Auditing and Assurance Services-102-135.en - Id

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
3-29 (Tujuan 3-3, 3-4) Situs web Singapore Exchange adalah sumber informasi yang sangat baik
tentang perusahaan publik yang terdaftar di Singapura. Perusahaan-perusahaan yang
tercatat di bursa tidak hanya dari Singapura tetapi dari berbagai negara di dunia seperti
Australia, Jepang, dan Republik Rakyat China. Setiap perusahaan yang terdaftar di bursa wajib
mempublikasikan laporan tahunan, laporan tinjauan bisnis, laporan pengungkapan dan
laporan interim antara lain di situs web.
A. Gunakan url berikut http://www.sgx.com/wps/portal/sgxweb/home/company_yg dibutuhkan
pengungkapan/keuangan_tahunan untuk menemukan pengumuman Laporan Tahunan
untuk Macquarie Bank Limited untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Maret 2015.
URL diberikan pada pengumuman untuk Anda unduh Laporan Tahunan. (Sebaliknya
Anda dapat mengunduh Laporan Tahunan di http://static.macquarie.com/dafiles/
Internet/mgl/global/shared/about/investors/results/2015/Macquarie_Bank_FY15_Annual_
Report.PDF) Kemudian jawab pertanyaan berikut.
1. Siapa auditor Macqurie Bank pada periode itu?
2. Standar akuntansi mana yang harus dipatuhi oleh auditor atas laporan
keuangan?
3. Apa tanggung jawab utama auditor terhadap perusahaan?
4. Apa yang terlibat dalam audit bank?
5. Kapan audit selesai?
B. Karena Macquarie Bank Limited adalah perusahaan yang didirikan di Australia, mari kita
pelajari lebih lanjut tentang standar auditing di Australia. Kunjungi http://www.auasb.gov.au/
Pronouncements/Australian-Auditing-Standards.aspx untuk menemukan Auditing Standards
Made Under Section 336 of the Corporations Act 2001 of Australia.
1. Standar mana yang relevan dengan isu “Kelangsungan Hidup”?
2. Di mana tujuan keseluruhan auditor independen akan dijabarkan?
3. Dalam standar yang telah Anda identifikasi di bagian 2, identifikasi jenis laporan keuangan
yang akan berada di bawah standar ini.
Hak Cipta © 2016. Pearson Education Limited. Seluruh hak cipta.
Arens, Alvin A., dkk. Auditing and Assurance Services, Edisi Global, Pearson Education Limited, 2016. ProQuest Ebook Central, http://ebookcen C laluiHARPT
lp eR 3
oke kamu e NS. bersama /
/libkamu DTeStail.action?docID=151
ks/R
MA /uDnSayaDTaku p-RebeHaiPHaiHai 0815606.
Dibuat dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.
4
bab
Etika profesional
Tujuan pembelajaran Kasus Berhad United U-Li Corporation

Setelah mempelajari bab ini, Anda Auditor selalu mengetahui informasi pendapatan yang tepat ketika mereka melakukan audit.
seharusnya dapat Mereka umumnya memiliki informasi tentang pendapatan perusahaan jauh sebelum publik
4-1 Bedakan etika dari diberitahu tentang hasilnya. Oleh karena itu, auditor harus selalu transparan dan jujur dalam
perilaku tidak etis dalam melakukan pekerjaannya. Prinsip dasar pertama dari anggaran rumah tangga (tentang etika
konteks pribadi dan profesional, perilaku dan praktik) yang diterbitkan oleh Institut Akuntan Malaysia adalah 'integritas'.
profesional. Anggota harus 'terus terang dan jujur dalam semua hubungan profesional dan bisnis.'
4-2 Menyelesaikan dilema etika
Kasus United U-Li Corporation
menggunakan kerangka kerja etis.
Berhad adalah kasus penting di
4-3 Jelaskan pentingnya
perilaku etis untuk Malaysia di mana Komisi
profesi akuntansi. Sekuritas Malaysia telah
4-4 Jelaskan tujuan dan isi mendakwa salah satu auditor
AICPA Kode Perilaku karena bersekongkol dengan
Profesional. perusahaan publik untuk
4-5 Terapkan AICPA Kode membuat pernyataan palsu ke
aturan dan interpretasi bursa Malaysia, Bursa Malaysia.
tentang kemerdekaan dan Tuan Roger Yue, Tan &
menjelaskan pentingnya mereka. Associates adalah auditor yang
4-6 Pahami Sarbanes– disewa untuk United U-Li pada
Oxley Act dan independensi
saat itu. Pada 21 Oktober 2015,
SEC dan PCAOB lainnya
Yue Chi Kin (47 tahun), the
persyaratan dan tambahan-
mitra audit Tuan Roger Yue, Tan & Rekan, diidentifikasi sebagai pelaku dan dihukum. Laba
faktor-faktor nasional yang
sebelum pajak perusahaan untuk tahun buku (berakhir 31 Desember 2004) dilebih-lebihkan
mempengaruhi independensi auditor.
sebesar 26 persen. Yue dijatuhi hukuman satu tahun penjara dan denda RM400.000, dengan
4-7 Memahami persyaratan
aturan lain di bawah default enam bulan penjara karena pelanggaran tersebut.
AICPA Kode.
Hakim yang memutuskan, Dato' Ahmad Zamzani bin Hj. MohdZain, menyatakan bahwa kepentingan umum
4-8 Jelaskan mekanisme
adalah pertimbangan utama untuk pelanggaran tersebut. Ini tidak boleh dianggap enteng karena kejadian
penegakan untuk perilaku CPA.
seperti itu akan membahayakan kepercayaan investor di pasar saham.
Sumber: Siaran pers dari Komisi Sekuritas Malaysia, Mitra Audit Dipenjara Satu Tahun, Denda
RM400,000 karena Pengungkapan Informasi Keuangan yang Menyesatkan http://www.sc.com
. my/post_archive/audit-partner-jailed-one-year-denda-rm400000-for-misleading-disclosure-
offinancial-information/.
Arens, Alvin A., dkk. Auditing and Assurance Services, Global Edition, Pearson Education Limited, 2016. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/undip-ebooks/detail.action?docID=5185606. Dibuat
dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.
Saya integritas adalah prinsip penting yang harus diikuti oleh auditor. Dalam bab-bab sebelumnya, laporan audit dan
permintaan untuk audit dan jasa asurans lainnya telah dibahas. Seperti dalam kasus Malaysia tersebut di atas, nilai
laporan audit dan permintaan atas jasa audit bergantung pada kepercayaan publik terhadap independensi dan
integritas CPA. Bab ini membahas etika dan independensi serta persyaratan etika lainnya untuk CPA, termasuk Kode
Etik Profesional AICPA, standar PCAOB, dan standar etika internasional. Kami memulai bab ini dengan diskusi tentang
prinsip-prinsip etika umum dan penerapannya pada profesi CPA.
Apa itu etika?

Etika dapat didefinisikan secara luas sebagai seperangkat prinsip atau nilai moral. Masing-masing Tujuan 4-1
dari kita memiliki seperangkat nilai seperti itu, meskipun kita mungkin atau mungkin tidak
Bedakan etika dari perilaku tidak
mempertimbangkannya secara eksplisit. Para filsuf, organisasi keagamaan, dan kelompok lain telah etis dalam pribadi dan
mendefinisikan dengan berbagai cara seperangkat prinsip atau nilai moral yang ideal. Contoh set konteks profesional.
prinsip atau nilai moral yang ditentukan termasuk undang-undang dan peraturan, doktrin gereja,
kode etik bisnis untuk kelompok profesional seperti CPA, dan kode etik dalam organisasi.
Contoh dari seperangkat prinsip yang ditentukan termasuk dalam Gambar 4-1.
Prinsip-prinsip ini dikembangkan oleh Josephson Institute of Ethics, sebuah organisasi
keanggotaan nirlaba untuk peningkatan kualitas etika masyarakat.
Adalah umum bagi orang untuk berbeda dalam prinsip dan nilai moral mereka dan
kepentingan relatif yang mereka lekatkan pada prinsip-prinsip ini. Perbedaan ini mencerminkan
pengalaman hidup, keberhasilan dan kegagalan, serta pengaruh orang tua, guru, dan teman.
Perilaku etis diperlukan agar masyarakat berfungsi secara tertib. Dapat dikatakan bahwa etika
Perlu etika
adalah perekat yang menyatukan masyarakat. Bayangkan, misalnya, apa yang akan terjadi
jika kita tidak bisa bergantung pada orang yang kita hadapi secara jujur. Jika orang tua, guru,
majikan, saudara kandung, rekan kerja, dan teman semuanya secara konsisten berbohong,
hampir tidak mungkin untuk memiliki komunikasi yang efektif.
Kebutuhan akan etika dalam masyarakat cukup penting sehingga banyak nilai-nilai etika yang dianut
umum dimasukkan ke dalam undang-undang. Namun, banyak dari nilai-nilai etika yang ditemukan pada
Gambar 4-1, seperti kepedulian, tidak dapat dimasukkan ke dalam undang-undang karena tidak dapat
didefinisikan dengan cukup baik untuk ditegakkan. Namun, itu tidak berarti bahwa prinsip-prinsip itu
kurang penting bagi masyarakat yang tertib.
Kebanyakan orang pasti perilaku tidak etis sebagai perilaku yang berbeda dari apa yang mereka yakini
Mengapa orang bertindak?
sesuai dengan keadaan. Masing-masing dari kita memutuskan sendiri apa yang kita anggap sebagai
Secara tidak etis
perilaku tidak etis, baik untuk diri kita sendiri maupun orang lain. Penting untuk memahami apa yang
menyebabkan orang bertindak dengan cara yang kita anggap tidak etis.
Gambar 4-1 Ilustrasi Prinsip Etika yang Ditetapkan
Berikut ini adalah enam nilai etika inti yang diasosiasikan oleh Josephson Institute dengan perilaku etis:
Keterpercayaan meliputi kejujuran, integritas, keandalan, berarti mengejar keunggulan, menahan diri, dan
dan loyalitas. Kejujuran membutuhkan niat baik untuk memimpin dengan memberi contoh, termasuk
menyampaikan kebenaran. Integritas berarti bahwa orang ketekunan dan terlibat dalam perbaikan terus-menerus.
tersebut bertindak sesuai dengan hati nurani, terlepas dari Keadilan dan keadilan meliputi masalah kesetaraan,
situasinya. Keandalan berarti melakukan semua upaya yang ketidakberpihakan, proporsionalitas, keterbukaan, dan
wajar untuk memenuhi komitmen. Loyalitas adalah tanggung proses yang wajar. Perlakuan yang adil berarti bahwa
jawab untuk mempromosikan dan melindungi kepentingan situasi serupa ditangani secara konsisten.
orang dan organisasi tertentu.
Merawat berarti menjadi benar-benar peduli untuk
Menghormati mencakup pengertian-pengertian seperti kesopanan, kesejahteraan orang lain dan termasuk bertindak
kesopanan, kesopanan, martabat, otonomi, toleransi, dan penerimaan. altruistik dan menunjukkan kebajikan.
Orang yang penuh hormat memperlakukan orang lain dengan
Kewarganegaraan termasuk mematuhi hukum dan
pertimbangan dan menerima perbedaan dan keyakinan individu tanpa
melakukan bagian yang adil untuk membuat masyarakat
prasangka.
bekerja, termasuk kegiatan seperti pemungutan suara,
Tanggung jawab berarti bertanggung jawab atas tindakan menjadi juri, melestarikan sumber daya, dan memberi lebih
seseorang dan menahan diri. Tanggung jawab juga dari satu pengambilan.
C
Arens, Alvin A., dkk. Auditing and Assurance Services, Edisi Global, Pearson Education Limited, 2016. ProQuest Ebook Central, http://e esRHai
HHaiAkcPeTnetrRAl.4pro/QPkamu
bo nA
tcFHaieMS/Slib/un
io diP-akuebeHaioke 1510835606.
T HS/SayaDCeStail.action?docID=

Ada dua alasan utama mengapa orang bertindak tidak etis: Standar etika seseorang berbeda
dari standar etika masyarakat secara keseluruhan, atau orang tersebut memilih untuk bertindak
egois. Seringkali, kedua alasan itu ada.
Standar etika seseorang Berbeda dari Masyarakat Umum Contoh ekstrim dari
orang yang perilakunya melanggar standar etika hampir semua orang adalah pengedar narkoba,
perampok bank, dan pencuri. Kebanyakan orang yang melakukan tindakan seperti itu tidak merasa
menyesal ketika mereka ditangkap karena standar etika mereka berbeda dari standar etika masyarakat
secara keseluruhan.
Ada juga banyak contoh yang tidak terlalu ekstrem ketika orang lain melanggar nilai-nilai etika kita.
Ketika orang menipu dalam pengembalian pajak mereka, memperlakukan orang lain dengan permusuhan,
berbohong pada resume dan aplikasi pekerjaan, atau tampil di bawah tingkat kompetensi mereka sebagai
karyawan, kebanyakan dari kita menganggap itu sebagai perilaku yang tidak etis. Jika orang lain telah
memutuskan bahwa perilaku ini etis dan dapat diterima, ada konflik nilai etika yang tidak mungkin
diselesaikan.
orang tersebut Memilih untuk bertindak Egois Contoh berikut mengilustrasikan perbedaan antara standar
etika yang berbeda dari masyarakat umum dan bertindak egois. Orang A menemukan tas kerja di bandara
yang berisi surat-surat penting dan $1.000. Dia melemparkan tas kerja dan menyimpan uangnya. Dia
membual kepada keluarga dan teman-temannya tentang nasib baiknya. Nilai-nilai orang A mungkin
berbeda dari kebanyakan masyarakat. Orang B menghadapi situasi yang sama tetapi merespons secara
berbeda. Dia menyimpan uangnya tetapi meninggalkan tasnya di tempat yang mencolok. Dia tidak
memberitahu siapa pun dan menghabiskan uangnya untuk membeli lemari pakaian baru. Kemungkinan
Orang B telah melanggar standar etikanya sendiri, tetapi dia memutuskan bahwa uang itu terlalu penting
untuk dilewatkan. Dia telah memilih untuk bertindak egois.
Sebagian besar perilaku tidak etis dihasilkan dari perilaku egois. Skandal politik hasil dari
keinginan untuk kekuasaan politik; kecurangan dalam pengembalian pajak dan laporan
pengeluaran dimotivasi oleh keserakahan finansial; tampil di bawah kompetensi seseorang dan
menyontek dalam ujian biasanya muncul dari kemalasan. Dalam setiap kasus, orang tersebut
mengetahui bahwa perilaku tersebut tidak pantas tetapi tetap memilih untuk melakukannya karena
pengorbanan pribadi yang diperlukan untuk bertindak secara etis.
Dilema etika
Tujuan 4-2 NS dilema etika adalah situasi yang dihadapi seseorang di mana keputusan harus dibuat tentang
Menyelesaikan dilema etika

perilaku yang sesuai. Contoh sederhana dari dilema etika adalah menemukan cincin berlian, yang
menggunakan kerangka kerja etis. mengharuskan keputusan apakah akan mencoba menemukan pemiliknya atau menyimpannya.
Dilema etika yang jauh lebih sulit untuk dipecahkan adalah contoh berikut. Ini adalah jenis kasus
yang mungkin digunakan dalam kursus etika.
• Seorang pria hampir mati karena penyakit darah langka. Ada satu obat percobaan yang menurut
para dokter dapat menyelamatkannya, tetapi pria itu tidak diterima dalam percobaan percobaan
gratis. Obat itu baru-baru ini dikembangkan oleh perusahaan farmasi pemula. Obat itu mahal
untuk dibuat, tetapi perusahaan itu membebankan biaya dua puluh kali lipat dari biaya pembuatan
dan pengembangannya. Istri orang sakit itu pergi ke semua orang yang dia kenal untuk meminjam
uang untuk membayar obat, tetapi dia hanya bisa mengumpulkan sekitar $10.000, yang
merupakan setengah dari biayanya. Dia memberi tahu perusahaan bahwa suaminya sedang
sekarat dan meminta mereka menjual obat itu dengan harga lebih rendah atau membiarkannya
membayar nanti. Tetapi perusahaan mengatakan: “Kami menemukan obat itu dan perlu
menghasilkan uang untuk pemegang saham kami yang telah berinvestasi dalam
pengembangannya. Istri menjadi putus asa dan masuk ke pusat perawatan untuk mencuri obat
untuk suaminya. Apa pendapat Anda tentang tindakan istri?
Auditor, akuntan, dan pebisnis lainnya menghadapi banyak dilema etika dalam karir bisnis
mereka. Berurusan dengan klien yang mengancam untuk mencari auditor baru kecuali jika opini
yang tidak dimodifikasi dikeluarkan menimbulkan dilema etika jika opini yang tidak dimodifikasi
tidak tepat. Memutuskan apakah akan menghadapi supervisor yang secara material
1 04
Arens, Alvin A., eta l. Audit dan AsPsuARRATnc1e S/eTrvH icEes, A
GkamulihatDBSayaATini Pn,REPnHAI
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
DG ucation Limited, 2016. Pusat Ebook ProQuest, http://ebookcentral.proquest.com/lib/undip-ebooks/detail.action?docID=5185606.
pendapatan departemen yang dilebih-lebihkan sebagai sarana untuk menerima bonus yang lebih besar
adalah dilema etika. Terus menjadi bagian dari manajemen perusahaan yang melecehkan dan menganiaya
karyawan atau memperlakukan pelanggan secara tidak jujur adalah dilema etika, terutama jika orang
tersebut memiliki keluarga yang harus didukung dan pasar kerja yang ketat.
Ada cara alternatif untuk menyelesaikan dilema etika, tetapi harus berhati-hati untuk menghindari
rasionalisasi Tidak etis
metode yang merupakan rasionalisasi perilaku tidak etis. Berikut ini adalah metode rasionalisasi
Perilaku
yang umum digunakan yang dapat dengan mudah mengakibatkan perilaku tidak etis:
semua orang melakukannya Argumen bahwa memalsukan pengembalian pajak, menyontek saat ujian, atau
menjual produk cacat adalah perilaku yang dapat diterima biasanya didasarkan pada rasionalisasi bahwa semua
orang melakukannya dan oleh karena itu hal itu dapat diterima.
Jika Itu Legal, Itu Etis Menggunakan argumen bahwa semua perilaku hukum adalah etis sangat
bergantung pada kesempurnaan hukum. Di bawah filosofi ini, seseorang tidak memiliki kewajiban untuk
mengembalikan barang yang hilang kecuali orang lain dapat membuktikan bahwa itu adalah miliknya.
Kemungkinan Penemuan dan Konsekuensi Filosofi ini bergantung pada evaluasi

kemungkinan bahwa orang lain akan menemukan perilaku tersebut. Biasanya, orang tersebut juga menilai
beratnya hukuman (konsekuensi) jika ada penemuan. Contohnya adalah memutuskan apakah akan
memperbaiki tagihan berlebih yang tidak disengaja kepada pelanggan ketika pelanggan telah membayar
jumlah penuh. Jika penjual yakin bahwa pelanggan akan mendeteksi kesalahan dan merespons dengan
tidak membeli di masa mendatang, penjual akan memberi tahu pelanggan sekarang; jika tidak, penjual
akan menunggu untuk melihat apakah pelanggan mengeluh.
Kerangka kerja formal telah dikembangkan untuk membantu orang menyelesaikan dilema etika. Tujuan
menyelesaikan etika
dari kerangka kerja tersebut adalah untuk membantu mengidentifikasi masalah etika dan memutuskan
Dilema
tindakan yang tepat dengan menggunakan nilai-nilai orang itu sendiri. Pendekatan enam langkah berikut
dimaksudkan sebagai pendekatan yang relatif sederhana untuk menyelesaikan dilema etika:
1. Dapatkan fakta-fakta yang relevan.

2. Identifikasi masalah etika dari fakta.
3. Tentukan siapa yang terpengaruh oleh hasil dilema dan bagaimana setiap orang atau
kelompok terpengaruh.
4. Identifikasi alternatif yang tersedia bagi orang yang harus menyelesaikan dilema.
5. Identifikasi kemungkinan konsekuensi dari setiap alternatif.
6. Putuskan tindakan yang tepat.
Sebuah ilustrasi digunakan untuk menunjukkan bagaimana seseorang dapat menggunakan pendekatan
enam langkah ini untuk menyelesaikan dilema etika.
Bryan Longview telah bekerja enam bulan sebagai asisten staf untuk Barton & Barton, CPA. Saat ini ia ditugaskan di audit Perusahaan Manufaktur Reyon di bawah pengawasan
dilema etika
Charles Dickerson, seorang senior audit yang berpengalaman. Ada tiga auditor yang ditugaskan untuk mengaudit, termasuk Bryan, Charles, dan asisten yang lebih
berpengalaman, Martha Mills. Saat makan siang di hari pertama, Charles berkata, “Kami perlu bekerja beberapa jam ekstra pada waktu kami sendiri untuk memastikan kami
masuk sesuai anggaran. Audit ini tidak terlalu menguntungkan, dan kami tidak ingin merugikan perusahaan kami dengan melampaui anggaran. Kita dapat melakukannya dengan
mudah dengan datang setengah jam lebih awal, mengambil istirahat makan siang singkat, dan bekerja sekitar satu jam setelah waktu berhenti normal. Kami tidak akan
memasukkan waktu itu di laporan waktu kami. ” Bryan ingat membaca kebijakan perusahaan bahwa jam kerja dan tidak membebankan biaya pada laporan waktu adalah
pelanggaran kebijakan ketenagakerjaan Barton & Barton. Dia juga tahu bahwa senior dibayar bonus, bukan lembur, sedangkan staf dibayar lembur tapi tidak mendapatkan
bonus. Kemudian, ketika mendiskusikan masalah ini dengan Martha, dia berkata, “Charles melakukan ini di semua pekerjaannya. Dia kemungkinan akan menjadi manajer audit
perusahaan kami berikutnya. Para mitra berpikir dia hebat karena pekerjaannya selalu di bawah anggaran. Dia menghargai kita dengan memberi kita evaluasi keterlibatan yang
baik, terutama di bawah kategori sikap kooperatif. Beberapa senior audit lainnya mengikuti praktik yang sama.” sedangkan staf dibayar untuk lembur tetapi tidak mendapatkan
baik, terutama di bawah kategori sikap kooperatif. Beberapa senior audit lainnya mengikuti praktik yang sama.” sedangkan staf dibayar untuk lembur tetapi tidak mendapatkan
baik, terutama di bawah kategori sikap kooperatif. Beberapa senior audit lainnya mengikuti praktik yang sama.”
Arens, Alvin A., dkk. Auditing and Assurance Services, Edisi Global, Pearson Education Limited, 2016. ProQuest Ebook Central, http://e C bo esRHai
HHaiAkcPeTnetrRAl.4pro/QPkamu nA
tcFHaieMS/Slib/un

Fakta yang relevan Ada tiga fakta kunci dalam situasi ini yang berhubungan dengan masalah etika dan bagaimana
menyelesaikan etika
masalah tersebut kemungkinan akan diselesaikan:
Dilema Menggunakan
Pendekatan Enam Langkah
1. Staf telah diberitahu bahwa dia akan bekerja selama berjam-jam tanpa
mencatatnya sebagai jam kerja.
2. Kebijakan tegas melarang praktik ini.
3. Seorang staf lain telah menyatakan bahwa ini adalah praktik umum di perusahaan.
isu etika Isu etis dalam situasi ini tidak sulit untuk diidentifikasi.
• Apakah etis bagi Bryan untuk bekerja berjam-jam dan tidak mencatatnya sebagai jam kerja dalam
situasi ini?
Siapa yang terpengaruh dan bagaimana masing-masing terpengaruh? Biasanya ada lebih banyak orang
terpengaruh dalam situasi di mana dilema etika terjadi daripada yang diharapkan. Berikut ini
adalah orang-orang kunci yang terlibat dalam situasi ini:
Siapa seberapa terpengaruh
Bryan Diminta untuk melanggar kebijakan

perusahaan. Jam kerja akan terpengaruh.
Pembayaran akan terpengaruh.
Evaluasi kinerja mungkin terpengaruh. Sikap
tentang perusahaan mungkin terpengaruh. Sama
Marta dengan Bryan.
Charles Keberhasilan dalam keterlibatan dan dalam perusahaan mungkin
terpengaruh.
Jam kerja akan terpengaruh. Kebijakan

Barton & Barton perusahaan yang dinyatakan dilanggar.
Dapat mengakibatkan klien underbilling dalam keterlibatan saat
ini dan masa depan.
Dapat mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk secara realistis
menganggarkan keterlibatan dan menagih klien.
Dapat mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk memotivasi dan
mempertahankan karyawan.
Staf yang ditugaskan untuk Dapat mengakibatkan anggaran waktu yang tidak realistis.
Pabrikan Reyon Dapat mengakibatkan evaluasi kinerja waktu yang tidak

di masa depan menguntungkan.
Dapat mengakibatkan tekanan untuk melanjutkan praktik tidak
memungut biaya selama berjam-jam bekerja.
Staf lain di f irm Mengikuti praktik pertunangan ini dapat
memotivasi orang lain untuk mengikuti praktik yang
sama pada keterlibatan lain.
Alternatif yang tersedia dari Bryan
• Menolak untuk bekerja dengan jam tambahan.

• Lakukan dengan cara yang diminta.
• Beri tahu Charles bahwa dia tidak akan bekerja dengan jam tambahan atau akan membebankan
jam tambahan untuk pertunangan.
• Bicaralah dengan manajer atau mitra tentang permintaan Charles.
• Menolak untuk mengerjakan pertunangan.
• Berhenti bekerja untuk perusahaan.
Masing-masing opsi ini mencakup konsekuensi potensial, termasuk kemungkinan penghentian

oleh perusahaan.
Konsekuensi dari setiap alternatif Dalam memutuskan konsekuensi dari setiap alternatif,
penting untuk mengevaluasi efek jangka pendek dan jangka panjangnya. Ada kecenderungan
alami untuk menekankan jangka pendek karena konsekuensi itu akan terjadi dengan cepat,
1 06
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
bahkan ketika konsekuensi jangka panjang mungkin lebih penting. Misalnya, pertimbangkan
konsekuensi potensial jika Bryan memutuskan untuk bekerja dengan jam tambahan dan tidak
melaporkannya. Dalam jangka pendek, dia kemungkinan akan mendapatkan evaluasi yang
baik untuk kerja sama dan mungkin kenaikan gaji. Dalam jangka panjang, apa dampak dari
tidak melaporkan jam saat konflik etika lain muncul? Pertimbangkan dilema etika serupa
berikut yang mungkin dihadapi Bryan dalam kariernya saat ia maju:
• Seorang supervisor meminta Bryan untuk bekerja tiga jam yang tidak dilaporkan setiap hari dan 15 jam yang tidak
dilaporkan setiap akhir pekan.
• Seorang supervisor meminta Bryan untuk memulai prosedur audit tertentu seperti yang
telah dilakukan padahal tidak.
• Bryan menyimpulkan bahwa dia tidak dapat dipromosikan menjadi manajer kecuali dia membujuk
asisten untuk jam kerja yang tidak mereka catat.
• Manajemen memberi tahu Bryan, yang sekarang menjadi mitra, bahwa perusahaan mendapatkan
opini yang tidak dimodifikasi dengan biaya audit $40.000 atau perusahaan akan mengganti auditor.
• Manajemen memberi tahu Bryan bahwa biaya audit akan dinaikkan $25.000 jika Bryan dapat menemukan
cara yang masuk akal untuk meningkatkan pendapatan sebesar $1 juta.
tindakan yang tepat Hanya Bryan yang dapat memutuskan opsi yang tepat untuk dipilih dalam situasi
tersebut setelah mempertimbangkan nilai-nilai etikanya dan kemungkinan konsekuensi dari setiap opsi.
Pada satu ekstrem, Bryan dapat memutuskan bahwa satu-satunya konsekuensi yang relevan adalah
dampak potensial pada kariernya. Sebagian besar dari kita akan percaya bahwa Bryan adalah orang yang
tidak etis jika dia mengikuti jalan itu. Di sisi lain, Bryan dapat memutuskan untuk menolak bekerja di
perusahaan yang bahkan mengizinkan satu penyelia untuk melanggar kebijakan perusahaan. Banyak
orang akan menganggap reaksi ekstrem seperti itu naif. Sebagian besar perusahaan CPA memiliki
kebijakan seperti hotline anonim untuk melaporkan perilaku tidak etis dan menyediakan mentor dan
metode komunikasi formal lainnya untuk membantu staf menyelesaikan pertanyaan etis.
KEBUTUHAN KHUSUS UNTUK PERILAKU ETIKA DALAM PROFESI

Masyarakat kita telah melekatkan arti khusus pada istilah itu profesional. Profesional diharapkan Tujuan 4-3
untuk berperilaku pada tingkat yang lebih tinggi daripada kebanyakan anggota masyarakat lainnya.
Jelaskan pentingnya perilaku
Misalnya, ketika pers melaporkan bahwa seorang dokter, pendeta, senator AS, atau CPA telah etis bagi profesi akuntansi.
didakwa melakukan kejahatan, kebanyakan orang merasa lebih kecewa daripada ketika hal yang
sama terjadi pada orang-orang yang tidak dicap sebagai profesional.
Syarat profesional berarti tanggung jawab atas perilaku yang melampaui
pemenuhan tanggung jawab individu dan melampaui persyaratan hukum dan peraturan
masyarakat kita. Seorang CPA, sebagai seorang profesional, mengakui tanggung jawab
kepada publik, klien, dan rekan praktisi, termasuk perilaku terhormat, bahkan jika itu
berarti pengorbanan pribadi.
Alasan untuk mengharapkan perilaku profesional tingkat tinggi oleh profesi apa pun
adalah kebutuhan untuk kepercayaan publik dalam kualitas layanan oleh profesi, terlepas dari
individu yang menyediakannya. Untuk CPA, adalah penting bahwa klien dan pengguna
laporan keuangan eksternal memiliki keyakinan dalam kualitas audit dan layanan lainnya. Jika
pengguna layanan tidak memiliki kepercayaan pada dokter, hakim, atau CPA, kemampuan
profesional tersebut untuk melayani klien dan masyarakat secara efektif akan berkurang.
Tidak praktis bagi sebagian besar pelanggan untuk mengevaluasi kualitas kinerja layanan
profesional karena mereka kompleksitas. Seorang pasien tidak dapat diharapkan untuk
mengevaluasi apakah suatu operasi telah dilakukan dengan benar. Seorang pengguna
laporan keuangan tidak dapat diharapkan untuk mengevaluasi kinerja audit. Sebagian besar
pengguna tidak memiliki kompetensi maupun waktu untuk evaluasi semacam itu.
Kepercayaan publik dalam kualitas layanan profesional ditingkatkan ketika profesi mendorong
standar kinerja dan perilaku yang tinggi dari semua praktisi.
C
bo nA
tcFHaieMS/Slib/un

Kantor akuntan publik memiliki hubungan yang berbeda dengan pengguna laporan keuangan
Perbedaan antara
dibandingkan dengan kebanyakan profesional lainnya dengan pelanggan mereka. Pengacara,
Kantor Cpa dan
misalnya, biasanya dilibatkan dan dibayar oleh klien dan memiliki tanggung jawab utama untuk
profesional lainnya
menjadi advokat bagi klien tersebut. Kantor akuntan publik biasanya dilibatkan oleh manajemen
untuk perusahaan swasta dan komite audit untuk perusahaan publik, dan dibayar oleh perusahaan
yang menerbitkan laporan keuangan, tetapi penerima manfaat utama dari audit adalah pengguna
laporan keuangan. Seringkali, auditor tidak mengetahui atau memiliki kontak dengan pengguna
laporan keuangan tetapi sering mengadakan pertemuan dan hubungan berkelanjutan dengan
personel klien.
Adalah penting bahwa pengguna menganggap perusahaan CPA kompeten dan tidak bias. Jika
pengguna percaya bahwa perusahaan CPA tidak melakukan layanan yang berharga (mengurangi
risiko informasi), nilai audit perusahaan CPA dan laporan pengesahan lainnya berkurang dan
permintaan untuk layanan ini juga akan berkurang. Oleh karena itu, ada insentif yang cukup besar
bagi perusahaan CPA untuk berperilaku pada tingkat profesional yang tinggi.
Gambar 4-2 merangkum cara paling penting di mana CPA dapat melakukan diri mereka
Cara Cpa adalah
sendiri dengan tepat dan melakukan audit berkualitas tinggi dan layanan terkait. Dalam
didorong untuk
Bab 2 kita membahas standar audit dan interpretasinya, pemeriksaan CPA, kontrol
Berperilaku sendiri
kualitas, persyaratan peer review, PCAOB dan SEC, praktik audit AICPA dan pusat
secara profesional
kualitas, dan pendidikan berkelanjutan. Tanggung jawab hukum perusahaan CPA juga
memberikan pengaruh yang cukup besar pada cara praktisi melakukan diri mereka
sendiri dan audit, dan topik ini diperiksa dalam Bab 5.
Di Amerika Serikat, dua faktor yang paling berpengaruh—ditunjukkan diarsir pada
Gambar 4-2—adalah AICPA Kode Perilaku Profesional dan PCAOB dan SEC. NSKode Perilaku
Profesional dimaksudkan untuk memberikan standar perilaku bagi semua anggota AICPA.
PCAOB berwenang untuk menetapkan standar etika dan independensi bagi auditor
perusahaan publik, dan SEC juga memainkan peran penting dalam menetapkan standar
independensi bagi auditor perusahaan publik.
Di tingkat internasional, Dewan Standar Etika Internasional untuk Akuntan (IESBA),
badan penetapan standar independen di dalam Federasi Akuntan Internasional (IFAC),
menetapkan standar dan panduan etika dan mendorong debat internasional tentang
masalah etika yang dihadapi oleh akuntan melalui Kode Etik Akuntan Profesional.
Sebagai badan anggota IFAC, AICPA setuju untuk memiliki standar etika yang setidaknya
sama ketatnya dengan standar etika IESBA. Sementara CPA di Amerika Serikat harus
mengikuti AICPAKode, Etika Profesional AICPA
Cara Profesi dan Masyarakat Mendorong CPA untuk

Gambar 4-2
Berperilaku di Tingkat Tinggi
Audit
BPA standar dan
penyelidikan interpretasi Melanjutkan
pendidikan
persyaratan
Kualitas
kontrol Mengadakan
dari Hukum
kantor akuntan publik kewajiban
personil
ulasan sejawat
AICPA
berlatih dan
Kode dari
pusat kualitas
PCAOB dan SEC
Profesional
Mengadakan
1 08
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
Komite Eksekutif memantau dengan cermat kegiatan IESBA untuk menyatukan
panduan AS, jika sesuai, dengan panduan di IESBA Kode. Sisa dari bab ini
membahas AICPAKode dan persyaratan PCAOB dan SEC terkait.
cek konsep
1. Misalkan Anda berbagi tumpangan ke klien dengan anggota staf audit lainnya. Kolega Anda mengusulkan
agar Anda berdua mengirimkan permintaan penggantian mileage untuk setiap hari audit meskipun
Anda berbagi perjalanan. Jelaskan pendekatan enam langkah untuk menyelesaikan dilema etika dan
menerapkannya pada situasi ini.
2. Mengapa ada kebutuhan khusus untuk perilaku profesional oleh CPA? Bagaimana hal ini
berbeda dari kebutuhan akan perilaku khusus dalam profesi lain?
KODE PERILAKU PROFESIONAL

Anggota AICPA setuju untuk mengikuti AICPA Kode Perilaku Profesional. Seperti disebutkan Tujuan 4-4
dalam Bab 2, banyak CPA tidak lagi berpraktik di perusahaan akuntansi, tetapi bekerja di Jelaskan tujuan dan isi
bisnis atau di pemerintah atau organisasi nirlaba. Akibatnya,Kode telah direstrukturisasi untuk AICPA Kode Perilaku
memberikan panduan terpisah bagi anggota dalam praktik publik, mereka yang berbisnis, Profesional.
dan anggota AICPA lainnya, seperti anggota yang pensiun atau tidak lagi bekerja. Tabel 4-1
merangkum organisasi dariKode Perilaku Profesional. NSKode terdiri dari prinsip dan aturan,
di samping interpretasi. Prinsip-prinsip tersebut memberikan kerangka kerja untuk
aturan yang mengatur kinerja tanggung jawab profesional CPA. Anggaran rumah tangga
AICPA mengharuskan anggota mematuhi aturanKode. Interpretasi dari aturan mengatasi
keadaan yang mungkin dihadapi anggota yang merupakan ancaman terhadap kepatuhan
terhadap aturan perilaku. Bagian 1 dariKode mencakup aturan untuk anggota dalam praktik
publik, sedangkan Bagian 2 mencakup aturan untuk anggota dalam bisnis. Bagian 3
mencakup aturan untuk semua anggota lainnya.
Karena hanya anggota dalam praktik publik yang dapat mengaudit laporan keuangan,
kami berfokus pada aturan dan interpretasi terkait untuk anggota dalam praktik publik di
Bagian 1, serta Prinsip Perilaku Profesional yang berlaku untuk semua anggota. yang direvisi
Kode juga memberikan kerangka konseptual untuk memberikan panduan bagi anggota
dalam situasi di mana interpretasi aturan tidak ada.
Beberapa inisiasi definisi dari AICPA Kode disajikan untuk membantu Anda memahami dan
menafsirkan aturan.
• Klien. Setiap orang atau badan, selain majikan anggota, yang melibatkan anggota
atau perusahaan anggota untuk melakukan jasa profesional.
• Perusahaan. Suatu bentuk organisasi yang diizinkan oleh undang-undang atau
peraturan yang karakteristiknya sesuai dengan resolusi Dewan Akuntan Publik

Bersertifikat American Institute yang terlibat dalam praktik publik. Suatu
perusahaan termasuk mitra individunya, kecuali untuk tujuan penerapan aturan
tentang independensi.
• Lembaga. The American Institute of Certif Ied Akuntan Publik.
tabel 4-1 Organisasi AICPA Kode Perilaku Profesional
Bagian Penerapan Isi Utama
kata pengantar Semua anggota Prinsip Perilaku Profesional

Bagian 1 Anggota dalam praktik publik Kerangka konseptual
Aturan dan Interpretasi
bagian 2 Anggota dalam bisnis Kerangka konseptual

Aturan dan Interpretasi
bagian 3 Anggota lain Aturan dan Interpretasi
C
bo nA
tcFHaieMS/Slib/un 1 095606.
T HS/SayaDCeStail.action?docID = 518
io diP-akuebeHaioke
• Anggota. Anggota, anggota asosiasi, atau rekanan internasional dari
American Institute of Certif ied Public Accountants.
• Praktek Umum. Terdiri dari kinerja layanan profesional untuk klien oleh anggota
atau perusahaan anggota.
Bagian dari AICPA Kode berurusan dengan prinsip-prinsip perilaku profesional mencakup
prinsip-prinsip Perilaku
diskusi umum tentang karakteristik yang diperlukan dari CPA. Bagian prinsip terdiri dari dua
profesional
bagian utama: daftar enam prinsip etika dan diskusi tentang prinsip-prinsip tersebut. Prinsip-
prinsip etika tercantum dalam Tabel 4-2. Prinsip-prinsip tersebut menunjukkan tanggung
jawab profesi kepada publik, klien, dan rekan profesional. Prinsip-prinsip tersebut dirancang
untuk memandu anggota dalam melaksanakan tanggung jawab profesional mereka dan
dalam memenuhi persyaratan dasar perilaku etis dan profesional. Mereka menyerukan
komitmen yang teguh terhadap perilaku terhormat yang mengesampingkan keuntungan
pribadi. Diskusi di seluruh bab ini mencakup gagasan yang diambil dari bagian prinsip.
Meskipun interpretasi aturan menangani banyak situasi yang dapat mengancam kepatuhan
Kerangka konseptual
terhadap aturan, mereka tidak dapat mengatasi semua keadaan seperti itu. Untuk membantu
untuk aturan Perilaku
anggota dalam keadaan seperti itu,Kode mencakup pendekatan kerangka kerja konseptual berikut
bagi anggota untuk mengevaluasi ancaman terhadap kepatuhan terhadap: Kode.
1. Identifikasi ancaman. Ketika seorang anggota menghadapi suatu hubungan atau keadaan yang tidak
secara khusus ditangani oleh suatu aturan atau interpretasi, anggota tersebut harus mengevaluasi
apakah hubungan atau keadaan tersebut menciptakan ancaman untuk mengikuti aturan tersebut.
2. Evaluasi signifikansi ancaman. Dalam mengevaluasi signifikansi suatu ancaman, anggota harus
menentukan apakah ancaman tersebut berada pada tingkat yang dapat diterima. Ancaman
berada pada tingkat yang dapat diterima ketika pihak ketiga yang masuk akal dan terinformasi
yang mengetahui informasi yang relevan diharapkan untuk menyimpulkan bahwa ancaman
tersebut tidak akan membahayakan kepatuhan anggota terhadap aturan.
3. Mengidentifikasi dan menerapkan perlindungan. Jika anggota menyimpulkan bahwa ancaman tersebut tidak pada
tingkat yang dapat diterima, anggota harus menerapkan pengamanan untuk menghilangkan ancaman atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
ancaman terhadap Kepatuhan Ancaman terhadap kepatuhan terhadap aturan terbagi dalam tujuh
kategori besar: kepentingan yang merugikan, advokasi, keakraban, partisipasi manajemen, kepentingan
pribadi, tinjauan diri, dan pengaruh yang tidak semestinya. Tabel 4-3 memberikan definisi setiap ancaman,
bersama dengan contoh spesifik dari ancaman terhadap kepatuhan terhadap aturan. Misalnya, misalkan
orang tua dari anggota staf di perusahaan bekerja sebagai pengontrol di klien audit. Ini mungkin
merupakan ancaman bagi independensi. Perusahaan harus mengevaluasi
tabel 4-2 Prinsip Perilaku Profesional

Prinsip Keterangan
tanggung jawab Dalam melaksanakan tanggung jawab mereka sebagai profesional, anggota harus menggunakan pertimbangan profesional dan moral yang
sensitif dalam semua aktivitas mereka.
kepentingan umum Anggota harus menerima kewajiban untuk bertindak dengan cara yang akan melayani kepentingan publik, menghormati kepercayaan publik, dan
menunjukkan komitmen terhadap profesionalisme.
Integritas Untuk memelihara dan memperluas kepercayaan publik, anggota harus melaksanakan semua tanggung jawab profesional dengan integritas
tertinggi.
Objektivitas dan Seorang anggota harus menjaga objektivitas dan bebas dari konflik kepentingan dalam melaksanakan tanggung jawab
Kemerdekaan profesional. Seorang anggota dalam praktik publik harus independen dalam fakta dan penampilan ketika memberikan jasa
audit dan atestasi lainnya.
Kehati-hatian Seorang anggota harus mematuhi standar teknis dan etika profesi, berusaha terus menerus untuk meningkatkan kompetensi dan
kualitas layanan, dan melaksanakan tanggung jawab profesional dengan kemampuan terbaik anggota.
Ruang Lingkup dan Sifat Seorang anggota dalam praktik publik harus mematuhi prinsip-prinsip Kode Perilaku Profesional dalam menentukan ruang
dari Layanan lingkup dan sifat layanan yang akan diberikan.
© 2015, AICPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.
11
Arens, Alvin A., eta0l. Audit dan AsPsuARRATnc1e S/eTrvHicEes, A
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
tabel 4-3 Ancaman terhadap Kepatuhan terhadap Aturan Berdasarkan AICPA Kode Perilaku Profesional
Ancaman Definisi Contoh Ancaman
merugikan Ancaman bahwa seorang anggota tidak akan bertindak secara objektif karena Seorang pejabat, direktur, atau pemegang saham yang signifikan berpartisipasi
minat kepentingan anggota bertentangan dengan kepentingan klien. dalam litigasi terhadap perusahaan.
Pembelaan Ancaman bahwa seorang anggota akan mempromosikan kepentingan Seorang anggota mendukung layanan atau produk klien.
atau posisi klien sampai-sampai objektivitas atau independensinya
dikompromikan.
Keakraban Ancaman bahwa, karena hubungan yang lama atau dekat dengan klien, Teman dekat anggota dipekerjakan oleh klien.
seorang anggota akan menjadi terlalu bersimpati pada kepentingan klien
atau terlalu menerima pekerjaan atau produk klien.
Pengelolaan Ancaman bahwa seorang anggota akan mengambil peran sebagai manajemen klien atau Karena kehilangan personel klien, klien meminta
partisipasi dengan cara lain memikul tanggung jawab manajemen, seperti yang mungkin terjadi selama perusahaan anggota untuk membantu aktivitas
perikatan untuk memberikan jasa tanpa atestasi. akuntansi, termasuk otorisasi transaksi.
Kepentingan diri sendiri Ancaman bahwa seorang anggota dapat memperoleh keuntungan, secara finansial atau Anggota memiliki kepentingan keuangan pada klien, dan hasil
sebaliknya, dari kepentingan dalam, atau hubungan dengan, klien atau orang-orang yang dari perikatan jasa profesional dapat mempengaruhi nilai
terkait dengan klien. wajar kepentingan keuangan tersebut.
Tinjauan diri Ancaman bahwa seorang anggota tidak akan secara tepat mengevaluasi hasil penilaian Anggota melakukan jasa pembukuan untuk klien dan
atau jasa sebelumnya yang dilakukan atau diawasi oleh anggota atau individu dalam kemudian melakukan audit atas laporan keuangan
firm anggota tersebut dan bahwa anggota tersebut akan mengandalkan jasa tersebut.
tersebut dalam membentuk penilaian sebagai bagian dari jasa lain.
Pengaruh yang tidak semestinya Ancaman bahwa seorang anggota akan menundukkan penilaiannya kepada individu Klien menunjukkan bahwa itu tidak akan memberikan perikatan
yang terkait dengan klien atau pihak ketiga yang relevan karena reputasi atau tambahan kepada perusahaan jika perusahaan terus tidak
keahlian individu tersebut, kepribadian agresif atau dominan, atau upaya untuk setuju dengan klien tentang masalah akuntansi atau pajak.
memaksa atau menggunakan pengaruh yang berlebihan terhadap anggota tersebut.
© 2015, AICPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.
signifikansi ancaman ini dan apakah pengamanan dapat mengurangi ancaman ini ke tingkat yang dapat
diterima dalam memutuskan apakah akan menerima atau melanjutkan dengan klien.
Pengamanan Setelah mengevaluasi signifikansi suatu ancaman, jika anggota menyimpulkan bahwa
ancaman tersebut tidak pada tingkat yang dapat diterima, anggota harus mengidentifikasi pengamanan
yang menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Bergantung pada
tingkat keparahan ancaman dan sifat serta efektivitas pengamanan, lebih dari satu pengamanan mungkin
diperlukan. Dalam kasus lain, anggota dapat menyimpulkan bahwa ancaman tersebut sangat parah
sehingga tidak ada pengamanan yang dapat menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat
yang dapat diterima. Dalam kasus seperti itu, memberikan layanan profesional akan membahayakan
kepatuhan anggota terhadap aturan. Anggota harus menentukan apakah akan menolak atau
menghentikan perikatan jasa profesional, atau mengundurkan diri dari perikatan.
Pengamanan terbagi dalam tiga kategori besar:
1. Perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-undang, atau peraturan.

2. Perlindungan yang diterapkan oleh klien.
3. Perlindungan yang diterapkan oleh perusahaan, termasuk kebijakan dan prosedur untuk
menerapkan persyaratan profesional dan peraturan.
Misalnya, ketergantungan yang berlebihan pada pendapatan dari satu klien dapat menimbulkan ancaman
terhadap objektivitas dan independensi. Perusahaan dapat menerapkan kebijakan untuk memantau
ketergantungan berlebihan perusahaan atau mitra pada pendapatan dari satu klien, dan jika perlu, mengambil
tindakan untuk mengurangi ketergantungan berlebihan ini. Meskipun pengamanan dapat diterapkan dari satu
atau lebih dari satu kategori, tidak mungkin mengandalkan pengamanan yang diterapkan oleh klien sendiri untuk
menghilangkan atau mengurangi ancaman signifikan ke tingkat yang dapat diterima.
Bagian ini Kode termasuk aturan eksplisit yang harus diikuti oleh setiap anggota.1
aturan perilaku
Karena aturan perilaku dapat ditegakkan, aturan tersebut dinyatakan lebih banyak
1AICPA Kode Perilaku Profesional berlaku untuk setiap CPA yang menjadi anggota AICPA. Setiap negara bagian juga memiliki aturan perilaku
yang diperlukan untuk perizinan oleh negara. Banyak negara bagian mengikuti aturan AICPA, tetapi beberapa memiliki persyaratan yang agak
berbeda.
Arens, Alvin A., dkk. Auditing and Assurance Services, Edisi Global, Pearson Education Limited, 2016. ProQuest Ebook Central, http://e C bo esRHai
HHaiAkcPeTnetrRAl.4pro/QPkamu nA
tcFHaieMS/Slib/un
io diP-akuebeHaioke 111
T HS/SayaDCeStail.action?docID= 5 8 5606.

Gambar 4-3 Standar Perilaku
Perilaku ideal Prinsip

oleh praktisi
tingkat minimal Peraturan dari
perilaku mengadakan
Di bawah standar
oleh praktisi
mengadakan
bahasa yang tepat daripada bagian tentang prinsip-prinsip. Karena keberlakuannya, banyak
praktisi menyebut aturan tersebut sebagai AICPAKode Perilaku Profesional. Perbedaan antara
standar perilaku yang ditetapkan olehprinsip dan yang ditetapkan oleh aturan perilaku
ditunjukkan pada Gambar 4-3. Ketika praktisi berperilaku pada tingkat minimum pada
Gambar 4-3, ini tidak berarti perilaku yang tidak memuaskan. Profesi ini mungkin telah
menetapkan standar yang cukup tinggi untuk membuat perilaku minimum memuaskan.
Pada tingkat apa praktisi melakukan diri mereka sendiri dalam latihan? Seperti dalam profesi
apa pun, levelnya bervariasi di antara praktisi. Kebanyakan praktisi berperilaku pada tingkat tinggi.
Sayangnya, beberapa dari mereka berperilaku di bawah tingkat minimum yang ditetapkan oleh
profesi. Kegiatan yang dirancang untuk mendorong CPA untuk berperilaku pada tingkat tinggi, yang
dijelaskan pada Gambar 4-2 (hal. 108), membantu meminimalkan praktik di bawah standar.
Kebutuhan akan interpretasi aturan perilaku muncul ketika sering ada pertanyaan
Interpretasi dari
dari praktisi tentang aturan tertentu. Komite Eksekutif Etika Profesional AICPA
aturan perilaku
menyiapkan setiap interpretasi berdasarkan konsensus komite yang terdiri dari
praktisi akuntan publik. Sebelum interpretasi difinalisasi, mereka dikeluarkan
sebagai draft paparan untuk profesi dan orang lain untuk dikomentari. Interpretasi
memberikan pedoman tentang ruang lingkup dan penerapan aturan, dan anggota
harus membenarkan setiap penyimpangan dalam sidang disiplin. Interpretasi yang
paling penting dibahas sebagai bagian dari setiap bagian dari aturan.
Sementara sebagian besar aturan berlaku untuk anggota dalam bisnis, persyaratan seperti independensi
penerapan aturan tidak. Aturan untuk anggota dalam praktik publik berlaku untuk layanan pengesahan dan,
perilaku
kecuali dinyatakan sebaliknya, berlaku untuk semua layanan yang disediakan oleh perusahaan
CPA seperti pajak dan layanan manajemen. Pengecualian yang paling menonjol adalah Aturan
Independensi, yang mensyaratkan independensi hanya ketika AICPA telah menetapkan
persyaratan independensi melalui badan pembuat aturannya, seperti Dewan Standar Audit.
AICPA mensyaratkan independensi hanya untuk perikatan atestasi. Misalnya, sebuah
perusahaan CPA dapat melakukan jasa manajemen untuk sebuah perusahaan di mana mitra
memiliki saham. Tentu saja, jika kantor akuntan publik juga melakukan audit, itu melanggar
persyaratan independensi untuk jasa atestasi.
Merupakan pelanggaran aturan jika seseorang melakukan sesuatu atas nama anggota, dan
pelanggaran jika anggota melakukannya. Contohnya adalah seorang bankir yang menempatkan dalam
buletin bahwa perusahaan Johnson and Able CPA memiliki departemen pajak terbaik di negara bagian dan
secara konsisten mendapatkan pengembalian uang yang besar untuk klien pajaknya. Hal itu kemungkinan
besar akan menciptakan harapan yang salah atau tidak adil dan merupakan pelanggaran terhadap aturan
periklanan. Seorang anggota juga bertanggung jawab untuk mematuhi aturan oleh karyawan, mitra, dan
pemegang saham. Sisa bab ini menyoroti aturan-aturan ini, yang diringkas dalam Tabel 4-4 nanti dalam
bab ini (hal. 128).
11
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
KODE IESBA Dewan Standar Etika Internasional untuk Akuntan (IESBA) dan deskripsi situasi di mana perlindungan tidak
Kode Etik Akuntan Profesional juga merupakan kerangka tersedia untuk mengatasi ancaman. Bagian B berlaku
ETIKA UNTUK kerja berbasis prinsip yang terdiri dari tiga bagian. Bagian untuk akuntan profesional dalam praktik publik
Profesional A menetapkan lima prinsip dasar yang terkait dengan sedangkan Bagian C berlaku untuk akuntan profesional
Mengadakan integritas, objektivitas, kompetensi profesional dan kehati- dalam bisnis. Seperti yang Anda lihat, struktur
hatian, kerahasiaan, dan perilaku profesional. Bagian A organisasi umum IESBAKode dan AICPA Kode mirip. Hal
juga menyediakan kerangka kerja konseptual yang dapat ini karena Komite Eksekutif Etika Profesional (PEEC)
diterapkan akuntan untuk mengidentifikasi ancaman AICPA telah berusaha untuk menyelaraskan atau
terhadap kepatuhan terhadap prinsip dasar, mengevaluasi “menyatukan” AICPAKode dengan Kode Etik Akuntan
signifikansi ancaman yang teridentifikasi, dan menerapkan Profesional dikeluarkan oleh Dewan Standar Etika
pengamanan, bila perlu, untuk menghilangkan ancaman Internasional untuk Akuntan (IESBA).
atau mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima.
Bagian B dan C dari IESBAKode Sumber: Berdasarkan Dewan Standar Etika Internasional
menjelaskan bagaimana kerangka konseptual berlaku untuk Akuntan, Kode Etik Akuntan Profesional
(www.ifac.org).
dalam situasi tertentu, termasuk contoh perlindungan
cek konsep
1. Apa tujuan dari Prinsip Perilaku Profesional? Mengidentifikasi enam
prinsip.
2. Jelaskan kerangka konseptual untuk Aturan Perilaku dan bagaimana seharusnya
diterapkan.
aturan INDEPENDENSI
Nilai auditing sangat bergantung pada persepsi publik terhadap independensi auditor. Alasan Tujuan 4-5
mengapa banyak pengguna yang beragam bersedia mengandalkan laporan BPA adalah Terapkan AICPA Kode aturan dan
harapan pengguna dari sudut pandang yang tidak bias. AICPAKode Perilaku Profesional interpretasi tentang kemerdekaan
dan IESBA Kode Etik Perilaku Profesional keduanya mendefinisikan kemerdekaan sebagai dan menjelaskan pentingnya mereka.
terdiri dari dua komponen: kemerdekaan pikiran dan kemerdekaan dalam penampilan.
Kemerdekaan pikiran mencerminkan keadaan pikiran auditor yang memungkinkan audit
dilakukan dengan sikap yang tidak memihak. Kemandirian pikiran sering disebut sebagai makhluk
mandiri sebenarnya. Kemandirian dalam penampilan merupakan hasil interpretasi orang lain
terhadap kemerdekaan ini. Jika auditor independen pada kenyataannya tetapi pengguna percaya
mereka menjadi advokat untuk klien, sebagian besar nilai fungsi audit hilang.
Karena pentingnya independensi auditor, Aturan Independensi AICPA di bawah
AICPA Kode dan interpretasi terkait adalah aturan perilaku pertama yang kita diskusikan.
Kami kemudian membahas SEC dan aturan independensi PCAOB terkait, termasuk yang
disyaratkan oleh Sarbanes-Oxley Act. Organisasi dan standar selain AICPAKode yang
mempengaruhi independensi auditor juga dijelaskan.
Aturan kemerdekaan Seorang anggota dalam praktik publik harus independen dalam kinerja layanan
profesional seperti yang dipersyaratkan oleh standar yang diumumkan secara resmi oleh badan-badan yang
ditunjuk oleh Dewan.
Perusahaan CPA diharuskan independen untuk layanan tertentu yang mereka berikan,
tetapi tidak untuk yang lain. Frasa terakhir dalam Aturan Kemerdekaan, “seperti yang
dipersyaratkan oleh standar yang diumumkan secara resmi oleh badan-badan yang ditunjuk
oleh Dewan,” adalah cara yang nyaman bagi AICPA untuk memasukkan atau mengecualikan
persyaratan independensi untuk berbagai jenis layanan. Misalnya, Dewan Standar Audit
mengharuskan auditor laporan keuangan historis independen. Oleh karena itu, Aturan
Independensi berlaku untuk audit. Independensi juga diperlukan untuk jenis atestasi lainnya,
seperti jasa review dan audit atas laporan keuangan prospektif. Namun, sebuah perusahaan
CPA dapat melakukan pengembalian pajak dan memberikan layanan manajemen tanpa
independen. Aturan Independensi tidak berlaku untuk jenis layanan tersebut.
C
bo nA
tcFHaieMS/Slib/un

Karena tidak mungkin untuk mengatasi semua kemungkinan hubungan atau
keadaan di mana penampilan independensi dapat dipertanyakan, AICPA Kode
memberikan kerangka konseptual untuk kemandirian yang mirip dengan kerangka
konseptual umum yang telah dibahas sebelumnya. Ada juga lebih banyak interpretasi
untuk independensi daripada aturan perilaku lainnya. Beberapa isu dan interpretasi
yang lebih signifikan yang melibatkan independensi dibahas dalam bagian berikut.
AICPA Kode melarang anggota tertutup untuk memiliki saham atau investasi langsung lainnya
Kepentingan Finansial
pada klien audit terlepas dari materialitas karena berpotensi merusak independensi audit
yang sebenarnya (independence of mind), dan tentu saja kemungkinan akan mempengaruhi
persepsi pengguna tentang independensi auditor (independence in Appearance). Investasi
tidak langsung, seperti kepemilikan saham di perusahaan klien oleh kakek-nenek auditor,
juga dilarang, tetapi hanya jika jumlahnya material kepada auditornya. Kepemilikan aturan
saham lebih kompleks daripada yang terlihat pada pandangan pertama. Pemeriksaan yang
lebih rinci dari persyaratan itu disertakan untuk membantu dalam pemahaman dan untuk
menunjukkan kompleksitas salah satu aturan. Ada tiga perbedaan penting dalam aturan yang
berkaitan dengan independensi dan kepemilikan saham.
Anggota Tertanggung Larangan atas kepentingan keuangan langsung berlaku untuk anggota
tertutup dalam posisi untuk mempengaruhi perikatan atestasi. Anggota yang tercakup antara lain
sebagai berikut:
1. Individu dalam tim perikatan atestasi

2. Seorang individu dalam posisi untuk mempengaruhi perikatan atestasi, seperti individu
yang mengawasi atau mengevaluasi rekan perikatan
3. Mitra atau manajer yang menyediakan lebih dari 10 jam layanan non-pengesahan kepada
klien pada tahun afi kal
4. Seorang sekutu di luar es dari sekutu yang bertanggung jawab atas perikatan atestasi
5. Perusahaan dan tunjangan karyawannya direncanakan
6. Entitas yang dapat dikendalikan oleh salah satu anggota tercakup yang tercantum di atas atau oleh
dua atau lebih individu atau entitas tercakup yang beroperasi bersama
Misalnya, seorang anggota staf di kantor akuntan publik nasional dapat memiliki saham
di perusahaan klien dan tidak melanggar Aturan Independensi jika anggota staf tersebut
tidak terlibat dalam perikatan. Namun, jika anggota staf ditugaskan untuk perikatan atau
menjadi mitra di kantor rekan yang bertanggung jawab atas perikatan atestasi, dia harus
melepaskan saham atau KAP tidak lagi independen dari klien tersebut.
Aturan kemerdekaan ini juga umumnya berlaku untuk keluarga dekat anggota yang dilindungi. Anggota
keluarga dekat adalah pasangan, pasangan yang setara, atau tanggungan. Beberapa perusahaan CPA tidak
mengizinkan kepemilikan apa pun oleh staf atas saham klien terlepas dari kantor mana pun yang melayani klien.
Perusahaan-perusahaan ini telah memutuskan untuk memiliki persyaratan yang lebih ketat daripada persyaratan
minimum yang ditetapkan oleh aturan perilaku.
Kepentingan Keuangan Langsung versus Tidak Langsung Kepemilikan saham atau ekuitas lainnya
saham dan surat utang oleh anggota atau keluarga dekatnya disebut kepentingan keuangan
langsung. Misalnya, jika salah satu mitra di kantor tempat audit dilakukan atau pasangan mitra
tersebut memiliki kepentingan keuangan dalam suatu perusahaan, kantor akuntan publik dilarang
untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan perusahaan tersebut.
NS kepentingan keuangan tidak langsung ada ketika ada hubungan kepemilikan yang
dekat, tetapi tidak langsung, antara auditor dan klien. Contoh kepentingan kepemilikan tidak
langsung adalah kepemilikan anggota yang ditanggung atas reksa dana yang memiliki
investasi pada klien.
Material atau Immaterial Materialitas mempengaruhi apakah kepemilikan merupakan pelanggaran independensi
hanya untuk tidak langsung kepemilikan. Materialitas harus dipertimbangkan dalam kaitannya dengan kekayaan
dan pendapatan anggota. Misalnya, jika anggota yang dilindungi memiliki signifikan
11
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
jumlah kekayaan pribadinya yang diinvestasikan dalam reksa dana dan dana tersebut memiliki posisi kepemilikan
yang besar di perusahaan klien, suatu pelanggaran terhadap Kode mungkin ada.
Kepentingan Finansial Kerabat Dekat Seperti disebutkan sebelumnya, kepentingan keuangan anggota
keluarga dekat, yang didefinisikan sebagai pasangan, pasangan yang setara, atau tanggungan, biasanya
diperlakukan seolah-olah mereka adalah kepentingan keuangan anggota yang dilindungi. Kepentingan
kepemilikan dari anggota keluarga dekat, didefinisikan sebagai orang tua, saudara kandung, atau anak
yang tidak tergantung, biasanya tidak mengganggu kemandirian kecuali anggota tersebut mengetahui
atau memiliki alasan untuk percaya bahwa kepentingan kepemilikan itu material bagi kerabat dekat atau
memungkinkan kerabat dekat untuk melaksanakan signifikan pengaruh icant atas klien membuktikan.
Aturan serupa berlaku untuk individu lain dalam posisi untuk mempengaruhi perikatan audit atau mitra di
luar es perikatan audit. Kepentingan kepemilikan immaterial dari anggota keluarga dekat biasanya tidak
mengganggu independensi.
Beberapa interpretasi dari Aturan Independensi berurusan dengan aspek-aspek spesifik dari
keuangan terkait
keuangan dan hubungan lain antara personel perusahaan CPA dan klien. Beberapa masalah
Masalah Minat
yang lebih umum dihadapi oleh anggota dirangkum dalam bagian ini.
Prosedur Peminjaman Normal Umumnya, pinjaman antara kantor akuntan publik

atau anggota tertutup dan klien audit dilarang karena merupakan hubungan
keuangan. Namun, ada beberapa pengecualian terhadap aturan tersebut, termasuk
pinjaman mobil, pinjaman yang sepenuhnya dijamin dengan setoran tunai di
lembaga keuangan yang sama, dan saldo kartu kredit yang belum dibayar secara
total tidak melebihi $10.000. Ini diperbolehkan hanya jika pinjaman dilakukan di
bawah persyaratan, prosedur, dan persyaratan pinjaman normal lembaga pemberi
pinjaman. Hal ini juga diperbolehkan untuk menerima lembaga keuangan sebagai
klien, bahkan jika anggota CPA dari perusahaan memiliki hipotek rumah yang ada,
pinjaman dijamin sepenuhnya dijamin, dan pinjaman immaterial dengan lembaga.
Namun, tidak ada pinjaman baru yang diizinkan. Baik pembatasan maupun
pengecualian adalah hal yang wajar,
mempekerjakan Anggota Keluarga Dekat dan Keluarga Dekat Bayangkan perbedaan potensial
kesulitan dalam menjaga independensi dan objektivitas jika perusahaan diminta untuk
mengaudit klien di mana orang tua dari mitra auditnya adalah chief executive off icer.
Independensi terganggu jika individu dalam tim perikatan, individu dalam posisi untuk
mempengaruhi perikatan, atau mitra di kantor pemimpin membuktikan bahwa mitra
perikatan memiliki anggota keluarga dekat atau keluarga dekat dalam posisi kunci dengan
klien. Seseorang berada dalam posisi kunci jika dia memiliki tanggung jawab utama untuk
penyusunan laporan keuangan atau fungsi akuntansi signifikan yang mendukung komponen
material dari laporan keuangan, atau memiliki kemampuan untuk mempengaruhi isi laporan
keuangan. .
Investasi Tertutup Bersama dengan Klien Asumsikan, misalnya, bahwa CPA memiliki
saham di klien nonaudit, Jackson Company. Frank Company, yang merupakan klien audit, juga
memiliki saham di Jackson Company. Ini mungkin pelanggaran independensi. Investasi yang dimiliki
bersama adalah investasi oleh anggota dan klien yang memungkinkan mereka untuk
mengendalikan entitas atau properti. Independensi anggota yang dilindungi dianggap terganggu
jika investasi yang dimiliki bersama adalah material bagi anggota yang dilindungi.
Direktur, Pejabat, Manajemen, atau karyawan Perusahaan Jika seorang CPA adalah anggota
dewan direksi atau pejabat perusahaan klien, kemampuannya untuk membuat evaluasi independen
atas penyajian wajar laporan keuangan terpengaruh. Bahkan jika memegang salah satu posisi ini
tidak benar-benar mempengaruhi independensi auditor, keterlibatan yang sering dengan
manajemen dan keputusan yang diambilnya kemungkinan akan mempengaruhi bagaimana
pengguna laporan memandang independensi CPA. Untuk menghilangkan kemungkinan ini,
interpretasi melarang anggota tertutup, mitra, dan staf profesional di kantor mitra yang
bertanggung jawab atas perikatan atestasi untuk menjadi direktur atau pejabat perusahaan klien
audit. Demikian pula, auditor tidak dapat menjadi penjamin emisi,
C
bo nA
tcFHaieMS/Slib/un

wali suara, promotor, atau wali amanat dana pensiun klien; atau bertindak dalam
kapasitas manajemen lainnya; atau menjadi karyawan perusahaan.
Independensi juga dapat terganggu ketika mantan rekan atau anggota
perusahaan audit meninggalkan perusahaan dan dipekerjakan oleh klien
dalam posisi kunci, kecuali jika kondisi tertentu terpenuhi. Misalnya, tim
perikatan audit mungkin perlu memodifikasi prosedur audit untuk
mengurangi risiko bahwa mantan karyawan memiliki pengetahuan tentang
rencana audit, dan perusahaan perlu mengevaluasi apakah anggota tim
perikatan dapat mempertahankan tingkat skeptisisme profesional yang
efektif. ketika mengevaluasi informasi audit dan representasi lain yang
diberikan oleh mantan anggota perusahaan. Independensi juga dapat
terganggu ketika seorang anggota tim audit mendiskusikan pekerjaan
potensial atau menerima tawaran pekerjaan dari klien audit. Dalam situasi-
situasi tersebut,
Interpretasi mengizinkan CPA untuk melakukan audit dan menjadi kehormatan direktur atau wali
untuk organisasi nirlaba, seperti organisasi amal dan keagamaan, selama jabatan itu murni kehormatan.
Untuk mengilustrasikannya, adalah hal biasa bagi seorang rekanan dari perusahaan CPA yang melakukan
audit di United Way sebuah kota untuk juga menjadi direktur kehormatan, bersama dengan banyak
pemimpin sipil lainnya. CPA tidak dapat memberikan suara atau berpartisipasi dalam fungsi manajemen
apa pun.
Perusahaan CPA menawarkan banyak layanan lain untuk membuktikan klien yang berpotensi
Konsultasi, Pembukuan,
mengganggu independensi. Kegiatan tersebut diperbolehkan selama anggota tidak
dan Nonattest Lainnya
melakukan fungsi manajemen atau membuat keputusan manajemen. Sebagai contoh, sebuah
Jasa perusahaan CPA dapat membantu dalam instalasi sistem informasi klien selama klien
membuat keputusan manajemen yang diperlukan tentang desain sistem. Tunduk pada
beberapa batasan, kantor akuntan publik juga dapat memberikan audit internal dan layanan
audit tambahan lainnya kepada klien mereka selama manajemen mempertahankan tanggung
jawab atas arahan dan pengawasan fungsi audit internal.
Kantor akuntan publik harus menilai kesediaan dan kemampuan klien untuk
melakukan semua fungsi manajemen yang terkait dengan perikatan dan harus
mendokumentasikan pemahaman tersebut dengan klien. Pemahaman tersebut harus
mencakup deskripsi jasa, tujuan perikatan, setiap batasan perikatan, tanggung jawab
anggota, dan persetujuan klien untuk menerima tanggung jawabnya.
Jika CPA mencatat transaksi dalam jurnal untuk klien, memposting total
bulanan ke buku besar, membuat entri penyesuaian, dan kemudian melakukan
audit, ada beberapa pertanyaan apakah CPA dapat independen dalam peran
audit. Interpretasi mengizinkan perusahaan CPA untuk melakukan pembukuan
dan audit untuk klien audit perusahaan swasta. Klien harus bertanggung jawab
untuk mengotorisasi semua transaksi, termasuk persiapan dan otorisasi

dokumen sumber. Misalnya, seorang anggota dapat memproses penggajian
klien atestasi menggunakan catatan penggajian yang telah disiapkan dan
disetujui klien. CPA, dalam melakukan audit atas laporan keuangan yang
disusun dari pembukuan dan catatan yang telah dipelihara sepenuhnya atau
sebagian oleh CPA, harus sesuai dengan standar auditing.
Aturan independensi AICPA mengharuskan anggota untuk mematuhi aturan
independensi yang lebih ketat dari badan pengatur lainnya, seperti SEC. Misalnya, Sarbanes-
Oxley Act dan aturan SEC melarang auditor perusahaan publik memberikan layanan
pembukuan kepada klien audit perusahaan publik mereka. Akibatnya, tidak diperbolehkan
bagi perusahaan audit untuk memberikan layanan pembukuan kepada klien audit
perusahaan publik di bawah aturan SEC dan aturan AICPA tentang independensi.
Ketika ada tuntutan hukum atau niat untuk memulai gugatan antara kantor akuntan publik dan kliennya,
Litigasi Antara Cpa
kemampuan kantor akuntan publik dan kliennya untuk tetap objektif dipertanyakan, dan ancaman
Perusahaan dan Klien
terhadap independensi auditor mungkin tidak berada pada tingkat yang dapat diterima. Dalam situasi
11
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
di mana manajemen menggugat kantor akuntan publik yang mengklaim kekurangan dalam audit
sebelumnya, kantor akuntan publik tidak dianggap independen untuk audit tahun berjalan. Demikian pula,
jika kantor akuntan publik menggugat manajemen untuk pelaporan keuangan yang curang atau penipuan,
kantor audit tidak lagi independen. Kantor akuntan publik dan perusahaan klien atau manajemen dapat
menjadi tergugat dalam gugatan yang diajukan oleh pihak ketiga, seperti dalam class action sekuritas.
Litigasi ini sendiri tidak mempengaruhi independensi. Namun, independensi dapat terpengaruh jika klaim
silang antara auditor dan klien diajukan yang memiliki risiko kerugian material yang signifikan bagi kantor
akuntan publik atau klien.
Litigasi oleh klien terkait dengan pajak atau jasa nonaudit lainnya untuk jumlah yang tidak material,
atau litigasi terhadap klien dan kantor akuntan publik oleh pihak lain, biasanya tidak mengganggu
independensi. Pertimbangan utama dalam semua tuntutan tersebut adalah kemungkinan pengaruhnya
terhadap kemampuan klien, manajemen, dan personel kantor CPA untuk tetap objektif dan memberikan
komentar secara bebas.
Interpretasi menunjukkan bahwa independensi dianggap terganggu jika biaya yang ditagih atau tidak
Biaya yang belum dibayar
ditagih tetap tidak dibayar untuk jasa profesional yang diberikan lebih dari satu tahun sebelum tanggal
laporan. Biaya yang belum dibayar tersebut dianggap sebagai pinjaman dari auditor kepada klien dan oleh
karena itu merupakan pelanggaran independensi. Biaya yang belum dibayar dari klien dalam
kebangkrutan tidak melanggar independensi.
Perusahaan audit sering bergabung dengan kelompok atau asosiasi yang lebih besar dari perusahaan lain untuk
Jaringan Perusahaan
meningkatkan kemampuan mereka dalam memberikan layanan profesional. Ketika mereka berbagi karakteristik
tertentu, seperti nama merek yang sama, pengendalian yang sama, strategi bisnis yang sama, atau prosedur
pengendalian kualitas yang sama, atau mereka berbagi dalam keuntungan, biaya, atau sumber daya profesional,
perusahaan jaringan harus independen dari audit dan tinjauan. klien dari perusahaan jaringan lain. Untuk klien
atestasi lainnya, anggota yang dilindungi harus menerapkan kerangka konseptual untuk menilai apakah ancaman
terhadap independensi berada pada tingkat yang dapat diterima.
sarbaNes–oxley DAN INDEPENDENSI TERKAIT

persyaratan
Auditor perusahaan publik harus mematuhi persyaratan independensi Tujuan 4-6
Sarbanes-Oxley Act, serta persyaratan PCAOB dan SEC. Kami meninjau Memahami Sarbanes–Oxley Act dan
beberapa persyaratan yang paling penting di bagian ini. persyaratan independensi SEC dan
PCAOB lainnya serta faktor
SEC mengadopsi aturan yang memperkuat independensi auditor yang konsisten dengan tambahan yang memengaruhi
independensi auditor.
persyaratan Sarbanes-Oxley Act. Aturan SEC lebih lanjut membatasi penyediaan layanan
nonaudit untuk klien audit, dan mereka juga mencakup pembatasan pekerjaan mantan
karyawan perusahaan audit oleh klien dan memberikan rotasi mitra audit untuk
Sarbanes–Oxley bertindak
meningkatkan independensi. PCAOB juga telah mengeluarkan aturan independensi
tambahan terkait dengan penyediaan layanan pajak tertentu. dan ketentuan SeC
menangani auditor
Layanan Nonaudit Sarbanes-Oxley Act dan aturan SEC membatasi, tetapi tidak Kemerdekaan
sepenuhnya menghilangkan, jenis layanan nonaudit yang dapat diberikan kepada
klien audit publik. Sembilan layanan berikut dilarang:
1. Pembukuan dan jasa akuntansi lainnya
2. Desain dan implementasi sistem informasi keuangan
3. Jasa penilaian atau valuasi
4. Jasa Aktuaria
5. Pengalihdayaan audit internal
6. Fungsi manajemen atau sumber daya manusia
7. Jasa pialang, dealer, penasihat investasi, atau bankir investasi
8. Layanan hukum dan ahli yang tidak terkait dengan audit
9. Layanan lain apa pun yang ditentukan oleh PCAOB berdasarkan peraturan tidak diizinkan
C
bo nA
tcFHaieMS/Slib/un

Kantor akuntan publik tidak dilarang melakukan layanan ini untuk perusahaan swasta
dan perusahaan publik yang bukan klien audit. Selain itu, KAP tetap dapat memberikan jasa
lain yang tidak dilarang bagi klien audit perusahaan publik. Misalnya, aturan SEC dan PCAOB
memungkinkan CPA untuk menyediakan layanan pajak untuk klien audit, kecuali untuk
layanan pajak untuk eksekutif perusahaan yang mengawasi pelaporan keuangan, dan layanan
perencanaan penghindaran pajak. Layanan nonaudit yang tidak dilarang oleh Sarbanes-Oxley
Act dan peraturan SEC harus disetujui sebelumnya oleh komite audit perusahaan. Selain itu,
kantor akuntan publik tidak independen jika mitra audit menerima kompensasi untuk menjual
jasa kepada klien selain jasa audit, review, dan atestasi.
Perusahaan diharuskan untuk mengungkapkan dalam pernyataan proksi mereka atau laporan
tahunan kepada SEC jumlah total biaya audit dan nonaudit yang dibayarkan kepada perusahaan
CPA selama dua tahun terakhir. Empat kategori biaya harus dilaporkan: (1) biaya audit, (2) biaya
terkait audit, (3) biaya pajak, dan (4) semua biaya lainnya. Biaya yang terkait dengan audit adalah
untuk layanan seperti surat penghiburan dan ulasan dari file SEC yang hanya dapat diberikan oleh
perusahaan CPA. Perusahaan juga diharuskan untuk memberikan rincian lebih lanjut dari kategori
"biaya lain" dan untuk memberikan informasi kualitatif tentang sifat layanan yang diberikan.
komite audit NS Komite Audit adalah sejumlah anggota dewan direksi perusahaan yang
bertanggung jawab termasuk membantu auditor tetap independen dari manajemen.
Kebanyakan komite audit terdiri dari tiga sampai lima, atau kadang-kadang sebanyak tujuh,
direktur yang bukan bagian dari manajemen perusahaan. Menanggapi persyaratan Sarbanes-
Oxley Act bahwa semua anggota komite audit harus independen, bursa saham nasional
mengubah aturan pencatatan mereka untuk mencerminkan ketentuan tersebut. Sekarang,
dengan pengecualian yang sangat terbatas, komite audit perusahaan publik harus hanya
terdiri dari anggota independen, dan perusahaan harus mengungkapkan apakah komite audit
mencakup setidaknya satu anggota yang merupakan ahli keuangan.
Sarbanes-Oxley Act lebih lanjut mengharuskan komite audit dari perusahaan publik
untuk bertanggung jawab atas penunjukan, kompensasi, dan pengawasan pekerjaan.
TINGKATKAN Pada periode sebelum pengesahan Sarbanes-Oxley Act pertumbuhan pendapatan dan profitabilitas atas kualitas
(SOX), tiga dari 4 perusahaan Besar menjual atau

KONSULTASI
audit.
memisahkan praktik konsultasi mereka. Sebelum SOX, Potensi gangguan kemandirian. Pertumbuhan layanan
MEMBAWA PANGGILAN layanan konsultasi dan konsultasi merupakan sumber konsultasi dapat mengakibatkan pemantauan yang tidak
UNTUK BATAS pendapatan terbesar bagi perusahaan 4 Besar. Namun, memadai atas layanan yang diberikan kepada klien audit, dan
setelah disposisi praktik konsultasi ini, audit kembali penyediaan layanan konsultasi pajak yang diizinkan yang dapat
menjadi sumber pendapatan utama bagi 4 Besar— memengaruhi independensi auditor.
tetapi tidak lama. Pada tahun-tahun sejak berlalunya Munculnya konflik internal. Praktek konsultasi yang
SOX, perusahaan 4 Besar telah membangun kembali berkembang dapat mengakibatkan konflik antara
praktik konsultasi mereka. Layanan konsultasi sekali audit dan jasa konsultasi di perusahaan. Konflik ini
lagi merupakan sumber pendapatan terbesar untuk 4 dapat timbul karena sifat yang berbeda dari setiap lini
Besar, dan layanan ini tumbuh jauh lebih cepat bisnis, dan karena praktik pemberian nasihat tidak
daripada pendapatan audit. Meskipun SOX membatasi diperbolehkan untuk memberikan banyak layanan
perusahaan dari menyediakan banyak layanan kepada klien audit perusahaan publik.
nonaudit untuk klien audit perusahaan publik,
Saat ini tidak ada proposal untuk melanjutkan
perusahaan telah mengembangkan layanan baru, dan
membatasi layanan konsultasi dan konsultasi di luar
semakin memberikan layanan kepada perusahaan
batasan dalam Sarbanes–Oxley Act. Namun, di Uni Eropa,
yang bukan klien audit publik.
aturan yang baru-baru ini diberlakukan tentang rotasi
Anggota Dewan PCAOB Steven Harris menjelaskan empat
perusahaan audit juga akan membatasi jumlah biaya
potensi ancaman dari peningkatan layanan konsultasi:
nonaudit yang dapat diperoleh dari klien publik hingga 70
Gangguan oleh perusahaan audit jauh dari audit dan persen dari biaya audit.
nilai-nilai intinya. Ketika pendapatan konsultasi semakin
penting, praktik audit dapat kehilangan pengaruhnya, Sumber: 1. Steven B. Harris, “The Rise of Advisory Services in Audit
dan nilai-nilai inti dari praktik audit dapat berkurang Firms,” pidato yang diberikan di Practicing Law Institute 12th
Annual Directors Institute on Corporate Governance, new York, ny
pentingnya.
(24 November 2014) (www.pcaobus.org) ; 2. Vincent Huck, “Uni
Penggunaan pengukuran kinerja yang tidak tepat.
Eropa Menyetujui Rotasi Audit Wajib 10 Tahun” (17 Desember
Seiring pertumbuhan layanan konsultasi dan konsultasi,
2013) (www.theaccountant-online.com).
ukuran kinerja untuk mitra dapat ditekankan
11
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
dari auditor. Komite audit harus terlebih dahulu menyetujui semua layanan audit dan
nonaudit, dan bertanggung jawab untuk mengawasi pekerjaan auditor, termasuk
penyelesaian perselisihan yang melibatkan pelaporan keuangan antara manajemen dan
auditor. Auditor bertanggung jawab untuk mengomunikasikan semua hal penting yang
diidentifikasi selama audit kepada komite audit.
Untuk perusahaan publik, aturan PCAOB mengharuskan perusahaan CPA, sebelum dipilih
sebagai auditor perusahaan, untuk menjelaskan secara tertulis dan mendokumentasikan
diskusinya dengan komite audit tentang semua hubungan antara perusahaan dan
perusahaan, termasuk eksekutif di posisi pelaporan keuangan. , untuk menentukan apakah
ada penurunan independensi perusahaan CPA. Jika dipilih sebagai auditor, komunikasi ini
harus dilakukan setidaknya setiap tahun.
Secara kolektif, ketentuan ini meningkatkan independensi dan peran komite audit
dan meningkatkan independensi auditor dengan secara efektif menjadikan komite audit
sebagai klien bagi perusahaan publik, bukan manajemen.
Konflik yang timbul dari hubungan kerja Pekerjaan mantan

anggota tim audit dengan klien audit menimbulkan masalah independensi.
Konsisten dengan persyaratan Sarbanes-Oxley Act, SEC menambahkan satu
tahun periode “cooling off” sebelum anggota tim perikatan audit dapat
bekerja untuk klien di posisi manajemen kunci tertentu. Hal ini memiliki
implikasi penting bagi auditor yang bekerja untuk perusahaan CPA yang
menerima tawaran pekerjaan dari klien publik untuk posisi sebagai chief
executive off icer, controller, chief financial off icer, chief accounting off icer,
atau posisi yang setara. Kantor CPA tidak dapat melanjutkan mengaudit
klien tersebut jika auditor menerima posisi tersebut dan telah berpartisipasi
dalam kapasitas apa pun dalam audit selama satu tahun sebelum
dimulainya audit.
Di bawah aturan SEC yang ada sebelum Sarbanes-Oxley Act dan berlanjut, kantor akuntan
publik tidak independen sehubungan dengan klien audit jika mantan mitra, prinsipal, pemegang
saham, atau karyawan profesional perusahaan menerima pekerjaan dengan klien jika dia atau dia
memiliki kepentingan keuangan berkelanjutan di perusahaan CPA atau dalam posisi untuk
mempengaruhi operasi atau kebijakan keuangan perusahaan CPA.
rotasi pasangan Sebagaimana disyaratkan oleh Sarbanes-Oxley Act, aturan independensi

SEC mengharuskan pemimpin dan mitra audit yang setuju untuk merotasi perikatan
audit setelah lima tahun. (Mitra yang menyetujui tidak terlibat dengan kinerja aktual
audit dan meninjau pekerjaan pada penyelesaian audit.) Meskipun tidak diatur dalam
Sarbanes-Oxley Act, SEC mensyaratkan "time-out" lima tahun untuk memimpin dan
menyetujui mitra setelah rotasi sebelum mereka dapat kembali ke klien audit tersebut.
Mitra audit tambahan dengan keterlibatan signifikan dalam audit harus dirotasi setelah
tujuh tahun dan tunduk pada periode time-out dua tahun.
Kepentingan Kepemilikan Aturan SEC tentang hubungan keuangan mengambil perspektif perikatan
dan melarang kepemilikan dalam klien audit oleh orang-orang yang dapat mempengaruhi audit.
Aturan melarang kepemilikan apa pun oleh orang yang dilindungi dan keluarga dekat mereka,
termasuk (a) anggota tim perikatan audit, (b) mereka yang berada dalam posisi untuk
mempengaruhi perikatan audit dalam rantai komando perusahaan, (c) mitra dan manajer yang
memberikan lebih dari 10 jam jasa nonaudit kepada klien, dan (d) mitra di kantor mitra yang
terutama bertanggung jawab atas perikatan audit. Aturan-aturan ini dirancang untuk memberikan
aturan yang bisa diterapkan yang masih menjaga independensi.
Baik manajemen maupun perwakilan manajemen, seperti bankir investasi, sering berkonsultasi
Belanja untuk
dengan akuntan lain mengenai penerapan prinsip akuntansi. Meskipun konsultasi dengan akuntan
prinsip - prinsip akuntansi
lain adalah tepat, hal itu dapat menyebabkan hilangnya independensi dalam keadaan tertentu.
Sebagai contoh, anggaplah satu kantor akuntan publik menggantikan auditor yang ada
berdasarkan kekuatan nasihat akuntansi yang ditawarkan tetapi kemudian menemukan fakta
C
bo nA
tcFHaieMS/Slib/un

ROTASI Untuk mempromosikan independensi auditor, The Corporations klien harus membiasakan diri dengan auditor baru dan
Act 2001 dari Commonwealth of Australia mengharuskan mengembangkan hubungan kerja yang profesional dan
AUDITOR Dalam
perusahaan untuk tidak menunjuk kembali mitra auditor yang erat dengan auditor. Ada elemen kurva belajar untuk
AUSTRALIA sama selama bertahun-tahun. Seorang auditor individu mungkin rotasi auditor. Auditor baru mungkin memerlukan
tidak memainkan peran penting dalam audit perusahaan yang waktu untuk memahami cara kerja klien terutama jika
terdaftar selama lebih dari lima dari tujuh tahun akuntansi pengetahuan khusus diperlukan. Mungkin ada dampak
berturut-turut. Ini berarti tidak ada rekan perikatan audit, auditor biaya berupa peningkatan biaya audit, terutama jika
peninjau, atau auditor perusahaan terdaftar yang ditunjuk auditor baru perlu melakukan perjalanan atau pindah
sebagai auditor badan yang diaudit harus dilibatkan selama lebih ke tempat klien untuk melakukan audit.
dari lima dari tujuh tahun akuntansi berturut-turut. Auditor harus
memiliki setidaknya 2 tahun keuangan berturut-turut istirahat. Sumber: BPA Australia, Rotasi auditor, CPA Australia, Southbank,
Namun, tidak ada aturan tentang mengubah perusahaan audit. VIC, Australia http://www.cpaaustralia.com. au/professional-
resources/audit-and-assurance/auditorindependence/rotation-of-
auditors; Georgia Wilkins (2014), Auditor harus lebih sering
Ada pengecualian terhadap aturan di mana perusahaan dapat
dirotasi, para ahli memperingatkan Diterbitkan di The Sydney
mengajukan permohonan ke Australian Securities and Investment
Morning Herald 18 Maret 2014, Fairfax Media, Sydney nSW,
Commission (ASIC) untuk mengecualikan rotasi auditor. ASIC
Australia. http://www.smh.com.au/ business/auditors-must-be-
diterbitkanPanduan Peraturan 187: Rotasi Auditor pada tahun 2007
rotated-more-often-experts-
yang menjelaskan bagaimana ASIC menggunakan kekuatan bantuan warn-20140317-34y1l.html#ixzz3pqZD7gux; Komisi Sekuritas dan
dalam memodifikasi persyaratan rotasi auditor. Rotasi auditor dapat Investasi Australia (ASIC) (2007)Panduan Peraturan 187: Rotasi
dihindari jika persyaratan rotasi menjadi beban bagi auditor atau klien auditor, Sydney nSW, Australia. http://download.asic.gov.au/
atau keduanya. NS media/1241039/rg187.pdf
dan keadaan yang mengharuskan KAP mengubah pendiriannya. Mungkin

sulit bagi kantor akuntan publik baru untuk tetap independen dalam situasi
seperti itu. Standar auditing menetapkan persyaratan yang harus diikuti
ketika KAP diminta untuk memberikan opini tertulis atau lisan tentang
penerapan prinsip akuntansi atau jenis opini audit yang akan dikeluarkan
untuk transaksi spesifik atau hipotetis dari klien audit lain. perusahaan BPA.
Tujuan dari persyaratan ini adalah untuk meminimalkan kemungkinan
manajemen mengikuti praktik yang biasa disebut "belanja opini" dan untuk
meminimalkan potensi ancaman terhadap independensi dari jenis yang
dijelaskan.
Dapatkah auditor benar-benar independen dalam fakta dan penampilan jika

pertunangan dan pembayaran biaya audit tergantung pada manajemen entitas? Mungkin tidak ada
pembayaran Biaya audit jawaban yang memuaskan untuk pertanyaan ini, tetapi hal ini menunjukkan kesulitan
oleh Manajemen untuk memastikan bahwa auditor independen. Alternatif untuk keterlibatan KAP oleh
komite audit dan pembayaran biaya audit oleh manajemen mungkin adalah penggunaan
auditor pemerintah atau kuasi-pemerintah. Semua hal dipertimbangkan, dipertanyakan
apakah fungsi audit akan dilakukan lebih baik atau lebih murah oleh sektor publik.
cek konsep
1. Bedakan antara kemandirian pikiran dan kemandirian dalam penampilan. Identifikasi aktivitas yang
mungkin tidak mempengaruhi kemandirian pikiran tetapi mungkin mempengaruhi kemandirian dalam
penampilan.
2. Jelaskan peran komite audit dalam meningkatkan independensi auditor.
aturan perilaku lainnya

Tujuan 4-7 Meskipun independensi sangat penting untuk kepercayaan publik di CPA, penting juga
Memahami persyaratan bahwa auditor mematuhi aturan perilaku lain yang tercantum dalam Tabel 4-4 (hal. 128).
aturan lain di bawah AICPA Kami membahas aturan dan interpretasi dalam urutan yang sedikit berbeda dari yang
Kode. disajikan di AICPAKode. Kita mulai dengan membahas aturan untuk integritas dan
objektivitas.
12
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
Integritas berarti ketidakberpihakan dalam melakukan semua layanan. Aturan Integritas dan Objektivitas
Integritas dan Objektivitas
disajikan di bawah ini:
Aturan Integritas dan Objektivitas Dalam pelaksanaan setiap jasa profesional, seorang anggota harus
menjaga objektivitas dan integritas, harus bebas dari konflik kepentingan, dan tidak boleh dengan
sengaja salah menggambarkan fakta atau menundukkan penilaiannya kepada orang lain.
Untuk mengilustrasikan arti integritas dan objektivitas, asumsikan auditor yakin bahwa
piutang mungkin tidak dapat ditagih tetapi menerima pendapat manajemen tanpa evaluasi
independen atas kolektibilitas. Auditor telah mensubordinasikan penilaiannya dan dengan
demikian tidak memiliki objektivitas. Sekarang asumsikan CPA sedang mempersiapkan
pengembalian pajak untuk klien dan, sebagai advokat klien, mendorong klien untuk
mengambil potongan atas pengembalian yang diyakini CPA valid, tetapi ada beberapa
dukungan tetapi tidak lengkap. Ini bukan merupakan pelanggaran terhadap objektivitas atau
integritas, karena CPA dapat diterima untuk menjadi advokat klien dalam layanan pajak dan
manajemen. Jika CPA mendorong klien untuk mengambil pengurangan yang tidak didukung
tetapi memiliki sedikit peluang untuk ditemukan oleh IRS, pelanggaran telah terjadi. Itu
adalah representasi yang salah dari fakta; oleh karena itu, integritas CPA telah terganggu.
Anggota staf audit tidak boleh menyerahkan penilaian mereka kepada supervisor dalam audit.
Staf auditor bertanggung jawab atas penilaian mereka sendiri yang didokumentasikan dalam file
audit dan tidak boleh mengubah kesimpulan tersebut atas permintaan penyelia atas perikatan
kecuali staf auditor setuju dengan kesimpulan penyelia. Prosedur perusahaan harus memungkinkan
asisten untuk mendokumentasikan situasi di mana mereka tidak setuju dengan kesimpulan yang
melibatkan masalah yang signifikan.
Bebas dari konflik kepentingan berarti tidak adanya hubungan yang dapat mengganggu
objektivitas atau integritas. Misalnya, tidak pantas bagi seorang auditor yang juga seorang
pengacara untuk mewakili klien dalam masalah hukum. Pengacara adalah advokat untuk
klien, sedangkan auditor harus tidak memihak.
Benturan kepentingan yang nyata mungkin bukan merupakan pelanggaran
aturan perilaku jika informasi tersebut diungkapkan kepada klien atau pemberi
kerja anggota. Misalnya, jika mitra dari perusahaan CPA merekomendasikan bahwa
klien memiliki keamanan situs Web-nya dievaluasi oleh perusahaan konsultan
teknologi yang dimiliki oleh pasangan mitra, konflik kepentingan mungkin tampak
ada. Tidak ada pelanggaran Aturan Integritas dan Objektivitas yang terjadi jika mitra
memberi tahu manajemen klien tentang hubungan tersebut dan manajemen
melanjutkan evaluasi dengan pengetahuan itu. Interpretasi aturan memperjelas
bahwa persyaratan independensi tidak dapat dihilangkan dengan pengungkapan
ini. Aturan Integritas dan Objektivitas juga berlaku untuk anggota dalam bisnis.
Misalnya, seorang CPA yang, sebagai karyawan suatu entitas,
Tiga Kode aturan berhubungan dengan kepatuhan auditor dengan persyaratan

standar teknis. Tujuan utama dari persyaratan adalah untuk memberikan dukungan standar teknis
untuk ASB, PCAOB, FASB, IASB, dan badan penetapan standar teknis lainnya. Berikut
ini adalah persyaratan standar teknis:
Aturan Standar Umum Seorang anggota harus mematuhi standar-standar berikut dan dengan
setiap interpretasinya oleh badan-badan yang ditunjuk oleh Dewan.
A. Kompetensi profesional. Melakukan hanya jasa profesional yang diharapkan dapat
diselesaikan secara wajar oleh anggota atau KAP anggota dengan kompetensi profesional.
B. Karena perawatan profesional. Berlatih kehati-hatian profesional dalam kinerja layanan
profesional.
C. Perencanaan dan pengawasan. Merencanakan dan mengawasi secara memadai kinerja layanan
profesional.
D. Data relevan yang cukup. Memperoleh data relevan yang cukup untuk memberikan dasar yang masuk akal
untuk kesimpulan atau rekomendasi sehubungan dengan setiap layanan profesional yang dilakukan.
C
bo nA
tcFHaieMS/Slib/un

Kepatuhan dengan aturan Standar Seorang anggota yang melakukan audit, review, kompilasi,
konsultasi manajemen, pajak, atau jasa profesional lainnya harus mematuhi standar yang
diumumkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan.
aturan prinsip akuntansi Seorang anggota tidak boleh (1) menyatakan pendapat
atau menyatakan dengan tegas bahwa laporan keuangan atau data keuangan
lainnya dari suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum atau (2) menyatakan bahwa dia tidak mengetahui adanya modifikasi material
yang harus dibuat terhadap pernyataan atau data tersebut agar sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum, jika pernyataan atau data tersebut
mengandung penyimpangan dari prinsip akuntansi yang diumumkan secara resmi
oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan untuk menetapkan prinsip tersebut yang
memiliki dampak material pada pernyataan atau data yang diambil secara
keseluruhan. Namun, jika pernyataan atau data mengandung penyimpangan
tersebut dan anggota dapat menunjukkan bahwa karena keadaan yang tidak biasa,
laporan keuangan atau data akan menyesatkan,
Adalah penting bahwa praktisi tidak mengungkapkan informasi klien rahasia diperoleh
Kerahasiaan
dalam semua jenis perikatan tanpa persetujuan dari klien. Persyaratan khusus aturan
tentang informasi klien rahasia ditunjukkan dalam kotak di bawah ini.
Aturan Informasi Klien Rahasia Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh
mengungkapkan informasi rahasia klien tanpa persetujuan khusus dari klien.
Aturan ini tidak boleh ditafsirkan (1) untuk membebaskan seorang anggota dari kewajiban profesionalnya
berdasarkan Peraturan Kepatuhan terhadap Standar atau Peraturan Prinsip Akuntansi, (2) dengan cara apa
pun mempengaruhi kewajiban anggota untuk mematuhi peraturan yang dikeluarkan secara sah dan dapat
dilaksanakan. panggilan atau panggilan, atau untuk melarang kepatuhan anggota terhadap undang-
undang dan peraturan pemerintah yang berlaku, (3) untuk melarang peninjauan praktik profesional
anggota di bawah AICPA atau masyarakat CPA negara bagian atau otorisasi Dewan Akuntansi, atau (4)
untuk mencegah anggota memulai keluhan dengan, atau menanggapi pertanyaan apa pun yang dibuat
oleh, divisi etika profesional atau dewan pengadilan dari Institut atau badan investigasi atau disipliner dari
masyarakat CPA negara bagian atau Dewan Akuntansi.
Anggota badan yang disebutkan dalam (4) di atas dan anggota yang terlibat dengan tinjauan praktik
profesional yang disebutkan dalam (3) di atas tidak boleh menggunakan untuk keuntungan mereka sendiri
atau mengungkapkan informasi rahasia klien anggota yang menjadi perhatian mereka dalam melakukan
kegiatan tersebut. Larangan ini tidak akan membatasi pertukaran informasi anggota sehubungan dengan
proses investigasi atau disipliner yang dijelaskan dalam (4) di atas atau tinjauan praktik profesional yang
dijelaskan dalam (3) di atas.
Kebutuhan akan Kerahasiaan Selama audit dan sebagian besar jenis penugasan lainnya, praktisi
memperoleh informasi rahasia yang cukup besar, termasuk gaji pegawai, harga produk dan
rencana periklanan, dan data biaya produk. Jika auditor membocorkan informasi ini kepada
orang luar atau kepada karyawan klien yang telah ditolak aksesnya ke informasi tersebut,
hubungan mereka dengan manajemen dapat menjadi sangat tegang dan, dalam kasus yang
ekstrim, klien dapat dirugikan. Persyaratan kerahasiaan berlaku untuk semua layanan yang
diberikan oleh perusahaan CPA, termasuk layanan pajak dan manajemen.
Biasanya, file audit CPA dapat disediakan untuk orang lain hanya dengan izin
dari klien. Hal ini terjadi bahkan jika CPA menjual praktik tersebut ke kantor CPA lain
atau bersedia mengizinkan auditor pengganti untuk memeriksa dokumentasi audit
yang disiapkan untuk klien sebelumnya.
pengecualian untuk Kerahasiaan Sebagaimana dinyatakan dalam paragraf kedua Aturan
Informasi Klien Rahasia, ada empat pengecualian untuk persyaratan kerahasiaan.
12
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
Semua empat pengecualian menyangkut tanggung jawab yang lebih penting daripada
menjaga hubungan rahasia dengan klien.
1. Kewajiban terkait standar teknis. Misalkan tiga bulan setelah laporan audit opini yang tidak
dimodifikasi diterbitkan, auditor menemukan bahwa laporan keuangan salah saji secara
material. Ketika chief executive off icer dihadapkan, dia menjawab bahwa meskipun dia
setuju bahwa laporan keuangan salah saji, kerahasiaan mencegah CPA memberi tahu
siapa pun. Aturan tersebut memperjelas bahwa tanggung jawab auditor untuk memenuhi
standar profesional lebih besar daripada tanggung jawab untuk kerahasiaan. Dalam kasus
seperti itu, laporan audit yang direvisi dan benar harus dikeluarkan. Perhatikan,
bagaimanapun, bahwa konflik jarang terjadi.
2. Panggilan atau panggilan dan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan. Secara hukum,
informasi disebut informasi istimewa jika proses hukum tidak dapat meminta seseorang untuk
memberikan informasi, bahkan jika ada panggilan pengadilan. Informasi yang dikomunikasikan oleh
klien ke pengacara atau oleh pasien ke dokter adalah hak istimewa.Informasi yang diperoleh CPA dari
klien umumnya tidak diistimewakan. Pengecualian kedua terhadap aturan diperlukan untuk
memungkinkan perusahaan CPA mematuhi undang-undang dan peraturan.
3. Tinjauan sejawat. Ketika CPA atau kantor CPA melakukan peer review dari kontrol
kualitas dari kantor CPA lain, itu adalah praktik normal untuk memeriksa
beberapa set file audit. Jika peer review disahkan oleh AICPA, CPA Society, atau
Dewan Akuntansi negara bagian, izin klien untuk memeriksa dokumentasi audit
tidak diperlukan. Memerlukan izin dari setiap klien dapat membatasi akses
peninjau sejawat dan akan menjadi beban waktu bagi semua pihak. Secara
alami, peer reviewer harus menjaga kerahasiaan informasi yang diperoleh dan
tidak boleh menggunakan informasi tersebut untuk tujuan lain. Perhatikan
bahwa akses ke file untuk inspeksi PCAOB juga diperbolehkan untuk mematuhi
persyaratan Sarbanes–Oxley Act.
4. Tanggapan terhadap divisi etika. Jika seorang praktisi didakwa dengan kinerja teknis yang
tidak memadai oleh dewan sidang Divisi Etika AICPA di bawah aturan standar teknis,
anggota dewan cenderung ingin memeriksa dokumentasi audit. Pengecualian keempat
mencegah perusahaan CPA menolak akses penanya ke dokumentasi audit dengan
mengatakan bahwa itu adalah informasi rahasia. Demikian pula, kantor akuntan publik
yang mengamati dokumentasi audit di bawah standar dari kantor akuntan publik lain tidak
dapat menggunakan kerahasiaan sebagai alasan untuk tidak mengajukan keluhan kinerja
di bawah standar terhadap perusahaan.
Untuk membantu CPA menjaga objektivitas dalam melakukan audit atau jasa atestasi lainnya,
Biaya Kontinjensi
tidak diperkenankan mendasarkan biaya pada hasil perikatan. Persyaratan terkait biaya
kontinjensi ditunjukkan di bawah ini.
Aturan Biaya Kontinjensi Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh
(1) Melakukan dengan biaya kontingen setiap layanan profesional untuk, atau menerima biaya tersebut dari,
klien untuk siapa anggota atau firma anggota melakukan:
(a) audit atau review atas laporan keuangan; atau
(b) kompilasi laporan keuangan ketika anggota mengharapkan, atau mungkin secara wajar
mengharapkan, bahwa pihak ketiga akan menggunakan laporan keuangan dan laporan
kompilasi anggota tidak mengungkapkan kurangnya independensi; atau
(c) pemeriksaan atas informasi keuangan prospektif;
atau
(2) Siapkan pengembalian pajak asli atau yang diubah atau klaim untuk pengembalian pajak untuk biaya kontinjensi untuk klien
mana pun.
Larangan dalam (1) di atas berlaku selama periode di mana anggota atau firma anggota terlibat
untuk melakukan salah satu layanan yang tercantum di atas dan periode yang dicakup oleh laporan
keuangan historis yang terlibat dalam layanan yang terdaftar tersebut.
C
bo nA
tcFHaieMS/Slib/un

Kecuali sebagaimana dinyatakan dalam kalimat berikutnya, biaya kontinjensi adalah biaya yang
ditetapkan untuk pelaksanaan layanan apa pun sesuai dengan pengaturan di mana tidak ada biaya yang
akan dikenakan kecuali jika temuan atau hasil tertentu tercapai, atau di mana jumlah biaya tersebut
ditetapkan. sebaliknya tergantung pada temuan atau hasil dari layanan tersebut. Semata-mata untuk
tujuan aturan ini, biaya tidak dianggap sebagai kontinjensi jika ditetapkan oleh pengadilan atau otoritas
publik lainnya, atau, dalam masalah pajak, jika ditentukan berdasarkan hasil proses peradilan atau temuan
lembaga pemerintah.
Biaya anggota dapat bervariasi tergantung, misalnya, pada kompleksitas layanan yang diberikan.
Untuk mengilustrasikan perlunya aturan tentang biaya kontinjensi, anggaplah sebuah perusahaan CPA
diizinkan untuk membebankan biaya sebesar $50.000 jika opini yang tidak dimodifikasi diberikan tetapi hanya
$25.000 jika opini tersebut dimodifikasi. Perjanjian semacam itu dapat menggoda praktisi untuk mengeluarkan
pendapat yang salah dan merupakan pelanggaran aturan tentang biaya kontinjensi.
CPA perusahaan diizinkan untuk membebankan biaya kontinjensi untuk jasa non pengesahan, kecuali jika
kantor akuntan publik juga melakukan jasa pengesahan untuk klien yang sama. Contohnya adalahbukan
pelanggaran bagi CPA untuk membebankan biaya sebagai saksi ahli yang ditentukan oleh jumlah yang diberikan
kepada penggugat atau untuk mendasarkan biaya konsultasi pada persentase penerbitan obligasi jika kantor CPA
tidak juga melakukan audit atau pengesahan lain untuk klien yang sama.
Pelarangan biaya kontinjensi untuk jasa atestasi dan persiapan SPT menjadi penting
karena pentingnya independensi dan objektivitas. Karena CPA bersaing ketika
memberikan layanan lain dengan profesi lain yang tidak memiliki batasan biaya
kontinjensi, maka tidak adil untuk melarang CPA memberikan layanan ini atas dasar
yang sama. Ketika jasa non-pengesahan ini disediakan untuk klien yang menerima jasa
pengesahan, kebutuhan akan independensi dan objektivitas berlaku dan auditor tidak
diperbolehkan untuk memberikan jasa dengan dasar imbalan kontinjensi.
Komisi adalah kompensasi yang dibayarkan untuk merekomendasikan atau merujuk

Komisi dan
produk atau layanan pihak ketiga kepada klien atau merekomendasikan atau merujuk
Biaya rujukan
produk atau layanan klien kepada pihak ketiga. Pembatasan komisi serupa dengan
aturan tentang biaya kontinjensi. CPA dilarang menerima komisi untuk klien yang
menerima jasa atestasi dari perusahaan CPA. Komisi diperbolehkan untuk klien lain,
tetapi harus diungkapkan. Biaya rujukan untuk merekomendasikan atau merujuk
layanan CPA lain tidak dianggap sebagai komisi dan tidak dibatasi. Namun, biaya rujukan
untuk layanan CPA juga harus diungkapkan.
Aturan Komisi dan Biaya rujukan Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh untuk komisi
merekomendasikan atau merujuk ke klien produk atau layanan apa pun, atau untuk komisi
merekomendasikan atau merujuk produk atau layanan apa pun yang akan dipasok oleh klien, atau
menerima komisi, ketika anggota atau anggota perusahaan juga melakukan untuk klien itu:
(a) audit atau review atas laporan keuangan; atau

(b) kompilasi laporan keuangan ketika anggota mengharapkan, atau mungkin secara wajar
mengharapkan, bahwa pihak ketiga akan menggunakan laporan keuangan dan laporan
kompilasi anggota tidak mengungkapkan kurangnya independensi; atau
(c) pemeriksaan atas informasi keuangan prospektif.
Larangan ini berlaku selama periode di mana anggota terlibat untuk melakukan salah satu layanan
yang tercantum di atas dan periode yang dicakup oleh laporan keuangan historis yang terlibat dalam
layanan yang terdaftar tersebut.
Seorang anggota dalam praktik publik yang tidak dilarang oleh aturan ini dari melakukan layanan untuk atau
menerima komisi dan yang dibayar atau mengharapkan untuk dibayar komisi harus mengungkapkan fakta itu
kepada orang atau badan mana pun kepada siapa anggota tersebut merekomendasikan atau merujuk produk atau
layanan yang terkait dengan komisi. Setiap anggota yang menerima biaya rujukan untuk merekomendasikan atau
merujuk layanan CPA apa pun kepada orang atau entitas mana pun atau yang membayar biaya rujukan untuk
mendapatkan klien harus mengungkapkan penerimaan atau pembayaran tersebut kepada klien.
12
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
Aturan komisi dan biaya rujukan berarti bahwa perusahaan CPA tidak melanggar aturan perilaku
AICPA jika menjual hal-hal seperti real estat, sekuritas, dan seluruh perusahaan berdasarkan komisi jika
transaksi tidak melibatkan klien yang menerima layanan pengesahan dari perusahaan CPA yang sama.
Aturan ini memungkinkan perusahaan CPA untuk mendapatkan keuntungan dengan menyediakan banyak
layanan kepada klien layanan non-pengesahan yang sebelumnya dilarang.
Alasan AICPA terus melarang komisi untuk setiap klien layanan atestasi adalah
kebutuhan untuk memastikan bahwa kantor CPA independen. Persyaratan ini dan
alasannya sama dengan yang dibahas dalam biaya kontinjensi.
Untuk mendorong CPA agar berperilaku profesional, aturan juga melarang iklan
iklan dan
atau ajakan yang salah, menyesatkan, atau menipu.
Permohonan
aturan iklan dan Bentuk Permohonan Lainnya Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh
berusaha mendapatkan klien dengan mengiklankan atau bentuk ajakan lainnya dengan cara yang salah,
menyesatkan, atau menipu. Permohonan dengan menggunakan paksaan, melampaui batas, atau perilaku
melecehkan dilarang.
Permohonan terdiri dari berbagai cara yang digunakan perusahaan CPA untuk melibatkan klien
baru selain menerima klien baru yang mendekati perusahaan. Contohnya termasuk mengajak calon
klien makan siang untuk menjelaskan layanan CPA, menawarkan seminar tentang perubahan
undang-undang pajak saat ini kepada calon klien, dan memasang iklan di situs Internet. Contoh
terakhir adalah iklan, yang hanya salah satu bentuk ajakan.
Banyak perusahaan CPA telah mengembangkan iklan canggih untuk jurnal nasional yang dibaca oleh
pebisnis dan untuk surat kabar lokal. Adalah umum bagi perusahaan CPA untuk mengidentifikasi klien
potensial yang dilayani oleh perusahaan CPA lain dan membuat presentasi formal dan informal untuk
meyakinkan manajemen untuk mengubah perusahaan CPA. Penawaran harga untuk audit dan layanan
lainnya adalah umum dan seringkali sangat kompetitif. Beberapa perusahaan sekarang lebih sering
mengganti auditor daripada sebelumnya untuk mengurangi biaya audit.
Apakah kualitas audit terancam oleh kegiatan ini? Meskipun ada beberapa kasus
profil tinggi di masa lalu yang melibatkan kegagalan audit yang nyata, paparan hukum
yang ada dari CPA, persyaratan peer review, inspeksi PCAOB, dan potensi campur tangan
oleh SEC dan pemerintah telah menjaga kualitas audit tetap tinggi.
Struktur organisasi perusahaan CPA pertama kali dibahas dalam Bab 2. Aturan perilaku
Bentuk Organisasi
membatasi bentuk organisasi yang diizinkan dan melarang seorang anggota untuk
dan Nama
melakukan praktik dengan nama perusahaan yang menyesatkan. Praktisi diizinkan untuk
berorganisasi dalam salah satu dari enam bentuk, selama diizinkan oleh undang-undang
negara bagian: kepemilikan, kemitraan umum, korporasi umum, korporasi profesional (PC),
perseroan terbatas (LLC), atau kemitraan tanggung jawab terbatas (LLP). Masing-masing
bentuk organisasi ini dibahas dalam Bab 2 (hlm. 27-28).
Bentuk Organisasi dan Aturan Nama Seorang anggota dapat mempraktikkan akuntan publik hanya
dalam bentuk organisasi yang diizinkan oleh undang-undang atau peraturan negara bagian yang
karakteristiknya sesuai dengan resolusi Dewan.
Seorang anggota tidak boleh mempraktekkan akuntan publik dengan nama perusahaan yang
menyesatkan. Nama satu atau lebih pemilik masa lalu dapat dimasukkan dalam nama perusahaan dari
organisasi penerus.
Sebuah perusahaan tidak boleh menunjuk dirinya sebagai "Anggota American Institute of Certified
Public Accountants" kecuali semua pemilik CPA adalah anggota dari Institut.
Non-CPA diperbolehkan untuk memiliki kepentingan kepemilikan di perusahaan. Namun,

CPA harus memiliki mayoritas kepentingan keuangan dan hak suara perusahaan. Seorang
CPA juga harus memiliki tanggung jawab utama untuk semua atestasi laporan keuangan,
kompilasi, dan layanan lain yang disediakan oleh perusahaan yang diatur oleh Pernyataan
Standar Audit atau Pernyataan Standar Akuntansi dan Jasa Review.
C
bo nA
tcFHaieMS/Slib/un

Perkembangan yang cukup baru adalah penggunaan struktur praktik alternatif di mana
perusahaan yang memberikan layanan atestasi sangat selaras dengan organisasi publik atau
swasta lain yang melakukan layanan profesional lainnya. Struktur praktik alternatif ini
diperbolehkan, tetapi resolusi Dewan AICPA memperjelas bahwa untuk melindungi
kepentingan publik, CPA tetap bertanggung jawab atas pelaksanaan pekerjaan atestasi
mereka seperti dalam struktur praktik tradisional.
Sebuah perusahaan CPA dapat menggunakan nama apapun asalkan tidak menyesatkan. Sebagian besar
perusahaan menggunakan nama satu atau lebih pemilik. Bukan hal yang aneh jika nama perusahaan
mencantumkan nama lima atau lebih pemilik. Sebuah perusahaan CPA dapat menggunakan nama dagang,
meskipun hal ini tidak biasa dalam prakteknya. Nama-nama seperti Marshall Audit Co. atau Pakar Pajak Chicago
diperbolehkan jika tidak menyesatkan.
Karena kebutuhan khusus bagi CPA untuk berperilaku secara profesional, para Kode memiliki
Tindakan yang mendiskreditkan
aturan khusus yang melarang tindakan yang mendiskreditkan profesi. Perhatikan pada Tabel 4-4
(hlm. 128) bahwa aturan tentang tindakan mendiskreditkan berlaku untuk semua anggota,
termasuk anggota dalam bisnis dan anggota lainnya. Meskipun tindakan yang mendiskreditkan
tidak didefinisikan dengan baik dalam aturan atau interpretasi, beberapa persyaratan dibahas di
bawah ini.
tindakan Aturan yang dapat didiskreditkan Seorang anggota tidak boleh melakukan tindakan yang
mendiskreditkan profesinya.
Apakah minum berlebihan, perilaku gaduh, atau tindakan lain yang dianggap banyak orang
tidak profesional merupakan tindakan yang tercela? Mungkin tidak. Menentukan apa yang
merupakan perilaku profesional terus menjadi tanggung jawab masing-masing profesional.
Untuk panduan tentang apa yang merupakan tindakan yang dapat didiskreditkan, anggaran rumah tangga AICPA
memberikan panduan yang lebih jelas daripada AICPA. Kode. Anggaran rumah tangga tersebut menyatakan bahwa
keanggotaan dalam AICPA dapat diakhiri tanpa pemeriksaan untuk menjatuhkan hukuman untuk salah satu dari empat
kejahatan berikut: (1) kejahatan yang diancam dengan hukuman penjara lebih dari satu tahun;
(2) kelalaian yang disengaja untuk mengajukan pengembalian pajak penghasilan yang harus diajukan oleh
CPA, sebagai wajib pajak orang pribadi; (3) pengajuan pengembalian pajak penghasilan palsu atau
penipuan atas nama CPA atau klien; atau (4) dengan sengaja membantu dalam persiapan dan penyajian
pengembalian pajak penghasilan klien yang palsu dan curang. Perhatikan bahwa tiga di antaranya
berkaitan dengan masalah pajak penghasilan anggota atau klien.
Interpretasi dari Acts Discreditable Rule mengidentifikasi beberapa tindakan yang
dianggap mendiskreditkan. Misalnya, menyimpan catatan klien setelah permintaan dibuat
untuk mereka atau setiap kali anggota ditemukan telah melanggar undang-undang
antidiskriminasi federal, negara bagian, atau lokal adalah hal yang tidak dapat dipercaya.
Selain itu, auditor yang melakukan audit terhadap entitas pemerintah harus mematuhi
standar audit pemerintah. Demikian pula, ketika seorang anggota menerima perikatan yang
melibatkan pelaporan ke badan pengatur seperti SEC, anggota tersebut harus mengikuti
persyaratan tambahan dari badan pengatur. Permohonan atau pengungkapan pertanyaan
dan jawaban ujian Uniform CPA tanpa izin dari AICPA juga tidak diperbolehkan.
Seorang anggota dalam bisnis dianggap telah melakukan tindakan yang dapat
mendiskreditkan jika karena kelalaiannya orang lain dibuat atau diizinkan atau diarahkan untuk
membuat entri yang salah dan menyesatkan secara material dalam laporan keuangan dan catatan
suatu entitas; anggota tidak memperbaiki laporan keuangan yang secara material tidak benar dan
menyesatkan; atau anggota menandatangani atau mengizinkan atau mengarahkan orang lain
untuk menandatangani dokumen yang berisi informasi yang salah dan menyesatkan secara
material. Juga, jika seorang anggota menyiapkan laporan keuangan atau informasi terkait untuk
dilaporkan ke badan pemerintah, komisi, atau badan pengatur, anggota tersebut harus mengikuti
persyaratan organisasi tersebut selain persyaratan standar akuntansi.
Sistem penomoran untuk AICPA yang direvisi Kode adalah “bagian ET X.XXX.XXX.
Kode Sistem Klasifikasi Satu digit di awal kutipan mengidentifikasi bagian dari Kode. Bahan
12
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
dari kata pengantar dimulai dengan 0, dan isi dari bagian 1, bagian 2, dan bagian 3 masing-
masing dimulai dengan angka 1, 2, dan 3. Dua set angka berikutnya masing-masing mewakili
bagian dan subbagian. Misalnya, bagian 1.200 adalah bagian tentang independensi auditor,
dan kutipan ET bagian 1.295.105 adalah bagian 295 tentang layanan non-pengesahan di
bawah bagian tentang independensi, dan 105 adalah bagian tentang layanan konsultasi.
Ketika bagian muncul di dua atau lebih bagian dariKode karena berlaku untuk anggota yang
tidak berpraktik umum, digunakan nomor yang sama. Misalnya, Aturan Tindakan
Mendiskreditkan muncul di ketiga bagian dariKode, dan kutipannya adalah
1.400.001, 2.400.001, dan 3.400.001, masing-masing
Rangkuman aturan perilaku tercakup dalam Tabel 4-4.
cek konsep
1. Identifikasi keadaan di mana CPA dapat mengungkapkan informasi
rahasia tanpa izin klien.
2. Jelaskan aturan tentang biaya kontinjensi. Mengapa aturan ini diperlukan?
pelaksanaan
Kegagalan untuk mengikuti aturan perilaku dapat mengakibatkan pengusiran dari AICPA. Ini dengan
Tujuan 4-8
sendirinya tidak mencegah CPA untuk mempraktikkan akuntan publik, tetapi ini merupakan sanksi sosial
Jelaskan mekanisme penegakan
yang penting. Selain aturan perilaku, anggaran rumah tangga AICPA mengatur penangguhan otomatis untuk perilaku CPA.
atau pengusiran dari AICPA untuk hukuman atas kejahatan yang diancam dengan hukuman penjara lebih
dari satu tahun dan untuk berbagai kejahatan yang berhubungan dengan pajak.
Divisi Etika Profesional AICPA bertanggung jawab untuk menyelidiki pelanggaran

tindakan oleh aICpa
terhadap: Kode dan memutuskan tindakan disipliner. Investigasi divisi ini dihasilkan dari
etika profesional
informasi yang diperoleh terutama dari keluhan praktisi atau individu lain, masyarakat
Divisi
negara bagian CPA, atau lembaga pemerintah. Seorang anggota dapat secara otomatis
dikenai sanksi tanpa penyelidikan jika anggota tersebut telah didisiplinkan oleh lembaga
pemerintah atau organisasi lain yang telah diberikan wewenang untuk mengatur
akuntan, seperti SEC dan PCAOB.
Ada dua tingkat utama tindakan disipliner. Untuk pelanggaran yang kurang serius, dan
mungkin tidak disengaja, divisi membatasi disiplin pada persyaratan tindakan perbaikan atau
korektif. Contohnya adalah kegagalan yang tidak disengaja untuk memastikan bahwa klien audit
kecil memasukkan semua pengungkapan dalam laporan keuangannya, yang melanggar Aturan
Prinsip Akuntansi dari aturan perilaku. Divisi tersebut kemungkinan akan meminta anggota untuk
menghadiri sejumlah jam tertentu kursus pendidikan berkelanjutan untuk meningkatkan
kompetensi teknis. Tindakan disipliner tingkat kedua adalah tindakan di hadapan Dewan Pengadilan
Gabungan. Dewan ini memiliki wewenang untukmenangguhkan atau mengeluarkan anggota dari
AICPA atas berbagai pelanggaran etika profesi. Tindakan yang diambil oleh dewan, termasuk sanksi
otomatis, dilaporkan di bagian Tindakan Disiplin di situs Web AICPA, termasuk nama dan lokasi
orang yang diskors atau dikeluarkan dan alasan tindakan tersebut.
Bahkan lebih penting daripada pengusiran dari AICPA adalah aturan perilaku, mirip dengan AICPA,
tindakan oleh Dewan Negara
yang telah ditetapkan oleh Dewan Akuntansi masing-masing dari 50 negara bagian. Karena setiap
akuntansi
negara bagian memberikan lisensi kepada praktisi individu untuk berpraktik sebagai CPA,
pelanggaran signifikan terhadap kode etik Dewan Akuntansi negara bagian dapat mengakibatkan
hilangnya sertifikat CPA dan izin praktik. Meski jarang terjadi, kerugian tersebut membuat praktisi
dikeluarkan dari akuntan publik. Sebagian besar negara bagian mengadopsi aturan perilaku AICPA,
tetapi beberapa memiliki kode yang lebih ketat. Misalnya, beberapa negara bagian telah
mempertahankan pembatasan iklan dan bentuk ajakan lainnya.
Selain tindakan penegakan oleh AICPA dan dewan akuntansi negara bagian,
penegakan pCaOB
auditor perusahaan publik dikenakan sanksi PCAOB. PCAOB memiliki wewenang
tindakan
untuk menyelidiki dan mendisiplinkan kantor akuntan publik terdaftar dan
C
bo nA
tcFHaieMS/Slib/un

tabel 4- 4 Ringkasan Aturan Perilaku
Aturan Perilaku Penerapan Ringkasan Aturan
Anggota
Bagian di muka umum Anggota di Lainnya
Nomor Tema Praktek Bisnis Anggota
100 Integritas dan x x Dalam pelaksanaan setiap jasa profesional, seorang anggota harus
objektivitas menjaga objektivitas dan integritas, harus bebas dari konflik
kepentingan, dan tidak boleh dengan sengaja salah menggambarkan
fakta atau menundukkan penilaiannya kepada orang lain.
200 Kemerdekaan x Seorang anggota dalam praktik publik harus independen dalam kinerja
layanan profesional seperti yang dipersyaratkan oleh standar yang
diumumkan secara resmi oleh badan-badan yang ditunjuk oleh Dewan.
300 Umum x x Seorang anggota harus mematuhi standar-standar berikut dan dengan
standar interpretasinya oleh badan-badan yang ditunjuk oleh Dewan: (1) hanya
melakukan layanan profesional yang dapat diharapkan secara wajar oleh
anggota atau firma anggota untuk diselesaikan dengan kompetensi
profesional, (2) menjalankan kehati-hatian profesional , (3) merencanakan dan
mengawasi secara memadai semua penugasan, dan (4) memperoleh data
relevan yang memadai untuk memberikan dasar yang masuk akal bagi semua
kesimpulan atau rekomendasi.
310 Kepatuhan x x Seorang anggota yang melakukan audit, review, kompilasi,

dengan konsultasi manajemen, pajak, atau jasa profesional lainnya harus
standar mematuhi standar yang diumumkan oleh badan yang ditunjuk
oleh Dewan.
320 Akuntansi x x Seorang anggota harus mengikuti standar pelaporan audit profesional
prinsip yang diumumkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan dalam
menerbitkan laporan tentang kepatuhan entitas terhadap prinsip
akuntansi yang berlaku umum.
400 Tindakan x x x Seorang anggota tidak boleh melakukan tindakan yang

ternoda mendiskreditkan profesinya.
510 Biaya kontinjensi x Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh melakukan dengan biaya
kontinjen setiap jasa profesional jika anggota tersebut juga melakukan audit,
review, atau kompilasi tertentu dari laporan keuangan, atau pemeriksaan
laporan keuangan prospektif untuk klien. Seorang anggota dalam praktik
publik juga tidak boleh menyiapkan pengembalian pajak asli atau yang diubah
atau klaim untuk pengembalian pajak untuk biaya kontinjensi untuk klien
mana pun.
520 Komisi x Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh menerima atau
dan rujukan membayar komisi atau biaya rujukan untuk klien mana pun jika
biaya anggota tersebut juga melakukan audit, review, atau kompilasi

tertentu dari laporan keuangan, atau pemeriksaan laporan keuangan
prospektif untuk klien tersebut. Untuk komisi atau biaya rujukan yang
tidak dilarang, anggota harus mengungkapkan keberadaan biaya
tersebut kepada klien.
600 Periklanan dan x Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh berusaha mendapatkan klien
bentuk lain dari dengan mengiklankan atau bentuk ajakan lainnya dengan cara yang salah,
permohonan menyesatkan, atau menipu. Permohonan dengan menggunakan paksaan,

melampaui batas, atau perilaku melecehkan dilarang.
700 Rahasia x Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh mengungkapkan
klien informasi rahasia klien apa pun tanpa persetujuan khusus dari klien,
informasi kecuali untuk empat situasi spesifik yang termasuk dalam aturan.
800 Bentuk dari x Seorang anggota dapat melakukan praktik akuntan publik hanya dalam bentuk organisasi
organisasi yang diizinkan oleh undang-undang atau peraturan negara bagian yang
dan nama karakteristiknya sesuai dengan resolusi Dewan dan tidak boleh mempraktikkan
akuntan publik dengan nama perusahaan yang menyesatkan.
Hak Cipta oleh American Institute of CPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.
12
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
orang yang terkait dengan perusahaan tersebut karena ketidakpatuhan terhadap
Sarbanes-Oxley Act of 2002, serta aturan PCAOB dan Securities and Exchange
Commission yang mengatur audit perusahaan publik. Ketika ditemukan pelanggaran,
PCAOB dapat menjatuhkan sanksi yang sesuai, termasuk penangguhan atau pencabutan
pendaftaran perusahaan, penangguhan atau larangan seseorang untuk bergabung
dengan kantor akuntan publik terdaftar, dan denda uang. PCAOB mungkin juga
memerlukan perbaikan dalam kontrol kualitas perusahaan, pelatihan tambahan, atau
tindakan perbaikan lainnya.
Ringkasan
Permintaan untuk audit dan jasa asurans lainnya yang diberikan oleh kantor akuntan publik bergantung
pada kepercayaan publik terhadap profesi tersebut. Bab ini membahas peran etika dalam masyarakat dan
tanggung jawab etika yang unik dari CPA.
Kegiatan profesional CPA diatur oleh AICPA Kode Perilaku Profesional, dan auditor perusahaan
publik juga harus diawasi oleh PCAOB dan SEC. Yang terpenting dari semua tanggung jawab etis
CPA adalah kebutuhan akan independensi. Aturan perilaku dan interpretasi memberikan panduan
tentang keuangan yang diizinkan dan kepentingan lain untuk membantu CPA mempertahankan
independensi. Aturan perilaku lainnya juga dirancang untuk menjaga kepercayaan publik terhadap
profesi tersebut. Tanggung jawab etis CPA ditegakkan oleh AICPA untuk anggota dan oleh dewan
akuntansi negara bagian untuk CPA berlisensi.
istilah penting
Komite Audit—anggota dewan direksi klien Kemerdekaan pikiran—keadaan pikiran auditor
yang dipilih yang tanggung jawabnya yang memungkinkan sudut pandang yang tidak
termasuk membantu auditor untuk tetap memihak dalam pelaksanaan jasa profesional;
independen dari manajemen juga digambarkan sebagai "independen
Informasi klien rahasia—informasi klien sebenarnya"
yang tidak boleh diungkapkan tanpa Independen sebenarnya—lihat “kemerdekaan
persetujuan khusus dari klien kecuali di pikiran”
bawah investigasi profesional atau hukum Kepentingan keuangan tidak langsung—
yang berwenang hubungan kepemilikan yang dekat, tetapi tidak
Kepentingan keuangan langsung— langsung, antara auditor dan klien; contohnya
kepemilikan saham atau saham ekuitas lainnya adalah kepemilikan saham oleh kakek-nenek
oleh anggota atau keluarga dekat mereka anggota
Dilema etika—situasi di mana Informasi istimewa—informasi klien

yang tidak dapat diberikan oleh
keputusan harus dibuat tentang

perilaku yang tepat profesional secara hukum; informasi yang
diperoleh akuntan dari klien bersifat
Etika—seperangkat prinsip atau nilai moral rahasia tetapi tidak diistimewakan
Kemandirian dalam penampilan—NS
kemampuan auditor untuk mempertahankan sudut
pandang yang tidak bias di mata orang lain
ulas pertanyaan
4-1 (Tujuan 4-1) Apa enam nilai etika inti yang dijelaskan oleh Josephson Institute?
Apa saja sumber nilai etika lainnya?
4-2 (Tujuan 4-2) Buat daftar pendekatan enam langkah yang dimaksudkan sebagai pendekatan yang relatif sederhana untuk
menyelesaikan dilema etika.
4-3 (Tujuan 4-3) Identifikasi beberapa cara terpenting yang didorong oleh profesi dan
masyarakat agar CPA berperilaku pada tingkat yang tinggi.
C
bo nA
io diP-akuebeHaioke
tcFHaieMS/Slib/un 1512895606.

4-4 (Tujuan 4-4) Bagaimana isi utama dari Kode Etik Profesional AICPA yang berlaku untuk
anggota dalam bisnis atau praktik publik berbeda dari mereka yang tidak berlatih di kedua
tempat tersebut?
4-5 (Tujuan 4-4) Organisasi apa yang bertanggung jawab untuk mengembangkan standar
etika di tingkat internasional? Apa prinsip dasar dari standar etika internasional?
4-6 (Tujuan 4-5) Mengapa independensi auditor sangat penting?
4-7 (Tujuan 4-5) Jelaskan bagaimana aturan tentang kepemilikan saham berlaku untuk mitra dan staf
profesional. Berikan contoh kapan kepemilikan saham akan dilarang untuk masing-masing.
4-8 (Tujuan 4-6) Jasa konsultasi atau nonaudit apa yang dilarang bagi auditor perusahaan
publik? Apa batasan dan persyaratan lain yang berlaku bagi auditor ketika memberikan
jasa nonaudit kepada perusahaan publik?
4-9 (Tujuan 4-6) Banyak orang percaya bahwa seorang BPA tidak dapat benar-benar mandiri
ketika pembayaran biaya bergantung pada manajemen klien. Jelaskan dua pendekatan yang
dapat mengurangi kesan kurangnya kemandirian ini.
4-10 (Tujuan 4-7) Mengapa akuntan diidentifikasi sebagai profesional yang sangat dihormati di
masyarakat?
4-11 (Tujuan 4-7) Asumsikan bahwa auditor membuat kesepakatan dengan klien bahwa biaya audit
akan bergantung pada jumlah hari yang diperlukan untuk menyelesaikan perikatan. Apakah ini
pelanggaran terhadap AICPA?Kode Perilaku Profesional? Apa inti dari aturan perilaku profesional
yang berhubungan dengan biaya kontinjensi, dan apa alasan aturan tersebut?
4-12 (Tujuan 4-7) Identifikasi dan jelaskan faktor-faktor yang harus menjaga kualitas audit tetap tinggi
meskipun iklan dan penawaran kompetitif diperbolehkan.
4-13 (Tujuan 4-7) Identifikasi dua contoh tindakan atau perilaku oleh CPA yang akan dianggap
tindakan yang mendiskreditkan profesi.
4-14 (Tujuan 4-7) Umumnya CPA dilarang menerima komisi dari klien yang mencari
jasa atestasi. Berikan contoh di mana AICPA mengecualikan anggotanya dari
aturan di atas.
4-15 (Tujuan 4-7) Nyatakan bentuk-bentuk organisasi yang diperbolehkan yang mungkin diasumsikan oleh perusahaan CPA.
4-16 (Tujuan 4-8) Jenis tindakan disipliner apa yang dapat diambil jika seorang anggota
melanggar AICPA? Kode Perilaku Profesional?
pertanyaan pilihan ganda dari ujian cpa

4-17 (Tujuan 4-5, 4-6) Pertanyaan berikut menyangkut independensi auditor. Pilih
jawaban terbaik.
A. Apa arti dari aturan yang mengharuskan auditor independen?
(1) Auditor harus tanpa bias terhadap klien yang diaudit.

(2) Auditor harus bersikap kritis selama audit.
(3) Satu-satunya kewajiban auditor adalah kepada pihak ketiga.
(4) Auditor dapat memiliki kepentingan kepemilikan langsung dalam bisnis klien jika
tidak material.
B. Manakah dari layanan berikut yang dapat ditawarkan kepada klien audit perusahaan publik
berdasarkan persyaratan SEC dan Sarbanes-Oxley Act?
(1) Layanan pajak untuk eksekutif yang terlibat dalam pelaporan keuangan
(2) Pengalihdayaan audit internal
(3) Perencanaan pajak tidak melibatkan tempat penampungan pajak
(4) Pembukuan dan jasa akuntansi lainnya

C. Seorang auditor berusaha untuk mencapai independensi dalam penampilan untuk
(1) mematuhi standar audit yang terkait dengan kinerja audit.
(2) menjadi mandiri sebenarnya.
(3) menjaga kepercayaan publik terhadap profesinya.
(4) mempertahankan sikap mental yang tidak memihak.
13
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
4-18 (Tujuan 4-7) Pertanyaan-pertanyaan berikut menyangkut kemungkinan pelanggaran AICPA
Kode Perilaku Profesional. Pilih jawaban terbaik.
A. Di mana salah satu dari situasi berikut ini akan membuat CPA melanggar AICPA:
Kode Perilaku Profesional dalam menentukan biaya audit?
(1) Biaya berdasarkan apakah laporan CPA atas laporan keuangan klien
menghasilkan persetujuan pinjaman bank.
(2) Biaya berdasarkan hasil proses kepailitan.
(3) Biaya berdasarkan sifat jasa yang diberikan dan keahlian CPA, bukan waktu
aktual yang dihabiskan untuk perikatan.
(4) Biaya berdasarkan biaya yang dibebankan oleh auditor sebelumnya.
B. AICPAKode Perilaku Profesional menyatakan bahwa CPA tidak boleh

mengungkapkan informasi rahasia klien yang diperoleh selama perikatan
profesional kecuali dengan persetujuan klien. Di mana salah satu situasi berikut
akan pengungkapan oleh CPA melanggar:Kode?
(1) Mengungkapkan informasi rahasia kepada akuntan lain yang tertarik untuk
membeli praktik CPA.
(2) Mengungkapkan informasi rahasia sesuai dengan panggilan pengadilan yang dikeluarkan oleh
pengadilan.
(3) Mengungkapkan informasi rahasia untuk melaksanakan tanggung
jawab CPA dengan benar sesuai dengan standar profesi.
(4) Mengungkapkan informasi rahasia selama peer review resmi AICPA.
C. Penyimpanan catatan klien oleh CPA sebagai sarana untuk menegakkan pembayaran biaya audit yang telah jatuh
tempo adalah tindakan yang
(1) tidak ditangani oleh AICPA Kode Perilaku Profesional.
(2) dapat diterima jika disetujui oleh undang-undang negara bagian.
(3) dilarang menurut aturan perilaku AICPA.

(4) pelanggaran terhadap standar auditing yang berlaku umum.
C
bo nA
io diP-akuebeHaioke

DISKUSI PERTANYAAN DAN MASALAH
4-19 (Tujuan 4-1, 4-2) Berita utama surat kabar sering menyoroti contoh di mana profesional
bisnis, politisi, dan lainnya dituduh terlibat dalam perilaku yang tidak etis. Sebagai
tanggapan, ada banyak upaya untuk mengurangi kemunculannya. Misalnya, beberapa
orang berpendapat agar universitas memasukkan lebih banyak mata kuliah etika.
yg dibutuhkan A. Jelaskan apa yang dimaksud dengan "etika" dan soroti tantangan dalam mengembangkan seperangkat
aturan dan panduan untuk meningkatkan perilaku etis dalam masyarakat.
B. Mengapa etika penting bagi perilaku bisnis dalam ekonomi berbasis pasar?
C. Mengapa individu bertindak tidak etis?
D. Apa rasionalisasi umum yang digunakan individu untuk membenarkan perilaku tidak etis
mereka?
e. Diskusikan apakah etika harus diajarkan, misalnya, dalam kursus universitas.
4-20 (Tujuan 4-5, 4-6) Contoh berikut adalah situasi yang mungkin harus dihadapi auditor dalam
kehidupan nyata. Tunjukkan dengan penjelasan jika perlu apakah situasi di bawah ini
merupakan pelanggaran aturan AICPA.
A. Menyediakan layanan pembukuan untuk perusahaan swasta kecil. Perusahaan itu terjadi pada klien
perusahaan audit saudara perempuan Anda.
B. Bertindak sebagai auditor internal sebuah perusahaan swasta. Kantor CPA lain bertindak sebagai auditor
eksternal mereka
C. Merekomendasikan skema mitigasi pajak kepada klien Anda.
D. Memasang spanduk yang mengatakan bahwa perusahaan Anda menjamin penghematan 30% dalam kewajiban
pajak untuk setiap klien potensial.
e. Menerapkan sistem Enterprise Resource Planning (ERP) untuk klien audit Anda.
F. Junior audit Anda menggoda manajer akuntansi klien Anda secara seksual,
G. Junior audit Anda mengetahui bahwa klien Anda merugi. Dia memberitahu ibunya untuk
menjual saham perusahaan.
4-21 (Tujuan 4-5, 4-7) Setiap situasi berikut melibatkan kemungkinan pelanggaran Kode Etik
Profesional AICPA. Untuk setiap situasi, nyatakan aturan perilaku yang berlaku dan
apakah itu merupakan pelanggaran.
A. Sean Xi Lin, CPA, menyediakan layanan kepatuhan pajak, layanan kesekretariatan, dan layanan
pembukuan dan juga melakukan audit untuk perusahaan swasta yang sama.
B. Debbie Lakmaya, CPA, menjual asuransi jiwa kepada staf akuntansi kliennya.
C. Seorang profesor universitas menerbitkan studi kasus tentang audit berdasarkan kasus aktual
klien auditnya ketika dia bekerja sebagai auditor di sebuah perusahaan CPA. Mantan klien
tidak mengetahui tindakan profesor ini.
13
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya
D. Magdelene Gomez dulu bekerja sebagai analis di sebuah perusahaan CPA. 10 tahun yang lalu dia adalah
salah satu akuntan yang terlibat dalam penyusunan prospektus Double U. Dia meninggalkan perusahaan
setahun kemudian dan menjadi ibu rumah tangga. Dia tidak berkomunikasi dengan mantan rekan-rekannya
sejak pernikahannya. Suami jutawannya baru-baru ini meninggal dan meninggalkan sepuluh juta dolar
untuknya. Dia membeli sendiri saham di Double U.
e. Hammer Saplow, CPA, adalah seorang naturalis. Dia menikmati fotonya diambil dalam
keadaan telanjang dan suka memposting foto telanjangnya di web. Baru-baru ini
seorang anggota komite audit kliennya melihat foto-foto itu dan menuntut pengunduran
diri Tuan Saplow.
F. Aaron Baik CPA diminta untuk mengklasifikasi ulang pengeluaran pribadi direktur pelaksana kliennya
sebagai pengeluaran bisnis. Tn. Baik keberatan pada awalnya tetapi melakukan klasifikasi karena
direktur pelaksana mengancam akan mencopot Tuan Baik dari peran penasihat pajak di masa depan
di perusahaannya.
G. Helen Hong CPA bekerja sebagai direktur keuangan yang bertanggung jawab atas
operasi Afrika dari sebuah badan amal Amerika. Karena kurangnya staf terlatih di Afrika,
laporan keuangan beberapa anak perusahaan tidak dipersiapkan dengan baik dan tidak
mengikuti Standar Pelaporan Keuangan Internasional. Karena kekurangan waktu, Helen
melanjutkan konsolidasi laporan keuangan.
H. Jojo Gong CPA menyiapkan laporan keuangan untuk Guns Limited. Guns Limited
adalah kedok organisasi teroris internasional SPECTACLE.
4-22 (Tujuan 4-5, 4-7) Setiap situasi berikut melibatkan kemungkinan pelanggaran AICPA Kode
Perilaku Profesional. Untuk setiap situasi, nyatakan apakah itu merupakan pelanggaran
terhadapKode. Dalam kasus-kasus di mana itu merupakan pelanggaran, jelaskan sifat
pelanggaran dan alasan aturan yang ada.
A. Kantor audit Miller dan Yancy, CPA, telah bergabung dengan asosiasi kantor CPA lain di seluruh
negeri untuk meningkatkan jenis layanan profesional yang dapat diberikan perusahaan. Miller
dan Yancy berbagi sumber daya dengan perusahaan lain dalam asosiasi, termasuk metodologi
audit, manual audit, dan sistem TI umum untuk penagihan dan pelaporan waktu. Salah satu
mitra di Miller dan Yancy memiliki kepentingan keuangan langsung dalam klien audit dari
perusahaan lain dalam asosiasi.
B. Connor Bradley adalah mitra yang bertanggung jawab atas audit Southern Pinnacle Bank. Bradley
sedang dalam proses membeli sebuah kondominium pantai dan telah memperoleh pembiayaan
hipotek dari Southern Pinnacle.
C. Klien audit Jennifer Crowe memiliki investasi material di Polex, Inc. Orang tua nondependen
Crowe juga memiliki saham di Polex, dan Polex bukan klien atestasi dari perusahaan Crowe.
Jumlah kepemilikan orang tuanya di Polex tidak signifikan terhadap kekayaan bersih Crowe.
D. Joe Stokely adalah mantan mitra di Bass and Sims, CPA. Baru-baru ini, dia meninggalkan
perusahaan untuk menjadi chief operating off icer Lacy Foods, Inc., yang merupakan klien
audit Bass and Sims. Dalam peran barunya, Stokely tidak memiliki tanggung jawab untuk
pelaporan keuangan. Bass dan Sims membuat perubahan signifikan pada rencana audit untuk
audit mendatang.
e. Odonnel Incorporated telah berjuang secara finansial dan tidak mampu membayar biaya audit
kepada auditornya, Seale and Seale, CPA, untuk audit tahun 2014 dan 2015. Seale dan Seale saat ini
sedang merencanakan audit 2016.
C
bo nA
io diP-akuebeHaioke

F. Jessica Alma telah menjabat sebagai auditor senior pada audit Carolina BioHealth, Inc.
Karena pekerjaannya yang luar biasa, kepala audit internal di Carolina BioHealth
memberinya tawaran pekerjaan untuk bergabung dengan departemen audit internal
sebagai manajer audit. Ketika diskusi dengan Carolina BioHealth dimulai, Jessica
memberi tahu mitra pengelola kantornya dan dikeluarkan dari perikatan audit.
G. Morris dan Williams, sebuah perusahaan CPA regional, memberikan konsultasi sistem
informasi kepada salah satu klien audit publik mereka. Mereka membantu penerapan
sistem pelaporan keuangan baru yang dipilih oleh manajemen.
H. Audrey Glover adalah analis keuangan di departemen pelaporan keuangan Technologies
International, sebuah perusahaan swasta. Audrey diminta menyiapkan beberapa entri
jurnal untuk Technologies International terkait transaksi yang belum terjadi. Entri
tersebut tercermin dalam laporan keuangan yang baru-baru ini diberikan perusahaan
kepada bank sehubungan dengan pinjaman yang belum jatuh tempo kepada bank.
Saya. Austin dan Houston, CPA, melakukan layanan konsultasi untuk membantu manajemen
McAlister Global Services merampingkan operasi produksinya. Austin dan Houston menyusun
biaya untuk keterlibatan ini menjadi persentase tetap dari penghematan biaya yang dihasilkan
setelah proses baru diimplementasikan. Austin dan Houston tidak melakukan layanan lain
untuk McAlister Global.
4-23 (Tujuan 4-5) Marie Janes menghadapi situasi berikut dalam melakukan audit sebuah dealer
mobil besar. Janes bukan pasangan.
1. Manajer penjualan mengatakan kepadanya bahwa ada penjualan (dengan diskon besar) untuk
mobil baru yang terbatas pada pelanggan lama di dealer. Karena perusahaannya telah
melakukan audit selama beberapa tahun, manajer penjualan telah memutuskan bahwa Janes
juga berhak mendapatkan diskon.
2. Dealer mobil memiliki ruang makan siang eksekutif yang tersedia gratis untuk karyawan di atas level
tertentu. Pengendali memberi tahu Janes bahwa dia juga bisa makan di sana kapan saja.
3. Janes diundang dan menghadiri pesta liburan tahunan perusahaan. Saat hadiah
dibagikan, dia terkejut menemukan namanya dicantumkan. Hadiah ini memiliki nilai
sekitar $200.
yg dibutuhkan Gunakan proses tiga langkah dalam kerangka konseptual AICPA untuk menilai apakah Janes
independensi telah terganggu.
A. Jelaskan bagaimana setiap situasi dapat mengancam kemandirian Janes dari
dealer mobil.
B. Identifikasi perlindungan yang dapat diterapkan oleh perusahaan Janes yang akan menghilangkan atau mengurangi
ancaman dari setiap situasi terhadap independensi Janes.
C. Dengan asumsi tidak ada perlindungan dan Janes menerima tawaran atau hadiah dalam setiap
situasi, diskusikan apakah dia telah melanggar aturan perilaku.
D. Diskusikan apa yang harus dilakukan Janes dalam setiap situasi.
4-24 (Tujuan 4-6) Bursa saham nasional AS mengharuskan perusahaan yang terdaftar untuk memiliki
komite audit independen.
yg dibutuhkan A. Jelaskan apa itu komite audit dan komposisi komite tersebut.
B. Apakah perlu bagi setiap perusahaan untuk memiliki akuntan di komite audit mereka?
C. Garis besar deskripsi pekerjaan komite audit di bawah Sarbanes-Oxley Act.
D. Jonathan adalah manajer audit di Chan, Mariam, dan Chan yang terlibat dalam audit wajib Blank
Cassettes Inc, sebuah perusahaan teknologi yang terdaftar di Bursa Efek New York. Dia melamar
untuk bergabung dengan Blank Cassettes Inc sebagai Direktur Keuangan yang membawahi
akuntansi umum. Haruskah Blank Cassettes Inc mempertimbangkan lamaran pekerjaan Jonathan?
e. Michelle adalah manajer audit di Goligal Associates yang kebetulan adalah auditor
eksternal Desire Records Inc. Michelle jatuh cinta pada putra bungsu pendiri Desire
Records Inc. Pendirinya adalah pemegang saham tunggal besar yang memegang
30% saham perusahaan . Setelah pernikahan, ayah mertua Michelle menyarankan
agar Michelle menjadi direktur keuangan perusahaan. Apa implikasi hukum dari
Goligal Associates jika mereka terus melayani Desire Records Inc.?
13
aku Saya Edn
eaFRESSHaiSnsaya

Auditing and Assurance Services-102-135.en - Id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Auditing and Assurance Services-102-135.en - Id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

Tujuan pembelajaran Kasus Berhad United U-Li Corporation

Apa itu etika?

Gambar 4-1 Ilustrasi Prinsip Etika yang Ditetapkan

Dibuat dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.

Menyelesaikan dilema etika

Kemungkinan Penemuan dan Konsekuensi Filosofi ini bergantung pada evaluasi

1. Dapatkan fakta-fakta yang relevan.

Dibuat dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.

Siapa seberapa terpengaruh

Bryan Diminta untuk melanggar kebijakan

Jam kerja akan terpengaruh. Kebijakan

menganggarkan keterlibatan dan menagih klien.

Dapat mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk memotivasi dan

Pabrikan Reyon Dapat mengakibatkan evaluasi kinerja waktu yang tidak

sama pada keterlibatan lain.

Alternatif yang tersedia dari Bryan

• Menolak untuk bekerja dengan jam tambahan.

Masing-masing opsi ini mencakup konsekuensi potensial, termasuk kemungkinan penghentian

dilaporkan setiap akhir pekan.

KEBUTUHAN KHUSUS UNTUK PERILAKU ETIKA DALAM PROFESI

Dibuat dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.

Cara Profesi dan Masyarakat Mendorong CPA untuk

KODE PERILAKU PROFESIONAL

peraturan yang karakteristiknya sesuai dengan resolusi Dewan Akuntan Publik

tabel 4-1 Organisasi AICPA Kode Perilaku Profesional

Bagian Penerapan Isi Utama

kata pengantar Semua anggota Prinsip Perilaku Profesional

bagian 2 Anggota dalam bisnis Kerangka konseptual

bagian 3 Anggota lain Aturan dan Interpretasi

menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.

tabel 4-2 Prinsip Perilaku Profesional

© 2015, AICPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.

Ancaman Definisi Contoh Ancaman

© 2015, AICPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.

1. Perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-undang, atau peraturan.

Dibuat dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.

Perilaku ideal Prinsip

tingkat minimal Peraturan dari

mempengaruhi independensi auditor juga dijelaskan.

Dibuat dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.

1. Individu dalam tim perikatan atestasi

Prosedur Peminjaman Normal Umumnya, pinjaman antara kantor akuntan publik

Dibuat dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.

untuk mengotorisasi semua transaksi, termasuk persiapan dan otorisasi

sarbaNes–oxley DAN INDEPENDENSI TERKAIT

Dibuat dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.

(SOX), tiga dari 4 perusahaan Besar menjual atau

menjadi sumber pendapatan utama bagi 4 Besar— memengaruhi independensi auditor.

Konflik yang timbul dari hubungan kerja Pekerjaan mantan

rotasi pasangan Sebagaimana disyaratkan oleh Sarbanes-Oxley Act, aturan independensi

Dibuat dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.

dan keadaan yang mengharuskan KAP mengubah pendiriannya. Mungkin

Dapatkah auditor benar-benar independen dalam fakta dan penampilan jika

2. Jelaskan peran komite audit dalam meningkatkan independensi auditor.

aturan perilaku lainnya

Tiga Kode aturan berhubungan dengan kepatuhan auditor dengan persyaratan

Dibuat dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.

dijelaskan dalam (3) di atas.

Dibuat dari undip-ebook pada 01-12-2020 17:53:03.

Komisi adalah kompensasi yang dibayarkan untuk merekomendasikan atau merujuk

(a) audit atau review atas laporan keuangan; atau

bentuk organisasi ini dibahas dalam Bab 2 (hlm. 27-28).