Siklus produksi
pengantar
Siklus produksi merupakan rangkaian aktivitas bisnis yang berulang dan operasi pemrosesan data terkait
yang terkait dengan pembuatan produk
Sistem informasi siklus pendapatan menyediakan informasi (pesanan pelanggan dan prakiraan penjualan)
yang digunakan untuk merencanakan produksi dan tingkat persediaan. Sebagai imbalannya, sistem
informasi siklus produksi mengirimkan informasi siklus pendapatan tentang barang jadi yang telah
diproduksi dan tersedia untuk dijual. Informasi tentang kebutuhan bahan baku dikirim ke sistem informasi
siklus pengeluaran dalam bentuk daftar permintaan pembelian. Sebagai gantinya, sistem siklus
pengeluaran memberikan informasi tentang akuisisi bahan baku dan tentang pengeluaran lain yang
termasuk dalam biaya overhead pabrik. Informasi tentang kebutuhan tenaga kerja dikirim ke siklus
sumber daya manusia, yang sebagai gantinya memberikan data tentang biaya dan ketersediaan tenaga
kerja.
Terdapat empat aktivitas dasar dalam siklus produksi:
1. desain produk,
2. perencanaan dan penjadwalan,
3. operasi produksi, dan
4. akuntansi biaya.
Akuntansi biaya 12. Data biaya tidak akurat 12.1 Otomatisasi data sumber
13. Alokasi biaya overhead yang 12.2 Kontrol integritas pemrosesan data
tidak tepat 13.1 Penetapan biaya berdasarkan aktivitas berdasarkan waktu
14. Laporan menyesatkan 14.1 Metrik kinerja inovatif (mis., Throughput)
Desain Produk
Langkah pertama dalam siklus produksi adalah desain produk. Tujuannya adalah untuk menciptakan
produk yang memenuhi persyaratan pelanggan dalam hal kualitas, daya tahan, dan fungsionalitas
sekaligus meminimalkan biaya produksi. Kriteria ini sering bertentangan satu sama lain, membuat desain
produk menjadi tugas yang menantang.
Proses
Operasi Produksi
Langkah ketiga dalam siklus produksi adalah pembuatan produk yang sebenarnya. Cara pelaksanaan
aktivitas ini sangat bervariasi di setiap perusahaan, berbeda menurut jenis produk yang diproduksi dan
tingkat otomatisasi yang digunakan dalam proses produksi.
Menggunakan berbagai bentuk teknologi informasi (TI) dalam proses produksinya, seperti
robot dan mesin yang dikendalikan komputer, disebut sebagai manufaktur terintegrasi komputer (CIM).
CIM dapat mempengaruhi proses produksi secara signifikan. Misalnya, pencetakan 3-D secara dramatis
mengurangi waktu dan biaya untuk membuat produk. Pencetakan 3-D juga memungkinkan untuk
membuat produk yang tidak dapat dibuat menggunakan proses manufaktur tradisional. Kemampuan
untuk memasang sensor ke setiap bagian peralatan (bagian dari apa yang kadang-kadang disebut
Industrial Internet of Things) memudahkan untuk memastikan bahwa pemeliharaan preventif dilakukan,
sehingga menghindari biaya dan penundaan karena kerusakan.
Akuntan tidak perlu menjadi ahli di setiap aspek CIM, tetapi mereka harus memahami bagaimana hal
itu memengaruhi operasi dan akuntansi biaya. Salah satu efek operasional CIM adalah pergeseran dari
produksi massal ke manufaktur pesanan khusus. Kemampuan ini memerlukan desain ulang sistem
manajemen inventaris dan alur kerja untuk memfasilitasi perubahan cepat dalam produksi. Seperti yang
akan kita bahas di bagian akhir bab ini, fleksibilitas dalam operasi manufaktur juga memiliki implikasi
untuk desain sistem akuntansi biaya.
Akuntansi biaya
Langkah terakhir dalam siklus produksi adalah penghitungan biaya (lingkaran 4.0 pada Gambar 16-2).
Tiga tujuan utama sistem akuntansi biaya adalah (1) menyediakan informasi untuk perencanaan,
pengendalian, dan evaluasi kinerja operasi produksi; (2) untuk memberikan data biaya yang akurat
tentang produk untuk digunakan dalam keputusan penetapan harga dan bauran produk; dan (3) untuk
mengumpulkan dan mengolah informasi yang digunakan untuk menghitung persediaan dan nilai harga
pokok penjualan yang muncul dalam laporan keuangan perusahaan.
Untuk berhasil mencapai tujuan pertama, sistem akuntansi biaya harus dirancang untuk
mengumpulkan data waktu nyata tentang kinerja kegiatan produksi sehingga manajemen dapat membuat
keputusan tepat waktu. Perkembangan sensor pintar, bagian dari Industrial Internet of Things,
meningkatkan kuantitas dan kualitas data tersebut. Untuk mencapai dua tujuan lainnya, sistem akuntansi
biaya harus mengklasifikasikan biaya berdasarkan berbagai kategori dan kemudian menetapkan biaya
tersebut ke produk dan unit organisasi tertentu. Hal ini memerlukan pengkodean data biaya yang cermat
selama pengumpulan karena seringkali biaya yang sama dapat dialokasikan dengan berbagai cara, untuk
beberapa tujuan yang berbeda. Misalnya, biaya pengawasan pabrik dapat ditugaskan ke departemen
untuk tujuan evaluasi kinerja tetapi untuk produk tertentu untuk keputusan penetapan harga dan bauran
produk.
PROSES
Sebagian besar perusahaan menggunakan perintah kerja atau biaya proses untuk menetapkan biaya
produksi. Perhitungan biaya pesanan menetapkan biaya ke batch produksi tertentu, atau pekerjaan, dan
digunakan ketika produk atau layanan yang dijual terdiri dari item yang dapat diidentifikasi secara
terpisah. Misalnya, perusahaan konstruksi menggunakan perhitungan biaya berdasarkan pesanan untuk
setiap rumah yang dibangun. Demikian pula, akuntan publik dan firma hukum menggunakan biaya
pesanan kerja untuk memperhitungkan biaya masing-masing audit atau kasus.
AOE saat ini menggunakan biaya pesanan pekerjaan.
Sebaliknya, biaya proses menetapkan biaya untuk setiap proses, atau pusat kerja, dalam siklus
produksi, dan kemudian menghitung biaya rata-rata untuk semua unit yang diproduksi. Perhitungan biaya
proses digunakan ketika barang atau jasa serupa diproduksi dalam jumlah massal dan unit terpisah tidak
dapat segera diidentifikasi. Misalnya, tempat pembuatan bir mengumpulkan biaya yang terkait dengan
berbagai proses (misalnya, menumbuk, fermentasi primer, penyaringan, dan pembotolan) dalam
memproduksi batch jenis bir tertentu dan kemudian menghitung biaya unit total rata-rata untuk produk
tersebut. Demikian pula, reksa dana mengakumulasi biaya yang terkait dengan penanganan simpanan dan
penarikan pelanggan dan kemudian menghitung biaya per unit dari transaksi tersebut.
DATA PENGGUNAAN BAHAN BAKU Ketika produksi dimulai, penerbitan permintaan bahan memicu
debit untuk bekerja dalam proses untuk bahan mentah yang dikirim ke produksi. Jika bahan tambahan
diperlukan, debit lain dibuat untuk bekerja dalam proses. Sebaliknya, pekerjaan dalam proses dikreditkan
untuk bahan apa pun yang tidak digunakan dan dikembalikan ke inventaris. Banyak bahan mentah dapat
dilacak dengan kode batang dan tag RFID. Namun demikian, data tentang beberapa jenis persediaan,
seperti cairan dan gas, tetap harus dicatat secara manual.
BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG Di masa lalu, AOE dan produsen lain menggunakan dokumen
kertas yang disebut tiket waktu kerja untuk mengumpulkan data tentang aktivitas tenaga kerja. Dokumen
ini mencatat jumlah waktu yang dihabiskan seorang pekerja untuk setiap tugas pekerjaan tertentu.
Sekarang, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 16-3, pekerja memasukkan data ini menggunakan
terminal online di setiap workstation pabrik. Untuk lebih meningkatkan efisiensi proses ini, AOE sedang
mempertimbangkan untuk beralih ke kartu identifikasi berkode, yang akan dijalankan pekerja melalui
pembaca lencana atau pemindai kode batang saat mereka memulai dan menyelesaikan tugas apa pun.
Penghematan waktu yang terkait dengan penggunaan kode batang untuk mengotomatiskan pengumpulan
data dapat menjadi signifikan. Misalnya, Perusahaan Diesel Konsolidasi menemukan bahwa
menggunakan pemindai kode batang untuk menangkap data tentang penggunaan bahan dan operasi
tenaga kerja menghemat sekitar 12 detik per stasiun kerja, per aktivitas. Meskipun ini mungkin tidak
terlihat banyak,
BIAYA OVERHEAD MANUFAKTUR Biaya produksi yang tidak layak secara ekonomi untuk dilacak
langsung ke pekerjaan atau proses tertentu dianggap overhead produksi. Contohnya termasuk biaya air,
listrik, dan utilitas lainnya; perlengkapan lain-lain; sewa, asuransi, dan pajak properti untuk pabrik
pabrik; dan gaji supervisor pabrik. Sebagian besar biaya ini dikumpulkan oleh sistem informasi siklus
pengeluaran (lihat Bab 15), kecuali gaji pengawas, yang diproses oleh sistem informasi siklus sumber
daya manusia (lihat Bab 17).
Akuntan dapat memainkan peran kunci dalam mengendalikan biaya overhead dengan menilai secara
hati-hati bagaimana perubahan dalam bauran produk mempengaruhi total biaya produksi. Namun,
mereka harus lebih dari sekadar mengumpulkan data tersebut, dan mengidentifikasi faktor-faktor yang
mendasari yang mendorong perubahan dalam biaya total. Informasi ini kemudian dapat digunakan untuk
menyesuaikan rencana produksi dan tata letak pabrik untuk memaksimalkan efisiensi dan profitabilitas.
Seperti yang diilustrasikan oleh kasus AOE, untuk melakukan hal ini secara efektif memerlukan desain
ulang sistem akuntansi biaya untuk mengumpulkan dan melaporkan biaya dengan cara yang konsisten
dengan teknik perencanaan produksi perusahaan.
Sistem biaya tradisional menggunakan basis yang digerakkan oleh volume, seperti
tenaga kerja langsung atau jam kerja mesin, untuk menerapkan biaya overhead ke produk.
Namun, banyak biaya overhead tidak berubah secara langsung dengan volume produksi. Biaya
penyiapan dan penanganan material, misalnya, bervariasi dengan jumlah batch berbeda yang
dijalankan, bukan dengan jumlah total unit yang diproduksi. Jadi, mengalokasikan jenis biaya
overhead ini ke produk berdasarkan volume keluaran melebih-lebihkan biaya produk yang
diproduksi dalam jumlah besar. Ini juga mengecilkan biaya produk yang diproduksi dalam
jumlah kecil.
Selain itu, mengalokasikan biaya overhead berdasarkan input tenaga kerja langsung dapat
mendistorsi biaya di seluruh produk. Ketika investasi dalam otomasi pabrik meningkat, jumlah
tenaga kerja langsung yang digunakan dalam produksi menurun. Akibatnya, jumlah biaya
overhead yang dibebankan per unit tenaga kerja meningkat secara dramatis. Akibatnya,
perbedaan kecil dalam jumlah tenaga kerja yang digunakan untuk menghasilkan dua produk
dapat menyebabkan perbedaan yang signifikan dalam biaya produk.
Sistem penetapan biaya berbasis aktivitas berbeda dari sistem akuntansi biaya
konvensional dalam tiga hal penting:
1. Menggunakan kemajuan TI untuk melacak proporsi yang lebih besar dari biaya overhead ke
produk. Misalnya, teknologi RFID dan kode batang memfasilitasi pelacakan jumlah pasti dari
berbagai bagian yang digunakan di setiap produk atau tahap proses. Saat menerapkan sistem
penetapan biaya berbasis aktivitas, akuntan mengamati operasi produksi dan mewawancarai
pekerja pabrik dan supervisor untuk mendapatkan pemahaman yang lebih baik tentang
bagaimana aktivitas manufaktur memengaruhi biaya.
2. Menggunakan lebih banyak kumpulan biaya untuk mengakumulasi biaya tidak langsung
(overhead produksi). Sementara sebagian besar sistem biaya tradisional menyatukan semua
biaya overhead, sistem penetapan biaya berdasarkan aktivitas membedakan tiga kategori
overhead yang terpisah:
Contohnya termasuk biaya penyiapan, inspeksi, dan penanganan material. Sistem biaya
berbasis aktivitas mengakumulasi biaya ini untuk satu batch dan kemudian
mengalokasikannya ke unit yang diproduksi dalam batch itu. Jadi, produk yang diproduksi
dalam jumlah besar memiliki biaya overhead terkait batch yang lebih rendah per unit daripada
produk yang diproduksi dalam jumlah kecil.
Pendukung penetapan biaya berbasis aktivitas berpendapat bahwa hal itu memberikan
dua manfaat penting: Data biaya yang lebih akurat menghasilkan keputusan bauran produk dan
penetapan harga yang lebih baik, dan data biaya yang lebih rinci meningkatkan kemampuan
manajemen untuk mengontrol dan mengelola biaya total.
Sistem biaya tradisional cenderung menerapkan terlalu banyak biaya tambahan untuk beberapa
produk dan terlalu sedikit untuk produk lain karena terlalu sedikit kumpulan biaya yang
digunakan. Hal ini menyebabkan dua jenis masalah, yang keduanya dialami oleh AOE. Pertama,
perusahaan dapat menerima kontrak penjualan untuk beberapa produk dengan harga di bawah
biaya produksi sebenarnya. Akibatnya, meski penjualan meningkat, laba turun. Kedua,
perusahaan mungkin memberikan harga terlalu tinggi pada produk lain, sehingga mengundang
pesaing baru untuk memasuki pasar. Ironisnya, jika data biaya yang lebih akurat tersedia,
perusahaan akan menemukan bahwa mereka dapat memangkas harga untuk menjauhkan pesaing
dari pasar dan tetap mendapat untung dari setiap penjualan.
Para pendukung berpendapat bahwa keuntungan lain dari penetapan biaya berbasis aktivitas
adalah bahwa hal itu dengan jelas mengukur hasil tindakan manajerial pada keseluruhan
profitabilitas. Sementara sistem biaya tradisional hanya mengukur pengeluaran untuk
memperoleh sumber daya, sistem biaya berbasis aktivitas mengukur jumlah yang dibelanjakan
untuk memperoleh sumber daya dan konsumsi sumber daya tersebut.
KONTROL PENINGKATAN DENGAN METRIK KINERJA INOVATIF
Pendekatan produksi modern, seperti manufaktur ramping, berbeda secara signifikan dari
produksi massal tradisional. Salah satu perbedaan utama adalah penurunan yang nyata dalam
tingkat persediaan barang jadi karena produksi dijadwalkan sebagai tanggapan atas permintaan
pelanggan, bukan proyeksi berdasarkan tahun-tahun sebelumnya. Meskipun menguntungkan
dalam jangka panjang, hal ini sering kali menyebabkan penurunan jangka pendek dalam
profitabilitas yang dilaporkan. Alasannya: Akuntansi keuangan tradisional memperlakukan
persediaan sebagai aset. Jadi, biaya produksi persediaan tidak diakui sampai produk dijual.
Ketika sebuah perusahaan beralih dari produksi massal ke lean manufacturing, hal itu
mengurangi tingkat persediaan yang ada, akibatnya biaya yang timbul pada periode sebelumnya
untuk membuat persediaan tersebut sekarang dibebankan. Tambahan, karena lean manufacturing
berusaha meminimalkan penciptaan persediaan tambahan, hampir semua biaya tenaga kerja dan
overhead dibebankan pada periode saat ini, bukan dialokasikan ke persediaan dan dengan
demikian diperlakukan sebagai aset dan ditangguhkan untuk periode mendatang. Efek gabungan
dari perubahan ini sering menghasilkan peningkatan biaya yang nyata pada tahun transisi ke
akuntansi lean. Meskipun efek ini hanya bersifat sementara, namun dapat menimbulkan
kekhawatiran yang signifikan di kalangan manajer, terutama jika evaluasi kinerja mereka
terutama didasarkan pada laporan keuangan yang dilaporkan perusahaan. Efek gabungan dari
perubahan ini sering menghasilkan peningkatan biaya yang nyata pada tahun transisi ke
akuntansi lean. Meskipun efek ini hanya bersifat sementara, namun dapat menimbulkan
kekhawatiran yang signifikan di kalangan manajer, terutama jika evaluasi kinerja mereka
terutama didasarkan pada laporan keuangan yang dilaporkan perusahaan. Efek gabungan dari
perubahan ini sering menghasilkan peningkatan biaya yang nyata pada tahun transisi ke
akuntansi lean. Meskipun efek ini hanya bersifat sementara, namun dapat menimbulkan
kekhawatiran yang signifikan di kalangan manajer, terutama jika evaluasi kinerja mereka
terutama didasarkan pada laporan keuangan yang dilaporkan perusahaan.