MAKALAH PENGAUDITAN

PENGAMBILAN SAMPEL AUDIT UNTUK PENGUJIAN

PERINCIAN SALDO

Kelompok 11

1. IKA E. TUKA PENU 1710020130

2. EVATRITHA THANTIE TANEO 1710020031
3. MERLINDA MIIRANDA 1710020234
4. KRISPINUS BIGA JAWA 1710020243

JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS NUSA CENDANA
2019
 KATA PENGANTAR

Puji dan syukur penyusun panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa karena
atas bimbingan-Nya, penyusun dapat menyelesaikan makalah “Pengambilan Sampel
Audit Untuk Pengujian Perincian Saldo”. Penyusun mengucapkan terima kasih
kepada semua pihak yang telah membantu dalam pembuatan makalah ini.
Diharapkan makalah ini dapat menambah wawasan penyusun maupun
pembaca mengenai topik makalah ini. Penyusun juga mengharapkan saran dan kritik
untuk perkembangan pengetahuan dalam topik ini.
Demikian makalah ini disusun, penyusun memohon maaf apabila ada
kesalahan dalam penulisan makalah ini.

Kupang, 29 November 2019

Kelompok 11

ii
 DAFTAR ISI

Halaman Judul.............................................................................................................1
Kata Pengantar............................................................................................................ii
Daftar Isi.....................................................................................................................iii
BAB I PENDAHULUAN............................................................................................1
A. Latar Belakang..............................................................................................1
B. Rumusan Masalah........................................................................................2
C. Tujuan Pembahasan.....................................................................................2
BAB 1I PEMBAHASAN.............................................................................................3
A. Pengambilan Sampel Audit Untuk Pengujian Perincian Saldo................3
B. Pengambilan Sampel Nonstatistik...............................................................4
C. Pengambilan Sampel Unit Moneter............................................................5
D. Pengambilan Sampel Variabel...................................................................11
E. Estimasi Perbedaan dalam Pengujian Perincian Saldo...........................11
BAB III PENUTUP...................................................................................................12
A. Kesimpulan..................................................................................................12
DAFTAR PUSTAKA.................................................................................................13

iii
 BAB I
PENDAHULUAN

A. Latar Belakang
Sampling adalah proses menerapkan prosedur-prosedur audit pada sampel
yang merupakan bagian dari keseluruhan populasi guna mengambil kesimpulan
mengenai total populasi. Teori sampling mengasumsikan bahwa kualitas yang dimilki
sampel yang representatif bisa diperhitungkan ke populasi.
Sampling, pada hakikatnya, adalah proses mempelajari keseluruhan dengan
menelaah hanya sedikit. Pada yang sama, dengan sampling auditor harus menerima
risiko bahwa sampel yang dipilih tidak benar-benar mencerminkan populasi, yakni,
bahwa karakteristik yang diproyeksikan dari sampel tidak sama dengan yang akan
ditemukan. Jika keseluruhan populasi atau sampel dalam jumlah yang lebih besar
diaudit.
Sampling, bukanlah akhir tujuan itu sendiri, justru hanya merupakan sarana
untuk mencapai tujuan. Sampel dan hasil sampel hanyalah data mentah data yang
harus diberi bobot dan dipelajari. Data tersebut harus dianalisis materialitasnya,
alasan, penyebab, dan dampak aktual atau potensial. Jadi sampel yang diambil
merupakan langkah pertama untuk memberikan opini audit.
Dengan meningkatnya penggunaan teknologi informasi, auditor harus
memutuskan apakah sampling merupakan cara yang paling efisien dan efektif untuk
mendapatkan bukti. Dengan adanya piranti lunak (software) yang bisa digunakan di
keseluruhan perusahaan dan piranti lunak terintegritas lainnya, seorang auditor bisa
memutuskan untuk tidak mengambil sampel dari populasi melainkan mengaudit 100
persen populasi.

Piranti lunak audit umum dan teknik-teknik lainnya bisa memungkinkan

auditor untuk lebih efisien mengaudit 100 persen populasi dibandingkan memilih

1
sampel dan mengaudit sampel tersebut. Hal ini khususnya bisa terjadi bila suatu
entitas tidak lagi menggunakan dokumen-dokumen manual.

B. Rumusan Masalah
1. Apa yang membedakan pengambilan sampling audit untuk pengujian atas
rincian saldo dan pengujian pengendalian serta pengujian subtansif atas
taransaksi?
2. Apa saja penerapan dalam sampling non-statistik untuk pengujian atas rincian
saldo?
3. Apa saja penerapan dalam sampling unit moneter?
4. Apa itu sampling variabel?
5. Penggunaan seperti apa dalam estimasi yang berbeda dalam pengujian atas
rincian saldo?
C. Tujuan Pembahasan
1. Untuk dapat membedakan pengambilan sampling audit untuk pengujian atas
rincian saldo dan pengujian pengendalian serta pengujian subtantif atas
transaksi
2. Untuk mengetahui penerapkan sampling nonstatistik untuk pengujian atas
rincian saldo
3. Untuk mengetahui penerapkan sampling unit moneter
4. Untuk mengetahui penguraian sampling variable
5. Untuk mengetahui penggunaan estimasi yang berbeda dalam pengujian atas
rincian saldo

2
 BAB 1I
PEMBAHASAN

A. PENGAMBILAN SAMPEL AUDIT UNTUK PENGUJIAN PERINCIAN

SALDO
Perbandingan utama dari pengujian pengendalian, pengujian subtantif
atas transaksi, dan pengujian perincian saldo terletak pada bagian mana yang
ingin diukur oleh auditor.
1. Pengujian pengendalian – Bagian yang diukur efektivitas pengoperasian
pengendalian internal
2. Pengujian substantif atas transaksi – Bagian yang diukur Etektivitas
pengendalian
3. Pengujian perincian saldo – Jumlah uang dalam saldo akun yang
mengalami salah saji secara material

Auditor melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas

transaksi :
1. Untuk menentukan rendahnya tingkat pengecualian dari populasi.
2. Untuk mengurangi risiko pengendalian sehingga mengurangi pengujian
perincian saldo.
3. Bagi perusahaan publik, untuk menyimpulkan bahwa pengendalian
berlangsung secara efektif terhadap audit pengendalian internal pelaporan
keuangan.

Auditor jarang menggunakan pengujian tingkat keterjadian (rate of

occurrence) tidak seperti pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi dalam pengujian perincian saldo. Auditor menggunakan metode
pengambilan sampel yang menghasilkan nilai rupiah. Terdapat 3 jenis metode
utama dalam pengambilan sampel yang digunakan untuk menghitung salah
saji nilai rupiah dalam saldo akun, yaitu : pengambilan sampel nonstatistik,

3
 pengambilan sampel unit moneter (monetary unit sampling), dan pengambilan
sampel variabel (variables sampling).

B. PENGAMBILAN SAMPEL NONSTATISTIK

Ada 14 langkah yang perlu dilakukan dalam pengambilan sampel audit
untuk menguji perincian saldo. Langkah-langkah itu dilakukan secara paralel
dan digunakan dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantifatas
transaksi, meskipun tujuannya berbeda. Langkah – Pengambilan Sampel
Audit untuk Pengujian Perincian Saldo :
a. Merencanakan sampel
1. Menyatakan tujuan pengujian, auditor akan mengambil sampling
untuk menetukan apakah saldo akun yang akan diaudit telah
dinyatakan secara wajar.
2. Memutuskan apakah sampling audit dapat diterapkan, karena
meski auditor mengambil sampel dari berbagai akun, namun dalam
beberapa situasi samplig tersebut tidak diterapkan.
3. Mendefinisikan salah saji, karena sampling audit untuk pengujian
atas rincian saldo mengukur salah saji moneter, yaitu salah saji yang
terjadi apabila item sampel disalah sajikan.
4. Mendefinisikan populasi, populasi sebagai item yang membentuk
populasi dolar yang tercatat. Auditor memisahkan populasi kedalam
dua atau lebih subpopulasi (strata) sebelum melakukan sampling audit
yang disebut sebagai sampling berstratifikasi (stratified sampling).
5. Mendefinsikan unit sampling, unit sampling hampir selalu
merupakan item yang membentuk saldo akun.
6. Menetapkan salah saji yang dapat ditoleransi, untuk menentukan
ukuran sampel dan mengevaluasi hasil sampling non statistik.

7. Menetapkan risiko yang dapat diterima atas penerimaan yang

salah (acceptable risk of incorrect acceptance = ARIA), mengukur

4
 jumlah resiko keyakinan yang diinginkan auditor atas suatu saldo
akun.
8. Mengestimasi salah saji dalam populasi, ukuran sampel yang
direncanakan akan meningkat apabila jumlah salah saji yang
diharapkan dalam populasi mendekati salah saji yang dapat ditoleransi.
9. Menentukan ukuran sampel awal, jika menggunakan sampling non
statistik, auditor menentukan ukuran sampel awal dengan
mempertimbangkan beberapa faktor.
b. Memilih sampel dan melakukan prosedur audit
10. Memilih sampel.
11. Melaksanakan prosedur audit, dengan menerapkan prosedur yang
tepat pada setiap item sampel untuk menentukan apakah item tersebut
mengandung salah saji.
c. Mengevaluasi sampel
12. Menggeneralisasi dari sampel ke populasi, dengan memproyeksikan
salah saji dari hasil sampel ke populasi dan mempertimbangkan
kesalahan sampling serta resiko (ARIA).
13. Menganalisis salah saji, auditor harus mengevaluasi sifat dan
penyebab salah saji yang ditemukan dalam pengujian, serta
menganilisis salah saji untuk memutuskan apakah setiap modifikasi
model resiko audit memang diperlukan.
14. Memutuskan akseptabilitas populasi.

C. PENGAMBILAN SAMPEL UNIT MONETER

Pengambilan sampel unit moneter merupakan inovasi dalam metodologi
pengambilan sampel statistik yang dikembangkan khusus untuk auditor.
Pengambilan sampel unit moneter (monetary unit sampling/MUS) merupakan
metode pengambilan sampel statistik yang paling umum untuk pengujian
perincian saldo karena prosesnya cukup sederhana namun hasilnya dapat
dinyatakan dalam rupiah (atau mata uang lain). MUS dapat disebut juga

5
pengambilan sampel unit rupiah, pengambilan sampel nilai moneter kumulatif,
dan pengambilan sampel dengan proporsi probabilitas.
Perbedaan antara MUS dengan Pengambilan Sampel Nonstatistik. MUS
sama dengan penggunaan pengambilan sampel non-statistik, Ada 14 langkah
yang sama dengan penggunaan sampling non statistik yang harus dilakukan
MUS, namun ada beberapa langkah dilakukan dengan cara yang berbeda, seperti:
1. Definisi unit sampling adalah suatu dolar individual dalam saldo akun,
secara otomatis MUS akan menekankan unit fisik yang memiliki saldo
tercatat yang lebih besar.
2. Ukuran populasi adalah populasi dolar yang tercatat.
3. Penggunaan pertimbangan pendahuluan mengenai materialitas digunakan
untuk setiap akun dan bukan salah saji yang dapat ditoleransi.
4. Ukuran sampel ditentukan dengan menggunakan rumus statistik
5. Aturan keputusan formal digunakan untuk memutuskan akuntabilitas
populasi dalam MUS sama dengan yang digunakan untuk sampling non
statistik, yang berbeda pada pembahasan tentang keunggulan.
6. Pemilihan sampel dilakukan dengan menggunakan probabilitas yang
proposional bagi pemilihan ukuran sampel (probability proposional to size
sampel selection = PPS).
Pemahaman atas perbedaan tersebut merupakan kunci dari pemahaman MUS.

Auditor menggeneralisasi dari sampel ke populasi dengan

menggunakan teknik MUS yang memiliki empat aspek, yaitu: (1) teknik
sampling atribut digunakan untuk menghitung hasil; (2) hasil atribut harus
dikonversi ke dalam dolar; (3) auditor harus membuat asumsi mengenai
presentase salah saji setiap item populasi yang mengandung salah saji; (4) dan
hasil statistik yang diperbolehkan jika menggunakan MUS disebut sebagai
batas salah saji (misstatement bounds).

Audit dengan menggunakan MUS memiliki sedikitnya empat fitur

yang menarik, yaitu:

6
 1. MUS secara otomatis meningkatkan kemungkinan memilih item dolar
yang tinggi dari populasi yang sedang diaudit.
2. MUS dapat mengurangi biaya pelaksanaan pengujian audit karena item
sampel akan diuji sekaligus.
3. MUS mudah diterapkan.
4. MUS menghasilkan kesimpulan statistik dan bukan kesimpulan non
statistik.
Namun MUS juga memiliki kekurangan,yaitu :
1. Total batas salah saji yang dihasilkan saat ditemukan salah saji mungkin
terlalu tinggi sehingga tidak dapat digunakan auditor.
2. Sulit dalam memilih sampel PPS dari populasi besar tanpa bantuan
komputer.

D. PENGAMBILAN SAMPEL VARIABEL

Pengambilan sampel variabel merupakan metode statistik yang digunakan
oleh auditor. Pengambilan sampel variabel dan nonstatistik untuk pengujian
perincian saldo memiliki tujuan yang sama, yaitu untuk mengukur salah saji
dalam saldo. Untuk sampel nonstatistik, ketika auditor menentukan bahwa jumlah
salah saji melebihi jumlah yang dapat diterima, mereka menolak populasi dan
melakukan tindakan tambahan.
Untuk mengetahui alasan dan cara auditor menggunakan metode sampling
variabel maka sebelumnya harus memahami distribusi sampling dan bagaimana
distribusi itu mempengaruhi kesimpulan statistik (inferensi statistik) auditor.
Auditor menggunakan proses inferensi statistik sebelumnya untuk semua
metode sampling variabel. Setiap metode dibedakan menurut apa yang sedang
diukur. Ada tiga metode variabel yang digunakan, yaitu:
1. Estimasi perbedaan, digunakan untuk mengukur estimasi jumlah salah saji
total dalam populasi apabila ada nilai tercatat maupun nilai yang diaudit bagi
setiap item sampel. Estimasi perbedaan sering kali menghasilkan ukuran

7
 sampel yang lebih kecil jika dibandingkan dengan setiap metode lainnya dan
relatif lebih mudah digunakan.
2. Estimasi rasio, serupa dengan estimasi perbedaan kecuali auditor menghitung
rasio antara salah saji dan nilai tercatatnya serta memproyeksikan hal ini
dengan populasi untuk mengestimasi total salah saji populasi.
3. Estimasi rata-rata per unit, auditor berfokus pada nilai yang diaudit dan bukan
pada jumlah salah saji setiap item dalam sampel.

E. ILUSTRASI PENGGUNA ESTIMASI PERBEDAAN

Untuk mengilustrasikan konsep dan metodologi sampling variabel, kita telah
memilih estimasi perbedaan dengan menggunakan pengujian hipotesis karena relative
sederhana.
a. Merencanakan Sampel dan Menghitung Ukuran Sampel dengan Menggunakan
Estimasi Perbedaan
1. Menyatakan Tujuan Pengujian Audit
Tujuan pengujian audit adalah untuk menentukan apakah piutang usaha sebelum
mempertimbangkan penyisihan piutang tak tertagih mengandung salah saji yang
material.
2. Memutuskan Apakah Sampling Audit Dapat Diterapkan
Sampling audit diterapkan dalam konfirmasi piutang usaha karena besarnya
jumlah piutang usaha.
3. Mendefinikan Kondisi Salah Saji
Kondisi salah saji merupakan kesalahan klien yang ditentukan melalui
konfirmasi setiap akun atau prosedur alternative.
4. Mendefinisikan Populasi
Ukuran populasi ditentukan melalui perhitungan. Perhitungan yang akurat jauh
lebih penting dalam sampling variabel karena ukuran populasi mempengaruhi
secara langsung ukuran sampel batas presisi yang dihitung.
5. Mendefinisikan Unit Sampling
Unit sampling adalah suatu akun dalam daftar piutang usaha.
6. Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditoleransi

8
 Jumlah salah saji yang bersedia diterima auditor merupakan pertanyaan tentang
materialitas.
7. Menetapkan Risiko yang Dapat Diterima
Auditor menetepkan dua risiko :
a. Risiko yang dapat diterima atas penerimaan yang salah ( ARIA ), ARIA
dipengaruhi oleh risiko audit yang dapat diterima, hasil pengujian
pengendalian dan pengujian substansif atas transaksi, prosedur analitis, dan
signifikansi relative piutang usaha dalam laporan keuangan.
b. Risiko yang dapat diterima atas penolakan yang salah ( ARIR ), ARIR
dipengaruhi oleh biaya tambahan resampling
8. Mengestimasi Salah Saji dalam Populasi
Estimasi ini memiliki dua bagian :
a. Estimasi titik estimasi yang diharapkan. Auditor memerlukan estimasi
dimuka atas titik estimasi populasi bagi estimasi perbedaan, seperti ketika
mereka memerlukan estimasi tingkat pengecualian populasi untuk sampling
atribut.
b. Melakukan estimasi deviasi standar populasi dimuka – variabilitis populasi.
Untuk menentukan ukuran sampel awal, auditor memerlukan estimasi di
muka atas variasi salah saji dalam populasi seperti yang diukur oleh deviasi
standar populasi.
9. Menghitung Ukuran Sampel Awal
Ukuran sampel awal dapat dihitung dengan menggunakan rumus berikut :

b. Memilih Sampel dan Melaksanakan Prosedur

10. Memilih Sampel, karena memerlukan sampel acak ( selain PPS ), auditor harus
menggunakan salah satu metode pemilihan sampel probabilistic guna memilih
100 item sampel untuk konfirmasi.
11. Melaksanakan Prosedur Audit, dalam konfirmasi salah saji adalah perbedaan
antara respons konfirmasi dan saldo klien setelah merekonsiliasi semua
perbedaan waktu serta kesalahan pelanggan. Dalam situasi nonrespons, salah saji
yang ditemukan dengan prosedur alternative akan diperlakukan serupa dengan
salah saji yang ditemukan melalui konfirmasi.
c. Mengevaluasi Hasil

9
12. Menggeneralisasi dari Sampel ke Populasi
Secara konseptual, estimasi nonstatistik dan estimasi perbedaan akan melakukan
hal yang sama – menggeneralisasi dari sampel ke populasi. Meskipun kedua
metode itu mengukur kemungkinan salah saji populasi berdasarkan hasil sampel,
estimasi perbedaan menggunakan pengukuran statistic untuk menghitung batas
keyakinan. Emapat langkah menggambarkan perhitungan batas keyakinan ;
1. Menghitung titik estimasi total salah saji. Titik estimasi adalah ekstrapolasi
langsung dari salah saji dalam sampel kesalah saji dalam produksi.
2. Menghitung estimasi deviasi standar populasi. Deviasi standar populasi
adalah ukuran statistic dari variabilitas nilai setiap item dalam populasi. Jika
ada sejumlah besar variasi dalam nilai item populasi, deviasi standar akan
lebih besar dibandingkan jika variasinya kecil. Deviasi standar memiliki
pengaruh yang signifikan terhadap interval presisi yang dihitung
3. Menghitunng interval presisi. Interval presisi dihitung dengan menggunakan
rumus statistic. Hasilnya adalah berupa ukuran dolar dari ketidakmampuan
memprediksi salah saji populasi yang sebenarnya karena pengujian
didasarkan pada sampel, bukan pada populasi secara keseluruhan.
Pengaruh perubahan setiap factor meskipun factor-faktor lainnya tetap
konstan yaitu :
Jenis Perubahan Pengaruhnya terhadap Interval Presisi
yang Dihitung
Meningkatkan ARIA Menurun
Meningkatkan titik estimasi salah saji Meningkat
Meningkatkan deviasi standar Meningkat
Meningkatkan ukuran sampel Menurun
4. Menghitung batas keyakinan. Auditor menghitung batas keyakinan, yang
mendefinisikan interval keyakinan, dengan mengombinasikan titik estimasi
dari total salah saji dan interval presisi yang dihitung pada tingkat keyakinan
yang diinginkan.
13. Menganalisis Salah Saji
Auditor harus mengevaluasi salah saji untuk menentukan penyebab setiap salah
saji dan memutuskan apakah perlu memodifikasi model risiko audit.
14. Memutuskan Akseptabilitas Populasi

10
Jika menggunakan metode statistic, maka untuk memutuskan apakah suatu
populasi dapat diterima auditor bergantung pada aturan keputusan sebagai
berikut :
a. Jika interval keyakinan dua sisi untuk salah saji sepenuhnya berada dalam
salah saji yang dapat ditoleransi berupa plus dan minus, terima hipotesis bahwa
nilai buku tidak disalahsajikan dalam jumlah yang material.
b. Jika terjadi sebaliknya, terima hipotesis bahwa nilai buku disalahsajikan
dalam jumlah yang material.

11
 BAB III
PENUTUP

A. Kesimpulan
Perbedaan utama antara pengujian pengendalian, pengujian substantif
atas transaksi, dan pengujian atas rincian saldo terletak pada apa yang ingin
diukur oleh auditor. Pada pengujian pengendalian auditor mengukur keefektifan
operasi pengendalian internal, sedangkan pada pengujian substantif atas transaksi
auditor mengukur tidak hanya keefektifan pengendalian namun juga kebenaran
moneter transaksi dalam sistem akuntansi. Dan pada pengujian atas rincian saldo
apa yang diukur adalah apakah jumlah saldo akun mengandung salah saji yang
material.
Terdapat 14 langkah dalam sampling non statistik untuk pengujian atas
rincian saldo. Bagi kebanyakan populasi, auditor memisahkan populasi ke dalam
dua atau lebih subpopulasi sebelum menerapkan sampling audit atau disebut
sampling berstratifikasi ( stratified sampling ). Ketika melaksanakan sampling
audit nonstatistik, auditor menggunakan pertimbangan untuk menggeneralisasi
dari sampel ke populasi guna menentukan apakah sampel dapat diterima.
Sampling unit moneter adalah metode statistik yang paling umum untuk
pengujian atas rincian saldo. Metode ini mendefinisikan unit sampling sebagai
setiapndolar dalam saldo akun yang tercatat, dan akibatnya, akun yang lebih
besar lebih mungkin dimasukkan dalam sampel. Metode sampling statistik
variabel mencakup estimasi perbedaan, estimasi rasio, dan estimasi rata-rata per
unit. Metode-metode tersebut membandingkan nilai sampel yang diambil dengan
nilai tercatat untuk mengembangkan estimasi salah saji nilai akun. Penggunaan
sampling variabel diilustrasikan dengan menggunakan estimasi perbedaan.

12
 DAFTAR PUSTAKA

Arens, Alvin A., Elder,Randal J., Beasley,Mark S.,Auditing and Issurance Service:An
Integrated Approach, Ninth Edition, New Jersey : Prentince Hall, 2006.

13