BAB IX

ANALISIS ANGGARAN FLEKSIBEL DAN KINERJA

Disusun oleh:

Savitri Margaretha Resi (2012320068)

Evelyn Nathania Renal (2013320101)

Vidya Ramadhan Putra Pratama (2013320186)

KELAS A

Akuntansi Manajemen

Fakultas Ilmu Sosial dan Ilmu Politik

Universitas Katolik Parahyangan

Bandung

2015
Anggaran Fleksibel

Karakteristik Anggaran Fleksibel

Anggaran fleksibel memperhitungkan perubahan-perubahan biaya yang terjadi

sebagai konsekuensi dari perubahan aktivitas. Anggaran fleksibel (flexible budget)
memberikan estimasi mengenai berapakah biaya yang seharusnya terjadi untuk setiap tingkat
aktivitas dalam rentang waktu tertentu. Pada saat anggaran fleksibel digunakan dalam
evaluasi kinerja, biaya aktual di bandingkan dengan biaya yang seharusnya terjadi pada
tingkat efektivitas aktual selama periode tertentu dan bukan dengan biaya yang dianggarkan
dari anggaran awal (original budget).

Kelemahan Anggaran Statis

Pada akhir februari, Rick dengan saksama menyusun anggaran bulan maret seperti
tampak pada Tampilan 9-1. Rick percaya bahwa jumlah pelanggan yang dilayani dalam bulan
tersebut merupakan cara terbaik untuk mengukur keseluruhan tingkat aktivitas di salonnya.
Kunjungan pelanggan ini dia sebut sebagai kunjungan klien. Pelanggan yang datang ke salon
dan ditata rambutnya dihitung sebagai kunjungan satu orang klien.

Perhatikan bahwa istilah pendapatan digunakan dalam anggaran yang direncanakan,

bukan penjualan. Kita akan menggunakan istilah pendapatan dalam bab ini karena beberapa
organisasi mempunyai sumber pendapatan selain penjualan. Sebagai contoh,
donasi,sebagaimana penjualan,dihitung sebagai pendapatan dalam organisasi nirlaba.

Rick mengidentifikasi delapan katagori biaya utama, yaitu upah dan gaji,
perlengkapan penata rambut, sambutan untuk klien,listrik,sewa, asuransi,asuransi kesehatan
karyawan, dan lain-lain. Sambutan untuk klien terdiri atas bunga, permen, dan sampanye
dalam gelas yang diberikan kepada pelanggan yang ada disalon.

Rick, bekerja sama dengan Victoria, telah mengestimasi rumus biaya untuk setiap
biaya. Sebagai contoh, mereka menentukan bahwa rumus biaya untuk listrik adalah $1.500 +
$0,10q, di mana q adalah jumlah kunjungan klien. Dengan kata lain, listrik merupakan biaya
semivariabel dengan $1.500 elemen tetap dan $0,10 elemen variabel per kunjungan klien.
Ketika tingkat aktivitas dianggaran sebesar 1000 kunjungan klien, sangat mudah untuk
menghitung jumlah yang dianggarkan untuk setiap pos. Sebagai contoh, menggunakan rumus
biaya, biaya anggaran untuk listrik adalah $1.600 (= $1.500 + $0,10 x 1000)

Pada akhir Maret, Rick mendapati bahwa laba aktualnya adalah $21.230 seperti yang
ditunjukan pada Tampilan 9-2. Sangat penting untuk menyadari bahwa hasil aktual tidak
ditentukan dengan memasukkan jumah aktual kunjungan klien ke dalam rumus pendapatan
dan biaya. Rumus ini secara sederhana mengestimasi jumlah pendapatan dan biaya yang
seharusnya terjadi untuk tingkat aktivitas tertentu. Hal yang aktual terjadi biasanya berbeda
dengan yang telah direncanakan.

Kembali mengacu pada Tampilan 9-1, laba neto operasi yang dianggarkan adalah
$16.800 sehingga laba aktual lebih tinggi dari yang direncanakan di awal bulan. Hal ini tentu
saja merupakan berita bagus, tetapi Rick ingin mengetahui lebih lanjut. Bisnis naik sampaui
dengan 10% sampai salon mendapatkan 1.100 kunjungan klien, bukan 1000 kunjuungan
klien seperti yang direncanakan. Apakah hal tersebut dapat menjelaskan kenaikan laba neto
operasi? Jawabannya adalah tidak. Kenaikan laba neto operasi sebesar 10% ini bernilai
$18.480 (=1.1 x $16.800), bukan $21.230 yang aktual dihasilkan selama bulan tersebut. Apa
yang menyebabkan hasil yang memuaskan ini? Harga yang lebih tinggi? Biaya yang lebih
rendah? Sesuatu yang lain? Apa pun penyebabnya, Rick ingin mengetahui jawabannya dan
berharap dapat mengulangi kinerja yang sama tersebut untuk bulan depan.

Untuk menganalisis kejadian di bulan Maret, Rick menyusun laporan yang

membandingkan biaya aktual dengan yang direncanakan seperti pada Tampilan 9-3.
Perhatikan bahwa sebagian besar varian dalam laporan tersebut ditandai dengan tidak
menguntungkan (T), bukan menguntungkan (M), meskipun laba neto operasi lebih tinggi dari
yang diharapkan. Sebagai contoh, upah dan gaji menunjukan varian yang tidak
menguntungkan sebesar $4.900 karena anggaran telah menetapkan jumlah upah dan gaji
sebesar $102.000, sedangkan beban upah dan gaji aktual adalah $106.900. Masalahnya
adalah, seperti yang disadari oleh Rick, bahwa laporan tersebut membandingan pendapatan
dan biaya pada satu tingkat aktivitas (1000 kunjungan klien) terhadap pendapatan dan biaya
pada tingkat aktivitas yang berbeda (1.100 kunjungan klien). Hal ini seperti membandingkan
apel dengan jeruk. Oleh karena rick mempunyai 100 kunjungan klien lebih banyak dari yang
diharapakan, maka beberapa biayanya akan lebih tinggi dari yang dianggarkan. Dari sudut
pandang Rick, kenaikan dalam aktivitas ini adalah bagus dan harus dihitung sebagai varian
yang menguntungkan, tetapi kenaikan dalam aktivitas ini juga mempunyai pengaruh negatif
pada sebagian besar biaya dalam laporan. Rick mengetahui bahwa sesuatu harus dilakukan
untuk membuat laporan tersebut lebih berarti, tetapi dia tidak yakin harus melakukan
apa.Rick kemudian membuat janji untuk bertemu dengan Victoria Kho huna mendiskuskan
langkah selanjutnya.

Rick’s Hairstyling
Anggaran Perencanaan
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran jumlah kunjungan klien (q)………… ……………………………………........ 1,000
Pendapatan (180.00q)………………………………………………….…………………………… $180,000
Beban:
Upah dan gaji ($65,000+$37.00q)……………………………..…………………………….. 102,000
Perlengkapan salon ($1.50q)………………………………………………………..…………. 1,500
Sambutan untuk klien ($4.10q)……………………………………………………………….. 4,100
Listrik ($1,500+$0.10q)…………………………………………………………………………….. 1,600
Sewa($28,500) ............................................................................................ 28,500
Utang asuransi ($2,800)……………………………………………………………………......... 2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($21,300)…………………………………………………… 21,300
Lain – lain ($1,200+$0.20q)…………………………………………………………………….... 1,400

Total Beban…………………………………………………………………………………............. 163,200

Laba neto operasi……………………………………………………………………………......... $16,800

Rick’s Hairstyling
Laporan Laba Rugi Komperehensif
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Aktual jumlah kunjungan klien…………………………………………………………………… 1,100
Pendapatan ………...……………………………………………………………………………… $194,200
Beban:
Upah dana gaji ……..……………………………………………………………………………….. 106,900
Perlengkapan salon ……………………………………………………………………………….. 1,620
Sambutan untuk klien ……….………..…………………………………………………………. 6,870
Listrik ………………………..…………………..……………………………………………………….. 1,550
Sewa…………………………..………………………………………………………………………….. 28,500
Utang Asuransi……………………………………………………………………………………….. 2,800
Asuransi Kesehatan karyawan…..……………………………………………………………. 22,600
 Lain – lain……………….………………………………………………………………………………. 2,130

Total Beban…………………………………………………………………………………………….. 172,970

Laba neto operasi…………………………………………………………………………………… $21,230

Cara Kerja Anggaran Fleksibel

Pendekatan anggaran fleksibel mengakui bahwa suatu anggaran dapat disesuaikan

untuk menunjukan besar biaya yang seharusn ya terjadi untuk tingkat aktivitas aktual
tertentu. Untuk mengilustrasikan cara kerja anggaran fleksibel, Victoria menyusun laporan
seperti dalam Tampilan 9-4 yang menunjukan besarnya pendapatan dan biaya yang
seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas aktual tertentu di bulan maret. Penyusun laporan
tersebut sangat sederhana. Rumus biaya untuk setiap biaya digunakan untuk mengestimasi
besarnya biaya yang seharusnya terjadi untuk 1.100 kunjungan klien sampai tingkat aktivitas
aktual di bulan Maret. Sebagai contoh, dengan rumus biaya $1.500 + $0,10q, Biaya listrik di
bulan maret seharusnya adalah $1,610 (= 1.500 + $0,10 x 1.100)

Kita dapat melihat dari anggaran fleksibel tersebut bahwa laba neto operasi
dibulan Maret seharusnya $30.510, Tetapi ingat bahwa Tampilan 9-2 menunjukan besar laba
neto operasi aktual hanya $21,230. Hal tersebut tidak seperti yang kita harapkan.

Rick’s Hairstyling
Perbandingan Antara Anggaran Perencanaan Statis dan Hasil Aktual
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran Hasil Varian
Perencanaan Aktual

Aktual jumlah kunjungan klien…………..……………………… 1,000 1,100

Pendapatan ………………………………………………………… $180,000 $194,200 $14,200M

Beban:
Upah dana gaji ………..………………………………………………….. 102,000 106,900 4,900 T
Perlengkapan salon ………...………………………………………….. 1,500 1,620 120 T
Sambutan untuk klien ………………………………....……………. 4,100 6,870 2,770T
Listrik………………………………………………………………………….. 1,600 1,550 50M
Sewa Utang asuransi ………………………………………………….. 28,500 28,500 0
Utang Asuransi…………………………………………………………….. 2,800 2,800 0
Asuransi Kesehatan karyawan………………………………………. 21,300 22,600 1,300T
Lain – lain…………………………………………......…………………….. 1,400 2,130 730T

Total Beban………………………………………………………………….. 163,200 172,970 9,770T

Laba neto operasi……………...………………………………………… $16,800 $21,230 $4,430T

Untuk menyimpulkan hal ini, Rick menganggarkan laba sebesar $16,800. Laba aktual sedikit
lebih tinggi - $21,230. Meskipun demikian, jumlah laba menurut anggaran fleksibel di bulan
Maret seharusnya lebih tinggi - $30,510.

Rick’s Hairstyling
Anggaran Fleksibel
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Aktual jumlah kunjungan klien(q) ...………………………………………………........... 1,100
Pendapatan (180.00q)………………………………………....…………………………………… $198,000
Beban:
Upah dan gaji ($65,000+$37.00q)………………………....………………………………….. 105,700
Perlengkapan salon ($1.50q)………………………………………………………………….. 1,650
Sambutan untuk klien ($4.10q)……………………….....…………………………………. 4,510
Listrik ($1,500+$0.10q)………………………………………………………………………….. 1,610
Sewa($28,500) ......................................................................................... 28,500
Utang asuransi ($2,800)…………………………………………………........................ 2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($21,300).....................………………………….. 21,300
Lain – lain ($1,200+$0.20q)……………………………………………………………………. 1,420

Total Beban………………………………………………………………………………………..... 167,490

Laba neto operasi………………………………………………………………...……………… $30,510

Varian Anggaran Fleksibel

Varian Aktivitas

Bagian dari perbedaan antara laba yang dianggarkan & laba aktual merujuk kepada
fakta bahwa tingkat aktivitas aktual di bulan Maret lebih tinggi dari yang diharapkan. Pada
Tabel Laporan dibawah ini, anggaran yang direncanakan dari awal periode dibandingkan
dengan anggaran fleksibel berdasarkan tingkat aktivitas aktual selama perode tersebut.
Anggran yang direncanakan menunjukkan hal yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas
yang dianggarkan di mana anggaran fleksibel menunjukkan hal yang seharusnya terjadi pada
tingkat aktivitas aktual. Dengan demikian, perbedaan antara anggaran yang direncanakan &
anggaran fleksibel menunjukkan hal yang seharusnya terjadi semata-mata karena tingkat
aktivitas aktual berbeda dari yang telah diharapkan.

Varian Aktivitas (Activity Variances) merujuk kepada perbedaan tingkat aktivitas

antara anggaran yang direncanakan di awal periode & tingkat aktivitas aktual. Sebagai contoh
pada tabel, Varian Aktivitas untuk Pendapatan adalah $18,000 M (Menguntungkan), varian
untuk Listrik adalah $10 T (Tidak menguntungkan), dan seterusnya.

Rick’s Hairstyling
Varian Aktivitas
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran Anggaran Varian
Perencanaan Fleksibel Aktivitas

Aktual jumlah kunjungan klien…………………………… 1,000 1,100

Pendapatan ($ 180.00 q) ………………………………… $180,000 $198,000 $18,000M

Beban:
Upah dana gaji ($65,000 + $37.00q)……………….. 102,000 105,700 3,700T
Perlengkapan salon ($1.50)…………………………….. 1,500 1,650 150T
Sambutan untuk klien ($4.10q) ...……………………. 4,100 4,510 410T
Listrik ($1,500 + $0.10q).……………………………….. 1,600 1,610 10T
Sewa ($28,500)…………………….………................... 28,500 28,500 0
Utang Asuransi ($2,800) …………....………………….. 2,800 2,800 0
Asuransi Kesehatan karyawan ($21,300)….……. 21,300 21,300 0T
Lain – lain ($1,200 + $0.20q)………………………….. 1,400 1,420 20T

Total Beban……………….……………………………………….. 163,200 167,490 4,290T

Laba neto operasi………………………………………………… $16,800 $30,510 $13,710M

Varian Pendapatan dan Pengeluaran

Varian Pendapatan (Revenue variances) adalah perbedaan antara total pendapatan

yang seharusnya terjadi, pada tingkat aktivitas aktual tertentu, selama periode tersebut & total
pendapatan aktual. Jika pendapatan aktual melebihi pendapatan yang seharusnya, maka
varian ditandai sebagai menguntungkan (M). Jika pendapatan aktual kurang dari apa yang
seharusnya, maka varian ditandai sebagai tidak menguntungkan (T).
 Varian Pengeluaran (Spending variances) adalah perbedaan antara besar biaya yang
sehharusnya terjadi, pada tingkat aktivitas aktual tertentu, & jumlah aktual biaya. Jika biaya
aktual lebih besar dari yang seharusnya, maka varian ditandai sebagai tidak menguntungkan
(T). Jika biaya aktual lebih rendah dari yang seharusnya, amak varian ditandai sebagai
menguntungkan (M).

Rick’s Hairstyling
Varian Pendapatan dan Pengeluaran
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran Hasil Varian
Fleksibel Aktual Pendapatan
dan
Pengeluaran
Aktual jumlah kunjungan klien…………………………… 1,100 1,100
Pendapatan ($ 180.00 q) ………………………………… $198,000 $194,200 $3,800T

Beban:
Upah dana gaji ($65,000 + $37.00q)……………….. 105,700 106,900 1,200T
Perlengkapan salon ($1.50)…………………………….. 1,650 1,620 30M
Sambutan untuk klien ($4.10q) ...……………………. 4,510 6,870 2,360 T
Listrik ($1,500 + $0.10q).……………………………….. 1,610 1,550 60M
Sewa ($28,500)…………………….………................... 28,500 28,500 0
Utang Asuransi ($2,800) …………....………………….. 2,800 2,800 0
Asuransi Kesehatan karyawan ($21,300)….……. 21,300 22,600 1,300T
Lain – lain ($1,200 + $0.20q)………………………….. 1,420 2,130 710T

Total Beban……………….……………………………………….. 167,490 172,970 5,480T

Laba neto operasi………………………………………………… $30,510 $21,230 $9,280T

Laporan Kinerja Kombinasi antara Varian Aktivitas & Varian Pendapatan dan
pengeluaran

Tabel di bawah ini memperlihatkan suatu laporan kinerja yang mengkombinasikan

varian aktivitas dengan varian pendapatan & pengeluaran. Laporan tersebut menyatukan
informasi dari kedua tabel sebelumnya dengan cara yang lebih mudah dipahami mengenai hal
yang terjadi selama periode. Format dari laporan tersebut sedikit berbeda dengan format
laporan sebelumnya dalam hal varian yang muncul di antara jumlah yang akan dibandingkan
& jumlah setelahnya.

Rick’s Hairstyling
Laporan Kinerja Anggaran Fleksibel
 Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
(1) Varian (2) Varian (3)
Angaran Aktivitas Anggaran Pendapatan Hasil Aktual
Perencanaan (2)-(1) Fleksibel dan
Pengeluaran
(3)-(2)
Anggaran jumlah kunjungan klien(q)……………. 1,000 1,100 1,100
Pendapatan (180.00q)………………………………….. $180,000 $18,000M $198,000 $3,800T $194,200
Beban:

Upah dan gaji ($65,000+$37.00q)………………... 102,000 3,700T 105,700 1,200T 106,900

Perlengkapan salon ($1.50q)……………………….. 1,500 150T 1,650 30M 1,620
Sambutan untuk klien ($4.10q)……………......... 4,100 410T 4,510 2,360T 6,870
Listrik($1,500+$0.10q)…………………………………. 1,600 10T 1,610 60M 1,550
Sewa($28,500)…………………………………………….. 28,500 0 28,500 0 28,500
Utang asuransi ($2,800)…………………………….... 2,800 0 2,800 0 2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($21,300)…….. 21,300 0T 21,300 1,300T 22,600
Lain – lain ($1,200+$0.20q).....…………............ 1,400 20T 1,420 710T 2,130

Total Beban…………………........…………............... 163,200 4,290T 167,490 5,480T 172,970

Laba neto operasi……………………………............. $16,800 $13,710M $30,510 $9,280T $21,230

Laporan Kinerja dalam Organisasi Nirlaba

Pada dasarnya, laporan kinerja dalam organisasi nirlaba sama dengan laporan kinerja yang
telah dibahas sebelumnya. Organisasi nirlaba biasanya menerima jumlah dana yang besar
dari suatu sumber yang bukan merupaka penjualan. Sebagai contoh, pendapatan di Seattle
Opera Company selama setahun terakhir terdiri atas hibah dan donasi sebesar $12,719,000
dan penjualan tiket sebesar $8,125,000 (harga tiket sekitar $75.35 per tiket terjual).
Akibatnya, rumus pendapatan untuk organisasi tersebuat dapat ditulis sebagai berikut.

Pendapatan = $12,719,000 + $75.35 q

Di mana q adalah jumlah tiket yang terjual. Dalam hal lain, laporan kinerja untuk Seattle
Opera Company & laporan organisasi nirlaba lainnya akan sama.

Laporan Kinerja dalam Pusat Biaya

Laporan kinerja sering kali dibuat untuk organisasi yang tidak mempunyai sumber
pendapatan dari luar, Secara khusus, dalam organisasi besar, laporan kinerja dibuat di setiap
departemen – termasuk departemen yang tidak menjual apa pun ke pihak luar. Manajer di
departemen yang bertanggung jawab untuk biaya, bukan pendapatan, maka departemen ini
sering disebut pusat biaya.

Anggaran Fleksibel dengan Berbagai Pemicu Biaya

Dalam kasus tabel, yaitu Rick’s Hairstyling, kita hanya mengasumsikan bahwa hanya
ada satu pemicu biaya, yaitu Jumlah kunjungan klien. Akan tetapi, pada perhitungan biaya
aktivitas, ada lebih dari satu pemicu biaya yang mingkin diperlukan untuk menjelaskan
semua biaya yang ada dalam suatu organisasi. Sebagai contoh, sejumlah biaya di Rick’s
Hairstyling mungkin bergantung pada jumlah jam salon beroperasi, bukan jumlah kunjungan
klien.

Rick’s Hairstyling
Anggaran Fleksibel
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Aktual jumlah kunjungan klien(q1)………………….……………………........... 1,100
Aktual jam operasi (q2) ...................................................................... 185
Pendapatan (180.00 q1) ................…………………………………………………… $198,000
Beban:
Upah dan gaji ($65,000+$220q2)……………………....…………………………….. 105,700
Perlengkapan salon ($1.50 q1)…......…………………...………………………….. 1,650
Sambutan untuk klien ($4.10q1) ………………………….......……………………. 4,510
Listrik ($390 + $0.10q1 + $6.00q2)…….....………………………………………….. 1,610
Sewa($28,500) .................................................................................. 28,500
Utang asuransi ($2,800)…………………………………………………………………... 2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($21,300)……………………....………………… 21,300
Lain – lain ($1,200+$0.20q1)……………………………………………...……………. 1,420

Total Beban……………………………………………...…………………………………….. 167,490

Laba neto operasi………………..…………………………………………………………… $30,510

Beberapa Kesalahan Umum

Kesalahan paling umum dalam membuat laporan kinerja adalah mengasumsikan

secara implisit bahwa semua biaya tetap akan selalu tetap atau mengasumsikan secara
implisit bahwa semua biaya variabel akan selalu variabel. Asumsi yang salah tersebut
menyebabkan ketidakakuratan & varian yang salah.
Tabel: Kesalahan Analisis dalam Membandingkan Jumlah Anggarann terhadap Jumlah
Aktual (Mengasumsikan Semua Pos Laporan Laba Rugi adalah Tetap)

Rick’s Hairstyling
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran Hasil Aktual Varian
Perencanaan

Jumlah kunjungan klien .................... 1,000 1,100

Pendapatan ....................................... $ 180,000 $ 194,200 $ 14,200 M
Beban:
Upah dan Gaji ................................. 102,000 106,900 4,900 T
Perlengkapan Salon ........................ 1,500 1,620 120 T
Sambutan untuk klien ..................... 4,100 6,870 2,770 T
Listrik .............................................. 1,600 1,550 50 M
Sewa ............................................... 28,500 28,500 0
Utang asuransi ................................ 2,800 2,800 0
Asuransi kesehatan karyawan ........ 21,300 22,600 1,300 T
Lain-lain .......................................... 1,400 2,130 730 T

Total Beban ...................................... 163,200 172,970 9,770 T

Laba Neto Operasi ............................ $ 16,800 $ 21,230 $ 4,430 M

Tabel: Kesalahan Analisis yang Mengasumsikan Semua Pos Anggaran adalah Variabel

Rick’s Hairstyling
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
(1) (2) (3) Varian
Anggaran Anggaran Hasil Aktual (3) – (2)
Perencan Perencanaan x
aan (1,100/1,000)
Jumlah kunjungan klien .................... 1,000 1,100
Pendapatan ....................................... $ 180,000 $ 198,000 $ 194,200 $ 3,800 T
Beban:
Upah dan Gaji ................................. 102,000 112,200 106,900 5,300 M
Perlengkapan Salon ........................ 1,500 1,650 1,620 30 M
Sambutan untuk klien ..................... 4,100 4,510 6,870 2,360 T
Listrik .............................................. 1,600 1,760 1,550 210 M
Sewa ............................................... 28,500 31,350 28,500 2,850 M
Utang asuransi ................................ 2,800 3,080 2,800 280 M
Asuransi kesehatan karyawan ........ 21,300 23,430 22,600 830 M
 Lain-lain .......................................... 1,400 1,540 2,130 590 T

Total Beban ...................................... 163,200 179,520 172,970 6,550 M

Laba Neto Operasi ............................ $ 16,800 $ 18,480 $ 21,230 $ 2,750 M