Transaksi Intra-Entitas

Nama – nama kelompok 2 :

Krisantus Markus Dede ( 21111501011 )
Marcianus Raya Goa ( 21111501027 )
Melangton Nani Bili ( 21111501020 )
1. Persediaan
Perusahaan-perusahaan yang membentuk kombinasi bisnis sering
mempertahankan identitas hukum mereka sebagai secara terpisah dan
memelihara pencatatan mereka sendiri. Dengan demikian, penjualan
persediaan antara perusahaan-perusahaan ini memicu sistem akuntansi
independen dari kedua belah pihak. Penjual sepatutnya mencatat
pendapatan dan pembeli mencatat pembelian ke dalam rekeningnya. Untuk
tujuan pelaporan internal, mencatat transfer persediaan sebagai
penjualan/pembelian menyediakan data penting untuk membantu
mengukur efisiensi operasional setiap perusahaan.
Akun Penjualan dan Pembelian
Contohnya, Arlington Company melakukan penjualan inventaris senilai $80.000
kepada Zirkin Company, pihak terafiliasi dalam kombinasi bisnis, kedua belah pihak
mencatat transfer dalam catatan internal mereka sebagai penjualan/pembelian normal.
Entri lembar kerja konsolidasi berikut diperlukan untuk menghapus saldo yang
dihasilkan dari akun dilaporkan secara eksternal. Harga Pokok Penjualan dikurangi di
sini dengan asumsi bahwa akun pembelian biasanya ditutup sebelum proses
konsolidasi.
Laba Kotor yang Belum Direalisasi—Tahun Transfer (Tahun 1)

Laba kotor belum direalisasi yang dihasilkan dari penjualan tersebut masih dapat dicatat dalam catatan
akuntansi pada akhir tahun. Keuntungan ini awalnya dihasilkan ketika barang dagangan dihargai lebih dari
biaya historis. Harga transfer aktual ditetapkan dalam beberapa cara, termasuk harga jual normal persediaan,
harga jual dikurangi diskon tertentu, atau dengan markup yang telah ditentukan sebelumnya di atas biaya.
Terlepas dari metoda yang digunakan untuk penetapan harga, laba intra-entitas yang tidak terealisasi pada
akhir tahun harus dihilangkan untuk mendapatkan angka konsolidasi

Persediaan tidak Berkurang hingga Akhir Tahun

Asumsikan bahwa Arlington memproduksi persediaan dengan biaya $50.000 dan kemudian menjualnya ke
Zirkin, pihak afiliasi, dengan harga $80.000. Dari perspektif konsolidasi, persediaan masih memiliki biaya
historis hanya $50.000. Namun, catatan Zirkin sekarang melaporkannya sebagai aset dengan harga transfer
$80.000. Selain itu, karena adanya markup, catatan Arlington menunjukkan laba kotor sebesar $30.000 dari
penjualan intra-entitas ini. Karena transaksi tidak terjadi dengan pihak luar, pengakuan laba ini tidak sesuai
untuk kombinasi secara keseluruhan. Jadi, meskipun entri konsolidasi TI sebelumnya menghilangkan angka
penjualan/pembelian, $30.000 yang diciptakan oleh harga transfer masih ada dalam dua area, yaitu:
Persediaan akhir tetap lebih tinggi $30.000.
Laba kotor sengaja lebih tinggi $30.000.
Konsekuensinya, jika semua inventaris yang dialihkan dipertahankan oleh kombinasi bisnis
pada akhir tahun, entri lembar kerja berikut juga harus disertakan untuk menghilangkan
pengaruh laba kotor penjual yang masih belum terealisasi dalam inventaris akhir pembeli
Entri ini (berlabel G untuk laba kotor) mengurangi akun Inventaris terkonsolidasi menjadi
biaya historis awal sebesar $50.000. Selain itu, menaikkan Harga Pokok Penjualan sebesar
$30.000 secara efektif menghilangkan jumlah yang belum direalisasi dari laba kotor yang
diakui. Dengan demikian, entri lembar kerja ini menyelesaikan kedua masalah pelaporan yang
dibuat oleh markup harga transfer.

Hanya Sebagian Persediaan yang Tersisa

Perusahaan tidak membeli persediaan untuk menahannya dalam waktu yang tidak terbatas.
Laba intra-entitas direalisasikan dengan mengkonsumsi atau menjual kembali barang-barang
tersebut. Oleh karena itu, hanya persediaan yang dialihkan yang masih dimiliki pada akhir
tahun yang tetap dicatat dalam laporan terpisah dengan nilai yang melebihi biaya historisnya.
Untuk alasan ini, eliminasi laba kotor yang belum direalisasi (Entri G) tidak didasarkan pada
total penjualan intraentitas tetapi hanya pada jumlah barang dagangan dialihkan yang belum
terjual atau digunakan pada akhir tahun.
Asumsikan bahwa Arlington mentransfer persediaan sebesar $50.000 ke Zirkin. Harga transfer ialah $80.000,
sehingga mencatat laba kotor sebesar $30.000. Pada akhir tahun Zirkin telah menjual kembali $60.000 dari
barang-barang ini kepada pihak yang tidak berelasi dan persediaan transfer masih tersisa $20.000 dijual di
tahun berikutnya. Dari sudut pandang perusahaan terkonsolidasi, perusahaan telah memperoleh laba atas
bagian $60.000 dari penjualan intra-entitas dan tidak perlu melakukan penyesuaian untuk tujuan konsolidasi.
Sebaliknya, laba kotor sehubungan dengan sisa barang dagangan senilai $20.000 masih merupakan komponen
dalam akun Persediaan Zirkin. Karena tingkat laba kotor adalah 37,5% ($30.000 laba kotor/$80.000 harga
transfer), persediaan yang dipertahankan ini dinyatakan dengan nilai $7.500 lebih tinggi dari biaya awalnya
($20.000 x 37,5%). Pengurangan yang diperlukan (Entri G) bukanlah seluruh $30.000 yang ditunjukkan
sebelumnya tetapi hanya $7.500 laba kotor yang belum direalisasi yang tersisa di persediaan akhir
Laba Kotor yang Belum Direalisasi - Tahun Setelah Pengalihan (Tahun 2)
Setiap kali laba intra-entitas yang belum direalisasi terdapat dalam persediaan akhir, satu entri konsolidasi
lebih lanjut pada akhirnya diperlukan. Meskipun Entri G menghapus laba kotor dari saldo persediaan
terkonsolidasi pada tahun transfer, kelebihan sebesar $7.500 tetap berada dalam catatan keuangan terpisah
dari pembeli dan penjual. Dampak dari laba kotor yang ditangguhkan ini dibawa ke saldo awal mereka di
tahun berikutnya.

Asumsikan pada penjualan inventaris Arlington ke Zirkin, laba kotor sebesar $7.500 yang belum direalisasi
masih ada di akun Persediaan Zirkin pada awal tahun berikutnya. Eliminasi ini disebut Entri *G. Tanda
bintang menunjukkan bahwa transfer tahun sebelumnya menciptakan laba kotor intra-entitas.
Penyesuaian Menggunakan Metode Ekuitas
Dalam situasi tertentu, entri konsolidasi untuk mengakui laba kotor persediaan awal intra-entitas
berbeda dari Entri *G. Jika (1) transfer awal adalah downstream (penjualan intra-entitas yang dilakukan
oleh entitas induk), dan (2) entitas induk menerapkan metode ekuitas untuk tujuan akuntansi internal,
maka Investasi di akun anak perusahaan menggantikan saldo laba awal induk dalam Entri Konsolidasi.
*G sebagai berikut:
Contoh Kasus
Top Company mengakuisisi 80% saham berhak suara Bottom Company pada 1 Januari 2014. Induk
membayar $400.000 dan nilai wajar tanggal akuisisi kepentingan nonpengendali adalah $100.000. Top
mengalokasikan seluruh kelebihan nilai wajar sebesar $50.000 di atas nilai buku untuk menyesuaikan
database yang dimiliki oleh Bottom.
Anak perusahaan melaporkan laba bersih sebesar $30.000 pada tahun 2014 dan $70.000 pada tahun 2015,
tahun berjalan. Anak perusahaan mengumumkan dividen sebesar $20.000 pada tahun pertama dan $50.000
pada tahun kedua. Piutang dan utang intra-entitas sebesar $10.000 juga ada per 31 Desember 2015. Setelah
pengambilalihan, transfer persediaan intra-entitas antara kedua perusahaan sebagai berikut.
Transfer Inventaris Hilir: Induk Menggunakan Metoda Ekuitas
Untuk memahami prosedur konsolidasi untuk transfer persediaan intra-entitas, analisis
akuntansi internal perusahaan induk untuk investasi tersebut dilakukan terlebih dahulu.
Berdasarkan metoda ekuitas, akun terkait investasi induk, yaitu (1) akrual pendapatan, (2)
kelebihan wajar atas amortisasi nilai buku, (3) penyesuaian yang diperlukan oleh laba kotor
intra-entitas yang belum direalisasi, dan (4) dividen. Perubahan investasi pada Bottom sejak
tanggal akuisisi hingga akhir tahun berjalan (2015) sebagai berikut.
Pertama, Entri Konsolidasi *G menyesuaikan untuk laba kotor yang belum direalisasi yang dibawa ke
inventaris awal dari transfer hilir intra-entitas tahun 2014. Tingkat laba kotor untuk barangbarang ini
adalah 25% ($20.000 laba kotor/harga transfer $80.000), menunjukkan laba yang belum direalisasi sebesar
$4.000 (25% dari sisa $16.000 dalam persediaan).

Entri TI menghilangkan penjualan/pembelian intra-entitas untuk tahun 2015. Seluruh transfer

$100.000 yang dicatat oleh kedua pihak selama periode berjalan dihapus untuk mendapatkan angka
konsolidasi untuk kombinasi bisnis.
Entri G menangguhkan sisa laba kotor yang belum direalisasi pada akhir tahun 2015. $20.000 dalam barang
dagangan yang ditransfer yang belum terjual. Bottom memiliki tingkat laba kotor 30% ($30.000 laba
kotor/harga transfer $100.000). Dengan demikian, jumlah laba kotor yang belum direalisasi menjadi $6.000.
Pada lembar kerja, Entri G mengeliminasi kelebihan saji tersebut .

Bagian Kepentingan Nonpengendali atas Laba Bersih Konsolidasi

Dalam ilustrasi pertama ini, transfer intra-entitas bersifat hilir. Dengan demikian, laba kotor yang belum
direalisasi dianggap hanya terkait dengan perusahaan induk, sehingga tidak berdampak pada anak perusahaan
atau kepemilikan luar. Karena alasan ini, bagian kepentingan nonpengendali atas laba bersih konsolidasi tidak
terpengaruh oleh penangguhan laba intra-entitas hilir dan pengakuan selanjutnya. Oleh karena itu, Top
mengalokasikan $13.500 dari laba Bottom ke kepentingan nonpengendali yang dihitung sebagai 20% dari
$67.500 ($70.000 melaporkan laba dikurangi $2.500 basis data tahun berjalan kelebihan amortisasi nilai
wajar).
Laba kotor sebesar $4.000 dihapus pada kertas kerja dari angka tahun 2014 dan selanjutnya
diakui pada tahun 2015 (Entri *G). Laba kotor sebesar $6.000 ditangguhkan dengan cara yang
sama dari tahun 2015 (Entri G) dan selanjutnya diakui pada tahun 2016. Namun, perubahan ini
tidak memengaruhi kepentingan nonpengendali karena transfer bersifat hilir.

Transfer Inventaris Hulu: Induk Menggunakan Metode Ekuitas

Serangkaian prosedur konsolidasi yang berbeda diperlukan jika transfer intra-entitas dilakukan dari
Bottom ke Top. Laba kotor hulu diatribusikan ke anak perusahaan dan bukan ke perusahaan induk.
Oleh karena itu, seandainya transfer ini dilakukan di hulu, pengakuan laba kotor awal inventaris
sebesar $4.000 (Entri *G) dan penangguhan laba kotor yang belum direalisasi sebesar $6.000 (Entri
G) akan dianggap sebagai penyesuaian terhadap total yang dilaporkan Bottom. Penangguhan laba
intra-entitas dan pengakuan selanjutnya dalam penyesuaian terhadap laba Bottom disajikan sebagai
berikut.
Karena transfer persediaan bersifat upstream dari anak perusahaan ke induk, hanya
80 persen dari penangguhan laba dan pengakuan berikutnya yang dialokasikan ke
akun laba dan investasi ekuitas induk. Akibatnya, realokasi laba intra-entitas
sepanjang waktu memengaruhi pendapatan anak perusahaan yang dilaporkan dan
kepentingan nonpengendali. Serupa dengan contoh sebelumnya, laba intra-entitas
sebesar $4.000 tidak dihilangkan, tetapi hanya dialokasikan ulang sepanjang waktu
ke periode ketika laba tersebut diperoleh oleh entitas yang dikonsolidasikan.
Berikut ini laporan keuangan konsolidasian Top dan Bottom.
Karena penjualan intra-entitas bersifat upstream, penyesuaian laba kotor awal (Entri * G) sebesar
$4.000 yang belum direalisasi tidak lagi melibatkan debit ke akun Investasi Induk di Bottom.
Ketika mentransfer persediaan ke Top pada tahun 2014, Bottom mencatat transfer tersebut sebagai
penjualan reguler meskipun rekanan (Top) adalah anggota grup konsolidasi. Karena $16.000 dari
transfer ini tetap berada dalam persediaan Top, $4.000 dari laba kotor (25%) dianggap tidak
diperoleh dari perspektif konsolidasi per 1 Januari 2015. Dari sudut pandang konsolidasi, laba
ditahan 1 Januari 2015 Bottom lebih besar $4.000.
Setelah penyesuaian ini, Laba Ditahan awal Bottom pada kertas kerja menjadi $306.000. Laba kotor sebesar
$4.000 dari tahun 2014 ke tahun 2015 menentukan penyesuaian saldo Laba Ditahan awal anak perusahaan
(sebagai penjual barang) menjadi $306.000 dari $310.000.
Entri Konsolidasi S mengeliminasi akun ekuitas pemegang saham anak perusahaan pada awal tahun
berjalan. Dengan demikian, pengurangan $4.000 di atas laba ditahan 1 Januari 2015 Bottom Company untuk
menunda laba kotor yang belum direalisasi memengaruhi Entri S.

Angka eliminasi ekuitas gabungan $456.000 (306.000 + 150.000) membentuk dasar untuk 20 persen
kepentingan nonkontrol ($91.200) dan penghapusan 80 persen investasi perusahaan induk ($364.800).
Akhirnya, untuk menyelesaikan konsolidasi, bagian laba bersih konsolidasi untuk kepentingan nonpengendali
dimasukkan ke dalam kertas kerja sebesar $13.100 yang dihitung sebagai berikut:
Pengaruh Metode Investasi Alternatif pada Konsolidasi
Metode alternatif nilai awal/perolehan maupun ekuitas parsial tidak memiliki sifat akrual penuh dari metode
ekuitas. Oleh karena itu, penyesuaian kertas kerja tambahan (*C) diperlukan. Dengan menggunakan contoh
yang sama, sekarang kita menganggap induk menerapkan metode nilai awal. Mengingat bahwa anak
perusahaan mengumumkan dan membayar dividen sebesar $20.000 pada tahun 2014 dan $50.000 pada
tahun 2015, Top mencatat pendapatan dividen sebesar $16.000 ($20.000 x 80%) dan $40.000 ($50.000 x
80%) selama dua tahun ini. Kertas kerja untuk mengkonsolidasikan kedua perusahaan ini untuk tahun yang
berakhir pada 31 Desember 2015 sebagai berikut.
Transfer Hilir - Entri Konsolidasi *C dan *G: Induk Menggunakan Metode Nilai Awal
Entri Konsolidasi *C diperlukan pada periode setelah akuisisi oleh induk perusahaan. Penyesuaian ini
mengonversi laba ditahan awal induk menjadi total konsolidasi akrual penuh. Dalam ilustrasi saat ini,
Top tidak mengakui bagiannya dari kenaikan nilai buku Bottom tahun 2014 [(pendapatan $30.000
dikurangi dividen $20.000) x 80% = $8.000] atau mencatat biaya amortisasi sebesar $2.000 untuk
periode yang sama. Proses lembar kerja menyesuaikan laba ditahan awal induk sebesar $6.000 sebagai
berikut:
Transfer inventaris intra-entitas tidak memengaruhi entri ini karena bersifat hilir. Laba kotor
tidak berdampak pada pendapatan yang diakui oleh entitas anak. Berdasarkan metode nilai
awal, entitas induk tidak membuat entri dalam catatan keuangan internalnya untuk
menyesuaikan penjualan intra-entitas. Karena dalam kasus ini penjualan adalah
downstream, laba ditahan induk per 1 Januari 2015 akan lebih tinggi dari tampilan
konsolidasi oleh laba kotor $4.000 yang belum direalisasi yang diakui dari penjualan intra-
entitas tahun 2014. Entri konsolidasi *G dibuat untuk mengoreksi hal tersebut.
Transfer Hulu—Entri Konsolidasi *C dan *G: Induk Menggunakan Metode Nilai Awal
Kami sekarang mengubah contoh dengan mengasumsikan transfer intra-entitas adalah hulu
dari Bottom ke Top. Dalam kasus ini, laba kotor intra-entitas sebesar $4.000 yang tersisa di
persediaan akhir tahun 2014 Top telah dicatat oleh Bottom sebagai bagian dari laba bersih
dan laba ditahan tahun 2014. Karena pendapatan Bottom tahun 2014 sebesar $4.000
ditangguhkan hingga tahun 2015, kenaikan nilai buku anak perusahaan pada tahun
sebelumnya hanya sebesar $6.000 daripada $10.000 ($30.000 pendapatan dikurangi dividen
$20.000) seperti yang dilaporkan. Konsekuensinya, konversi ke metode ekuitas (Entri *C)
memerlukan peningkatan hanya sebesar $2.800:
Dalam menerapkan metode nilai awal dalam catatan keuangannya, entitas induk
tidak mengakui kenaikan nilai buku anak perusahaan, kelebihan amortisasi nilai
wajar, atau dampak dari transfer antar entitas yang tersisa dalam persediaan.
Dengan demikian, proses lembar kerja menyesuaikan laba ditahan awal induk
sebesar $2.800 yang ditampilkan sebagai berikut.
Dalam hal ini, transfer inventaris intra-entitas memengaruhi Entri Konsolidasi *C
karena berada di hilir. Laba kotor secara langsung mempengaruhi pendapatan yang
diakui oleh anak perusahaan. Dengan menggunakan metode nilai awal, entitas
induk tidak membuat entri dalam catatan keuangan internalnya untuk
menyesuaikan penjualan intra-entitas. Karena dalam hal ini penjualannya upstream,
laba ditahan entitas anak per 1 Januari 2015 akan dilebih-lebihkan dari tampilan
konsolidasi oleh laba kotor yang belum direalisasi. Entri konsolidasi *G
mengoreksi pernyataan berlebihan ini dan dengan tepat mengakui bahwa laba
diperoleh pada tahun berjalan sebagai berikut:
TERIMAKASIH