MAKALAH

AUDIT SIKLUS AKUISISI DAN PEMBAYARAN;

PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN
SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI, DAN UTANG USAHA

Disusun Oleh Kelompok VI:

1. Yohana Sitinjak 43214110418

2. Karina 43214110433
3. Nurma Prabawati 43214110438
4. Luciani Cita Sari 43214110459
5. Wiwin Anggraeni 43214110479
6. Ester Eliana 43214110482
7. Fikki M.Nisha 43214110483
8. Intan Paradilla S. Hasibuan 43214110485

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MERCU BUANA
JAKARTA
2017
Kelompok VI Page 1
 DAFTAR ISI
DAFTAR ISI ........................................................................................................... 1
BAB I PENDAHULUAN............................................................................................. 2
1.1 Tujuan Pembelajaran ................................................................................... 2
1.2 Rumusan Masalh .......................................................................................... 2
BAB II PEMBAHASAN ............................................................................................. 3
A. Akun dan Kelas Transaksi Dalam Siklus Akuisisi Dan Pembayaran .................... 5
B. Fungsi Bisnis Dalam Siklus Serta Dokumen dan Catatan yang Terkait .............. 6
C. Bagaimana E-Commerce Mempengaruhi Siklus Akuisisi dan Pembayaran ......... 13
D. Metodologi untuk Merancang Pengujian Pengendalian dan Pengujian
Substantif atas Transaksi...............................................................................14
E. Metodologi untuk Merancang Pengujian atas Rincian Saldo Utang Usaha..........35
BAB III KESIMPULAN .............................................................................................52
PERTANYAAN DAN JAWABAN .................................................................................54
DAFTAR PUSTAKA ..................................................................................................60

Kelompok VI Page 2
 BAB I
PENDAHULUAN

1.1 Tujuan Pembelajaran

18-1 Mengidentifikasi akun serta kelas transaksi dalam siklus akuisisi dan
pembayaran.
18-2 Menguraikan fungsi bisnis dan dokumen serta catatan terkait dalam siklus
akusisi dan pembayaran.
18-3 Memahami pengendalian internal, dan merancang serta melaksanakan
pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus
akuisisi dan pembiayaan.
18-4 Menguraikan metodologi untuk merancang pengujian atas rincian saldo
utang usaha dengan menggunakan model risiko audit.
18-5 Merancang dan melaksanakan prosedur analitis untuk utang usaha.
18-6 Merancang dan melaksanakan pengujian atas rincian saldo utang usaha,
termasuk pengujian kewajiban setelah periode.
18-7 Membedakan reliabilitas faktur vendor, laporan vendor, dan konfirmasi
utang usaha sebagai bukti audit.

1.2 Rumusan Masalah

 Apa saja akun dan klasifikasi transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran?
 Apa fungsi bisnis dalam siklus serta dokumen dan pencatatan terkait akuisisi dan
pembayaran?
 Bagaimana pengaruh e-commerce dalam siklus akuisisi dan pembayaran?
 Bagaimana metodologi untuk merancang pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi?
 Bagaimana metodologi untuk merancang pengujian atas rincian saldo utang
usaha?

Kelompok VI Page 3
 BAB II
PEMBAHASAN
Nama : Yohana Sitinjak
Nim : 43214110418

Contoh Kasus
Pembelian Fiktif Mengkamuflase Lebih Saji Laba
Comptronix corporation mengumpulkan bahwa anggota senior tim manajemennya
telah melebihsajikan laba, dan akan dilakukan penyesuaian yang metarial atas laporan
keuangan yang diaudit pada tahun sebelumnya. Inti dari kecurangan adalah
penggunaan utang usaha fiktif atas pembeliaan item peralatan yang besar untuk
melebih sajikan asset tetap dan menyembunyikan penjualan fiktif.

Eksekutif senior mengakali pengendalian internal. Comptronix yang ada dengan

melewati dapretemen pembeliaan dan penerimaan sehingga tidak ada orang yang di
Comptronix yang akan mengungkapkan skema tersebut. Para karyawan comptonix
biasanya meninggalkan jejak kertas yang cukup ekstensif untuk pembeliaan peralatan.
Pengendalian internal perusahaan terhadap transaksi akuisisi dan pengeluaran kas
umumnya memerlukan pesanan pembeliaan, laporan penerimaan, dan faktur vendor
sebelum pembayaran dapat di otorisasi oleh Chief Operating Officcer atau
controller/bendara, yang keduanya terlibat dalamnkecurangan tersebut. Sebagai
akibatnya, eksekutif para eksekutif itumampu melewati pengendalkiaan terhadap
pengeluaran kas dan mengotorisasi pembayaran atas pembeliaan fiktif tanpa membuat
dokumen apapun untuk transaksis fiktif.

Perusahaan juga menciptakan penjulan fiktif dan piutang yang terkait. Perusahaan
mengelkuarkan cek untk membayar transaksi pembeliaan fiktif tu. Cek tersebut
kemudian disetorkan kembali ke dalam akun perusahaan dan di catat sebgai penagihan

Kelompok VI Page 4
atas piutang fiktif. Akibatnya, penjualan fiktif disebut tampak telah ditagih, dan
pembayaran dilakukan untuk mendukung pembeliaan asset tetap fiktif.
Skema kecurangan itu membesar besarkan kinerja perusahaan dengan melaporkan laba
padahal sebenarnya perusahaan mengalami kerugian. Ketika kecurangan tersebut
diumumkan kepada public, harga saham Comptronix menurun secara drastis sebesaar
72 persen! SEC akhirnya menuntut para eksekutif itu karena melanggar provisi anti
kecurangan dari securities Act tahun 1933 dan securities Exchange Act Tahun 1934.
SEC secara permanen melarang para eksekutif itu untuk menjadi pejabat atau direktur
perusahaan public mana pun, memintanya untuk membayarkn kembali bonus dan
kerugiaan perdagangan yang dihindari, dan mengenakn penalty moneter sipil kepada
mereka.

Sekarang kita akan, membahas siklus akuisisi dan pembayaran ( Acquestion and
payment cycle ). Barang dan jasa mencakup akuisisi barang seperti bahan baku,
peralatan, perklengkapan, utilitas, perbaikan dan pemeliharan serta penelitian dan
pengembangan. Pada bagian pertama bab ini, kita akan membahas penelitian resiko
pengendalian dan perancangan pengujian penelitian serta pengujiaan serta pengujiaan
substansif atas transaksi untuk kelas transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran.
Kemudian, kita akan membahas pelaksanaan pengujiaan atas rincian saldo utang
usaha.

Seperti pada siklus penjualan dan penagihan, auditor harus memahami fungsi bisnis
serta dokumen dan catatan perusahaan sebelum mereka dapat penilai risiko
pengendaliaan dan merancang pengujian pengendalian serta pengujiaan substansif
atas transaksi. Pertama kita akan menbahas dua topik yang berhubungan:
1. Kelas transaksi dan saldo akun siklus akuisisi dan pembayaran pada sebuah
perusahaan umum.
2. Dokumen dan catatan khusus yang digunakan dalam siklus akuisisi dan
pembayaran.

Kelompok VI Page 5
A. AKUN DAN KELAS TRANSAKSI DALAM SIKLUS AKUISISI DAN
PEMBAYARAN
Tujuan keselurahaan dari audit atas akuisisi dan pembayaran adalah mengevaluasi
apakah akun akun yang dipengaruhi oleh akuisis barang dan jasa serta pengeluaran
kas bagi akuisisi tersebut disajikan secara wajar sesuai dengan standar akutansi .
gambar 18-1 menunujukkan cara informasi akutansi mengalir melalui berbagai
akun dalam siklus akuisi dan pembayaran.
Terdapat tiga kelas transaksi yang dimasukkan dalam siklus :
1. Akuisisi barang dan jasa
2. Pengeluaran kas
3. Retur dan pengurangan pembeliaan serta diskon pembeliaan.

Gambar 18-1 Akun-akun dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Kelompok VI Page 6
 Sepuluh akun khusus yang terlibat dalam siklus akuisisi dan pembayaran
ditunjukkan oleh akun T Pada gambarf 18-1. Untuk sederhanyanya, kita hanya akan
menunjukkn akun – kun pengndaliaan bagi ketiga kategori utama beban yang akan
di gunakan oleh sebagian besar perusahaan. Untuk setia akun pengendaliaan,
contoh Akun beban pembantu juga disajikan. Perhatikan sejumlah besar akun yang
terpengaruh oleh siklus ini. Karena itu. Tidaklah mengejutkan jika audit atas siklus
akuisis dan pembayaran sering kali menghabiskan lebih byanak waktu ketimbang
siklus lainnya.

Gambar 18 – 1 memnunjukkan bahwa setiap transaksi di debet atau si kredit ke

utang usaha. Karena banyak perusahan melakukan akuisis secara langsung dengan
menggunakn cek atau kas kecil ( petty cash ). Gambar tersebut sangat sederhana.
Kita asumsikan bahwa akuisisi yang dilakukan secara tunai di protes dengan cara
yang sama seperti yang dilakukan dengan utang usaha.

B. FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS SERTA DOKUMEN DAN CATATAN YANG

TERKAIT
Siklus akuisisi dan pembayaran melibatkan keputusan dan protes yang diperlukan
untuk memperoleh barang serta jasa guna mengoperasikan suatu bisnis. Siklus ini
umumnya dimulai dengan pembuatan permintaan pembeliaan oleh karyawan yang
berwenang memerlukan barang dan jasa itu, lalu berakhir dengan pembayaran
utang usaha. Dalam pembahasan berikut, contohnya perusahaan manufaktur kecil
yang membuat produk berwujud untuk dijual kepada pihak ketiga digunakan, tetapi
prinsip–prinsip yang dibahas disini juga dapat diterapkan pada perusahaan jasa,
prinsip–prinsip yang dibahas disini juga dapat diterepkan pada perusahaan jasa,
entitas pemerintah, dan jenis organisasi lainnya.

Kolom ketiga pada table 18-1 menyajikan empat fungsi bisnis yang terjadi dalam
setiap bisnis ketika mencatat tiga kelas transaksi pada siklus akuisisi dan
pembayaran.ketiga fungsi yang keempat adalah mencatat pengeluaran kas untuk

Kelompok VI Page 7
 pembayaran kepada vendor. Demi keserdahanaan, ilustrasi kami tidak menunjukkan
pemrosesan retur dan pengurangan pembeliaan serta diskon pembeliaan juga
terjadi dalam siklusini, kami mengabaikannya di sini karena jumlahnya tidak
signifikan bagi sebagian besar perusahaan.

Kemudian, kita akan membahas secara lebih terinci masng – masing dari empat
fungsi bisnis itu, dengan mencurahkan perhtiaan khusus pada dokumen dan
catatan. Umum yang digunakan . hal tersebut tercantum pada kolom keempat table
18-1.

Permintaan akan barang dan jasa leh personil klien merupakan titik awal bagi
siklus ini. Bentuk pasti dari permintaan itu dan persetujuan yang diperlukan
tergantung pada sifat barang dan jasa serta kebijakan perusahaan . dokumen yang
umum digunkan meliputi :

Permintaan Pembeliaan Permintaan Pembeliaan (Purchase requisition)

digunakan untuk meminta barang dan jasa oleh karyawan yang berwenang. Hal ini
dapat berupa permintaan akuisisi seperti atas baham oleh seorang mandor atau
supervisor ruang penyimpanan, perbaikan luar ruangan oleh personil kantor atau
pabrik, atau asuransi oleh wakil presiden direktur yang bertanggung jawab atas
property dan peralatan sering kali mengandalkan titik pemesanan kembali yang
dispesifikasikan terlebih dahulu yang digunakan oleh komputer untuk memulai
permintaan pembelian persediaan secara otomatis.

Kelompok VI Page 8
Nama : Karina
Nim : 43214110433

Tabel 18-1 Kelas Transaksi, Akun, Fungsi Bisnis, serta Dokumen dan
Catatan Terkait untuk Siklus Akuisisi dan Pembayaran
Kelas Akun Fungsi Bisnis Dokumen Dan
Transaksi Catatan
Akuisisi Persediaan Memroses pesanan Permintaan
Properti, pabrik, pembelian pembelian
dan peralatan Pesanan pembelian
Beban dibayar di
muka

Perbaikan Menerima barang dan jasa Laporan penerimaan

leasehold

Utang usaha Mengakui kewajiban Faktur vendor

Beban manufaktur Memo Debet
Beban penjualan Voucher
Beban File transaksi akuisisi
administratif Jurnal akuisisi atau
listing
File induk utang
usaha
Neraca saldo utang
usaha
Laporan vendor
Pengeluaran Kas di bank (dari Memroses dan memcatat Cek atau
kas pengeluaran kas) pengeluaran kas pembayaran

Kelompok VI Page 9
 Utang usaha elektronik
Diskon pembelian File transaksi
pengeluaran kas
Jurnal pengeluaran
kas atau listing

Pesanan Pembelian Pesanan pembelian (purchase order) adalah dokumen

yang digunakan untuk memesan barang dan jasa dari vendor. Pesanan tersebut
mencakup deskripsi, kuantitas, dan informasi terkait mengenai barang serta jasa
yang ingin dibeli perusahaan dan sering kali digunakan untuk menunjukan otoritas
akuisisi. Perusahaan sering kali menyerahkan pesanan pembeliaan secara elektronik
kepada vendor yang telah memiliki sistem elektronic data interchange (EDI).

Menerima Barang dan Jasa

Penerimaaan barang dana jasa dari vendor oleh perusahaan merupakan titik kritis
dari siklus karena merupakan saat dimana sebagian besar perusahaan mulai
mengakui akuisisi dan kewajiban terkait pada catatannya. Jika barang telah
diterima ,pengendalian yang memadai akan mewajibkan dilakukannya pemeriksaan
atas deskripsi , kuantitas , kedatangan yang tepat waktu dan kondisinya. Laporan
penerimaan (receiving Report) adalah kertas atau dokumen elektronik yang
dibuat pada saat barang diterima. Laporan tersebut Mencantumkan deskripsi
barang ,kuantitas yang diterima,tanggal diterima ,dan data lainnya yang relevan.

Mengakui Kewajiban
Pengakuan Kewajiban yang tepat atas penerimaan barang dan jasa memerlukan
pencatatan yang tepat waktu dan akurat. Pencatatan awal akan mempengaruhi
laporan keuangan dan pengeluaran kas aktual,karena itu perusahaan harus berhati-
hati mencantumkan semua transaksi akuisisi,hanya akuisisi yang dilakukan,dan
pada jumlah yang tepat. Dokumen dan catatan yang umum meliputi:

Kelompok VI Page 10
 Faktur Vendor Faktur Vendor (vendor’s invoice ) adalah dokumen yang
diterima dari vendor dan menunjukan jumlah yang terutang atas suatu akuisisi.
Faktur tersebut menunjukan deskripsi dan kuantitas barang serta jasa yang
diterima, harga (termasuk ongkos angkut), syarat diskon tunai, tanggal penagihan,
dan total jumlahnya. Faktur Vendor merupakan hal yang penting karena
menunjukkan jumlah yang tercatat dalam file transaksi akuisisi. Untuk perusahaan
yang menggunakan EDI, faktur vendor dikirimkan secara elektronik , yang akan
mempengaruhi cara auditor mengevaluasi bukti.

Memo Debet Memo Debet (debit memo) juga merupakan dokumen yang
diterima dari vendor dan menunjukkan pengurangan jumlah yang terutang kepada
vendor akibat retur barang atau pengurangan yang diberikan. Memo tersebut
sangat mirp dengan Faktur vendor,tetapi mendukung pengurangan utang usaha
dan bukan peningkatan.

Voucher Voucher sering digunakan oleh organisasi dalam menetapkan cara

yang formal untuk mencatat dan mengendalikan akuisisi ,terutama dengan
memungkinkan setiap transaksi akuisisi diberi nomor urut. Voucher meliputi sampul
atau folder yang berisi dokumen dan paket dokumen yang relevan seperti pesanan
pembelian, salinan packing slip, laporan penerimaan, dan faktur vendor. Setelah
pembayaran dilakukan,salinan cek ditambahkan ke paket voucher.

File Transaksi Akuisisi ini adalah file yang dibuat komputer yang meliputi semua
transaksi akuisisi yang diproses oleh sistem akuntansi selama suatu periode, seperti
satu hari, satu minggu, atau satu bulan. File ini berisi semua informasi yang
dicantumkan ke dalam sistem dan meliputi informasi tentang setiap transaksi,
seperti nama vendor, tanggal,jumlah, klasifikasi akun atau klasifikasi, dan deskripsi
serta kuantitas barang dan jasa yang diberi. File tersebut juga dapat menampung
retur dan pengurangan pembelian atau dapat diselenggarakan file terpisah untuk
transaksi tersebut. Tergantung pada kebutuhan perusahaan, informasi dalam file

Kelompok VI Page 11
 transaksi akuisisi dapat digunakan untuk berbagai catatan, listing atau laporan,
seperti jurnal akuisisi, file induk utang usaha, dan transaksi untuk saldo akun atau
divisi tertentu.

Jurnal Akuisisi atau Listing Jurnal Akuisisi (acquisitions journal) atau listing,
yang sering kali disebut sebagai jurnal pembeliaan, umumnya dibuat dari file
transaksi akuisisi dan umumnya meliputi nama vendor, tanggal,jumlah dan
klasifikasi akun atau klasifikasi setiap transaksi, seperti perbaikan dan
pemeliharaan, persediaan, atau utilitas. Jurnal tersebut juga mengidentifikasi
apakah akuisisi dilakukan secara tunai atau dengan utang usaha. Jurnal atau listing
dapat mencakup setiap periode waktu yang biasanya sebulan. Jurnal atau listing
meliputi total setiap jumlah akun yang dicatat selama periode waktu tersebut.
Transaksi yang sama yang dicatat dalam jurnal atau listing juga diposting secara
simultan ke buku besar umum dan, jika dilakukan secara kredit, ke file induk utang
usaha.

File induk Utang Usaha File Induk utang usaha (accounts payable master file)
mencatat transaksi akuisisi, pengeluaran kas, serta retur dan pengurangan akuisisi
untuk setiap vendor. File induk ini diperbaharui dari file transaksi akuisisi, retur dan
pengurangan, serta pengeluaran kas yang terkomputerisasi. Total setiap saldo akun
dalam file induk sama dengan total saldo utang usaha dalam buku besar umum.
Printout file induk utang usaha menunjukkan, per vendor, saldo awal utang usaha.
Setiap akuisisi, retur dan pengurangan akuisisi, pengeluaran kas, dan saldo akhir.
Namun, banyak juga perusahaan yang tidak menyelenggarakan file induk per
vendor. Perusahaan tersebut membayar berdasarkan faktur setiap vendor. Karena
itu, total faktur vendor yang belum dibayar dalam file induk sama dengan total
utang usaha.

Neraca Saldo utang usaha Neraca Saldo utang usaha (accounts payable trial
balance) mencantumkan jumlah yang terutang kepada setiap vendor atau dari

Kelompok VI Page 12
 setiap faktur atau voucher pada suatu titik waktu. Neraca tersebut dibuat secara
langsung dari file induk utang usaha.

Laporan Vendor Laporan vendor (vendor’s statement) adalah dokumen yang

disiapkan setiap bulan oleh vendor dan menunjukan saldo awal, akuisisi, retur dan
pengurangan, pembayaran kepada vendor, dan saldo akhir. Saldo dan Aktivitas
tersebut merupakan representasi vendor atas transaksi yang dilakukan selama
periode berjalan, bukan klien. Kecuali untuk jumlah yang diperselisihkan dan
perbedaan waktu, file induk utang usaha klien harus sama dengan laporan vendor.

Memproses dan Mencatat Pengeluaran kas

Pembayaran atas pembelian barang dan jasa merupakan aktivitas yang signifikan
bagi semua entitas. Aktivitas tersebut secara langsung akan mengurangi saldo akun
kewajiban, terutama utang usaha. Dokumen yang terkait dengan proses
pengeluaran kas yang diperiksa auditor termasuk:

Cek Dokumen ini umumnya digunakan untuk membayar akuisisi ketika

pembayaran sudah jatuh tempo. Sebagian besar perusahaan menggunakan cek
yang dibuat melalui komputer berdasarkan informasi yang tercantum dalam file
transaksi akuisisi pada saat barang dan jasa diterima. Biasanya cek dibuat dalam
format multisalinan, dimana yang asli diberikan pada pihak yang dibayar (payee).
Satu salinan diarsipkan dengan faktur vendor dan dokumen pendukung lainnya,
dan yang lainnya diarsip secara numeris. Pada sebagian besar kasus,setiap cek
dicatat dalam file transaksi pengeluaran kas.
Setelah cek ditandatangani oleh orang yang berwenang, cek tersebut menjadi
sebuah aset. Karena itu, cek yang telah ditandatangani harus dikirimkan oleh si
penandatangan atau orang yang ditunjuk oleh penandatangan. Ketika cek dicairkan
oleh vendor atau dikliring oleh bank klien, cek itu disebut sebagaii cek yang
dibatalkan. Pada titik tersebut, cek bukan lagi merupakan sebuat aset, melainkan
sebuah dokumen. Dalam beberapa rencana EDI, perusahaan menyerahkan

Kelompok VI Page 13
 pembayaran secara elektronik kepada vendor melalui transfer dana elektronik
(elektronic funds Transfer = EFT ) antara bank perusahaan dan bank vendor.

File Transaksi Pengeluaran Kas (Cash Disbursement Transaction File) Ini

adalah file yang dibuat dengan komputer yang mencatumkan semua transaksi
pengeluaran kas yang diproses oleh sistem akuntansi selama suatu periode, seperti
satu hari, satu minggu atau satu bulan. File ini berisi jenis Informasi yang sama
seperti yang dibahas untuk file transaksi akuisisi.

Jurnal atau Listing Pengeluaran Kas (Cash Disbursement Journal Or Listing)

Ini adalah listing atau laporan yang dibuat dari file transaksi pengeluaran kas yang
mencantumkan semua transaksi selama setiap periode waktu. Transaksi yang sama
termasuk semua informasi yang relevan, akan dicantumkan dalam file indu utang
usaha dan buku besar umum.

C. BAGAIMANA E-COMMERCE MEMPENGARUHI SIKLUS AKUISISI DAN

PEMBAYARAN
Tujuan perusahaan menggunakan internet dan e-commerce untuk merampingkan
proses akuisisi barang dan jasa serta proses lainnya seputar manajemen mata
rantai suplai. Informasi mengenai deskripsi produk, penetapan harga, skedul
pengiriman, dan syarat lainnya telah tersedia di internet melalui website vendor
dan database yang dapat diakses dengan mudah lainnya. Beberapa perusahaan
menggunakan ekstranet, yang merupakan jaringan kerja pribadi yang dibangun
atas dasar teknologi internet, yang memungkinkan pemasok dan pelanggan bisnis
mengkomunikasikan serta melakukan bisnis secara langsung dalam setting yang
aman.

Pengguna ekstranet dapat meningkatkan kemampuan untuk melakukan bisnis

dengan rekan bisnis yang jauh lokasinya, yang sebelumnya tidak mungkin
dilakukan. Perusahaan lainnya menggunakan lelang business-to-business yang

Kelompok VI Page 14
 diselenggarakan internet untuk menegosiasikan pembelian perlengkapan dan jasa
yang diperlukan dalam lelang terbuka. Banyak yang berpendapat bahwa
penggunaan internet untuk memperoleh barang dan jasa menimbulkan efisiensi
pasar dan harga yang lebih murah karena pasar online akan memungkinkan jumlah
pemasok dan pelanggan yang lebih besar untuk menegosiasikan pembelian serta
penjualan produk dan jasa.

Nama : Nurma Prabawati

Nim : 43214110438

D. METODOLOGI UNTUK MERANCANG PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN

PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI
Pada audit khusus,akun yang paling banyak menyita waktu untuk diverifikasi oleh
pengujian atas rincian saldo adalah akun piutang usaha,persedian ,aset tetap,utang
usaha ,dan beban.Perhatikan bahwa empat dari lima akun tersebut berhubungan
langsung dengan siklus akuisisi dan pembayaran.Jika auditor dapat mengurangi
pengujian atas rincian saldo akun dengan menggunakan pengujian pengendalian
dan pengujian substantif atas transaksi untuk memverifikasi efektivitas pengendalian
internal terhadap akuisisi serta pengeluaran kas , waktu bersih yang dapat dihemat
sangatlah besar. Dalam audit yang dilaksanakan dengan baik, pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus akuisisi dan
pembayaran menerima perhatian yang sangat besar, terutama apabila klien memiliki
pengendalian internal yang efektif.

Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi unyuk siklus

akuisisi dan pembayaran dibagi ke dalam dua bidang yang luas:
1. Pengujian akuisisi, yang meliputi tiga dari empat fungsi bisnis yang telah dibahas
sebelumnya dalam bab ini: memroses pesanan pembelian, menerima barang dan
jasa, serta mengakui kewajiban.

Kelompok VI Page 15
 2. Pengujian pembayaran, yang menyangkut fungsi keempat, yaitu memroses dan
mencatat pengeluaran kas.

Gambar 18-2 mengilustrasikan metodologi untuk merancang pengujian

pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus skuisisi dan
pembayaran. Ini merupakan metodologi yang sama dengan yang digunakan pada
bab-bab sebelumnya. Selanjutnya, mari kita bahas setiap bagian dari Gambar 18-2,
dimulai dengan pemahaman atas pengendalian internal.

Memahami Pengendalian Internal

Auditor harus memahami pengendalian internal untuk siklus akuisisi dan
pembayaran sebagai bagian dari pelaksanaan prosedur penilaian risiko dengan
mempelajari bagan arus klien, mereview kuesioner pengendalian internal, serta
melaksanakan pengujian walkthrough untuk transaksi akusisi dan pengeluaran kas.
Prosedur untuk memahami pengendalian internal dalam siklus akusisi dan
pembayaran serupa dengan prosedur yang dilaksanakan pada siklus transaksi
lainnya, seperti yang dibahas dalam bab-bab sebelumnya.

Menilai Risiko Pengendalian yang Direncanakan

Selanjutnya, akan dibahas pengendalian internal kunci untuk setiap fungsi bisnis
yang digambarkan sebelumnya dalam bab ini. Hal tersebut merupakan otorisasi
pembelian, pemisahan fungsi penyimpanan barang yang diterima dari fungsi
lainnya, pencatatan yang tepat waktu dan review yang independen atas transaksi,
serta otorisasi pembayaran kepada vendor.

Otorisasi Pembelian
Otorisasi yang tepat untuk melakukan akusisi akan memastikan bahwa barang dan
jasa yang diperoleh adalah demi memenuhi tujuan perusahaan yang diotorisasi ,
dan menghindari akusisi item yang berlebihan atau tidak diperlukan. Sebagian besar

Kelompok VI Page 16
 perusahaan mensyaratkan tingkat otorisasi untuk jenis akuisisi yang berbeda atau
jumlah nilai uang yang berbeda. Sebagai contoh, akusisi aset tetap yang melebihi
batas nilai uang yang telah ditentukan memerlukan akusisi aset tetap yang melebihi
batas nilai uang yang telah ditentukan memerlukan persetujuan dewan direksi;
item-item yang secara relatif jarang diperoleh, seperti polis asuransi dan kontrak
jasa jangka panjang, disetujui oleh pejabat tertentu; perlengkapan dan jasa yang
berharga lebih murah dari jumlah yang ditetapkan disetujui oleh supervisor serta
kepala departemen; dan beberapa jenis bahan baku serta perlengakapn dipesan
kembali secara otomatis apabila sudah berada di bawah tingkat yang telah
ditentukan sebelumnya, sering kali melalui komunikasi langsung dengan computer
vendor.

Setelah permintaan pembelian melalui suatu akusisi telah disetujui , pesanan

pembelian untuk memperoleh barang atau jasa harus mulai dibuat. Pesanan
pembelian yang dibuat untuk vendor atas item tertentu pada harga tertentu akan
dikirmkan pada atau sebelum waktu yang ditetapkan. Pesanan pembelian, yang
biasanya dibuat secara tertulis dan terdiri dari dokumen hokum, merupakan tawaran
untuk membeli barang atau jasa.

Kelompok VI Page 17
Gambar 18-2 Metodologi untuk Merancang Pengujian Pengendalian dan
Pengujian Substantif atas Transaksi untuk Siklus Akusisi dan
Pembayaran

Memahami pengendalian internal-akusisi dan

pengeluaran kas

Menilai risiko pengendalian yang

direncanakan-akuisisi dan pengeluaran kas

Menentukan luas
pengujian
pengendalian*

Merancang pengujian pengendalian Prosedur audit

dari pengujian substantif atas Ukuran sampel
transaksi untuk akuisisi dan Item yang akan dipilih
pengeluaran kas guna memenuhi Penetapan waktu
tujuan audit yang berkaitan dengan
transaksi

*Luas pengujian pengendalian ditentukan oleh ketergantungan yang direncanakan

pada pengendalian. Untuk perusahaan publik, pengujian harus cukup untuk
menerbitkan opini mengenai pengendalian internal terhadap pelaporan keunagan.

Biasanya perusahaan meminta departemen pembelian untuk memastikan

kualitas barang dan jasa yang memadai pada harga minimum. Agar pengendalian
internal berjalan dengan baik, departemen pembelian harus terpisah dari
departemen yang mengotorisasi akuisisi atau menerima barang. Semua pesanan
pembelian harus dipranomori agar akuntansi untuk semua pesanan pembelian yang
beredar menjadi lebih mudah dan harus meliputi kolom serta ruang yang cukup

Kelompok VI Page 18
 guna meminimalkan kemungkinan penghilangan yang tidak disengaja pada formulir
ketika barang di pesan.

Pemisahan Penyimpanan Aset dari Fungsi Lainnya

Sebagian besar perusahaan meminta departemen penerimaan untuk memulai
membuat laporan penerimaan sebagai bukti penerimaan dan pemeriksaan barang.
Satu salinan biasanya diserahkan ke gudang bahan baku dan yang lainnya ke
departemen utang usaha yang memerlukan informasinya. Untuk mencegah
pencurian dan penyalahgunaan, barang tersebut harus dikendalikan secara fisik dari
saat penerimaannya hingga penggunaan atau pelepasannya. Personil di departemen
penerimaan harus independen dari personil ruang penyimpanan dan departemen
akuntansi. Terakhir, catatan akuntansi harus mentransfer tanggung jawab atas
barang setiap kali barang itu dipindahkan, dan penerimaan ke penyimpanan, dari
penyimpanan ke manufaktur, dan seterusnya.

Pencatatan yang Tepat Waktu dan Review Independen atas Transaksi

Dalam beberapa perusahaan, pencatatan kewajiban atas akuisisi dibuat atas dasar
penerimaan barang dan jasa. Dalam perusahaan lainnya, pencatatan ditangguhkan
hingga faktur vendor diterima. Dalam kedua kasus, departemen utang usaha
umumnya bertanggung jawab untuk memverifikasi kelayakan akuisisi. Hal ini
dilakukan dengan membandingkan rincian pada pesanan pembelian, laporan
penerimaan, dan faktur vendor untuk menentukan bahwa deskripsi, harga,
kuantitas, syarat, dan ongkos angkut yang ada dalam faktur vendor sudah benar.
Pada umumnya, departemen utang usaha juga memverifikasi perkalian, footing, dan
distribusi akun. Dalam beberapa kasus, perangkat lunak komputer akan
menandingkan dokumen dan memverifikasi keakuratan faktur secara otomatis.
Departemen utang usaha juga harus memperhitungkan semua laporan penerimaan
untuk memastikan bahwa tujuan kelengkapan dipenuhi.

Kelompok VI Page 19
 Pengendalian yang penting dalam departemen utang usaha dan teknologi
informasi adalah persyaratan bahwa personil yang mencatat akuisisi tidak boleh
memiliki akses ke kas, sekuritas, dan asset lainnya. Dokumen dan catatan yang
memadai, prosedur yang tepat untuk menyimpan catatan, dan pengecekan
independen atas kinerja juga merupakan pengendalian yang penting dalam fungsi
utang usaha.

Otorisasi Pembayaran
Pengendalian yang paling penting terhadap pengeluaran kas termasuk:
 Penandatanganan cek oleh individu yang memiliki wewenang yang tepat.
 Pemisahan tanggung jawab untuk menandatangani cek dan melaksanakan fungsi
utang usaha.
 Pemeriksaan yang cermat atas dokumen pendukung oleh si penandatangan cek
pada saat cek ditandatangani.

Cek harus dipranomori agar jauh lebih mudah memperhitungkan semua cek dan
dicetak pada kertas khusus agar sulit untuk mengubah payee atau penerima
pembayaran atau jumlah. Perusahaan harus berhati-hati dalam melakukan
pengendalian fisik terhadap cek kosong, yang sudah tidak digunakan lagi, dan yang
telah ditandatangani. Mereka juga harus memiliki metode pembatalan dokumen
pendukung agar tidak bisa digunakan lagi sebagai pendukung cek lainnya pada
waktu nanti. Metode yang umum adalah menuliskan nomor cek pada dokumen
pendukung.

Menentukan Luas Pengujian Pengendalian

Setelah mengidentifikasi pengendalian internal kunci dan definisi, auditor menilai
risiko pengendalian. Jika ingin mengandalkan pengendalian untuk mendukung
penilaian risiko pengendalian pendahuluan di bawah maksimum, auditor
melaksanakan pengujian pengendalian untuk memperoleh bukti bahwa
pengendalian telah beroperasi secara efektif. Setelah efektivitas operasi

Kelompok VI Page 20
 pengendalian ditingkatkan dan didukung oleh pengujian pengendalian tambahan,
auditor akan mampu mengurangi pengujian substantif. Tentu saja, jika klien adalah
sebuah perusahaan publik, auditor harus mendokumentasikan dan menguji
pengendalian secara memadai untuk menerbitkan pendapat mengenai pengendalian
internal terhadap pelaporan keuangan.

Nama : Luciani Citra Sari

Nim : 43214110459

Merancang Pengujain Pengendalian dan Pengujian Subtansif atau

Transaksi untuk Akuisisi
Tabel 18.2 mengikhtisarkan pengendalian internal kunci, pengujian pengendalian
yang umum, dan pengjuain substantif atas transaksi yang umum untuk setiap
tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi. Kita mengansumsikan keberadaan
jurnal atau listing akuisisi terpisah untuk pencatatan semua akuisisi.
Ketika mempelajari tabel 18-2, anda harus:
 Menghubungkan setiap pengendalian internal dengan tujuan audit yang
berkaitan dengan transaksi.
 Menghubungkan pengujian pengendalian dengan pengendalian internal.
 Menghubungkan pengujian substantif atas transaksi dengan tujuan audit
yang berkaitan dengan transaksi setelah memperimbangkan pengendalian
serta definisi system.

Bukti audit dalam suatu penugasan audit akan bervariasi dengan pengendalian
internal dan situasi lainnya. Efisisensi audit yang signifikan dapat dicapai pada
banyajk audit apabila pengendalian beroperasi secara efektif.

Empat dari enam tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi akuisisi
memerlukan perhatian khusus sehingga harus diperiksa secara teliti kebenaran
banyak akun asset, kewajiban, dan beban tergantung pada pencatatan transaksi

Kelompok VI Page 21
 yang benar dalam jurnal akuisisi, terutama yang berhubungan dengan keempat
tujuan tersebut.

1. Akuisisi yang Dicatat Adalah untuk Barang dan Jasa yang Diterima, yang
Konsisten dengan Kepentingan Utama Klien (Keterjadian)
Jika auditor yakin bahwa pengendalian sudah memadai untuk tujuan ini pengujian
atas transaksi yang tidak benar dan transaski yang dicatat padahal sebenarnya tidak
dapat dikurangi secara drastis. Pengendalian yang memadai akan mencegah
pencatatan akuisisi ganda. Pengendalian yang memadai juga mendapat mencegah
klien untuk mencantumkan beban bisnis atau transaksi aset yang curang atau yang
terutama memberikan manfaat bagi manajemen atau karyawan lainnya dan bukan
entitas yang sedang diaudit. Dalam beberapa contoh transaksi yang tidak tepat saja
terjadi, seperti akuisisi item pribadi yang tidak diotorisasi oleh karyawan. Dalam
contoh lainnya, ketetapan transaksi jauh lebih sult dievaluasi seperti pembayaran
iuran keanggotaan para pejabat di country club atau biaya liburan ke luar negeri
yang ditanggung perusahaan bagi manajemen dan keluarganya. Jika pengendalian
terhadap transaksi yang tidak tepat atau transaksi yang sebenarnya tidak ada, tidak
memadai, akan diperlukan pemeriksaan yang lebih ekstensif atas dokumen
pendukung.

2. Akuisisi yang Ada Telah Dicatat (Kelengkapan)

Kelalaian untuk mencatat akuisisi barang dan jasa yang diterima akan
mengurangsajikan saldo utang usaha dan mungkin menghasilkan lebih saji laba
bersih ekuitas pemilik. Karena itu auditor mempetimbangkan tujuan ini sebagai
tujuan yang penting untuk akuisisi dalam beberapa audit mungkin sulit untuk
melakukan pengujian atas rincian saldo guna menentuka apakah transaksi yang ada
belum dicatat sehingga auditor harus mengandalkan pengendalian dan pengujian
substantive atas transaksi tujuan ini. Selain itu karena audit atas utang usaha
biasanya emerlukan waktu yang lama pengendalian internal yang efektif diuji
dengan tepat dan banyak mengurangi biaya audit.

Kelompok VI Page 22
Tabel 18-2 Ikhtisar Tujuan Audit yang Berkaitan dengan
Pengendalian Kunci, Pengujian Pengendalian, dan
Pengujian Substantif Transaksi atau Transaksi untuk
Akuisisi
Tujuan Audit Pengendalian Pengujian Pengujain
yang Berkaitan Internal Kunci Pengendalian Substantif atas
dengan Trans yang Umum Transaksi yang
Umum
Akuisisi yang Permintaan Memeriksa Mereview jurnal
dicatat adaah untuk pembelian, dokumen dalam akuisisi buku besar
barang dan jasa pesanan paket voucher umum dan file induk
yang diterima yang pembelian, laporan untuk eksistensi. utang usaha untuk
konsisten dengan penerimaan, dan melihat jurnal yang
kepentingan terbaik faktur vendor besar atau tidak
klien (Keterjadian) dilampirkan pada biasa.*
voucher.*

Akuisisi disetujui Memeriksa indikasi Memeriksa dokumen

pada tingkat yang persetujuan. yang mendasari
tepat. untuk melihat
kekayaan dan
otentitas (factor
vendor, laporan
penerimaan,
pesanan pembelian
dan permintaan
pembelian).*

Komputer Berusaha untuk Memeriksa file induk

Kelompok VI Page 23
 menerima ayat menginput vendor menyangkut
jurnal pembelian transaksi dengan yang tidak biasa.
hanya dari vendor vendor yang valid
ang diotorisasi dan tidak valid.
dalam file induk
vendor.

Dokumen Memeriksa indikasi Menelusuri akuisisi

dibatalkan untuk pembatalan. persediaan ke file
mencegah induk persediaan.
digunakan lagi.

Faktur vendor Memeriksa indikasi Memeriksa aset

lamporan verifikasi internal. tetap yang diakuisisi.
penerimaan dan
permintaan
pembelian
diverifikasi secara
internal.*
Transaksi akuisisi Pesanan pembelian Memeriksa urutan Menelusuri file
yang ada telah telah dipromosikan pesanan laporan penerimaan
dicatat dan pembelian. kejurnal akuisisi.*
(Kelengkapan) diperhitungkan.

Laporan Memeriksa urutan Menelusuri file faktur

penerimaan telah laporan vendior ke jurnal
dipranomori dan penerimaan. akuisisi.
diperhitungkan.*

Kelompok VI Page 24
 Voucher telah Memeriksa urutan
dipranomori dan voucher.
diperhitungkan.
Transaksi akuisisi Perhitungan dan Memeriksa indikasi Membandingkan
yang dicatata jumlahnya sudah verifikasi internal. transaksi yang
sudah akurat diverifikasi secara tercatat dalam jurnal
(Keakuratan) internal. akuisisi dengan
faktur vendor,
laporan penerimaan
dan dokumentasi
pendukung lainnya.*
Total batch Memeriksa file total
dibandingkan batch untuk melihat
dengan laporan tanda tangan klerk
ikhtisar computer. pengendali data:

Akuisisi disetujui Membandingkan Menghitung ulang

menyangkut harga totalnya dengan keakuratan klerikal
dan diskon. laporan ikhtisar. pada faktur vendor,
Memeriksa indikasi termasuk diskon dan
persetujuan ongkos angkut.
Transaksi akuisisi Isi file induk utang Memeriksa indikasi Menguji ketepatan
telah dicantumkan usaha telah verifikasi internal. klerikal dengan
dengan benar diverifikasi secara memfooting jurnal
dalam file induk internal. dan menelusuri
persediaan dan posting ke buku
utang usaha File induk utang Memeriksa tanda besar umum serta
diikhtisarkan secara usaha dan total tangan pada akun file induk utang
benar (Posting dan neraca saldo telah buku besar umum usaha dan

Kelompok VI Page 25
pengikhtisaran) dibandingkan yang menunujukan persediaan.
dengan saldo buku perbandingan.
besar umum.
Transaksi akuisisi Bagan akun yang Memeriksa Membandingkan
telah memadai telah prosedur manual klasifikasi dengan
diklarifikasikan digunakan. dan bagan akun. bagan akun dan
dengan benar merujuk ke faktur
(Klasifikasi) vendor.
Klasifikasi akun Memeriksa indikasi
telah diverifikasi verifikasi internal.
secara internal.
Transaksi akuisisi Prosedur Memeriksa Membandingkan
telah dicatat pada mengharuskan prosedur manual tanggal laporan
tanggal yang benar pencatatan dan mengamati penerimaan dan
(Penetapan waktu) transaksi sesegera apakah ada faktur faktur vendor
mungkin setelah vendor yang belum dengan tanggal pada
barang dan jasa tercatat. jurnal akuisisi.*
diterima.

Tanggal telah Memeriksan

diverifikasi secara indikasi verifikasi
internal. internal.
*Laporan penerimaan hanya digunakan untuk barang berwujud sehingga tidak
digunakan untuk jasa, seperti utilitas serta reparasi dan pemeliharaan. Sering kali,
faktur vendor merupakan satu-satunya dokumentasi yang tersedia.

*Prosedur analitis ini juga dapat diterapkan pada tujuan lainnya, termasuk
kelengkapan, dan penetapan waktu.

Kelompok VI Page 26
3. Akuisisi Telah Dicatat secara Akurat ( Keakuratan )
Luas pengujian atau rincian saldo terhadap banyak akun neraca saldo dan beban
tergantung pada evaluasi auditor atas keefektifanpengendalian internal. Terhadap
keakuratan transaksi akuisis yang dicatat. Sebagai contoh jka auditor merasa yakin
bahwa transaksi aset tetp telah dicatat dengan benar dalam jurnal akusisi maka
dapat diterma untk memvouching lebih sedki akusisi periode berjalan selama
pengujian atas rincian saldo kermbang jika pengedaliannya tidak memadai.

Jika klien menggunakan catatan persediaan perpetual pengujian atas rinfcian

saldo persediaan juga dpat dikurangi secara signifikan apabila auditor yakn bahwa
catatan perpetual memang akurat. Pengendalian terhadap akuss yang dcantumkan
dalam catatan perpetual biasanya diuj sebagai dari pengujian pengendalian dan
pengujian subtantif atas transaksi akuisisi.

4. Akuisisi Telah Diklarifkasi dengan Benar ( Klasifikasi )

Pengujian atas rincian saldo setiap akun tertentu dapat dikurangi jika auditor yakin
bahwa pengendalian internal sudah memadai untuk memberikan kepastian yang
layak menyangkut klasifikasi yang benar dalam jurnal akuisisi. Meskipun semua akun
terpengaruh hingga beberapa tingkatan oleh pengendalian yang efektif terhadap
klasifikasi, dua bidang yangpaling terpengaruh dalam akuisisi periode berjalan atas
aset tetap dan semua akun beban seperti reparasi dan pemeliharaan utilitas serta
iklan.

Relatif menghabiskan banyak waktu bagi auditor untuk mendokumentasikan

pengujian atas akuisisi aktiva tetap pada periode berjalan dan akun beban demi
tujuan keakuratan dan klasisfikasi. Karena itu, waktu yang dapat dihemat sangatlah
besar jika pengendaliannya efektif.

Merancang Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi

untuk Pengeluaran Kas

Kelompok VI Page 27
Table 18-3 menyajikan pengeluaran kas dengan menggunakan format yang sama
seperti table 18-2 untuk akuisisi. Kita mengasumsikan untuk pengendalian dan prosedur
audit tersebut bahwa ada pengeluaran kas dan jurnal akuisisi yang terpisah. Komentar
kami mengenai metodologi dan proses mengembangkan prosedur audit untuk akuisisi
yang berlaku untuk pengeluaran kas.
Biasanya auditor melaksanakan pengujian akuisisi dan pengeluaran kas pada
saat yang bersamaan. Untuk transaksi tertentu yang akan diperiksa dari jurnal akuisisi,
faktur vendor, laporan penerimaan, dan dokumentasi akuisisi lainnya diperiksa pada
saat bersamaan seperti cek yang dibatalkan yang terkait. Jadi, verifikasi dapat
dilakukan secara efisien tanpa mengurangi keefektifan pengujian.

Sampling Atribut untuk Pwngujian Pengendalian dan Pengujian Substantif

atas Transaksi
Karena pengujain dan pengendalian substantive atas transaksi penting bagi akuisisi
pengeluaran kas, penggunaan sampling atribut merupakan hal yang sudah umum.
Pendekatannya serupa dengan yang digunakan pada pengujian pengendalian dan
pengujian substantive atas transaksi penjualan yang dibahas dalam bagian ‘sampling
audit statistik’.

Terdapat tiga perbedaan yang penting antara akuisisi dan pembayaran

dibandingkan dengan siklus lainnya:
1. Seperti dibahas pada awal bab terdapat sejumlah besar akun yang terlibat dalam
siklus ini, termasuk akun laporan laba rugi dan neraca. Hal ini meningkatkan
potensi salah saji klasifikasi, yang beberapa mungkin akan mempengaruhi laba
adalah misklasfikasi antara beban reparasi dan pemeliharaan serta aset tetap.
Akibtanya auditor sering mengurangi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi
terutama untuk atribut klasifkasi.

Kelompok VI Page 28
Nama : Wiwin Anggraeni
Nim : 43214110479

Table 18-3 Ikhtisar Tujuan Audit yang Berkaitan dengan Transaksi,

Pengendalian Kunci, Pengujian Pengendalian, dan
Pengendalian Substantif atas Transaksi untuk Pengeluaran
Kas
Tujuan Audit Pengendalian Pengujian Pengujian
yang Berkaitan Internal Kunci Pengendalian Substantif atas
dengan Transaksi Umum Transaksi Umum
Pengeluaran kas Terdapat pemisahan Membahas dengan Mereview jurnal
yang dicatat adalah tugas usaha yang personil dan pengeluaran kas,
untuk barang dan memadai antara mengamati aktivitas buku besar umum
jasa yang benar- utang usaha dan dan file induk utang
benar diterima penyimpanan cek usaha atas jumlah
(keterjadian) yang ditandatangi yang besar atau
atau otoritas untuk tidak biasa.
mengeluarkan dana
secara elektronik

Dokumentasi Membahas dengan Menelusuri cek yang

pendukung personil dan dibatalkan atau
diperiksa sebelum mengamati aktivitas catatan bank
cek ditandatangani elektronik
atau pengeluaran menyangkut
dana secara pengeluaran ke ayat
elektronik oleh jurnal akuisisi
orang yang terkait dan
berwewenang memeriksa nama

Kelompok VI Page 29
 payee serta
jumlahnya.

Persetujuan Memeriksa indikasi Memeriksa cek yang

pembayaran pada persetujuan dibatalkan untuk
dokumen melihat tanda
pendukung tangan yang
diberikan pada saat terotorisasi,
cek ditandatangani. endorsement yang
tepat dan
pembatalan bank
atau menggunakan
catatan bank untuk
memverifikasi payee
atas pembayaran
elektronik.

Memeriksa
dokumen
pendukung sebagai
bagian dari penguji
akuisisi.
Transaksi Cek telah di Memperhitungkan Merekonsiliasi
pengeluaran kas pranomori dan urutan cek. pengeluaran kas
yang ada telah diperhitungkan. yang tercatat
dicatat dengan pengeluaran
(kelengkapan) kas pada laporan
bank (bukti
pengeluaran kas).

Kelompok VI Page 30
 Rekonsiliasi bank Memeriksa
disiapkan setiap rekonsiliasi bank
bulan oleh dan mengamati
karyawan yang penyusunannya.
independen yang
mencatat
pengeluaran kas
atau penyimpanan
asset.
Transaksi Perhitungan dan Memeriksa verifikasi Membandingkan cek
pengeluaran kas jumlah diverifikasi indikasi internal. yang dibatalkan
yang dicatat sudah secara internal. atau catatan bank
akurat (keakuratan) elektronik dengan
jurnal akuisisi yang
terkait dan ayat
jurnal pengeluaran
kas

Rekonsiliasi bank Memeriksa Menghitung ulang

disiapkan setiap rekonsiliasi bank diskon tunai.
bulannya oleh orang dan mengamati
independen. penyusunannya.
Menyiapkan bukti
pengeluaran kas.
Transaksi Isi file induk utang Memeriksa indikasi Menguji keakuratan
pengeluaran kas usaha diverifikasi verifikasi internal. klerikal dengan
telah dicantumkan secara internal. memfooting jurnal
dengan benar danmenelusuri
dalam file induk posting kebuku

Kelompok VI Page 31
utang usaha dan besar umum serta
ikhtisar secara file induk utang
benar (posting dan usaha.
pengikhtisaran) File induk utang Memeriksa tanda
usaha dan total tangan pada akun
neraca saldo buku besar umum
dibandingkan yang menunjukan
dengan saldo buku perbandingan.
besar umum.
Transaksi Bagan akun yang Memeriksa prosedur Membandingkan
pengeluaran kas memadai telah manual dan bagan klasifikasi dengan
telah diklasifikasikan digunakan. akun. bagan akun dengan
secara benar merujuk ke faktur
(klasifikasi) vendor dan jurnal
akuisisi.
Klasifikasi akun Memeriksa indikasi
diverifikasi secara verifikasi internal
internal.
Transaksi Prosedur Memeriksa prosedur Membandingkan
pengeluaran kas mengharuskan manual dan tanggal pada yang
telah dicatat pada pencatatan mengamati apakah dibatalkan atau
tanggal yang benar transaksi sesegera terdapat cek yang catatan bank
(tepatwaktu) mungkin setelah cek belum tercatat. elektronik dengan
ditanda tangani jurnal pengeluaran
atau pengiriman kas.
secara elektronik
untuk diproses oleh
bank.

Kelompok VI Page 32
 Tanggal telah Memeriksa indikasi Membandingkan
diverifikasi secara verifikasi internal. dengan tanggal cek
internal. yang dibatalkan
atau catatan bank
elekronik dengan
tanggal pembatalan
bank.

*Prosedur analitis juga dapat diterapkan untuk tujuan yang lain, trmasuk kelengkapan,
keakuratan, danpenetapan waktu.

Kelompok VI Page 33
PENGENDALIAN Tidak lama setelah bendaharawan US Lime & Minerals ,Inc yang
INTERNAL YANG berbasis di Dallas mengundurkan diri secara tiba-tiba , auditor
LEMAH pada tim penugasan Errest dan Young menemukan hal
TERHADAP penggelapan yang signifikan atas dana perusahaan oleh pejabat
PENGELUARAN tinggi di bagian keuangan . Penyelidikan lebih lanjut oleh securities
YANG and exchange commission (SEC) menghasilkan dugaan bahwa
MENYEBABKAN Larry T.Ohms, Wakil direktur keungan dan bendahara U.S Lime ,
PENGGELAPAN telah menggelapkan dana hamper $2,2 Juta dengan mengakali
SEBESAR $2,2 pengendalian internal terhadap pengeluaran kas selama periode
JUTA empat tahun.

Menurut penyelidikan SEC,Ohms memulai aktivitas

penggelapannya dibulan januari 1998, yang melibatkan lebih dari
100 pengeluaran terpisah yang curang hingga desember 2001.
Ohms mencuri dana dari perusahaan dengan menyalahgunakan
cek perusahaan, dimana setiap pencurian berkisar dari $2.000
hingga $100.000 . Jumlah kecurangan meningkat setiap tahun :
$126.000 pada tahun 1998, $282.000 pada tahun1999, $729.000
dan tahun 2000 $980.000 pada tahun 2001.

Demi menyembunyikan kecurangannya ia menggunakan berbagai

teknik kecurangan . dalam beberapa situasi , ia mengeluarkan cek
untuk dirinya sendiri, membubuhkan cap dan tandatangannya dan
tanda tangan CEO pada cek dengan menggunakan pelat tanda
tangan dari mesin penandatanganan cek mekanis, dan mencatat
pengeluaran itu sebagai pembayaran kepada sebuah firma hukum
yang memberikan jasa hukum bagi U.S Lime. Pengeluaran lainnya
yang dibayarkan kepdanya untuk premi asuransi kompensasi
karyawan. Dia kemudian memalsukan tanda tangan pejabat lain di

Kelompok VI Page 34
 perusahaannya pada cek reimbursement untuk ohms atas beban
bisnis fiktif . pada tahun 2000, ia menggunakan cek “Counter” dan
cek “Starter” yang diterima U.S Lime ketika membuka rekening
bank baru yang berbeda. Dia mencatat cek itu sebagai utang bank
dan menukarkannya dengan cek kasir bank sebagai utang kpd
kreditor pribadinya. Untuk beberapa transaksi, ia memalsukan
tanda tangan pejabat lainnya. Sementara dalam kasus lainnya
bank menerima cek yang hanya ditandatangani ohms. Untuk
menutupi jejaknya, dia mencatat pengeluaran tersebut sebagai
“Biaya pendanaan dibayar dimuka”. Yang dilaporkan sebagai asset
dalam neraca U.S Lime.

Ohms kemudian dihukum atas penggelapan itu dengan mendekam

dipenjara federal selama 32 tahun, plus tiga tahun pembebasan
bersyarat, dan diperintahkan untuk membayar restitusi sebesar
$2.179.195 kepada U.S Lime. Dia juga dilarang seumur hidup
menjadi pejabat tau direktur perusahaan publik.

2. Sudah lebih umum bagi transaksi dalam siklus ini untuk menuntut pertimbangan
yang signifikan, seperti biaya lease dan kontruksi. Pertimbangan tersebut
mengakibatkan meningkatnya kemungkinan salah saji. Akibatnya, auditor sering kali
mengurangi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi untuk atribut keakuratan.

Kelompok VI Page 35
3. Jumlah nilai uang setiap transaksi dalam siklus mencakup rentang yang luas.
Akibatnya, auditor sering kali memisahkan item-item yang bernilai besar dan tidak
biasa serta mengujinya atas dasar 100%.

E. METODOLOGI UNTUK MERANCANG PENGUJIAN ATAS RINCIAN SALDO

UTANG USAHA
Karena semua transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran umumnya mengalir
melalui utang usaha , akun ini penting bagi setiap audit atas siklus akuisisi dan
pembayaran. Utang usaha adalah kewajiban yang belum dibayar atas barang jasa
yang diterima dalam peristiwa bisnis yang biasa. Utang usaha mencakup kewajiban
akuisisi bahan baku, peralatan, utilitas, reparasi serta banyak jenis barang dan jasa
lainnya yang diterima sebelum akhir tahun. Sebagian besar utang usaha juga dapat
di identifikasikan oleh keberadaan faktur vendor menyangkut kewajiban.

Kelompok VI Page 36
GAMBAR 18-3 Metodologi untuk Merancang Pengujian atas Rincian Saldo
Utang Usaha

TAHAP I
Mengidenifikasiresikobisnis yang memengaruhiutangusaha.

TAHAP I
menetapkanmaterialitaskinerjadanmenilairesikoinherenuntukutangusaha

,eem
TAHAP I
Menilairesikopengendalianuntuksiklusakusisidanpembayaran
Mam
TAHAP II
Merancangdanmelaksanakanpengujianpengendaliansubstansifatastransaksiu
ntuksiklusakuisisidanpembayaran
Menetapkanmaterialitas

TAHAP III
Merancangdanmelaksanakanproseduranalitisuntukutangusaha.

Prosedur audit
TAHAP III
Merancangpengujianatasrinciansaldout Ukuran sample
angusahauntukmemenuhitujuan audit Item ygakandipilih
yang berkaitandengansaldo.
Penetapanwaktu

Utang usaha harus dibedakan dari kewajiban akrual dan kewajiban berbunga.
Kewajiban akan dianggap sebagai utang usaha hanya jika total jumlah kewajiban itu
diketahui dan terutang pada tanggal neraca. Jika kewajiban mencakup pembayaran
berbunga, hal tersebut harus dicatat sebagai wesel bayar, utang kontrak, utang hipotik,
atau hutang obligasi.

Gambar 18-3 mengikhtisarkan metodologi untuk merancang pengujian atas rincian

saldo utang usaha. Metodologi ini sama seperti yang digunakan untuk piutang usaha
pada Bab 16.

Kelompok VI Page 37
 Jika pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi terkait
menunjukan bahwa pengendalian telah beroperasi secara efektif, dan jika hasil
prosedur analitis memuaskan, auditor mungkin akan mengurangi pengujian atas rincian
saldo hutang usaha. Akan tetapi, karena hutang usaha cenderung material bagi
sebagian besar perusahaan, auditor hampir selalu melaksanakan sejumlah pengujian
atas rincian saldo.

Fokus terkini yang diberikan oleh banyak perusahaan pada perbaikan aktivitas
manajemen mata rantai ruplainya telah menimbulkan banyak perubahan dalam
perancangan sistem yang digunakan untuk mengawali serta mencatat aktivitas akuisisi
dan pembayaran. Usaha untuk merampingkan proses pembelian barang dan jasa,
termasuk penekanan yang lebih besar pada pembelian persediaan just-in-time,
pembagian informasi yang meningkat dengan pemasok penggunaan teknologi serta s-
commerce untuk melakukan transaksi bisnis, setelah mengubah semua aspek siklus
akuisisi dan pembayaran bagi banyak perusahaan. Pengaturan dan sistem tersebut
dapat menjadi kompleks.

Nama : Ester Eliana

Nim : 43214110482

Resiko bisnis klien yang disignifikan dapat saja berasal dari perubahan tersebut,
sebagai contoh: pemasok mungkin memiliki akses yang lebih besar kecatatan utang
usaha, yang memungkinkannya untuk terus memonitor status saldo ulang dan untuk
melaksanakan rekonsiliasi yang terinci. Akses oleh pihak eksternal, seperti pemasok,
kecatatan akuntansi meningkatkan kemungkinan terjadinya salah saji jika akses tidak
dikendalikan secara layak. Selain itu, semakin berfokus pada perbaikan logistik
persediaan yang bergerak secara fisik sepanjang mata rantai distribusi perusahaan juga
dapat menambah kesulitan dalam menetapkan pisah batas saldo utang yang efektif
pada akhir tahun. Auditor harus memahami sifat perubahan sistem tersebut untuk

Kelompok VI Page 38
mengindentifikasi apakah resiko bisnis klien dan pengendalian manajemen yang terkait
mempengaruhi kemungkinan salah saji yang material dalam utang usaha.

Menetapkan Materialitas Kinerja dan Menilai Risiko Inheren (Tahap I)

Seperti piutang usaha, sejumlah besar transaksi dapat mempengaruhi utang usaha.
Saldonya sering kali berjumlah besar dan terdiri dari sejumlah besar saldo vendor serta
relatif mahal untuk mengaudit akkun tersebut. Karena alasan tersebut, auditor
umumnya menetapkan materialitas kinerja yang relatif tingghi untuj utanng usaha.
Untuk alasan yang sama, auditor sering kali menilai resiko inheren sebagai sedang atau
tinggi. Mereka terutama peduli dengan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo pisah
batas dan kelengkapan karena berpotensi menimbulkan kurang ssaji saldo akun.

Menilai Resiko Pengendalian dan Merancang Serta Melaksanakan Pengujian

Pengendalian dan Pengujian Substantif Atas Transaksi (Tahap I dan II)
Seperti ditunjukkan pada gambar 18-3, setelah menetapkan materialitas kinerja dan
resiko inheren untuk utang usaha, auditor menilai resiko pengendalian berdasarkan
pemahaman terhadap pengendalian internal. Pengujian substantif auditor akhirnya
bergantung pada keefektifan relatif pengendaloian internal yang berhubungan dengan
utang usaha. Karena itu, auditor harus memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang
bagaimana pengendalian tersebut berhubungan dengan utang usaha.

Pengaruh pengendalian internal klien terhadap pengujian utang usaha dapat

diilustrasikan dengan dua contoh:
1. Asumsikan bahwa klien memiliki pengendalian internal yang sangat efektif
terhadap pencatatan dan pembayaran akuisisi. Penerimaan barang
didokumentasikan secara tepat waktu denngan laporan penerimaan yang telah
dipranomori: sementara voucher yang pranomori disiapkan secara tepat waktu
dan efisien serta dicatat dalam file transaksi pengeluaran kas serta file induk
utang usaha. Saldo setiap utang usaha adalah file induk direkonsiliasi setiap
bulan dengan laporan vendor dan secara otomatis komputer akan merekonsiliasi

Kelompok VI Page 39
 total file induk dengan buku besar umum. Dalam situasi tersebut, verifikasi utang
usaha akan memerlukan sedikit upaya audit setelah auditor menyimpulkan
bahwa pengendalian internal beroperasi secara efektif.

2. Asumsikan bahwa laporan penerimaaan tidak digunakan, klien menunda

pencatatan akuisisi hingga pengeluaran kas dilakukan, dan karena lemahnya sisi
kas, tagihan sering kali dibayar beberapa bulan setelah tanggal jatuh temponya.
Ketika auditor mengalami situasi semacam itu, kemungkinan besar akan ada
kurang saji utang usaha; karena itu, diperlukan pengujian atas rincian saldo
utang usaha yang ekstensif utuk menentukan apakah utang usaha telah
dinyatakan dengan benar pada tanggal neraca.

Tabel 18-4 Prosedur Analistis untuk Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Prosedur Analistis Salah Saji yang Mungkin
Membandingkan saldo akun beban yang Salah saji utang usaha dan beban.
berhubungan dengan Akuisisi dengan tahun
sebelumnnya.
Mereview daftar utang usaha untuk melihat utang Klasifikasi salah saji untuk
yang tidak biasa,nonvendor,dan utang berbunga. kewajiban nondagang.
Membandingkan utang usaha individual dengan Akun yang tidak tercatat atau
tahun sebelumnya. tidak ada, atau salah saji.
Menghitung rasio,seperti pembelian dibagi dengan Akun yang tidak tercatat atau
utang usaha dan utang usaha dibagi dengan tidak ada,atau salah saji.
kewajiban lancer.

Kita telah membahas pengendalian terhadap utang usaha dan pengujian

pengendalian serta pengujian substantif atas transaksi yang paling penting sebelumnya
dalam bab ini. Selain pengendalian tersebut,setiap bulan orang yang indenpenden atau
program komputer juga akan merekonsiliasi laporan vendor dengan kewajiban yang

Kelompok VI Page 40
tercatat dalam file induk utang usaha dengan buku besar umum. Setelah menilai resiko
pengendalian, auditor merancang dan melaksanakan pengujian pengendalian serta
pengujian substantif atas transaksi akuisisi dan pengeluaran kas.

Penggunaan prosedur analistis merupakan hal yang penting dalam siklus akuisisi dan
pembayaran seperti pada setiap siklus lainnya, terutama untuk mengungkapkan salah
saji utang usaha. Tabel 18-4 mengilustrasikan prosedur analistis untuk akun-akun
neraca serta laporan laba rugi dalam siklus akuisisi dan pembayaran, yang berguna
untuk mengungkapkan bidang dimana penyelidikan tambahan memang diperlukan.

Auditor harus membandingkan total beban tahun berjalan dengan tahun

sebelumnya untuk mengungkapkan salah saji utang usaha serta akun beban. Karena
akuntansi double-entri, salah saji akun beban biasanya juga menimbulkan salah saji
yang sama pada utang usaha. Karena itu, membandingkan beban saat ini seperti
sewa,utilitas dan tagihan lainnya yang terjadwal secara teratur dengan tahun
sebelumnya, merupakan prosedur yang efektif untuk menganalisis utang usaha apabila
beban dari tahun ke tahun diharapkan relatif stabil.

Tujuan audit atas utang usaha secara keseluruhan adalah menentukan apakah saldo
utang usaha telah dinyatakan secara wajar dan diungkapkan secara layak. Tujuh dari
delapan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo yang di bahas pada bab 6 di jilid 1
dapat diterapkan pada utang usaha: eksistensi, kelengkapan, keakuratan, klasifikasi,
pisah batas, detail tie-in, serta hak dan kewajiban. Nilai realisasi tidak dapat diterapkan
pada kewajiban.

Terdapat perbedaan penekanan yang penting dalam audit atas kewajiban dan aset.
Ketika memverifikasi aset, auditor menekankan lebih saji melalui verifikasi dengan
konfirmasi, pemeriksaan fisik, dan pemeriksaan dokumen pendukung. Auditor tidak
boleh mengabaikan kemungkinan aset mengalami kurang saji tetapi harus lebih
memperhatikan lebih saji. Pendekatan yang berlawanan ini di ambil ketika

Kelompok VI Page 41
memverifikasi saldo kewajiban; yaitu fokus utamanya adalah pada kewajiban yang
kurang saji atau dihilangkan.

Perbedaan penekanan ketika mengaudit aset dan kewajiban dihasilkan secara

langsung dari kewajiban hukum akuntan publik. Jika investor ekultas, kreditor, dan
pemakai lainnya menentukan setelah diterbitkannya laporan keuangan yang diaudit
bahwa ekultas pemilik dilebih sajikan secara material, tuntutan hukum terhadap kantor
akuntan publik mungkin akan terjadi karena lebih saji ekuitas pemilik dapat terjadi baik
dari lebih saji aset atau kurang saji kewajiban merupakan hal yang alami bagi akuntan
publik untuk menekankan kedua jenis salah saji tersebut. Auditor tidak boleh
mengabaikan kemungkinan bahwa aset akan mengalami kurang saji dan kewajiban
mengalami lebih saji, dan harus merancang pengujian demi mendeteksi kurang saji
laba serta ekuitas pemilik yang material, termasuk yang berasal dari lebih saji utang
usaha yang material.

Kita akan menggunakan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo yang sama dari
bab 16 yang kita terapkan untuk memverifikasi piutang usaha, karena tujuan itu juga
dapat diterapkan pada kewajiban, dengan tiga modifikasi kecil:
1. Tujuan nilai realitasi tidak dapat diterapkan pada kewajiban nilai realisasi hanya
dapat diterapkan pada asset

2. Aspek hak dalam tujuan hak dan kewajiban diterapkan pada kewajiban. Untuk
aset, auditor memperhatikan hak klien atas penggunaan dan pelepasan aset itu.
Untuk kewajiban, auditor memperhatikan kewajiban klien atas pembayaran
kewajiban. Jika klien tidak memiliki kewajiban untuk membayar suatu kewajiban,
hal tersebut tidak boleh dianggap sebagai kewajiban.

3. Untuk kewajiban, penekanan diberikan kepada pencarian kurang saji dan bukan
lebih saji, seperti yang baru saja kita bahas.

Kelompok VI Page 42
 Tabel 18-5 menyajikan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo dan prosedur
pengujian atas rincian saldo yang umum untuk utang usaha. Prosedur audit aktual yang
digunakan auditor sangat bervariasi tergantung pada sifat entitas, materialitas utang
usaha, sifat dan efektifitas pengendalian internal, resiko inheren. Ketika melaksanakan
pengujian atas rincian saldo utang usaha dan akun kewajiban lainnya, auditor juga
dapat mengumpulkan bukti mengenai empat tujuan penyajian dan pengungkapan,
terutama ketika melaksanakan pengujian tujuan kelengkapan. Prosedur lain yang
berhubungan dengan tujuan penyajian dan penggungkapan dilakukan sebagai bagian
dari prosedur untuk menyelesaikan audit, yang akan dibahas pada bab 24.

Pengujian Kewajiban Setelah Peroide

Karena menekankan paada kurang saji pada akun kewajiban pengujian kewajiban
setelah periode(out-of-period liabillities test) merupakan hal yang penting bagi utang
usaha. Luas pengujian untuk mengungkapkan utang usaha yang belum tercatat, yang
sering kali disebut pencarian utang usaha yang belum tercatat, sangat tergantung pada
penilaian resiko pengendalian dan materialitas saldo akun yang potensial. Prosedur
audit yang sama yang digunakan untuk mengungkapkan utang yang belum tercatat
dapat diterapkan pada tujuan keakuratan. Berikut adalah prosedur audit yang umum.

Memeriksa Dokumentasi Yang Mendasari Pengeluaran Kas Selanjutnya

Auditor memeriksa dokumen pendukung menyangkut pengeluaran kas setelah tanggal
neraca guna menentukan apakah pengeluaran kas dilakukan untuk kewajiban periode
berjalan. Jika memang untuk kewajiban periode berjalan kewajiban auditor harus
menelusurinya ke neraca saldo utang usaha untuk memastikan bahwa pembayaran
tersebut telah dilakukan. Laporan penerimaan menunjukkan tanggal persediaan
diterima sehingga merupakan dokumen yang sangat berguna. Demikian juga faktur
vendor biasanya menunjukkan tanggal jasa diberikan. Auditor sering kali memeriksa
dokumentasi pengeluaran kas yang dibuat pada periode selanjutnya selama beberapa
minggu setelah tanggal neraca, terutama apabila klien tidak membayar tagihan secara
tepat waktu.

Kelompok VI Page 43
Nama : Fikki M.Nisha
Nim : 43214110483

TABEL 18-5 Tujuan Audit yang berkaitan dengan Saldo dan Pengujian atas
Rincian Saldo untuk Utang Usaha
Tujuan Audit yang Prosedur Pengujian atas Komentar
Berkaitan dengan Rincian Saldo yang Umum
Saldo
Utang usaha dalam Menambahkan kembali atau Semua halaman tidak
daftar utang usaha sama menggunakan computer untuk perlu difooting jika footing
dengan file induk terkait, menjumlahkan total dari daftar dilakukan secara manual.
dan totalnya uatang usaha. Kecuali pengendaliannya
ditambahkan dengan Menelusuri total ke buku besar lemah, penelusuran ke file
benar serta sama umum. induk harus dibatasi.
dengan buku besar Menelusuri setiap faktur vendor
umum ke file induk menyangkut nama
dan jumlah.
Utang usaha dalam Menelusuri dari daftar utang Pada umumnya menerima
daftar utang usaha usaha ke faktur dan laporan sedikit perhatian karena
memang ada (eksistensi) vendor. perhatian utama tertuju
Mengkonfirmasi utang usaha, pada kurang saji.
dengan menekankan jumlah
yang besar dan tidak biasa.
Utang usaha yang ada Melaksanakan pengujian Ini merupakan pengujian
telah dicantumkan dalam kewajiban setelah periode (lihat audit yang penting untuk
daftar utang usaha pembahasan). usaha.
(kelengkapan)
Utang usaha dalam Melaksanakan prosedur yang Pada umumnya,

Kelompok VI Page 44
daftar utang usaha sama seperti yang digunakan
sudah akurat untuk tujuan eksistensi dan
(keakuratan). pengujian kewajiban setelah
periode.
Utang usaha dalam Mereview daftar dan file induk
daftar utang usaha untuk pihak terkait, wesel atau
diklasifikasikan dengan kewajiban berbunga lainnya,
benar (klasifikasi). utang jangka panjang dan
saldo debet.
Transaksi dalam siklus Melaksanakan pengujian
akuisisi dan pembayaran kewaijiban setelah periode
dicatat periode yang (lihat pembahasan).
tepat (pisah batas). Melaksanakan pengujian yang
terinci sebagai bagian dari
pengamatan fisik persediaan
(lihat pembahasan). Menguji
persediaan dalam perjalanan
(lihat pembahasan).
Perusahaan memiliki Memeriksa laporan vendor dan
kewajiban untuk mengkonfirmasi utang usaha.
membayar kewajiban
yang tercangkup dalam
utang usaha
(kewajiban).
Kelompok VI
penekanan pada prosedur
ini untuk keakuratan
merupakan kurang saji
dan bukan penghapusan.
Pengetahuan mengenai
bisnis klien merupakan hal
yang penting bagi
pengujian ini.
Ini merupakan pengujian
audit yang penting untuk
utang usaha. Disebut
pengujian pisah batas.
Biasanya tidak begitu
diperhatikan dalam audit
atas utang usaha karena
semua utang usaha
merupakan kewajiban.
Page 45
Memeriksa dokumentasi yang Mendasari Tagihan yang Belum Dibayar
Beberapa Minggu Setelah Akhir Tahun
Auditor melaksanakan prosedur ini dengan cara yang sama seperti sebelumnya dan
untuk tujuan yang sama. Prosedur ini berbeda karena dilakukan untuk kewajiban yang
telah dibayar.

Sebagai contoh, dalam audit untuk tahun yang terakhir 31 Maret, asumsikan auditor
memeriksa dokumen pendukung untuk cek yang dibayar hingga tanggal 28 Juni.
Tagihan yang masih belum dibayar pada tanggal 28 Juni harus diperiksa untuk
menentukan apakah hal itu merupakan kewajiban pada tanggal 31 Maret.

Menulusuri Laporan Penerimaan yang Dikeluarkan Sebelum Akhir Tahun ke

Faktur Vendor Terkait
Semua barang dagang yang diterima sebelum akhir tahun periode akuntansi harus
dicantumkan sebagai utang usaha. Dengan menelusuri laporan penerimaan yang
diterbitkan hingga akhir tahun ke faktur vendor dan memastikan bahwa laporan itu
telah dimasukkan dalam utang usaha, auditor menguji kewajiban yang belum tercatat.

Menelusuri Laporan Vendor yang Menunjukkan Saldo yang Jatuh Tempo ke

Neraca Saldo Utang Usaha
Jika klien menyimpan file laporan vendor, auditor dapat menelusuri setiap laporan yang
memiliki saldo yang jatuh tempo pada tanggal neraca ke listing untuk memastikan
bahwa hal itu telah dicantumkan sebagai utang usaha.

Mengirim Konfirmasi ke Vendor dengan Siapa Klien Melakukan Bisnis

Walaupun penggunaan konfirmasi untuk piutang usaha auditor kadang-kadang
menggunakannya untuk menguji vendor yang dihapus dari daftar utang usaha,
transaksi yang dihilangkan, dan saldo akun yang salah saji. Pengiriman konfirmasi
kepada vendor yang aktif yang saldonya belum dicantumkan dalam daftar utang usaha
merupakan cara yang bermanfaat dalam mencaritahu jumlah yang dihilangkan. Jenis

Kelompok VI Page 46
konfirmasi ini biasanya disebut konfirmasi saldo nol. Pembahasan tambahan mengenai
konfirmasi utang usaha akan ditangguhkan hingga akhir bab ini.

Pengujian Pisah Batas Pengujian pisah batas (cutoff tests) utang usaha
dilakukan untuk menentukan apakah transaksi yang dicatat beberapa hari sebelum dan
setelah tanggal neraca dicantumkan pada periode yang benar. Lima pengujian Audit
kewajiban setelah periode yang baru saja kita bahas semuanya merupakan pengujian
pisah batas untuk akuisisi, tetapi menekankan pada kurang saji. Tiga prosedur yang
pertama juga dapat diteraokan untuk memeriksa dokumentasi pendukung sebagai
pengujian atas lebih saji utang usaha. Sebagai contoh, pengujian prosedur ketiga atas
kurang saji (utang usaha yang belum dicatat) dilakukan dengan menelusuri laporan
penerimaan yang dikeluarkan setelah akhir tahun ke faktur terkait guna memastikan
bahwa hal itu tidak dicatat sebagai utang usaha (kecuali merupakan persediaan dalam
perjalanan, yang akan dibahas dengan singkat).

Kita telah membahas sebagian besar pengujian pisah batas pada bagian
sebelumnya, tetapi kita akan berfokus pada dua aspek disini hubungan pisah batas
dengan observasi fisik persediaan dan penentuan jumlah persediaan dalam perjalanan.

Hubungan Pisah Batas dengan Observasi Fisik Persediaan Dalam menentukan

apakah pisah batas utang usaha sudah benar, sangatlah penting jika pengujian pisah
batas dikoordinasikan dengan observatif fisik persediaan. Sebagai contoh, asumsikan
bahwa akuisisi persediaan senilai $400.000 terlambat diterima pada sore hari tanggal
31 Desember, setelah obeservasi fisik persediaan selesai. Jika akuisisi dimasukkan
dalam utang usaha dan pembeliaan tetapi dikecualikan dari persediaan akhir, hal itu
akan menimbulkan kurang saji laba bersih sebesar $400.000. Sebaliknya jika akuisisi
dikecualikan baik dari persediaan maupun utang usaha, terdapat salah saji dalam
neraca, tetapi laporan labaruginya benar. Satu-satunya cara bagi auditor untuk
mengetahui jenis salah saji mana yang telah terjadi adalah mengoordinasikan pengujian
pisah batas dengan observasi persediaan.

Kelompok VI Page 47
Nama : Intan Paradilla S.Hasibuan
Nim : 43214110485

Informasi pisah batas untuk akuisisi harus diperoleh selama observasi fisik
persedian. Pada saat tersebut, auditot harus mereview prosedur dalam departemen
penerimaan untuk menentukan bahwa semua persediaan yang diterima telah dihitung,
dan auditor harus mencatat pada dokumentasi audit nomor laporan penerimaan
terakhir dimana persediaan dilibatkan dalam perhitungan fisik. Setelah tanggal
perhitungan fisik, auditor kemudian harus menguji catatan akuntansi menyangkut pisah
batas. Auditor harus menelusuri nomor laporan penerimaan yang didokumentasikan
sebelumnya ke catatan utang usaha untuk memverifikasi bahwa hal itu telah
dimasukankan atau dikecualikan dengan benar. Sebagai contoh, asumsikan bahwa
nomor laporan penerimaan terkhir yang merepresentasikan persediaan yang dilibatkan
dalam perhitungan fisik adalah 3167. Auditor harus mencatat nomor dokumen ini dan
selanjutnya menelusuri hal itu dan beberapa nomor sebelumnya ke faktur vendor
terkait dank e daftar utang usaha atau file induk utang usaha untuk menentukan bahwa
semuanya telah dicantumkan. Demikian juga, utang usaha atas akuisisi yang dicatat
pada laporsn penerimaan dengan nomor yang lebih dari 3167 harus dikecualikan dari
utang usaha.

Jika klien melakukan operhitungan fisik sebelum akhir tahun berjalan, auditor masih
harus melakukan pisah batas utang usaha pada saat perhitungan fisik dengan cara
seperti yang digambarkan pada paragraph sebelumnya. Selain itu, auditor juga harus
memverifikasikan apakah semua akuisisi yang dialkukan antara perhitungan fisik dan
akhir tahun telah ditambahkan kepersediaan fisik dan utang usaha.

Persediaan dalam Perjalanan

Menyangkut utang usaha, auditor harus membedakan antara akuisisi persediaan atas
dasar FOB destination dan atas dasar FOB origin. Untuk FOB destination, hak
akan berpindah ketika persediaan diterima, sehingga hanya persediaan yang diterima

Kelompok VI Page 48
pada atau sebelum tanggal neraca yang harus dimasukan dalam persediaaan dan utang
usaha pada akhir tahun. Jika akuisisi dilakukan atas dasar FOB origin, perusahaan harus
mencatat prsediaan ddan utang usaha terkait pada periode berjalan jika pengiriman
dilakukan pada atau sebelum tanggal neraca.

Auditor dapat menentukan apakah persediaan akuisisi atas dasar FOB destination
atau Fob origin dengan memeriksa faktur vendor. Audito harus memeriksa faktu atas
barang dagang yang diterima tidak lama setelah akhir tahun guna menentukanapakah
hal itu dilakukan atas dasar FOB origin. Untuk barang yang diakuisisi atas dasar FOB
origin, dan apabila tanggal pengiriman adalah pada atau sebelum tanggal neraca,
persediaan dan utang usaha terkait harus dicatat pada atau sebelum tanggal neraca
persediaan dan utang usaha terkait harus dicatat pada periode berjalan jikaa jumlahnya
material.

Reliabilitas Bukti
Auditor harus memahami reliabilitas relative dari tiga jenis utama bukti yang umumnya
digunakan untuk memverifikasi utang usaha: faktur vendor, laporan vendor dan
konfirmasi.

Perbedaan Antara Faktur Vendor dan Laporan Vendor

Auditor harus membedakan antara faktur vendor dan laporan vendor ketika
memverifikasi jumlah yang terutang kedapa vendor. Auditor akan memperoleh bukti
yang sangat andal mengenai setiap transaksi ketika mereka memeriksa faktur vendor
dan dokumen pendukung terkait, seperti lporan penerimaan dan pesanan pembelian.
Laporan vendor tidak begitu disukai seperti faktur untuk memverifikasi setiap transaksi
karena laporan itu hanya mencantumkan total jumlah transaksi. Unit yang diperoleh,
harga, ongkos angkutan, dan data lainnya tidak dicantumkan.

Mana dari kedua dokumen tersebut yang lebih baik dalam memverifikasisaldo utang
usaha yang benar? Laporan vendor lebih unggul dalam memverifikasi utang usaha

Kelompok VI Page 49
karena mencantumkan saldo akhir. Auditor dapat membandingkan faktur vendor yang
ada dengan milik klien dan masih belum mengungkapkan yang hilang, yang merupakan
perhatian utama dalam utang usaha.

Gambar 18-4 Permintaan Konfirmasi Utang Usaha

15 Januari 2014
ROGER MEAD, INC
Jones Sales, Inc.
2116 Stewart Street
Waynevaille, Kentucky 36021

Kepada yang Berkepentingan:

Auditor kami, Murrsy and Rogers, CPA sedang melaksanakan audit terhadap laporan
keuangan kami, untuk tujuan ini harap bagikan mereka informasi berikut per 31
Desember 2013.
1. Laporan tersendiri tentang utang usaha kami kepada Anda yang menunjukkan
semua item yang belum dibayar.
2. Daftar lengkap setiap wesel dan penerimaan utang kepada Anda (termasuk yang
telah didiskonkan) yang menunjukan tanggal awal, tanggal jatuh tempo, jumlah
awal, saldo yang belum dibayar, jaminan, dan penjamin, serta
3. Daftar tersendiri menyangkut barang dagang Anda yang dikonsinyasikan kepada
kami.
Perhatian Anda terhadap permintaan ini akan kami hargai. Sebuah amplop telahkami
lampirkan untuk jawaban Anda.

Hormat kami,

Phill Geriovini

Phill Geriovini, Presiden Direktur

Kelompok VI Page 50
 Mana dari kedua dokumen tersebut yang lebih baik untuk menguji akuisisi dalam
pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transkasi? Faktur vendor lebih
unggul dalam memverifikasi transaksi Karena auditor memverifikasi setiap transaksi dan
faktur menunjukkan rincian akuisisi.

Perbedaan Antara Laporan Vendor dan Konfirmasi

Perbedaan paling penting antara laporan vendor dan konfirmasi utang usaha terletak
pada sumber informasinya. Laporan vendor disiapkan oleh vendor (pihak ketiga yang
independen) tetapi berada di tangan klien pada saat auditor memeriksanya. Hal ini
memberikan klien kesempatan untuk mengubah laporan vendor atau menyimpan
laporan tertentu dari auditor.

Respon terhadap permintaan konfirmasi utang usaha umumnya berupa laporan

tersendri yang dikirimkan langsung kekantor akuntan public oleh vendor. Respons
tersebut menyediakan informasi yang sama seperti laporan vendor tetapi lebih dapat
diandalkan. Selain itu, konfirmasi utang usaha yang umum disajikan pada gambar 18-4.

Karna ketersediaan laporan vendor dan faktur vendor, yang keduanya merupakan
bukti yang relative dapat diandalkan karena bersal dari pihak ketiga, konfirmasi utang
usaha kurang begitu umum ketimbang konfirmasi piutang usaha.

Jika klien memiliki pengendalian internal yang memadai dan laporan vendor tersedia
untuk diperiksa, konfirmasi bisanya tidak dikirimkan. Akan tetapi, jika pengendalian
internal klien lemah, jika laporan tidak tersedia, atau jika auditor mempertanyakan
integritas klien, sangatlah penting untuk mengirimkan permintaan konfirmasi kepada
vendor. Karna menekankan pada kurang saji akun kewajiban, akun yang dikonfirmasi
harus mencakup akun saldo yang beesar, aktif, dan nol serta sample representative dari
semua akun lainnya.

Kelompok VI Page 51
 Ketika auditor memeriksa laporan vendor atau menerima konfirmasi, maka dia harus
merekonsiliasih laporan atau konfirmasi dengan daftar utang usaha. Perbedaan yang
ada sering kali disebabkan oleh persedian dalam perjalanan, cek yang telah dikirimkan
oleh klien tetapi belum diterima oleh vendor pada tanggal laporan, dan penundaan
pemrosesan catatan akutansi. Rekonsiliasih ini memiliki sifat umum yang sama seperti
yang dibahas pada bab 16 untuk piutang usaha. Dokumen yang umumnya digunakan
untuk merekonsiliasih saldo pada daftar utang usaha dengan konfirmasih atau laporan
vendor termasuk laporan penerimaan, faktur vendor, dan cek yang dibatalakan.
Pembahasan kita mengenai pengujian atas rincian saldo utang usaha terutama berfokus
pada prosedur audit yang umumnya dilakukan, dokumen dan catatan yang diperiksa,
serta penetapan waktu pengujian. Auditor juga harus mempertimbangkan ukuran
sampell ketika mengaudit utang usaha.

Ukuran sampel untuk pengujian utang usaha sangat bervariasi, tergantung pada
faktor-faktor seperti materialitas utang usaha, jumlah utang yang beredar, penilaian
resiko pengendalian, dan hasil tahun sebelumnya. Jika pengendalian internal klien
lemah, yang bukan merupakan hal yang umum untuk utang usaha, hampir semua item
populasi harus diverifikasi. Pada situasi lainnya, pengujian yang minimal mungkin sudah
mencukupi.

Sampling statisti umumnya jarang digunkkan dalam mengaudit utang usaha

ketimbang untuk piutang usaha. Mendefinidikan populasi dan menentukan ukuran
populasi untuk utang usaha jauh lebih sulit. Karena penekanannya diberikan pada
utang usaha yang dihapus, auditor harus berusaha memastikan bahwa populasi
melibatkan semua utang usaha yang potensial.

Kelompok VI Page 52
 BAB III
KESIMPULAN

Tujuan keseluruhan dalam audit siklus akuisisi dan pembayaran adalah untuk
mengevaluasi apakah akun dipengaruhi oleh akuisisi barang dan jasa dan pengeluaran
kas untuk akuisisi tersebut telah disajikan dengan wajar sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum.

Siklus akuisisi dan pembayaran meliputi keputusan dan proses yang diperlukan
untuk menyediakan barang dan jasa dalam pelaksanaan usaha. Siklus ini biasanya
diawali dengan tindakan pembelian oleh pegawai yang membutuhkan barang atau jasa
dan berakhir dengan pembayaran utang dagang.

Pengguna ekstranet dapat meningkatkan kemampuan untuk melakukan bisnis

dengan rekan bisnis yang jauh lokasinya, yang sebelumnya tidak mungkin dilakukan
Banyak yang berpendapat bahwa penggunaan internet untuk memperoleh barang dan
jasa menimbulkan efisiensi pasar dan harga yang lebih murah karena pasar online akan
memungkinkan jumlah pemasok dan pelanggan yang lebih besar untuk menegosiasikan
pembelian serta penjualan produk dan jasa.

Pengujian pengendalian dan pengujian subtantif atas transaksi untuk siklus akuisisi
dan pembayaran dibagi ke dalam dua bidang, yaitu:
 Pengujian akuisisi: memroses pesanan pembelian, menerima barang dan jasa, serta
mengakui kewajiban.
 Pengujian pembayaran, meliputi proses bisnis: memroses dan mencatat
pengeluaran kas.
Metodologi untuk merancang pengujian atas rincian saldo utang usaha anrata lain :
 Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Utang Usaha (Tahap I)
 Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditoleransi dan Menilai Risiko Inheren (Tahap I)

Kelompok VI Page 53
 Menilai Risiko Pengendalian dan Merancang serta Melaksanakan Pengujian
pengendalian dan pengujian Substantif atas Transaksi (tahap I dan II)
 Merancang dan Melaksanakan Prosedur analitis (tahap III)

Kelompok VI Page 54
 PERTANYAAN DAN JAWABAN

Nama : Yohana Sitinjak

Nim : 43214110418

Soal
Jelaskan apa yang dimaksud dengan faktur vendor dan kegunaan nya!

Jawaban:
Faktur Vendor (Vendor’s Invoice ) adalah dokumen yang diterima dari vendor dan
menunjukan jumlah yang terutang atas suatu akuisisi.Faktur tersebut menunjukan
deskripsi dan kuantitas barang serta jasa yang diterima ,harga (termasuk ongkos
angkut),syarat diskon tunai, tanggal penagihan , dan total jumlahnya.Faktur Vendor
merupakan hal yang penting karena menunjukkan jumlah yang tercatat dalam file
transaksi akuisisi.Untuk perusahaan yang menggunakan EDI ,faktur vendor dikirimkan
secara elektronik , yang akan mempengaruhi cara auditor mengevaluasi bukti.

Nama : Karina
Nim : 43214110433

Soal
Sebut dan jelaskan dokumen yang terkait dengan proses pengeluaran kas yang
diperiksa auditor !

Jawaban:
 Cek . Dokumen ini umumnya digunakan untuk membayar akuisisi ketika
pembayaran sudah jatuh tempo . Sebagian besar perusahaan menggunakan cek
yang dibuat melalui komputer berdasarkan informasi yang tercantum dalam file
transaksi akuisisi pada saat barang dan jasa diterima.

Kelompok VI Page 55
 File Transaksi Pengeluaran Kas (cash Disbursement Transaction File) Ini adalah file
yang dibuat dengan komputer yang mencatumkan semua transaksi pengeluaran kas
yang diproses oleh sistem akuntansi selama suatu periode .seperti satu hari ,satu
minggu atau satu bulan.File ini berisi jenis Informasi yang sama seperti yang
dibahas untuk file transaksi akuisisi.
 Jurnal atau Listing Pengeluaran Kas (cash Disbursement Journal Or Listing) Ini
adalah listing atau laporan yang dibuat dari file transaksi pengeluaran kas yang
mencantumkan semua transaksi selama setiap periode waktu.

Nama : Nurma Prabawati

Nim : 43214110438

Soal
Sebutkan tiga perbedaan yang penting antara akuisisi dan pembayaran dibandingkan
dengan siklus lainnya!

Jawaban:
Terdapat tiga perbedaan yang penting antara akuisisi dan pembayaran dibandingkan
dengan siklus lainnya.
1. Terdapat sejumlah besar akun yang terlibat termasuk akun laporan laba rugi
dan neraca. Hal ini meningkatkan potensi salah saji klasifikasi yang mungkin
akan mempengaruhi laba. Contoh: misklasifikasi antara beban reparasi dan
pemeliharaan aktiva tetap akibatnya auditor sering mengurangi tingkat
pengecualian yang dapat ditoleransi terutama untuk atribut klasifikasi.
2. Sudah umum bagi transaksi dalam siklus ini untuk menuntut pertimbangan yang
signifikan seperti biaya lease dan kontruksi. Pertimbangan tersebut
mengakibatkan meningkatnya kemungkinan salah saji. Akibatnya auditor sering
mengurangi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi untuk atribut
keakuratan.

Kelompok VI Page 56
 3. Jumlah nilai uang setiap transaksi dalam siklus mencakup rentang yang luar.
Akibatnya auditor sering memisahkan item-item yang bernilai besar dan tidak
biasa serta mengujinya atas dasar 100 persen.

Nama : Luciani Citra Sari

Nim : 43214110459

Soal
Permintaan akan barang dan jasa oleh personil klien merupakan titik awal bagi siklus.
Sebutkan dokumen apa saja yang diperlukan dalam permintaan akan barang dan jasa
tersebut !

Jawaban:
a) Permintaan pembelian (purchase requisition),
b) Pesanan pembelian (purchase order),
c) Faktur vendor (vendor invoice),
d) Memo debet (debit memo),
e) Voucher,
f) File transaksi akuisisi,
g) Jurnal akuisisi atau listing,
h) File induk utang usaha (accounts payable master file),
i) Neraca saldo utang usaha (accounts payable trial balance),
j) Laporan vendor (vendor’s statement)

Kelompok VI Page 57
Nama : Wiwin Anggraeni
Nim : 43214110479

Soal
Apakah Metodologi untuk merancang pengujian atas pengendalian dan pengujian
substantive atas transaksi?

Jawaban:
a) Melaksanaka prosedur untuk memehami srtuktur pengendalian intern
b) Menetapkan risiko pengendalian
c) Mengevaluasi biaya dan manfaaat dari pengujian atas pengendalian
d) Merancang pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
untuk memenuhi tujuan audit berkaitan transaksi
- Prosedur audit
- besar sempel
- pos / unsure yang dipilh
- saat pelaksanaan

Nama : Ester Eliana

Nim : 43214110482

Soal
Jelaskan hubungan antara pengujian siklus akuisisi dan pembayaran serta pengujian
hutang usaha dan berikan contoh spesifik kedua jenis pengujian tersebut
mempengaruhi satu sama lain?

Jawaban:
Tujuan keseluruhan didalam audit siklus perolehanb(akuisisi) dan pembayaran yaitu
untuk mengevaluasi apakah akun yang dipengaruhi oleh perolehan barang dan jasa dan
apakah pengeluaran kas untuk perolehan tersebut secara wajar disajikan sesuai dengan

Kelompok VI Page 58
prinsip akuntansi yang diterima umum. Gambar 18-1 menggambarkan cara arus
informasi akuntansi melalui macam-macam akun didalam siklus perolehan dan
pembayaran. Gambar tersebut menunjukkan bahwa ada tiga kelompok transaksi yang
termasuk kedalam siklus itu;
1. Perolehan barang dan jasa
2. Pengeluaran kas
3. Retur dan cadangan pembelian serta potongan pembelian
Karena semua transaksi siklus perolehan dan pembayaran biasanya mengalir melalui
hutang dagang/usaha, maka akun ini sangat menetukan keberhasilan audit maupun
atas siklus perolehan dan pembayaran.

Nama : Fikki M.Nisha

Nim : 43214110483

Soal

Jelaskan alas an mengapa perusahaan menggunakan metode pengujian impres?

Jawaban:

Metode Imprest

Dalam system ini jumlah rekening dalam kas kecil selalu tetap, yaitu sebesar yang
diserahkan kepada kasir kas kecil untuk membentuk dana kas kecil. Apabila dan kas
kecil tinggal sedikit dan juga pada akhir periode, kasir kas kecil akan meminta pengisian
kembali kas kecilnya sejumlah jumlah yang sudah dibayar dari kas kecil. Dengan cara
ini jumlah uangdalam kas kecil kembali lagi seperti semula. Pengisian kembali pada
akhir periode ini perlu dikatakan agar biaya-biaya yang sudah dibayar dari kas kecil bias
dicatat, karena dalam system imprest, pengeluaran-pengeluaran kas kecil baru dicatat
pada saat pengisian kembali.

Kelompok VI Page 59
Itulah sebabnya banyak perusahaan mengunakan system ini. Misalnya, membuat akun
penggajian impres terpisah untuk meningkatkan pengendalian internal pembayaran
gaji. Saldo tetap, misalkan Rp. 5.000.000,- dibuat dalam akun bank penggajian. Segera
sebelum setiap periode pembayaran, suatu cekatas transfer elektronik ditarik pada akun
kas umum untuk menyetorkan total jumlah penggajian bersih keakun penggajian.
Setelah cek untuk gaji dilakukan pada akun penggajian impres, akun bank seharusnya
memiliki saldoRp. 5.000.000,-. Satu-satunya setoran kedalam akun adalah untuk
penggajian mingguan dan semi bulanan dan satu-satunya pengeluaran adalah
pembayaran cek kepada karyawan.

Nama : Intan Paradilla S. Hasibuan

Nim : 43214110485

Soal
Dalam penggunaan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo sama dengan yang
diterapkan untuk memverifikasi piutang usaha, karena tujuan itu juga dapat diterapkan
pada kewajiban dengan tiga modifikasi kecil. Sebutkan tiga modifikasi kecil tersebut:

Jawaban:

1. Tujuan nilai realisasi tidak dapat diterapkan pada kewajiban. Nilai realisasi hanya
dapat diterapkan pada aktiva.
2. Aspek hak dalam tujuan hak dan kewajiban tidak dapat diterpkan pada kewajiban.
Untuk aktiva auditor menggunakan hak klien atas penggunaan dan pelepasan
aktiva. untuk kewajiban auditor memperhatikan kewajiban klien atas pembayaran
kewajiban.
3. Untuk kewajiban, penekanan diberikan pada pencarian kurang saji dan bukan lebih
saji.

Kelompok VI Page 60
 DAFTAR PUSTAKA

A.Arens Alvin, Randal J. Elder, dan Mark S. Beasley. 2014. Auditing dan Jasa Assurance:
Pendekatan Terintegrasi, Edisi kelimabelas Jilid 2, Jakarta : Erlangga.

Kelompok VI Page 61