PPh PASAL 21

 PMK Nomor 252/PMK.03/2008

 PER Nomor PER-16/PJ/2016

JAFAR SHODIQ, S.Akt., M.Ak

 PENGERTIAN PPh PASAL 21

PAJAK PENGHASILAN SEHUBUNGAN DENGAN:

- PEKERJAAN
- JASA DAN
- KEGIATAN
YG DILAKUKAN WP ORANG PRIBADI
SUBJEK PAJAK DALAM NEGERI

PENGHASILAN BERUPA :
- GAJI
- UPAH
- HONORARIUM
- TUNJANGAN, DAN
- PEMBAYARAN LAIN DENGAN NAMA APAPUN

WP DN WP LN

PPh PASAL 21 PPh PASAL 26

 PEMOTONG PPh PASAL 21

PEMOTONG

ORANG PRIBADI

BADAN
(TERMASUK BUT)
PEMBERI
KERJA
CABANG, PERWAKILAN,
UNIT

BENDAHARA/ PEMEGANG KAS PEMERINTAH

PUSAT/DAERAH
(TERMASUK KEDUBES RI DI LUAR NEGERI)

DANA PENSIUN, PENYELENGGARA BPJS

Contoh: PT. TASPEN, PT. ASTEK

ORANG PRIBADI YG MELAKUKAN KEGIATAN USAHA

ATAU PEKERJAAN BEBAS

PENYELENGGARA KEGIATAN 3
TIDAK TERMASUK PEMOTONG PPh PASAL 21
(BUKAN PEMOTONG PPh PASAL 21)

KANTOR PERWAKILAN NEGARA ASING

ORGANISASI-ORGANISASI INTERNASIONAL
SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM
PERATURAN MENTERI KEUANGAN YANG
TIDAK TERMASUK SUBJEK PAJAK
(PMK-235/PMK.010/2020)

PEMBERI KERJA ORANG PRIBADI YANG

TIDAK MELAKUKAN KEGIATAN USAHA
ATAU PEKERJAAN BEBAS YANG SEMATA-MATA
MEMPEKERJAKAN ORANG PRIBADI UNTUK
MELAKUKAN PEKERJAAN RUMAH TANGGA
ATAU PEKERJAAN BUKAN DALAM RANGKA
MELAKUKAN KEGIATAN USAHA
ATAU PEKERJAAN BEBAS

4
 PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPh 21

Pegawai Tetap
Pegawai
Pegawai Tidak Tetap

Penerima Uang Pesangon

Penerima Uang Pensiun atau Uang Manfaat

Pensiun, THT atau JHT, Termasuk Ahli
Warisnya

Penerima Bukan Pegawai

Penghasilan
yang Anggota Dewan komisaris/ Dewan Pengawas
dipotong yang Tidak Merangkap sebagai Pegawai Tetap
PPh Pasal pada Perusahaan yang Sama
21

Mantan Pegawai

Peserta Kegiatan
 TIDAK TERMASUK DALAM PENGERTIAN
PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG
PPh PASAL 21 DAN/ ATAU 26

PEJABAT PERWAKILAN PEJABAT PERWAKILAN

DIPLOMATIK/KONSULAT
ATAU PEJABAT LAIN
DARI NEGARA ASING
TERMASUK ORANG-
ORANG YANG
DIPERBANTUKAN DAN
BERTEMPAT TINGGAL
BERSAMA MEREKA
ORGANISASI
INTERNASIONAL YG
DITETAPKAN OLEH MENKEU
SESUAI PASAL 3 AYAT 1
HURUF C UU PPh

• BUKAN WNI
• TIDAK MENERIMA/ • BUKAN WNI
MEMPEROLEH PENGHASILAN • TIDAK MENJALANKAN USAHA/
LAIN DI LUAR JABATANNYA DI KEGIATAN/PEKERJAAN LAIN
INDONESIA UNTUK MEMPEROLEH
• NEGARA YBS. MEMBERIKAN PENGHASILAN DI INDONESIA
PERLAKUAN TIMBAL BALIK
 PENGHASILAN YANG DIPOTONG
PPh PASAL 21 DAN/ ATAU 26

a. Penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai Tetap, baik

berupa Penghasilan yang Bersifat Teratur maupun Tidak
Teratur;
b. Penghasilan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun
secara teratur berupa uang pensiun secara teratur atau
penghasilan sejenisnya;
c. Penghasilan Berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun,
Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua yang dibayarkan
Sekaligus yang pembayarannya melewati jangka waktu 2
(dua) tahun sejak pegawai berhenti bekerja;
d. Penghasilan Berupa Upah Harian, Upah Mingguan, Upah
Satuan, Upah Borongan, atau Upah yang dibayarkan secara
bulanan (diterima oleh Pegawai Tidak Tetap/ Tenaga Kerja
Lepas);
e. Imbalan sehubungan jasa yang dilakukan antara lain berupa
honorarium, komisi, fee, dan imbalan sejenisnya dengan nama
dan dalam bentuk apapun (diterima oleh Bukan Pegawai);
f. Imbalan antara lain berupa uang saku, uang representasi, uang
rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama
dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama
7

apapun (diterima oleh peserta kegiatan);

 PENGHASILAN YANG DIPOTONG
PPh PASAL 21

g. Penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang bersifat

tidak teratur (diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris
atau dewan pengawas yang tidak merangkap sebagai Pegawai
Tetap pada perusahaan yang sama);
h. Penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus,
atau imbalan lain yang bersifat tidak teratur (diterima atau
diperoleh mantan pegawai);
i. Penghasilan berupa penarikan dana pensiun (diterima oleh
peserta program pensiun yang masih berstatus sebagai
pegawai, dari dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan
oleh Menteri Keuangan).
 TIDAK TERMASUK PENGHASILAN
YANG DIPOTONG PPh PASAL 21

PENGHASILAN

PEMBAYARAN DARI PERUSAHAAN ASURANSI

KARENA KECELAKAAN, SAKIT, ATAU KARENA
MENINGGALNYA ORANG YANG TERTANGGUNG,
DAN PEMBAYARAN ASURANSI BEASISWA

IURAN PENSIUN YANG DIBAYARKAN KEPADA DANA

PENSIUN YANG DISAHKAN OJK, DAN IURAN T.H.T
KEPADA BPJS YANG DIBAYAR OLEH PEMBERI KERJA.

ZAKAT, INFAQ, DAN SEDEKAH YG DITERIMA OLEH

ORANG PRIBADI YG BERHAK DARI BADAN ATAU
LEMBAGA AMIL ZAKAT
YG DIBENTUK ATAU DISAHKAN OLEH PEMERINTAH,
SERTA SUMBANGAN KEAGAMAAN WAJIB BAGI
PEMELUK AGAMA LAINNYA YG DITERIMA ORANG
PRIBADI DARI LEMBAGA YG DIBENTUK ATAU
DISAHKAN PEMERINTAH

BEASISWA SESUAI PASAL 4 AYAT 3 UU PPh

(PMK Nomor 154/PMK.03/2009)

NATURA dan/ atau KENIKMATAN yang BERSUMBER/

DIBIAYAI dari APBN/ APBD/ APBDes

KHUSUS NATURA, ADA PENJELASAN TAMBAHAN

DI SLIDE BERIKUTNYA
 SANDING ATURAN LAMA DAN UU HPP
TERKAIT NATURA/ KENIKMATAN
Substansi Perubahan
UU No. 36 Tahun 2008
Natura dan/ atau kenikmatan secara umum
dibagi:
a. Penerima/ karyawan, dikecualikan sebagai
objek PPh (non taxable) kecuali natura
dan/ atau kenikmatan diberikan oleh bukan
WP, WP yang dikenai PPh Final atau
menggunakan deemed profit Pasal 15 UU
PPh;
b. Pemberi kerja, tidak dapat dibiayakan (non
deductible) kecuali natura dan/ atau
kenikmatan bagi seluruh pegawai serta
penggantian atau imbalan dalam bentuk
natura dan/ atau kenikmatan di daerah
tertentu dan yang berkaitan dengan
pelaksanaan dengan tugas pekerjaan
UU HPP
• Natura dan/ atau kenikmatan, secara umum
dibagi:
a. Penerima/ karyawan, merupakan objek
PPh (taxable) kecuali:
1) Makanan, bahan makanan, bahan
minuman, dan/ atau minuman bagi
seluruh pegawai;
2) Natura dan/ atau kenikmatan yang
disediakan di daerah tertentu;
3) Natura dan/ atau kenikmatan yang
harus disediakan oleh pemberi kerja
dalam pelaksanaan pekerjaan;
4) Natura dan/ atau kenikmatan yang
bersumber/ dibiayai APBN/ APBD/
APBDes; atau
5) Natura dan/ atau kenikmatan dengan
jenis dan/ atau batasan tertentu
b. Pemberi kerja, dapat dibiayakan
(deductible).
• Pengaturan lebih lanjut mengenai
pengecualian natura/ kenikmatan dari objek
pajak dan pembebanan biaya diatur dengan
atau berdasarkan PP
 PENGHITUNGAN PPh PASAL 21

1. Penerima Pensiun Berkala

Teratur

Pegawai
Tetap

2. Pegawai Tidak Teratur

Pegawai Tidak Tetap

a. Tidak
Final
Penghitungan 3. Bukan Tidak
PPh Pasal 21 Pegawai Berkesinambungan

Berkesinambungan

Tidak ada Ada

Penghasilan Penghasilan
Lain Lain

4. Peserta Kegiatan
Anggota Dewan
b. Final Komisaris
5. Lainnya
Mantan Pegawai

Penarikan Dana
Pensiun Oleh
Pegawai Aktif
1 Penerima 2. Penerima 3. Honorarium
Pesangon Manfaat Pensiun, PNS
JHT, dan THT yg
dibayar sekaligus
 PENGHITUNGAN PPh PASAL 21
PENGHASILAN TERATUR (1.1)
PENGHASILAN BRUTO

PEGAWAI TETAP PENERIMA PENSIUN

BULANAN

GAJI, TUNJANGAN
TERKAIT DGN GAJI UANG PENSIUN
BULANAN,TUNJANGAN

DIKURANGI:
- BIAYA JABATAN,
DIKURANGI:
5% DARI PENGH.
BIAYA PENSIUN, 5%
BRUTO MAKS
DARI PENGH.
Rp 6.000.000,-/
BRUTO (UANG
THN ATAU
PENSIUN) MAKS
Rp 500.000,-/BLN
Rp 2.400.000/THN
- IURAN YG
ATAU
TERIKAT DGN
Rp 200.000/BLN
PENGH. TETAP

PENGHASILAN
NETTO DIKURANGI PTKP
(DISETAHUNKAN)

PPh TERUTANG SETAHUN: PENGHASILAN KENA

Tarif Pasal 17. UU PPh x PAJAK
Penghasilan Kena Pajak (dibulatkan ke bawah hingga
ribuan penuh)

PPh Pasal 21 Sebulan:

PPh Terutang Setahun dibagi Contoh Kasus Klik Di Sini
12 (dua belas)
 SANDING ATURAN LAMA DAN UU HPP
Tarif PPh Orang Pribadi

Substansi Perubahan

Lapisan UU PPh UU HPP

Tarif
Rentang Penghasilan Tarif Rentang Penghasilan Tarif

I Rp 0 – Rp 50 juta 5% Rp 0 – Rp 60 juta 5%

II >Rp 50 – 250 juta 15% >Rp 60 – 250 juta 15%

III >Rp 250 juta – 500 juta 25% >Rp 250 juta – 500 juta 25%

IV >Rp 500 juta 30% >Rp 500 juta – 5 Milyar 30%

V >Rp 5 Milyar 35%

Dalam UU HPP, besaran PTKP tidak berubah sama dengan

ketentuan UU PPh sebelum UU HPP
 PENGHITUNGAN PPh PASAL 21
PENGHASILAN TIDAK TERATUR (1.2)

Langkah-langkah menghitung PPh Pasal 21

Penghasilan Tidak Teratur sebagai berikut:
1. Dihitung PPh 21 atas penghasilan teratur +
Penghasilan Tidak Teratur
2. Dihitung PPh 21 atas penghasilan teratur saja
3. Selisih antara (1-2) adalah PPh 21 atas
penghasilan tidak teratur
 DASAR PENGHITUNGAN
PPh Pasal 21

KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIF

PEGAWAI TETAP
WP DALAM NEGERI

Sudah ada mulai setelah

SEJAK AWAL AWAL
TAHUN TAHUN PAJAK

MULAI MULAI BEKERJA

BEKERJA DALAM DALAM TAHUN
TAHUN BERJALAN BERJALAN

JUMLAH PENGHASILAN YG SEBENARNYA DITERIMA/DIPEROLEH

DALAM TAHUN PAJAK/BAGIAN TAHUN TAKWIM

TIDAK
DISETAHUNKAN
DISETAHUNKAN
 DASAR PENGHITUNGAN
PPh Pasal 21

KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIF

PEGAWAI TETAP
WP DALAM NEGERI

BERAKHIR
TIDAK BERAKHIR DALAM
DAN TAHUN PAJAK
BERHENTI BEKERJA DAN
BERHENTI BEKERJA

MENINGGAL/MENING-
TETAP BERADA
GALKAN IND. UTK
DI INDONESIA
SELAMA-LAMANYA
DLM THN BERJALAN

JUMLAH PENGHASILAN YG SEBENARNYA DITERIMA/DIPEROLEH

DALAM TAHUN PAJAK/BAGIAN TAHUN TAKWIM

TIDAK
DISETAHUNKAN
DISETAHUNKAN
 MASA PAJAK TERAKHIR

Masa Pajak terakhir adalah masa Desember atau masa pajak

tertentu di mana Pegawai Tetap Berhenti Bekerja

Pemotong PPh Pasal 21 Wajib membuat bukti potong pada setiap

Masa Pajak Terakhir dengan mengisikan data seluruh
penghasilan teratur dan tidak teratur selama 1 (satu) tahun
menggunakan Form 1721-A1 untuk Pegawai Non-PNS dan Form
1721-A2 untuk PNS.

Ilustrasi Masa Pajak Terakhir

Klik Disini
 PENGHITUNGAN PPh PASAL 21
PEGAWAI TIDAK TETAP/TENAGA KERJA LEPAS (2.1)

PENGHASILAN BRUTO

DITERIMA BULANAN DITERIMA HARIAN,

MINGGUAN, SATUAN,
BORONGAN

UPAH
DISETAHUNKAN

PENGHITUNGAN
UPAH HARIAN,
MINGGUAN,
DIKURANGI BORONGAN

PTKP

PENGHASILAN KENA
PAJAK TARIF PS.17 UU PPh

PPh TERUTANG
DIBAGI 12 PPh TERUTANG
 PENGHITUNGAN PPh PASAL 21
ATAS PENGHASILAN BERUPA UPAH HARIAN,
MINGGUAN, SATUAN, BORONGAN, DAN
UANG SAKU HARIAN (2.2)

UPAH RATA-RATA
SEHARI
TIDAK LEBIH DARI LEBIH DARI
Rp 450.000,- Rp 450.000,-

DIKURANGI
Rp 450.000,-

TIDAK DIPOTONG TARIF LAPISAN I

PPh Ps.21 PASAL 17 Ayat 1 Huruf a

PADA SAAT TELAH MELEBIHI

Rp 4.500.000 DALAM SATU BULAN TAKWIM

DIKURANGI
PKP
PTKP HARIAN SEBENARNYA

DIPERHITUNGKAN PPh Ps.21

YANG TELAH DIPOTONG TARIF PPh 5 %

PADA SAAT TELAH MELEBIHI Rp 10.200.000 DALAM SATU

BULAN, PENGHITUNGANNYA SAMA 19
DENGAN YG MENERIMA UPAH BULANAN
 PENGHITUNGAN PPh 21 BUKAN PEGAWAI (3)

1. MENERIMA PENGHASILAN TIDAK BERKESINAMBUNGAN

PPh Pasal 21 Terutang
(50% X BrutoX Tarif Pasal 17 ayat (1)

2. MENERIMA PENGHASILAN BERKESINAMBUNGAN

(tidak mempunyai penghasilan lain)
PPh Pasal 21 Terutang
[(50% X Bruto)-PTKP bulanan] Kumulatif X Tarif Pasal 17 ayat (1)

3. MENERIMA PENGHASILAN BERKESINAMBUNGAN

(Mempunyai penghasilan lain)
PPh Pasal 21 Terutang
(50% X Bruto) Kumulatif X Tarif Pasal 17 ayat (1)
PENGHITUNGAN PPh 21 PESERTA KEGIATAN (4)

PENGHASILAN BRUTO

Tarif Pasal 17 UU PPh dari Penghasilan Bruto

Setiap kali pembayaran yang bersifat utuh
dan tidak dipecah.
 PENGHITUNGAN PPh PASAL 21
IMBALAN BAGI DEWAN PENGAWAS ATAU
DEWAN KOMISARIS YANG TIDAK
MERANGKAP SEBAGAI PEGAWAI TETAP,
MANTAN PEGAWAI DAN PESERTA PROGRAM
PENSIUN YANG MASIH BERSTATUS SEBAGAI
PEGAWAI (5)

JASA PRODUKSI,
PENARIKAN DANA
TANTIEM,
HONORARIUM GRATIFIKASI,
PADA DANA
PENSIUN
DAN BONUS

DEWAN PESERTA
KOMISARIS YG MANTAN PROGRAM
TDK MERANGKAP PEGAWAI PENSIUN
SBG PEG. TETAP

DITERAPKAN TARIF PSL 17 UU PPh X PENGHASILAN BRUTO

KUMULATIF DALAM SATU TAHUN KALENDER
 PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 ATAS
UANG PESANGON, UANG TEBUSAN PENSIUN, DAN
TUNJANGAN HARI TUA ATAU JAMINAN HARI TUA

PP 68 Tahun 2009 (Mulai 16 Nov 2009)

PESANGON

1. 0% Penghasilan s.d. Rp. 50 juta

2. 5% Rp. 50 juta s.d. Rp. 100 juta
3. 15% Rp. 100 juta s.d. Rp. 500 juta
4. 25% Diatas Rp. 500 juta

MANFAAT PENSIUN, THT, JHT

YANG DIBAYAR SEKALIGUS

1. 0% Penghasilan s.d. Rp. 50 juta

2. 5% Penghasilan diatas Rp. 50 juta
 Honorarium yang bersumber
dari APBN /APBD yang diterima oleh PNS,
TNI/Polri dan pensiunannya

dari pengh bruto

Gol I & II = 0%
Gol III = 5%
Gol IV = 15%

u/ PNS, TNI/POLRI
 TARIF BAGI PENERIMA
PENGHASILAN YANG TIDAK
MEMPUNYAI NPWP

Dikenakan Pemotongan PPh 21 dengan tarif

lebih tinggi 20%
(Hanya berlaku untuk penghasilan tidak final)
SELESAI