Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Manajemen, Vol. 3, No.
5, Mei 2015
Fiskal Koreksi Efek untuk Keuangan Komersial
Laporan Pajak Penghasilan Badan
Diana Sari dan Florentina Anjar Anggraeni
Abstrak -Fiskal rekonsiliasi adalah penyesuaian
laporan keuangan komersial yang disusun oleh wajib pajak dengan ketentuan
undang-undang pajak. Dalam rekonsiliasi, ada muncul perbedaan antara laba
komersial dan laba kena pajak dalam bentuk koreksi fiskal, yang dapat
dikategorikan menjadi dua kelompok: perbedaan permanen dan perbedaan
temporer. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh perbedaan
permanen dan perbedaan temporer atas pajak penghasilan badan baik secara
parsial maupun secara simultan. Penelitian ini dilakukan di 6 Telekomunikasi
Perusahaan Industri yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, dengan laporan
keuangan periode sampling dari 2009 sampai 2011. Metodologi penelitian yang
digunakan dalam penelitian ini adalah metode analisis deskriptif, dengan
pendekatan survei-studi. pengujian statistik dengan menggunakan analisis
regresi linier berganda. Hasil penelitian menunjukkan,
Indeks Persyaratan koreksi -Fiscal, perbedaan permanen,
perbedaan temporer, pajak penghasilan badan.
I. saya P ENDAHULUAN
Pajak merupakan kontribusi dibebankan pada wajib pajak atas penghasilan yang
diperoleh dan telah memaksa kekuasaan. Perpajakan secara umum berfungsi sebagai
pendapatan dan pengaturan. Pajak sebagai sumber penerimaan negara yang digunakan untuk
membiayai kepentingan pemerintah seperti kepentingan rutin dan kepentingan pembangunan.
Sementara berfungsi sebagai pengaturan dimaksud pajak digunakan untuk mengatur
kehidupan sosial dan ekonomi masyarakat. Oleh karena itu, pemerintah mengeluarkan
undang-undang dan peraturan tentang perpajakan. Dalam pelaksanaan pemungutan pajak
sebagai kontribusi wajib, ada perbedaan kepentingan antara pembayar pajak dan pemerintah.
Untuk wajib pajak, pemungutan pajak sering dianggap sebagai "momok" terutama untuk
perusahaan dengan pendapatan besar. Hal ini disebabkan pengumpulan pajak oleh
pemerintah akan mengurangi pendapatan yang diterimanya.
Sementara itu, pemerintah, ingin pajak yang lebih tinggi pada perusahaan yang
menjadi wajib pajak. Kepentingan perbedaan yang disebabkan wajib pajak untuk
kemungkinan ingin mengurangi jumlah pembayaran pajak, baik secara legal maupun
ilegal, terutama jika ada peluang yang bisa dimanfaatkan [1].
Di Indonesia, standar akuntansi yang dilakukan oleh wajib pajak, wajib pajak
terutama perusahaan, adalah Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK
atau PSAK), di mana keuntungan yang dihasilkan dimasukkan dalam laporan
laba rugi dan disebut sebagai laba akuntansi, sedangkan dasar untuk menghitung
Naskah diterima 1 Oktober 2013; direvisi 5 Desember 2013. Para penulis adalah dengan
Universitas Widyatama, Bandung, Indonesia (e-mail: diana_sari570@yahoo.com,
florentina.anjar@widyatama.ac.id).
DOI: 10,7763 / JOEBM.2015.V3.241
hutang pajak adalah keuntungan akuntansi yang telah disesuaikan dengan
peraturan perpajakan dan penghasilan kena pajak yang dihasilkan (laba fiskal).
hukum kompilasi pemerintah dan peraturan perpajakan untuk meningkatkan
pendapatan negara tidak secara khusus untuk mengukur kinerja. Jadi dapat
dipastikan bahwa hasil perhitungan antara keuntungan akuntansi dan laba fiskal
akan berbeda [2]. Dasar pajak untuk perusahaan adalah laba sebelum pajak yang
terkandung dalam laporan keuangan laba rugi. Laporan keuangan memainkan
peran penting dalam perusahaan. laporan keuangan seperti Laporan Posisi
Keuangan, Laporan Laba Rugi, serta Laporan Arus Kas mencerminkan kesehatan
keuangan perusahaan. Selain,
keuangan
Laporan juga memainkan peran penting dalam menentukan jumlah pajak
yang harus ditanggung oleh perusahaan. Perusahaan umumnya
mengkompilasi dua jenis laporan keuangan untuk tujuan pajak dan
akuntansi. Laporan keuangan untuk tujuan akuntansi dikenal sebagai
laporan keuangan komersial yang mengacu pada Standar Akuntansi
Keuangan, sedangkan laporan keuangan untuk tujuan pajak dikenal
sebagai laporan keuangan fiskal yang mengacu pada peraturan
perpajakan.
Penyusunan laporan laba rugi fiskal diusung berdasarkan laporan laba
rugi komersial melalui koreksi fiskal. Oleh karena itu, laporan keuangan
fiskal yang berbeda dengan laporan keuangan komersial. Perbedaan antara
dua laporan keuangan terletak pada pengakuan pendapatan dan biaya.
Selain itu, laporan keuangan fiskal yang terdapat koreksi perbedaan
temporer dan perbedaan permanen, yang masing-masing dapat menjadi
positif dan negatif. perbedaan temporer positif terjadi ketika pengakuan
beban akuntansi lebih lambat dibandingkan dengan pengakuan beban
pajak, sedangkan perbedaan temporer negatif terjadi ketika pengakuan
beban pajak yang lebih lambat dibandingkan dengan pengakuan beban
akuntansi. Sementara perbedaan tetap positif terjadi ketika ada akuntansi
keuntungan tidak diakui oleh peraturan pajak, sedangkan perbedaan
permanen negatif terjadi ketika ada beban laba akuntansi yang tidak diakui
oleh peraturan perpajakan. Perbedaan antara laporan keuangan komersial
dan laporan keuangan pajak telah menyebabkan perbedaan dalam
perhitungan besar dari penghasilan kena pajak dari perusahaan yang
ditentukan oleh laporan laba rugi fiskal [1].
Sebuah studi yang dilakukan terhadap laporan keuangan perusahaan 1988-1999
untuk mengukur jumlah perbedaan pendapatan yang dihitung dengan aturan
akuntansi dan penghasilan yang dihitung dengan aturan perpajakan, yang mengarah
pada kesimpulan bahwa ada perbedaan yang signifikan antara keuntungan akuntansi
dengan laba fiskal yang disebabkan oleh faktor-faktor tertentu [3]. Ada beberapa
faktor yang menyebabkan perbedaan antara laba akuntansi dengan laba fiskal, yang
pertama adalah perbedaan antara aturan akuntansi dan peraturan perpajakan
mengenai pendapatan
531
 Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Manajemen, Vol. 3, No. 5, Mei 2015
dan biaya waktu pengakuan. perbedaan waktu ini menyebabkan jumlah
pendapatan yang diakui dalam laba akuntansi menjadi berbeda dengan
yang diakui dalam laporan laba fiskal untuk jangka waktu tertentu, tapi
setelah jangka waktu tertentu perbedaan-perbedaan ini akan dibuang / nihil.
Faktor kedua adalah perbedaan yang timbul antara laba akuntansi dan laba
fiskal ketika pendapatan dan beban diakui oleh salah satu sistem tetapi tidak
dengan sistem lain (juga disebut perbedaan permanen).
Penulis memilih Telekomunikasi Industri
perusahaan sebagai objek penelitian karena perkembangan industri
telekomunikasi meningkat dengan cepat, di mana banyak konsumen
permintaan untuk cara baru dari
operator telekomunikasi bermunculan dengan berbagai jenis dan fitur
pendukung produk mereka sebagai superior. Melihat perkembangan
dunia telekomunikasi menyediakan peluang bagi investor untuk
berinvestasi
di dalam
telekomunikasi bidang. Itu pengembangan
Industri telekomunikasi di Indonesia sekarang jauh potensial, karena
tingkat besar permintaan dan selera konsumen yang sekarang
umumnya mobilitas tinggi, serta sarana terjangkau telekomunikasi di
semua kalangan membuat konsumen dapat menikmati lebih dari satu
provider telekomunikasi layanan dan produk.
II. L ITERATUR R eView
SEBUAH. Laporan Keuangan Komersial
laporan keuangan komersial adalah laporan keuangan yang disusun
berdasarkan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (SAK) [4].
laporan keuangan komersial adalah hasil dari kombinasi yang direkam
fakta dengan prinsip akuntansi yang menggunakan akrual konsep
dasar, pencocokan tepat biaya dan pendapatan, konservatif, dan
materialitas [5]. Konsep dasar akrual berarti bahwa laporan keuangan
komersial disusun sesuai dengan fakta-fakta yang direkam.
pencocokan tepat biaya dan pendapatan menunjukkan kombinasi yang
tepat antara biaya dan pendapatan. Konservatif adalah konsep kehati-
hatian untuk memperkirakan kerugian yang telah mampu diakui
dengan memberikan uang saku atau pemesanan pada akhir tahun.
laporan keuangan komersial dapat dibagi menjadi dua elemen yaitu
pendapatan dan biaya. Unsur-unsur dalam laporan keuangan komersial
dapat dijelaskan sebagai berikut [4]:
1) Pendapatan. Penghasilan didefinisikan sebagai penambahan aset atau
menurun dari kewajiban yang mengakibatkan peningkatan ekuitas bukan
berasal dari kontribusi penanaman modal. Laba pada perusahaan meliputi
pendapatan dan keuntungan. Pendapatan merupakan bagian dari pendapatan.
Penghasilan didefinisikan sebagai penghasilan yang diperoleh dari aktivitas
perusahaan meliputi penjualan, pendapatan jasa, bunga, dividen, royalti dan
sewa.
2) Biaya. pengurangan biaya pendapatan atau peningkatan account
hutang. Dalam hal pemanfaatan, biaya dapat dibagi menjadi dua: biaya
modal dan pendapatan. biaya modal adalah biaya yang menguntungkan
lebih dari satu periode akuntansi dan dicatat sebagai aset. Sedangkan
biaya adalah biaya yang
memberikan manfaat pendapatan untuk periode satu akuntansi dan
dicatat sebagai beban. Beban dalam laporan keuangan juga
mencakup kerugian yang belum direalisasi komersial atau kerusakan
yang timbul dari pengaruh perbedaan mata uang asing.
B. Laporan Keuangan Fiskal
laporan keuangan fiskal adalah laporan keuangan yang disusun berdasarkan
undang-undang perpajakan yang digunakan untuk kepentingan perhitungan pajak [4].
laporan keuangan fiskal sebagai akibat dari penyesuaian terhadap pendapatan sebelum
pajak dari laporan laba rugi untuk menghitung pajak penghasilan [6]. Koreksi dalam
laporan laba rugi disebut sebagai koreksi fiskal yang dilakukan sehingga laba akuntansi
disesuaikan dengan peraturan perpajakan untuk menghasilkan laba fiskal.
Berdasarkan pendapat itu, laporan keuangan fiskal dapat diartikan sebagai laporan
keuangan yang disusun berdasarkan peraturan perpajakan dengan terlebih dahulu
membuat koreksi laba sebelum pajak dari laporan laba rugi komersial untuk
dari
memperoleh laba fiskal yang kemudian digunakan untuk menentukan atau menghitung
pajak penghasilan.
C. Koreksi fiskal
koreksi fiskal adalah penyesuaian laporan keuangan komersial untuk
penyusunan laporan keuangan fiskal [4]. koreksi fiskal dilakukan karena
perbedaan dalam pengakuan pendapatan dan biaya antara laporan
keuangan komersial dan fiskal sehingga menimbulkan perbedaan dalam
menghitung besarnya penghasilan kena pajak.
Penyebab perbedaan antara laba sebelum pajak penghasilan kena pajak dan
berpotensi juga menyebabkan perbedaan antara beban pajak penghasilan dan
hutang pajak penghasilan, dapat dikategorikan ke dalam lima kelompok berikut
[7]:
1) perbedaan permanen
Perbedaan ini terjadi karena berdasarkan ketentuan undang-undang pajak, ada
beberapa yang tidak penghasilan kena pajak, sedangkan pendapatan komersial
diakui sebagai pendapatan. Sebaliknya, ada beberapa biaya sesuai dengan peraturan
perpajakan dan peraturan, termasuk biaya fiskal yang tidak dapat dikurangkan,
sedangkan biaya komersial dihitung sebagai biaya.
2) perbedaan temporer
Perbedaan ini terjadi karena berdasarkan ketentuan undang-undang pajak
penghasilan atau biaya yang dapat dikurangkan dalam periode akuntansi
melanjutkan atau periode akuntansi berikutnya dari periode akuntansi berjalan.
Sementara itu, secara komersial diakui sebagai pendapatan atau beban pada
periode yang bersangkutan.
3) kompensasi kerugian (loss operasi carry forward)
komersial, sana ada pengakuan dari kerugian
kompensasi, tetapi di bawah ketentuan hukum pajak, jika ada kerugian dapat
dilakukan ke depan selama lima tahun berturut-turut pada tahun berikutnya setelah
kerugian terjadi.
4) kredit pajak investasi
Ketika sebuah perusahaan membeli atau membangun aset tertentu, maka
persentase tertentu dari biaya aset tersebut dapat dikreditkan (dipotong) dari
terutang atas perolehan aset pajak penghasilan. Kredit Pajak Investasi tidak
menyebabkan perbedaan antara laba sebelum pajak penghasilan kena pajak,
tetapi akan ada perbedaan antara beban pajak dan hutang pajak penghasilan.
532
 Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Manajemen, Vol. 3, No. 5, Mei 2015

5) Alokasi pajak intraperiode (intraperiod tax allowance) organisasi, lembaga atau bentuk lain dari lembaga termasuk
kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.
Untuk tujuan laporan keuangan komersial, jumlah pajak penghasilan
didistribusikan ke:
operasi yang dilanjutkan pendapatan
Sebagai hasil dari operasi tidak berlanjut hal Luar AKU AKU AKU. R esearch M ETHOD

Biasa Objek yang diteliti adalah koreksi fiskal dan pajak penghasilan badan.
Efek kumulatif perubahan prinsip akuntansi dalam laporan
Penelitian ini dilakukan untuk menguji pengaruh koreksi fiskal yang perbedaan
Penyesuaian keuangan untuk periode sebelumnya.
permanen dan perbedaan temporer atas pajak penghasilan badan dari
perusahaan Industri Telekomunikasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Oleh karena itu, perusahaan harus melakukan penyesuaian terhadap
Variabel yang digunakan oleh penulis dalam penelitian ini adalah kuantitatif.
laporan keuangan pada akhir periode yang disebut-
Unit analisis dalam penelitian ini adalah perusahaan. Perusahaan yang diteliti
rekonsiliasi. rujuk mengandung penjelasan atau
adalah perusahaan Industri Telekomunikasi yang terdaftar di Bursa Efek
perbedaan terjadi antara laporan keuangan komersial dan laporan
Indonesia yang sudah go public.
keuangan fiskal.
Memenuhi tujuan perpajakan, koreksi fiskal dibagi menjadi koreksi
fiskal positif dan koreksi fiskal negatif, sedangkan untuk tujuan
Di ini belajar, populasi diambil semua perusahaan
penerapan PSAK 46, dibagi menjadi perbedaan permanen dan
telekomunikasi Industri yang sudah go public dan terdaftar di
perbedaan temporer (beda waktu). Bursa Efek Indonesia selama periode 2009-2011.

Definisi perbedaan permanen dan perbedaan temporer adalah [7]:

Untuk menentukan sampel yang akan digunakan dalam penelitian ini, penulis
mengambil teknik purposive sampling. Kriteria yang digunakan dalam pemilihan
1) Perbedaan permanen adalah perbedaan antara sampel adalah sebagai berikut:

laba akuntansi dan laba kena pajak yang disebabkan oleh peraturan pajak dan
tidak akan menimbulkan masalah akuntansi apapun dan tidak memiliki
dampak pada kewajiban pajak masa depan. Perbedaan ini terdiri dari
pendapatan yang telah dikurangi pajak penghasilan final, penghasilan yang
tidak dikenakan pajak, biaya termasuk dalam beban non-deductible (pasal 9
ayat 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan) dan tidak termasuk dalam biaya
deductible ( Pasal 6 ayat 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan).
1) Industri Telekomunikasi yang terdaftar di Indonesia
Stock Exchange (IDX) dari tahun 2009-2011.
2) Laporan Keuangan Tahunan dirilis 2009-2011 data dan data lengkap
tersedia.
3) Keseimbangan perusahaan adalah laba, karena jika perusahaan
Keseimbangan adalah penurunan maka beban pajak penghasilan tidak ada.

IV. F INDING DAN D ISSCUSION

2) perbedaan temporer adalah perbedaan dalam akuntansi keuntungan dan laba
fiskal yang disebabkan oleh ketentuan pajak dan memberikan efek di masa depan dalam
jangka waktu tertentu sehingga berdampak pada laba akuntansi dan laba fiskal pada
akhirnya akan sama.
penghasilan kena pajak yang berasal dari jumlah laba sebelum pajak disesuaikan /
didamaikan dengan melakukan: (1) koreksi positif, jika perbedaan menyebabkan
pendapatan meningkat dan mengurangi biaya menurut fiskal; dan
(2) koreksi negatif, jika perbedaan disebabkan pendapatan berkurang menurut
fiskal dan biaya meningkat sesuai dengan fiskal.
data kuantitatif yang diperoleh oleh peneliti akan disajikan sebagai
variabel yang terlibat dalam penelitian berdasarkan indikator dan skala
pengukuran yang sebelumnya telah ditetapkan. Data dikumpulkan pada 9
perusahaan Industri Telekomunikasi yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia (BEI), namun data yang diambil hanya dari 6 perusahaan
dengan rentang waktu lebih dari 3 tahun 2009-2011.
TABEL I: S AMPLE OF S
Tudy
Tidak Kode perusahaan telekomunikasi

D. Pajak penghasilan
1 TRIO PT Trikomsel Oke Tbk.

Definisi pajak penghasilan sesuai dengan Pasal 1 UU No 36 Tahun 2008, 2 TLKM PT Telekomunikasi Indonesia Tbk.

pajak penghasilan adalah pajak penghasilan yang dikenakan pada subjek pajak 3 INVS PT Inovisi Infracom Tbk

atas penghasilan yang diterima atau diperoleh selama tahun pajak. 4 SEN PT Centrin Online Tbk.

5 EXCL PT XL Axiata Tbk.

6 TELE PT Tiphone Mobile Indonesia Tbk.

E. Wajib Pajak perusahaan

Setiap wajib pajak, baik wajib pajak orang pribadi dan wajib pajak badan,
diwajibkan untuk membawa kewajiban pajak mereka. Definisi wajib pajak badan
TABEL II: M eberapa R egression AN alysis DAN T UJI
berdasarkan pasal 1, ayat 3 Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Hukum
Koefisien standar
(CTP Hukum) adalah seperangkat orang dan / atau modal yang merupakan salah
Model unstandardixed koefisien t Sig.
satu dari unit yang melakukan bisnis atau tidak melakukan usaha yang meliputi
perseroan terbatas , perusahaan terbatas kemitraan, bentuk lain dari perusahaan,
milik negara atau milik daerah dengan nama dan bentuk apapun jenis, B Std. Kesalahan beta

perusahaan, usaha patungan, kandang, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan,

yayasan, organisasi massa, (Konstan) 1.433E11 8.882E10 1,613 0,127

Permanent_Differences - 0,080 0,033 - 0,560 -2,441 0,028

Temporary_Differences - 0.031 0,110 - 0,064 -.281 0,783

Sebuah. Dependent Variable:

Corporate_Income_Tax

organisasi sosial-politik, atau lainnya Koefisien regresi dan parsial dan beberapa

533
 Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Manajemen, Vol. 3, No. 5, Mei 2015

korelasi, diperoleh bentuk persamaan regresi berganda sebagai berikut: = Y 143.300Tahap.000.000pengujian hipotesis dimaksudkan untuk menentukan apakah
- 0080 X 1 - 0031 X 2 regresi yang diperoleh oleh penelitian memiliki arti apapun bila digunakan
Interpretasi adalah sebagai berikut: untuk membuat kesimpulan tentang hubungan dari sejumlah variabel
1) a = 143.300.000.000 adalah nilai intercept, yang berarti bahwa garis regresi yang sedang dipelajari. uji parsial dilakukan untuk mengetahui pengaruh
memotong Y sumbu pada titik 143.300.000.000 dan juga tergantung pada nilai salah satu variabel independen dengan variabel dependen dengan asumsi
estimasi pada saat nilai X 1 dan X 2 sama dengan nol. variabel lain konstan. hasil tes adalah sebagai berikut:

2) b 1 = - 0,080 adalah koefisien arah regresi linier, yang berarti bahwa setiap 1) Efek yang terjadi antara perbedaan permanen
peningkatan beda tetap ( X 1) 1 unit akan menyebabkan penurunan variabel pajak penghasilan variabel dan perusahaan adalah signifikan.

pajak penghasilan badan ( Y) dari 0,080 unit, dengan asumsi 2) Efek yang terjadi antara perbedaan temporer
perbedaan temporer ( X 2) konstan. variabel dan variabel pajak penghasilan badan tidak signifikan.

3) b 2 = - 0,031 adalah koefisien arah regresi linier, yang berarti bahwa
setiap peningkatan perbedaan temporer ( X 2) 1 unit akan
menyebabkan penurunan pajak penghasilan badan ( Y) sebesar
0.031 unit, dengan asumsi beda tetap ( X 1) konstan.
Tingkat hubungan antara masing-masing variabel independen dapat ditentukan
dengan menggunakan koefisien korelasi parsial, sedangkan besarnya pengaruh
masing-masing variabel independen terhadap variabel dependen, dengan asumsi
tidak ada perubahan dalam variabel independen lain yang didefinisikan dengan
menggunakan koefisien determinasi parsial. Parsial koefisien determinasi yang
diperoleh dengan mengkuadratkan koefisien korelasi parsial dari masing-masing
variabel.
TABEL III: P ARTIAL C ORRELATION C OEFFICIENT
Korelasi
3) Pengaruh perbedaan permanen dan sementara
perbedaan (bersamaan) terhadap korporasi
pajak penghasilan variabel adalah signifikan. Perbedaan tetap adalah
perbedaan antara laba akuntansi dan laba kena pajak yang disebabkan oleh
peraturan pajak dan tidak akan menimbulkan masalah akuntansi apapun dan
tidak memberikan pengaruh terhadap masalah pajak di masa mendatang.
Perbedaan tetap termasuk biaya berikut yang termasuk dalam beban
non-deductible (Pasal 9, hukum (1) pajak penghasilan ayat) dan tidak
termasuk dalam biaya deductible (Pasal 6, hukum (1) pajak penghasilan
ayat).
Hubungan antara perbedaan permanen ( X 1) dengan pajak
penghasilan badan diidentifikasi oleh koefisien beta
-0080. Koefisien negatif dapat diartikan bahwa antara perbedaan
permanen dan pajak penghasilan badan ada hubungan kebalikan dari

s 0080. Jika perbedaan tetap meningkat sebesar 1 unit, maka pajak

Model

Zero-order Sebagian Bagian penghasilan badan akan turun 0.080 unit.

(Konstan)

Permanent_Differences - 0,586 - 0,533 - 0,509 korelasi negatif ini menunjukkan bahwa semakin tinggi perbedaan

Temporary_Differences - 0.296 - 0,072 permanen,

- 0,059 semakin rendah pajak penghasilan badan. Sebuah hubungan negatif
antara perbedaan permanen dengan pajak penghasilan badan adalah karena
Sebuah. Dependent Variable: Corporate_Income_Tax
biaya sebagai biaya laba akuntansi yang tidak diakui oleh ketentuan fiskal [4].
Kemudian koreksi fiskal negatif dilakukan yang mengakibatkan pajak
Perbedaan tetap ( X 1) menunjukkan bahwa besarnya korelasi parsial penghasilan badan berkurang.
-0533. Hubungan antara perbedaan permanen dengan pajak penghasilan
badan memiliki kohesi yang kuat. Perbedaan temporer ( X 2) menunjukkan Pada tingkat signifikansi 5%, sebagian ada pengaruh yang signifikan
bahwa besarnya korelasi parsial -0072. Hubungan antara perbedaan antara variabel perbedaan permanen untuk variabel pajak penghasilan
temporer dengan pajak penghasilan badan memiliki kohesi sangat lemah. badan, dengan asumsi perbedaan temporer variabel dianggap konstan. Ini
mendukung penelitian yang dilakukan yang menyatakan bahwa ada
hubungan negatif dan pengaruh yang signifikan antara perbedaan
permanen dan penghasilan kena pajak [8].
TABEL IV : D ETERMI NA SI C OEF ficient

Std. Error dari Berdasarkan hasil koefisien determinasi parsial juga menunjukkan
Model R R Kotak DisesuaikanKotakR Memperkirakan bahwa perbedaan permanen 53,3% atas pajak penghasilan badan. Ini
1 0.589a 0,347 0.260 3.324E11 mendukung pernyataan bahwa efek perbedaan permanen signifikan
pajak penghasilan badan.
Sebuah. Prediktor: (Constant), Temporary_Differences, Permanent_Differences

b. Dependent Variable: Corporate_Income_Tax

Dalam sebuah studi tentang hubungan antara variabel bebas dengan
variabel terikat sering diinginkan untuk mengetahui seberapa kekuatan
variabel bebas secara simultan menjelaskan perubahan variabel terikat.
koefisien determinasi ( R 2)
menggunakan R persegi (0589) 2 = 0347 memberikan arti bahwa jumlah
pajak penghasilan badan yang dapat dijelaskan oleh jumlah perbedaan
permanen dan perbedaan temporer sebesar 34,7% dan sisanya adalah
65,3% dijelaskan oleh faktor lain yang tidak diteliti dan tidak termasuk
dalam model ini.
perbedaan temporer adalah perbedaan antara laba akuntansi dan
laba kena pajak yang disebabkan oleh ketentuan pajak dan
memberikan efek di masa depan dalam jangka waktu tertentu sehingga
berpengaruh pada laba akuntansi dan laba kena pajak akhirnya
menjadi sama. Perbedaan temporer adalah penyusutan aktiva tetap.
Hubungan antara perbedaan temporer ( X 2) dengan pajak penghasilan
badan diidentifikasi oleh koefisien beta sebesar -0.031. Koefisien negatif
dapat diartikan bahwa antara perbedaan temporer dengan pajak
penghasilan badan hubungan lawan eksis sebesar 0,031. Jika perbedaan
temporer meningkat sebesar 1 unit, maka pajak penghasilan badan
534
 Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Manajemen, Vol. 3, No. 5, Mei 2015
akan menurun 0.031 unit.
Sebuah hubungan negatif antara perbedaan temporer dengan pajak
penghasilan badan terjadi jika beban pengakuan untuk tujuan pajak lebih cepat
dari pengakuan beban untuk akuntansi atau pengakuan pendapatan untuk tujuan
pajak lebih lambat dari pengakuan pendapatan untuk tujuan akuntansi
[9]. Untuk perbedaan waktu antara pengakuan dan biaya pendapatan, koreksi
fiskal negatif dilakukan yang mengakibatkan pajak penghasilan badan berkurang.
Perbedaan antara waktu pengakuan dan biaya sesuai dengan peraturan
perpajakan dengan akuntansi yang bisa mengakibatkan koreksi fiskal negatif
adalah [10]:
1) Penyusutan bahwa wajib pajak dihitung lebih rendah dari
jumlah penyusutan menurut perhitungan akuntansi pajak.
2) Amortisasi bahwa wajib pajak dihitung lebih rendah dari
Jumlah amortisasi menurut perhitungan akuntansi pajak.
3) Pengakuan tangguhan biaya.
Pada tingkat signifikansi 5%, sebagian tidak ada pengaruh yang
signifikan antara variabel perbedaan sementara untuk variabel pajak
penghasilan badan, dengan asumsi variabel perbedaan permanen dianggap
konstan. Berdasarkan hasil koefisien determinasi parsial juga menunjukkan
bahwa perbedaan temporer hanya memberikan 7,2% pengaruh pada pajak
penghasilan badan. Hasil ini mendukung pernyataan bahwa perbedaan
temporer tidak berpengaruh secara signifikan terhadap pajak penghasilan
badan.
pengujian hipotesis yang telah diterapkan sebelumnya dengan menggunakan uji F;
untuk menguji efek secara bersamaan menunjukkan variabel independen (perbedaan
permanen dan perbedaan temporer) memiliki pengaruh yang signifikan terhadap
pajak penghasilan badan.
Sebuah studi yang dilakukan terhadap laporan keuangan perusahaan dari skala
menengah sampai besar 1988-1999 untuk mengukur perbedaan pendapatan yang
dihitung dengan aturan akuntansi dan pendapatan yang dihitung oleh peraturan pajak
mengarah pada kesimpulan bahwa koreksi fiskal memiliki pengaruh yang signifikan
terhadap kena pajak pendapatan [3].
Berdasarkan penelitian ini, disarankan agar manajemen dapat mengelola
timbulnya perbedaan permanen dan perbedaan temporer sehingga perbedaan
yang timbul antara laba komersial dengan laba bersih fiskal dapat diminimalkan.
Benar kewajiban pajak mengelola dapat menghasilkan penghematan pajak dan
pada saat yang sama menghindari perusahaan dari pengenaan denda pajak baik
sanksi administrasi dan sanksi pidana perpajakan.
Untuk Pemerintah, dalam rangka memberikan kemudahan dan
kesederhanaan dalam menghitung pajak penghasilan, menyarankan hal-hal
berikut [11]:
1) Untuk meminimalkan atau menghindari timbulnya sementara
perbedaan yang dihasilkan dari metode, pendapatan dan biaya.
2) Agar ketentuan pajak sosialisasi untuk menjadi
diimplementasikan secara berkelanjutan dengan melibatkan seluruh
masyarakat seperti lembaga pendidikan, pengusaha dan pegawai
negeri sipil serta militer / polisi untuk kemudahan memperoleh
informasi dan pelayanan pajak akan mendorong kepatuhan wajib
pajak dalam melaksanakan kewajiban dan hak-hak di lapangan
perpajakan.
535
3) Untuk mendorong terciptanya tata kelola perusahaan yang baik,
biaya dalam bentuk sumbangan yang berhubungan langsung dengan
kelangsungan bisnis perusahaan dianggap sebagai beban (beban
dikurangkan). Jika sumbangan dapat dikenakan,
maka biaya harus didukung dengan bukti yang lengkap
sehingga dapat dipertanggungjawabkan. Selama ini, biaya tidak
seharusnya diperlakukan sebagai biaya, sehingga ini dapat mendorong
manajemen untuk memaksakan dengan nama akun lain pada laporan laba
rugi fiskal.
V. C ONCLUSION
Berdasarkan temuan dalam bab-bab sebelumnya serta diskusi yang
disertai dengan mendukung teori, dapat disimpulkan sebagai berikut:
1) Permanen variabel perbedaan parsial memiliki
hubungan negatif atas pajak penghasilan badan, yang berarti bahwa
semakin tinggi jumlah perbedaan permanen, pajak penghasilan badan
rendah. Hal ini dibuktikan dengan koefisien beta yang negatif nilai, yang
merupakan -0080. Perbedaan tetap parsial memiliki pengaruh yang
signifikan pada pajak penghasilan badan.
2) Perbedaan temporer variabel secara parsial memiliki
hubungan negatif atas pajak penghasilan badan, yang berarti bahwa
semakin tinggi jumlah perbedaan temporer, pajak penghasilan badan
rendah. Hal ini dibuktikan dengan koefisien beta yang negatif nilai, yang
merupakan -0031. Perbedaan temporer sebagian tidak memiliki pengaruh
yang signifikan terhadap pajak perusahaan.
3) Permanent perbedaan variabel dan sementara
perbedaan variabel secara simultan memiliki pengaruh yang signifikan terhadap
pajak perusahaan.
4) Perbedaan temporer tidak memiliki pengaruh yang signifikan
atas pajak penghasilan badan karena pada dasarnya perbedaan akan
pulih dari waktu ke waktu.
5) Perusahaan diharapkan menerapkan manajemen pajak
mengurangi perbedaan koreksi fiskal baik yang berasal dari perbedaan
permanen dan perbedaan temporer sehingga tidak ada perbedaan besar
antara laba komersial dengan laba fiskal. Perusahaan harus lebih berhati-
hati dalam membuat laporan keuangan sehubungan dengan aturan fiskal
yang diterapkan dalam UU untuk meminimalkan perbedaan yang
menyebabkan koreksi.
6) Untuk peneliti tertarik untuk melakukan penelitian lebih lanjut
tentang topik ini dapat menjelajahi setiap perbedaan permanen yang mempengaruhi
pajak penghasilan badan
R EFERENCES
[2] AL Situmorang, “Rekonsiliasi analisis laporan keuangan laporan keuangan komersial fiskal dengan
dalam perhitungan pajak penghasilan terutang (PPN) pada PT. Alam Jaya Wirasentosa,” Jurnal
Penelitian dari Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi IBBI, Sumatera Utara, 2006
[2] H. Frank dan W. Kross. (2005). Memesan Versus Penghasilan Kena Pajak. [On line]. Tersedia:
http://papers.ssrn.com [3] GB Manzon dan GA Plesko. (2002). Hubungan antara ukuran keuangan dan
pelaporan pajak penghasilan. Jurnal Law Review Pajak.
[On line]. 55. Tersedia: http://papers.ssrn.com [4] S. Erly, Perencanaan Pajak, Jakarta:
Salemba Empat, 2011, pp 81-87.. [5] DH Gustian, Pajak pendapatan pribadi, Jakarta: Salemba
Empat, 2003,
pp. 16. [6] Purba, Marisi P Dan Andreas, Akuntansi Pajak Penghasilan Berdasarkan IAS
No. 12 dan PSAK No. 4, Yogyakarta:. Graha Ilmu, 2005, pp 7. [7] Z. Mohammad, Manajemen
Perpajakan, Jakarta: Salemba Empat,
2007, hlm. 212-213.
 Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Manajemen, Vol. 3, No. 5, Mei 2015

[8] S. Yosef, Pengaruh Pendapatan Komersial dan Koreksi Fiskal terhadap Penghasilan Kena Pajak di
Industri Tekstil di Indonesia Open untuk Tahun
2000, Jakarta, 2001. [9] Gunadi, Akuntansi Pajak, Jakarta: Grasindo, 1997, hlm 203-204..
[10] M. Djoko, Akuntansi Pajak, Yogyakarta:. Andi, 2006, pp 155-156 [11] H. John, “Pengaruh
pendapatan komersial, laba bersih dan fiskal
acara konferensi dan jurnal penelitian nya baik nasional maupun internasional dan dia telah
menerbitkan beberapa buku. kepentingan penelitian saat nya berfokus pada Perpajakan, dan
Akuntansi Sektor Publik.

koreksi, kerugian kompensasi terhadap penghasilan kena pajak,” Jurnal Penelitian Akuntabilitas, vol. Florentina Anjar Anggraeni saat ini merupakan
6, tidak ada. 1, pp. 47-59, September 2006. asisten dosen dari Universitas Widyatama untuk Program Akuntansi.
Dia lulus dalam akuntansi di Universitas Widyatama
Diana Sari saat ini menjadi dosen senior
Widyatama University untuk program akuntansi, program akuntansi
magister (tingkat master), dan pendidikan akuntansi profesional. Dia
adalah anggota dari The Indonesian Institute of Akuntan (IAI). Dia
lulus Akuntansi di Stieb dan menerima gelar Ph.D. Ekonomi dari
Universitas Padjadjaran Bandung tahun 2012. Dengan luas mulai
penelitian, ia telah menerbitkan artikel di beberapa

536