Devy

Savrila
 Daftar Isi
1. BAB I Pengertian Pajak
 Pengertian.................................................................................................................................2
 Unsur-Unsur Pajak.....................................................................................................................2
 Fungsi Pajak...............................................................................................................................2
 Syarat Pemungutan Pajak..........................................................................................................2
 Perbedaan Pajak dan Jenis Pemungutan Lain...........................................................................3
 Penggolongan Jenis-jenis Pajak.................................................................................................3
 Tata Cara Pemungutan Pajak.....................................................................................................4
 Tarif Pajak..................................................................................................................................4
 Timbulnya Hutang Pajak............................................................................................................7
 Hapusnya Hutang Pajak.............................................................................................................8
 Perlawanan Terhadap Pajak......................................................................................................8

2. BAB II Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP)

 Istilah-Istilah............................................................................................................................10
 Kewajiban Wajib Pajak............................................................................................................10
 Hak Wajib Pajak.......................................................................................................................17

3. BAB III Pajak Penghasilan

 Pajak Penghasilan diatur dalam UU.........................................................................................23
 Definisi.....................................................................................................................................23
 Sumber Mengalirrnya Penghasilan..........................................................................................23
 Pengertian Penghasilan...........................................................................................................23
 Penghasilan tidak termasuk obyek PPh...................................................................................24
 Subyek PPh..............................................................................................................................24
 Bukan Subyek PPh...................................................................................................................25
 Cara Perhitungan.....................................................................................................................25
 Syarat Pembiayaan Piutang.....................................................................................................27
 Sumbangan..............................................................................................................................27
 Tarif Pajak................................................................................................................................27
 Perhitungan PPh Wajib Pajak..................................................................................................28
 WP yang mengadakan Pencatatan..........................................................................................30

4. BAB IV Jenis Pajak Penghasilan

 PPh pasal 4 Ayat 2...................................................................................................................32
 PPh pasal 21............................................................................................................................34
 PPh pasal 22............................................................................................................................49
 PPh pasal 23............................................................................................................................53
 PPh pasal 24............................................................................................................................56
 PPh pasal 25............................................................................................................................60

5. BAB V PPN Barang dan Jasa dan PPnBM

 Pengertian Dasar.....................................................................................................................64
 WP PPN disebut PKP (Pengusaha Kena Pajak).........................................................................64
 Obyek Pajak Pertambahan Nilai..............................................................................................64
 Dasar Pengenaan Pajak...........................................................................................................65
 Tarif Pajak PPN da n PPnBM....................................................................................................65
 Faktur Pajak.............................................................................................................................66

1
 BAB I
PENGERTIAN PAJAK
 PENGERTIAN
Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara berdasarkan UU (yang dapat dipaksakan) dengan
tiada mendapat jasa timbal (kontra prestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang
digunakan untuk membiayai pengeluaran umum.

 UNSUR – UNSUR PAJAK

Pajak memiliki unsur-unsur sebagai berikut :
1. Iuran dari rakyat kepada Negara, maksudnya yang berhak memungut pajak hanyalah
Negara . Iuran tersebut berupa uang (bukan barang).
2. Berdasarkan UU, pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan undang-undang serta
aturan pelaksanaannya.
3. Tanpa jasa timbal atau kontra prestasi dari Negara yang secara langsung dapat ditunjuk .
Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditujukan adanya kontraprestasi individual oleh
pemerintah.
4. Digunakan untuk membiayai rumah tangga Negara yakni pengeluaran-pengeluaran yang
bermanfaat bagi masyarakat luas.

 FUNGSI PAJAK ada dua yaitu :

1. Fungsi Budgetair (fungsi anggaran)
Pajak sebagai sumber dana bagi pemerintah untuk membiayai pengeluaran-
pengeluarannya.
2. Fungsi Regulair (mengatur)
Pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijaksanaan pemerintah dalam
bidang sosial dan ekonomi.
Contoh :
a. Pajak yang tinggi dikenakan terhadap minuman keras untuk mengurangi konsumsi
minuman keras.
b. Pajak yang tinggi dikenakan terhadap barang-barang mewah untuk mengurangi
gaya hidup yang konsumtif.
c. Tarif pajak untuk ekspor sebesar 0 % untuk mendorong ekspor .

 SYARAT PEMUNGUTAN PAJAK :

1. Pemungutan pajak harus menggambarkan keadilan.
Sesuai dengan tujuan hukum yaitu mencapai keadilan, UU dan pelaksanaan pemungutan
pajak harus adil. Adil dalam perundang-undangan diantaranya mengenakan pajak secara
umum dan merata serta disesuaikan dengan kemampuan masing-masing. Adil dalam
pelaksanaan, yakni dengan memberikan hak bagi wajib pajak untuk mengajukan
keberatan penundaan dalam pembayaran dan mengajukan banding kepada majelis
pertimbangan pajak.

2. Pemungutan pajak harus berdasarkan UU (syarat yuridis) .

Di Indonesia pajak diatur dalam UUD 1945 pasal 23 a. Hal ini memberikan jaminan
hukum untuk menyatakan keadilan, baik bagi Negara maupun warganya.

3. Tidak mengganggu perekonomian (syarat ekonomis)

Pemungutan tidak boleh mengganggu kelancaran kegiatan produksi maupun perdagangan,
sehingga tidak menimbulkan kelesuan perekonomian masyarakat.

4. Pemungutan pajak harus effesien (syarat finansial)

sesuai fungsi reguler, biaya pemungutan pajak harus dapat ditekan sehingga lebih rendah
dari hasil pemungutannya.

2
 5. Sistem pemungutan pajak harus sederhana
Sistem pemungutan yang sederhana akan memudahkan dan mendorong masyarakat dalam
memenuhi kwajiban perpajakannya. Syarat ini telah dipenuhi oleh undang-undang
perpajakan yang baru.
Contoh :
Bea meterai disederhanakan dari 167 macam tarif menjadi 2 macam tarif.
Tarif PPN yang beragam disederhanakan menjadi hanya 1 tarif yaitu 10 %
Pajak Perseroan untuk badan dan pajak orang pribadi.
Pendapatan untuk perseorangan disederhanakan menjadi pajak penghasilan (PPh) yang
berlaku bagi badan maupun perseorangan (Orang pribadi)

 PERBEDAAN PAJAK DAN JENIS PUNGUTAN LAIN

NO Keterangan Pajak Retribusi Sumbangan

1. Kontraprestasi Tidak langsung Langsung Tidak ada

2. Tata cara Dapat dilakukan Tidak dapat Suka rela

pemungutan secara kolektif diborongkan

3. Penagihan Dapat dipaksakan Dapat dipaksakan Tidak memaksa

4. Denda jika Tergantung jenis Sanksi Tidak ada

terlambat/lalai pajak pidana administrasi
dan/atau denda ekonomis

 PENGGOLONGAN JENIS-JENIS PAJAK

a. Menurut golongannya dibedakan menjadi 2 yaitu :
1. Pajak langsung
Pajak yang dibebankan kepada wajib pajak.
Contoh : Pajak Penghasilan (PPh),
Pajak Bumi dan Bangunan(PBB)
2. Pajak tidak langsung
Pajak yang dapat dibebankan kepada pihak lain.
Contoh : PPN & PPn BM

b. Menurut sifatnya dibedakan menjadi 2 yaitu :

1. Pajak subyektif
Pajak yang dikenakan dengan melihat keadaan wajib pajak.
Contoh : pajak penghasilan (PPh)
2. Pajak obyektif
Pajak yang dikenakan atas dasar penambahan nilai/keadaan objeknya.
Contoh : PPN & PPn BM

c. Menurut lembaga pemungutnya dibedakan menjadi 2 yaitu :

1. Pajak pusat
Pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat untuk membiayai rumah tangga Negara.
Contoh : PPh, PBB, PPN & PPn BM, Bea Materai dsb.
2. Pajak daerah
Pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah.
Contoh :Pajak tontonan, Pajak orang asing, Pajak iklan, Pajak kendaraan bermotor,
Pajak balik nama kendaraan bermotor.

3
 TATA CARA PEMUNGUTAN PAJAK
Pajak dipungut berdasarkan UU oleh sebab itu hukum pajak yang mengatur tentang tata cara
pemungutan dalam hal ini, stelsel pajak, cara pemungutan pajak, dan asas pemungutan pajak.

a. STELSEL PAJAK
1. Stelsel Nyata (Riel Stelsel)
adalah pengenaan pajak didasarkan pada obyek yang sebenarnya, sehingga
pemungutannya dilakukan pada akhir tahun pajak.
2. Stelsel Anggapan (Fictive Stelsel)
adalah pengenaan pajak didasarkan pada anggapan bahwa penghasilan satu tahun
dianggap sama dengan tahun sebelumnya sehingga pada awal tahun pajak dapat
ditetapkan besarnya pajak terutang untuk tahun berjalan .
3. Stelsel Campuran
adalah gabungan antara stelsel riel dan stelsel anggapan dimana pada awal tahun pajak
dihitung berdasarkan stelsel anggapan dan pada akhit tahun akan dihitung dengan stelsel
riel.

b. SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK

1. Official Assesment System
yaitu sistem pemungutan pajak dimana yang berwenang menentukan pajak yang
terutang sepenuhnya pada pemungut pajak (fiscus). Berlaku di Pajak Bumi dan
Bangunan (PBB)
2. Self Assesment System
yaitu sIstem pemungutan pajak dimana wewenang yang menentukan pajak yang terutang
sepenuhnya pada wajib pajak. Berlaku di Indonesia mulai tahun 1984 sampai sekarang
(2013)Berlaku di Pajak Penghasilan (PPh) dan Pajak Pertambahan Nilai(PPN)
3. Witholding system
yaitu sistem pemungutan pajak dimana yang menentukan pajak yang terutang
sepenuhnya pada pihak ke 3. Berlaku di PPh pasal 21 dan PPh pasal 23.

c. ASAS PEMUNGUTAN PAJAK

1. Asas domisili (Asas tempat tinggal)
yaitu asas pemungutan pajak yang memberikan hak kepada Negara untuk memungut
seluruh penghasilan wajib pajak berdasarkan tempat tinggal wajib pajak (baik
penghasilan dari dalam negeri maupun dari luar negeri )
2. Asas kebangsaan
yaitu asas pemungutan pajak yang berdasarkan pemungutan pajak pada hubungan
kebangsaan wajib pajak dengan pemungutan pajak. Berlaku bagi orang asing yang
tinggal dan berpenghasilan dari Indonesia
3. Asas sumber
yaitu asas pemungutan pajak yang memberikan wewenang atau hak kepada negera untuk
memungut pajak atas penghasilan yang bersumber dari suatu Negara, maka wajib pajak
yang menerima penghasilan dari Indonesia dikenakan pajak di Indonesia.

 TARIF PAJAK
Penentuan berapa besarnya pajak yang akan dikenakan atas wajib pajak ditentukan oleh tarif
pajak. Tarif pajak didifinisikan suatu angka tertentu yang digunakan sebagai dasar perhitungan
pajak.
Struktur tarif berhubungan dengan presentase ada 4 macam tarif yaitu :
1. Tarif pajak proporsional (sebanding)
Tarif dengan presentase tetap/sebanding terhadap jumlah berapapun yang menjadi dasar
pengenaan pajak. Contoh : tarif PPN (10%)
2. Tarif pajak progresif (meningkat)
Tarif pemungutan pajak yang semakin besar jika dasar pengenaan pajak semakin besar

4
 Contoh : PPh, Yang meliputi :
a. Tarif pajak progresif-progresif
Tarif pemungutan pajak yang semakin besar apabila jumlah yang dikenakan
semakin besar dan perubahan kenaikkanya semakin besar
b. Tarif pajak progresif proporsional
Tarif pemungutan pajak yang semakin besar apabila jumlah yang dikenakan
semakin besar, dan perubahan kenaikkannya tetap.
c. Tarif pajak progresif degresif a
Tarif pemungutan pajak yang semakin besar apabila jumlah yang dikenakan
semakin besar,dan perubahan kenaikkannya semakin kecil.
3. Tarif pajak Degresif
Tarif pemungutan pajak yang semakin kecil apabila dasar pengenaan pajaknya semakin
besar.
4. Tarif pajak tetap
Presentase pajak tetap berapapun jumlah dasar pengenaan pajaknya. Contoh : Bea materai.

a. Tarif Pajak Progresif berlaku di Pajak Penghasilan atauTarif Pasal 17

 Wajib Pajak Orang Pribadi
Undang-undang lama (No. 17 tahun 2000) berlaku s/d Tahun2008

Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif

1. S. d Rp 25.000.000,00 5%
2. Di atas Rp 25.000.000,00 s.d Rp 50.000.000,00 10 %
3. Di atas Rp 50.000.000,00 s.d Rp 100.000.000,00 15 %
4. Di atas Rp 100.000.000,00 s.d Rp 200.000.000,00 25 %
5. Di atas Rp 200.000.000,00 35 %

Undang-undang baru ( No. 36 tahun2008) berlaku Tahun 2009

Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif

1. S.d Rp 50.000.000,00 5%
2. Di atas Rp 50.000.000,00 s.d Rp 250.000.000,00 15 %
3. Di atas Rp 250.000.000,00 s.d Rp 500.000.000,00 25 %
4. Di atas Rp 500.000.000,00 30 %

Contoh :

 Ph.KP Rp 60.000.000,00, maka tarif pajaknya :

5% x Rp 50.000.000,00
15%x Rp 10.000.000,00
 Ph.KP Rp 240.000.000, maka tarif pajaknya :
5% x Rp 50.000.000,00
15%x Rp 190.000.000,00
 Ph.KP Rp 400.000.000,00, maka tarif pajaknya :
5% x Rp 50.000.000,00
15%x Rp 200.000.000,00
25%x Rp 150.000.000,00
 Ph.KP Rp 600.000.000,00, maka tarif pajaknya :
5% x Rp 50.000.000,00
15%x Rp 200.000.000,00
25%x Rp 250.000.000,00
30%x Rp 100.000.000,00

5
  Wajib Pajak Badan
Undang-undang lama berlaku s/d Tahun2008

Lapisan Penghasilan Kena Pajak (laba netto) Tarif

1. S.d Rp 50.000.000,00 10 %
2. Di atas Rp 50.000.000,00 s.d Rp 100.000.000,00 15 %
3. Di atas Rp 100.000.000,00 30 %

b. Tarif pajak untuk wajib pajak Badan

Tarif tunggal sebesar 28 % untuk tahun 2009 dan mulai tahun 2010 diturunkan 25 %.
Ketentuan perhitungan :
1. Untuk wajib pajak badan dengan peredaran bruto 1 tahun ≤ Rp 4, 8 M, maka
dihitung dengan ketentuan sbb. :
Tarif yang berlaku x 50 % x laba kena pajak
Contoh :
Peredaran bruto PT Y dalam tahun 2009 sebesar Rp 4.500.000.000,00 dengan
penghasilan kena pajak(laba kena pajak) sebesar Rp 500.000.000,00
Perhitungan pajak penghasilan terutang :
(50 % x 28 %) x Rp 500.000.000,00 = Rp 70.000.000,00
Atau
14 % x Rp 500.000.000; = Rp 70.000.000;

2. Untuk wajib pajak badan dengan peredaran bruto 1 tahun ≥ Rp 4,8 M, maka
dihitung dengan ketentuan sbb. :
 Laba kena pajak yang mendapat fasilitas
Peredaran bruto(Rp 4,8 M) x Laba kena pajak

Peredaran bruto yang diperoleh

PPh terutang :
Tarif yang berlaku x 50 % x Laba kena pajak yang mendapat fasilitas

 Laba kena pajak yang tidak mendapat fasilitas

Laba kena pajak – laba kena pajak yang mendapat fasilitas

PPh terutang :
Tarif yang berlaku x Laba kena pajak yang tidak mendapat fasilitas

Contoh :
Peredaran bruto PT X dalam tahun 2013 sebesar Rp 30.000.000.000;
Dengan penghasilan kena pajak sebesar Rp 3.000.000.000,00
Perhitungan pajak penghasilan terutang sebesar :
a. Jumlah penghasilan kena pajak dari bagian peredaran bruto yang mendapat fasilitas
Rp 4.800.000.000,00 x Rp 3.000.000.000,00 = Rp 480.000.000,00
Rp 30.000.000.000,00
b. Jumlah penghasilan kena pajak dari bagian peredaran bruto yang tidak mendapat
fasilitas
Rp 3.000.000.000,00 – Rp 480.000.000,00 = Rp 2.520.000.000,00

Pajak penghasilan yang terutang :

 Laba kena pajak mendapat fasilitas
(12,5 %) x Rp 480.000.000,00 = Rp 60.000.000,00
 Laba kena pajak tidak mendapat fasilitas
25 % x Rp 2.520.000.000,00 = Rp 630.000.000,00
Rp 690.000.000,00

6
 Soal :
PT ABC peredaran bruto tahun 2013 Rp 12.000.000.000;
dengan laba kena pajak Rp 360.000.000;
Diminta : hitung pajak penghasilan yang terutang !

c. Tarif pajak Progresif dibedakan :

1. Tarif pajak progresif-progresif
Tarif pemungutan pajak yang semakin besar apabila jumlah yang dikenakan
semakin besar dan perubahan kenaikkannya juga semakin besar
Contoh :
Rp 1.000.000,00 x 10 %
Rp 2.000.000,00 x 12 %
Rp 3.000.000,00 x 15 %

2. Tarif pajak progresif-proporsional

Tarif pemungutan pajak yang semakin besar apabila jumlah yang dikenakan
semakin besar dan perubahannya sebanding
Contoh :
Rp 1.000.000,00 x 5 %
Rp 2.000.000,00 x 10 %
Rp 3.000.000,00 x 15 %

3. Tarif pajak progresif-degresif

Tarif pemungutan pajak yang semakin besar apabila jumlah yang dikenakan
semakin besar dan perubahannya semakin menurun/kecil.
Contoh :
Rp 1.000.000,00 x 10 %
Rp 2.000.000,00 x 15 %
Rp 3.000.000,00 x 18 %

 TIMBULNYA HUTANG PAJAK

a. Menurut ajaran formil adalah utang pajak timbul karena diterbitkannya Surat Ketetapan
Pajak.Sehingga wajib pajak akan membayar utang pajak apabila telah diterbitkannya SKP,
dan yang menentukan pajak terutang adalah pemungut pajak.
Cirinya :
 Wajib pajak bersifat pasif
 Adanya campur tangan pemerintah
b. Menurut ajaran materiel : adalah utang pajak timbul karena diberlakukannya
UU/peraturan dalam suatu wilayah.
Cirinya :
 Wajib pajak bersifat aktif
 Pemerintah hanya berperan untuk mengadakan pembinaan dan tidak ikut campur
dalam penetapan pajak atas wajib pajak.
Sehingga pajak terutang akan timbul :
a. Pada suatu saat untuk pajak penghasilan yang dipotong oleh pihak ke 3
b. Pada masa pajak untuk pajak penghasilan yang dipotong oleh pemberi kerja atas
karyawan.
c. Pada akhir tahun pajak untuk pajak penghasilan yang dibayar sendiri oleh wajib
pajak berdasarkan atas kegiatan usahanya.

7
 HAPUSNYA UTANG PAJAK
Yang menyebabkan hapusnya utang pajak adalah :
1. Pembayaran
Dengan membayar maka utang pajak akan hapus. Untuk membayar pajak dengan mengisi
SSP (Surat Setoran Pajak) yang dilakukan sendiri oleh wajib pajak sebesar yang dikenakan
kepadanya, dan pembayaran nya dapat dilakukan di Kantor Pos, Bank Persepsi ( Bank
BUMN/BUMD )dan tempat lain yang ditunjuk berdasarkan Kep. Men. Keu.

2. Kompensasi (pengimbangan)
Terjadi karena adanya kelebihan dalam membayar pajak, yang digunakan untuk membayar
utang pajak.
Kompensasi ada 2 yaitu :
 Kompensasi Vertikal
Kelebihan pembayaran pajak yang digunakan untuk membayar utang yang sejenis
untuk masa pajak yang akan datang.
 Kompensasi Horizontal
Kelebihan pembayaran pajak yang digunakan untuk membayar pajak yang lain pada
tahun yang sama.

3. Kedaluarsa (lewat waktu)

Utang pajak disebut lewat waktu apabila hak untuk melakukan penagihan lewat 5 tahun.

4. Pembebasan/penghapusan
Apabila wajib pajak mengalami kesulitan dibidang keuangan dan tidak mempunyai ahli
waris, maka wajib pajak dapat mengajukan permohonan untuk dihapuskannya utang pajak
yang diajukan kepada Dirjen Pajak melalui KPP setempat.

 PERLAWANAN TERHADAP PAJAK

Kesadaran wajib pajak untuk membayar pajak dengan tepat dan disiplin sulit untuk dilakukan
sehingga timbul perlawanan yang biasa dilakukan oleh wajib pajak.
Perlawanan terhadap pajak ada 2 macam yaitu :
1. Perlawanan pasif
Hambatan dalam pembayaran pajak dengan cara mempersulit pungutan pajak dan
mempunyai hubungan erat dengan struktur ekonomi, artinya perlawanan yang dilakukan
karena kepandaian wajib pajak dalam memanfaatkan peraturan pajak itu sendiri.Misal
dengan cara menabung di bambu atau dibawah bantal.
2. Perlawan aktif
Perlawanan yang secara nyata terlihat pada semua usaha dan perbuatan yang secara langsung
ditujukan kepada pemerintah dengan tujuan menghindari pajak .
Ada dua jenis perlawana aktif :
a. Tax Avoidance
Usaha meringankan beban pajak dengan cara tertentu tanpa melanggar Undang-undang.
b. Tax Evasion
Usaha meringankan beban pajak denga cara melanggar Undang-undang.

8
SOAL I

1. Jelaskan alasan pemungutan pajak yang dikenakan pemerintah kepada wajib pajak ?
2. Jelaskan dasar pemungutan pajak yang dikenakan pemerintah kepada wajib pajak ?
3. Sebutkan perbedaan antara pajak dengan retribusi ?
4. Sebutkan persamaan antara pajak dengan retribusi ?
5. Apa yang anda ketahui tentang self Assesment System ?
6. Apa yang and ketahui tentang Ofisial Assesment System ?
7. Buatkan contoh perhitungan tarif pajak progresif proporsional ?
8. Buatkan contoh perhitungan tarif pajak progresif progresif ?
9. PT ABC dalam tahun 2012 diketahui peredaran bruto Rp 24.000.000.000;
dengan laba kena pajak Rp 8.000.000.000;
Tentukan pajak penghasilan terutang

9
 BAB II
Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
(KUP)
 ISTILAH-ISTILAH
Istilah-istilah yang ada dalam ketentuan umum dan tata cara :

Beberapa Ketentuan dalam Undang-undang No. 6 Tahun1983 tentang Ketentuan Umum Dan
Tata Cara Perpajakan (Lembaga Negara Republik Indonesia Tahun 1983 No. 49, tambahan
Lembaran Negara No. 3262). Sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang No. 9
Tahun1994 No. 59 . Tambahan Lembaga Negara No. 3566 diubah lagi dalam Undang-undang
Republik Indonesia No. 6 Tahun 2000 dan terakhir diubah lagi dalam Undang-undang Republik
Indonesia No. 16 Tahun 2009.
Beberapa pengertian dalam ketentuan umum dan tata cara perpajakan adalah sebagai berikut :
1. Wajib pajak
Orang pribadi/badan yang menurut ketentuan undang-undang perpajakan ditentukan untuk
melakukan kwajiban perpajakan,
Badan adalah sekumpulan orang dan/modal yang merupakan kesatuan baik yang
melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi :
- PT, - yayasan,
- Perseroan Komanditer, - organisasi massa,
- Perseroan lainnya, - organisasi sosial,
- BUMN/BUMD, - politik/organisasi yang
- Firma, Kongsi, sejenis,
- Koperasi, - Bentuk usaha Tetap (BUT)
- dana pensiun, dan
- persekutuan, - bentuk badan lainnya.
- perkumpulan,
2. Pengusaha
Orang pribadi/badan dalam bentuk apapun yang dalam kegiatan usaha/pekerjaannya
menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang/melakukan usaha diluar
daerah pabean, melakukan usaha saja/ memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean.

3. Pengusaha Kena Pajak

Pengusaha yang melakukan penyerahan BKP/JKP yang dikenakan pajak berdasarkan UU
Pajak Pertambahan Nilai.

4. NPWP
Nomor yang diberikan kepada wajib pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan
yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri/identitas wajib pajak dalam melaksanakan
hak dan kwajiban perpajakan.

 KEWAJIBAN WAJIB PAJAK

1) Kewajiban mendaftarkan diri guna memperoleh NPWP

Sesuai dengan system perpajakan Self Assesment System maka setiap orang pribadi atau
badan yang telah memenuhi kriteria menjadi wajib pajak diberikan kebebasan untuk
mendaftarkan diri untuk diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)
 Fungsi NPWP antara lain :
a. Sebagai sarana dalam administrasi perpajakan.

10
 b. Sebagai tanda pengenal identitas wajib pajak dalam melaksanakan kwajiban
perpajakan.
c. Menjaga ketertiban dalam pembayaran pajak dan pengawasan administrasi
perpajakan.
d. Dicantumkan dalam setiap dokumen perpajakan.

 Prosedur mendaftarkan diri menjadi wajib pajak :

Untuk memperioleh NPWP setiap pendaftar harus mengisi formulir pendaftaran dengan
persyaratan sebagai berikut :
a. Orang pribadi : foto copi KTP
b. Badan : foto copi Akte Pendirian,
foto copi KTP Pengurus,
Surat Keterangan Kegiatan Usaha
c. Pemungut :foto copi SK penunjukkan Bendaharawan Pemerintah
atau Pemungut Pajak

 Ada dua cara untuk mendaftarkan diri menjadi wajib pajak yaitu :
1. Langsung
Dalam hal ini bagi siapa saja yang telah memenuhi syarat untuk menjadi wajib
pajak mendaftarkan diri langsung ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) atau Kantor
Pelayanan Penyuluhan dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP) yang wilayahnya
meliputi tempat tinggal/kedudukannya untuk diberikan Nomor Pokok Wajib
Pajak (NPWP)
2. Melalui Internet
Wajib pajak di era modernisasi perpajakan ini juga diberikan fasilitas berupa e-
registration, yaitu fasilitas untuk orang pribadi yang ingin mendaftarkan diri
menjadi wajib pajak melalui sarana internet, karena tidak semua orang tinggal
sesuai dengan tempat domisilinya dan setiap orang juga tidak sempat untuk
mendatangi Kantor Pelayanan Perpajakan (KPP) maupun Kantor Pelayanan
Penyuluhan dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP)

 Manfaat NPWP adalah :

1. Pemotongan pajaknya lebih kecil dibandingkan dengan yang tidak memiliki
NPWP.
2. Pembebasan pembayaran Fiskal Luar Negeri bagi yang bertolak ke luar negeri.
3. Untuk pembuatan paspor
4. Untuk keperluan yang berhubungan dengan bank seperti pembukaan rekening
Koran dan pengajuan kredit.
5. Untuk pembuatan Surat Ijin Usaha Perdagangan (SIUP)
6. Untuk kemajuan usaha, missal menjadi rekanan baik pemerintah maupun swasta.

 NPWP terdiri atas 15 digit yang terdiri atas :

 2 digit yang pertama adalah untuk membedakan jenis wajib pajak
Misal : 00 untuk WP Bendaharawan
01 dan 02 untuk WP Badan
04 dst untuk WP Orang Pribadi
 6 digit kedua adalah nomor sesuai system
 1 digit ketiga adalah cek digit
 3 digit keempat adalah kode KPP
 3 digit terakhir adalah kode pusat atau cabang
 000 berarti pusat, 001 dst. berarti cabang

11
2) Kewajiban Menyetor/membayar Pajak
Untuk membayar pajak menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) yang terdiri dari 4 rangkap,
yang diperuntukkan :
 Lembar 1 : Untuk arsip WP
 Lembar 2 : untuk KPP melalui KPPN
 Lembar 3 : untuk dilaporkan WP ke KPP
 Lembar 4 : untuk arsip tempat pembayaran
 Lembar 5 : untuk arsip KPP

 Adapula bentuk SSP dalam bentuk MPN(Modul Penerimaan Negara) yang hanya 2
(dua) lembar yang hanya terdapat dua rangkap yaitu :
 Lembar 1 : untuk arsip WP
 Lembar 2 : untuk arsip tempat pembayaran pajak.

 Cara pengisian SSP :

a. Pada bagian pajak (MAP dan kode jenis setoran lihat lampiran
b. Kode jenis didisi dengan mencantumkan X (tanda silang) pada masa pajak yang
sesuai.
c. Tahun diisi dengan tahun pajak yang dibayar.
d. Jumlah pembayaran dan terbilang diisi dengan jumlah pembayan pajak.
e. Nomor ketetapan diisi bila SSP digunakan untuk membayar Ketetapan Pajak
(STP,SKPKB/T)
f. SSP wajib ditandatangani oleh penyetor.

 Adapun tempat pembayaran pajak bisa dilakukan di :

- Bank Persepsi (BPDJatim, BNI, BRI, Bank Mandiri, BCA dll.)
- Kantos Pos

 Batas waktu penyetoran dan pelaporan pajak

No Jenis pajak Batas penyetoran Batas Pelaporan

1 PPh pasal 4 ayat 2 dibayar
sendiri
PPh pasongal 4 ayat 2 dipotong
oleh pemot
2 PPh pasal 21
3 PPh pasal 22
a.Impor
b. Pembelian barang oleh
Bendaharawan
pemerintah,DJA,
BUMN/BUMD
c. Pembelian barang oleh badan
tertentu (BI, PLN dsb.)
d. Penjualan hasil industri
tertentu
e. Penjualan oleh Pertamina
Tanggal 10 bulan berikutnya setelah
masa pajak berakhir
Tanggal 15 bulan berikutnya
Tanggal 10 bulan berikutnya setelah
masa pajak berakhir
Bersamaan dengan pembayaran bea
masuk
Pada hari yang sama dengan
pembayaran tagihan
Tanggal 10 bulan berikutnya setelah
bulan pemotongan
Tanggal 10 bulan berikutnya setelah
bulan pemotongan
Sebelum DO ditebus
Tanggal 20 bulan berikutnya
setelah masa pajak berakhir
Tanggal 20 bulan berikutnya
setelah masa pajak berakhir
7 hari setelah batas waktu
penyetoran
14 hari setelah masa pajak
berakhir
Tanggal 20 bulan berikutnya
setelah bulan pemotongan.
Tanggal 20 bulan berikutnya
setelah bulan pemotongan
Tanggal 20 bulan berikutnya
setelah bulan pemotongan

3 PPh pasal 22
a.Impor Bersamaan dengan pembayaran bea 7 hari setelah batas waktu
masuk penyetoran
b. Pembelian barang oleh Pada hari yang sama dengan 14 hari setelah masa pajak
Bendaharawan pembayaran tagihan berakhir
pemerintah,DJA,
BUMN/BUMD

12
 c. Pembelian barang oleh badan
tertentu (BI, PLN dsb.)
d. Penjualan hasil industri
tertentu
e. Penjualan oleh Pertamina
Tanggal 10 bulan berikutnya setelah Tanggal 20 bulan berikutnya
bulan pemotongan setelah bulan pemotongan.
Tanggal 20 bulan berikutnya
Tanggal 10 bulan berikutnya setelah setelah bulan pemotongan
bulan pemotongan Tanggal 20 bulan berikutnya
setelah bulan pemotongan
Sebelum DO ditebus

4 PPh pasal 23 Tanggal 10 bulan berikutnya setelah Tanggal 20 bulan berikutnya

masa pajak berakhir setelah bulan pemotongan
5 PPh pasal 25 Tanggal 15 bulan berikutnya setelah Tanggal 20 bulan berikutnya
masa pajak setelah masa pajak berakhir
6 PPN dalam negeri Tanggal 15 bulan berikutnya setelah Tanggal 20 bulan berikutnya
masa pajak setelah masa pajak
7 PPN Impor Bersamaan dengan pembayaran bea 7 hari setelah batas waktu
masuk penyetoran

3) Kewajiban mengisi dan menyampaikan SPT

Surat Pemberitahuan (SPT) adalah surat oleh wajib pajak digunakan untuk melaporkan
penghitungan dan/atau pembayaran pajak, obyek pajak dan/atau bukan obyek pajak dan/atau
harta dan kwajiban sesuai dengan peraturan undang-undang perpajakan.

 SPT ada dua yaitu :

1. SPT masa yaitu SPT untuk suatu masa pajak
 SPT Masa meliputi :
a. SPT Masa Pajak Penghasilan
b. SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai

 Masa pajak adalah jangka waktu yang menjadi dasar bagi wajib pajak untuk
menghitung, menyetor dan melaporkan pajak yang terutang. Masa pajak sama
dengan 1 bulan kalender atau jangka waktu lain yang diatur dengan Peraturan
Menteri Keuangan.

2. SPT Tahunan yaitu SPT untuk suatu tahun pajak atau bagian tahun pajak.
 SPT Tahunan hanya untuk melaporkan Pajak Penghasilan.
 Tahun pajak adalah jangka waktu 1 tahun kalender, kecuali wajib pajak
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. Bagian Tahun
Pajak adalah bagian dari jangka waktu 1 tahun pajak.
 SPT yang harus dimasukkan paling lambat :
a. WP Badan adalah paling lambat akhir bulan ke 4 setelah akhir tahun pajak
berakhir ( tgl. 30 April tahun yang akan datang)
b. WP Pribadi adalah paling lambat akhir bulan ke 3 setelah akhir tahun pajak
(tgl 31 Maret tahun yang akan datang)

 Berdasarkan UU yang baru (No. 28/2007) Bentuk SPT dibagi menjadi 2 yaitu :
1. Formulir kertas (hardcopy)
2. e-SPT (elektronik)

 Pelaporan Surat Pemberitahuan (SPT) pajak bisa melalui tiga cara :

1. Langsung
Pelaporan SPT secara langsung dilakukan oleh WP dengan melaporkan pajaknya
menggunakan formulir Surat Pemberitahuan (SPT) pajak beserta lampirannya
dibawa langsung ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) akan dibuatkan Bukti
Penerimaan Surat (BPS), apabila pelaporan melalui Kantor Pelayanan Penyuluhan
dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP) atas SPT yang dilaporkan oleh WP tersebut

13
 akan diterima dan dibuatkan Bukti Penerimaan Surat (BPS) sementara setelah itu
diteruskan ke KPP dan dilaporkan.

2. Media elektronik
a. e-SPT
Pelaporan SPT secara langsung dilakukan oleh WP dengan melaporkan
pajaknya menggunakan media elektronik (misalnya Compack Disk,
Flashdisk,disket dll) yang dicetak hanya Surat Pemberitahuan (SPT) induknya
saja, sedangkan lampirannya tidak dibawa langsung ke Kantor Pelayanan Pajak
(KPP), apabila pelaporan melalui Kantor Pelayanan Penyuluhan dan Konsultasi
Perpajakan (KP2KP) atas media elektronik diterima dan dibuatkan Bukti
Penerimaan Surat (BPS) sementara setelah itu tersebut akan diteruskan ke KPP
dan dilaporkan. Baru setelah itu media elektronik tersebut dikembalikan ke
Wajib Pajak (WP) beserta bukti penerimaan surat (BPS).

b. e-Filling
Pelaporan SPT yang dilakukan oleh WP dengan melaporkan pajaknya
menggunakan media elektronik Internet. Sebelum menggunakan fasilitas e-
filing, WP diwajibkan mendaftarkan diri terlebih dahulu ke KPP tempat
terdaftar untuk mendapatkan nomor registrasi. WP yang telah mendapatkan
nomor registrasi dapat meminta bantuan jasa ASP untuk melaporkan pajaknya
menggunakan aplikasi computer. Setelah itu yang dicetak hanya Surat
Pembaritahuan (SPT) induknya saja, sedangkan lampirannya tidak. Bukti atas
pelaporan ke internet tersebut dibawa melalui ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
sebagai bukti pelaporan SPT, apabila pelaporan melalui Kantor Pelayanan
Penyuluhan dan Konsultasi Perpajak (KP2KP) atas bukti pelaporan tersebut
akan diterima dan dibuatkan Bukti Penerimaan Surat (BPS) sementara setelah
itu diteruskan ke KPP dan dilaporkan. Baru setelah itu akan dicetakkan Bukti
Penerimaan Surat ke Wajib Pajak (WP)

 Prosedurnya sebagai berikut :

Saat WP datang ke KPP/KP2KP akan menemui tempat yang namanya Tempat
Pelayanan Terpadu (TPT) dibawah pengawasan seksi Pelayanan. Di TPT surat
permohonan/pelaporan pajak dilakukan. Atas surat yang diberikan oleh WP akan
dibuatkan bukti penerimaan surat (BPS) sebagai bentuk pengawasan administrasi
terhadap surat/berkas wajib pajak.
Dari TPT tersebut atas pelaporan pajak WP akan diteruskan ke seksi Pengolahan Data
dan informasi untuk direkam terlebih dahulu. Setelah itu akan dikembalikan ke seksi
Pelayanan untuk diberkaskan ke berkas WP.

 Fungsi SPT :
1. Bagi Wajib Pajak PPh,
SPT berfungsi untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah
pajak yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan :
a. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan/ atau
melalui pemotongan/pemungutan pihak lain dalam 1 tahun pajak atau bagian
tahun pajak.
b. Penghasilan yang merupakan objek pajak dan/atau bukan objek pajak.
c. Harta dan kwajiban
d. Penyetoran dari pemotong atau pemungut pajak orang pribadi atau badan lain
dalam 1 masa pajak.

2. Bagi Pengusaha Kena Pajak (PKP),

SPT berfungsi untuk mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah PPN dan
PPnBM yang terutang dan untuk melaporkan :

14
 a. Pengkreditan Pajak Masukkan terhadap Pajak Keluaran
b. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh PKP
dan/atau melalui pihak lain dalam suatu masa pajak.

3. Bagi pemotong atau pemungut pajak,

SPT berfungsi sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak
yang dipotong/dipungut beserta penyetorannya.

 Sanksi atas keterlambatan pelaporan Surat Pemberitahuan (SPT) Berdasarkan UU No.

28/2007

No. Jenis SPT Denda

1. SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2), 21, Rp 100.000,00 per masa pajak per
22, 23, 25 jenis pajak

2. SPT Masa PPN Rp 500.000,00 per masa pajak

3. SPT Tahunan PPh WP Badan Rp 1.000.000,00 per tahun pajak

4. SPT Tahunan PPh WP Orang Pribadi Rp 100.000,00 per tahun pajak

3.

4) Kewajiban mengadakan pembukuan atau pencatatan

Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan dengan memperhatikan etiket baik dan
mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya.
Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan :
 huruf latin,
 angka arab satuan mata uang rupiah dan
 disusun dalam bahasa Indonesia/dalam bahasa asing yang diizinkan Menteri Keuangan,
pembukuan/pencatatan dan
 dokumen lain yang berhubungan dengan kegiatan usaha/pekerjaan bebas wajib pajak
harus menyimpan selama 10 tahun.

Jika wajib pajak tidak memperhatikan pembukuan/pencatatan dan dokumen lain yang dapat
menimbulkan kerugian pada Negara maka dikenakan sanksi pidana selama 6 tahun dan
denda 4 x dari pajak yang kurang dibayar/tidak dibayar.

Wajib Pajak yang diwajibkan mengadakan pembukuan adalah :

Wajib pajak dengan peredaran bruto 1 tahun ≥ Rp 4,8 M
Wajib pajak yang diwajibkan mengadakan pencatatan adalah :
Wajib pajak dengan peredaran bruto 1 tahun ≤ Rp 4,8 M

 Ketentuan perhitungan pengenaan pajak bagi wajib pajak yang mengadakan pembukuan
a. Wajib pajak orang pribadi
DPP = Ph.KP (penghasilan kena pajak fiskal)
Penghasilan kena pajak= penghasilan netto – PTKP
Penghasilan netto = penghsilan bruto – biaya
PPh terutang = tarif umum x Ph.KP
b. Wajib pajak badan
DPP = Ph.KP (Laba netto fiskal)
Laba netto = laba bruto – biaya-biaya
PPh terutang = tarif umum x Laba netto

15
1. Apabila 0mzet/peredaran bruto < 4,8 M,
maka perhitungan pajak penghasilan dihitung berdasarkan PP 46 dengan tarif 1 % dari omzet
bersifat final tidak ada angsuran PPh pasal 25.
2. Apabila omzet/peredaran bruto ≥ 4,8 M s/d < 50 M
maka perhitungan pajak penghasilan dihitung berdasarkan PPh pasal 31 E atas laba/rugi fiscal
berdasarkan tarif pasal 17, ada angsuran PPh pasal 25
3. Apabila omzet/peredaran bruto ≥ 50 M,
maka perhitungan pajak penghasilan dihitung dari laba/rugi fiscal berdasarkan tariff pasal 17
sebesar 25 %, ada angsuran PPh pasal 25.

 Ketentuan perhitungan pengenaan pajak bagi wajib pajak yang mengadakan

pencatatan :
Wajib pajak orang pribadi
DPP = Ph.KP
Ph.KP = penghasilan netto – PTKP
Penghasilan netto = % norma penghitungan x penghasilan bruto
PPh terutang = tarif umum x Ph.KP
Penetapan PTKP : I Januari
 Berlaku s/d 2012
Besar PTKP : Wajib pajak Rp 15.840.000,00
Tambahan :
Status kawin
Istri/suami tidak bekerja Rp 1.320.000,00
Istri/suami bekerja Rp15.840.000,00
Tanggungan I orang Rp 1.320.000,00

 Berlaku mulai Tahun 2013

Besar PTKP : Wajib pajak Rp 24.300.000,00
Tambahan :
Istri/suami tidak bekerja Rp 2.025.000,00
Istri/suami bekerja Rp 24.300.000,00
Tanggungan I orang Rp 2.025.000,00

Catatan : tanggungan maksimal 3 orang sedarah/semenda dalam garis lurus dan kesamping.

Contoh : WP- TK/0 : Rp 24.300.000

TK/1 : TK/2 :

WP = Rp 24.300.000 WP = Rp 24.300.000

T. 1 = Rp 2.025.000; T.2 = Rp 4.050.000

Rp 26.325.000; Rp 28.350.000;

WP-K/I/2 : WP- K/4 :

WP = Rp 24.300.000 WP = RP 24.300.000
St.Kw = RP 2.025.000; St. Kw = Rp 2.025.000
Ist. Bekerja = Rp 24.300.000; T. 3 ORG = RP 6.075.000
T 2 org = Rp 4.050.000; Rp 32.400.000

Rp 54.675.000

16
 Pada tgl. 5 maret 2012 wp menikah dan pada tgl 25 agustus 2013 anak lahir.

Th. 2013 :TK

Th 2014 : K/1

5) Kewajiban memberikan keterangan

Dalam rangka penetapan pajak yang terutang, maka kepada wajib pajak diwajibkan :
a. Mempersilakan kepada pemungut pajak (fiskus) untuk memasuki ruangan.
b. Meminjamkan pembukuan/pencatatan
c. Memberikan keterangan yang diperlukan oleh pemungut pajak
Dengan didatangi oleh pemungut pajak hak merahasiakan ditiadakan dengan adanya
pemeriksaan.

 HAK WAJIB PAJAK

1) Hak menunda penyampaian SPT

Penyampaian SPT yang dimasukkan oleh WP melebihi batas waktu yang ditentukan, hal ini
disebabkan karena luas kegiatan wajib pajak.
Atas wajib pajak yang menunda penyampaian SPT wajib memasukkan SPT sementara yang
harus dimasukkan sesuai batas waktu penyampaian SPT, data yang dimasukkan berdasarkan
data tahun lalu. Apabila wajib pajak telah selesai kesibukannya maka diwajibkan
memasukkan SPT yang sebenarnya. Penundaan penyampaian SPT paling lambat 2 bulan
sejak batas akhir penyampaian SPT.
Apabila perhitungan pajak yang terutang berdasarkan SPT sementara dan sebenarnya terjadi
selisih kurang, maka atas selisih akan dikenakan sanksi bunga 2 % sebulan yang dihitung
dari kekurangan pembayaran pajak dan ditambah sanksi denda.

Contoh :
Wajib pajak A dengan status K/1 mengajukan permohonan penundaan penyampaian SPT
sampai dengan tgl. 5 Mei tahun 2011. Taksiran penghasilan netto Rp 180.000.000,00.Pajak
yang telah dibayar dalam tahun berjalan yaitu PPh pasal 21 Rp 500.000,00 PPh pasal 23 Rp
800.000,00 dan PPh pasal 25 Rp 700.000,00 Penghasilan netto sesungguhnya Rp
195.000.000,00

Perhitungan :
 PPh terutang berdasarkan SPT Sementara
Taksiran penghasilan netto Rp 180.000.000,00
PTKP:
Wajib pajak Rp 15.840.000,00
St. Kawin Rp 1.320.000,00
Tangg 1 org Rp 1.320.000,00 ( 18.480.000,00)
Ph. KP Rp 161.520.000,00
PPh terutang :
5 % x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15 %x Rp 111.520.000,00 = Rp16.728.000,00
Rp19.228.000,00
Kredit pajak :
PPh pasal 21Rp 500.000,00
PPh pasal 23Rp 800.000,00
Pphpasal 25 Rp 700.000,00 (Rp 2.000.000,00)
PPh yang masih harus di bayar Rp 17.228.000,00

17
  PPh terutang berdasarkan SPT Sebenarnya
Penghasilan netto Rp 195.000.000,00
PTKP Rp 18.480.000,00
Ph.KP Rp 176.520.000,00
PPh terutang :
5 % x Rp 50.000.000,00 =Rp 2.500.000,00
15 % x Rp 126.520.000,00 =Rp18.978.000,00
=Rp21.478.000,00
PPh yang telah dibayar =Rp19.228.000,00
Selisih pajak yg harus dibayar=Rp 2.250 .000,00
Bunga 2%x2 blnxRp2.250.000 =Rp 90.000,00
Denda =Rp100.000,00

2) Hak menunda pembayaran pajak

Surat Ketetapan yang dapat ditunda adalah :
a. S T P
b. S K PK B
c. S K P K B T
d. Surat Keputusan Keberatan dan banding
e. Surat Keputusan Pembetulan.

Prosedurnya :
Permohonan mengangsur atau menunda dapat dilakukan apabila WP mengalami
kesulitan likuiditas atau mengalami keadaan di luar kekuasaannya sehingga tidak dapat
memenuhi kwajiban pajaknya pada waktunya.
Wajib pajak membuat surat permohonan secara tertulis disertai alasan dan jumlah yang
ditunda yang diajukan kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar secara tertulis paling
lambat 15 hari sebelum jatuh tempo pembayaran utang pajak berakhir, kecuali ada
penyebab diluar kekuasaannya maka permohonan tersebut dapat diajukan melewati batas
waktu tersebut. Dalam jangka waktu 10 hari sejak permohonan diterima akan diterbitkan
surat keputusan, jika dalam jangka waktu ini dilewati dan kepala KPP tidak memberi
keputusan maka permohonan diterima, dan isi keputusan dapat berupa :
1. Diterima sepenuhnya/sebagian
2. Ditolak

Surat keputusan penundaan berlaku untuk satu tahun

3) Hak membetulkan SPT

Jika dalam pengisian SPT terdapat kesalahan, maka wajib pajak mempunyai hak untuk
membetulkan kesalahan. Pembetulan kesalahan dapat dilakukan dengan ketentuan sebagai
berikut :
a. Menyampaikan pernyataan tertulis dalam jangka waktu 2 tahun sesudah berakhirnya masa
pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak dengan syarat Direktorat Jendral Pajak belum
melakukan pemeriksaan.
b. Jika pembetulan sendiri yang dilakukan wajib pajak sebelum diadakan pemeriksaan
mengakibatkan hutang pajak lebih besar, maka akan dikenakan sanksi administrasi
berupa bunga 2 % sebulan jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak saat
penyampaian SPT terakhir sampai dengan tanggal pembayaran karena pembetulan SPT
itu.
Contoh :
PPh terutang (SPT salah) Rp 10.000.000,00
PPh terutang (SPT Benar 5 Mei) (Rp 12.000.000,00)
Kekurangan Rp 2.000.000,00
Bunga 2 %x 2 blx Rp 2.000.000,00 Rp 80.000,00
Jumlah PPh yang harus dibayar Rp 2.080.000,00

18
 c. Jika Direktorat Jendral Pajak terlanjur melakukan pemeriksaan , sepanjang belum terjadi
tindakan penyidikan atas ketidakbenaran penyajian SPT, maka wajib pajak dapat dengan
kesadaran sendiri melakukan pengungkapan atas ketidakbenaran pengisian SPT tersebut
disertai dengan pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya
terutang, beserta sanksi administrasi berupa denda 150 % dari jumlah pajak yang kurang
bayar.
d. Wajib pajak sedang dalam pemeriksaan tetapi dengan kesadaran sendiri dapat
mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang ketidakbenaran pengisian SPT dengan
syarat Direktur Jendral Pajak belum menerbitkan SKP dan pengungkapan ini tidak
menghalangi/menghentikan proses pemeriksaan, yang dapat mengakibatkan :
1. Pajak yang masih dibayar menjadi lebih kecil/ lebih besar.
2. Rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih keci/ lebih besar.
3. Jumlah harta menjadi lebih kecil/ lebih besar.
4. Jumlah modal menjadi lebih kecil/ lebih besar

4) Hak mengajukan keberatan dan banding

Surat ketepan yang dapat diajukan keberatan yaitu :
a. SKPKB
b. SKPKBT
c. SKPLB
d. SKPN
e. Pemotongan/pemungutan pajak yang dilakukan oleh pihak ke 3

Prosedur :
Wajib pajak mengajukan surat permohonan secara tertulis yang diajukan dalam jangka
waktu 3 bulan sejak surat ketetapan diterima, kecuali wajib pajak mengalami hal diluar
kekuasaanya yang ditujukan kepada Direktorat Jendral Pajak melalui KPP/KP2KP
setempat disertai alasan-alasan, dan jumlah yang diajukan keberatan . Setelah
permohonan diterima akan diadakan pemeriksaan dan dalam jangka waktu paling lambat
12 bulan akan diterbitkan surat keputusan yang berisi tentang :
a. Diterima sebagian atau sepenuhnya
b. Ditolak
c. Ditambah

Berdasarkan keputusan apabila wajib pajak merasa keberatan dapat mengajukan banding
kepada Badan Peradilan Pajak dalam hal ini pada Majelis Pertimbangan Pajak yang berada
di Pusat (Jakarta), banding dengan dilampiri salinan surat keputusan keberatan, dalam
jangka wangku 3 bulan sejak diterbitkan surat keputusan

5) Hak kompensasi/restitusi

Prosedur :
Wajib pajak mengajukan permohonan dengan membuat surat permohonan yang ditujukan
kepada Direktorat Jendral Pajak melalui KPP setempat, dalam jangka waktu paling lambat 12
bulan akan diterbitkan SKPLB .
Jika dalam waktu lebih dari 12 bulan belum diterbitkan SKPLB oleh KPP, maka secara
otomatis pengajuan permohonan diterima, maka dalam jangka waktu paling lambat 1 bulan
akan dibayarkan kelebihan kepada wajib pajak.
Dan atas kelebihan pembayaran pajak akan dikompensasikan atau restitusi.
Jika wajib pajak masih mempunyai utang pajak yang masih harus dibayar maka atas
kelebihannya akan dikompensasi dan jika wajib pajak tidak mempunyai utang pajak yang
masih harus dibayar maka kelebihannya akan di restitusi.

19
 Dalam waktu I bulan sejak diterbitkan SKPLB belum dibayarkan atas kelebihan maka kepada
wajib pajak akan dibayarkan bunga 2 % sebulan atas keterlambatan pembayaran kelebihan.

SOAL :

MENUNDA PENYAMPAIAN SPT

1. WP K/3 mengajukan permohonan penundaan penyampaian SPT Tahunan s/d 3 April 2013
.Taksiran penghasilan bruto Rp 450.000.000,00 dengan biaya-biaya Rp 75.000.000,00 Pajak
yang dibayar, dipotong,dipungut dalam tahun berjalan yaitu
- PPh pasal 21 : Rp 650.000,00
- PPh pasal 22 Rp 1.200.000,00 dan
- PPh pasal 23 Rp 800.000,00 Penghasilan netto yang sesungguhnya Rp 475.000.000,00
Hitung pajak penghasilan yang terutang berdasarkan SPT sementara dan SPT
Sebenarnya :
2. PT Maju menunda penyampaian SPT s/d 15 Mei 2012 dengan taksiran laba bruto Rp
560.000.0000; dengan peredaran bruto Rp 5,2 M biaya- biaya yang diperkenankan Rp
120.000.000; pajak yang dibayar,dipungut, dibayar yaitu
- PPh pasal 21 Rp 4.000.000
- PPh pasal 22 Rp 3.500.000;
- PPh pasal 25 Rp 12.000.000; Laba netto sesungguhnya Rp 520.000.000;
Hitung pajak penghasilan yang terutang

Jawaban :
1.
 Perhitungan pajak penghasilan terutang berdasarkan SPT sementara :
Taksiran penghasilan bruto Rp 450.000.000,00
Biaya (Rp 75.000.000,00)
Penghasilan netto Rp 375.000.000,00

PTKP :
Wajib pajak Rp 15.840.000,00
Status kawin Rp 1.320.000,00
T. 3 org Rp 3.960.000,00 (Rp 32.400.000,00)
Ph.KP Rp 342.600,000,00

PPh terutang :
5 % x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15 % x Rp 200.000.000,00 = Rp30.000.000,00
25 % x Rp 92.600.000,00 = Rp23.150.000,00 Rp 55.650.000,00

Kredit pajak
PPh pasal 21 = Rp 650.000
PPh pasal 22 = Rp 1.200.000
PPh pasal 23 = Rp 800.000
(Rp 2.650.000,00)
Rp 53.000.000,00
 Perhitungan pajak penghasilan terutang berdasarkan SPT sebenarnya :

Penghasilan netto Rp 475.000.000;

PTKP Rp 32.400.000;
Ph.KP Rp 442.600.000;

PPh terutang :
5 % x Rp 50.000.000 = Rp 2.500.000;
15 % x Rp200.000.000 = Rp 30.000.000;

20
 25 % x Rp192.600.000 = Rp 48.150.000;
= Rp 80.650.000;
Kredit pajak = Rp 55.650.000;
Kekurangan = Rp 25.000.000;

Bunga 1 bl. X 2 % x Rp 25.000.000 = Rp 500.000;

Denda = Rp 100.000;

2.
 Perhitungan PPH terutang berdsarkan SPT Sementara :
Laba bruto Rp 560.000.000;
Biaya-biaya (Rp 120.000.000)
Laba netto Rp 440.000.000;

PPh terutang :
Laba kena pajak yang mendapat fasilitas :
Rp 4,8 M x Rp 440.000.000; = Rp 406.153.846
Rp 5,2 M
Laba kena pajak yang tidak mendapat fasilitas :
Rp 440.000.000; - Rp 406.153.846; = Rp 33.846.154

PPh terutang laba kena pajaK yang mendapat fasilitas

12,5 % x Rp 406.153.846 = Rp 50.769.230,75
PPh terutang laba kena pajak yang tidak mendapat fasilitas
25 % x Rp 33.846.154 = RP 8.461.536,5;

Rp 59.230.769,25

Kredit pajak Rp 19.500.000

PPh yang masih harus dibayar Rp 39.730.769,25

 Perhitungan PPH terutang berdsarkan SPT sebenarnya :

Laba netto yang sesungguhnya Rp 520.000.000;

Laba kena pajak yang mendapat fasilitas
Rp 4,8 M x Rp 520.000.000 = Rp 480.000.000;
Rp 5,2 M
Laba kena pajak yang tidak mendapat fasilitas
Rp 520.000.000; - Rp 480.000.000; = Rp 40.000.000

PPh terutang =
12,5 % x Rp 480.000.000; = Rp 60.000.000;
25 % x Rp 40.000.000; = Rp 10.000.000;
= Rp 70.000.000;
Kredit pajak = Rp 59.230.769,25
PPh yang masih harus dibayar = Rp 10.769.230,75

Bunga 1 bl x 2% X Rp 10.769.375 = Rp 215.387,615

Denda = Rp 1.000.000;

21
A. TUGAS 1 :
1. Sebutkan fungsi NPWP !
2. Sebutkan yang diwajibkan mendaftarkan !
3. Jelaskan ketentuan perhitungan pajak bagi wajib pajak badan dan orang pribadi yang
mengadakan pembukuan !
4. Sebutkan yang menjadi kwajiban wajib pajak setelah memiliki NPWP !
5. Jelaskan apa yang dilakukan wajib pajak pada saat dilakukan pemeriksaan oleh fiskus di
tempat wajib pajak !

B. TUGAS 2 :
1. WP : A dengan status K/3 mengajukan permohonan penundaan penyampaian SPT
Tahunan s/d 3 April 2014 . Taksiran penghasilan bruto Rp 450.000.000,00 dengan
biaya-biaya Rp 75.000.000,00 Pajak yang dibayar, dipotong,dipungut dalam tahun
berjalan yaitu PPh pasal 21 : Rp 650.000,00 PPh pasal 22 Rp 1.200.000,00 dan PPh
pasal 23 Rp 800.000,00 Penghasilan netto yang sesungguhnya Rp 475.000.000,00
Hitung pajak penghasilan yang terutang berdasarkan SPT sementara dan SPT
Sebenarnya :
2. PT Maju menunda penyampaian SPT s/d 15 Mei 2012 dengan taksiran laba bruto Rp
560.000.0000; dengan peredaran bruto Rp 5,2 M biaya- biaya yang diperkenankan Rp
120.000.000; pajak yang dibayar,dipungut, dibayar yaitu PPh pasal 21 Rp 4.000.000 PPh
pasal 22 Rp 3.500.000; PPh pasal 25 Rp 12.000.000; Laba netto sesungguhnya Rp
520.000.000, Hitung pajak penghasilan yang terutang

22
 BAB III
Pajak Penghasilan
(PPh)
 Pajak Penghasialn diatur dalam UU :
1. UU No. 7 Tahun `1983
2. UU No. 7 Tahun 1991
3. UU No. 10 Tahun 1994
4. UU No. 17 Tahun 2000
5. UU No. 36 Tahun 2008

 Definisi :
 Pajak Penghasilan (PPh)
pajak yang dikenakan atas wajib pajak secara langsung atas penghasilan berdasarkan UU.
 Objek Pajak yang dikenakan atas penghasilan .
 Penghasilan
setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik
yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat dipakai untuk
konsumsi dan menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan
dalam bentuk apapun.

 Menurut Sumber mengalirnya penghasilan dibedakan menjadi 4 yaitu :

1. Penghasilan yang diperoleh karena melakukan pekerjaan, maka atas orangnya disebut
pegawai/karyawan yang menerima penghasilan berupa : gaji, upah, komisi, bonus dsb.
2. Penghasilan yang diperoleh karena melakukan usaha, maka atas orang yang melakukan
disebut pengusaha yang menerima penghasilan berupa : laba/keuntungan.
3. Penghasilan yang diperoleh karena menanamkan modal, maka atas orangnya disebut
investor yang menerima penghasilan disebut deviden.
4. Penghasilan yang diperoleh dari sumber lain-lain, seperti mendapatkan hadiah, undian,
pembebasan hutang dsb.

 Yang termasuk dalam pengertian penghasilan adalah :

a. Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan pekerjaan bebas seperti : gaji,
honorarium, penghasilan dari praktek dokter, notaris,aktuaris, akuntan, pengacara dsb.
b. Hadiah dari undian, pekerjaan atau kegiatan dan penghargaan.
c. Laba usaha
d. Keuntungan karena penjualan atau pengalihan harta
e. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan
pembayaran tambahan pengembalian pajak.
f. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang.
g. Dividen dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk deviden dari perusahaan
asuransi kepada pemegang polis dan pembagian sisa hasil usaha koperasi.
h. Royalti
i. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta.
j. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala.
k. Keuntungan karena pembebasan utang
l. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing.
m. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva.

23
 Penghasilan yang tidak termasuk objek PPh adalah :
a. Bantuan atau sumbangan bersifat wajib yang diterima oleh badan keagamaan yang
pendiriannya dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan diterima oleh yang berhak.
b. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu
derajat, badan keagamaan dan badan sosial lainnya, sepanjang tidak ada hubungan usaha,
pekerjaan, kepemilikan atau penguasaan diantara pihak-pihak yang bersangkutan.
c. Warisan
d. Harta termasuk setoran tunai sebagai pengganti saham atau penyertaan modal.
e. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa, yang diterima dalam
bentuk natura atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau pemerintah.
f. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi.
g. Dividen atau bagian laba yang diterima PT sebagai WP dalam negri, koperasi, BUMN/D
dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan di Indonesia dangan syarat
tertentu.
h. Iuran yang diterima oleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menkeu.
i. Penghasilan yang diterima dana pensiun dalam bidang tertentu yang ditetapkan oleh
Menkeu.
j. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun untuk pengembangan dan
pemupukan dana untuk pembayaran kembali kepada peserta pensiun.
k. Beasiswa yang memenuhi syarat tertentu yang diatur dengan peraturan Menkeu.
l. Bunga obligasi yang diterima perusahaan reksadana selama 5 tahun pertama sejak
pendirian atau pemberian ijin usaha .
m. Bantuan/santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada WP
tertentu yang diatur dengan Peraturan Menkeu.
n. Penghasilan yang diterima perusahaan modal ventura
o. Sisa lebih yang diterima badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang
pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan yang telah terdaftar pada
instansi yang membidanginya.

 Subjek PPh terdiri atas :

1. Orang pribadi
2. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak.
3. Badan Usaha
4. Bentuk Usaha Tetap

 Subjek pajak berdasarkan atas tempat kedudukan/ domisilinya dibedakan menjadi 2 yaitu :
a. Subjek pajak dalam negeri
1. Orang pribadi
2. Warisan yang belum terbagi merupakan satu kesatuan
3. Badan Usaha

b. Subjek pajak luar negeri

Atas orang pribadi maupun badan yang tidak bertempat tinggal dan tinggal di
Indonesia kurang dari 183 hari, orang pribadi/badan pada ketentuan diatas tetapi tidak
menggunakan BUT(Bentuk Usaha Tetap), di Indonesia untuk melakukan usaha tetapi
berpenghasilan di Indonesia.

24
 Perbedaan antara subjek pajak dalam negeri dengan subjek luar negeri

Subjek pajak dalam negeri Subjek pajak luar negeri

1. Sumber penghasilan: 1. Sumber penghasilan:
Dari Indonesia dan luar Indonesia Dari Indonesia

2. Kewajiban : 2. Kewajiban :
memasukkan SPT tidak memasukkan SPT

3. Dasar Pengenaan Pajak: 3. Dasar Pengenaan Pajak :

Penghasilan Kena Pajak Penghasilan bruto

4. Perhitungan pajak : 4. Perhitungan pajak :

tarif umum (tarif pasal 17) tarif khusus ( tarif final)

 Bukan Subjek PPh adalah :

a. Kantor Perwakilan Negara asing.
b. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat dari negera asing dan orang yang
diperbantukan kepada mereka yang bekerja dan bertempat tinggal bersama mereka dengan
syarat :
- Bukan WNI
- Di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan di luar
jabatan/pekerjaannya.
- Negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.
c. Organisasi Internasional dengan syarat :
- Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut.
- Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari
Indonesia selain memberikan pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal
dari iuran para anggota.
d. Pejabat perwakilan organisasi internasional dengan syarat :
- Bukan WNI
- Tidak menjalankan usaha, kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh
penghasilan di Indonesia.

 Cara Penghitungan
Secara umum pajak penghasilan dihitung dengan cara mengalikan tarif pajak dengan Penghasilan
Kena Pajak atau penghasilan yang diterima/diperoleh. Besarnya penghasilan ini dilihat dari
Laporan Keuangan (Laporan Laba Rugi) atau pencatatan Wajib Pajak. Dalam perpajakan dikenal
istilah Penghasilan Netto Fiskal dan Penghasilan Kena Pajak. Untuk menghitung besarnya
Penghasilan Kena Pajak, terdapat sedikit perbedaan antara WP orang pribadi dengan badan.
 WP Orang Pribadi
Penghasilan Kena Pajak diperoleh dari pengurangan penghasilan netto dengan syarat atas
penghasilan yang menjadi objek pajak, kerugian fiskal serta dikurangi penghasilan tidak
kena pajak (PTKP)

 Wajib Pajak Badan

Penghasilan Kena Pajak diperoleh dari Pengurangan Penghasilan Netto Fiskal dengan
kompensasi kerugian fiskal. Penghasilan Neto Fiskal diperoleh dari penghasilan neto usaha
setelah dilakukan penyesuaian atau koreksi fiskal baik koreksi fiskal positif maupun
negatif.

25
Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap,
ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih
dan memelihara penghasilan.

 Adapun biaya-biaya yang tidak diperkenankan untuk menentukan besarnya

Penghasilan Kena Pajak adalah :
a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen,
pembagian SHU.
b. Biaya yang dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham.
c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali yang diperbolehkan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
d. Premi asuransi yang dibayar oleh WP orang pribadi.
e. Penggantian atau kenikmatan yang diberikan dalam bentuk natura atau
kenikmatan, kecuali ditentukan lain oleh peraturan perundang-undangan
perpajakan.
f. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau
pihak yang memiliki hubungan istimewa sehubungan dengan pekerjaan yang
dilakukan.
g. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan dan warisan dan zakat yang
diterima oleh badan amil zakat atau sumbangan keagamaan yang wajib bagi
pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan
yang disahkan oleh pemerintah.
h. Pajak penghasilan
i. Biaya yang dibebankan/dikeluarkan untuk kepentingan pribadi WP atau orang
yang menjadi tanggungannya.
j. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, persekutuan komanditer
yang modalnya tidak terbagi atas saham.
k. Sanksi administrasi dan sanksi pidana sehubungan dengan pelaksanaan perundang-
undangan perpajakan.

 Sedang biaya yang boleh mengurangi penghasilan bruto adalah :

1. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan termasuk :
 Biaya pembelian bahan
 Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji,
honorarium, bonus, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang.
 Biaya promosi dan penjualan
 Bunga, sewa dan royalti
 Biaya perjalanan
 Biaya pengolahan limbah
 Premi asuransi
 Biaya administrasi
 Pajak kecuali pajak penghasilan
2. Penyusutan
3. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan.
4. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan
dalam perusahaan.
5. Kerugian karena selisih kurs mata uang asing
6. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia.
7. Biaya bea siswa, magang dan pelatihan
8. Piutang tak tertagih.

26
 Syarat untuk membiayakan piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dipermudah menjadi:
1. Telah dibiayakan dalam laporan laba rugi komersial.
2. WP harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada DJP; dan
3. Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah
yang menangani piutang Negara; atau ada perjanjian tertulis dengan debitur yang
bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau ada
pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan.

Syarat no. 3 tidak berlaku bagi piutang debitur kecil (tidak lebih dari Rp 50 juta)

 Sumbangan yang dapat dibiayakan meliputi

1. Sumbangan penanggulangan bencana nasional
2. Sumbangan penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia
3. Biaya pembangunan infrastuktur sosial
4. Sumbangan fasilitas pendidikan
5. Sumbangan pembinaan olahraga.

 Tarif Pajak
a. Tarif Pasal 17
Wajib Pajak Orang Pribadi
Undang-undang baru ( No. 36 tahun2008)

Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif

5. S.d Rp 50.000.000,00 5%
6. Di atas Rp 50.000.000,00 s.d Rp 250.000.000,00 15 %
7. Di atas Rp 250.000.000,00 s.d Rp 500.000.000,00 25 %
8. Di atas Rp 500.000.000,00 30 %
Wajib Pajak Badan

Undang-undang lama

Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif

4. S.d Rp 50.000.000,00 10 %
5. Di atas Rp 50.000.000,00 s.d Rp 100.000.000,00 15 %
6. Di atas Rp 100.000.000,00 30 %

Undang-undang PPh yang baru :

Tarif tunggal sebesar 28 % untuk tahun 2009 dan mulai tahun 2010 diturunkan 25 %.

 Cara penghitungan :
1. Wajib pajak yang melakukan kegiatan usaha dengan ;
a. Omzet peredaran bruto ≤ Rp 4,8 M dihitung dengan tariff 1 % x
omzet/peredaran bruto
b. Omzet peredaran bruto ≥ Rp 4,8 M dihitung dengan tariff pasal 17 WP Badan

2. Wajib pajak yang melakukan pekerjaan bebas :

a. Omzet peredaran bruto ≤ Rp 4,8 M dapat memilih menggunakan :
 Norma yang dihitung dengan tariff pajak progresif WP OP
 Pembukuan yang dihitung dari laba/rugi fiscal dengan tariff WP OP
b. Omzet peredaran bruto ≥ Rp 4,8 M menggunakan pembukuan yang ditung dari
laba/rugi fiscal x tariff pajak progresif

27
 3. Wajib pajak Badan :
a. Omzet peredaran bruto ≤ Rp Rp 4,8 M pajak terutang dihitung berdasarkan PP
46 dengan tariff 1 % x omzet peredaran bruto
b. Omzet peredaran ≥ Rp 4,8 M s/d Rp 50 m pajak terutang dihitung berdasarkan
PPh pasal 31 E dari laba/rugi fiscal
c. Omzet peredaran bruto ≥ Rp Rp 50 M pajak terutang tariff pasal 17 dari
laba/rugi fiscal

a. WP Orang Pribadi
DPP = Ph. KP
Ph. KP = penghasilan netto – PTKP
Penghasilan netto = penghasilan bruto – biaya
PPh terhutang = Ph. KP X tarif umum (tarif pasal 17 )
WP Orang Pribadi atas penghasilannya diperhitungkan :
PTKP (Penghasilan Tidak Kena Pajak) dengan besaran sbb. :
Berlaku mulai I Januari 2013
Wajib pajak Rp 24.300,00/tahun
Tambahan :
Istri/suami tidak bekerja Rp 2.025.000,00/tahun
Istri/suami bekerja Rp 24.300.000,00/tahun
Tanggungan 1 @ Rp 2.025.000,00/tahun
Tanggungan maksimal 3 orang yang sedarah/semenda dalam garis lurus dan kesamping.
Mulai Tahun 2009 (UU NO. 36 Tahun 2009)
Wajib pajak Rp 15.840.000,00/tahun
Tambahan Rp 1.320.000,00/tahun
Istri/suami tidak bekerja Rp 1.320.000,00/tahun
Istri/suami bekerja Rp 15.840.000,00/tahun

Penetapan PTKP melihat keadaan wajib pajak pada tanggal 1 Januari

b. WP Badan
DPP = Ph. KP (laba netto)
Laba netto = laba bruto – biaya
PPh terhutang = Ph. KP X tarif

 Perhitungan pajak penghasilan wajib pajak

A. Wajib pajak orang pribadi melakukan kegiatan usaha
Contoh :
1. Tuan Armando dengan status K/2 dalam satu tahun pajak memperoleh penghasilan
dari usaha selama 1 tahun sebesar Rp 115.000.000,00
Maka pajak penghasilan yang terutang dalam satu tahun adalah :

Perhitungan :
Penghasilan bruto satu tahun Rp 115.000.000,00
PPh terutang = 1 % x Rp 115.000.000; = Rp 1.150.000;

2. Seorang WP (SUAMI) dalam tahun 2010 menerima penghasilan netto sebesar Rp

219.608.000,00. WP berstatus kawin pisah harta dan mempunyai 3 orang anak,
sedangkan istrinya menerima penghasilan netto dari usaha sebesar Rp
109.192.000,00
PPh terutang :
Penghasilan netto suami Rp 219.608.000,00
Penghasilan netto istri Rp 109.192.000,00
Penghasilan netto gabungan Rp 328.800.000,00

28
 PTKP (k/I/3) :
Wajib pajak Rp 15.840.000,00
Status kawin Rp 1.320.000,00
Istri bekerja Rp 15.840.000,00
T. 3 orang Rp 3.960.000,00
(Rp 36.960.000,00)
Ph.KP Rp 291.840.000,00
PPh terutang gabungan
5 % x Rp 50.000.000,00 Rp 2.500.000,00
15 % x Rp 200.000.000,00 Rp 30.000.000,00
25 % x Rp 41.840.000,00 Rp10.460.000,00
Jumlah Rp42.960.000,00

a. PPh terutang untuk suami

Rp 219.608.000,00 x Rp42.960.000,00 Rp 28.693.308,00
Rp 328.800.000,00
b. PPh terutang untuk Istri
Rp 109.192.000,00 x Rp 42.960.000,00 Rp 14.266.692,00
Rp 328.800.000,00

B. Wajib pajak Badan

1. PT Maju selama satu tahun diketahui berdasarkan pembukuannya peredaran bruto
sebesar Rp 300.000.000,00 dengan biaya mendapatkan, menagih dan memelihara
ditetapkan sebesar Rp 125.000.000,00. Penghasilan dari sumber lain Rp 5.000.000,00
dengan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan sebesar Rp
2.000.000,00, sisa kerugian tahun lalu yang belum dikompensasikan ditetapkan Rp
6.000.000,00 ,Maka pajak penghasilan yang terutang sebesar :
Perhitungan :
Peredaran bruto satu tahun Rp 300.000.000,00
Biaya-biaya (Rp125.000.000,00)
Laba netto Rp 175.000.000,00
Penghasilan sumber lain Rp 5.000.000,00
Biaya-biaya (Rp 2.000.000,00)
Rp 3.000.000,00
Jumlah laba netto Rp 178.000.000,00
Kompensasi kerugian tahun lalu (Rp 6.000.000,00)
Laba kena pajak setelah kompensasi Rp 172.000.000,00
Pajak penghasilan yang terhutang :
25% x 50 % x Rp 172.000.000,00 = Rp 21.500.000;

2. PT “Maju Makmur telah terdaftar sebagai wajib pajak, pada tahun 2010 memilki
peredaran usaha sebesar Rp 1,5 M. Biaya yang timbul pada tahun 2010 antara lain
HPP sebesara Rp 500 juta, biaya pemasaran Rp 200 juta, biaya administrasi dan
umum Rp 250 juta . Dari biaya-biaya tersebut terdapat biaya yang tidak
diperkenankan secara fiscal sebesar Rp 50 juta. Maka pajak penghasilan yang
terutang sebesar :
Peredaran Usaha Rp 1.500.000.000;
HPP (Rp 500.000.000;)
Laba bruto Rp 1.000.000.000;
Biaya-biaya
Pemasaran Rp 200.000.000;

29
 Adm. Dan umum Rp 250.000.000;
Jumlah Rp 450.000.000;
Laba Usaha Netto Rp 550.000.000;
Koreksi fiscal positif Rp 50.000.000;
Laba netto setelah koreksi fiscal Rp 600.000.000;
PPh terutang untuk tahun 2010:
50 % x 25 % x Rp 600.000.000; = Rp 75.000.000;

 Wajib pajak yang mengadakan pencatatan

a. Wajib pajak orang pribadi
DPP = Ph KP
Ph.KP = penghasilan netto – PTKP
Penghasilan netto = % norma perhitungan x penghasilan bruto
Pajak penghasilan terhutang = Ph.KP x tarif umum (Tarif pasal 17 )
Contoh :
a. Wajib pajak orang pribadi
Tuan Budi dengan status K/4, ia seorang dokter yang bertempat tinggal di Jakarta,
juga memiliki usaha industri rotan di Cirebon.Ia telah mengajukan menggunakan
norma perhitungan ditetapkan untuk dokter sebesar 40 % dan industri rotan 12,5%.
Penghasilan bruto untuk dokter selama satu tahun Rp 260.000.000 sedangkan industri
rotan Rp 450.000.000,00.
Penghasilan netto :
Dokter : 40 % x Rp 260.000.000,00 = Rp104.000.000,00
Industri Rotan : 12,5% x Rp 450.000.000,00 = Rp 56.250.000,00
Rp160.250.000,00
PTKP :
Wajib pajak Rp 24.300.000,00
ST . Kawin Rp 2.025.000,00
T. 3 orang Rp 6.075000,00
(Rp 32.400.000,00)
Ph.KP Rp 127.850.000,00
Pajak penghasilan yang terhutang :
5 % x Rp 50.000.000; = Rp 2.500.000;
15 %xRp 77.850.000; = Rp 11.677.500;
Rp 14.177.500;

30
SOAL:

1. PT Harapan dalam tahun 2013 dari kegiatan usahanya diketahui peredaran bruto Rp
4.900.000.000,00 dengan biaya yang diperkenankan sebesar Rp 160.000.000,00 Biaya
tersebut termasuk pembelian natura untuk karyawan sebesar Rp 40.000.000,00 sisa kerugian
tahun lalu yang belum dikompensasikan sebesar Rp 50.000.000,00 . Hitunglah pajak
penghasilan yang terutang ?
2. Tuan Adam melakukan kegiatan usaha berupa perdagangan dengan peredaran bruto Rp
250.000.000,00 sedangkan istrinya mempunyai usaha salon dengan penghasilan bruto Rp
160.000.000,00 biaya atas kedua usaha tersebut ditetapkan Rp 15.000.000,00 Dia telah
ditetapkan telah menggunakan norma penghitungan untuk usaha perdagangan 35% sedang
usaha salon 25 %. Penghasilan istri digabungkan dengan penghasilan suami sebagai wajib
pajak.
Hitung pajak penghasilan yang terutang ?

SOAL ULANGAN :
1. PT “ Selamat” selama satu tahun pajak dari kegiatan usahanya memperoleh laba bruto Rp
635.000.000; dengan biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan
ditetapkan Rp 34.000.000; pembelian beras yang dibagikan kepada karyawan sebesar Rp
6.000.000; Penghasilan netto dari sumber lain sebesar Rp 8.000.000; Kerugian tahun lalu
yang belum dikompensasikan Rp 4.000.000;
Hitung : pajak penghasilan yang terutang

2. Wajib pajak A dengan status K/I/3, dari kegiatan usahanya dalam tahun2013 diketahui :
penghasilan bruto dari usahanya sebesar Rp 220.000.000; biaya untuk mendapatkan, menagih
dan memelihara penghasilan ditetapkan sebesar Rp 15.000.000; dan istrinya mempunyai
usaha toko kelontong dengan penghasilan bruto selama 1 tahun Rp 160.000.000; Ia telah
mengajukan menggunakan norma penghitungan ditetapkan 25 % WP kawin dengan pisah
harta.
Hitung : pajak penghasilan yang terutang

31
 BAB IV
Jenis pajak penghasilan :
Sebenarnya hanya terdapat satu objek pajak penghasilan yaitu penghasilan dengan nama dan dalam
bentuk apapun. Namun karena pesatnya perkembangan dunia ekonomi dan banyaknya jenis
penghasilan, maka perlakuan pajaknya beragam. Sehingga untuk memudahkan kita memahaminya,
penyebutan pajak penghasilan berdasarkan pasal yang mengaturnya.
Dalam buku ini kita hanya membahas beberapa jenis pajak penghasilan yaitu sebagai berikut :

1) PPh Pasal 4 ayat (2)

a. Definisi :
PPh Pasal 4 ayat (2) mengatur tentang pemotongan pajak terhadap penghasilan yang
dikenakan pajak bersifat final. Arti final disini adalah rampung, lunas (apabila pemotongan
pajaknya telah benar) dan tidak dapat dijadikan kredit pajak atau pengurang terhadap
penghitungan PPh terhutang dalam suatu tahun pajak yang tercantum dalam SPT Tahunan
PPh. Atas penghasilan dan biaya yang diperoleh dari penghasilan yang dikenakan PPh final
harus dilakukan koreksi fiscal/tidak digabung dengan penghasilan yang dikenakan PPh
umum (tarif pasal 17), dan atas biayanya tidak dapat dijadikan pengurang guna menghitung
besarnya Penghasilan Kena Pajak.
Pemotong PPh pasal 4 ayat (2) adalah pihak yang membayarkan, kecuali ditentukan lain
oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

b. Objek pajak
PPh pasal 4 ayat (2) dikenakan atas penghasilan berupa :
1. Bunga deposito dan tabungan-tabungan lainnya, bunga obligasi, surat utang Negara
dan bunga simpanan koperasi yang dibayarkan kepada anggota koperasi orang pribadi.
2. Penghasilan berupa hadiah undian.
3. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya di bursa efek.
4. Penghasilan dari pengalihan harta berupa tanah dan/ atau bangunan,
5. Penghasilan tertentu lainnya, pengenaan pajaknya diatur dengan peraturan pemerintah.

c. Objek dan tarif PPh pasal 4 (2)

No Jenis penghasilan Tarif

1. Bunga deposito dan tabungan 20 %
2. Bunga simpanan koperasi kepada anggota orang pribadi 10 %
3. Hadiah undian 25 %
4. Pengalihan harta berupa tanah dan/ atau bangunan 5%
5. Persewaan atas tanah dan/atau bangunan 10 %
6. Jasa kontruksi:
a. Perencanaan/pengawasan kontruksi :
- Perencanaan/pengawasan kontruksi dilakukan 4%
oleh penyedia jasa yang memiliki kualifikasi
usaha.
- Perencanaan/pengawasan kontruksi dilakukan 6%
oleh penyedia jasa yang tidak memilki
kualifikasi usaha 2%
b. Pelaksanaan kontruksi:
- Pelaksanaan kontruksi dilakukan oleh penyedia 3%
jasa yang memilki kualifikasi usaha kecil.
- Pelaksanaan kontruksi dilakukan oleh penyedia 4%
jasa yang memilki kualifikasi usaha menengah
dan besar
- Pelaksanaan kontruksi dilakukan oleh penyedia
jasa yang tidak memilki kualifikasi usaha.

32
Contoh :

1. Tuan Rompi memenangkan kuis piala dunia 2010 yang diselenggarakan oleh suatu media
massa. Hadiahnya berupa uang tunai sebesar Rp 5.000.000,00 dan penentuan
pemenangnya dengan cara diundi. PPh pasal 4 (2) yang dipotong oleh pihak
penyelenggara adalah :
Hadiah Rp 5.000.000
PPh pasal 4 (2) = 25 % x Rp 5.000.000 (Rp 1.250.000)
Hadiah yang diterima Tuan Rompi Rp 3.750.000

2. Atas pengadaan jasa pelaksanaan kontruksi yang dilaksanakan oleh pengusaha yang
memiliki kualifikasi sebagai usaha kecil dengan nilai jasa sebesar Rp 500.000.000; dan
pajak pertambahan nilai sebesar Rp 50.000.000;

Perhitungan :
Nilai jasa Rp 500.000.000;
PPN Rp 50.000.000;
Total tagihan dari rekanan Rp 550.000.000;
PPh pasal 4 (2) = 2 %xRp 500.000.000; Rp 10.000.000;
PPN yang dipungut 10 % x Rp 500.000.000; Rp 50.000.000;
Total PPN dan PPh yang dipungut/dipotongRp 60.000.000;
Dibayar kepada rekanan Rp 500.000.000,00 - Rp 10.000.000, = Rp 490.000.000;

3. Penjualan atas tanah dan bangunan dikurangi dengan PTKPNJOP (penghasilan tidak kena
pajak nilai jual objek pajak atas penjualan tanah dan bangunan Rp 60.000.000 )

Rumus Pph pasal 4 (2) (untuk penjual)

Tarif ( 5%)x NJOP atau akta jual beli
Rumus BPHTB (untuk pembeli)
= Tarif (5 %) x (NJOP atau akta jual beli – NJOPTKP)
= Tarif (5 %) x NJOPKP

Contoh :

Tn. Adil menjual sebidang tanah pada tahun 2012 kepada Tn. Sejahtera dengan NJOP
sebesar Rp 110.000.000; Maka perhitungan PPh pasal 4 (2) atas pengalihan tanah dan
bangunan serta BPHTB nya adalah sbb. :

 PPh pasal 4 (2) yang harus disetor Tn. Adil :

= 5 % x Rp 110.000,000 = Rp 5.500.000;

 Sedangkan untuk BPHTB nya adalah sbb. :

=5 % x ( 110.000.000; - Rp 60.000.000;)

= 5 % x Rp 50.000.000 = Rp 2.500.000;

33
2) PPh pasal 21
a) Definisi :
PPh pasal 21 adalah pemotongan pajak yang dikenakan atas penghasilan sehubungan
dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diterima
atau diperoleh wajib pajak orang pribadi dalam negeri.

b) Tarif
Tarif PPh pasal 21 adalah tarif pajak pasal 17 UU PPh.
Bagi wajib pajak yang tidak dapat menunjukkan NPWP, tarif pajak diterapkan 20 % lebih
tinggi dibandingkan dengan wajib pajak yang memilki NPWP.

c) Pemotong pajak
Pemotong pajak PPh pasal 21 adalah pihak yang membayarkan penghasilan antara lain :
1. Pemberi kerja yang membayar gaji, upah dan honorarium.
2. Bendahara pemerintah yang membayar gaji, upah dan honorarium.
3. Dana pensiun atau badan lain yang membayarkan uang pensiun dan pembayaran
lainnya.
4. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan yang
membayar honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa
dan/atau kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status subjek pajak dalam
negeri atau dengan status subjek pajak luar negeri maupun honorarium atau imbalan
lain kepada peserta pendidikan, pelatihan dan magang.
5. Penyelenggara kegiatan yang melakukan pembayaran.

d) Wajib pajak PPh pasal 21 :

Penerima penghasilan yang dipotong PPh pasal 21 adalah orang pribadi dengan status
sebagai subjek pajak dalam negeri yang menerima atau memperoleh penghasilan dengan
nama dan dalam bentuk apapun dari pemotong PPh pasal 21 yaitu :
1. Pegawai
2. Penerima uang pesangon, pensiun atau manfaat uang pensiun, tunjangan hari tua, atau
jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya.
3. Bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan
pekerjaan, jasa, atau kegiatan antara lain meliputi :
 Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri atas pengacara,
akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaries, penilai, dan aktuaris.
 Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron,
bintang iklan, sutradara,kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain
drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya.
 Olahragawan
 Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh,dan moderator
 Pengarang, peneliti, penerjemah
 Pemberi kerja dalam segala bidang, termasuk teknik, komputer dan system
aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi dan social serta
pemberi jasa suatu kepentingan.
 Agen iklan
 Pengawas atau pengelola proyek
 Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi perantara.
 Petugas penjaja barang dagangan
 Petugas dinas luar asuransi
 Distributor perusahaan multilevel marketing
 Peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan
keikutsertaannya dalam suatu kegiatan antara lain :

34
  Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan olahraga, seni,
ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya.
 Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan dan kunjungan kerja.
 Peserta atau anggota dalam suatu kepanitian sebagai penyelenggara kegiatan
tertentu.
 Peserta pendidikan, pelatihan dan magang.
 Peserta kegiatan lainnya.

e) Objek PPh Pasal 21 :

1. Penghasilan pegawai tetap yang bersifat teratur
Penghasilan bagi pegawai tetap berupa gaji, upah, segala macam tunjangan, dan
imbalan dengan nama apapun yang diberikan secara periodik berdasarkan ketentuan
yang ditetapkan oleh pemberi kerja, termasuk uang lembur.
2. Penghasilan pegawai tetap yang bersifat tidak teratur
Penghasilan diterima secara tidak teratur : bonus, tunjangan hari raya, jasa produk
bersifat teratur, yang diterima sekali dalam satu tahun atau periode lain berupa
bonus, tunjangan hari tua.
3. Penghasilan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun secara teratur berupa
uang pensiun atau penghasilan sejenisnya.
4. Penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dan penghasilan
sehubungan dengan pensiun yang diterima secara sekaligus berupa uang pensiun,
uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua atau jaminan hari tua dan pembayaran
lain sejenis.
5. Penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa upah harian, upah
mingguan, upah satuan, upah borongan, atau upah yang dibayarkan secara bulanan.
6. Imbalan kepada bukan pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee, dan
imbalan sejenis dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan yang dilakukan.
7. Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang representasi,
uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan, dengan nama dan dalam bentuk
apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun.
8. Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan
dalam bentuk apapun yang diberikan oleh :
 Bukan wajib pajak
 Wajib pajak yang dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final atau
 Wajib pajak yang dikenakan pajak penghasilan berdasarkan norma
penghitungan khusus.

f) Cara menghitung PPh pasal 21 :

1. Unsur-unsur penghasilan bruto bagi karyawan tetap :

 Penghasilan gaji
 Tunjangan jabatan
 Tunjangan kemahalan
 Tunjangan pajak
 Tunjangan lain-lain
 Uang pengganti natura
 Premi asuransi kecelakaan dan premi asuransi kematian (ditanggung oleh
pemberi kerja)

2. Biaya yang diperhitungkan atas :

 Karyawan tetap
 Biaya jabatan : 5 % dari penghasilan bruto
Maksimal 1 bulan Rp 108.000 (UU no. 17 th. 2000)
Maksimal 1 bulan Rp 500.000,00 (UU no. 36 th. 2008)

35
 Contoh :
Penghasilan bruto I bulan Rp 12.000.000;
Biaya jab. 5 % x Rp 12.000.000 Rp 600.000;
Diperkenankan Rp 500.000;

 Iuran pensiun
 THT
 PTKP

 Penerima pensiun
 Biaya pensiun : 5 % dari uang pensiun
Maksimal 1 bulan Rp 36.000
Maksimal 1 bulan Rp 200.000,00
 PTKP

g) Ketentuan perhitungan PPh pasal 21 atas karyawan tetap :

Penghasilan bruto 1 bulan Rp X
Dipotong :
Biaya jabatan : 5 % x penghasilan bruto = Rp x
Iuran pensiun = Rp x
THT = Rp x
(RpX)
Penghasilan netto 1 bulan Rp X
Penghasilan netto 1 tahun = penghasilan netto `1 bulan x 12 = Rp X
PTKP: (RpX)
Ph. K P Rp X
PPh terutang 1 tahun = Ph.KP X tarif umum (tarif pasal 17) = Rp X
PPh terutang 1 bulan = PPh terutang 1 tahun : 12 = Rp X

 Contoh perhitungan PPh pasal 21 atas karyawan tetap

Perhitungan PPh pasal 21 pada awal tahun pajak

Tuan Toni sebagai karyawan tetap di sebuah perusahaan dengan menerima gaji tiap
bulan Rp 4.000.000,00 Perusahaan masuk program jamsostek, premi asuransi
kecelakaan dan premi asuransi kematian masing-masing Rp 100.000,00 dan Rp
50.000,00 ditanggung oleh perusahaan. Disamping itu ia juga mendapatkan fasilitas
kesehatan tiap bulan senilai Rp 200.000,00 dan tiap bulan ia membayar iuran pensiun
Rp 75.000,00 Simpanan koperasi Rp 50.000,00.
Maka PPh pasal 21 yang dipotong oleh pemberi kerja tiap bulan sebesar:
Perhitungan :
Penghasilan gaji 1 bulan Rp 4.000.000,00
Premi asuransi kecelakaan Rp 100.000,00
Premi asuransi kematian Rp 50.000,00 + Rp 150.000,00
Penghasilan bruto 1 bulan Rp 4.150.000,00
Dipotong :
Biaya jabatan = 5 % x Rp 4.150.000,00 = Rp 207.500,00
Iuran pensiun Rp 75.000,00
(Rp 282.500,00)
Penghasilan netto 1 bulan Rp 3.867.500,00

Penghasilan netto 1 tahun = 12 x Rp 3.867.500,00 = Rp 46.410.000,00

36
 PTKP : Wajib pajak (Rp
24.300.000,00)
Ph.KP Rp 22.110.000,00
PPh yang terutang 1 tahun= 5%xRp 22.110.000,00 = Rp1.105.500,00
PPh pasal 21 yang dipotong oleh pemberi kerja = Rp1.105.500,00 : 12 = Rp 92.125;

 Perhitungan PPh pasal 21 bagi Pegawai tetap yang baru memiliki NPWP pada tahun
berjalan

Narto, status belum menikah dan tidak memiliki keluarga, bekerja pada PT ABC
dengan memperoleh gaji dan tunjangan setiap bulan sebesar Rp 5.500.000; dan yang
bersangkutan membayar iuran pensiun kepada perusahaan Dana Pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan setiap bulan sebesar Rp 200.000;
Ia baru memilki NPWP pada bulan Juni 2013 dan menyerahkan fotocopy kartu NPWP
kepada perusahaan untuk digunakan sebagai dasar pemotongan PPH Pasal 21 bulan
Juni.

Pembahasan :
Perhitungan PPh pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan untuk Januari-Mei 2013
sbb. :
Gaji dan tunjangan sebulan Rp 5.500.000;
Pengurangan
1. B. Jabatan: 5 % x Rp 5.500.000 = Rp 275.000;
2. Iuran pensiun Rp 200.000;
(Rp 475.000;)
Penghasilan netto sebulan Rp 5.025.000;

Penghasilan netto 1 tahun : 12 x Rp 5.025.000 = Rp 60.300.000;

PTKP : Wajip pajak (Rp 24.300.000;)
Ph.KP Rp 36.000.000
PPh pasal 21 penghasilan setahun 5 % x Rp 36.000.000; = Rp 1.800.000
PPh pasal 21 atas gaji sebulan Rp 1.800.000; : 12 = Rp 150.000;

 PPh pasal 21 yang harus dipotong karena tidak ber NPWP

120 % X Rp 150.000; = Rp 180.000;
Yang dipotong dari Jan – Mei Rp 900.000;
 PPh pasal 21 terutang apabila ber NPWP
5 X Rp 150.000 = Rp 750.000’
Selisih Rp 150.000;

Penghitungan PPh pasal 21 terutang dan yang harus dipotong untuk Juni 2013 yang
bersangkutan memiliki NPWP dan menyerahkan fotocopy kartu NPWP kepada
pemberi kerja dengan catatan gaji dan tunjangan untuk bulan juni tidak berubah
adalah sbb.

PPh pasal 21terutang sebulan sama Rp 150.000;

Diperhitungkan dengan pemotongan atas
Tambahan 20 % sebelum memilki Rp 150.000;

NPWP januari – Mei : 20 % x 5 bl. x Rp 150.000 = Rp 150.000;

PPh pasal 21 yang harus dipotong Nihil
Bulan juni 2013

37
  Perhitungan PPh pasal 21 bagi pegawai yang mulai bekerja dalam tahun berjalan.

Andi bekerja pada PT Gemilang sebagai karyawan tetap sejak tanggal 1 Agustus
2013. Gaji sebulan Rp 12.000.000,00 dan membayar iuran pensiun Rp 100.000,00
setiap bulan . Maka PPh pasal 21 yang dipotong tiap bulan :

Perhitungan :
Penghasilan gaji tiap bulan Rp 12.000.000,00

Dipotong :
Biaya jabatan= 5 % x Rp 12.000.000,00 = Rp 600.000,00
Diperkenankan Rp 500.000,00
Iuran pensiun Rp100.000,00
(Rp 600.000,00)
Penghasilan netto 1 bulan Rp 11.400.000,00

Penghasilan netto 1 tahun = 5 bln x Rp 11.400.000,00 = Rp 57.000.000,00

PTKP = Wajib pajak (Rp 24.300.000,00)
Ph.KP Rp 32.700.000,00
PPh yang terutang = 5 % x Rp 32.700.000,00 = Rp 1.635.000,00
PPh pasal 21 yang dipotong tiap bulan = Rp 1.635.000,00 : 5 = Rp 327.000,00

h) Perhitungan PPh pasal 21 atas rapel

Langkah menghitung :
 Menghitung PPh sebelum adanya kenaikan gaji
 Menghitung PPh setelah adanya kenaikkan gaji
 Menghitung PPh atas rapel yaitu selisih antara PPh yang sebenarnya dipotong
dengan PPh yang telah dipotong

Contoh :
Tuan Mario dengan status K/1 bekerja pada PT Gede dengan gaji sebulan Rp
4.300.000,00 PT Gede masuk program Jamsostek : premi asuransi kecelakaan
dan premi asuransi kematian masing-masing Rp 150.000,00 dan Rp 100.000,00
ditanggung oleh perusahaan. Selain itu Tuan Mario membayar iuran pensiun dan
THT masing-masing Rp 50.000,00 dan Rp 80.000,00 Pada bulan Juni 2013
perusahan menaikkan gaji karyawan, termasuk gaji Tuan Mario menjadi Rp
4.700.000,00 yang berlaku surut sejak bulan Januari 2013.
Maka PPh pasal 21 atas uang rapel yang diterima Tuan Mario :

1. Perhitungan PPh sebelum kenaikkan gaji :

Penghasilan gaji 1 bulan Rp 4.300.000,00
Premi asuransi kec. = Rp 150.000,00
Premi asuransi kem.= Rp 100.000,00
Rp 250.000,00
Penghasilan bruto 1 bulan Rp 4.550.000,00
Dipotong :
Biaya jabatan = 5 % x Rp 4.550.000,00 = Rp 227.500,00
Iuran pensiun Rp 50.000,00
THT Rp 80.000,00
(Rp 357.500,00)

38
 Penghasilan netto 1 bulan Rp 4.192.500,00

Penghasilan netto 1 tahun= 12 x Rp 4.192.500,00 = Rp 50.310.000,00

PTKP :
Wajib pajak Rp 24.300.000,00
Status kawin Rp 2.025.000,00
T. 1 orang Rp 2.025.000,00

(Rp 28.350.000,00)
Ph.KP Rp 21.960.000,00
PPh yang terutang 1 tahun = 5 % x Rp 21.960.000,00 = Rp 1.098.000,00
PPh yang terutang 1 bulan = Rp 1.098.000,00 : 12 = Rp 91.500;

2. Perhitungan PPh setelah kenaikkan gaji :

Penghasilan gaji 1 bulan Rp 4.700.000,00

Premi As. Kecelakaan Rp 150.000,00

Premi As. Kematian Rp 100.000,00
Rp 250.000,00+
Penghasilan bruto 1 bulan Rp 4.950.000,00
Dipotong :
Biaya jabatan = 5 % x Rp 4.950.000,00 = Rp 247.500,00
Iuran pensiun Rp 50.000,00
THT Rp 80.000,00
(Rp 377.500,00)
Penghasilan netto 1 bulan Rp4.572.500,00

Penghasilan netto 1 tahun = 12 x Rp 4.572.500,00 = Rp 54.870.000,00

PTKP : (Rp 28.350.000,00)
Ph.K P Rp 26.520.000,00

PPh terutang 1 tahun = 5 % x Rp 26.520.000,00 = Rp 1.326.000,00

PPh terutang 1 bulan = Rp 1.326.000,00 : 12 = Rp 110.500,00

PPh pasal 21 yang seharusnya = 5 x Rp 110.500,00 = Rp 552.500,00

PPh pasal 21 yang telah dipotong = 5 x Rp 91.500,00 = Rp 457.500,00
PPh pasal 21 atas rapel = Rp 95.000,00

Uang rapel = 5 x Rp 400.000 = Rp 2.000.000,00

PPh pasal 21 atas rapel =(Rp 95.000,00)
Uang rapel setelah dipotong PPh = Rp 1.905.000,00

i) Perhitungan PPh pasal 21 atas Bonus

Langkah perhitungan :
1. Menghitung seluruh pajak penghasilan terutang1 tahun ( atas gaji
dan bonus)
2. Menghitung pajak penghasilan atas gaji 1 tahun
3. Menghitung pajak penghasilan atas bonus (selisih antara no. 1
dengan no. 2)

Contoh :
Tuan Akhmad dengan status K/4 bekerja pada PT Sejahtera dengan gaji pokok Rp
5.000.000,00 /bulan. Perusahaan masuk program Jamsostek, tiap bulan membayar premi
asuransi kecelakaan dan premi asuransi kematian masing-masing Rp 130.000,00 dan Rp

39
 150.000,00 dengan mendapat uang lauk pauk Rp 50.000,00 tiap anggota keluarga. Selain
itu perusahaan juga masuk program dana pensiun yang pendiriannya disahkan oleh
Menteri Keuangan. Perusahaan menanggung iuran pensiun 1 % dari gaji pokok,
sedangkan pegawai membayar 1,5 % dari gaji pokok, karena penjualan melebihi target
maka pada akhir Tahun 2013 Tuan Akhmad mendapatkan bonus Rp 25.000.000,00.
Maka PPh pasal 21 yang harus dibayar bulan Desember oleh Tuan Akhmad sebesar :

Perhitungan :
Penghasilan gaji 1 bulan Rp 5.000.000,00
Premi as. Kem. = Rp 130.000,00
Premi as. Kec. = Rp 150.000,00
Uang lauk pauk 5xRp 50.000,00 = Rp 250.000,00 Rp 530.000,00
Penghasilan bruto 1 bulan Rp 5.530.000,00

Dipotong :
Biaya jabatan = 5 % x Rp 5.530.000,00 = Rp 276.500,00
Iuran pensiun = 1,5 % x Rp 5.000.000; = Rp 75.000,00
( Rp 351.500,00)
Gaji netto 1 bulan Rp 5.178.500,00
Gaji I tahun = 12 x Rp 5.178.500,00 = Rp 62.142.000,00
Bonus = Rp 25.000.000,00 +
Penghasilan netto 1 tahun = Rp 87.142.000,00

Penghasilan netto Rp 87.142.000

PTKP:
W.p = Rp 24.300.000
St. kw= Rp 2.025.000
T. 3org= Rp 6.075.000
(Rp 32.400.000,00)
Ph. K P Rp 54.742.000,00

PPh terutang seluruhnya 1 tahun=

5 % x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15 %x Rp 4.742.000,00 = Rp 711.300,00
Rp 3.211.300,00
PPh terutang 1 bulan =Rp 3.211.300,00 : 12 = Rp 267.608,33
Penghasilan gaji netto 1 tahun = Rp 62.142.000,00
PTKP ( Rp 32.400.000,00)
Ph K P Rp 29.742.000,00
PPh terutang 1 tahun atas gaji =
5 % x Rp 29.742.000,00 = ( Rp 1.487.100,00)
PPh atas bonus Rp 1.724.200,00
PPh atas gaji 1 bulan = Rp 1.724.200,00 : 12 = Rp 143.683,33

PPh pasal 21 yang terutang pada akhir tahun sebesar :

PPh terutang atas gaji 1 bulan Rp 143.683,33
PPh atas bonus Rp 1.724.200,00, +
Rp 1.867.883,33

j) Perhitungan PPh pasal 21 atas penerima pensiun bulanan

Langkah menghitung :
 Menghitung PPh pasal 21 atas gaji bulan-bulan sebelum bulan pensiun.
 Menghitung kembali potongan PPh karena pensiun.
 Menghitung PPh pasal 21 atas uang pensiun untuk bulan-bulan setelah pensiun pada
tahun pajak yang sama.(Dihitung dari gaji netto dan uang pensiun dalam 1 tahun)

40
 Menghitung PPh pasal 21 atas bulan-bulan setelah pensiun tahun pajak berikutnya.

Contoh :
Tuan Iskandar dengan status K/3, bekerja pada PT Nusantara dengan gaji tiap bulan Rp
5.000.000,00. Tiap bulan ia membayar iuran pensiun Rp 100.000,00 kepada Dana
pensiun yang pendiriannya disahkan Menteri Keuangan. Mulai awal bulan September
2013 ia dipensiun, maka mulai awal bulan September 2013 setiap bulan ia menerima
uang pensiun Rp 3.500.000,00
Maka perhitungan PPh pasal 21 sebesar :

Perhitungan :
1. PPh pasal 21 atas gaji
Penghasilan gaji 1 bulan Rp 5.000.000,00
Dipotong :
Biaya jabatan = 5 % x Rp 5.000.000,00 =Rp 250.000,00
Iuran pensiun Rp 100.000,00
(Rp 350.000,00)
Penghasilan netto 1 bulan Rp 4.650.000,00

Penghasilan netto 1 tahun

= 12 x Rp 4.650.000,00 = Rp 55.800.000,00
PTKP :
Wajib pajak = Rp 24.300.000,00
St. Kawin = Rp 2.025.000,00
T. 3 orang = Rp 6.075.000,00 +
(Rp 32.400.000,00)
Ph.KP Rp 23.400.000;
PPh terutang 1 tahun = 5 % x Rp 23.400.000,00 = Rp 1.170.000;
PPh terutang 1 bulan = Rp 1.170.000,00 : 12 = Rp 97.500,00
PPh terutang 8 bulan = 8 x Rp 97.500,00= Rp 780.000,00

2. Menghitung kembali potongan PPh pasal 21 karena pensiun

Penghasilan gaji netto Januari s/d Agustus :
Penghasilan netto : 8 x Rp 4.650.000,00 = Rp 37.200.000,00
PTKP (Rp 32.400.000,00)
Ph. K P Rp 4.800.000,00
PPhyang seharusnya terutang : 5 % xRp 4.800.000; = Rp 240.000 ,00
PPh yang telah dipotong 8 x Rp 97.500,00 = Rp 780.000,00
Kelebihan Rp 540.000,00

3. Uang pensiun 1 bulan Rp 3.500.000,00

Dipotong :
Biaya pensiun : 5 % x Rp 3.500.000,00= Rp 175.000
Rp 175.000,00
Uang pensiun netto 1 bulan Rp3.325.000,00
Uang pensiun netto bl. Sept. s/d Des.
4 x Rp 3.325.000,00 = Rp 13.300.000
Gaji netto bl. Jan s/d Agst. = Rp 37.200.000
Penghasilan netto 1 tahun = Rp 50.500.000
PTKP =( Rp32.400.000)
Ph. K P = Rp 18.100.000

PPh terutang :

41
 5 % x Rp 18.100.000,00 = Rp 905.000,00
PPh atas gaji Rp 240.000,00
PPh atas uang pensiun = Rp 665.000,00
PPh atas uang pensiun 1 bulan Rp 665.000,00 : 4 = Rp 166.250,00

4. Uang pensiun netto 1 bulan Rp3.325.000,00

Uang pensiun netto 1 tahun= 12 x Rp 3.325.000,00 = Rp 39.900.000
PTKP (Rp32.400.000)\
Ph.KP Rp 7.500.000
PPh terutang 1 tahun = 5 % x Rp 7.500.000,00 = Rp 375.000,00
PPh terutang atas uang pensiun 1bulan = Rp 375.000,00

k) PPh pasal 21 atas tunjangan pajak

Nona Irma bekerja di sebuah perusahaan Th. 2010 dengan gaji tiap bulan Rp 4.000.000,00
dengan mendapatkan tunjangan pajak Rp 50.000,00 uang pengganti lauk pauk Rp
200.000,00 Tiap bulan ia membayar biaya transport ke kantor Rp 300.000,00.Maka PPh
pasal 21 yang harus ia tanggung sebesar :

Perhitungan :
Penghasilan gaji 1 bulan Rp 4.000.000,00
Tunjangan pajak Rp 50.000,00
Uang pengganti lauk pauk Rp 200.000,00 +
Penghasilan bruto 1 bulan Rp 4.250.000,00

Dipotong :
Biaya jabatan : 5 % x Rp 4.250.000,00= (Rp 212.500,00)
Penghasilan netto 1 bulan Rp 4.037.500,00

Penghasilan netto 1 tahun : 12 x Rp 4.037.500,00 = Rp 48.450.000,00

PTKP :
Wajib pajak (Rp 24.300.000,00)
Ph.KP Rp 24.150.000,00
PPh terhutang 1 tahun = 5 % x Rp 24.150.000,00 = Rp 1.207.500,00

PPh terhutang 1 bulan = Rp 1.207.500,00 : 12 = Rp 100.625,00

Tunjangan pajak =(Rp 50.000,00)
PPh pasal 21 yang ditanggung Nona Irma = Rp 50.625,00

l) Perhitungan PPh pasal 21 atas karyawan lepas

Atas karyawan lepas upah dibayarkan secara :
 Upah harian
 Upah satuan
 Upah borongan

Ketentuan perhitungan PPh pasal 21 :

1. Dalam satu bulan bekerja maksimal selama 25 hari, maka perhitungan :
- Dikurangi upah satu hari diatas Rp 200.000,00 (UU Baru)
- PPh pasal 21= tarif umum x Ph.KP
2. Dalam satu bulan bekerja lebih dari 25 hari, maka perhitungannya ;
- Dikurangi dengan PTKP satu bulan
- PPh pasal 21 = tarif umum x Ph.KP

42
3. Apabila upah yang diterima lebih dari PTKP satu bulan, maka diperhitungkan dengan
PTKP harian sesungguhnya. PTKP 1 tahun x lama bekerja 360
- PPh pasal 21 = tarif umum x Ph.KP

Contoh :

a. Upah harian
Dino dengan status tidak kawin sebagai karyawan lepas pada sebuah perusahaan
dengan upah Rp 275.000,00 perhari dan dibayarkan secara harian. Dalam bulan
Agustus 2013 ia bekerja selama 22 hari, maka perhitungan PPh pasal 21 yang
terutang pada bulan Agustus sbb. :

 Upah satu hari = Rp 275.000,00

Upah satu hari diatas = Rp(200.000,00)
Ph. K P = Rp 75.000,00
PPh pasal 21 = 5 % x Rp 75.000,00 = Rp 3.750,00

 Upah 8 hari = 8 x Rp 275.000,00 = Rp 2.200.000,00

PTKP = 24.300.000 x 8 = (Rp 540.000,00)
360
Ph.KP = Rp 1.660.000,00
PPh pasal 21 = 5 % x Rp 1.660.000,00 = Rp 83.000,00
PPh pasal 21 yang telah dipotong
Hari 1 s/d 7 = 7 x Rp 3.750,00 = Rp (26.250,00)
Kekurangan = Rp 56.750,00
Upah 1 hari pada hari ke 8 = Rp 275.000,00
Kekurangan pajak = Rp (56.750,00)
Upah yang diterima = Rp 218.250,00

 PPh pasal 21 hari ke 9 s/d hari ke 22 :

Upah 14 hari = Rp 3.850.000,00
PTKP = 24.300.000,00 x 14 = Rp( 945.000,00)
360
Ph. K P = Rp 2.905 .000,00
PPh pasal 21 = 5 % x Rp 2.905.000,00 = Rp 145.250,00

 PPh pasal 21 hari ke 9 s/d 22 = Rp 145.250,00

PPh pasal 21 kekurangan hari ke 8 = Rp 56.750,00
PPh pasal 21 : 7 x Rp 3.750,00 = Rp 26.250,00 +
PPh pasl 21 yang harus dibayar bl. Agst = Rp 228.250,00

b. Upah satuan
Tuan Firman dengan status K/1 bekerja sebagai perakit televisi dengan upah Rp
200.000,00 per televisi. Dalam waktu satu minggu ia dapat mengerjakan 7
televisi.Maka PPh pasal 21 yang terutang :

Perhitungan :
Upah 1 minggu = 7TV x Rp 200.000,00 = Rp 1.400.000,00
Upah 1 hari diatas = Rp 200.000,00 x 6 Hari Rp (1.200.000,00)
Ph. K P = Rp 200.000,00
PPh pasal 21 yang terutang = 5 % x Rp 200.000,00 = Rp 10.000,00

43
 c. Upah borongan
Nona Dian menerima pekerjaan di bidang konveksi dengan upah yang dibayarkan
secara borongan sebesar Rp 2.500.000,00, pekerjaan tersebut selesai dalam waktu
5 hari, upah dibayarkan setelah pekerjaan selesai. Maka PPh pasal 21 yang
terutang sbb. :
Upah borongan Rp 2.500.000,00
PTKP = 24.300.000,00 x 5 Rp( 337.500,00)
360
Ph. K P Rp 2.162.500,00
PPh pasal 21 yang terutang = 5 % x Rp 2.162.000,00 = Rp 108.100,00

m) Perhitungan PPh pasal 21 atas honorarium

Dihitung berdasarkan tarif pasal 17 (tarif umum) atas penghasilan bruto.
Contoh :
1. Dr.Evi seorang penceramah yang memberi ceramah pada suatu lokakarya sehari
dengan menerima honorarium yang dibayarkan sebesar Rp 3.200.000,00. Maka
PPh pasal 21 yang terutang sebesar :

Perhitungan :
PPh pasal 21 yang terutang = 5 % x Rp 3.200.000,00 = Rp 160.000,00

2. Anggi Wijaya seorang petenis professional yang bertempat tinggal di Indonesia, ia

menjuarai turnamen tenis Indonesia open dan memperoleh hadiah Rp
60.000.000,00. Maka PPh pasal 21 yang terutang

Perhitungan :
PPh pasal 21 yang terutang :
5 % x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15 % x Rp 10.000.000,00= Rp 1.500.000,00 +
Rp 4.000.000,00

n) Perhitungan PPh pasal 21 atas tenaga ahli

Dihitung berdasarkan norma perhitungan atas penghasilan bruto dikalikan tarif 15 %

Contoh :

Ir. Edy adalah seorang arsitek(50%), pada bulan Agustus 2010 menerima honorarium
sebesar Rp 50.000.000,00 sebagai imbalan jasa teknik yang dilakukannya. Maka PPh pasal
21 yang terutang sebesar :

Perhitungan :

15 % (50 % x Rp 50.000.000,00) = Rp 3.750.000,

o) Perhitungan PPh pasal 21 atas tebusan pensiun, pesangon, dan THT sekaligus
Perhitungan pengenaan pajak dihitung dengan ketentuan sbb. :
a. UU baru
0 % x Ph.KP s/d Rp 50.000.000,00
5 % x Ph.KP diatas Rp 50.000.000,00 s/d Rp 250.000.000,00

44
 15 % x Ph.KP diatas Rp 250.000.000,00 s/d 500.000.000,00
25 % x Ph.KP diatas Rp 500.000.000,00

Contoh :

1. Anton bekerja pada PT “Sentosa” selama 6 tahun. Pada bulan Juni 2011 ia berhenti
bekerja karena adanya pengurangan pegawai, ia menerima pesangon sebesar Rp
90.000.000,00.
Maka PPh pasal 21 yang terhutang :
0 % x Rp 50.000.000,00 = Rp 0
5 % x Rp 40.000.000,00 = Rp 2.000.000,00
Rp 2.000.000,00

2. Suryo pada tanggal 1 Oktober 2010 telah memasukki masa pensiun, menerima uang
tebusan pensiun dari Dana Pensiun sebesar Rp 60.000.000,00. Maka PPh pasal 21
yang terhutang :
0 % x Rp 50.000.000,00 = Rp 0
5 % x Rp 10.000.000,00 = Rp 500.000,00
Rp 500.000,00

3. Rudy yang memasukki masa pensiun menerima uang THT pada tanggal 1 November
2012 sebesar Rp 50.000.000,00. Maka PPh pasal 21 yang terhutang :
0 % x Rp 50.000.000,00 = Rp 0

Soal:

1. Tuan Anton dengan status K/2 bekerja pada sebuah perusahaan dengan gaji tiap bulan Rp
4.600.000,00 Setiap bulan ia membayar iuran pensiun Rp 100.000,00 kepada dana pensiun,
premi asuransi untuk anaknya yang dibayarkan setiap triwulan sebesar Rp 350.000,00. Mulai
awal bulan September 2010 ia dipensiun, maka mulai awal bulan September ia akan
menerima uang pensiun Rp 3.000.000,00 dari dana pensiun.
Diminta : hitung PPh pasal 21 atas uang pensiun !

2. Tuan Sanusi dengan status K/1 sebagai karyawan tetap sebuah perusahaan dengan gaji tiap
bulan Rp 7.600.000,00 perusahaan masuk program jamsostek, premi asuransi kecelakaan dan
premi asuransi kematian masing-masing Rp 100.000,00 dan Rp 150.000,00 ditanggung
perusahaan. Disamping itu ia juga mendapat tunjangan jabatan Rp 350.000,00 dan fasilitas
perumahan dinas dalam 1 tahun senilai Rp 15.000.000,00. Tiap bulan ia membayar biaya
pendidikan anaknya Rp 750.000,00 THT Rp 200.000,00.
Hitung PPh pasal 21 yang dipotong tiap bulan oleh perusahaan !

3. Tuan Rinto sebagai seorang pemborong yang mengerjakan sebuah bangunan dengan upah
secara borongan sebesar Rp 15.000.000,00 atas pekerjaannya ia dibantu 8 tenaga kerja
dengan upah yang dibayarkan secara harian sebesar Rp 260.000.00 perhari dan pekerjaan itu
selesai dikerjakan selama satu minggu.
Diminta :
a. hitung PPh pasal 21 atas pemborong
b. hitung PPh pasal 21 atas masing-masing tenaga kerja

4. Tuan Rahmad dengan status K/1 sebagai karyawan tetap di sebuah perusahaan dengan gaji
tiap bulan Rp 4.500.000; mendapat tunjangan pajak Rp 50.000; Peusahaan masuk program
jamsostek, premi asuransi kec. Dan kematian masing-masing Rp 100.000; Rp 150.000;

45
ditanggung perusahaan .disamping itu ia juga mendapatkan uang pengganti lauk pauk Rp
200.000; Tiap bulan ia membayar biaya transport ke kantor Rp 500.000; dan iuran koperasi
Rp 100.000
Hitung : PPh pasal 21 yang ditanggung Tuan Rahmad !

Perhitungan :

1.
a. Penghasilan gaji Rp 4.600.000,00
Dipotong :
Biaya Jabatan 5 % x Rp 4.600.000,00=Rp 230.000,00
Iuran Pensiun =Rp 100.000,00
Rp 330.000,00
Penghasilan netto 1 bulan Rp 4.270.000,00
Penghasilannetto 1 tahun = 12 x Rp 4.270.000,00 = Rp51.240.000,00
PTKP :
Wajib pajak Rp 15.840.000,00
St. Kawin Rp 1.320.000,00
T. 2 orang Rp 2.640.000,00
= Rp19.800.000,00
Ph.KP = Rp 31.440.000,00
PPh terutang 1 tahun = 5 % x Rp 31.440.000,00= Rp 1.572.000,00
PPh terutang 1 bulan = Rp 1.572.000,00 : 12 = Rp 131.000,00
PPh terutang yang telah dipotong = 8 x Rp 131.000,00 = Rp 1.048.000,00

b. Gaji netto selama 8 bulan = 8 x Rp 4.270.000,00 = Rp 34.160.000,00

PTKP = Rp(19.800.000,00)
Ph.KP = Rp 14.360.000,00

PPh yang seharusnya dipotong Bl. Jan. s/d Agt

5 % x Rp 14.360.000,00 = Rp 718.000,00
PPh yang telah dipotong Bl. Jan. s/d Agt = Rp1.048.000,00
Kelebihan = Rp 330.000,00

c. Uang pensiun = Rp 3.000.000,00

Dipotong :
Biaya pensiun 5 %x Rp 3.000.000,00 =( Rp 150.000,00)
Uang pensiun netto 1 bulan = Rp 2.850.000,00
Uang pensiun netto 4 x Rp 2.850.000,00 = Rp 11.400.000,00
Gaji netto 8 bulan = Rp 34.160.000,00
Jumlah penghasilan netto 1 tahun = Rp 45.560.000,00
PTKP =( Rp 19.800.000,00)
Ph.KP = Rp 25.760.000,00
PPh terutang seluruhnya : 5 % x Rp 25.760.000,00 = Rp 1.288.000,00
PPh atas gaji = Rp 718.000,00
PPH atas uang pension = Rp 570.000,00
Pph atas uang pension 1 bulan = Rp 570.000,00 = Rp 142.500,00
4
Uang pension netto 1 bulan = Rp 2.850.000,00
uang pension netto 1 tahun 12 x Rp 2.850.000,00 = Rp 34.200.000,00
PTKP (= Rp19.800.000,00)
PhKp Rp 14.400.000,00
PPh terutang pension 1 tahun 5 % x Rp14.400.000,00 = Rp 720.000,00
PPh terutang 1 bulan Rp 720.000,00 = Rp 60.000,00
12

46
2. Penghasilan gaji 1 bulan = Rp 7.600.000,00
Premi asuransi kec. Rp 100.000,00
Premi asuransi kemat Rp 150.000,00
= Rp 250.000,00
Tunjangan jabatan = Rp 350.000,00
Penghasilan bruto = Rp 8.200.000,00
Dipotong :
Jabatan: 5 % x Rp 8.200.000,00 = Rp 410.000,00
THT =Rp 200.000,00
= (Rp 610.000,00)
Penghasilan netto 1 bulan = Rp 7.590.000,00
Penghasilan netto 1 tahun: 12 x Rp 7.590.000,00= Rp 91.080.000,00
PTKP :
Wajib pajak Rp 24.300.000,00
Status Kw Rp 2.025.000,00
T 1 org Rp 2.025.000,00
= (Rp 28.350.000,00)
Ph.KP = Rp 62.730.000,00
PPh terutang 1 tahun :
5 % x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15 % x Rp 12.730.000,00 = Rp 1.909.500,00
= Rp 4.409.500,00
Pph pasal 21 yang dipotong tiap bulan :
Rp 4.409.500,00 : 12 = Rp 367.458.33

3. Upah borongan Rp 12.000.000,00

Upah bag. Tenaga kerja 8 x 6 HR X Rp 160.000,00 (Rp 7.680.000,00)
Upah pemborong Rp 4.320.000,00
PTKP : Rp 24.300.000,00 x 6
360 (Rp 405.000,00
Ph Kp Rp 3.915.000,00
a. PPh utang pemborong
5 % x Rp 3.915.000 ,00 = Rp 195.750,00
b. Upah tenaga kerja
6 x Rp 160.000,00 = Rp 960.000,00

c. Upah satu hari 6 x Rp 150.000,00 = (Rp 900.000,00)

Rp 60.000,00
PPh terutang untuk masing” tenaga kerja :
5 % x Rp 60.000,00 = Rp 3.000

4. Upah borongan Rp 30.000.000,00

Upah tenaga kerja 10 x Rp 160.000,00 x 12 Rp 19.200.000,00
Upah pemborong Rp 10.800.000,00
PTKP harian :
Rp 24.300.000,00 x 12 Rp 810.000,00
360

47
 Ph.KP Rp 9.990.000,00
PPh pemborong = 5 % x Rp 9.990.000,00
Upah tenaga kerja = 10 x Rp 160000,00 x 12 Rp 19.200.000,00
Upah masing-masing tenaga kerja Rp 19.200.000,00 : 10 = Rp 1.920 .000,00
Upah diatas Rp 150.000,00 x 12 = Rp 1.800.000,00
Ph.KP = Rp 120.000,00
5 % x Rp 120.000,00 = Rp 6000,00
5. Penghasilan gaji 1 bulan Rp 4.500.000;
Tunjangan pajak Rp 50.000;
Premi asuransi kecelakaan Rp 150.000;
Premi asuransi kematian Rp 100.000;
Uang pengganti natura Rp 200.000;
Penghasilan bruto Rp 5.000.000;
Dipotong :
1. Biaya jabatan 5 % x Rp 5.000.000 = Rp 250.000;
Penghasilan netto 1 bulan Rp 4.750.000;
Penghasilan netto 1 tahun = 12 x Rp 4.750.000; = Rp 57.000.000;
2. PTKP
Wajib pajak Rp 24.300.000;
Status kawin Rp 2.25.000;
T. 1 orang Rp 2.025.000;
= Rp 28.350.000;
Ph.KP = Rp 28.650.000;
PPh terutang 1 tahun =
5 % x Rp 28.650.000; =Rp 1.432.500;
PPh terutang 1 bulan Rp 1.432.500; = Rp 119.375
12
Tunjangan pajak Rp 50.000;
PPh yang ditanggung T. Rahmad Rp 69.375;

Soal Ulangan :

1. Nyonya Ratna seorang single perent mempunyai seorang anak masih duduk di bangku SD,
sebagai karyawan tetap sebuah perusahaan dengan gaji tiap bulan Rp 5.400.000; ia juga
mendapat tunjangan jabatan sebesar Rp 350.000; sebulan Perusahaan masuk program
jamsostek, premi asuransi kecelakaan dan premi asuransi kematian masing-msing Rp
200.000; dan Rp 150.000; ditanggung oleh perusahaan. Tiap bulan Nyonya Ratna membayar
iuran pensiun 1 % dari gaji pokok dan THT 1,5% dari gaji pokok, iuaran koperasi kantor Rp
50.000;
Hitung : PPh pasal 21 yang dipotong tiap bulan oleh perusahaan !
2. Tuan Bambang sebagai Direktur Pemasaran di PT Podomoro Group, memperoleh gaji tiap
bulan Rp 7.800.000; Tunjangan jabatan Rp 1.200.000; Tunjangan keluarga Rp 500.000; Tiap
bulan ia membayar THT Rp 200.000; Biaya untuk transport ke kantor Rp 1.200.000; dan
iuran pensiun Rp 100.000; Tuan Bambang memiliki seorang istri sebagai ibu rumag tangga
dan memunyai 2 anak yang masih balita.
Hitung PPh pasal 21 yang dipotong tiap bulan oleh perusahaan !
3. Pak Rojali sebagai karyawan lepas di sebuah perusahaan dengan menerima upah yang
dibayarkan secara harian, dalam 1 hari diberikan upah Rp 275.000; Pada bulan Mei ia bekerja
selama 20 hari.
Hitung : PPh pasal 21 yang terutang atas Pak Rojali !
4. Tuan Amir dengan K/4 sebagai karyawan tetap di sebuah perusahaan dengan gaji tiap Rp
5.000.000; Perusahaan masuk program jamsostek , premi asuransi kecelakaan Rp 200.000;
Premi asuransi kematian Rp 150.000; Mendapatkan tunjangan jabatan Rp 500.000; mendapat
fasilatas kendaraan dinas tiap bul;an senilai Rp 400.000; Tiap bulan ia membayar iuran

48
 pension Rp 200.000; jaminan hari tua 2 % dari gaji pokok sedang perusahaan membayar
jaminan hari tua untuk karyawan 1,5% dari gaji pokok
Diminta : hitung PPh pasal 21 yang dipotong tiap bulan !

3) Pajak Penghasilan pasal 22

a. Definisi :

PPh Pasal 22 adalah pemungutan pajak yang dilakukan atas pembelian barang, impor dan
penjualan hasil industri pertamina dan usaha tertentu.

b. Objek, pemungut dan tarif PPh pasal 22

No Objek Pemungut Tarif

1. Pembelian barang oleh Pihak yang 1,5 %
Bendaharawan Pemerintah, DJA membayar/membeli :
(Direktorat Jendral Anggaran), Bendaharawan Pemerintah,
BUMN/BUMD tertentu. DJA,BUMN/D, badan tertentu.

2. Impor barang : Direktorat Jendral Bea dan 2,5 %

-Dilakukan oleh importir Cukai (DJBC) , Bank Devisa
yang memiliki API 7,5 %
-Dilakukan oleh importir
yang tidak memiliki API 7,5 %
-Yang tidak dikuasai

3. Pembelian bahan untuk Industri tertentu yang bergerak 0,25 %

industri tertentu atau dibidang pertanian, perhutanan,
eksportir dari pedagang perkebunan dan perikanan.
pengumpul

4. Penjualan oleh Pertamina: Pertamina 0,25 %

Premium , solar, premix, super
TT Minyak tanah, LPG,
Pelumas

5. Penjualan oleh selain Pertamina Penjual 0,3 %

Premium , solar, premix,
superTT,
Minyak tanah, LPG, Pelumas

6. Penjualan hasil industri tertentu: Industri tertentu yang menjual 0,1 %

-Kertas 0,3 %
-Baja 0,45 %
-Otomotif 0,25 %
-Semen 0,15 %
-Rokok

49
Catatan :

1. Penjualan BBM, Pelumas dan LPG kepada agen atau penyalur dipungut PPh final.
2. Penjualan/penyaluran hasil rokok oleh penyalur/distributor tidak dikenakan tarif 0,15
% tapi wajib melakukan pembayaran angsuran PPh sesuai dengan pasal 25 UU PPh .
3. Besarnya pungutan yang diterapkan terhadap wajib pajak yang tidak memiliki NPWP
lebih tinggi 100% daripada tarif yang dikenakan kepada WP yang memiliki NPWP
4. Nilai Import = CIF + bea masuk + pungutan pabean yang resmi
CIF = Harga faktur + Asuransi + Biaya angkut
C I F : Cost insurance freight

c. Bukan objek PPh pasal 22 :

Dikecualikan dari pemungutan objek PPh pasal 22 :
1. Impor barang dan atau penyerahan barang yang menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan tidak terutang PPh.
2. Impor barang yang dibebaskan dari pemungutan Bea masuk dan atau Pajak
Pertambahan Nilai.
3. Re-ekspor , dalam hal impor sementara jika pada waktu impornya nyata-nyata
dimaksudkan untuk diekspor kembali.
4. Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp 2.000.000,00 dan tidak merupakan
pembayaran yang terpecah-pecah.
5. Pembayaran untuk pembelian BBM, listrik, gas air minum/PDAM dan benda pos.
6. Emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan perhiasan dari emas untuk
tujuan ekspor.
7. Pembayaran/pencairan dana JPS oleh KPPN.
8. Re-impor, yang yang ditentukan oleh DJBC.

Contoh perhitungan PPh pasal 22 atas impor :

 PT Pelita Indonesia selaku importir di bidang Garmen mempunyai Angka Pengenal

Impor. Pada bulan Agustus 2009 mengimpor baju wanita dan anak-anak dengan
harga faktur $ 100.000; biaya angkut $ 8.000; biaya asuransi sudah di bayar di luar
negeri $ 10.000; sedangkan biaya-biaya di Indonesia adalah pungutan pabean yang
sah 10 % dan pungutan tambahan 5 % dari C.I.F (cost insurance freight). Biaya
lain yang dikeluarkan sehubungan dengan barang adalah biaya penyimpanan di
gudang pelabuhan Rp 5.000.000,00 Kurs yang berlaku pada saat itu $ 1= Rp
10.000,. Maka PPh pasal 22 yang dipungut oleh DJBC !
Perhitungan :

Harga faktur $ 100.000

Biaya angkut $ 8.000
Biaya asuransi $ 10.000 +
CIf $ 118.000
Pungutan pabean
10 % x $118.000 $ 11.800
Pungutan tambahan
5 % x $ 118.000 $ 5.900 +
Nilai Impor $ 135.700

50
 Nilai Impor dalam rupiah :
$ 135.700 x Rp 10.000 = Rp 1.357.000.000;
PPh pasal 22 = 2,5 % x Rp 1.357.000.000 = Rp 33.925.000,00

Contoh perhitungan PPh pasal 22 atas Bendaharawan;

a. Jika tidak termasuk barang terutang PPN dan PPn BM

PT Kurnia menjual alat-alat pertanian sejumlah Rp 137.500.000,00, kepada Kantor
Pemerintah Kab. Mojokerto.
Maka PPh pasal 22 yang dipungut Bendaharawan dan jumlah uang yang diterima PT
Kurnia adalah :
Perhitungan :
Harga faktur Rp 137.500.000,00
PPh pasal 22 = 1,5 % x Rp 137.500.000,00 (Rp 2.062.500,00)
Jumlahn uang yang diterima PT Kurnia Rp 135.437.500,00

b. Jika termasuk barang terhutang PPN

Berdasarkan data contoh diatas, apabila harga tersebut termasuk PPN
Perhitungan :
Harga faktur + PPN Rp 137.500.000,00
PPN = 10 x Rp 137.500.000,00 ( Rp 12.500.000,00)
110 Rp 125.000.000,00
PPh pasal 22 = 1,5 % x Rp 125.000.000,00 = (Rp 1.875.000,00)
Jumlah uang yang diterima PT Kurnia Rp 123.125.000,00

c. Jika termasuk barang terhutang PPN dan PPn BM

Berdasarkan contoh data diatas, apabila atas barang tersebut termasuk barang mewah
kelompok tarif 27,5 %. Maka PPh pasal 22 yang dipungut bendaharawan dan jumlah
uang yang diterima PT Kurnia adalah :

Perhitungan :

Harga faktur (PPN+PPnBM) Rp 137.500.000,00

PPN 10 x Rp 137.500.000,00 Rp 10.000.000,00
137,5
PPnBM 27,5 x Rp 137.500.000,00 Rp 27.500.000,00
137,5 (Rp 37.500.000,00)
Harga faktur tanpa PPN dan PPnBM R p 100.000.000,00
PPh pasal 22 = 1,5 % x Rp 100.000.000,00 (Rp 1.500.000,00)
Jumlah uang yang diterima PT Kurnia Rp 98.500.000,00

51
Soal:

1. PT Merapi selaku Importir memilki API melakukan transaksi pada bulan Juni 2007. Membeli
peralatan bangunan sebanyak 15 unit syarat FOB. Biaya yang dikeluarkan untuk mengimpor
peralatan sbb. :Harga faktur per unit $ 3000, biaya asuransi perjalanan total $ 3000 pungutan
pabean lain yang sah Rp 2.500.000; Bea masuk 30 % dari CIF , bea masuk tambahan 10 %
dari CIF . PPN 10 %, PPnBM 35 % Kurs yang berlaku saat itu 1 $ Rp 11.500,00.
Hitung PPh pasal 22 impor dan PPN serta PPnBM ?
2. PT KIA Motor mengimpor mobil dan telah memiliki API. PT KIA mengimpor 50 unit mobil,
dengan harga faktur $ 10.000; per unit, biaya asuransi dan biaya angkut yang berkaitan
dengan impor mobil tersebut masing-masing adalah $ 3.000; dan $ 7.000;. Bea masuk yang
dibayar oleh PT KIA Motors sebesar 5 % dari cif dan bea masuk tambahan sebesar 20 % dari
cif. Kurs pada saat itu ditetapkan oleh Menteri Keuangan sebesar 1 $ = rp 9.000;
Hitung : pph pasal 22

Jawab :

1. Harga faktur : 15 x $ 3.000 = $ 45.000

Biaya asuransi = $ 3.000
= $ 48.000
$ 48.000 x Rp 11.500,00 = Rp552.000.000,00
Pungutan pabean = Rp 2.500.000,00
CIF = Rp554.500.000,00
Bea masuk 30 % x Rp 554.500.000,00 = Rp166.350.000,00
Bea masuk tambahan 10% = Rp 55.450.000,00
Nilai Impor = Rp776.300.000,00
PPh pasal 22 = 2,5 % x Rp 776.300.000,00 = Rp 19.407.500,00
PPN = 10 % X Rp 776.300.000,00 = Rp 77.630.000,00
PPn BM = 35 % X Rp 776.300.000,00 = Rp271.705.000,00

2.Harga faktur : 50 unit x $ 10.000; = $ 500.000;

Biaya asuransi = $ 3.000;
Biaya angkut = $ 7.000;
CIF = $ 510.000;
Bea masuk 5 % x $ 510.000; = $ 25.500;
Biaya tambahan 20 % x $ 510.000; = $ 102.000;
Nilai impor = $ 637.500;

NIlai impor dalam rupiah :

$ 637.500; x Rp 9.000; = Rp 5.737.500.000;

PPh pasal 22 = 2,5 % x Rp 5.737.500.000; = Rp 143.437.500;

52
4) Pajak Penghasilan pasal 23
a. Definisi :
Pajak penghasilan pasal 23 adalah pajak yang dipotong atas penghasilan berasal dari modal,
penyerahan jasa atau hadiah dan penghargaan selain yang telah dipotong pph pasal 21

Pemotong PPh pasal 23 :

1. Badan pemerintah
2. Subjek pajak badan dalam negeri
3. Penyelenggara kegiatan
4. Bentuk Usaha Tetap
5. Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya
6. Wajib pajak dalam negeri tertentu yang ditunjuk oleh

Direktur Jendral Pajak

Penerima/wajib pajak PPh pasal 23 :

1. Wajib pajak dalam negeri

2. Bentuk Usaha tetap

b. Objek dan tarif PPh pasal 23 :

NO OBJEK PAJAK TARIF

1 - Dividen termasuk pembagian SHU koperasi 15 %
- Bunga termasuk premium, diskonto dan
jaminan pengembalian utang.
- Royalty atau imbalan atas penggunaan hak
- Hadiah, penghargaan, bonus dan sejenisnya
selain yang telah dipotong PPh pasal 21

2 Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta 2 %

kecuali sewa dan penghasilan yang dikenai PPh pasal 4 ayat (2)

3 Imbalan sehubungan dengan jasa selain jasa yang telah dipotong 2 %

PPh pasal 21

Catatan :

1. Apabila wajib pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan tidak memiliki
NPWP, besarnya tarif pemotongan adalah lebih tinggi 100 % dari pada tarif yang
berlaku.
2. Setiap transaksi yang mengakibatkan adanya pemotongan/pemungutan pajak, wajib
dibuatkan bukti potong oleh pihak yang memotong/memungut

53
c. Bukan objek pajak :

Dikecualikan dari pemotongan PPh pasal 23 :

 Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank

 Sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha
dengan hak opsi.
 Deviden
 Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota persekutuan komanditer
yang modalnya tidak terbagi atas saham, persekutuan, perkumpulan , firma
dan kongsi termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif
 Sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya.
 Penghasilan yang dibayarkan atau terutang kepada badan usaha atas jasa
keuangan yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan atau pembiayaan
yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.

Contoh :
1. Sayekti dengan K/2 menerima dividen dari kepemilikan saham PT Maju Terus yang
dibeli dari BEI . Jumlah dividen yang diterima sebesar Rp 4.760.000,00. Biaya
administrasi yang ditanggung Rp 125.000,00 Berapa PPh pasal 23 yang dipotong oleh
PT Maju Terus dan jumlah uang yang diterima oleh Sayekti ?

Jawab :
Jumlah dividen Rp 4.760.000,00
PPh pasal 23: 15 % x Rp 4.760.000,00 = Rp714.000,00
Biaya administrasi = Rp125.000,00
(Rp 839.000,00)
Deviden yang diterima setelah dipotong pajak Rp 3.921.000,00

2. PT Raharja menyewakan 10 buah mesin pintal kepada PT Textilindo dengan harga

sewa Rp 3.000.000,00 per mesin selama satu bulan.Maka PPh pasal 23 yang dipotong
oleh PT Textilindo dan jumlah uang yang diterima oleh PT Raharja sebesar ?

Jawab :
Jumlah uang sewa : 10 x Rp 3.000.000,00 = Rp 30.000.000,00
PPh pasal 23 =2 % x Rp 30.000.000,00 = (Rp 600.000,00)
Jumlah uang yang diterma PT Raharja = Rp 29.400.000,00

3. Pada tanggal 20 Agustus 2010, PT Tukang Utang membayar bunga atas pinjaman
kepada PT Lintah Darat sebesar Rp 90.000.000;
PPh pasal 23 yang harus dipotong PT Tukang Utang adalah :
15 % x Rp 90.000.000; = Rp 13.500.000;

54
 SOAL ULANGAN

1. Ali sebagai karyawan lepas dengan upah yang dibayarkan secara harian . Dengan upah Rp
170.000,00 perhari, dalam bulan Desember ia bekerja selama 20 hari. Hitung PPh yang
dipotong bulan Desember

2. CV Larassati menjual barang-barang termasuk barang mewahdengan tarif 35 % seharga

Rp 435.000.000,00kepada Pemda Kab. Tk II Sumenep. Apabila harga tersebut termasuk
PPN dan PPnBM
Hitung jumlah yang diterima setelah dipungut pajak

3. Catering Mira telah memilki NPWP, menerima pesanan untuk pesta pernikahan seharga
Rp 45.000.000,00.
Hitung pajak penghasilan yang dipotong

4. PT Cipta mengimpor mesin foto copy dari Jepang dengan harga faktur $ 5000; biaya
asuransi dan biaya angkut masing-masing 5 % dan 10% dari harga faktur. Pungutan
pabean lain yang sah Rp 22.500.000; Kurs 1 $ Rp 9.000;
Harga faktur = 20 x $ 5.000; = $ 10.000;
Biaya asuransi = 5 % x $ 10.000 =$ 500;
Biaya angkut = 10 % x $ 10.000 = $ 1.000;
CIF = $ 11.500;
CIF dalam rupiah = $ 11.500; x Rp 9.000; = Rp 103.500.000;
Pungutan bapean lain = Rp 22.500.000;
Nilai impor = Rp 126.000.000;
PPh pasal 22 = 7,5 % x Rp 126.000.000; = Rp 9.450.000;

5. Dinas Pendidikan kota Yogyakarta membeli mebel dan peralatan kantor dari PT Furniture
senilai Rp 220.000.000 (termsuk PPN 10 % ) PPh PASAL 22 yang harus dipungut oleh
bendaharawan adalah :
DPP PPN = (100/110 x Rp 220.000.000; = Rp 200.000.000
PPh pasal 22 = 1,5 % x Rp 200.000.000; = Rp 3.000.000;

6. Pada tgl 20 agustus PT Tukang Utang membayar bunga atas pinjaman kepada PT Lintah
Darat sebesar Rp 90.000.000;
PPh pasal 23 = 15 % x Rp 90.000.000; - Rp 13.500.000;

7. PT Ayam kremes-kremes membayar Royalty kepada Tuan Doan atas pemakaian merek
sebesar Rp 1.000.000.000;
PPh pasal 23 = 15 % x Rp 1.000.000.000; = Rp 150.000.000;
8. Doan Pasaribu mendapat hadiah sebuah mobil senilai Rp 200.000.000; atas undian
tabungan yang diselenggarakan Bank Kecap ABC
PPh pasal 23 = 15 % x Rp 200.000.000; = Rp 30.000.000;
9. PT Selalu Susah menyewa sebuah bus pariwisata dengan nilai sewa Rp 20.000.000, milik
Budi PPh pasal 23 yang harus dipungut PT Selalu Susah
PPh pasal 23 = 2 % x Rp 20.000.000; = Rp 400.000;

55
5) Pajak Penghasilan pasal 24
a. Difinisi :
Pajak penghasilan pasal 24 adalah pajak yang dibayar atau terutang atas wajib pajak dalam
negeri yang memperoleh penghasilan bersumber dari luar negeri dan dalam negeri, atas
penghasilan dari luar negeri yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri
dilakukan kredit pajak yang berdasarkan UU PPh.

b. Perhitungan kredit pajak dihitung dengan ketentuan sebagai berikut :

Kredit pajak = penghasilan luar negeri X Pajak penghasilan terutang
Seluruh Ph.KP
c. Batas maximum kredit pajak dicari salah satu yang terendah diantara :
1. Seluruh pajak penghasilan yang terutang
2. Pajak yang terutang di luar negeri
3. Kredit pajak

d. Perlakuan terhadap kerugian :

1. Rugi di luar Negeri
Kerugian yang diderita oleh Wajib pajak di luar negeri tidak boleh dikompensasikan
dengan penghasilan yang diterima atau diperoleh dari Indonesia.
2. Rugi di dalam negeri
Kerugian yang diderita oleh Wajib pajak di dalam negeri dapat dikompensasikan
dengan penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri.

e. Langkah menghitung PPh pasal 24 :

1. Menghitung seluruh penghasilan kena pajak
2. Menghitung seluruh pajak penghasilan yang terutang
3. Menghitung pajak yang telah dipungut di luar negeri
4. Menghitung kredit pajak
5. Menghitung kredit pajak yang diperkenankan
6. Menghitung pajak yang masih harus dibayar/ kelebihan.

Contoh :

1. PT “A” di Jakarta dalam tahun 2010 menerima dan memperoleh penghasilan

netto dari sumber luar negeri sebagai berikut :
a. Hasil usaha di Singapura sebesar Rp 800.000.000,00 dengan tarif
pajak 30 %
b. Dividen atas kepemilikan saham pada “X Ltd.” Di Australia sebesar Rp
75.000.000,00 dengan tarif pajak 25 %
c. Penghasilan atas usaha di Indonesia sebesar Rp 100.000.000,00
Maka kredit pajak yang diperkenankan (PPh pasal 24) dan pajak
penghasilan yang masih harus dibayar di Indonesia sebesar :

Perhitungan :
Seluruh penghasilan netto :
Singapura : Rp 800.000.000,00
Australia : Rp 75.000.000,00
Indonesia : Rp 100.000.000,00 +
Rp 975.000.000,00
Pajak penghasilan yang terhutang :
25 % x 50 % x Rp 975.000.000; = Rp 121.875.000;
Pajak yang dipungut di :
Singapura = 30 % x Rp 800.000.000; = Rp 240.000.000;

56
 Australia = 25 % x Rp 75.000.000; = RP 18.750.000;

Kredit pajak :
Singapura = 800 x 121.875.000; = Rp 100.000.000;
975
Australia = 75 x 121.875.000; = Rp 9.375.000;
975
Kredit pajak yang diperkenankan =
Negara Singapura Rp100.000.000;
Negara Australia Rp 9.375.000;
Rp 109.375.000;
Pajak yang masih harus dibayar di Indonesia
PPh terutang Rp 121.875.000;
Kredit pajak psl 24 (Rp 109.375.000;)
Rp 12.500.000;
2. PT “ D” selama tahun 2011 diketahui dengan peredaran bruto Rp
5.000.000.000; laba yang diperoleh :
a. Dari Negara X laba Rp 100.000.000,00 dengan tarif pajak 40 %
b. Dari Negara Y laba Rp 300.000.000,00 dengan tarif pajak 25 %
c. Dari Negara Z menderita kerugian Rp 50.000.000,00
d. Penghasilan usaha didalam negeri Rp 200.000.000,00.
Maka perhitungan kredit pajak yang diperkenankan (PPh pasal 24) dan
PPh yang masih harus dibayar di dalam negeri sbb. :

Perhitungan :
Seluruh penghasilan netto :
Negara X = Rp 100.000.000,00
Negara Y = Rp 300.000.000,00
Negara Z = -
Indonesia= Rp 200.000.000,00 +
Rp 600.000.000,00
Bagian laba kena pajak yang mendapat fasilitas :
4,8 x 600.000.000; = 576.000.000;
5
Bagian laba kena pajak yang tidak mendapat fasilitas
600.000.000; - 576.000.000; = 24.000.000;
PPh terutang
25 % x 50 % x 576.000.000 =72.000.000;
25 % x 24.000.000; = 6.000.000;
= 78.000.000;
PPh terutang :
Negara X = 40 % x Rp 100.000.000,00 = Rp 40.000.000,00
Negara Y = 25 % x Rp 300.000.000,00 = Rp 75.000.000.00

Kredit pajak :
Negara X = 100 x Rp 78.000.000;= Rp 13.000.000;
600
Negara Y = 300 x Rp 78.000.000;= Rp 39.000.000;
600
Kredit pajak yang diperkenankan :
Negara X = Rp 13.000.000;
Negara Y = Rp 39.000.000;+
Rp 52.000.000;
PPh terhutang = Rp 78.000.000;
Kredit pajak(psl. 24) = Rp(52.000.000;)

57
 PPh y. m . h dibayar = Rp 26.000.000;

e. PT “B” di Jakarta tahun 2010 dengan peredaran bruto Rp 4.500.000.000;

laba netto yang diperoleh sebagai berikut :
f. Penghasilan dari usaha di luar negeri Rp 100.000.000,00 dengan tarif
pajak 40 %
g. Rugi usaha di dalam negeri Rp 40.000.000,00 Maka kredit pajak yang
diperkenankan (PPh pasal 24) dan PPh yang masih harus
dibayar/kelebihan didalam negeri sbb. :

Penghitungan :
Seluruh penghasilan netto :
Luar negeri = Rp 100.000.000,00
Dalam negeri =( Rp 40.000.000,00)

Rp 60.000.000,00
PPh terutang :
25 % x 50 % x 60.000.000; = 7.500.000;
PPh terutang di luar negeri = 40 % x Rp 100.000.000,00 = Rp
40.000.000,00
Kredit pajak = 100 x Rp 7.500.000; = Rp 12.500.000;
60
Kredit pajak yang diperkenankan = Rp 7.500.000;
PPh terhutang = Rp 7.500.000;
Kredit pajak (psl. 24) = Rp 7.500.000;
0
3. PT “ABC” dalam tahun 2010 dengan peredaran bruto Rp 5.000.000.000;
memperoleh penghasilan netto sebagai berikut :
a. Laba usaha dari Negara S Rp 200.000.000,00 dengan tarif pajak 30 %
b. Laba usaha dari Negara O Rp 300.000.000,00 dengan tarif pajak 25 %
c. Laba usaha dari Indonesia Rp 150.000.000,00
d. Sisa kerugian tahun lalu di Indonesia yang belum dikompensasikan
Rp50.000.000,00
e. Pajak yang telah dibayar dalam tahun berjalan yaitu ;
 PPh pasal 21 = Rp 15.000.000,00
 PPh pasal 22 = Rp 10.000.000,00
 PPh pasal 24 = Rp 135.000.000,00
Maka kredit pajak yang diperkenankan dan PPh yang masih harus
dibayar sbb. :

Penghitungan :
Seluruh penghasilan :
Negara S = Rp 200.000.000,00
Negara O = Rp 300.000.000,00
Indonesia = Rp 150.000.000,00
Kerugian yang belum dikompensasi =( Rp 50.000.000,00)
Sisa laba setelah kompensasi Rp 600.000.000,00
PPh terhutang :
Laba kena pajak yang mendapat fasilitas
4,8 x600.000.000 =576.000.000;
5
Laba kena pajak yang tidak mendapat fasilitas
600.000.000 – 576.000.000 = 24.000.000;
PPh terutang :
25 % x 50 % x 576.000.000 =72.000.000;
25 % x 24.000.000; = 6.000.000;

58
 =78.000.000;

PPh terutang :
Negara S = 30 % x Rp 200.000.000,00 = Rp 60.000.000,00
Negara O = 25 % x Rp 300.000.000,00 = Rp 75.000.000,00
Kredit pajak :
Negara S = 200 x Rp 78.000.000; = Rp 26.000.000;
600
Negara O = 300 x Rp 78.000.000; = Rp 39.000.000;
600

Kredit pajak yang diperkenankan :

Negara S = Rp 26.000.000;
Negara O = Rp 39.000.000; +
Rp 65.000.000;
PPh terhutang = Rp 78.000.000;
Kredit pajak =
PPh pasal 21 = Rp 15.000.000;
PPh pasal 22 = Rp 10.000.000;
PPh pasal 24 = Rp 65.000.000; + =( Rp 90.000.000;)
Kelebihan = Rp 12.000.000;

SOAL :
PT Selamat tahun2012 diketahui peredaran bruto Rp5.000.000.000; memperoleh laba yang
bersumber dari :
1. Negara M laba Rp 200.000.000; dengan tarif pajak 30 %
2. Negara O laba Rp 100.000.000 dengan tarif pajak 20 %
3. Laba dalam negeri Rp 150.000.000
4. Rugi dalam negeri tahun lalu yang belum dikompensasi Rp 50.000.000;
5. Pajak yang dibayar tahun berjalan yaitu :
a. PPh pasal 21 Rp 15.000.000;
b. PPh pasal 24 Rp 80.000.000.000;
Diminta :
1. Hitung kredit pajak yang diperkenankan
2. PPh yang masih harus dibayar/kelebihan

59
6) Pajak Penghasilan pasal 25
a. Difinisi :
Pajak penghasilan pasal 25 merupakan pembayaran angsuran pajak yang harus dibayar
sendiri setiap bulannya yang diberlakukan kepada Wajib Pajak badan dan orang pribadi
yang melakukan kegiatan usaha bebas (bukan sebagai karyawan). Adapun maksud dan
tujuannya adalah DJP menghitung dengan perkiraan yang mendekati jumlah pajak yang
nantinya akan terutang dalam suatu tahun pajak. Sehingga di akhir tahun nanti pelunasan
kekurangan pajak yang harus dibayar tidak terlalu besar dan memberatkan Wajib Pajak.

b. Penghitungan PPh Pasal 25 secara umum

Besarnya angsuran PPh pasal 25 dalam tahun berjalan sama dengan PPh yang terutang
menurut SPT Tahunan tahun pajak yang lalu dikurangi dengan PPh yang telah
dipotong/dipungut pihak lain dan bersifat final (PPh pasal 21, PPh pasal 22, PPh pasal 23,
dan PPh pasal 24) dibagi 12 atau banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak.

PPh terutang 1 tahun ( SPT terakhir 2012) x

Kredit pajak :
PPh pasal 21, 22, 23, 24 (x)
Kelebihan/kekurangan x
Kekurangan apabila PPh terutang > kredit pajak maka :
Angsuran PPh pasal 25 = 1/12 x PPh 1 tahun – kredit pajak
Kelebihan apabila PPh terutang < kredit pajak :
Angsuran PPh pasal 25 = Nihil

Contoh 1 :
Pajak penghasilan yang terutang berdasarkan Rp 50.000.000;
SPT Tahunan PPh tahun 2012
Dikurangi dengan :
PPh pasal 22 Rp 10.000.000;
PPh pasal 23 Rp 2.500.000;
PPh pasal 24 Rp 7.500.000;
(Rp 20.000.000;)
PPh yang harus dibayar sendiri(kekurangan) Rp 30.000.000;
Angsuran PPh yang harus dibayar sendiri setiap bulan dalam tahun 2012 (BL. April
2012 s/d Bl. Maret 2013adalah : Rp 30.000.000; :12 = Rp 2.500.000;

Contoh 2 :
WP Orang pribadi dengan status TK/0 baru datang awal oktober 2013, berniat tinggal
di Indonesia untuk selama-lamanya. Dalam bulan Oktober s/d Desember 2013
melakukan usaha, diperoleh penghasilan netto sebesar Rp 7.000.000;
Penghasilan netto 3 bulan Rp 7.000.000;
Penghasilan netto 12 bulan (12/3 x Rp 7.000.000) Rp 28.000.000;
PTKP (TK/0) Rp 24.300.000;
Ph.KP Rp 3.700.000;

PPh terutang setahun : 5 % x Rp 3.700.000; = Rp 185.000;

PPh terutang tahun2013= 3/12 x Rp 185.000; = Rp 46.250;
Angsuran PPh pasal 25 tahun 2014 = Rp 46.250; =Rp 15.416,67
3
Pembulatan Rp 15.400

60
c. Besarnya angsuran pajak pada dasarnya sama besar (tetap) setiap bulan, kecuali terdapat
hal-hal tertentu seperti :
1. Atas pajak tahun yang lalu diterbitkan surat ketetapan pajak (SKP)
Contoh :
Berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2012 yang
disampaikan Wajib pajak dalam bulan Maret 2013, perhitungan besarnya angsuran
pajak yang harus dibayar adalah Rp 1.250.000,00. Dalam bulan Juli 2013 telah
diterbitkan surat ketetapan pajak tahun pajak 2012 yang menghasilkan besarnya
angsuran pajak setiap bulan sebesar Rp 2.000.000,00. Oleh karena itu besarnya
angsuran pajak mulai bulan Agustus 2013 adalah sebesar Rp 2.000.000,00.Penetapan
besarnya angsuran pajak bisa sama, lebih besar, atau lebih kecil dari angsuran pajak
sebelumnya berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan.

2. WP berhak atas kompensasi kerugian

Contoh :
Penghasilan PT “X” tahun 2012 Rp 120.000.000,00
Sisa Kerugian tahun sebelumnya yang
Masih dapat dikompensasikan Rp 50.000.000,00
Sisa kerugian yang belum dikompensasikan tahun2012 Rp 30.000.000,00

Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 25 tahun2013 adalah :

Penghasilan yang dipakai sebagai dasar perhitungan angsuran pajak penghasilan pasal
25 = Rp 120.000.000,00 – Rp 30.000.000,00 = Rp 90.000.000,00
Pajak penghasilan terutang :
1 % x 90.000.000 = Rp 900.000;
Angsuran PPh pasal 25 mulai Bl. Mei tahun 2013 s/d Bl. April 2014
1/12 x Rp 900.000; = Rp 75.000;
Apabila pada tahun 2012 tidak ada pajak penghasilan yang dipotong atau dipungut
oleh pihak lain dan tidak terdapat pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri ,
maka besarnya angsuran pajak bulanan

3. Terjadi perubahan keadaan usaha atau kegiatan WP .PT “B” yang bergerak dibidang
produksi benang dalam tahun2006 membayar angsuran bulanan sebesar Rp
15.000.000,00 . Dalam bulan Juni 2006 pabrik milik PT “B” terbakar . Oleh karena itu,
berdasarkan Keputusan Direktur Jendral Pajak mulai bulan Juli 2006 angsuran bulanan
PT “B” dapat disesuaikan menjadi lebih kecil dari Rp 15.000.000,00 . Sebaliknya
apabila PT “B” mengalami peningkatan usaha, misalnya adanya peningkatan penjualan
dan diperkirakan penghasilan kena pajak akan lebih besar dibandingkan dengan tahun
sebelumnya, maka kwajiban angsuran bulanan PT “B” dapat disesuaikan oleh Direktur
Jendral Pajak.

4. Untuk wajib pajak baru

Dihitung sebesar pajak penghasilan berdasarkan penerapan tarif umum (tarif pasal 17)
atas penghasilan netto sebulan yang disetahunkan, kemudian dibagi 12.
Khusus untuk WP orang pribadi, jumlah penghasilan netto fiskal yang disetahunkan,
dikurangi terlebih dahulu dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

61
 Contoh :
A sebagai wajib pajak baru diketahui laba netto dalam tahun 2010 sebesar Rp
120.000.000,00 . Maka angsuran PPh pasal 25 terhitung mulai bulan April 2011 s/d
bulan Maret 2012 sbb. :
Perhitungan :
Laba netto 1 tahun 2010 Rp 120.000.000,00
PTKP : wajib pajak (Rp 15.840.000,00)
Ph. K P Rp 104.160.000,00
PPh terutang :
5 % x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15 % x Rp54.160.000,00 = Rp 8.124.000,00
Rp10.624.000,00
Angsuran PPh pasal 25 untuk bulan April 2011 s/d bulan Maret 2012 :
Rp 10.624.000,00 : 12 = Rp 885.333,33 pembulatan Rp 885.300;

PT Wasesa adalah WP baru memulai aktivitasnya mulai Maret 2013. Dari Laporan
Laba-Rugi yang dibuat tiap bulan, dapat diketahui penghasilan bersih
-Maret NIHIL
-April Rp 20.000.000;
-Mei Rp 22.000.000;

Penghitungan angsuran PPh pasal 25 :

-Bulan Maret
Penghasilan netto 0 (Angsuran PPh ps. 25 masa Maret Nihil)
-Bulan April
Penghs. Netto Rp 20.000.000;
Penghs. Netto disetahunkan Rp 240.000.000;
PPh terutang :
1 % X Rp 240.000.000; Rp 2.400.000;
Angsuran PPh pasal 25 = 1/12 x Rp2.400.000; =Rp 200.000;
-Bulan Mei
Cara perhitungan sama dengan masa April 2013
Penghasilan netto 1 tahun = 12 x Rp 22.000.000 = Rp 264.000.000;
PPh terutang =
1 % x Rp 264.000.000 ; = Rp 2.640.000;
Angsuran PPh pasal 25 = 1/12 x Rp 2.640.000; = Rp 220.000;

5.Angsuran PPh pasal 25 bagi BUMN/BUMD

 Rencana kerja dan anggaran pendapatan belum disahkan

Besarnya angsuran PPh pasal 25 untk bulan-bulan sebelum bulan pengesahan adalah
sama dengan angsuran PPh pasal 25 bulan terakhir di tahun pajak sebelumnya
Contoh ;
Penghasilan netto berdasarkan RKAP Tahun 2013 sebesar Rp 16.000.000.000; (dari
peredaran usaha yang telah melebihi Rp 50.000.000.000; Maka :
PPh terutang tahun 2013 = 25 % x Rp 16.000.000.000 = Rp 4.000.000.000;
Angs. PPh pasal 25 = 1/12 x Rp 4.000.000.000; = Rp 333.333.333,33
Angsuran PPh Ps. 25 mulai Masa Mei 2014 Rp 333.333.300;
 Rencana kerja dan anggaran pendapatan telah disahkan
Angsuran PPh pasal 25 = (PPh terutang berdasarkan RKAP yang telah disahkan –
PPh pasal 22, 23, 24 tahun lalu) dibagi 12

62
SOAL : kerjakan di buku catatan

1. Wajib pajak A adalah pengusaha warung makan di Jogjakarta yang memiliki penjualan pada
tahun 2013 sebesar Rp 180.000.000; A status menikah dan memiliki seorang anak, ia
menyelenggarakan pencatatan untukmenghitung pajaknya . Norma penghitungan untuk usaha
warungnya ditetapkan 20 %
Hitung angsuran PPh pasal 25 !
2. Koperasi Unit Desa A bergerak dibidang simpan pinjam. Pada Tahun 2013 memiliki
penerimaan bruto dalam setahun sebesar Rp 500.000.000; dan biaya-biaya yang berkaitan
dengan usahanya ditetapkan Rp 425.000.000;
Hitung angsuran PPh pasal 25 !
3. PT Polan membayar royalty ke perusahaan yang berada di luar negeri dengan jumlah Rp
100.000.000;Besar PPh pasal 26 yang harus dipotong PT Polan Rp 100.000.000; x 20 % = Rp
20.000.000;
4. CV Polan membayar kepada Tuan A SEBESAR Rp 10.000.000; atas sewa took.
PPh pasal 4 (2) yang harus dipotong CV Polan 10 % x Rp 10.000.000; = Rp 1.000.000;

63
 BAB V
Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa
Dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah
(P P N Barang dan Jasa Dan PPn BM)

Undang-undang Nomor 8 tahun 1983 yang telah diubah dengan Undang-undang Nomor 11
tahun1994 dan Undang-undang Nomor 18 tahun 2000 ,UU No. 42 tahun 2009 mengenai Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah mengatur pengenaan atas Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa serta Pajak Penjualan Atas Barang Mewah.

a. Pengertian dasar
Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak atas konsumsi barang atau jasa di Daerah Pabean yang
dikenakan secara bertingkat di setiap jalur produksi dan distribusi.
Daerah Pabean adalah wilayah Republik Indonesia yang meliputi wilayah darat, perairan dan
ruang udara di atasnya serta tempat-tempat tertentu di Zona Ekonomi Ekslusif dan landasan
kontinen yang didalamnya berlaku Undang-undsang yang mengatur mengenai kepabeanan.

b. Wajib pajak PPN disebut PKP (pengusaha kena pajak)

Pengusaha adalah orang pribadi atau badan yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya
menghasilkan barang, mengimpor, mengekspor barang, melakukan usha perdagangan,
memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah OPabean, melakukan usaha jasa atau
memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean.

Pengusaha kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan barang kena pajak atau
penyerahan jasa kena pajak.
Pengusaha Kena Pajak berkwajiban, antara lain :
1. Melaporkan usahanya untuk dikukuhkan menjadi PKP
2. Memungut PPN dan PPnBM yang terutang
3. Membuat faktur pajak atas setiap penyerahan kena pajak
4. Membuat nota retur dalam hal terdapat pengambilan BKP
5. Melakukan pencacatan atau pembukuan mengenai kegiatan usahanya
6. Menyetor PPN dan PPnBM yang terutang
7. Menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa (SPT Masa)

c. Obyek Pajak Pertambahan Nilai

Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas :
a. Penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
Pengusaha
b. Impor Barang kena Pajak
c. Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha
d. Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean
e. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.
f. Ekspor Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak
g. Ekspor Barang Kena Pajak tidak berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak
h. Ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.

64
 Barang Kena Pajak adalah barang berwujud yang menurut sifat atau hukumnya dapat
berupa barang bergerak atau tidak bergerak, dan barang tidak berwujud yang dikenakan pajak
berdasarkan Undang-undang PPN. Pada dasarnya semua barang merupakan Barang Kena
Pajak, sehingga Pajak Pertambahan Nilai (PPN), kecuali jewnis barang dan jenis jasa
sebagaimana ditetapkandalam pasal 4 A Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana
telah beberapa kali diubak terakhir dengan Undang-undang Nmor 18 Tahun 2000.

Jasa Kena Pajak adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau
perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang atau fasilitas atau kemudahan atau hak
tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena
pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan yang dikenakan pajak
berdasarkan Undang-undang PPN.

d. Dasar Pengenaan Pajak :

a. Harga jual
Adalah Nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya dimunta
oleh penjual karena penyerahan barang kena pajak (BKP) , tidak termasuk PPN yang
dipungutr menurut Undang-undang PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam
faktur pajak
b. Penggantian
adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta
oleh pemberi jasa karena penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP), tidak termasuk PPN yang
dipungut menurut Undang-undang PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam
faktur pajak.
c. Nilai Impor
adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitunganBea Masuk ditambah
pungutan lainnya yang dikenakan pajak berdasarkan ketentuan dalam peraturan
perundang-undangan Pabean untuk impor BKP, tidak termasukl PPN yang dipungut
nenurut Undang-undang PPN.
d. Nilai Ekspor
adalah nilai berupa uang, termasuksemua biaya yang diminta atau seharusnya diminta
oleh ekspor.
e. Nilai lain
adalah suatu jumlah yang ditetapkan sebagai dasar pengenaan pajak dengan Keputusan
Menteri Keuangan.

e. Tarif pajak PPN dan PPnBM

1. Tarif PPN sebesar 10 %
2. Tarif PPnBM
Tarif PPnBM yang paling rendah 10 % dan tariff paling tinggi 200 %
Cara menghitung PPN sebagai berikut :

PPN = Dasar Pengenaan Pajak x tariff pajak

Contoh :
1. Pengusaha Kena Pajak Sukses menjual tunai BKP kepada Pengusaha Kena Pajak Maju
dengan harga jual Rp 75.000.000,00.
PPN yang terutang = 10 % x Rp 75.000.000,00 = Rp 7.500.000,00
2. Seseorang mengimpor BKP dari luar Daerah Pabean dengan Nilai Impor
Rp 250.000.000,00 PPN yang dipungut melalui Direktorat Jendral Bea dan Cukai = 10 % x
Rp 250.000.000,00 = Rp 25.000.000,00

65
 Cara menghitung PPn BM

PPn BM = Dasar Pengenaan Pajak x Tarif Pajak

Contoh :
PKP Kencana sebagai pabrikan menyerahkan barang hasil produksinya dengan harga jual Rp
200.000.000,00 Barang tersebut merupakan BKP yang tergolong mewah dengan tarif PPn BM
40 %. Penghitungan pajak yang harus dipungut adalah sebagai berikut :
PPN = 10 % x Rp 200.000.000,00 = Rp 20.000.000,00
PPn BM = 40 %x Rp 200.000.000,00 = Rp 80.000.000,00
Rp100.000.000,00

f. Faktur Pajak
Faktur pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang
melakukan penyerahan BKP atau Penyerahan JKP, atau bukti pungutan pajak karena impor BKP
yang digunakan oleh Direktorat Jendral Bea dan Cukai. Setiap Pengusaha Kena Pajak yang
melakukan penyerahan BKP dan atau JKP wajib membuat faktur pajak.
Faktur pajak ada 3 yaitu :
1. Faktur pajak standar
2. Faktur pajak gabungan
3. Faktur pajak sederhana

66