THE ETHICS OF CARE AND NEW PARADIGMS FOR ACCOUNTING

PRACTICE
SARA REITER (1997)

PENGANTAR

Cara kita berpikir tentang masalah dibentuk oleh konsep dan metafora dasar yang
kita gunakan. Dalam tulisan ini, saya berbicara tentang seperangkat keyakinan
yang disebut etika kepedulian yang dapat dikontraskan dengan keyakinan yang
didasarkan pada hak dan pemikiran terpisah. Hak atau model pemisahan telah
mendominasi pemikiran Barat sejak Pencerahan dan etika kepedulian
dikembangkan sebagai kritik feminis yang berusaha menyeimbangkan kembali
struktur pemikiran dasar kita. Saya menggunakan cita-cita etika perawatan untuk
menganalisis dan mengkritik tanggapan profesi akuntansi AS saat ini untuk
kekhawatiran tentang independensi auditor.

Etika kepedulian dapat memungkinkan analisis kritis terhadap prakarsa profesi

dalam tiga cara berbeda :

(1) Dalam menanggapi krisis mengenai independensi auditor, retorika profesi

menjauh dari etika hak atau pemikiran terpisah. Tapi, sejauh mana profesi
bergerak menuju pendekatan yang lebih peduli?

(2) Kerangka analitis dari etika perawatan versus etika hak meningkatkan
pemahaman beberapa akar masalah dengan independensi auditor.

(3) Penerapan etika perawatan yang ideal untuk praktik akuntansi memungkinkan
kita untuk melihat kecukupan dan ketidakcukupan respons profesi terhadap
masalah saat ini dan masa depan dalam pelaporan dan jaminan keuangan.

Bagian pertama dari makalah ini mengembangkan kerangka kerja etika hak dan
etika perawatan dan menguraikan bagaimana konsep etika perawatan dapat
digunakan sebagai dasar untuk kritik. Pada bagian kedua, saya menerapkan kritik
ini pada isu sentral independensi auditor dan menunjukkan mengapa independensi
terbukti menjadi masalah yang sulit diselesaikan. Beberapa solusi yang diusulkan
untuk masalah kemandirian dievaluasi dalam kaitannya dengan etika perawatan.
Di bagian ketiga, saya meninjau tanggapan profesi akuntansi AS terhadap
kekhawatiran tentang masa depan profesi dalam hal kerangka etika hak versus
kerangka kerja etika perawatan. Wacana profesional yang muncul sangat mengacu
pada konsep manajemen baru seperti TQM, rantai nilai, dan organisasi
pembelajaran. Saya mengevaluasi sejauh mana perubahan diskursif dan retoris ini
menandakan penggabungan nyata konsep etika perawatan.

ETIKA KEPEDULIAN

Etika kepedulian muncul, dan dapat diandalkan dengan sangat baik, dalam
lingkungan moral / psikologis. Dalam tanggapan wanita terhadap masalah moral,
Gilligan menemukan "Suara yang berbeda, cara yang berbeda untuk berbicara
tentang hubungan dan tentang pengalaman diri". Gilligan menunjukkan bahwa
dalam wacana moral, subjek laki-laki menunjukkan orientasi ke arah otonomi dan
objektivitas maksimum dan objektivitas pada prinsip-prinsip universal, sedangkan
subjek perempuan menghasilkan tanggapan yang lebih kontekstual. Kedua
perspektif ini masing-masing dapat diberi label sebagai etika hak dan etika. Untuk
menggambarkan bagaimana perspektif etika hak, yang saat ini memberikan
banyak asumsi yang mendasari praktik akuntansi, perspektif yang berbeda dari
etika perawatan, saya menjelajahi bagaimana dua pendekatan berbeda sebagai
teori etika. Secara khusus, perbedaan dalam penyelesaian penyelesaian dan asumsi
yang berbeda tentang perkembangan manusia yang ideal yang memiliki implikasi
pada praktik akuntansi. Kekuatan politik potensial dari melontarkan kritik dengan
menerapkan konsep yang berbeda dari yang tertanam dalam ideologi profesional
masa lalu dan saat ini dieksplorasi.

ETIKA HAK VERSUS ETIKA KEPEDULIAN

Secara tradisional, stereotip gender menggambarkan perempuan sebagai lebih

intuitif, empatik, tidak mementingkan diri sendiri dan baik hati, sementara laki-
laki dipandang lebih berhati-hati, menghakimi dan rasional dalam pilihan moral.
Dualisme antara laki-laki dan perempuan dapat dilihat mendasari dualisme antara
alam dan budaya, objektivitas dan subjektivitas, serta ranah publik dan privat.
Etika hak mempertahankan perbedaan antara otonomi dan pengasuhan,
kemandirian dan ikatan, dan bidang keadilan dan ranah pribadi domestik. Inggris
menyebut model itu "Separatif" "Karena menganggap manusia itu otonom, tahan
terhadap pengaruh sosial, dan kurang memiliki hubungan emosional yang cukup
satu sama lain untuk memungkinkan empati". Dalam istilah metaforis, model
yang dipisahkan menggunakan konsep dan pemahaman yang berbeda dari model
yang terhubung. Pemahaman konseptual yang kontras diilustrasikan pada Tabel
II. Baik etika hak dan teori ekonomi neo-klasik berkaitan dengan pemisah model.
Oleh karena itu, wawasan dari etika kepedulian dapat bertindak sebagai kritik
terhadap pemahaman konseptual dan pandangan dunia yang diturunkan dari
model yang dipisahkan.

PENYELESAIAN MASALAH

Alih-alih "Memandang dilema moral sebagai permainan tawar-menawar dan

konflik hak antara pemain yang bersaing, rasional, mementingkan diri sendiri,
menekankan resolusi yang mencakup kepedulian, kepedulian, keterikatan yang
berkelanjutan, tanggung jawab, pengorbanan, dan menghindarii yang lain
"(Sichel, 1987, hal. 322). Teori agensi, biasanya digunakan untuk memahami dan
memprediksi perilaku dalam pengaturan akuntansi, mengasumsikan pemain yang
bersaing, rasional, berkepentingan sendiri dan berfokus pada solusi kontraktual
untuk konflik. Sementara laki-laki mencari prinsip-prinsip dan metode yang dapat
diterapkan pada dilema moral apa pun, wanita berkonsentrasi pada situasi,
hubungan, dan orang tertentu. Kita dapat menemukan kesejajaran antara
pendekatan hak dan praktik akuntansi dalam ketergantungan pada aturan rinci dan
agak sewenang-wenang untuk menentukan pelaporan keuangan eksternal yang
"Adil" dan perilaku yang tepat oleh auditor. Respon moral yang tepat dalam
perspektif etika perawatan terkonsentrasi pada pemahaman individu dan keadaan
khusus mereka sehingga dapat ditempatkan dengan tepat kebutuhan dan perhatian
mereka, sekaligus memenuhi potensi diri itu sendiri. Dalam perspektif etika
kepedulian, tidak ada premi yang ditempatkan pada kodifikasi dan pengakuan
bahwa seseorang tidak selalu dapat mereduksi konteks spesifik menjadi aturan
umum dan bahwa ikatan tertentu mungkin memiliki signifikansi moral yang tidak
dapat diuniversalkan. Benhabib menjelaskan bahwa perkiraan moral wanita
adalah "Lebih kontekstual, lebih banyak tenggelam dalam detail hubungan dan
narasi" (hlm. 155), ini tidak perlu dilihat sebagai "tanda kelemahan atau
kekurangan, tetapi manifestasi dari visi kedewasaan moral yang memandang diri
diri sendiri di dalam jaringan hubungan dengan orang lain "(hlm. 156). Dengan
cara ini, etika kepedulian sangat erat karakternya dengan cita-cita dan sampel
profesional akuntansi.

PERKEMBANGAN MORAL ORANG DEWASA YANG IDEAL

Perbedaan penting lainnya antara pendekatan perawatan dan hak berpusat pada
konsep otonomi dan kemandirian. Gilligan menunjukkan bahwa: cita-cita
masyarakat demokrasi liberal - kebebasan dan kesetaraan - telah membaca dalam
visi perkembangan otonomi, citra manusia terpelajar yang berpikir untuk dirinya
sendiri, citra agen moral ideal yang bertindak sendiri berdasarkan prinsip-
prinsipnya, membutakan dirinya dengan "Tabir dirinya sendiri" Rawlsian.
Pandangan Gilligan menantang gagasan tentang model perkembangan yang
menyamakan kedewasaan dengan pemisahan, kemandirian, dan kemandirian.
Banyak perkembangan psikolog, seperti Erikson, melihat kualitas perawatan
sebagai kekuatan kedewasaan, dan menghargai saling ketergantungan. Cita-cita
kedewasaan peduli dan kepedulian merupakan visi alternatif bagi etika hak-hak
otonomi dan pemisahan. Teori hak melihat individu sebagai individu yang
terpisah dan hubungan baik hierarkis atau kontraktual, sedangkan etika kepedulian
dan koneksi melihat diri dan orang lain sebagai saling berhubungan dengan
hubungan yang diciptakan dan dipertahankan oleh pemberitahuan dan tanggapan.
Tabel III membandingkan pandangan etika hak dan etika pengasuhan tentang
perkembangan moral orang dewasa yang ideal.
ETIKA KEPEDULIAN SEBAGAI KRITIK FEMINIS

karakter otonom dan kompetitif teori hak dan keadilan mengarah pada asumsi
yang mendasari teori keagenan, bahwa konflik dan persaingan antara pemilik dan
manajer adalah tema sentral kehidupan perusahaan. Sepanjang baris ini,
Hammond dan Oakes dan Oakes dan Hammond membahas implikasi dari kritik
feminis ilmu untuk praktek dan penelitian akuntansi. Reiter membahas politik
kritik feminis visioner tentang akuntansi dan menunjukkan bahwa ekonomi
feminis, yang terkait erat dengan etika perawatan, memberikan visi yang kuat
tentang bagaimana praktik akuntansi dan penelitian dapat diubah. Ini adalah batas-
batas antara moralitas dan politik atau harus memisahkan antara kehidupan moral
dan politik; batas sudut pandang moral yang mengasumsikan keputusan moral
harus dibuat dari posisi detasemen; dan batas antara kehidupan publik dan privat
yang mengasumsikan bahwa perawatan hanya sesuai untuk ranah privat. Dari
masalah yang potensial dengan penerapan etika kepedulian, Dipastikan bahwa
kita harus mencoba untuk mempertimbangkan pertimbangan etika perawatan ke
dalam transformasi "Bertahap dan kumulatif dan mendalam" yang sedang
berlangsung di masyarakat kita dan sebagainya mengubah interpretasi yang
diberikan ke nilai: ... jika seseorang Dapat menafsirkan mengubahasi yang
diberikan pada nilai-nilai yang ditempatkan di atasnya, dan terutama tujuan
penggunaan kekuasaan, seseorang dapat mengubah masyarakat ... Kita sering
berpikir bahwa nilai-nilai feminis harus meresap ke dalam budaya, yang nilai-nilai
kemudian harus meresap ke dalam ekonomi dan ekonomi. Namun, dia
mengatakan bahwa ide dan cita-cita dapat menjadi agen perubahan yang penting
dan kuat: Saya berharap untuk menunjukkan bahwa konsepsi tradisional tertentu
dan rekomendasi normatif bertumpu pada gambaran dan metafora yang
meragukan, dan bahwa mereka mengarah pada pola berpikir dan bertindak yang
perlu diubah ... Saat kita mengubah cerita kita, kita dapat mengubah hidup kita,
setidaknya sampai batas tertentu. Sama seperti perempuan yang menganggap
bahwa prinsip keadilan dan kesetaraan untuk perempuan, kita harus
mempertimbangkan juga "Apakah argumen harus berjalan ke arah lain": Alih-alih
prinsip ke dalam prinsip-prinsip rumah tangga yang berasal dari pasar, mungkin
kita harus mengembangkan ke masyarakat hubungan yang lebih luas yang cocok
untuk mengasuh orang dan anak-anak.

INDEPENDENSI AUDITOR

Saya membahas masalah independensi auditor terlebih dahulu karena ini adalah
masalah sentral etika akuntansi. Saya berpendapat bahwa etika hak telah tertanam
dalam pemikiran profesional tentang independensi auditor dan menggunakan
kritik konsep etika hak oleh etika perawatan sebagai kerangka kerja untuk
memungkinkan pemahaman tentang mengapa masalah ini terbukti begitu sulit
diselesaikan. Independensi auditor mungkin bukan jenis konflik yang dapat
diselesaikan, tetapi kerangka kerja yang berbeda untuk melihat masalah sangat
membantu dalam memahami ketidakcukupan upaya profesi untuk menangani
konflik dan melihat arah perbaikan di masa depan. Proposal terbaru untuk
memikirkan kembali independensi auditor dianalisis dalam hubungannya dengan
etika hak dan kerangka filosofis etika kepedulian.

“KRISIS” INDEPENDENSI AUDITOR

Walter Schuetze, mantan kepala akuntan SEC, mencatat bahwa "Komisi telah
berulang kali menyatakan bahwa auditor independen, baik dalam penampilan
maupun kenyataannya, sangat penting untuk kredibilitas pelaporan keuangan dan,
dalam giliran, proses pemesanan modal". Komisaris SEC Steven Wallman juga
menyatakan bahwa: Kemandirian adalah bagian dari esensi yang mendukung
sistem akuntan publik kami - membantu memberikan objektivitas yang
mendukung profesi untuk melakukan fungsi pengesahan dan bekerja secara
efektif. Terkini terkini tentang kecukupan pelaporan dan pengungkapan keuangan
dibahas lebih rinci di bagian selanjutnya. Fogarty, Heian dan Owen mencatat
bahwa "Dua dekade terakhir telah menyebabkan apa yang dapat diartikan sebagai
keadaan krisis abadi untuk akuntan publik". Mautz dan Sharaf mencatat sejumlah
"Faktor anti-independensi bawaan" dalam lingkungan audit, termasuk
ketergantungan auditor pada klien, "Penekanan kuat pada layanan manajemen",
sejumlah perusahaan besar dan "Kecenderungan untuk memperkenalkan 'keahlian
menjual'" ke dalam lingkungan audit . Bailey percaya bahwa "Kecenderungan
untuk berpikir tentang suatu aktivitas klien sebagai aktivitas kita adalah halus dan,
menurut pendapat saya, berbahaya". Peran itu perlu didukung oleh langkah-
langkah yang melampaui perubahan dalam proses dan prosedur.

INDEPENDENSI SEBAGAI METAFORA PEMISAHAN

karena tekanan pasar yang serius "Memaksa" profesi akuntansi untuk terus
berjalan jalan yang banyak orang bermasalah dan berbahaya. Bisa juga pemikiran
tentang konsep kemerdekaan dasar dari penggunaan metafora dasar yang tidak
memadai yang menyamakan perkembangan orang dewasa yang ideal dengan
otonomi dan pemisahan. Kutipan berikut dari risalah Carey's tentang etika
profesional menggambarkan kemerdekaan sebagai kondisi pemisahan mental
yang sangat mirip dengan keadaan ekonomi mental yang disyaratkan dalam
pemikiran etis berdasarkan hak: Kemandirian adalah konsep abstrak, dan sulit
untuk mendefinisikan umumnya atau dalam penerapannya yang khas pada
akuntan publik yang bersertifikat. Artinya, dalam istilah yang paling sederhana,
bahwa akuntan publik bersertifikat akan kebenaran seperti yang dia lihat, dan
tidak akan menunjukkan pengaruh, finansial atau sentimental, untuk keluar dari
kursus itu. Perhatian mengikuti konsep kemerdekaan ini di sepanjang garis
pemisah dengan mempertahankan bahwa pemisahan mental dan abstraksi adalah
kunci pemikiran independen: Sangat penting bahwa CPA tidak hanya akan
menolak untuk memberikan layanan yang lebih rendah dari pesanan orang lain
tetapi juga untuk tidak tergantung pada kepentingan pribadi yang mungkin
membelokkan Laporannya bahkan tidak sadar dalam melaporkan laporan
keuangan dan laba bersih dan laporan adil atau tidak. Namun, Carey mengakui
bahwa ada masalah penting dengan taktik ini: "Jika auditor menghindari semua
hubungan yang mungkin menyebabkan bias dalam pikiran bawah sadarnya, dia
harus bekerja di dalam ruang hampa sosial"). Jadi, pemisahan mental yang
sebenarnya tidak mungkin dan lebih berfungsi sebagai cita-cita, sangat terbantu
oleh etika hak. Lebih lanjut, Wallman percaya bahwa alasan yang kurang jelas
yang mendasari aturan rinci "Sulit untuk menanamkan dan menanamkan tingkat
integritas, kemandirian, dan objektivitas yang tinggi ke dalam budaya
perusahaan".

GANGGUAN

Wawasan dan kemungkinan baru dapat dibuka dengan mengubah ke metafora

konseptual yang berbeda. Lakoff dan Johnson mencatat bahwa "metafora baru
memiliki kekuatan untuk menciptakan realitas baru ... yang dapat mulai terjadi
ketika kita mulai memahami pengalaman kita dalam istilah metafora, dan ...
menjadi realitas yang lebih dalam ketika kita mulai bertindak dalam kerangka itu"
(hlm 145). Kemajuan dalam masalah hubungan profesional yang sesuai mungkin
terjadi jika metafora yang mendasari kemerdekaan jika pemisahan harus diganti.
Jika, misalnya, metafora dari perspektif etika kepedulian diadopsi, seperti saling
ketergantungan dan kemerdekaan, pintu akan terbuka untuk menentukan
keseimbangan kepentingan yang tepat yang dapat diandalkan oleh pihak ketiga.
Ini tidak terjadi karena metafora pemisahan yang menghalangi. Dalam metafora
pemisahan kemerdekaan, kemerdekaan hubungan. Namun selalu ada hubungan
yang jelas-jelas ditolak karena pemisahan ideal dan otonomi. Memperlakukan
hubungan nyata sebagai "Seolah-olah tidak ada hubungan" yang menciptakan
situasi yang jelas sehingga upaya untuk memeriksa apa yang sebenarnya terjadi
atau menyelesaikan masalah kemerdekaan terhalang.

SOLUSI UNTUK MASALAH KEMANDIRIAN

Dewan pengawas publik dari bagian praktik SEC AICPA menunjuk panel
penasehat yang memberikan rekomendasi kepada POB dan POB kemudian
mengeluarkan laporan yang disahkan oleh panel penasehat. Ide dasar dari laporan
POB adalah bahwa interaksi dewan direksi dan komite audit yang lebih besar
dengan pelaporan keuangan akan membantu menyelesaikan konflik kepentingan
antara auditor dan klien manajemen. Dewan direksi seharusnya mengakui
tanggung jawab akuntabilitasnya; auditor seharusnya menganggap dewan sebagai
klien, dan dewan harus mengharapkan auditor untuk menyampaikan "Komunikasi
yang jujur tentang kesesuaian, bukan hanya akseptabilitas, prinsip dan estimasi
akuntansi serta kejelasan pengungkapan informasi keuangan yang dilakukan.
melaporkan secara terbuka" (Briloff, 1995, hlm. 127) Pendekatan lain untuk
meningkatkan independensi auditor berasal dari komisaris SEC Steven Wallman,
yang menyarankan bahwa independensi tidak memberikan metafora yang jelas
untuk membantu auditor memahami apa yang harus dilakukan dalam keadaan
tertentu. Bagaimana proposal berhubungan dengan etika kritik perawatan dan
kemungkinan dibuka oleh pendekatan etika perawatan? Saran POB untuk menilai
hubungan kontraktual berada tepat di domain etika solusi hak; namun,
menerapkan pada hubungan yang lebih kaya sesuai dengan pendekatan
kepedulian. Ini menjauh dari konsep pemisahan dan otonomi dan menekankan
hubungan yang tepat pemisahan. Dia mencatat bahwa proposal ini segera
mengetahui informasi tentang siapa yang akan menjadi ibu dan siapa yang akan
menjadi anak.

ARAH BARU UNTUK PRAKTIK AKUNTANSI?

Produk profesi akuntansi - laporan keuangan yang diaudit dan pengungkapan

perusahaan - dipandang oleh Wallman sebagai pusat efisiensi pasar modal:
Akuntan adalah penjaga gerbang pasar keuangan kita. Tanpa akuntan untuk
memastikan kualitas dan integritas informasi keuangan, pasar modal akan jauh
kurang efisien, biaya modal akan jauh lebih tinggi, dan standar hidup kita akan
lebih rendah. Namun, persepsi tentang penurunan kualitas praktik akuntansi
mengancam franchise ekonomi dari profesi akuntansi: Profesi akuntansi telah
menjalankan fungsi yang diberikan masyarakat sejumlah manfaat, termasuk risiko
investasi yang lebih rendah dan alokasi sumber daya yang lebih baik. Pada
peningkatan, akuntan telah diberikan waralaba yang dapat diberlakukan secara
hukum - tidak ada perusahaan yang dapat datang ke pasar publik tanpa
pengesahan akuntan.

KRISIS SAAT INI DALAM PRAKTIK AKUNTANSI

Profitabilitas yang rendah dari layanan audit tradisional mengumpulkan tekanan

untuk memberikan kepada klien dengan cara lain yang mencakup konsultasi,
layanan konsultasi manajemen, dan bahkan kontrak untuk menjalankan fungsi
perusahaan seperti pengendalian internal. Perubahan TI ini telah menciptakan
paradigma pasca-industri baru tentang kekayaan, mengubah cara orang melakukan
pekerjaan mereka dan organisasi yang memiliki mereka; memungkinkan produk,
layanan, dan industri baru; merevisi konsep manajemen secara radikal;
pembenahan mode produksi; membentuk kembali permintaan tenaga kerja;
mengubah cara kita berpikir tentang sumber arus kas masa depan; menghilangkan
kecepatan yang semakin besar waktu dan lokasi pada perintah dan kendali; dan di
atas transformasi transformasi yang lebih besar di tahun-tahun mendatang. Selain
itu, transformasi ini akan mengubah cara kita berpikir tentang arus masa depan
dan menghilangkan kesalahan pada perintah dan kendali, yang mengarah ke
pelaporan keuangan dan teknologi jaminan yang sama sekali berbeda. Tidak
hanya akuntansi dan pengungkapan yang berisiko gagal memenuhi janjinya
masyarakat, tetapi saya takut bahwa, kecuali kita mulai mengambil tindakan untuk
memastikan kegunaannya di masa depan, akuntansi dan pengungkapannya dapat
merugikan - pencegah - inovasi bisnis yang bermanfaat. Pada 1980-an, profesi
akuntansi AS tidak menyebutkan apa yang disebut "Kesenjangan ekspektasi",
yang mengacu pada harapan publik bahwa perusahaan dengan opini audit yang
bersih harus bebas dari penipuan keuangan dan risiko kegagalan bisnis jangka
pendek. Seperti prosedur audit baru, tindakan disipliner diri yang substantif,
pengejaran standar akuntansi yang lebih pasti dan publikasi opini yang lebih
berkualitas, belum dikejar .Pola "Tidak melakukan apa-apa" juga mencirikan
tindakan profesi akuntansi Inggris. Pekerjaan komite Jenkins adalah bagian dari
inisiatif luas untuk: "Meningkatkan kegunaan pelaporan bisnis" "Meningkatkan
pencegahan dan deteksi penipuan" "Memastikan independensi dan objektivitas
auditor independen" "Mencegah litigasi tidak beralasan yang menghambat inovasi
dan merongrong kemampuan profesi untuk memenuhi kebutuhan pelaporan
keuangan yang terus menerus berkembang "" Memperkuat sistem disiplin profesi
audit ".

ARAH BARU UNTUK PELAPORAN KEUANGAN

Komite Jenkins berasumsi bahwa bisnis harus fokus pada pemenuhan kebutuhan
pelanggan untuk bertahan hidup dan bahwa pengguna informasi adalah pelanggan
yang penting. Dua fitur inovatif dari model pelaporan komite Jenkins adalah
upaya untuk menghubungkan "Faktor-faktor yang menciptakan nilai jangka
panjang" dengan ukuran kinerja keuangan dan operasi; dan pergerakan dari
sejarah ke "Informasi berwawasan ke depan". Ansari dan Euske telah mencatat
bahwa "Komite Jenkins paket filosofi bisnis Jepang bahwa keuangan mengikuti
ketika hal-hal yang menciptakan nilai yang benar dilakukan". Ansari dan Euske
mencatat juga bahwa pandangan pandangan multi-dimensi akuntansi berarti
"Menjauh dari pandangan pengukuran dan pelaporan berbasis 'kebenaran'"
menuju realisasi bahwa itu adalah "Penting untuk memastikan bahwa tindakan
akuntansi yang mengarah pada perilaku yang benar, nilai-nilai budaya bersama,
nilai-nilai budaya bersama, dan dapat dibeli oleh para pendukung utama "

Jika dan ketika manajemen tertarik untuk membangun hubungan jangka panjang,
cerita mereka tentang kinerja perusahaan harus benar-benar, terutama untuk
pendengar seperti analis yang sangat memahami konteks hubungan. Mungkin
sudah waktunya untuk meninggalkan obsesi lama dengan pengungkit dan kinerja
jangka pendek, dan pelaporan terbuka untuk meningkatkan relevansi dan
kemampuan keuangan untuk menilai kinerja jangka panjang. Bentuk dan arah
perubahan ini dapat diterapkan dalam konteks kontras antara etika hak atau
pemisahan model dan etika kepedulian atau model yang terhubung.

ARAH BARU UNTUK FUNGSI PEMBUKTIAN

Perubahan konseptual utama yang diperlukan adalah untuk menyadari bahwa:

fungsi pengesahan ada untuk melayani pelanggan, dan tidak memahami masalah
dan kebutuhan pelanggan kita, bagaimana mereka berubah, dan bagaimana kita
dapat meningkatkan kualitas informasi dengan baik dalam keadaan baru tersebut,
kita tidak akan bertahan sebagai industri. Dengan kata lain, profesi yang perlu
diubah dari pola pikir yang didasarkan pada pemisahan profesional dan konflik
menjadi pola pikir yang didasarkan pada kepuasan pelanggan dan kerjasama.
Misalnya, Elliott mengutip proposal Drucker untuk "Audit bisnis", audit kinerja
dan manajemen perusahaan terhadap rencana strategis dan tujuan khusus untuk
memungkinkan institusional investor memenuhi peran mereka sebagai "Wali"
bagi investor yang mendasarinya. Setelah dipikir-pikir, mereka akan membiarkan
akses ke semua karyawan, dan tidak lama kemudian ke pemasok dan pelanggan
karena sudah ada banyak informasi yang dibawa antara pihak-pihak ini dalam
bisnis. Elliott area bahwa "Gagasan tentang pihak yang bergantung pada hukum
dan pengertian yang melakukan transaksi dalam batasan dan kesopanan tidak
menggambarkan hubungan saat ini atau cara mereka diimplementasikan". Elliott
mengutip panggilan Porter untuk hubungan yang lebih dekat antara entitas
pelaporan keuangan dan pengguna laporan keuangan "Untuk meningkatkan daya
saing AS". Hubungan yang lebih dekat juga dapat berkembang antara auditor dan
pengguna, dengan pengguna yang membayar langsung untuk beberapa layanan
pengesahan. Argumennya adalah bahwa CPA akan kurang independen jika
mereka "Mengaudit pekerjaan mereka sendiri," dan seruan ini akan bertentangan
dengan proposal semacam itu, bahkan jika itu diterapkan untuk mendefinisikan
elemen data dan struktur basis data.

WACANA DAN IDEOLOGI PROFESIONAL

Penelitin menggambarkan risiko terancam oleh persaingan : Ada hambatan yang

akan diatur oleh perusahaan yang tidak diatur dalam pengaturan pasar kita -
kompetensi dan masalah reputasi yang utama di antara mereka. Kemungkinan
akan ada lebih banyak persaingan di antara penyedia layanan di tingkat rantai nilai
yang lebih rendah di tingkat yang lebih tinggi, karena tingkat yang lebih tinggi
akan mempersiapkan pendidikan yang lebih intensif. Perspektif etika perawatan
dan model yang terhubung erat dengan paradigma baru pemikiran manajemen
yang dicirikan oleh karya Covey - yang menawarkan pendekatan yang berpusat
pada prinsip untuk mengembangkan kepemimpinan pribadi dan perusahaan - dan
Senge, yang menjelaskan lima disiplin ilmu yang diperlukan untuk menciptakan
organisasi pembelajaran. Ini adalah narasi yang kuat saat ini dalam pemikiran
manajemen dan tidak mengherankan bahwa inisiatif profesi akuntansi untuk
dieksplorasi masa depan pelaporan keuangan dan memanfaatkan konsep-konsep
baru ini dan mencoba menerapkan kerangka kerja baru ini ke akuntansi. Sulit
untuk menjelaskan apa pun luasnya dalam praktik ide-ide ini dan apakah mereka
diterapkan dengan cara yang benar-benar mengarah pada lingkungan yang lebih
peduli. Dillard dan Tinker mempertanyakan prinsip TQM dalam proses akreditasi
di universitas AS. Ketika dan strategi perbaikan berkelanjutan tidak muncul dari
wacana demokrasi sejati, kekuatan mereka untuk memfasilitasi perubahan yang
diinginkan oleh aktor sosial dipertanyakan. Lebih lanjut, Dillard dan Tinker
menyarankan bahwa "Retorika TQM mengaburkan masalah struktural, etika dan
fundamental moral" dan bahwa "'perbaikan terus-menerus' dan 'rekayasa ulang'
tidak mengganggu hubungan kekuasaan yang ada".

KESIMPULAN

Menggunakan etika kepedulian untuk meluncurkan kritik terhadap proposal

tentang arah baru untuk jaminan dan kemandirian memungkinkan kita untuk
melihat masalah yang timbul dari etika hak atau pemikiran terpisah. Metafora
kemerdekaan sebagai pemisahan mengganggu kemampuan profesi untuk
menghadapi dan menangani masalah hubungan yang tidak pantas. Kerangka kerja
etika perawatan versus kerangka kerja etika hak juga memungkinkan kami
menganalisis proposal untuk perubahan dalam pelaporan keuangan dan jaminan
yang muncul dari inisiatif AICPA saat ini. Retorika dan konsep yang mendasari
proposal komite khusus AICPA menjauh dari pemisahan dan persaingan menuju
tujuan kepercayaan, kepentingan bersama, dan kerja sama. Tidak jelas sejauh
mana pergerakan konseptual dan retoris menuju perspektif etika perawatan
mewakili pergeseran nyata dalam pemikiran tentang sifat akuntansi,
pengungkapan dan jaminan.

Elliott dengan jelas memandang independensi dalam istilah ekonomi, menyatakan

bahwa pertanyaan tentang kemandirian "Di atas semua masalah nilai layanan" dan
menunjukkan bahwa jika hambatan regulasi "Diperlihatkan menjadi tidak
ekonomis, akan ada kasus untuk membalikkannya"(p. 124). Rupanya, Elliott
meramalkan bahwa kemajuan teknologi akan membuat franchise ekonomi saat ini
pada dasarnya tidak berharga dan bahwa profesi akuntansi harus memasukkan
dirinya sendiri pada titik yang berbeda dalam "Rantai nilai informasi". sebagai
kesimpulan, saya merasa sejauh mana solusi yang diusulkan untuk masalah
independensi dan arahan yang diusulkan untuk pelaporan keuangan dan jaminan
mewakili pergeseran paradigma menuju etika perawatan tidak jelas.
 ETHICS EDUCATION IN ACCOUNTING : MOVING TOWARD ETHICAL
MOTIVATION AND ETHICAL BEHAVIOR

MARY BETH ARMSTRONG , J. EDWARD KETZB, DWIGHT OWSENC

(2003)

Abstrak

Makalah ini mengulas literatur tentang pendidikan etika dalam akuntansi dan
menggunakan Model Terpadu 1998 dari Pengambilan Keputusan Etis Thorne
untuk mengkategorikan literatur itu. Tinjauan tersebut mengungkapkan
banyaknya pekerjaan yang membahas perkembangan moral, yang terdiri dari
kepekaan dan penalaran preskriptif, tetapi kekurangan pekerjaan yang membahas
kebajikan, yang terdiri dari motivasi etis dan perilaku etis. Karena kekurangan
tersebut maka penulis menggali potensi nasehat dan teladan moral untuk
meningkatkan motivasi etis di kalangan mahasiswa akuntansi, dosen, dan praktisi.

1. Perkenalan

Tujuan dari makalah ini ada dua: pertama, untuk memanfaatkan Thorne (1998) ''
Model Terpadu Pengambilan Keputusan Etis '' sebagai kerangka kerja untuk
mengkategorikan literatur yang ada dalam pendidikan etika akuntansi sebagai
panduan untuk peneliti masa depan;
kedua, untuk menarik perhatian pada dua elemen - nasihat dan contoh moral -
sebagai sangat membantu bagi pendidik akuntansi untuk mewujudkan salah satu
komponen dari model Thorne, motivasi etis.

Penerapan model Thorne membantu mengidentifikasi topik yang telah dikejar

oleh peneliti dan arahan untuk upaya penelitian di masa mendatang. Selain dua
tujuan yang tercantum di atas, makalah ini membahas tentang kekuatan dan
kelemahan berbagai pendekatan pengajaran etika dalam akuntansi (misalnya
pendekatan filosofis, pendekatan psikologis, studi kasus, kode etik, kebajikan)
sebagai bantuan kepada instruktur akuntansi yang berkeinginan untuk
mengintegrasikan lebih banyak etika ke dalam kursus akuntansi mereka.

Bagian selanjutnya dari makalah ini menjelaskan model Thorne. Bagian tiga dan
empat katalog literatur akuntansi dalam pendidikan etika ke dalam kategori utama
model Thorne, perkembangan moral dan kebajikan. Bagian lima menjelaskan
masalah implementasi dan memberikan arahan untuk penelitian masa depan, dan
bagian terakhir dari makalah ini menyajikan kesimpulan.

2. Model pengambilan keputusan etis Thorne

Thorne (1998) mengusulkan model yang mengintegrasikan Model Empat

Komponen perilaku etis James Rest dengan prinsip teori etika kebajikan. Ide dasar
di balik model empat komponen Rest adalah bahwa `` berbagai (empat) proses
psikologis batin bersama-sama memunculkan perilaku yang dapat diamati secara
lahiriah. '' Empat proses tersebut, secara singkat, adalah sebagai berikut (Rest,
1986; Rest, Narvaez, Bebeau, & Thoma, 1999, hlm.101):

1. Kepekaan moral: menafsirkan situasi, mengambil peran bagaimana berbagai

tindakan akan mempengaruhi pihak-pihak terkait, membayangkan rantai peristiwa
sebab-akibat, dan menyadari bahwa ada masalah moral ketika itu ada.

2. Penilaian moral: menilai tindakan mana yang paling bisa dibenarkan dalam
pengertian moral.

3. Motivasi moral: tingkat komitmen untuk mengambil tindakan moral,

menghargai nilai-nilai moral di atas nilai-nilai lain, dan mengambil tanggung
jawab pribadi untuk hasil moral.
4. Karakter moral: bertahan dalam tugas moral, memiliki keberanian, mengatasi
kelelahan dan godaan, dan menerapkan subrutin yang melayani tujuan moral.

Menurut teori etika kebajikan, kebajikan menjadi ciri pembuat keputusan.

Memiliki dan menjalankan kebajikan cenderung meningkatkan kecenderungan
pembuat keputusan untuk melakukan penilaian etis yang masuk akal. Kebajikan
meningkatkan kemungkinan seseorang akan bertindak sesuai dengan penilaian
etisnya. '' Untuk menggunakan deskripsi Aristoteles yang sangat ringkas tentang
karakter pribadi - 'Kami adalah apa yang kami lakukan berulang kali' '' (Gough,
1998, hal 5). Thorne mengamati bahwa dua komponen pertama dari model Rest
terutama bersifat intelektual, sedangkan dua komponen terakhir terkait erat
dengan kebajikan. Dengan demikian, dua kategori dasar model Thorne adalah
perkembangan moral (tindakan kognitif dalam mengenali masalah moral dan
memikirkannya) dan kebajikan (motivasi etis dan niat untuk bertindak secara
moral dan karakter etis untuk mewujudkan niat tersebut). Mengintegrasikan
model empat komponen Rest dan teori etika kebajikan mengarah ke Model
Terpadu Thorne, digambarkan dalam Gambar. 1 (Thorne, 1998, hal. 298).

Gbr. 1 menunjukkan bahwa perkembangan moral dan kebajikan sama-sama

dibutuhkan untuk perilaku etis. Gbr. 1 lebih lanjut menunjukkan bahwa
perkembangan moral terdiri dari kepekaan terhadap konten moral dari situasi atau
dilema dan penalaran preskriptif, atau kemampuan untuk memahami masalah,
memikirkannya, dan sampai pada penilaian etis. Demikian pula, kebajikan terdiri
dari motivasi etis, yang menggambarkan kesediaan individu untuk menempatkan
kepentingan orang lain di atas kepentingannya sendiri, dan karakter etis. Menurut
Pincoffs (1986, p. 91), kebajikan moral adalah atribut karakter yang
menggambarkan perhatian langsung seseorang terhadap orang lain; oleh karena
itu, Gambar. 1 menunjukkan motivasi etis sebagai kebajikan moral. Pincoffs
(1986, p. 84) juga menunjukkan bahwa kebajikan instrumental membuatnya lebih
mungkin bahwa seseorang akan berhasil dalam mengejar tujuan, tujuan, atau
sasaran. Oleh karena itu, menurut Thorne (1998, p. 299), '' perspektif integratif
menunjukkan bahwa karakter etis individu adalah cerminan dari kebajikan
instrumentalnya. '' Aktivitas kognitif yang sesuai, termasuk kepekaan terhadap
etika
masalah dan alasan preskriptif, mengarah pada penilaian etis. Thorne
menggabungkan ini dengan kebajikan untuk menghasilkan perilaku etis. Tetapi
kebajikan terdiri dari dua elemen: kebajikan moral dan kebajikan instrumental.
Niat etis untuk bertindak atas nama orang lain adalah kebajikan moral. Kebajikan
instrumental, yang mencakup hal-hal seperti keberanian dan ketabahan,
membantu memungkinkan individu mencapai niatnya.

Perhatikan bahwa Gambar. 1 berisi panah berkepala dua antara '' pemahaman ''
dan '' kebajikan moral. '' Menurut Thorne (1998, p. 299) panah itu adalah :

. . .digunakan untuk menggambarkan sifat refleksif dari asosiasi antara dua konsep
ini. Meskipun tidak bertentangan dengan teori perkembangan kognitif, sifat
asosiasi ini sebagian besar mencerminkan penekanan etika-kebajikan yang
menerima bahwa individu yang berbudi luhur memiliki pemahaman tentang apa
yang 'baik' dan keinginan untuk menjadi 'baik'. . . Oleh karena itu, perspektif
terintegrasi secara eksplisit mengakui bahwa pemahaman preskriptif individu
tentang dilema etika merupakan bagian integral dari keinginan dan
kemampuannya untuk bertindak dengan baik, dan bahwa karakter etis individu
merupakan bagian integral dari pemahaman preskriptifnya tentang dilema etika.
Thorne mengkategorikan penelitian tentang pengambilan keputusan etis auditor
menurut kerangka kerjanya yang terintegrasi. Dengan melakukan itu, dia dapat
mengidentifikasi bagian mana dari model yang peneliti teliti secara tidak
memadai. Makalah ini menggunakan pendekatan serupa, mengkategorikan
pendidikan etika dalam akuntansi dan mengidentifikasi bagian dari kerangka yang
kurang diteliti.2 Selain itu, makalah ini menganjurkan penggunaan nasihat dan
teladan moral untuk meningkatkan motivasi moral pada mahasiswa akuntansi.

3. Perkembangan moral

Menurut model integratif Thorne, kepekaan dan penalaran preskriptif merupakan

komponen dari perkembangan moral. Makalah ini, oleh karena itu, membagi
tinjauan pustaka menjadi dua kategori tersebut.

3.1. Kepekaan

Proses keputusan etis dimulai ketika pembuat keputusan menyadari bahwa situasi
tertentu akan mempengaruhi kesejahteraan orang lain, dan dengan demikian
mengidentifikasi konten moral dari masalah tersebut. Sebelum seseorang dapat
bertindak secara etis, seseorang harus memahami bahwa ada masalah etika.
Fulmer dan Cargile (1987) dan Armstrong (1993b) menggambarkan pendekatan
ini.

Fulmer dan Cargile (1987) melaporkan hasil studi empiris yang menunjukkan
mahasiswa akuntansi yang telah terpapar Kode Perilaku Profesional AICPA lebih
sering merasakan masalah etika daripada mahasiswa bisnis lain dalam skenario
tertentu. Meskipun mahasiswa akuntansi lebih sering mempersepsikan masalah
etika, tidak ada perbedaan yang signifikan dalam tindakan yang dipilih oleh
mahasiswa akuntansi dan mahasiswa bisnis lainnya. Eksposur sederhana untuk
masalah etika mungkin diperlukan, tetapi tidak cukup, untuk mengubah perilaku
etis siswa (penyewa dasar model empat komponen Rest).

Armstrong (1993b) melaporkan hasil intervensi dalam etika dan profesionalisme

(E&P). Dia menemukan perbedaan yang signifikan secara statistik dalam
perubahan nilai DIT 'P' di antara siswa yang mengambil kursus E&P di atas
mereka yang berada di kursus kontrol dalam akuntansi menengah. Dia juga
melaporkan efek interaktif yang menunjukkan kursus E&P dikombinasikan
dengan kelas sebelumnya dalam etika sangat efektif dalam memprediksi
pendewasaan penalaran moral. Akibatnya, Armstrong menganjurkan '' pendekatan
sandwich '' yang terdiri dari kursus umum dalam etika, diikuti oleh berbagai
kursus akuntansi di mana studi kasus dan masalah pekerjaan rumah membantu
siswa menemukan masalah etika dan memperkuat penalaran etika yang baik.
Kursus batu penjuru dalam etika dan profesionalisme yang diajarkan oleh fakultas
akuntansi akan melengkapi "sandwich". Studi Armstrong cocok di kedua
komponen satu dan dua model Thorne karena penekanan pada penggunaan
pendekatan "sandwich" untuk meningkatkan siswa. kesadaran akan masalah etika
dan untuk meningkatkan kemampuan penalaran moral mereka.

3.2. Penalaran preskriptif

Komponen kedua dari model Thorne, penalaran preskriptif, mengarah pada

penilaian etis dan merupakan komponen berpikir kritis dari model dan komponen
yang paling banyak mendapat perhatian oleh akuntan akademis. Beberapa
pendekatan untuk mengajar penalaran preskriptif telah dianjurkan dalam literatur:
psikologi perkembangan moral, teori filosofis klasik, analisis kasus, kode etik, dan
kebajikan.

Kami membuat perbedaan antara etika normatif (apa yang harus dilakukan) dan
etika deskriptif (bagaimana orang, pada kenyataannya, membuat keputusan
moral). Selama berabad-abad, para filsuf telah menyelidiki pertanyaan tentang
baik dan buruk, benar dan salah, jadi teori mereka biasanya normatif. Kohlberg
(1984), Rest (1986) dan Gilligan (1982), semua psikolog perkembangan, lebih
peduli dengan mencari tahu bagaimana orang benar-benar membuat pilihan moral
daripada dengan masalah filosofis, seperti apa yang harus dilakukan. Pekerjaan
mereka empiris dan deskriptif; oleh karena itu, pekerjaan mereka lebih relevan
bagi peneliti akuntansi daripada pendidik akuntansi.

Beberapa buku teks dalam etika akuntansi (Armstrong, 1993a; Epstein dan
Spalding, 1993; Mintz, 1992) menyajikan teori etika normatif klasik untuk
membangun dasar penerapan etika pada akuntansi. Biasanya termasuk teori
egoisme, utilitarianisme, dan deontologi. Memahami teori-teori ini dapat
bermanfaat bagi siswa karena mereka menemukan teori-teori tersebut dalam mata
kuliah bisnis mereka tanpa perlu menyadarinya. Misalnya, siswa dihadapkan pada
teori Adam Smith di kelas ekonomi mereka. Siswa mungkin secara keliru
menyimpulkan dari kelas seperti itu bahwa selalu bertindak untuk kepentingan
diri sendiri tidak hanya diperbolehkan, tetapi lebih disukai karena melakukan hal
itu pada akhirnya akan memaksimalkan kepentingan masyarakat. Diskusi tentang
egoisme harus menunjukkan bahwa asumsi Adam Smith bahwa orang bertindak
untuk kepentingan dirinya sendiri hanyalah asumsi model. Dia tidak membuat
pernyataan normatif (mis.'Orang harus bertindak untuk kepentingan mereka
sendiri' ') atau pernyataan empiris (misalnya' 'orang bertindak untuk kepentingan
mereka sendiri' ').

Demikian pula, guru dapat mengekspos siswa pada konsep utilitarian tanpa
disadari oleh siswa. Misalnya, akuntan sering menggunakan metode biaya /
manfaat ke dalam diskusi dan evaluasi mereka tentang berbagai topik.
Utilitarianisme bertumpu pada gagasan bahwa tujuan membenarkan cara, tetapi
secara logis ini setara dengan gagasan bahwa seseorang harus terlibat dalam
proyek di mana manfaatnya melebihi biayanya.

Deontologi, di sisi lain, berfokus pada kewajiban moral, hak dan kewajiban, dan
memeriksa tindakan itu sendiri, bukan hanya konsekuensi dari tindakan tersebut.
Siswa diperkenalkan dengan konsep deontologi dalam kursus akuntansi, karena
penekanan dalam akuntansi adalah pada prinsip (misalnya pencocokan dan
pengakuan pendapatan) dan '' cara yang benar untuk melakukannya, '' terlepas dari
konsekuensinya.

Bahaya dari mengajarkan teori-teori etika klasik ini adalah bahwa para siswa
mungkin mendapat kesan bahwa mereka sama-sama pantas atau selalu dapat
dibenarkan secara moral. Lebih buruk lagi, siswa mungkin mengadopsi suasana
agnostisisme teoritis dan menyimpulkan bahwa setiap teori sama tidak relevannya
dengan teori berikutnya. Jika instruktur mengajarkan teori-teori ini kepada siswa,
instruktur harus menjelaskan kekuatan dan kelemahan masing-masing. Misalnya,
beberapa orang berpendapat bahwa egoisme bukanlah konsep moral karena ia
menyangkal premis yang paling dianggap penting untuk semua konsep moral,
bahwa perilaku mengorbankan diri (jika diperlukan) diperlukan. Utilitarianisme,
yang berupaya menghasilkan kebaikan terbesar untuk jumlah terbesar tidak
memiliki cara untuk melindungi kepentingan minoritas; dengan demikian,
misalnya, argumen utilitarian yang logis dapat dibangun untuk perbudakan.

Langenderfer dan Rockness (1989) mengusulkan penggunaan kasus pendek,

menggunakan model delapan langkah sebagai alat untuk analisis. Mereka
selanjutnya menganjurkan untuk mengintegrasikan kasus-kasus ini ke seluruh
kurikulum akuntansi. Langenderfer dan Rockness menekankan bahwa pendekatan
seperti itu tidak menggantikan kelas etika, tetapi menambahnya. Armstrong
(1990) mengkritik metode delapan langkah Langenderfer dan Rockness karena
model tersebut mencoba untuk memadukan pertimbangan deontologis dengan
pertimbangan utilitarian (kekuatan), tetapi pada akhirnya konsekuensi
(pertimbangan utilitarian) mendominasi pilihan (kelemahan). Sementara peran
kasus individu untuk menginstruksikan siswa dalam etika akuntansi tampak
penting, pemikiran harus diberikan pada pemilihan kasus paradigmatik yang
berfungsi untuk menggambarkan dengan baik prinsip-prinsip etika (misalnya
integritas, objektivitas) yang komunitas akuntan telah pilih sebagai penting untuk
praktik moral.

Beberapa penulis telah menganjurkan bimbingan profesional mengajar seperti

AICPA (2002) Kode Perilaku Profesional dan Pernyataan AICPA (2000) tentang
Standar Pelayanan Pajak. Ada bahaya bahwa instruktur mungkin mengajarkan
materi ini sebagai tujuan itu sendiri, bukan sebagai sarana untuk memahami
tanggung jawab profesional. Misalnya, bagian aturan Kode AICPA agak
bermasalah. Berfokus pada aturan berarti mengundang pemahaman yang kaku
tentang tanggung jawab profesional, tanpa pertimbangan profesional dan tersedia
untuk melonggarkan dan membelah rambut. Pada saat yang sama, profesi secara
keseluruhan menderita kerusakan yang tidak dapat diperbaiki ketika publik
mengetahui lebih dari 8000 pelanggaran peraturan independensi yang dilakukan
oleh satu kantor akuntan besar (SEC, 1998b). Profesional yang mengerti
Prinsip-prinsip etika, seperti kemandirian, tanpa menghargai kebutuhan untuk
memahami aturan tentang kemerdekaan juga, dapat menyebabkan pelanggaran
yang meluas, bahkan menganggap individu-individu yang bermaksud baik.

Pendekatan alternatif untuk mengajarkan aturan rinci, seperti aturan independensi,

mungkin sebagai berikut: setelah analisis yang cermat tentang kebutuhan akan
independensi, konsep independensi dan kasus-kasus kunci tertentu yang
melibatkan independensi, seorang instruktur dapat menetapkan beberapa skenario
yang melibatkan independensi dan menanyakan siswa membentuk kelompok-
kelompok kecil untuk mendiskusikan skenario dan menentukan apakah, dalam
setiap kasus, kemandirian dirusak atau tidak. Sebagai tindak lanjut, guru dapat
menugaskan siswa untuk meneliti jawaban dalam basis data elektronik aturan
kemerdekaan (AICPA atau SEC), kemudian menulis makalah singkat yang
membahas perbedaan antara penilaian kelompok mereka tentang kemandirian
dalam kasus tertentu dan panduan yang mereka temukan. di sumber resmi.
Penugasan semacam itu menggabungkan kerja kelompok, keterampilan penelitian,
keterampilan berpikir kritis, menulis, dan etika. Itu memperlakukan aturan sebagai
sesuatu yang siswa harus mampu dalam melakukan suatu penelitian, karena
kepatuhan penting bagi profesi, tetapi tidak memperlakukan aturan sebagai ''
jawaban '' atau berakhir dengan sendirinya.

Beberapa penulis baru-baru ini telah menganjurkan untuk mengajar siswa tentang
kebajikan, sebagai lawan dari upaya untuk meningkatkan kebajikan, yang dibahas
makalah ini di bagian selanjutnya. Misalnya, seseorang mungkin mengajarkan
klasifikasi kebajikan Pincoffs (1986), atau fakta bahwa MacIntyre (1984)
menganggap kebajikan sebagai sarana untuk mencapai keunggulan dalam suatu
profesi. Mengajar teori Pincoff atau teori MacIntyre tentang kebajikan akan
menjadi latihan kognitif, tetapi tidak selalu dimaksudkan untuk meningkatkan
kebajikan pada siswa. Sebaliknya, pengajaran semacam itu dimaksudkan untuk
meningkatkan pemahaman siswa tentang kebajikan.
Dobson dan Armstrong (1995, hlm. 189–190) menganjurkan penggunaan teori
etika kebajikan dalam pendidikan etika akuntansi dan menjelaskan empat atribut
dasar teori :

kebajikan yang diterima secara umum, komunitas yang aktif, penilaian moral
yang baik, dan teladan moral atau panutan. Mintz (1995) menjelaskan teori
kebajikan, terutama seperti yang dipahami oleh Pincoffs (1986), dan kemudian
membahas kebajikan dalam pertimbangan akuntansi dan pedagogis yang
berkaitan dengan etika kebajikan. Selain mengadvokasi pedagogi yang mungkin
meningkatkan kebajikan, Mintz (1995, p.260) menganalisis kebajikan dalam
akuntansi yang dia yakini terkait dengan persyaratan kode etik profesional, yaitu
kepercayaan, kebajikan, altruisme, kejujuran, integritas, ketidakberpihakan,
keterbukaan mindedness, reliabilitas, ketergantungan, dan kesetiaan.

Dalam makalah selanjutnya, Mintz (1996) kembali membahas peran kebajikan

dalam pendidikan akuntansi. Dia menjelaskan konsep kebajikan, lebih
mengandalkan MacIntyre (1984) daripada Pincoffs (1986), seperti yang dia
lakukan pada tahun 1995, dan peran kebajikan dalam profesi akuntansi. Mintz
kemudian memberikan studi kasus tentang bagaimana dia memasukkan
pertimbangan kebajikan ke dalam kursus akuntansi keuangan pengantar. Dia juga
memberikan pedoman yang mungkin berguna dalam menentukan apakah
mahasiswa akuntansi berhasil belajar tentang kebajikan.

4. Kebajikan

Kategori kedua dalam model 1998 Thorne adalah kebajikan, yang terdiri dari dua
komponen: motivasi / niat etis dan karakter / perilaku etis. Makalah selanjutnya
membahas masing-masing komponen ini.

4.1. Motivasi / niat etis

Pincoffs (1986) mendefinisikan kebajikan moral sebagai atribut positif dari

karakter yang menggambarkan perhatian langsung individu untuk kepentingan
orang lain meskipun ada risiko pribadi (Thorne, 1998, hal 298). Menurut Rest
(1986), motivasi etis adalah tingkat komitmen untuk mengambil tindakan moral,
menempatkan nilai-nilai moral di atas nilai-nilai lain, dan mengambil tanggung
jawab pribadi untuk hasil moral (Thorne, 1998, hal 298). Thorne (1998, p. 298)
memadukan keduanya sebagai berikut: '' Pandangan terintegrasi menunjukkan
bahwa motivasi etis individu adalah refleksi pada kebajikan moralnya. Ini, pada
gilirannya, menunjukkan bahwa individu yang berbudi luhur secara moral lebih
termotivasi dalam niat mereka untuk bertindak secara etis daripada individu yang
kurang bermoral baik. ''

Gough (1998, p. 142), seorang profesor etika dan filsafat, mendesak murid-
muridnya dan pembacanya untuk bertanggung jawab atas etika pribadi dalam
kehidupan sehari-hari mereka dan untuk mengembangkan karakter yang berbudi
luhur, yang pada akhirnya akan mengarah pada pemenuhan pribadi dan
penguasaan diri sendiri. takdir. '' Formula 'untuk mencapai keunggulan etika
adalah sebagai berikut :

Gough membedakan antara karakter (diri etis seseorang) dan kepribadian (diri
psikologis seseorang). Dia mengakui bahwa psikolog mungkin benar ketika
menyatakan bahwa kepribadian seseorang tidak banyak berubah dalam hidup,
tetapi menolak fakta ini dalam hal etika karena karakter seseorang dapat ditempa.
Dia kemudian mengembangkan empat poin utama (1998, hlm.10):

(1) Anda, seperti semua manusia, memiliki kapasitas untuk menentukan siapa
Anda atau ingin menjadi apa — atau harus menjadi apa — melebihi dan di atas
apa Anda '' secara alami '.'

(2) Apa hakikat Anda memiliki dimensi etika yang tak terhindarkan.

(3) Anda memiliki kemampuan bawaan untuk memilih menjadi baik.

(4) Singkatnya, ketika datang ke jenis orang seperti apa Anda, Anda dan Anda
sendiri pada akhirnya menentukan takdir Anda sendiri.

Gough melanjutkan untuk memperkuat klaim ini dalam bukunya melalui berbagai
argumen dan anekdot, fokusnya berpusat pada gagasan bahwa kita menjadi
individu yang lebih baik dengan bertindak secara etis. Gough mendorong para
pembacanya dan siswanya untuk mempraktikkan perilaku yang baik. Karena
kebajikan adalah kebiasaan baik, melakukan perbuatan baik yang berulang-ulang
menuntun pada kemajuan karakter moral.

Mengikuti Gough, pendidik akuntansi harus berusaha secara sadar untuk

menanamkan pada siswa rasa bangga dalam profesi akuntansi dan keinginan
untuk memenuhi cita-cita tertinggi yang diwujudkan dalam gagasan
profesionalisme. Sementara Gough menjiwai pembacanya dan mahasiswanya
untuk mencapai kebajikan yang diperlukan untuk menjalani '' kehidupan yang
baik, '' fakultas akuntansi dapat mendorong mahasiswa untuk memperoleh
kebajikan yang diperlukan untuk keunggulan dalam praktik akuntansi (misalnya
objektivitas, integritas, pengungkapan kebenaran, skeptisisme profesional. ).
Stewart (1997) mendesak penggunaan naratif untuk meningkatkan motivasi moral
dan mendorong fakultas akuntansi untuk menghubungkan tanggung jawab
profesional dengan pekerjaan seperti Robert Penn Warren's All the Kings Men,
Harper Lee's To Kill a Mockingbird, dan John Grisham's The Firm.

Contoh adalah sarana nasihat (diam) lainnya. Seperti yang ditunjukkan oleh
Dobson dan Armstrong (1995, hlm. 199): '' Pengejaran keunggulan pribadi ini
hanya mungkin dalam polis: komunitas yang memelihara pengejaran tersebut. ''
Seringkali pertemuan pertama mahasiswa akuntansi dengan profesi akuntansi
terdiri dari interaksi dengan cabang akademisnya. Komunitas akuntansi akademik
menjadi polis yang diperlukan agar kebajikan tumbuh subur, dan profesor
memimpin mahasiswanya di polis itu. Siswa mengamati apa yang dilakukan
instruktur mereka dan bagaimana mereka bertingkah laku. Jika siswa merasa
bahwa gurunya peduli dengan orang lain dan hidup jujur dan terus terang, mereka
akan memahami pelajaran diam-diam untuk hidup dengan cara yang sama. Jika
siswa melihat instruktur berhasil dengan menusuk dari belakang, dengan tidak
menepati janji, dengan memperlakukan orang lain (termasuk siswa), atau dengan
tidak secara cermat memenuhi tanggung jawab mengajar mereka, mereka akan
merendahkan etika, terlepas dari apa yang mungkin dikatakan profesor.
Dobson dan Armstrong (1995, p. 192) juga menjelaskan peran penting yang
dimainkan oleh teladan moral, atau panutan, atau akuntan 'topi putih'. Mereka
menunjukkan bahwa :

'' Peran teladan sangat penting untuk penerapan etika kebajikan karena dari
individu inilah kebajikan disebarluaskan ke seluruh profesi. ''

Seseorang dapat memanfaatkan dilema dalam dua komponen pertama model

Thorne untuk membantu meningkatkan kepekaan moral dan keterampilan
penalaran siswa. Seorang pendidik juga mungkin menggunakan '' cerita horor ''
akuntansi, atau kasus aktual di mana akuntan dalam praktiknya melakukan hal
yang salah. '' Cerita horor '' ini juga mungkin memberikan motivasi kepada siswa
untuk menghindari kesalahan ini dalam situasi etika mereka sendiri. Misalnya,
seseorang mungkin menggambarkan perilaku tidak etis oleh akuntan dalam
penipuan Phar Mor (SEC, 1996), kasus Sensormatic Electronics (SEC, 1998a;
Ketz dan Miller, 1998), dan lain-lain yang ditemukan dalam pers keuangan, dan
dengan demikian meningkatkan siswa kemampuan untuk bernalar secara efektif
atau menemukan masalah etika dengan lebih efektif. Di sisi lain, teladan positif
akan meningkatkan kebanggaan mahasiswa terhadap para pahlawan profesinya
dan meningkatkan motivasi mereka untuk meniru mereka. Seperti yang
ditunjukkan DeMarco (1996, hlm. 13-14), itu tidak cukup untuk menghilangkan
sifat buruk, dan karena itu seseorang juga harus mengembangkan kebajikan.

Mencoba menjadi bajik hanya dengan mengecualikan sifat buruk. . . sama tidak
realistisnya dengan mencoba membudidayakan mawar hanya dengan
menghilangkan gulma. Setelah membersihkan kebun dari gulma, seseorang masih
harus menanam benih atau stek dan memelihara pertumbuhannya; jika tidak,
gulma akan kembali. Cara terbaik untuk mengesampingkan sifat buruk adalah
menyingkirkannya dengan kehadiran kebajikan yang kuat.

Knapp, Louwers, dan Weber (1998) menerbitkan sebuah artikel berjudul ``

Celebrating Accounting Heroes: An Alternative Approach to Teaching Ethics. ''
Diskusi individu yang melakukan tindakan etis memberikan contoh yang baik
kepada siswa dan mungkin mendorong mereka untuk bertindak serupa ketika
mereka menghadapi tantangan etika.
4.2. Karakter / perilaku etis

Komponen keempat dari model Thorne adalah karakter etis, yang mengarah pada
perilaku etis. Thorne (1998, hlm. 298-299) mencatat, Menurut perspektif
perkembangan kognitif, karakter etis individu mempengaruhi kemauan dan
kemampuannya untuk bertindak sesuai dengan niat etisnya. Menurut teori etika
kebajikan, sifat karakter yang penting bagi kemampuan individu untuk
mengimplementasikan niat etisnya adalah kebajikan instrumental. Oleh karena itu,
perspektif integratif menunjukkan bahwa karakter etis individu adalah cerminan
dari kebajikan instrumentalnya.

Rest dkk. tunjukkan (1999, hlm. 101) bahwa keberanian adalah kebajikan esensial
dalam komponen empat. Keberanian memungkinkan seseorang untuk beralih dari
niat etis ke perilaku etis. MacIntyre (1984, hlm. 191) mengidentifikasi keberanian
sebagai hal yang esensial untuk semua praktik, menyatakan bahwa, '' Kita harus
siap untuk mengambil risiko apa pun yang membahayakan diri yang dituntut di
sepanjang jalan [menuju keunggulan]. '' Kebajikan instrumental lainnya misalnya ,
ketekunan, mungkin juga diperlukan untuk menyebabkan niat etis menghasilkan
perilaku etis.

Loeb (1988) membahas tujuan pendidikan etika dalam akuntansi, termasuk salah
satu untuk '' mengatur panggung '' perubahan dalam perilaku etis. Dia tidak
melangkah lebih jauh dengan menyiratkan pendidik akuntansi memiliki kekuatan
untuk membawa perilaku baik atau buruk di pihak siswa. Memang, komponen
keempat ini mungkin di luar kemampuan pendidik akuntansi. Pendidik '' mengatur
panggung '' perilaku etis dengan meningkatkan kepekaan moral, penalaran moral
dan motivasi moral, tetapi siswa harus mengambil langkah terakhir itu sendiri.
Untuk melakukannya, mereka harus memperoleh kebajikan instrumental yang
diperlukan (misalnya keberanian, ketabahan, ketekunan), dan kebajikan tersebut
diperoleh melalui latihan dan pengulangan, sementara individu didukung dan
didorong dalam komunitas yang memelihara. Apa pun yang dapat dilakukan
pendidik akuntansi untuk menyediakan komunitas pengasuhan seperti itu sangat
membantu, tetapi pada akhirnya akademisi akan menyerahkan siswa ke komunitas
akuntansi yang lebih besar untuk melanjutkan pekerjaan yang dimulai di tingkat
perguruan tinggi.

Dirsmith dan Ketz (1987) menjelaskan bagaimana mereka melibatkan siswa

dalam diskusi tentang integritas. Dirsmith dan Ketz memberi siswa ujian
akuntansi menengah dan secara sewenang-wenang menambahkan sepuluh poin
atau menurunkan 10 poin skor siswa, sementara beberapa nilai tidak berubah.
Penulis menemukan bahwa sebagian besar siswa dengan 10 poin lebih sedikit dari
yang seharusnya mereka minta untuk dilakukan penyesuaian, sementara tidak ada
siswa yang memiliki 10 poin yang tidak layak melaporkan kesalahan tersebut.
Ketika para siswa mempelajari perilaku ini, mereka secara khusus bersemangat
untuk memperdebatkan masalah integritas dalam suasana yang konkret, langsung,
dan relevan.

5. Arahan untuk penelitian selanjutnya

Model pengambilan keputusan etis Thorne merangkum perkembangan moral dan

kebajikan. Dalam model tersebut, kepekaan moral dan penilaian moral menyusun
perkembangan moral, sedangkan kebajikan terdiri dari motivasi moral dan
karakter moral. Tinjauan pustaka menunjukkan bahwa peneliti pendidikan
akuntansi terutama berfokus pada penilaian etis dan proses penalaran preskriptif.
Kesimpulan utama dari makalah ini adalah bahwa peneliti pendidikan akuntansi
harus lebih menekankan pada tiga aspek lain dari pengambilan keputusan etis
(sensitivitas, motivasi, dan karakter), karena mereka mungkin memberikan jalan
untuk perbaikan dalam pengambilan keputusan etis.

Dalam hal kepekaan moral, ada kebutuhan untuk mengidentifikasi isyarat yang
digunakan oleh para profesional akuntansi dan mahasiswa untuk membantu
mereka menemukan konten etis dalam masalah yang mereka hadapi. Faktor sosial
dan kelembagaan apa yang membantu atau menghalangi perkembangan kepekaan
moral? Ciri-ciri psikologis apa yang menyebabkan kepekaan moral yang lebih
besar dan dapatkah siswa mempelajari sifat-sifat ini? Bagaimana pendidik dapat
membantu meningkatkan kepekaan moral siswa? Mungkin ada peluang penelitian
yang lebih besar untuk menyelidiki motivasi etis dan karakter etis. Peneliti
empiris dapat menguji variabel yang mempengaruhi motivasi dan mengarah pada
perilaku etis. Meskipun segi ini mungkin sulit untuk dipelajari, terutama
sehubungan dengan membedakan secara empiris empat komponen dalam model
Thorne, penelitian seperti itu akan membantu pendidik dan orang lain dalam
profesinya untuk meningkatkan pengambilan keputusan etis. Studi-studi ini akan
mencakup pengujian keefektifan nasihat, teladan, pengajar, dan mentor
profesional.

Makalah ini telah mengidentifikasi beberapa masalah implementasi untuk fakultas

akuntansi di seluruh badan makalah dan banyak dari masalah tersebut disorot di
sini :

 Meningkatkan kepekaan moral adalah bahan yang diperlukan tetapi tidak

cukup untuk meningkatkan perilaku moral (Fulmer & Cargile, 1987).
 Intervensi pendidikan Armstrong (1993b) berhasil meningkatkan penalaran
preskriptif dan peningkatan terbesar terjadi di antara siswa yang sebelumnya
pernah mengikuti kelas etika. Oleh karena itu, dia menganjurkan pendekatan
'sandwich' dimana kasus etika terintegrasi di seluruh kurikulum akuntansi dan
siswa mengambil kursus etika umum di awal karir akademis mereka serta
kursus batu penjuru dalam etika akuntansi.
 Mengekspos siswa pada teori etika dapat membantu siswa mengenali teori
ketika mereka menemukan teori tersebut, seringkali sebagai asumsi yang
mendasari, dalam tugas kuliah mereka.
 Makalah ini membahas kebutuhan untuk mengembangkan kasus ''
paradigmatik '' untuk menggambarkan prinsip etika dalam akuntansi, seperti
kepentingan publik, independensi, integritas, dan objektivitas.
 Penggunaan contoh, baik dan buruk, mungkin mengontekstualisasikan masalah
bagi siswa dan memberikan model peran untuk ditiru (atau penjahat untuk
tidak diikuti). Sayangnya, beberapa makalah mengeksplorasi kepribadian
dalam akuntansi ; Dengan demikian, ada kebutuhan untuk meneliti dan
mempublikasikan biografi akuntan dan mereka yang menggunakan atau
menyalahgunakan akuntansi.
 Masalah lain dalam pengaturan universitas adalah fakultas untuk
mencontohkan perilaku profesional yang baik. Pemodelan seperti itu adalah
 contoh nasihat diam-diam. Karena fakultas akuntansi sering kali menjadi
profesional akuntansi pertama yang dihadapkan pada mahasiswanya,
universitas menyediakan pengaturan alami bagi mahasiswa untuk mengamati
dan meniru fakultas dan dengan demikian mencontohkan perilaku profesional.
 Studi penelitian mungkin memeriksa bagaimana anggota fakultas membuat
keputusan etis dan sejauh mana siswa mereproduksi perilaku mereka.
 Nasihat seharusnya tidak terbatas pada model peran. Mendorong siswa untuk
mencita-citakan cita-cita profesional dan kehidupan yang baik, seperti yang
dilakukan Gough (1998), dapat dicapai melalui nasihat langsung atau
penggunaan novel, studi kasus (terutama kasus yang melibatkan akuntan yang
berbudi luhur), atau cara kreatif lainnya.

Masalah yang menarik untuk pengajaran dan penelitian adalah apakah metode
pengajaran tertentu lebih cocok untuk area konten etika tertentu dalam akuntansi
(misalnya teori etika atau konten kode etik) atau untuk mengajar komponen
tertentu dalam model Thorne. Misalnya, apakah studi kasus, latihan bermain
peran, atau kuliah tamu oleh profesional akuntansi meningkatkan motivasi moral?
Metode pengajaran mana yang paling baik menyampaikan konten etis? Seseorang
juga dapat memperluas penjelasan ini ke dalam penyelidikan hubungan antara
konten etika, metode, dan kursus, mengingat bahwa pendidik dapat mengajarkan
etika dalam kursus non-akuntansi dan etika akuntansi yang berdiri sendiri, dalam
berbagai kursus akuntansi, dalam kursus batu penjuru, atau dalam beberapa
kombinasi.

6. Kesimpulan

Makalah ini telah memeriksa literatur yang berkaitan dengan pendidikan etika
dalam akuntansi dan telah mengkategorikannya menurut Thorne's Integrated
Model of Ethical Decision - Making. Tabel 1 merangkum kategorisasi itu dan
mengungkapkan bahwa mayoritas literatur yang ditinjau berkaitan dengan
kategori pertama model Thorne, perkembangan moral,
tetapi tidak banyak penekanan diberikan pada kebajikan, kategori kedua dari
model tersebut. Bahkan dalam kategori pertama, kedua komponen tersebut tidak
ditangani secara setara. Peneliti akuntansi harus mencari cara untuk meningkatkan
sensitivitas mahasiswa akuntansi, mungkin menggunakan model seperti Bebeau
(1994) dalam kedokteran gigi. Dominan penelitian ditemukan dalam komponen
kedua model Thorne, penalaran preskriptif.

Makalah ini menekankan kebutuhan untuk mengeksplorasi lebih lanjut cara-cara

meningkatkan motivasi moral, komponen tiga model Thorne. Untuk
meningkatkan motivasi moral mahasiswa akuntansi, makalah ini
merekomendasikan menasihati siswa untuk berperilaku baik, menunjukkan bahwa
mereka, memang, adalah master dari diri moral mereka, dan mendorong mereka
untuk bangga dengan profesinya. Makalah ini juga menganjurkan penggunaan
contoh akuntansi untuk membantu menanamkan kebajikan moral pada mahasiswa
akuntansi. Akhirnya, makalah ini mendorong semua fakultas akuntansi untuk
menyadari bahwa mereka juga memainkan peran penting dalam pematangan
moral siswa mereka. Fakultas akuntansi adalah pemimpin dari cabang komunitas
akuntansi tempat mahasiswa pertama kali diekspos, komunitas akuntansi
akademik. Dengan demikian, mereka bertanggung jawab untuk menetapkan nada
moral komunitas dan menyediakan lingkungan pengasuhan di mana motivasi etis
dan perilaku etis dapat berkembang. Seperti yang dijelaskan di makalah, secara
langsung meningkatkan perilaku etis siswa mungkin di luar ruang lingkup akuntan
akademik. Akhirnya, makalah ini membahas masalah implementasi dan arahan
untuk penelitian di masa depan.
THE ACCOUNTING PROFESSION’S CODE OF ETHICS : IS IT A CODE OF
ETHICS OR A CODE OF QUALITY ASSURANCE?

SIVAKUMAR VELAYUTHAM (2003)

ABSTRAK

Kode etik telah menjadi cara tradisional di mana suatu profesi menjamin
publik dan kliennya akan tanggung jawabnya dan dengan demikian menjaga
integritas dan reputasinya. Sebagaimana Abbott (1983) mengamati "kode etik
adalah bentuk budaya paling konkret di mana profesi mengakui kewajiban sosial
mereka" (hal. 2). Dalam makalah ini, dikemukakan bahwa kode etik profesi
akuntansi telah berpindah dari fokus pada tanggung jawab moral untuk barang
publik menjadi spesifikasi teknis untuk suatu produk atau jasa. Penggantian
persyaratan 'pandangan yang benar dan adil' oleh 'kepatuhan dengan standar
akuntansi' disorot sebagai pergeseran besar dalam fokus kode etik. Pergeseran ini
dapat dikaitkan dengan kebutuhan profesi untuk melegitimasi dirinya dalam
domain publik yang lebih luas di mana teknik telah menggantikan karakter
sebagai kebajikan penting. Disimpulkan bahwa “kode etik” menyesatkan dan
“kode jaminan kualitas” lebih tepat. Studi ini didasarkan pada evaluasi kode etik
Institute of Chartered Accountants of New Zealand (ICANZ) dan Australian
Society of Certified Practicing Accountants (ASCPA).

PENGANTAR

Kode etik telah menjadi cara tradisional di mana suatu profesi menjamin
publik dan kliennya akan tanggung jawabnya dan dengan demikian menjaga
integritas dan reputasinya. Baru-baru ini, Abbott menunjukkan bahwa "Kode etik
adalah bentuk budaya paling konkret di mana profesi mengakui kewajiban sosial
mereka." Sebagian besar profesi menerapkan prosedur disipliner formal dan
informal untuk mendukung penegakan kode etik mereka. Studi empiris,
bagaimanapun, telah menimbulkan pertanyaan besar mengenai fungsi kode etik
dalam banyak profesi serta komitmen profesi untuk penegakan kode etik. Profesi
akuntansi di banyak negara, misalnya, Australia dan Selandia Baru telah merevisi
kode etik mereka untuk mencerminkan masalah kontemporer dan menerapkan
prosedur disipliner yang lebih ketat untuk mendukung penegakan kode etik etika.
Makalah ini berusaha untuk mengajukan pertanyaan yang lebih mendasar- "Apa
fokus pada konten kode etik profesi akuntansi?" Evaluasi dari Kode Etik
Perhimpunan Akuntan Praktik Bersertifikat Australia dan Institute of Chartered
Accountants of NewZealand, menyoroti bahwa meskipun kode tersebut terdiri
dari elemen etika dan kualitas, fokus utama kode-kode, seperti yang dirumuskan
saat ini, adalah kualitas daripada etika. Sebagai kesimpulan, disarankan agar kode
etik diganti dengan kode jaminan mutu. Bagian ketiga memberikan gambaran
singkat tentang kode etik ICANZ dan ASCPA. Bagian keempat menganalisis dan
mengevaluasi konten kedua kode etik untuk mengidentifikasi biasnya dan
menyoroti munculnya kode jaminan kualitas.

PERHATIAN TERHADAP ETIKA DAN KUALITAS

Berbeda dengan istilah 'fungsi', yang menyiratkan tujuan, istilah 'perhatian'

menyiratkan hubungan atau kepentingan konsep tertentu. Dengan pemikiran ini,
bagian ini membahas minat dari domain etika dan kualitas, mengidentifikasi
karakteristik esensial dan yang menentukan dari kedua konsep tersebut.

ETIKA

Untuk diri kita sendiri secara kritis dan umum, dan mencapai semacam
otonomi sebagai agen moral. Inkuiri empiris deskriptif untuk mendeskripsikan
dan menjelaskan fenomena moralitas dan kemunculannya, biasanya dilakukan
oleh antropolog dan sosiolog. Wallace dan Walker dalam kumpulan bacaan
mereka tentang 'Definisi moralitas' menyatakan bahwa hal itu mengejutkan bahwa
"Pemeriksaan rinci dan sadar diri dari konsep atau konsep yang terlibat
seharusnya tidak dilakukan sebelumnya". Menguniversalkannya - kode etik
berlaku untuk anggota profesi, dan oleh karena itu prinsip ini tidak dimaksudkan
untuk diterapkan lintas ruang dan waktu, melainkan bahwa kode harus
diperlakukan sebagai keharusan kategoris, misalnya, 'engkau tidak akan
membunuh 'daripada keharusan hipotetis, misalnya,' jika Anda ingin X lakukan Y
'. Frankena menekankan bahwa penilaian normatif, prinsip dan kode adalah moral
jika dan hanya jika selain diuniversalkan, mereka didukung setidaknya ketika
ditantang, oleh alasan yang terdiri dari fakta tentang tindakan, sifat dan karakter,
dll. Tinjauan literatur menyoroti bahwa kode moral selain bersifat universal,
preskriptif, dan utama juga harus berkaitan dengan orang atau makhluk hidup dan
disposisi untuk tindakan sukarela. Callahan lebih jauh menekankan bahwa etika
tidak boleh disamakan dengan hukum, kehati-hatian, dan kepatuhan pada otoritas
secara umum atau sekedar opini dan selera.

KUALITAS

Meskipun kata 'kualitas' bukanlah pengantar baru untuk kamus, kata

tersebut telah menerima keunggulan dan makna baru dalam 50 tahun terakhir
dengan munculnya gerakan pengendalian kualitas. Pendekatan terhadap kualitas
ini juga tercermin dalam era pengerjaan selama abad pertengahan di mana para
master di serikat pengrajin mengetahui kualitas dan itu diperoleh oleh magang
melalui pengalaman. Smith menunjukkan bahwa, kecuali bagi para neo-platonis
yang berpendapat bahwa kualitas ada secara independen dari objeknya, 'kualitas'
selalu memiliki objek - hal fisik, keadaan, proses, dll. Lebih lanjut ditekankan
bahwa karena ini terdiri dari sejumlah atribut, ia tidak dapat diukur secara
langsung, tetapi melalui pengukuran berbagai atributnya: "Meskipun pengukuran
tersebut dapat berfungsi sebagai ukuran proksi atau pengganti kualitas, itu
bukanlah ukuran kualitas. sendiri"(Smith, 1993, hlm.236). Keempat, karena
kualitas tidak dapat diukur secara langsung, maka penilaiannya merupakan proses
penilaian : Penilaian kualitas memerlukan penentuan kebutuhan pengguna,
mengidentifikasi atribut entitas atau karakteristik kualitas yang terkait dengan
kebutuhan tersebut, menilai manfaat entitas pada setiap atribut, dan
mengkonsolidasikan skor parsial ini ke dalam penilaian akhir kualitas.
Manajemen kualitas strategis akan lebih menjadi fokus dari kantor akuntan yang
akan memanfaatkan kualitas sebagai keunggulan kompetitif, untuk ditangani
dalam proses perencanaan strategis. Jaminan kualitas adalah pendekatan
sistematis untuk mengejar kualitas.
PERBANDINGAN

Pertama dan yang paling penting, harus ditunjukkan bahwa etika berkaitan
dengan dampak pada kehidupan orang yang terpengaruh, sedangkan kualitas
hanya difokuskan pada produk atau layanan. Misalnya, tidak adanya atribut
produk dan layanan tertentu dapat menyebabkan kerugian, tetapi tidak semua
atribut produk dan layanan yang berkaitan dengan kualitas akan berdampak pada
kehidupan yang berakal. Relativisme mengakui perbedaan nilai dalam budaya dan
waktu yang berbeda, kode etik berusaha untuk memandu perilaku anggotanya
selama waktu tertentu di negara atau negara tertentu, relativisme akan menjadi
pertimbangan penting untuk studi membandingkan kode yang berbeda. Keempat,
sementara etika dan kualitas adalah ekspresi sikap, yang pertama berkaitan dengan
sikap yang bermoral, sedangkan yang kedua berkaitan dengan sikap yang
merupakan selera tentang produk dan layanan. May membedakan pendekatan
perjanjian sebagai berikut : Berlawanan dengan cita-cita filantropi yang berpura-
pura menjadi altruisme serampangan, etika perjanjian menempatkan layanan
profesional dalam konteks penuh barang, hadiah, dan layanan yang diterima;
dengan demikian etika perjanjian bersifat responsif. Berlawanan dengan
instrumen kontrak yang mengandaikan kesepakatan yang dicapai atas dasar
kepentingan pribadi, etika perjanjian mungkin mengharuskan seseorang untuk
tersedia bagi mitra perjanjian di atas dan di luar ukuran kepentingan pribadi;
dengan demikian etika perjanjian memiliki unsur serampangan di dalamnya.
Perbedaan lain antara pernyataan etika dan pernyataan kualitas yang mengikuti
dari sebelumnya termasuk fokus yang kuat pada pengukuran dalam standar
kualitas yang bertentangan dengan kode etik.

KODE ETIK ICANZ DAN ASCPA

Badan profesional yang berbeda menggunakan istilah yang berbeda untuk

kode etik mereka. Misalnya, Institute of Chartered Accountants of New Zealand
(ICANZ) menggunakan istilah Code of Ethics (COE) sedangkan Australian
Society of Certified Practicing Accountants (ASCPA) menggunakan istilah Code
of Professional Conduct (CPC). Penggunaan istilah Kode Perilaku Profesional
oleh ASCPA, daripada, istilah Kode Etik yang digunakan oleh ICANZ mungkin
menunjukkan upaya ASCPA untuk memperluas domain kodenya untuk
memasukkan area selain etika. ICANZ selain Kode Etik juga mengeluarkan kelas
pernyataan baru yang disebut sebagai standar profesional, dan saat ini hanya
memiliki satu Standar Profesional (PS-1) tentang Kontrol Kualitas. Baik COE dan
CPC dibagi menjadi tiga bagian utama Pendahuluan, yang menyoroti tujuan dan
tujuan kode etik, penerapan dan kepatuhannya; Prinsip Dasar, prinsip-prinsip ini
untuk mengekspresikan prinsip dasar perilaku etis dan profesional; dan Ketentuan
Etis (COE) atau Pernyataan dan Anggaran Rumah Tangga (CPC).

Bagian Pendahuluan COE dan CPC menyoroti kebutuhan akan

pernyataan, misalnya, “Salah satu keunggulan sebuah profesi adalah komitmen
anggotanya terhadap standar tinggi perilaku profesional. . . . Kode Perilaku
Profesional Society dirancang untuk memberikan panduan otoritatif kepada
anggota tentang standar perilaku profesional yang dapat diterima ”(CPC); dan
“Mereka yang mengejar pekerjaan di mana pengetahuan dan keterampilan
ditawarkan untuk melayani urusan orang lain memiliki tanggung jawab dan
kewajiban kepada mereka yang mengandalkan dan terpengaruh oleh pekerjaan
mereka. Merupakan tugas dari badan profesional yang mengatur untuk
mengidentifikasi tanggung jawab dan kewajiban tersebut dan menyusunnya untuk
kepentingan penyedia dan penerima keterampilan mereka ”(COE).

Bagian utama lainnya dari Pengenalan COE dan CPC menekankan

perlunya mematuhi kode oleh semua anggota badan profesional yang didukung
oleh ancaman tindakan disipliner untuk ketidakpatuhan.

Bagian kedua terdiri dari Prinsip Dasar yang mengungkapkan prinsip

dasar perilaku etis dan profesional. COE dari ICANZ dan CPC dari ASCPA
memiliki seperangkat prinsip dasar yang sama dengan beberapa variasi dalam
urutan prinsip dan susunan kata. Mereka :

(a) Kepentingan umum;

(b) Integritas;

(c) Objektivitas dan independensi;

(d) Kompetensi dan kehati-hatian;

(e) Perilaku profesional atau citra profesi;

(f) Kepatuhan terhadap standar teknis dan standar badan lainnya

(g) Kerahasiaan. Masing-masing prinsip di atas disertai dengan paragraf pendek

penjelasan di COE dan CPC.

Bagian ketiga terdiri dari sejumlah Ketentuan Etis (EP), Pedoman Etis
(EG) di COE, atau Pernyataan dan Anggaran Rumah Tangga di BPK. Bagian ini
merupakan bagian yang dapat diberlakukan dari kode. COE memiliki sekitar 88
EP yang dibagi menjadi delapan kelas tentang penggunaan deskripsi dan
penunjukan, metode praktik, hal-hal yang mempengaruhi layanan kepada klien
dan standar kerja, hubungan dengan pemberi kerja, kesepakatan teknis dengan
layanan tertentu, uang klien dan akun perwalian anggota, promosi layanan
profesional dan hubungan dengan anggota lain, dan kepatuhan. COE juga terdiri
dari dua EG yang berurusan dengan independensi dan etika dalam praktik
perpajakan.

Pernyataan dan Anggaran Rumah Tangga dalam BPK dibagi menjadi

empat kelas, yaitu yang berlaku untuk semua anggota, berlaku untuk anggota
yang menyediakan layanan akuntan publik, yang terdapat di bagian lain dari buku
pegangan anggota yang relevan dengan aspek tertentu dari perilaku profesional,
dan pernyataan profesional . Kelas pertama yang berlaku untuk semua anggota
terutama memberikan pedoman tentang persiapan dokumen hukum. Masalah
utama di kelas kedua berkaitan dengan biaya profesional, dana yang disimpan
dalam perwalian dan uang klien, nama dan deskripsi praktik, rujukan dan
perubahan.

Kelas ketiga mensyaratkan kepatuhan terhadap standar layanan akuntansi,

audit, perpajakan, dan konsultasi manajemen, surat penugasan, standar kendali
mutu umum, kebijakan dan prosedur, dan bentuk praktik. Kelas terakhir
mencakup pernyataan rinci tentang kemandirian, biaya profesional, uang klien,
rujukan, dan perubahan dalam janji temu profesional.
EVALUASI KODE ETIK ICANZ DAN ASCPA

Dari tujuh prinsip dasar di atas dalam COE dan CPC, prinsip-prinsip yang
paling diperhatikan oleh profesi, misalnya, kemandirian, kepatuhan terhadap
standar dan kompetensi, dan kebutuhan untuk ditegakkan didukung oleh
pernyataan atau pedoman lain. Sebaliknya, prinsip-prinsip dasar lainnya seperti
kepatuhan dengan standar teknis dan lainnya dan, perilaku profesional tidak dapat
dianggap sebagai prinsip etika karena kepatuhannya bergantung pada hukum
seperti pernyataan dan standar kualitas, yang tidak memberikan otonomi dalam
pengambilan keputusan. Namun tampaknya prinsip-prinsip dasar yang tampak
seperti pernyataan etis, misalnya, kepentingan publik tidak dimaksudkan untuk
diberlakukan dan seringkali bertentangan dengan bagian lain seperti EG dan
standar akuntansi seperti yang diilustrasikan oleh Ruland dan Lindblom. Bagian
ketiga dari COE dan CPC yang terdiri dari EP dan Pernyataan dan Anggaran
Rumah Tangga yang merupakan bagian yang dapat diberlakukan dari kode ini
terdiri dari aturan rinci. Parker menunjukkan bahwa pernyataan etis ini diharapkan
untuk "Mencegah potensi ancaman terhadap reputasi dan pasar profesi, untuk
melawan potensi pelanggaran atas ruang lingkup layanannya oleh non-anggota,
dan untuk menghindari persaingan internal yang berpotensi merusak dalam
profesi tersebut. sumber daya dan pasar"(hlm. 129). EP dan Pernyataan serta
Anggaran Rumah Tangga lainnya, seperti hal-hal yang mempengaruhi layanan
kepada klien dan standar kerja dapat diidentifikasi sebagai sangat berkaitan
dengan kualitas, sementara pada uang klien dan akun kepercayaan anggota, dan
biaya profesional dapat dianggap difokuskan pada etika. ASCPA dan Institute of
Chartered Accountants di Australia mengeluarkan dua pernyataan profesional
lain-lain yang disebut APS4 - Pernyataan Standar Kontrol Kualitas dan APS5 -
Kebijakan dan Prosedur Kontrol Kualitas pada tahun 1982. Ketiga standar
pengendalian kualitas ditujukan pada kantor akuntan atau praktik daripada
individu- "Tujuan Standar Profesional ini adalah untuk menetapkan standar dan
memberikan pedoman tentang kebijakan dan prosedur pengendalian mutu dari
suatu kantor akuntan mengenai pekerjaan secara umum; dan prosedur
pengendalian kualitas mengenai pekerjaan yang didelegasikan kepada asisten atas
perikatan individu"(PS-1, paragraf 1). Fokus pada perusahaan ini mengikuti
pengakuan oleh profesi akuntansi secara internasional bahwa tanggung jawab
untuk menjaga kualitas pekerjaan selalu berada pada perusahaan daripada
individu.

DARI ETIKA KE KUALITAS

Dasar pemikiran awal untuk kode etik profesi dapat dilacak pada apa yang
Greenwood sebut sebagai "Pekerjaan non-profesional memiliki pelanggan;
pekerjaan profesional memiliki klien"(hlm. 47-48). Hal ini menunjukkan bahwa
pelanggan menentukan layanan dan / atau produk apa yang dia inginkan, dan
berbelanja sampai dia menemukannya; sementara klien dianggap tidak dapat
mendiagnosis kebutuhannya sendiri, atau membeda-bedakan berbagai
kemungkinan untuk memenuhinya. Karena hubungan di atas dan fakta bahwa
banyak profesi menikmati monopoli dalam penyediaan layanan tertentu yang
terbuka untuk penyalahgunaan, profesi mengembangkan kode etik untuk
memastikan bahwa anggotanya menetapkan standar yang lebih tinggi untuk diri
mereka sendiri daripada yang ditetapkan masyarakat untuk kelompok lain. Karena
hal di atas, dan pandangan bahwa layanan profesional didasarkan pada
pengetahuan yang kompleks, maka pemberian layanan profesional tidak
ditentukan oleh standar tertentu, melainkan tujuan umum seperti yang diwakili
oleh Sumpah Hipokrates di bidang kedokteran. Abbott menunjukkan bahwa
legitimasi keduanya menetapkan bahwa hasil yang dihasilkan oleh kerja
profesional yang sukses adalah hasil yang dihargai secara budaya, dan bahwa
hasil tersebut dihasilkan dengan cara yang disetujui secara budaya. Ketika kita
membahas kualitas, kita juga mengacu pada kontrol kualitas, bagaimana kita
mengukur kualitas, kebijakan apa yang kita miliki untuk memastikan kualitas, dan
ganti rugi apa yang akan dibuat untuk kualitas yang rusak. Hukuman untuk
kualitas yang kurang sering adalah ganti rugi finansial yang berfokus pada
kerusakan yang diderita oleh pengguna produk atau layanan sementara hukuman
untuk ketidaktaatan etika berfokus pada penyedia layanan. Profesional harus lebih
melihat klien sebagai konsumen yang memiliki kebutuhan tertentu yang harus
dipahami terlebih dahulu oleh profesional dan kemudian merancang layanannya
untuk memenuhi kebutuhan tersebut.

KESIMPULAN

Belakangan ini, etika telah menarik minat yang besar dalam praktik
profesional dan perdebatan kurikulum pendidikan akuntansi. Inti dari minat baru
dalam etika, adalah kode etik profesi. Sudah diterima tanpa keraguan bahwa fokus
utama kode etik adalah tanggung jawab moral. Makalah ini menantang asumsi
implisit di atas, dan memberikan pandangan alternatif — bahwa perhatian utama
kode etik adalah kualitas.

Untuk tujuan ini, makalah membedakan perhatian etika dan kualitas.

Disorot bahwa kepentingan utama etika adalah perasaan, minat dan cita-cita
makhluk hidup sementara kualitas difokuskan pada produk dan layanan. Terlihat
bahwa meskipun kode terdiri dari unsur-unsur etika dan kualitas, fokus utama dari
kode-kode yang saat ini dirumuskan adalah kualitas daripada etika. Unsur-unsur
etika terutama terkonsentrasi di bagian prinsip-prinsip dasar dari kode etik, yang
berorientasi pada tujuan dan inspiratif tetapi seringkali memiliki sedikit pengaruh
pada praktik profesional karena mereka umumnya tidak dapat dilaksanakan. Hal
ini menunjukkan bahwa penggantian persyaratan 'pandangan yang benar dan adil'
yang mendasari pelaporan keuangan dengan kepatuhan dengan persyaratan
standar menggeser fokus kode dari etika ke kualitas.

Fokus kode bergeser, dari cita-cita makhluk hidup ke standar untuk suatu
produk atau layanan. Penggantian juga menghilangkan tujuan moral yang
mendasari pelaporan keuangan. Ini berkontribusi pada perubahan mendasar dalam
pandangan informasi akuntansi, dari barang publik menjadi produk atau jasa.
Pergeseran ini, ditunjukkan, dapat dikaitkan dengan kebutuhan profesi untuk
melegitimasi dirinya dalam domain publik yang lebih luas di mana teknik
memiliki karakter sebagai nilai penting.
 Oleh karena itu, ada argumen bahwa istilah 'kode etik' menyesatkan bagi
mereka yang mengandalkannya. Istilah yang lebih tepat adalah 'kode jaminan
kualitas'. Ini akan menyoroti kepada pelanggan apa yang dapat mereka harapkan
sehubungan dengan layanan yang mereka terima. Perhatian profesi juga akan
lebih difokuskan pada penyampaian layanan berkualitas daripada dialihkan oleh
perdebatan tentang etika.

“ETHICS IN AUDITING ; AND ETHICAL STUDIES IN DIFFERENT

ACCOUNTING BODIES”

Asif Ahmed (2010)

Abstrak

Salah satu kegiatan terpenting akuntan publik profesional di seluruh dunia adalah
mengaudit untuk mengatur akuntabilitas dan keandalan informasi akuntansi yang
disediakan. Dalam hal ini etika merupakan salah satu hal terpenting bagi seorang
akuntan. Dasar etika berasal dari pelatihan profesional dan pendidikan
profesional. Tujuan dasar dari makalah ini adalah untuk membahas berbagai
dilema etika, ancaman, pengamanan dan langkah-langkah untuk menghindari
ancaman etika dalam memilih perikatan audit. Bagian kedua dari makalah ini
terdiri dari studi komparatif tentang studi etika yang disediakan oleh berbagai
badan akuntan publik di seluruh dunia.

Metodologi :

Laporan ini terutama dibagi menjadi dua bagian - penjelasan tentang konsep etika
dan studi tentang derajat studi etika di berbagai badan akuntan publik di seluruh
dunia. Untuk memenuhi kebutuhan penyiapan bagian pertama data laporan
dikumpulkan terutama dari sumber-sumber berikut -

1. Beda buku, bahan kajian dan jurnal tentang etika dan audit.

2. Kode Etik IFAC untuk akuntan profesional.

3. Situs web dari berbagai badan profesional di seluruh dunia.

dan untuk informasi bagian kedua laporan ini terutama dikumpulkan dari silabus
berbagai badan akuntan publik. Untuk mengukur derajat studi dan untuk
membuatnya lebih sebanding kursus atau bagian yang diindikasikan di bawah
studi etika dari silabus Institute of Chartered Accountants of England and Wales
(ICAEW) dipertimbangkan dalam studi etika.

Pengantar :

Akuntansi adalah pengetahuan yang sangat berharga dan komponen penting bagi
ekonomi pasar. Tidak ada kegiatan ekonomi yang mungkin tanpa akuntansi. Ini
memberikan informasi tentang posisi keuangan dan profitabilitas operasi. Ini
adalah dasar dari sistem fiskal, moneter & keuangan negara dan memainkan peran
kunci dalam 'pemerintahan' untuk membangun akuntabilitas dan transparansi
dalam perekonomian. Tapi perusahaan besar runtuh dan penipuan, dimana
akuntan telah diasosiasikan sebagai auditor, eksekutif dan direktur telah
mendorong pertanyaan pencarian untuk ditanyakan mengenai integritas akuntan
profesional yang terlibat. Isu inti dalam konteks profesi akuntansi adalah hak
istimewa monopoli audit menurut undang-undang yang dinikmati oleh praktisi
akuntan publik dan akuntabilitas yang dituntut oleh hak istimewa itu. Monopoli
ini dipertahankan oleh profesi dengan alasan kualitas unggul dari kemandirian,
integritas, dan melayani kepentingan umum. Hubungan karakteristik ini dengan
perilaku etis menjadi terlalu sentral dari banyak kritik yang ditujukan pada profesi
selama 30 tahun terakhir. Profesi akuntansi telah diklaim bermoral dan beretika
sepanjang abad ke-20, tetapi pernyataan ini telah dipertanyakan oleh regulator /
legislator / investor / pemangku kepentingan.

Tujuan: Berdasarkan kritik terhadap akuntan publik tersebut di atas, maka tujuan
penyusunan makalah ini adalah untuk -

1. Diskusikan konsep dasar etika.

2. Diskusikan perlunya etika dalam profesi akuntansi dan audit.

3. Jenis dan sumber ancaman etika profesional akuntan, khususnya akuntan publik
(CPA) dan chartered accountant (CA).

4. Diskusikan proses menghindari ancaman etika dalam audit.

5. Mengukur tingkat studi etika dari berbagai badan akuntansi profesional, seperti
- AICPA, ICAEW, ICAB, ACCA dll, di seluruh dunia.

Apa itu Etika?

Etika dapat didefinisikan sebagai cabang dari nilai keprihatinan filosofi mengenai
perilaku manusia yang berkaitan dengan benar dan salahnya tindakan dan
kebaikan dan keburukan dari maksud dan konsekuensi dari tindakan tersebut
(Smith & Lee, 2009). Etika dapat didefinisikan secara luas sebagai seperangkat
prinsip atau nilai moral. Masing-masing dari kita memiliki seperangkat nilai
seperti itu, meskipun kita mungkin atau mungkin tidak mempertimbangkannya
secara eksplisit. Para filsuf, organisasi keagamaan, dan kelompok lain telah
mendefinisikan dengan berbagai cara seperangkat prinsip atau nilai moral yang
ideal. Contoh sekumpulan prinsip atau nilai moral yang ditentukan pada tingkat
implementasi termasuk hukum dan peraturan, doktrin agama, kode etik bisnis
untuk kelompok profesional dan industri, dan kode perilaku dalam organisasi
individu (Kabir, 2009). Dengan kata lain, etika adalah seperangkat standar moral
untuk menilai apakah sesuatu itu benar atau salah (Gitman & McDaniel, 2002).

Kebutuhan Etika bagi Akuntan Profesional:

Sekarang pertanyaannya adalah mengapa etika sangat penting dalam profesi

akuntansi dan audit? Ada beberapa alasan untuk itu. Ini adalah -

1. Akuntan profesional mempunyai tanggung jawab untuk memperhatikan

kepentingan umum dan menjaga reputasi profesi akuntan. Kepentingan pribadi
tidak boleh menang atas tugas-tugas ini (ICAEW, 2009 dan 2010).
2. Akuntan menangani berbagai masalah atas nama klien. Mereka seringkali
memiliki akses ke informasi rahasia dan sensitif. Auditor mengklaim memberikan
pandangan independen (ICAEW, 2009 dan 2010).

3. Profesional menganggap dirinya bertanggung jawab kepada pelanggan; misinya

adalah untuk memecahkan masalah pelanggan, untuk menciptakan nilai yang
dibutuhkan pelanggan. Jika nilai itu tidak tercipta, jika masalah tidak diselesaikan,
profesional belum melakukan pekerjaannya. Hanya dengan menghasilkan hasil
yang dibutuhkan pelanggan - dengan melakukan seluruh proses yang
menghasilkan hasil itu - profesional melepaskan tanggung jawabnya (Kabir,
2009).

4. Secara teknis, akuntan profesional harus melaksanakan layanan profesional

sesuai dengan standar teknis dan profesional yang relevan. Akuntan profesional
memiliki tugas untuk melaksanakan dengan hati-hati dan keterampilan, instruksi
klien atau majikan sejauh mereka sesuai dengan persyaratan integritas,
objektivitas dan, dalam kasus akuntan profesional dalam praktik publik,
kemandirian (Kabir , 2009).

Untuk memenuhi kebutuhan kepatuhan terhadap etika, seorang akuntan

profesional harus sesuai dengan standar teknis dan profesional yang ditetapkan
oleh:

a. Sebuah. Federasi Akuntan Internasional (IFAC) tentang Standar Internasional

Auditing (ISA);

b. Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC);

c. Sejalan dengan instruksi dari badan akuntansi profesional negara; dan

d. Ketidakpatuhan terhadap persyaratan hukum perusahaan dan badan pengatur

serta perundang-undangan yang relevan.

Prinsip Dasar Etika :

Kode etik Federasi Akuntan Internasional (IFAC) untuk akuntan profesional telah
menetapkan lima (5) prinsip dasar. Ini adalah sebagai berikut -
Integritas : Seorang akuntan profesional harus terus terang dan jujur dalam semua
hubungan profesional dan bisnis.

Objektivitas : Seorang akuntan profesional tidak boleh membiarkan bias, konflik

kepentingan atau pengaruh yang tidak semestinya dari orang lain untuk
mengesampingkan penilaian profesional atau bisnis.

Kompetensi Profesional dan Kehati-hatian : Seorang akuntan profesional

memiliki tugas berkelanjutan untuk mempertahankan pengetahuan dan
keterampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa
klien atau pemberi kerja menerima layanan profesional yang kompeten
berdasarkan perkembangan saat ini dalam praktik, undang-undang dan teknik.
Seorang akuntan profesional harus bertindak dengan rajin dan sesuai dengan
standar teknis dan profesional yang berlaku saat memberikan layanan profesional.

Kerahasiaan : Seorang akuntan profesional harus menghormati kerahasiaan

informasi yang diperoleh sebagai hasil dari hubungan profesional dan bisnis dan
tidak boleh mengungkapkan informasi tersebut kepada pihak ketiga tanpa otoritas
yang tepat dan spesifik kecuali ada hak atau kewajiban hukum atau profesional
untuk mengungkapkan. Informasi rahasia yang diperoleh sebagai hasil dari
hubungan profesional dan bisnis tidak boleh digunakan untuk keuntungan pribadi
akuntan profesional atau pihak ketiga.

Perilaku Profesional : Seorang akuntan profesional harus mematuhi hukum dan

peraturan yang relevan dan harus menghindari tindakan apa pun yang
mendiskreditkan profesinya.

Ancaman Etis dalam Profesi Auditing :

Ada lima jenis ancaman etika yang terkait dengan profesi audit. Dilema etika
terjadi sebagai akibat dari ancaman ini. Ancamannya adalah sebagai berikut –

Ancaman Kepentingan Pribadi :

Ancaman kepentingan pribadi muncul karena memiliki kepentingan finansial pada

klien. Kepentingan finansial ini bisa untuk sendiri atau untuk anggota keluarga
lain atau untuk kerabat. Kode etik IFAC menyoroti sejumlah besar area di mana
ancaman kepentingan pribadi mungkin muncul, yang disajikan pada gambar
berikut –

Ancaman Review Diri :

Ancaman peninjauan sendiri ketika auditor harus mengevaluasi kembali pekerjaan

yang diselesaikan sendiri atau jika auditor eksternal memberi nasihat tentang
penerapan sistem pelaporan keuangan klien. Sumber ancaman peninjauan sendiri
disajikan pada gambar berikut –

Ancaman Advokasi :

Ini dapat terjadi ketika auditor diminta untuk mempromosikan posisi klien atau
mewakili mereka dengan cara tertentu. Dalam situasi ini auditor harus berpihak
pada klien dan oleh karena itu tidak dapat objektif. Ini bisa terjadi jika klien
meminta auditor untuk mempromosikan saham mereka untuk pencatatan bursa
atau jika klien meminta auditor untuk mewakili mereka di pengadilan. Sumber
ancaman advokasi adalah sebagai berikut –

Ancaman Keakraban :

Ancaman keakraban terjadi ketika auditor terlalu simpatik atau mempercayai klien
karena hubungan dekat dengan mereka. Ini mungkin karena teman dekat atau
kerabat auditor bekerja dalam peran keuangan utama untuk klien. Sumber
ancaman keakraban disajikan dalam bagan berikut –

Ancaman Intimidasi :

Ancaman intimidasi muncul ketika anggota tim jaminan memiliki alasan untuk
diintimidasi oleh staf klien. Sumber ancaman intimidasi diberikan pada gambar
berikut –
Ancaman Manajemen :

Ancaman manajemen diidentifikasi dalam standar etika Dewan Praktik Akuntansi

(APB) daripada dalam kode IFAC. Ancaman manajemen muncul ketika
perusahaan audit melakukan pekerjaan yang melibatkan pengambilan keputusan
dan pengambilan keputusan yang merupakan tanggung jawab manajemen. Ada
persilangan yang signifikan dengan ancaman peninjauan mandiri di sini, dan,
seperti yang telah kita lihat, penyedia jaminan dilarang mengambil keputusan atas
nama manajemen, oleh karena itu risiko ini harus dihilangkan dengan
menghindari situasi atau tidak menerima perikatan di mana klien berada. meminta
perusahaan jaminan untuk mengambil keputusan manajemen (ICAEW, 2009 dan
2010).

Perlindungan dari Ancaman :

Kode etik IFAC juga menetapkan beberapa pengamanan terhadap ancaman ini.
Pengamanan dibahas dengan membagi menjadi dua bagian, sebagai -

1. Pengamanan yang dibuat oleh profesi, undang-undang atau peraturan.

2. Pengamanan dalam lingkungan kerja.

Pengamanan yang diciptakan oleh profesi, peraturan perundang-undangan adalah

sebagai berikut -

a. Pelatihan pendidikan dan persyaratan pengalaman untuk masuk ke profesi ini.

b. Persyaratan pengembangan profesional yang berkelanjutan.

c. Peraturan tata kelola perusahaan.

d. Standar profesional.

e. Prosedur profesional atau peraturan dan disiplin.

f. Review eksternal oleh pihak ketiga yang diberdayakan secara hukum atas
laporan, pengembalian, komunikasi atau informasi yang dihasilkan oleh akuntan
profesional.

Pengamanan yang diciptakan oleh lingkungan kerja -

a. Melibatkan akuntan profesional tambahan untuk meninjau pekerjaan yang telah

dilakukan atau saran yang diperlukan.

b. Berkonsultasi dengan pihak ketiga independen, seperti komite direktur

independen, badan pengatur profesional, atau akuntan profesional lainnya.

c. Profesional senior bergilir.

d. Membahas masalah etika dengan mereka yang bertanggung jawab atas tata
kelola klien.

e. Pengungkapan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola sifat
layanan yang diberikan dan perpanjangan biaya yang dikenakan.

f. Melibatkan perusahaan lain untuk melakukan atau menampilkan bagian dari

perikatan.

Untuk menghindari ancaman etika, Kode IFAC melarang layanan non-audit

berikut untuk klien audit :

1. Jasa Pembukuan;

2. Layanan penilaian;

3. Fungsi pengambilan keputusan manajemen;

4. Jasa perantara pedagang atau penasihat investasi; dan

5. Dukungan litigasi.
Langkah-langkah dalam Menerima Keterlibatan Auditing untuk
Menghindari Ancaman :

Langkah-langkah yang ditentukan oleh kode etik IFAC adalah sebagai berikut -

Langkah - 1: identifikasi ancaman kemerdekaan.

Langkah - 2: evaluasi apakah ancamannya tidak signifikan.

Langkah - 3: jika ancaman tidak signifikan, teridentifikasi dan terapkan

pengamanan untuk menghilangkan risiko atau menguranginya ke tingkat yang
dapat diterima.

Ia juga mengakui bahwa mungkin ada saat-saat di mana tidak ada perlindungan
yang tersedia. Dalam situasi seperti itu, hanya pantas untuk -

1. Menghilangkan kepentingan atau aktivitas yang menyebabkan ancaman.

2. Tolak keterlibatan atau hentikan.

Dasar Studi Etika di Berbagai Badan Akuntan Publik :

Untuk menjadi akuntan publik seseorang perlu memperoleh keahlian dalam -

1. Praktik Auditing Pengalaman dibawah akuntan berpengalaman yang

berpengalaman.

2. Kualifikasi pendidikan dijalankan melalui badan profesional tertentu.

Sebagai kualifikasi pendidikan meletakkan dasar dari standar etika, berikut bagian
dari makalah membahas dasar studi etika di bawah beberapa badan akuntansi
utama di seluruh dunia, terutama ICAEW (Inggris), AICPA (AS), ACCA, NZICA
dll. Analisis dari studi etika diberikan di bawah ini.

ICAEW:

Institute of Chartered Accountants of England and Wales (ICAEW) adalah salah

satu badan akuntan publik paling bergengsi di dunia yang memberikan gelar
akuntan publik yang ditunjuk sebagai ACA (Associate Chartered Accountant).
Ada beberapa organisasi akuntansi lain di berbagai negara di seluruh dunia di
bawah Memorandum of Association (MOU) dan pembelajaran langsung dengan
ICAEW memberikan studi yang kurang lebih sama. Badan profesional yang
terkait dengan ICAEW adalah sebagai berikut -

1. Institute of Chartered Accountants of Bangladesh (ICAB).

2. Institut Akuntan Publik Kanada (CICPA).

3. Program Langsung melalui Chartered Accountants Student Society (CASS)

Siprus.

4. Institut Akuntan India (ICAI).

5. Program Langsung di Yunani melalui PriceWaterHouse Coopers (PWC)

Yunani.

6. Institute of Chartered Accountants of Pakistan (ICAP)

7. Program Pembelajaran Langsung di Teluk.

8. Program Pembelajaran Langsung di Malaysia melalui biaya kuliah Sunway
University College.

9. Program Pembelajaran Penuh Langsung di Mauritius.

10. Program Pembelajaran Penuh Langsung di Rumania.

11. Program Pembelajaran Langsung di Rusia melalui biaya kuliah di Moskow

oleh Emile Woolf International (EWI).

12. Program Penuh Langsung atau melalui Institut Akuntan Publik Singapura
(ICPAS).

Selain negara-negara tersebut silabus studi Irlandia dan Skotlandia juga bervariasi
mirip dengan ICAEW. Ada 15 kursus yang ditawarkan oleh ICAEW dalam tiga
tahap - Modul Pengetahuan Profesional, Modul Aplikasi Profesional, dan Tahap
Keunggulan Profesional. Dari 15 kursus 11 kursus (lampiran - 1, halaman - 18)
ditandai oleh ICAEW sebagai dasar studi etika. Itu berarti hampir 73,33% studi di
bawah ICAEW dan asosiasi terkaitnya terkonsentrasi pada etika.

AICPA :

Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika (AICPA) badan profesional

akuntan publik di AS memberikan gelar CPA. Studi untuk CPA berbeda
tergantung pada persyaratan di berbagai negara bagian AS. Meskipun ujian
ditentukan oleh masing-masing calon negara bagian untuk CPA diminta untuk
duduk untuk "ujian CPA seragam" pada tahap terakhir. Pemeriksaan tersebut
terdiri dari empat bagian - Audit dan Pengesahan, Lingkungan dan Konsep Bisnis,
Audit dan Pelaporan Keuangan, dan Regulasi. Dan keempat bagian ini, artinya
100%, terkait dengan studi etika.

NZICA:

New Zealand Institute of Chartered Accountants (NZICA) adalah otoritas akuntan

publik Selandia Baru yang memberikan gelar ACA. Dalam studi tingkat
profesional di NZICA terdapat 11 program studi. Dari 11 program ini 5 program
terkait dengan studi etika (lampiran - 2, halaman - 19). Artinya, 45,45% studi
terkait dengan etika.
JICPA :

Institut Akuntan Publik Jepang (JICPA) adalah badan akuntan profesional publik
di Jepang yang memberikan penunjukan CPA. Pada tingkat profesional seorang
calon harus menempuh 14 mata kuliah. Dari 14 kursus ini, 11 kursus (lampiran -
4, halaman - 21) terkait dengan studi etika. Artinya, 78,57% kajian terkait dengan
etika.

ACCA :

Association of Certified Chartered Accountants (ACCA) adalah badan akuntansi

terbesar dan paling cepat berkembang di seluruh dunia yang menyediakan
kualifikasi ACCA. Padahal mereka tidak secara langsung diizinkan untuk
melakukan kegiatan audit, namun beberapa negara mereka memenuhi syarat
untuk melakukan audit setelah memenuhi beberapa syarat. Ada 16 program studi
yang dipelajari di ACCA. Dari 16 mata kuliah tersebut, 10 mata kuliah (lampiran
- 3, halaman - 20) terkait dengan kajian etika, artinya 62,50% kajian ACCA
terkait dengan kajian etika.

Kesimpulan :
Bentuk studi yang dibuat dalam makalah ini jelas bahwa semua badan akuntansi
mempertahankan studi etika tingkat tinggi untuk para kandidat. Sebagian besar
kursus yang ditawarkan oleh badan terkait dengan etika. Oleh karena itu, auditor
harus memperhatikan kode etik dan menjaga independensi sambil mengesahkan
dan menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Profesi akuntansi memiliki
tanggung jawab publik yang penting. Sehingga badan akuntansi profesional
diberikan studi etika yang memadai kepada akuntan profesional, adalah tugas
auditor untuk menerapkan studi tersebut ke bidang praktis mereka untuk
memastikan akuntabilitas dan keandalan.