dan akumulasi depresiasi $40,000) dan dijual pada Sun dengan harga $80,000. Mesin mempunyai sisa umur manfaat 5 tahun dan depresiasi yang dipakai adalah metode garis lurus. Ayat jurnal eliminasi tambahan pada kertas kerja konsolidasi adalah (DSS) th. 2016 : Ayat jurnal eliminasi pada kertas kerja konsolidasi tahun berikutnya (th. 2017): Ayat jurnal eliminasi kertas kerja konsolidasi (DSS) utk tahun-tahun setelah penjualan (Lihat Exh. 6-3): Penjualan aset dapat disusutkan – Upstream Sales Ayat jurnal eliminasi tambahan pada kertas kerja konsolidasi th. 2016 adalah (USS): Ayat jurnal eliminasi tambahan pada kertas kerja konsolidasi th. 2017 adalah (USS): ASET TETAP DIJUAL TIDAK PADA NILAI WAJARNYA
• Penjualan antar perusahaan dengan harga diatas nilai wajarnya
harus dievaluasi dengan jelas karena dapat menimbulkan ketidakadilan. • Demikian pula dengan penjualan aset tetap secara rugi memerlukan evaluasi khusus untuk menyakinkan bahwa kerugian tersebut bukanlah sesuatu yang harus diakui oleh penjual dalam laporan keuangannya. • Jika pada kenyataannya nilai wajar memang lebih rendah dari nilai nilai buku aset maka induk harus mencatat penurunan aset menjadi nilai wajarnya sebelum penjualan dan mengakui kerugiannya Penjualan Upstream & Downstream Peraga 6-4 Jurnal Eliminasi & Penyesuaian P6-4 Jurnal Eliminasi & Penyesuaian P6-4 PERSEDIAAN DIBELI UNTUK DIGUNAKAN SEBAGAI ASET OPERASI • Transaksi aset tidak selalu dimasukkan ke dalam kategori persediaan atau aset tetap. • Contoh: Pop Electronic Co. menjual komputer yang dihasilkannya (biaya produksi $150,000) pada Son Co., anak perusahaan yang 100% kepemilikannya dimiliki Pop, dengan harga jual $200,000. – Umur manfaat komputer 5 tahun dengan metode penyusutan garis lurus. – Komputer akan dipakai dalam operasi Son (dicatat sebagai aset tetap-peralatan Son). – Laba bruto $50,000 akan terefleksi dalam akun peralatan Son. JEP TAHUN PENJUALAN JEP TAHUN SETELAH PENJUALAN