PEMBUBARAN

PERSEKUTUAN

YANG

SEDANG

BERJALAN

KARENA

KEMATIAN ATAU PENGUNDURAN DIRI

Pengunduran diri atau kematian salah satu sekutu dapat mengakibatkan bubarnya
persekutuan lama dan memerlukan penyelesaian dengan sekutu yang mengundurkan diri atau
wakil dari sekutu yang meninggal. Jika tidak ada perjanjian persekutuan, penyelesaian
dilaksanakan sesuai dengan Section 42 dari Uniform Partnership Act, yang menyatakan
bahwa sekutu yang mengundurkan diri atau wakil dari sekutu yang meniggal berhak atas
nilai kepentingannya pada tanggal pembubaran yang telah ditetapkan, dan akan menerima
sebagai kreditor biasa suatu jumlah yang sama dengan nilai kepentingannya dalam
persekutuan yang dibubarkan. Penilaian / valuasi dilakukan pada tanggal pembubaran,
sehingga pembukuan persekutuan ditutup pada tanggal kematian atau pengunduran diri. Jika
ada tenggang waktu antara saat kematian atau pengunduran diri dan penyelesaian akhir, saldo
modal sekutu yang meninggal atau mengundurkan diri direfleksikan sebagai kewajiban.
Setiap bunga (atau pengembalian lainnya) yang diakrualkan atas kewajiban hingga tanggal
penyelesaian akhir dianggap sebagai beban entitas persekutuan yang sedang berjalan.
Jika sekutu yang mengundurkan diri (atau wakil dari sekutu yang meninggal) dibayar
dalam jumlah yang sama dengan saldo akhir akun modalnya, satu-satunya ayat jurnal yang
diperlukan adalah pembebanan ke akun modalnya dan pengkreditan ke kas sebesar jumlah
yang dibayarkan. Apabila penyelesaian dengan sekutu yang mengundurkan diri lebih besar
atau lebih kecil dari saldo akun modal akhir, prosedur revaluasi (goodwill) dan nonrevaluasi
(bonus) akan memberikan metode akuntansi alternaitf untuk penyelesaian tersebut.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Aldo, Bayu, dan Citra adalah sekutu yang masingmasing membagi laba dengan persentase sebesar 40%, 20%, serta 40%. Dan bahwa Citra
memutuskan untuk mengundurkan diri. Kepentingan modal dan laba dari ketiga sekutu
tersebut pada tanggal pengunduran diri Citra adalah sebagai berikut :
Saldo Modal
Aldo
Bayu
Citra
Total Modal

$ 70.000
50.000
80.000
$ 200.000

Persentase Modal
35%
25
40
100%

Kelebihan Pembayaran kepada Sekutu yang Mengundurkan Diri

Persentase Laba
dan Rugi
40%
20
40
100%

Para sekutu sepakat bahwa usaha ini telah dinilai terlalu rendah pada pembukuan persekutuan
dan bahwa Citra akan dibayar sebesar $92.000 dalam penyelesaian akhir atas kepentingan
persekutuannya. Kelebihan pembayaran kepada Citra dapat dicatat dengan tiga metode : (1)
Citra dapat diberi bonus, (2) modal persekutuan dapat direvaluasi hingga batas kelebihan
pembayaran kepada Citra, atau (3) modal persekutuan dapat direvaluasi berdasarkan jumlah
yang disiratkan oleh kelebihan pembayaran.
(1) Bonus Kepada Sekutu yang Mengundurkan Diri
Persekutuan akan mencatat penarikan Citra sebagai berikut menurut prosedur bonus :
Modal Citra
80.000
Modal Aldo
8.000
Modal Bayu
4.000
Kas
92.000
Karena Aldo dan Bayu memberikan bonus sebesar $12.000 kepada Citra, jumlah tersebut
mengurangi akun modalnya dengan menggunakan rasio pembagian laba relatif 40:20.
(2) Goodwill yang Sama Dengan Kelebihan Pembayaran Dicatat
Metode kedua untuk mencatat penarikan Citra adalah mencatat kelebihan kas yang
dibayarkan kepada Citra sebesar $12.000 atas saldo akun modalnya sebagai goodwill :
Modal Citra
80.000
Goodwill
12.000
Kas
92.000
Menurut pendekatan ini, goodwill hanya akan dicatat sebesar yang dibayarkan oleh
persekutuan yang sedang berjalan. Pendekatan tersebut hanya menyediakan revaluasi
terhadap bagian Citra atas aktiva persekutuan; pendekatan itu tidak menyediakan
revaluasi atas kepentingan modal Aldo dan Bayu.
(3) Revaluasi Atas Total Modal Persekutuan Berdasarkan Kelebihan Pembayaran
Pendekatan ketiga untuk mencatat pengunduran diri Citra adalah merevaluasi total modal
persekutuan atas dasar kelebihan pembayaran sebesar $12.000. Menurut metode ini, total
modal persekutuan direvaluasi sebagai berikut :
Goodwill
30.000
Modal Aldo
12.000
Modal Bayu
6.000
Modal Citra
12.000
Total penilaian yang terlalu rendah yang dialami persekutuan diukur dengan jumlah yang
tersirat oleh kelebihan pembayaran. Dalam kasus ini, jumlah $30.000 dihitung dengan
membagi kelebihan pembayaran sebesar $12.000 dengan persentase pembagian laba
Citra 40%. Persekutuan kemudian mencatat pengunduran diri Citra sebagai berikut :
Modal Citra
92.000
Kas
92.000
Pembayaran kepada Sekutu yang Mengundurkan Diri Lebih Kecil dari Saldo Modal

Misalkan Citra

dibayar $72.000 dalam penyelesaian akhir atas kepentingan modalnya.

Dalam kasus ini, ketiga sekutu mungkin sepakat bahwa kekayaan persekutuan lebih kecil dari
nilai bukunya.

Penurunan Nilai Aktiva yang Dinilai Terlalu Tinggi

Pembayaran kepada Citra yang mengundurkan diri sebesar $8.000 yang lebih kecil dari
saldo modal akhirnya menyiratkan bahwa modal persekutuan yang ada telah dinilai terlalu
tinggi sebesar $20.000 [($8.000 - $72.000) 40%]. Jika bukti yang ada mendukung
implikasi ini, aktiva yang dinilai terlalu tinggi harus diidentifikasi dan dikurangi hingga
nilai wajarnya. Persekutuan mencatat evaluasi dan pembayaran kepada Citra sebagai
berikut :
Modal Aldo
Modal Bayu
Modal Citra
Aktiva Bersih
Modal Citra
Kas

8.000
4.000
8.000
20.000
72.000
72.000

Metode pencatatan penarikan Citra ini dianggap tepat jika jumlah $72.000 yang
dibayarkan kepada Citra merupakan hasil penilaian yang diberikan menurut aturan. Akan
tetapi, hal itu tidak tepat jika jumlah $72.000 ditentukan oleh perjanjian sebelumnya
antarsekutu tanpa memandang total modal persekutuan pada waktu penarikan.

Bonus Bagi Sekutu yang Masih Bertahan

Jika bukti yang ada menunjukkan bahwa modal persekutuan dinilai secara wajar,
persekutuan akan mencatat pengunduran diri Citra menurut prosedur bonus sebagai
berikut:
Modal Citra
Modal Aldo
Modal Bayu
Kas

80.000
5.333
2.667
72.000

Metode pencatatan tersebut memberikan bonus kepada Aldo dan Bayu. Bonus tersebut
diukur dengan kelebihan saldo modal Citra atas kas yang dibayarkan oleh persekutuan
untuk memperoleh 40% kepentingannya.