Psak 24 Imbal Kerja PDF

Imbalan Kerja:
Aspek Aktuaria
Surabaya, 24 Februari 2020
Mourits Rompah, FSAI
mourits@dayamandiri.co.id Surabaya, 24 Februari 2020 ‐ Aspek Aktuaria PSAK 24: Imbalan Kerja 1
Daftar Isi
Bagian Isi
1 Memahami Imbalan Kerja

2 Aspek Aktuaria
3 Beban dan Kewajiban
4 Imbalan Kerja: pendanaan
Disclaimer
• Materi presentasi ini disiapkan secara khusus sebagai bahan diskusi dengan peserta workshop
Ikatan Akuntan Indonesia dan Institut Akuntan Publik Indonesia wilayah Jawa Timur pada tanggal
24 Februari 2020.
• Materi presentasi ini disusun berdasarkan pemahaman terbaik atas PSAK 24 dari berbagai
sumber dan tidak dapat dianggap sebagai pengganti standar akuntansi maupun referensi teknis
lainnya. Jika terdapat keraguan atas isi materi presentasi ini, pembaca disarankan untuk merujuk
kepada dokumen standar akuntansi dan referensi teknis lainnya.
• Materi presentasi ini tidak mencakup seluruh kemungkinan aspek teknis baik dari sisi akuntansi
maupun aktuaria, dan bukan merupakan bagian dari jasa yang diberikan dalam kerangka suatu
kontrak kerja tertentu.
• Tanpa izin tertulis dari penyusun materi ini, bahan presentasi ini tidak dapat diperbanyak dan/atau
digunakan untuk tujuan selain sebagai print-out materi peserta workshop Ikatan Akuntan
Indonesia dan Institut Akuntan Publik Indonesia wilayah Jawa Timur pada tanggal 24 Februari
2020.
• Penyusun materi: Mourits Rompah, FSAI (PT Dayamandiri Dharmakonsilindo)
BAGIAN 1
Memahami Imbalan Kerja
BAGIAN 1
Definisi
 Seluruh bentuk imbalan yang diberikan perusahaan atas jasa yang diberikan oleh
pekerja
 Meliputi imbalan yang diberikan kepada pekerja maupun tanggungannya, yang harus
diselesaikan dengan pembayaran atau dengan penyediaan barang atau jasa, baik yang
diberikan secara langsung maupun tidak langsung
 Pekerja dapat memberikan jasanya kepada perusahaan secara penuh waktu, paruh
waktu, permanen, atau sistem kontrak
BAGIAN 1 (lanjutan)
Cakupan pelatihan
 Sesuai PSAK 24, Imbalan Kerja dikelompokkan menjadi :
a) Imbalan Kerja Jangka Pendek (yaitu yang akan diselesaikan seluruhnya dalam jangka
waktu 12 bulan);
b) Imbalan Pascakerja (yaitu yang menjadi hutang perusahaan saat pekerja menyelesaikan
masa kerja);
c) Imbalan Jangka Panjang Lainnya;
d) Pesangon
 Dalam pelatihan ini, pembahasan hanya mencakup Imbalan Pascakerja dan

Imbalan Jangka Panjang Lainnya
BAGIAN 1 (lanjutan)
Kerangka pemahaman
Wajib atau Sukarela.
Peraturan/ Bagaimana imbalan
Ketentuan dijanjikan? Dasar Hukum (UU, Peraturan Pemerintah, PKB, Peraturan
Perusahaan, dll)
Manfaat Pasti (besarnya imbalan dijamin dalam

Bagaimana bentuk besaran/rumusan tertentu, misalnya berupa faktor pengali
Karakteristik Imbalan Kerja Upah, jumlah tertentu (fixed),dll), atau
diberikan? Iuran Pasti (besarnya iuran dijamin, misalnya berupa
persentase dari Upah, jumlah tertentu (fixed), dll)
Bagaimana para
Integrasi dan Integrasi antara Wajib dan Sukarela (saling offset, on-top
pihak
Komunikasi atau double-dipping); Bagaimana dokumentasinya
memandangnya?
Bagaimana Didanai (penyisihan/pengumpulan dana ke pihak ketiga);

Keuangan
pendanaannya? atau Tidak Didanai (pay-as-you-go)
BAGIAN 1 (lanjutan)

Kerangka imbalan kerja
Sektor Swasta
Wajib Sukarela
Asuransi Peraturan
Sistem Jaminan Sosial Nasional Ketenagakerjaan Dana Pensiun
UU No. Perusahaan /
UU No. 40/2004 UU No. 13/2003 UU No. 11/1992
40/2014 PKB / Lainnya
Program Program
Pensiun Asuransi
BPJS TK BPJS Kes
Uang pisah
Uang Pesangon (UP), Cuti besar
Jaminan Hari Tua (JHT) Uang Penghargaan Masa Kerja (UPMK), Penghargaan masa bhakti
Jaminan Kematian (JKM) dan Uang Penggantian Hak (UPH) Kesehatan pensiunan
Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK)
Jaminan Pensiun (JP)
Jaminan Kesehatan Nasional (JKN)
BAGIAN 1 (lanjutan)
Karakteristik: manfaat pasti

 Program yang mana kewajiban Perusahaan menyediakan imbalan yang dijanjikan
kepada pekerja yang ada saat ini (maupun kepada mantan pekerja dan pensiunan)
 Risiko aktuaria (yaitu biaya imbalan lebih besar dari yang diharapkan) maupun
risiko investasi secara substansi ditanggung oleh perusahaan
 Contoh: Uang Pesangon, Uang Penghargaan Masa Kerja, uang Penggantian Hak
UU 13/2003, Program Pensiun Manfaat Pasti (PPMP) Dana Pensiun Pemberi Kerja
(DPPK)
BAGIAN 1 (lanjutan)
Karakteristik: iuran pasti

 Program yang mana kewajiban Perusahaan hanya sebatas iuran yang
dibayarkan (kepada entitas terpisah), dan perusahaan tidak memiliki kewajiban
hukum lebih lanjut untuk membayar iuran jika dana yang terkumpul tidak mencukupi
untuk membayar seluruh imbalan yang terkait dengan masa kerja lalu pekerja
 Risiko aktuaria (yaitu imbalan lebih kecil dari yang diharapkan) maupun risiko
investasi (yaitu aset yang diinvestasikan tidak cukup memenuhi imbalan yang
diharapkan) secara substansi ditanggung oleh peserta/pekerja
 Contoh: Program JHT BPJS Ketenagakerjaan, Program Pensiun Iuran Pasti (PPIP)
di Dana Pensiun Pemberi Kerja (DPPK) maupun Dana Pensiun Lembaga Keuangan
(DPLK)
BAGIAN 1 (lanjutan)
Karakteristik: Manfaat Pasti dan Iuran Pasti

Karakteristik PPMP PPIP
Output: manfaat Ditentukan di depan Tidak ditentukan di depan,
(rumusan imbalan) juga tidak di akhir
Contoh: Rumus imbalan Contoh: Jumlah imbalan
2 x Masa Kerja x Upah adalah saldo dana
Input: iuran-iuran Dihitung dari waktu ke Ditentukan di depan

waktu oleh aktuaris (ketentuan program)
Contoh: iuran sebesar 10%
dari upah
Hasil investasi Fluktuatif Fluktuatif
Penerima risiko investasi Pemberi kerja Peserta
(menganggung kekurangan (menerima berapapun saldo
dana terhadap kewajiban) dana yang ada)
BAGIAN 1 (lanjutan)
Ketentuan: UUK(1)
 Ketentuan yang berkaitan dengan manfaat pemutusan hubungan kerja diatur dalam
Bab XII Pasal 150-172
Jenis pemutusan hubungan kerja Pasal
Melakukan kesalahan berat 158 (3)
Melakukan kesalahan selain kesalahan berat 161 (3)
Mengundurkan diri secara baik 162 (1)
Pengusaha melakukan kesalahan kepada karyawan 169 (2)
Perusahaan tutup atau bangkrut 164 (2), 165
Program restrukturisasi 164 (3)
Perubahan kepemilikan 163 (1)
Mencapai usia pensiun 167
Meninggal dunia 166
Kecelakaan atau Cacat 172
BAGIAN 1 (lanjutan)
Ketentuan: UUK(2)
 Ketentuan yang berkaitan dengan imbalan pascakerja (post-employment benefit)
diatur dalam
 Pasal 162: Berhenti bekerja secara sukarela
 Pasal 166: Meninggal dunia
 Pasal 167: Mencapai usia pensiun
 Pasal 172: Cacat atau sakit berkepanjangan
BAGIAN 1 (lanjutan)
Ketentuan: UUK(3)
 Manfaat UUK terdiri dari
 Uang Pesangon (“UP”), Uang Penghargaan Masa Kerja (“UPMK”), yang nilainya
tergantung dari jumlah masa kerja yang dijalani; dan
 Uang Penggantian Hak (“UPH”), yang terdiri dari 15% dari UP dan UPMK untuk
penggantian pengobatan dan perumahan, uang cuti tahunan dan cuti besar yang belum
diambil dan repatriasi
 Uang Pisah yang besarnya diatur sesuai dengan kebijakan masing-masing Perusahaan
 Karakteristik UUK
 Merupakan program yang manfaatnya pasti
 Cara pembayaran dilakukan secara sekaligus
 Tidak ada keharusan untuk melakukan Pendanaan
BAGIAN 1 (lanjutan)
Ketentuan: UUK(4)
Masa Kerja Uang Masa Kerja Uang
(MK) Pesangon (MK) Penghargaan
(UP)1) Masa Kerja
(UPMK)1)
MK < 1 1 MK < 3 0
1 ≤ MK < 2 2 3 ≤ MK < 6 2
2 ≤ MK < 3 3 6 ≤ MK < 9 3
3 ≤ MK < 4 4 9 ≤ MK < 12 4
4 ≤ MK < 5 5 12 ≤ MK < 15 5
5 ≤ MK < 6 6 15 ≤ MK < 18 6
6 ≤ MK < 7 7 18 ≤ MK < 21 7
7 ≤ MK < 8 8 21 ≤ MK < 24 8
MK ≥ 8 9 MK ≥ 24 10
1) Perkalian upah bulanan: gaji pokok + tunjangan tetap
BAGIAN 1 (lanjutan)
Ketentuan: UUK(5)
 Besaran manfaat saat mencapai usia pensiun atau meninggal dunia sebesar (2 x
UP + 1 x UPMK) ditambah 15% x (2 x UP + 1 x UPMK), yang mencapai maksimum
sebesar 32.2 x upah bulan terakhir untuk masa kerja 24 tahun atau lebih
 Manfaat saat cacat atau sakit berkepanjangan sebesar (2 x UP + 2 x UPMK)

ditambah 15% x (2 x UP + 2 x UPMK), yang mencapai maksimum sebesar 43.7 x
upah bulan terakhir untuk masa kerja 24 tahun atau lebih
 Manfaat saat berhenti bekerja secara sukarela sebesar nihil (interpretasi dalam
Surat Edaran Menteri Tenaga Kerja dan Transmigrasi, 31 Agustus 2005), kecuali
apabila perusahaan mengatur adanya Uang Pisah
BAGIAN 1 (lanjutan)
Integrasi ketentuan
 Program JP dan program jaminan hari tua (JHT) yang diatur dalam Undang-Undang
Nomor 40 Tahun 2004 tentang Sistem Jaminan Sosial Nasional (UU 40/2004)
sifatnya wajib
 Ada juga program wajib lainnya yang diatur dalam Undang-Undang Nomor 13
Tahun 2003 tentang Ketenagakerjaan (UU 13/2003), berupa ketentuan Uang
Pesangon ditambah Uang Penghargaan Masa Kerja ditambah Uang
Pengggantian Hak (Imbalan Pesangon)
 Sementara itu, ada Undang-Undang Nomor 11 Tahun 1992 tentang Dana Pensiun
(UU 11/1992), yang mengatur penyelenggaraan Program Pensiun yang sifatnya
sukarela, baik melalui Dana Pensiun Pemberi Kerja (DPPK) maupun Dana Pensiun
Lembaga Keuangan (DPLK)
BAGIAN 1 (lanjutan)
Integrasi ketentuan: dengan UUK

 Ketentuan Pasal 167 UUK mengatur bahwa manfaat pensiun yang diperoleh dari
Program Pensiun yang sifatnya sukarela (tidak termasuk akumulasi iuran peserta
beserta hasil pengembangannya, bila ada) dapat dikompensasikan terhadap
Imbalan Pesangon yang sifatnya wajib
 Pada saat karyawan pensiun pada usia pensiun normal (55 tahun, misalnya), manfaat
UUK dapat diperhitungkan dari program pensiun.
BAGIAN 2
Aspek Aktuaria
BAGIAN 2
Aspek Aktuaria
Umum(1)
 Biaya sebenarnya dari manfaat pasti tidak dapat diketahui secara pasti sampai
karyawan terakhir dalam sistem itu meninggal/berakhir – fluktuasi
 Aktuaris menggunakan teknik matematika untuk menghitung liabilitas di masa

mendatang berdasarkan peluang terjadinya peristiwa-peristiwa yang
mempengaruhinya
 Metode penilaian aktuaria dan asumsi aktuaria
 Asumsi aktuaria harus mencerminkan prakiraan terbaik dari peluang terjadinya

peristiwa di masa depan, wajar dan dapat diterima umum
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Umum(2)
 Mengasumsikan semua karyawan akan berhenti bekerja pada saat perhitungan dan
mengasumsikan semua karyawan akan terus bekerja sampai usia pensiun bukan
asumsi prakiraan terbaik dan tidak sesuai prinsip-prinsip aktuaria yang dapat
diterima umum
 Hasilnya harus dievaluasi dari waktu ke waktu karena ekspektasi (asumsi yang
digunakan) dapat menyimpang dari keadaan sebenarnya
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Tujuan perhitungan aktuaria(1)
 Ada berbagai macam tujuan dilakukannya perhitungan aktuaria, 2 di antaranya

adalah:
 Tujuan pendanaan atau funding
- menentukan kecukupan dan kebutuhan dana atas suatu program imbalan kerja (misalnya,
Dana Pensiun)
- memilih dari beberapa metode pendanaan/pembiayaan (actuarial cost methods) yang
sesuai dengan strategi pendanaan perusahaan
- alokasi aset program mempengaruhi pilihan asumsi tingkat bunga/diskonto
 Tujuan akuntansi (pengakuan beban dan kewajiban)

- menentukan nilai kewajiban dan aset atas suatu program imbalan kerja
- hanya boleh menggunakan metode aktuaria tertentu, yaitu projected unit credit (PUC)
- standar akuntansi mengarahkan pilihan asumsi tingkat bunga/diskonto
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Tujuan perhitungan aktuaria(2)
Kewajiban imbalan kerja

Perhitungan pendanaan
X
Perhitungan akuntansi X
X
Mulai kerja Tgl. perhitungan Pensiun

BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Metode perhitungan aktuaria(1)

 Salah satu dari sekian banyak metode perhitungan aktuaria adalah “Projected
Unit Credit”
 Hampir semua standar akuntansi di dunia mengharuskannya
 Paragraf 67 PSAK 24 Revisi 2013
 Projected: perhitungan imbalan termasuk faktor-faktor yang mempengaruhinya

diproyeksikan dengan menggunakan asumsi aktuaria
 Unit Credit: total imbalan di masa mendatang dialokasikan pada setiap unit masa
kerja karyawan – satu unit imbalan untuk setiap masa kerja – matching cost against
revenue
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Metode perhitungan aktuaria(2)

 Future benefits (FB)
 Proyeksi nilai imbalan di masa mendatang
 Present value of future benefits (PVFB)

 Nilai sekarang atas imbalan kerja atau nilai sekarang atas future benefits (FB)
 Dialokasikan pada setiap tahun masa kerja untuk menghasilkan unit imbalan (U)
𝐏𝐕𝐅𝐁  Biaya jasa atau service cost

𝐔
𝐌𝐚𝐬𝐚 𝐊𝐞𝐫𝐣𝐚 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥
 Alokasi unit imbalan pada setiap tahun masa kerja
 Biaya jasa untuk tahun berjalan disebut biaya jasa kini (current service cost)
𝐁𝐢𝐚𝐲𝐚 𝐉𝐚𝐬𝐚 𝐔
𝐍𝐊𝐊𝐈𝐏  Nilai kini kewajiban imbalan pasti (NKKIP) atau present

𝐔 𝐱 𝐌𝐚𝐬𝐚 𝐊𝐞𝐫𝐣𝐚 𝐋𝐚𝐥𝐮 value of defined benefit obligation (PVDBO)
 Akumulasi unit imbalan untuk masa kerja yang telah dijalani (masa kerja lalu)
 [Unit imbalan x masa kerja lalu]
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Metode Projected Unit Credit
Data saat ini: Usia, Masa 1 Proyeksi imbalan masa
Kerja, Upah depan (total masa kerja)
Masa Kerja Lalu Masa Kerja yang Akan Datang

Tgl. Tgl. Tgl. Pensiun /
Perhitungan
Masuk Berhenti / Cacat /
Meninggal
PVFB FB
2
Biaya
Nilai Sekarang Imbalan Proyeksi imbalan masa
Jasa Kini depan (total masa kerja)
(total masa kerja)
3
NKKIP
Nilai Kini Kewajiban
Imbalan Pasti
Proyeksi  Nilai Sekarang  Alokasi
(Masa Kerja Lalu)
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Perhitungan aktuaria
DATA
data karyawan aktif |
data karyawan keluar |
data pensiunan, dsb.
RUMUSAN
IMBALAN ASUMSI
PP/PKB | keputusan asumsi keuangan
direksi | praktik informal (ekonomi) | asumsi
perusahaan, dsb. penyusutan aktuaria
(demografi), dsb.
PERHITUNGAN
AKTUARIA
(METODE PUC)
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Karakteristik imbalan kerja & jatuh tempo
Imbalan Iuran / pendanaan Manfaat Jatuh Tempo
1. BPJS TK – JHT % tertentu (3.7% + 2%) Saldo dana Berhenti bekerja
2. BPJS TK – JKM % tertentu Nilai Terjadi risiko
pertanggungan
3. BPJS TK – JKK % tertentu Nilai Terjadi risiko
pertanggungan
4. BPJS TK – JP % tertentu Rumusan Berhenti bekerja
tertentu
5. BPJS Kes – JKN % tertentu Nilai Terjadi risiko
pertanggungan
6. UUK (Uang Pesangon, Uang Tidak diwajibkan Rumusan Berhenti bekerja
Penghargaan Masa Kerja, Uang tertentu
Penggantian Hak)
7. UUDP : PPMP Dihitung dari waktu ke Rumusan Berhenti bekerja
waktu tertentu
8. UUDP : PPIP % tertentu Saldo dana Berhenti bekerja
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Karakteristik imbalan kerja & jatuh tempo
Imbalan Iuran / pendanaan Manfaat Jatuh Tempo

9. UU Asuransi Nominal tertentu Nilai pertanggungan Terjadi risiko
10. PP / PKB : Uang Pisah Tidak diwajibkan Rumusan tertentu Berhenti bekerja
11. PP / PKB : Cuti Besar Tidak diwajibkan Rumusan terentu Selama bekerja
(nominal atau hari
cuti)
13. PP / PKB : Tidak diwajibkan Rumusan tertentu Selama bekerja
Penghargaan Masa Bhakti (nominal atau
benda/barang)
14. PP / PKB : Kesehatan Dihitung secara berkala Rumusan/batasan Berhenti bekerja
Pensiunan – Layanan tertetu
Kesehatan
15. PP / PKB : Kesehatan % atau nominal tertentu Saldo dana Berhenti bekerja
Pensiunan – Tabungan
Kesehatan
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Karakteristik imbalan kerja & jenis imbalan
Imbalan Manfaat Jatuh Tempo Jenis Imbalan
1. BPJS TK – JHT Saldo dana Berhenti bekerja Jangka pendek
2. BPJS TK – JKM Nilai pertanggungan Selama bekerja Jangka pendek
3. BPJS TK – JKK Nilai pertanggungan Selama bekerja Jangka pendek
4. BPJS TK – JP Rumusan tertentu Berhenti bekerja Jangka pendek
5. BPJS Kes – JKN Nilai pertanggungan Selama bekerja Jangka pendek
6. UUK (Uang Pesangon, Rumusan tertentu Berhenti bekerja Jangka panjang pasca
Uang Penghargaan Masa kerja manfaat pasti
Kerja, Uang Penggantian
Hak)
7. UUDP : PPMP Rumusan tertentu Berhenti bekerja Jangka panjang pasca
kerja manfaat pasti
8. UUDP : PPIP Saldo dana Berhenti bekerja Jangka panjang pasca
kerja iuran pasti
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Karakteristik imbalan kerja & jenis imbalan
Imbalan Manfaat Jatuh Tempo Jenis Imbalan
9. UU Asuransi Nilai pertanggungan Saat risiko terjadi Jangka pendek
10. PP / PKB : Uang Pisah Rumusan tertentu Berhenti bekerja Jangka panjang
pasca kerja
manfaat pasti
11. PP / PKB : Cuti Besar Rumusan terentu Selama bekerja Jangka panjang
(nominal atau hari lain
cuti)
13. PP / PKB : Penghargaan Rumusan tertentu Selama bekerja Jangka panjang
Masa Bhakti (nominal atau lain
benda/barang)
14. PP / PKB : Kesehatan Rumusan/batasan Berhenti bekerja Jangka panjang
Pensiunan – Layanan tertetu pasca kerja
Kesehatan manfaat pasti
15. PP / PKB : Kesehatan Saldo dana Berhenti bekerja Jangka panjang
Pensiunan – Tabungan pasca kerja iuran
Kesehatan pasti
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Karakteristik imbalan kerja & perhitungan aktuaria
Imbalan Manfaat Jenis Imbalan Perhitungan
aktuaria
1. BPJS TK – JHT Saldo dana Jangka pendek Tidak diperlukan
2. BPJS TK – JKM Nilai pertanggungan Jangka pendek Tidak diperlukan
3. BPJS TK – JKK Nilai pertanggungan Jangka pendek Tidak diperlukan
4. BPJS TK – JP Rumusan tertentu Jangka pendek Tidak diperlukan
5. BPJS Kes – JKN Nilai pertanggungan Jangka pendek Tidak diperlukan
6. UUK (Uang Pesangon, Rumusan tertentu Jangka panjang pasca Diperlukan
Uang Penghargaan Masa kerja manfaat pasti
Kerja, Uang Penggantian
Hak)
7. UUDP : PPMP Rumusan tertentu Jangka panjang pasca Diperlukan
kerja manfaat pasti
8. UUDP : PPIP Saldo dana Jangka panjang pasca Tidak diperlukan
kerja iuran pasti
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Karakteristik imbalan kerja & perhitungan aktuaria
Imbalan Manfaat Jenis Imbalan Perhitungan aktuaria
9. UU Asuransi Nilai pertanggungan Jangka pendek Tidak diperlukan
10. PP / PKB : Uang Pisah Rumusan tertentu Jangka panjang Diperlukan
pasca kerja
manfaat pasti
11. PP / PKB : Cuti Besar Rumusan terentu Jangka panjang Diperlukan
(nominal atau hari lain
cuti)
13. PP / PKB : Penghargaan Rumusan tertentu Jangka panjang Diperlukan
Masa Bhakti (nominal atau lain
benda/barang)
14. PP / PKB : Kesehatan Rumusan/batasan Jangka panjang Diperlukan
Pensiunan – Layanan tertetu pasca kerja
Kesehatan manfaat pasti
15. PP / PKB : Kesehatan Saldo dana Jangka panjang Tidak diperlukan
Pensiunan – Tabungan pasca kerja iuran
Kesehatan pasti
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Imbalan kerja sesuai PSAK 24(1)
Cakupan Imbalan Jatuh Tempo Penerima
Imbalan kerja jangka pendek * ≤ 12 bulan Karyawan Aktif

Imbalan pascakerja * > 12 bulan eks Karyawan**
Imbalan jangka panjang lain * > 12 bulan Karyawan Aktif
≤ 12 bulan
Pesangon pemutusan hubungan kerja atau eks Karyawan**
> 12 bulan
* tidak termasuk pesangon pemutusan hubungan kerja dan imbalan berbasis ekuitas
** dan atau keluarga karyawan
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Imbalan kerja sesuai PSAK 24(2)

Metode Perhitungan
Cakupan Imbalan
Perhitungan Aktuaria?
Imbalan kerja jangka pendek Undiscounted Tidak
Imbalan pascakerja Discounted Ya
Imbalan jangka panjang lain Discounted Ya
Undiscounted
Pesangon pemutusan hubungan kerja atau Ya/Tidak
Discounted
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Imbalan kerja sesuai PSAK 24(3) – contoh imbalan
Imbalan kerja jangka pendek (short-term employee benefits)
 upah, gaji
 iuran jaminan sosial
 contoh: iuran program BPJS
 cuti tahunan berbayar dan cuti sakit berbayar
 baik terakumulasi atau tidak
 bagi laba dan bonus
 imbalan non moneter untuk pekerja yang ada saat ini
 contoh: fasilitas kesehatan, rumah, mobil, dll
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Imbalan pascakerja (post-employment benefits – PEB)
 imbalan yang disediakan melalui dana pensiun

 program manfaat pasti atau iuran pasti
 program imbalan pesangon sesuai UUK
 asuransi jiwa pascakerja
 fasilitas kesehatan pascakerja
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Imbalan jangka panjang lain (other long-term employee benefits - OLTEB)
 cuti berbayar jangka panjang

 contoh: tunjangan cuti besar
 penghargaan masa kerja atau jubilee
 contoh: setiap kelipatan masa kerja tertentu mendapatkan
penghargaan uang/emas/barang berharga lain
 imbalan cacat permanen
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Pesangon pemutusan hubungan kerja (termination benefits)
 imbalan terhutang sebagai akibat dari:

 keputusan perusahaan memberhentikan pekerja sebelum usia pensiun
 keputusan pekerja menerima tawaran perusahaan untuk mengundurkan diri
secara sukarela dengan imbalan tertentu
 biasanya berupa pembayaran secara sekaligus, dapat pula mencakup:

 kenaikan pensiun atau imbalan pascakerja lainnya
 gaji sampai akhir periode yang ditentukan walaupun pekerja tidak lagi
memberikan jasa yang menghasilkan manfaat ekonomi bagi perusahaan
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Data dalam perhitungan aktuaria(1)
 Peraturan Terkait Imbalan

 PP/PKB | keputusan direksi | praktik
informal perusahaan, dsb. Tanggung Jawab Aktuaris:
o Kerahasiaan data:
 Korespondensi data hanya
dengan pihak yang ditunjuk
 Rumusan Imbalan Perusahaan
 Faktor‐faktor yang mempengaruhi o Hanya untuk perhitungan aktuaria
besar/jumlah imbalan (tidak untuk kepentingan lain)
 Kebutuhan Data Aktuaria

 Disediakan oleh perusahaan (sesuai
dengan permintaan aktuaris)
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria

 Data yang biasanya dibutuhkan aktuaris:
DATA KEUANGAN
PP/PKB PEMBAYARAN
MANFAAT
DATA KARYAWAN PEMBAYARAN

IURAN DANA PENSIUN
KARYAWAN AKTIF MANFAAT PASTI
KARYAWAN BERHENTI JUMLAH dan ALOKASI
PENSIUNAN ASET PROGRAM
PENSIUNAN DITUNDA
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria

 Kebutuhan data disesuaikan dengan imbalan kerja yang dihitung :
IMBALAN: UUK
KARYAWAN AKTIF
ID KARYAWAN (unique) SALDO (PORSI) PERUSAHAAN

DI DPLK PPIP
TANGGAL LAHIR
TANGGAL PESERTA
TANGGAL MASUK KERJA DANA PENSIUN
UPAH DASAR PESANGON AKUMULASI IURAN KARYAWAN

DI DANA PENSIUN PPMP
DASAR GAJI DANA PENSIUN
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria

 Kebutuhan data disesuaikan dengan imbalan kerja yang dihitung :
IMBALAN: UUK
KARYAWAN BERHENTI
ID KARYAWAN (unique) SALDO (PORSI) PERUSAHAAN

DI DPLK PPIP
TANGGAL LAHIR
TANGGAL PESERTA
TANGGAL MASUK KERJA DANA PENSIUN
UPAH DASAR PESANGON AKUMULASI IURAN KARYAWAN

DI DANA PENSIUN PPMP
DASAR GAJI DANA PENSIUN
JUMLAH PEMBAYARAN
TANGGAL&ALASAN KELUAR PESANGON
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Asumsi aktuaria(1)
 Asumsi Ekonomi:
 tingkat diskonto (x)
 tingkat kenaikan gaji (y)
 tingkat perubahan biaya kesehatan
 tingkat kenaikan pensiun berkala
Asumsi Aktuaria
 Asumsi Demografi:
 tingkat mortalita/kematian
 tingkat kecacatan
 tingkat pengunduran diri
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Asumsi aktuaria(2)
Fungsi:
 memperkirakan nilai waktu dari
TINGKAT uang (perhitungan nilai sekarang)
DISKONTO
SPOT Besaran yang digunakan:

RATES
 diatur oleh PSAK 24
OBLIGASI Indonesia Government  referensinya adalah yield obligasi
PEMERINTAH Securities Yield Curve (IGSYC)
Mata Uang & Mata Uang &
Pasar Aktif Periode Jatuh Tempo Periode Jatuh Tempo
& Stabil
Tidak Tersedia
OBLIGASI KORPORASI
BERKUALITAS TINGGI
OBLIGASI
= PEMBAYARAN
IMBALAN

BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Asumsi aktuaria(3)
Fungsi:
 memperkirakan perubahan gaji di masa
mendatang
TINGKAT
KENAIKAN
GAJI
Besaran yang digunakan:
 spesifik untuk masing‐masing perusahaan
 biasanya dipengaruhi tingkat inflasi
 penyesuaian untuk kenaikan merit
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Asumsi aktuaria(4)
Fungsi: Tingkat Mortalita/Kematian:
 memperkirakan jumlah  berupa tabel mortalita (tingkat kematian
karyawan yang akan berhenti berdasarkan usia), diperoleh dari studi aktuaria atas
bekerja sebelum mencapai usia populasi yang besar (masyarakat atau pemegang
pensiun karena mengundurkan polis asuransi) | contoh: Tabel Mortalita Indonesia
diri, meninggal atau cacat
Tingkat Kecacatan:
 biasanya berupa persentase tertentu dari tingkat
mortalita dan disesuaikan dengan industri
perusahaan
ASUMSI
DEMOGRAFI
Tingkat Pengunduran Diri:
 biasanya disesuaikan dengan data historis
pengunduran diri karyawan
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Karakteristik asumsi aktuaria

 Tidak bias (unbiased)
 Dilakukan secara hati–hati
 Tapi tidak terlalu konservatif
 Cocok satu dengan yang lain (mutually compatible)

 Misal: tingkat inflasi yang sama digunakan untuk
menentukan tingkat bunga, kenaikan gaji, dan kenaikan imbalan
 Estimasi terbaik (best estimates)

 Perusahaan menerima masukan dari aktuaris
 Pemilihannya harus dengan alasan jelas (dapat dijustifikasi)
 Harus ditinjau dari waktu ke waktu
BAGIAN 2 (lanjutan)
Aspek Aktuaria
Asumsi dan realisasi

Asumsi mencerminkan estimasi terbaik
Kenyataannya, seringkali REALISASI ≠ ASUMSI
 kenaikan gaji aktual > asumsi
 jumlah karyawan mengundurkan diri > asumsi
 tingkat hasil investasi > asumsi
Perbedaan/deviasi antara asumsi dan realisasi ini
harus selalu direkonsiliasikan
BAGIAN 3
Beban dan Kewajiban
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban
Konsep dasar
 Liabilitas yang diakui dalam neraca
 Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti (NKKIP) atau present value of defined benefit
obligation (PVDBO)
 dikurangi Aset Program
Aset Liabilitas terdanai

Program N
K
K
Liabilitas
I dalam neraca
P
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban
Nilai kini kewajiban imbalan pasti (NKKIP atau PVDBO)

 Penjumlahan unit imbalan atas masa kerja yang telah dijalani, atau unit imbalan
dikalikan dengan jumlah masa kerja yang telah dijalani
 Dihitung dengan menggunakan metode Projected Unit Credit
 Memperhitungkan asumsi ekonomi dan demografi
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban
Aset program(1)
 Menggunakan nilai wajar
 Jika nilai pasar tidak tersedia, menggunakan nilai wajar estimasi
 Sumber informasi diperoleh dari laporan keuangan program (misalnya dana pensiun) yang
umumnya sudah diaudit
 Tidak termasuk piutang iuran
 Dapat berupa
 Kekayaan yang dimiliki program imbalan
 Polis asuransi yang memenuhi syarat
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban
Aset program(2)
 Kekayaan yang dimiliki program
 Terpisah dari perusahaan – misalnya dana pensiun
 Digunakan hanya untuk membayar imbalan karyawan, atau untuk mendanai imbalan
karyawan
 Tidak dapat digunakan untuk membayar hutang perusahaan kepada kreditor, dalam
keadaan pailit sekalipun
 Tidak dapat dikembalikan kepada perusahaan, kecuali
 Apabila kekayaan berlebihan setelah seluruh kewajiban kepada karyawan telah dipenuhi (tentu
tidak berlaku di dana pensiun)
 Untuk mengganti pembayaran imbalan yang sudah lebih dulu dilakukan perusahaan
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban
Aset program(3)
 Polis asuransi yang memenuhi syarat
 Polis asuransi yang dikeluarkan perusahaan asuransi yang tidak memiliki hubungan
istimewa dengan perusahaan
 Digunakan hanya untuk membayar imbalan karyawan, atau untuk mendanai imbalan
karyawan
 Tidak dapat digunakan untuk membayar hutang perusahaan kepada kreditor, dalam
keadaan pailit sekalipun
 Tidak dapat dikembalikan kepada perusahaan, kecuali
 Apabila ada kekayaan pertanggungan setelah seluruh kewajiban kepada karyawan telah dipenuhi
 Untuk mengganti pembayaran imbalan yang sudah lebih dulu dilakukan perusahaan
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban
Aset program(4)
 Penggantian
 Jika terdapat perjanjian antara perusahaan dengan pihak lain – umumnya perusahaan
asuransi – untuk mengganti biaya perusahaan atas pembayaran imbalan
 Penggantian biaya diakui secara terpisah sebagai aset perusahaan, bukan aset program
 Penggantian biaya atas pembayaran imbalan diakui sebagai komponen pengurang biaya
tahun berjalan
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban
Aset program(5)
 Imbalan pascakerja UUK dan imbalan pascakerja lain
 Imbalan pascakerja UUK sifatnya wajib, tetapi pendanaannya tidak wajib
 Imbalan pascakerja UUK terdiri dari
 Imbalan pensiun, imbalan mengundurkan diri, imbalan meninggal dunia, dan imbalan cacat atau
sakit berkepanjangan
 Imbalan pascakerja UUK dapat diperhitungkan (offset) dari imbalan pascakerja lain
(misalnya program pensiun atau asuransi)
 Offset dilakukan seluruhnya atau sebagian
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban
Aset program(6): contoh offset

Manfaat Program
Imbalan Pascakerja UUK Iuran Pasti
Pasti Asuransi*
Pensiun Offset Offset Offset
Mengundurkan diri Tidak Tidak Offset
Meninggal dunia Tidak Tidak Offset
Cacat Tidak Tidak Offset
* Beberapa produk asuransi memang dikhususkan untuk mendanai imbalan pascakerja UUK
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban
Offset: aset program atau aset perusahaan
Ya Ya Tidak
Untuk semua Pengembalian* Aset
Pooled fund?
imbalan? diperbolehkan? Program
Tidak Tidak Ya
Bisa meng-offset Aset Aset

imbalan Perusahaan Perusahaan
* Pengembalian selain karena kelebihan kekayaan setelah seluruh kewajiban dibayarkan atau untuk
mengganti pembayaran imbalan yang sudah lebih dulu dibayarkan oleh perusahaan
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban
Biaya imbalan kerja

 Biaya Imbalan Kerja yang diakui dalam Laba Rugi (Profit and Loss)
 Biaya Imbalan Kerja yang diakui dalam Penghasilan Komprehensif Lain (Other
Comprehensive Income/OCI)
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi Penghasilan Komprehensif Lain
Profit and Loss Other Comprehensive Income
Biaya Jasa Kini

Current Service Cost
Keuntungan/Kerugian Aktuaria IPK
Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program Actuarial Gain/Loss PEB
Past Service Cost – Plan Amendment
Biaya Jasa Lalu – Kurtailmen
Past Service Cost – Curtailment
Keuntungan/Kerugian Penyelesaian Imbal Hasil Aset Program di luar
Gain/Loss on Settlement Pendapatan Bunga
Return on Plan Assets excluding Interest
Biaya Bunga atas Liabilitas Imbalan Income
Interest Cost
Pendapatan Bunga atas Aset Program
Interest Income on Plan Asset
Perubahan Dampak Batas Aset di luar
Bunga atas Dampak Batas Aset Bunga atas Dampak Batas Aset
Interest on the Effect of Asset Ceiling Changes in Effect of Asset Ceiling excluding
Interest on the Effect of Asset Ceiling
Keuntungan/Kerugian Aktuaria IJPL
Actuarial Gain/Loss OLTEB
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Biaya Jasa Kini

Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program
Past Service Cost – Plan Amendment Biaya Jasa
Biaya Jasa Lalu – Kurtailmen Service Cost
Keuntungan/Kerugian Penyelesaian
Gain/Loss on Settlement
Biaya Bunga atas Liabilitas Imbalan Bunga atas
Interest Cost
Liabilitas/Aset
Pendapatan Bunga atas Aset Program Imbalan Pasti Neto
Interest on Net
Bunga atas Dampak Batas Aset Defined Benefit
Liability/Asset
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Biaya Jasa Kini Biaya Jasa Kini merupakan

kenaikan nilai kini kewajiban
Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program imbalan pasti (NKKIP) atas jasa
pekerja (masa kerja) dalam periode
Past Service Cost – Curtailment berjalan
 Penambahan NKKIP karena
Biaya Bunga atas Liabilitas Imbalan pertambahan masa kerja atau
Interest Cost
periode jasa
Interest Income on Plan Asset  Dikaitkan dengan periode jasa yang
Bunga atas Dampak Batas Aset memberikan imbalan
 Dihitung dengan menggunakan
Actuarial Gain/Loss OLTEB metode projected unit credit
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Biaya Jasa Kini Biaya Jasa Lalu merupakan

perubahan NKKIP atas jasa (masa
Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program kerja) di masa lalu, yang
disebabkan oleh amandemen
Past Service Cost – Curtailment program dan kurtailmen
Gain/Loss on Settlement  Biaya Jasa Lalu = NKKIP setelah
Biaya Bunga atas Liabilitas Imbalan
perubahan dikurangi NKKIP sebelum
Interest Cost perubahan
 Amandemen program
Bunga atas Dampak Batas Aset
 Ketika entitas memulai,
membatalkan atau
Actuarial Gain/Loss OLTEB mengubah program/
rumusan imbalan
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Biaya Jasa Kini  Kurtailmen

Current Service Cost  Ketika entitas mengurangi
Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program secara signifikan jumlah
pekerja yang ditanggung
program
Keuntungan/Kerugian Penyelesaian  Misal: penutupan
Gain/Loss on Settlement pabrik/kantor cabang,
Biaya Bunga atas Liabilitas Imbalan penghentian operasi
Interest Cost
perusahaan, program
terminasi massal,
penghentian program
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Biaya Jasa Kini Penyelesaian adalah transaksi yang

menghilangkan seluruh kewajiban
Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program hukum ataupun kewajiban
konstruktif pemberi kerja atas
Past Service Cost – Curtailment sebagian atau seluruh imbalan
Keuntungan/Kerugian Penyelesaian dalam program imbalan pasti
Interest Cost  Misal: Pengalihan secara lump sum
Pendapatan Bunga atas Aset Program (one‐off transfer) kewajiban
Interest Income on Plan Asset pemberi kerja kepada perusahaan
Bunga atas Dampak Batas Aset asuransi melalui pembelian polis
asuransi
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Biaya Jasa Kini Keuntungan atau Kerugian atas

Penyelesaian adalah selisih antara
Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program nilai kini kewajiban imbalan pasti
(NKKIP) yang sedang diselesaikan
Past Service Cost – Curtailment dan harga penyelesaian
 Harga penyelesaian meliputi setiap
Interest Cost
aset program yang dialihkan dan
setiap pembayaran yang dilakukan
Interest Income on Plan Asset oleh entitas sehubungan dengan
Bunga atas Dampak Batas Aset penyelesaian tersebut
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Biaya Jasa Kini Biaya Bunga atas Liabilitas

Imbalan adalah penambahan Nilai
Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program Kini Kewajiban Imbalan Pasti
(NKKIP) karena bunga atas NKKIP
Keuntungan/Kerugian Penyelesaian  Tingkat bunga adalah asumsi tingkat
diskonto awal periode
Interest Cost  Biasanya disesuaikan dengan
Pendapatan Bunga atas Aset Program perubahan NKKIP selama periode
Interest Income on Plan Asset (misal: memperhitungkan ekspektasi
Bunga atas Dampak Batas Aset pembayaran pada periode terkait)
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Biaya Jasa Kini Rumus secara umum:

Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program Tingkat DiskontoAwal Periode x
NKKIPAwal Periode ‐
Biaya Jasa Lalu – Kurtailmen Tingkat DiskontoAwal Periode x 0.5 x EPIM
EPIM = Ekspektasi Pembayaran Imbalan
selama periode terkait
Interest Cost NKKIP = Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Pendapatan Bunga atas Aset
Biaya Jasa Kini Program adalah penambahan nilai
aset program karena bunga atas
Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program
aset program
Past Service Cost – Curtailment  Komponen pengurang biaya
Keuntungan/Kerugian Penyelesaian  Tingkat bunga adalah asumsi tingkat
diskonto awal periode
Interest Cost  Biasanya disesuaikan dengan
Pendapatan Bunga atas Aset Program perubahan aset program selama
periode (misal: memperhitungkan
Bunga atas Dampak Batas Aset ekspektasi pembayaran imbalan dan
iuran pada periode terkait)
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Biaya Jasa Kini Rumus secara umum:

Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program Tingkat DiskontoAwal Periode x
Aset ProgramAwal Periode ‐
Biaya Jasa Lalu – Kurtailmen Tingkat DiskontoAwal Periode x 0.5 x
(EPIM ‐ EPIU)
Biaya Bunga atas Liabilitas Imbalan EPIM = Ekspektasi Pembayaran Imbalan
Interest Cost selama periode terkait
Pendapatan Bunga atas Aset Program EPIU = Ekspektasi Pembayaran Iuran
Interest Income on Plan Asset selama periode terkait
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Biaya Jasa Kini Bunga atas Dampak Batas Aset

adalah perkalian antara tingkat
Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program diskonto awal periode dengan
dampak batas aset pada awal
Past Service Cost – Curtailment periode
Rumus secara umum:
Interest Cost
Tingkat DiskontoAwal Periode x
Interest Income on Plan Asset Dampak Batas AsetAwal Periode
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Biaya Laba Rugi
Profit and Loss
Biaya Jasa Kini Keuntungan/Kerugian Aktuaria

yang dimasukkan dalam komponen
Biaya Jasa Lalu – Amandemen Program biaya laba rugi adalah
keuntungan/kerugian aktuaria
Past Service Cost – Curtailment yang terkait Imbalan Jangka
Keuntungan/Kerugian Penyelesaian Panjang Lainnya (IJPL) atau Other
Long‐Term Employee Benefit
Interest Cost (OLTEB)
 Penjelasan tentang
Bunga atas Dampak Batas Aset keuntungan/kerugian aktuaria
termuat pada sub bahasan
Penghasilan Komprehensif Lain
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Other Comprehensive Income

Actuarial Gain/Loss PEB
Pengukuran Kembali
Imbal Hasil Aset Program di luar Liabilitas/Aset
Pendapatan Bunga Imbalan Pasti Neto
Return on Plan Assets excluding Interest Reameasurements on
Income
Net Defined Benefit
Liability/Asset
Changes in Effect of Asset Ceiling excluding
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Keuntungan/Kerugian Aktuaria
Keuntungan/Kerugian Aktuaria IPK adalah perubahan nilai kini
kewajiban imbalan pasti (NKKIP)
sebagai akibat dari:
Imbal Hasil Aset Program di luar  Penyesuaian Pengalaman
Pendapatan Bunga (experience adjustment), yaitu
Income perbedaan (deviasi) antara
asumsi aktuarial dengan aktual
yang terjadi, misal: deviasi
antara asumsi kenaikan gaji
Changes in Effect of Asset Ceiling excluding dengan kenaikan gaji aktual pada
periode tertentu
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

 Perubahan asumsi aktuarial,
meliputi perubahan asumsi
ekonomi (asumsi tingkat
diskonto, tingkat kenaikan gaji,
dll.) dan asumsi demografi (tabel
Imbal Hasil Aset Program di luar mortalita, tingkat pengunduran
Pendapatan Bunga
diri, dll.)
Income
Keuntungan/Kerugian Aktuaria yang
dimasukkan dalam komponen
Bunga atas Dampak Batas Aset penghasilan komprhensif lain hanya
Changes in Effect of Asset Ceiling excluding terkait Imbalan Pascakerja (IPK) atau
Post‐employment Benefit (PEB)
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Sumber‐sumber keuntungan/
Keuntungan/Kerugian Aktuaria IPK kerugian aktuaria :
 Nilai Kini Kewajiban Imbalan
Pasti (NKKIP)
Imbal Hasil Aset Program di luar  Pembayaran Imbalan
Pendapatan Bunga  Pembayaran Iuran (ada
Income pendanaan)
 Aset program (ada pendanaan)
 Lain‐lain (misal: perubahan
asumsi, pemutusan hubungan
Changes in Effect of Asset Ceiling excluding kerja dalam jumlah besar)
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Imbal Hasil Aset Program di luar
Keuntungan/Kerugian Aktuaria IPK Pendapatan Bunga adalah imbal
hasil aktual aset program (actual
return) dikurangi pendapatan
bunga atas aset program
Pendapatan Bunga
Return on Plan Assets excluding Interest Rumus secara umum:
Income
Actual Return (AR) – Pendapatan
Bunga atas Aset Program
Bunga atas Dampak Batas Aset AR = Aset ProgramAkhir Tahun + Pembayaran
Changes in Effect of Asset Ceiling excluding Imbalan – Pembayaran Iuran – Aset
ProgramAwal Tahun
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Perubahan Dampak Batas Aset di
Keuntungan/Kerugian Aktuaria IPK luar Bunga atas Dampak Batas
Aset adalah dampak batas aset
akhir periode dikurangi dampak
batas aset awal periode dikurangi
Pendapatan Bunga bunga atas dampak batas aset
Income
Rumus secara umum:
Dampak Batas AsetAkhir Periode –
Perubahan Dampak Batas Aset di luar Dampak Batas AsetAwal Periode –
Bunga atas Dampak Batas Aset Bunga atas Dampak Batas Aset
Changes in Effect of Asset Ceiling excluding
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban
Rekonsiliasi Liabilitas dan Biaya:

 (Liabilitas)/Aset Program akhir periode
= (Liabilitas)/Aset Program awal periode

+ (Biaya)/Penghasilan dalam Laba Rugi
+ (Biaya)/Penghasilan dalam Penghasilan Komprehensif Lain
- Pembayaran Imbalan
- Pembayaran Iuran Perusahaan
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Contoh: grafik biaya jasa kini
BAGIAN 3 (lanjutan)
Beban dan Kewajiban

Contoh: grafik NKKIP
Contoh 6(4): Grafik service cost
Biaya Bunga tahun ke-11

Biaya
NKKIP Jasa
tahun ke-5 Kini
tahun
ke-6
BAGIAN 4
Imbalan kerja: pendanaan
BAGIAN 4

Offset imbalan kerja
 UUK membolehkan Perusahaan memperhitungkan uang pesangon, uang
penghargaan masa kerja dan uang penggantiaan hak dari program pensiun yang
dimiliki Perusahaan, dalam hal karyawan pensiun normal
- UUK di-offset dengan program pensiun manfaat pasti
- UUK di-offset dengan program pensiun iuran pasti
 Imbalan yang meng-offset hanya porsi perusahaan saja
 Karyawan tidak mendanai imbalan UUK-nya sendiri
UUK UUK PPMP/

(wajib) Dibayar (wajib) PPMP/P Dibayar PPIP Tidak ada
perusahaan PIP porsi perusahaan UUK (suka- pembayaran
kary. (wajib) rela) dari
perusahaan
PPMP/P
PIP PPMP/P
(suka- PIP porsi
rela) perusa-
haan
BAGIAN 4 (lanjutan)

Pendanaan imbalan kerja
 Pendanaan adalah penyisihan dana untuk tujuan pembayaran imbalan kerja
tertentu
 Dana yang disisihkan bisa menjadi Aset Program, jika memenuhi syarat tertentu
- Dikelola terpisah dari perusahaan
- Dana hanya digunakan untuk pembayaran imbalan tersebut
- Tidak dapat dikembalikan ke perusahaan, kecuali semua kewajiban imbalan kerja
sudah diselesaikan, atau untuk penggantian imbalan yang lebih dulu dibayar
perusahaan
Iuran
Karyawan
Perusahaan
Penyisihan Imbalan
dana
BAGIAN 4 (lanjutan)

Pendanaan imbalan kerja
Manfaat Pasti Iuran Pasti
• Dana Pensiun Pemberi Kerja – PPMP • Dana Pensiun Pemberi Kerja – PPIP
• UUK (uang pesangon, uang • Dana Pensuin Lembaga Keuangan
• Program kesehatan pensiunan –
Didanai
penghargaan masa kerja, uang

penggantian hak) & PP (Uang pisah) iuran pasti
• Manfaat pasti lainnya • BPJS TK (semua program)
• BPJS Kesehatan
• Program kesehatan pensiunan – N/A

Tidak didanai
manfaat pasti
• UUK (uang pesangon, uang
penghargaan masa kerja, uang
penggantian hak) & PP (Uang pisah)
• Cuti besar
• Penghargaan masa bhakti
BAGIAN 4 (lanjutan)

Pendanaan: Pooled fund vs Individual fund
Pooled fund Individual fund
• Dana “dimiliki” bersama karyawan yang • Dana dalam “rekening” individu “dimiliki”
didaftarkan dalam program oleh individu tersebut
• Dana bersama dapat digunakan untuk • Dana satu peserta individu tidak dapat
membayar imbalan siapapun peserta digunakan untuk membayar imbalan
program peserta lainnya
• Hak individu atas dana bersama adalah • Hak individu atas dana adalah sebesar
sebesar hak atas imbalan saldo dana pada “rekening”-nya
BAGIAN 4 (lanjutan)

Pooled fund vs Individual fund
Pooled fund Individual fund
Kary. A B C Total Kary. A B C Total
Imbalan (500) (600) (700) (1800) Imbalan (500) (600) (700) (1800)
Aset n/a n/a n/a 1800 Rek. 550 575 675 1800
Indiv.
Kekura n/a n/a n/a - Kekura - 25 25 50
ngan ngan
dana dana
Pooled fund diperlakukan sebagai Aset
Individual fund tidak diperlakukan sebagai Aset
Program, contoh savings plan “dana pesangon”
Program, contoh: PPIP / DPLK
(bukan dana individu), PPUKP
BAGIAN 4 (lanjutan)

Contoh 4.1
• PT ABC menjanjikan imbalan sesuai UUK

• Peraturan Perusahaan (PP) PT ABC mengatur tentang Uang Pisah
• PT ABC tidak menyisihkan dana ke pihak lain untuk program imbalan ini
• Tidak ada program imbalan lain yang dimiliki PT ABC
• Manakah pernyataan yang benar?

[A]. Imbalan UUK dan Uang Pisah tidak didanai (unfunded).
[B]. Imbalan UUK tidak didanai, tetapi Uang Pisah didanai (funded).
[C]. Imbalan UUK dan Uang Pisah didanai.
BAGIAN 4 (lanjutan)

Contoh 4.2
• PT BCD menjanjikan imbalan sesuai UUK dan Uang Pisah (UUK*)
• PT BCD juga memiliki Dana Pensiun PPMP, dengan rumusan imbalan: 2 x Masa
Kerja x Upah, dan iuran ditentukan secara berkala oleh aktuaris
• Imbalan pensiun (dalam hal karyawan pensiun normal) dari DP PPMP(porsi
perusahaan) diperhitungkan sebagai bagian imbalan dari UUK*

[A]. Dana Pensiun PPMP merupakan pendanaan atas UUK*.
[B]. Imbalan UUK* dan DP PPMP keduanya memiliki pendanaan.
[C]. Imbalan UUK* meng-offset imbalan DP PPMP.
[D]. Imbalan DP PPMP meng-offset imbalan UUK*.
[E]. Perhitungan aktuaria PSAK 24 cukup hanya untuk imbalan UUK + Uang Pisah saja. DP
PPMP tidak perlu perhitungan aktuaria PSAK 24, karena DP PPMP sudah ada pendanaan.
[F]. Perhitungan aktuaria PSAK 24 mencakup UUK + Uang Pisah dan PPMP.
BAGIAN 4 (lanjutan)

Contoh 4.3
• PT CDE menjanjikan imbalan sesuai UUK dan Uang Pisah (UUK*)
• PT CDE juga mengikutsertakan karyawan ke PPIP (individual fund)
• Imbalan pensiun (dalam hal karyawan pensiun normal) dari DP PPIP (porsi

[A]. Dana Pensiun PPIP merupakan pendanaan atas UUK*.
[B]. Imbalan UUK* dan DP PPIP keduanya memiliki pendanaan.
[C]. Imbalan UUK* meng-offset imbalan DP PPIP
[D]. Imbalan DP PPIP meng-offset imbalan UUK*
[E]. Perhitungan aktuaria PSAK 24 mencakup UUK + Uang Pisah dan PPIP secara terpisah.
[F]. Perhitungan aktuaria PSAK 24 cukup hanya untuk imbalan UUK + Uang Pisah saja. DP
PPIP tidak perlu perhitungan aktuaria PSAK 24.
BAGIAN 4 (lanjutan)

Contoh 4.4
• PT DEF menjanjikan imbalan sesuai UUK dan Uang Pisah (UUK*)
• PT DEF juga mengikutsertakan karyawan dalam “dana pesangon” (pooled fund)
program pensiun untuk kompensasi pesangon (PPUKP), untuk penyisihan dana
atas imbalan UUK*
• Imbalan pensiun (dalam hal karyawan pensiun normal) sesuai UUK* dibayarkan
langsung dari “dana pesangon” PPUKP

[A]. PPUKP merupakan pendanaan atas UUK*.
[B]. Imbalan UUK* meng-offset dana PPUKP.
[C]. Dana PPUKP meng-offset imbalan UUK*.
[D]. Ada 2 jenis imbalan yang harus dihitung secara aktuaria untuk PSAK 24, yaitu UUK* dan
PPUKP.
[E]. Saldo dana di PPUKP dianggap sebagai aset Perusahaan.
[F]. Saldo dana di PPUP merupakan aset program.
BAGIAN 4 (lanjutan)

Contoh 4.5
• PT EFG menjanjikan imbalan sesuai UUK dan Uang Pisah (UUK*)
• PT EFG juga mengikutsertakan karyawan dalam “dana pesangon” (pooled fund)
program asuransi group savings untuk penyisihan dana atas imbalan UUK
• PT EFG juga memiliki Dana Pensiun PPMP, dengan rumusan imbalan: 1,5 x Masa
• Imbalan pensiun (dalam hal karyawan pensiun normal) dari DP PPMP (porsi
[A]. Dana Pensiun PPMP merupakan pendanaan atas UUK*.
[B]. Imbalan UUK* dan DP PPMP keduanya memiliki pendanaan.
[C]. Imbalan DP PPMP meng-offset imbalan UUK*.
[D]. Imbalan DP PPMP tidak meng-offset imbalan UUK* karena sudah ada pendanaan UUK*.
[E]. Ada 2 jenis imbalan yang harus dihitung secara aktuaria untuk PSAK 24.
[F]. Hanya imbalan UUK* saja yang harus dihitung secara aktuaria untuk PSAK 24, karena DP
PPMP sudah didanai.
BAGIAN 4 (lanjutan)

Contoh 4.6
• PT FGH menjanjikan imbalan sesuai UUK dan Uang Pisah (UUK*)
• PT FGH juga mengikutsertakan karyawan dalam “dana pesangon” (pooled fund)
program pensiun untuk kompensasi pesangon (PPUKP), untuk penyisihan dana
atas imbalan UUK*
• PT FGH juga mengikutsertakan karyawan dalam DPLK PPIP (individual fund) dan
PT FGH membayar iuran setiap bulan sebesar 10% dari Upah
• Saldo dana di DPLK PPIP (atas porsi perusahaan saja) diperhitungkan sebagai
bagian dari imbalan UUK*

[A]. Jumlah saldo dana individu di DPLK PPIP merupakan asset program dari UUK*.
[B]. Jumlah saldo dana individu di DPLK PPIP meng-offset imbalan UUK*.
[C]. Saldo dana individu di DPLK PPIP bukan merupakan aset program, sehingga PT FGH
mencatatnya sebagai aset PT FGH.
[D]. Saldo dana di DPLK PPIP dan di PPUKP semuanya adalah asset program.
BAGIAN 4 (lanjutan)

Contoh 4.7
• PT GHI menjanjikan imbalan sesuai UUK dan Uang Pisah (UUK*)
• PT GHI tidak mengikutsertakan karyawan dalam “dana pesangon” (pooled fund)
• PT GHI memiliki Dana Pensiun PPMP, dengan rumusan imbalan: 2,5 x Masa Kerja x
Upah, dan iuran ditentukan secara berkala oleh aktuaris
• PT GHI juga mengikutsertakan karyawan dalam DPLK PPIP (individual fund) dan PT
GHI membayar iuran setiap bulan sebesar 2% dari Upah
• Saldo dana di DPLK PPIP dan imbalan PPMP (keduanya atas porsi perusahaan
saja) diperhitungkan sebagai bagian dari imbalan UUK*

[A]. Jumlah saldo dana individu di DPLK PPIP merupakan asset program dari UUK*.
[B]. Jumlah saldo dana individu di DPLK PPIP dan PPMP merupakan asset program dari UUK*.
[C]. Saldo dana individu di DPLK PPIP bukan merupakan aset program imbalan UUK*, tapi
saldo dana DP PPMP adalah aset program untuk imbalan UUK*.
BAGIAN 4 (lanjutan)

Contoh 4.8
• PT HIJ menjanjikan imbalan sesuai UUK dan Uang Pisah (UUK*)
• PT HIJ juga mengikutsertakan karyawan dalam “dana pesangon” (pooled fund)
program asuransi group savings untuk penyisihan dana atas imbalan UUK*
• PT HIJ juga memiliki Dana Pensiun PPMP, dengan rumusan imbalan: 1,5 x Masa
• PT HIJ juga mengikutsertakan karyawan dalam DPLK PPIP (individual fund) dan PT
HIJ membayar iuran setiap bulan sebesar 7% dari Upah
• Saldo dana di DPLK PPIP dan imbalan PPMP (keduanya atas porsi perusahaan
saja) diperhitungkan sebagai bagian dari imbalan UUK*
[A]. Jumlah saldo dana individu di DPLK PPIP dan PPMP bukan asset program dari UUK*.
[B]. Saldo dana individu di DPLK PPIP bukan aset program imbalan UUK*, tapi saldo dana DP
PPMP adalah aset program untuk imbalan UUK*.
[C]. Jumlah saldo dana pooled fund, individu di DPLK PPIP dan PPMP merupakan asset
program dari UUK*.
BAGIAN 4 (lanjutan)

UUK
Imbalan Pendanaan Pendanaan
Imbalan #2 Offset Offset PPMP
#1 #1 #2 Funded Unfunded
PPMP PPIP
4.1 UUK* - - - - ✔ - - -
4.2 UUK* - DP PPMP Pooled - ✔ ✔/- - ✔
4.3 UUK* - DP PPIP Indiv. - ✔ - ✔/- -
4.4 UUK* Pooled - - ✔ - - - -
4.5 UUK* Pooled DP PPMP Pooled ✔ - ✔/- - ✔
4.6 UUK* Pooled DP PPIP Indiv. ✔ - - ✔/- -
DP PPMP Pooled
4.7 UUK* - - ✔ ✔/- ✔/- ✔
DP PPIP Indiv.
DP PPMP Pooled
4.8 UUK* Pooled ✔ - ✔/- ✔/- ✔
DP PPIP Indiv.
* UUK + Uang Pisah
BAGIAN 4 (lanjutan)

UUK tanpa pendanaan dan UUK dengan pendanaan
Contoh Contoh
tanpa offset tapi tanpa offset
Future Benefit [Rumusan UUK] (1,000) [Rumusan UUK] (1,000)

PVFB PV ([Rumusan UUK]) (400) PV ([Rumusan UUK]) (400)
PVFB x (MK Lalu) / PVFB x (MK Lalu) /
PVDBO (200) (200)
(Total MK) (Total MK)
Plan Asset [Plan Asset] 0 [Plan Asset] 50
Net Liability PVDBO – [Plan Asset] (200) PVDBO – [Plan Asset] (150)
BAGIAN 4 (lanjutan)

UUK tanpa pendanaan tapi UUK dengan pendanaan
Contoh Contoh
dengan offset PPMP dan dengan offset PPMP
Future Benefit [Rumusan UUK] - PPMP (1,000)-(700) [Rumusan UUK] - PPMP (1,000)-(700)
PV ([Rumusan UUK] - PV ([Rumusan UUK] -
PVFB (120) (120)
PPMP) PPMP)
PVDBO (60) (60)
BAGIAN 4 (lanjutan)

UUK tanpa pendanaan tapi UUK dengan pendanaan
Contoh Contoh
dengan offset PPIP dan dengan offset PPIP
Future Benefit [Rumusan UUK] - PPIP (1,000)-(700) [Rumusan UUK] - PPIP (1,000)-(700)
PV ([Rumusan UUK] - PV ([Rumusan UUK] -
PVFB (120) (120)
PPIP) PPIP)
PVDBO (60) (60)
BAGIAN 4 (lanjutan)
Motivasi untuk pendanaan

 Mitigasi risiko cash-flow dan kewajiban di masa yang akan datang
 Mengubah pengakuan beban menjadi aset yang diinvestasikan (yang

menghasilkan bunga) sehingga bisa mengurangi beban dan kewajiban
 Rata-rata kenaikan kewajiban UUK per tahun di neraca sekitar 15% sampai 25%
 Memberikan kepastian ketersediaan dana untuk pembayaran pesangon  nilai

tambah bagi karyawan  meningkatkan produktivitas. Juga bisa memotivasi
karyawan ikut menabung
 Dapat memperoleh keuntungan pajak, iuran yang dibayarkan bisa menjadi

pengurang komponen pajak (untuk program tertentu)
BAGIAN 4 (lanjutan)

Perbandingan karakteristik pendanaan UUK
Karakteristik Tanpa Offset dengan Offset dengan Pendanaan
pendanaan PPMP PPIP (indiv. fund) Pooled fund
(bukan PPMP)
1. Diakui sebagai - Ya, karena Ya, karena Tidak
offset imbalan imbalan terpisah imbalan terpisah
2. Diakui sebagai - Tidak Tidak Ya
asset program UUK
3. Perhitungan - Ya, karena PPMP Tidak Tidak
aktuaria tambahan
4. Contoh - DP PPMP DP PPIP, DPLK PPUKP, produk
“dana pesangon’
5. Pengelolaan dana - Pooled Individual Pooled
6. Keuntungan pajak - Ya, jika DP PPMP Ya, jika DP PPIP Ya/Tidak
7. Pemisahan dana - Ya Ya Ya
8. Keamanan Normal Tinggi Tinggi Tinggi/Normal
TERIMA
KASIH

Psak 24 Imbal Kerja PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Psak 24 Imbal Kerja PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Imbalan Kerja:

Surabaya, 24 Februari 2020

Mourits Rompah, FSAI

1 Memahami Imbalan Kerja

• Penyusun materi: Mourits Rompah, FSAI (PT Dayamandiri Dharmakonsilindo)

Memahami Imbalan Kerja

Memahami Imbalan Kerja

Memahami Imbalan Kerja

 Dalam pelatihan ini, pembahasan hanya mencakup Imbalan Pascakerja dan

Memahami Imbalan Kerja

Manfaat Pasti (besarnya imbalan dijamin dalam

Bagaimana Didanai (penyisihan/pengumpulan dana ke pihak ketiga);

Memahami Imbalan Kerja

Memahami Imbalan Kerja

Karakteristik: manfaat pasti

Memahami Imbalan Kerja

Karakteristik: iuran pasti

Memahami Imbalan Kerja

Karakteristik: Manfaat Pasti dan Iuran Pasti

Input: iuran-iuran Dihitung dari waktu ke Ditentukan di depan

Memahami Imbalan Kerja

Memahami Imbalan Kerja

Memahami Imbalan Kerja

Memahami Imbalan Kerja

Memahami Imbalan Kerja

 Manfaat saat cacat atau sakit berkepanjangan sebesar (2 x UP + 2 x UPMK)

Memahami Imbalan Kerja

Memahami Imbalan Kerja

Integrasi ketentuan: dengan UUK

 Aktuaris menggunakan teknik matematika untuk menghitung liabilitas di masa

 Asumsi aktuaria harus mencerminkan prakiraan terbaik dari peluang terjadinya

 Ada berbagai macam tujuan dilakukannya perhitungan aktuaria, 2 di antaranya

 Tujuan akuntansi (pengakuan beban dan kewajiban)

Kewajiban imbalan kerja

Mulai kerja Tgl. perhitungan Pensiun

Metode perhitungan aktuaria(1)

 Projected: perhitungan imbalan termasuk faktor-faktor yang mempengaruhinya

Metode perhitungan aktuaria(2)

 Present value of future benefits (PVFB)

𝐏𝐕𝐅𝐁  Biaya jasa atau service cost

𝐍𝐊𝐊𝐈𝐏  Nilai kini kewajiban imbalan pasti (NKKIP) atau present

Masa Kerja Lalu Masa Kerja yang Akan Datang

Imbalan Iuran / pendanaan Manfaat Jatuh Tempo

Imbalan kerja sesuai PSAK 24(1)

Cakupan Imbalan Jatuh Tempo Penerima

Imbalan kerja jangka pendek * ≤ 12 bulan Karyawan Aktif

Imbalan kerja sesuai PSAK 24(2)

Imbalan kerja sesuai PSAK 24(3) – contoh imbalan

Imbalan kerja jangka pendek (short-term employee benefits)

Imbalan kerja sesuai PSAK 24(4) – contoh imbalan

Imbalan pascakerja (post-employment benefits – PEB)

 imbalan yang disediakan melalui dana pensiun

Imbalan kerja sesuai PSAK 24(5) – contoh imbalan

Imbalan jangka panjang lain (other long-term employee benefits - OLTEB)

 cuti berbayar jangka panjang

Imbalan kerja sesuai PSAK 24(6) – contoh imbalan

Pesangon pemutusan hubungan kerja (termination benefits)

 imbalan terhutang sebagai akibat dari:

 biasanya berupa pembayaran secara sekaligus, dapat pula mencakup:

Data dalam perhitungan aktuaria(1)

 Peraturan Terkait Imbalan

 Kebutuhan Data Aktuaria