Perlakuan Akuntansi Atas Biaya Pengembangan Software (Mursalin)

PERLAKUAN AKUNTANSI ATAS BIAYA

PENGEMBANGAN SOFTWARE

Mursalin *)

ABSTRAK

Terdapat perbedaan paham bagi pengakuan biaya pengembangan software atau Software
Development Costs (SDC). Pihak pertama menyatakan bahwa biaya pengembangan software
dikapitalisasi dan pihak lain menyatakan bahwa biaya pengembangan software diperlakukan sebagai
biaya. Hasil penelitan menunjukkan bahwa biaya pengembangan software yang dikapitalisasi akan
menambah nilai perusahaan, mengurangi volatilitas nilai saham serta memperkecil penurunan harga
pada saat penawaran perdana surat berharga perusahaan. Biaya pengembangan software dapat
diakui sebagai pengeluaran aset apabila memenuhi kriteria seperti yang terdapat dalam Standar
Akuntansi Keuangan (SAK), namun biaya pengembangan diakui sebagai beban dalam periode
terjadinya dan tidak diakui sebagai aset dalam periode berikutnya apabila memenuhi kriteria
pengakuan aset karena terdapat ketidakpastian (insufficient certainty) bahwa manfaat keekonomian
masa depan akan diperoleh perusahaan sebagai hasil dari biaya pengembangan.

Kata kunci : Perlakuan akuntansi, biaya pengembangan software

1. Pendahuluan ekonomis yang diharapkan tetapi

Penemuan investasi dalam manfaat ini harus pula menjadi
aset tak berwujud yang dinilai oleh sesuatu yang memungkinkan.
investor sering digunakan sebagai Debat yang telah
argumen untuk mendukung untuk berlangsung lama mengenai
kapitalisasi pengeluaran ini. pengkapitalisasian atau pengakuan
Bagaimanapun juga, bahwa biaya atas pengeluaran pada aset
berdasarkan sesuatu yang tidak berwujud selanjutnya tidak
dikerjakan oleh perusahaan, dapat diselesaikan melalui
investasi dalam aset tak berwujud kapitalisasi penemuan nilai pasar
harus mempunyai suatu nilai tunai positif pada investasi aset tidak
bersih. Para akuntan mengajukan berwujud tersebut. Bagaimanapun
pertanyaan ini, walaupun prinsip- juga bukti empiris yang mendukung
prinsip akuntansi yang berlaku kapitalisasi dapat disajikan dalam
umum (GAAP) mengamanatkan dua bukti lain. Yang pertama
pengeluaran Riset dan adalah bukti yang menunjukkan
Pengembangan. bahwa ketidakpastian keuntungan
Alasan untuk mencatat pada masa yang akan datang atas
pengeluaran ini oleh GAAP tidak aset tidak berwujud tidak cukup
ada sebab tingkatan Riset dan tinggi dibandingkan dengan aset
Pengembangan mengharapkan berwujud yang dikapitalisasi. Yang
manfaat bersih, tetapi lebih karena mengejutkan bukti pada tingkatan
ketidakpastian yang melingkupinya, risiko aset tidak berwujud
pengeluaran tak berwujud ini dibandingkan dengan aset
adalah sejalan dengan definisi berwujud adalah tidak cukup.
akuntansi dari suatu aset. Yaitu, Dukungan lain untuk
karena suatu investasi akan kapitalisasi ini dapat berbentuk
dikualifikasikan sebagai suatu aset bukti yang menunjukkan
semestinya tidak hanya kapitalisasi itu sendiri, yang
dihubungkan dengan keuntungan menjadi suatu informasi kepada

*) Dosen Tetap FE Univ.PGRI Plg 53

Jurnal Media Wahana Ekonomika, Vol. 9, No.1, April 2012 : 53 - 59

investor. Yang menarik, secara material bagi perusahaan

pertimbangan managerial yang mengkapitalisasi SDC-nya
berkenaan dengan perlakuan dibandingkan dengan perusahaan
akuntansi biaya pengembangan yang tidak mengkapitalisasinya.
software (selanjutnya disebut Dari uraian di atas, diketahui
dengan Sofware Development bahwa masih terdapat perbedaan
Cost-SDC) baru-baru ini datang perlakuan akuntansi terhadap biaya
dari industri perangkat lunak. pengembangan SDC, apakah akan
Permasalahan diakui sebagai pengeluaran yang
pengkapitalisasi SDC dibandingkan dikapitalisasi atau diperlakukan
dengan pengakuan sebagai biaya sebagai beban saja. Selain itu juga
bisa dilihat dari konteks penawaran timbul pertanyaan bagaimana
perdana surat berharga perlakuan SDC di Indonesia.
perusahaan. Dengan
mengkapitalisasi SDC setelah 2. Pembahasan
tahap kelayakan teknologi, 2.1 Perlakuan Akuntansi
manajemen menyatakan pada terhadap Biaya
investor keyakinannya dalam Pengembangan Software
hubungannya dengan distribusi Suatu badan riset yang
keuntungan di masa yang akan besar muncul pada penilaian
datang. investasi aset tidak berwujud.
Kapitalisasi mengindikasikan Di antara studi pada penilaian
bahwa terdapat kemungkinan pengeluaran atas aset tak
perolehan kembali SDC tersebut. berwujud adalah penelitian
Sebaliknya pemilihan pengakuan biaya Riset dan
biaya pada semua SDC tidak Pengembangan yang
memberikan informasi distribusi dilakukan oleh Chan, Martin,
aliran kas yang kemungkinan dan Kessinger (1990), Den
terjadi pada masa yang akan Adel (2001), Lev dan
datang, mengurangi informasi yang Sougiannis (1996), Lev dan
asimetri dan selanjutnya Zarowin (1999), Shi (2003)
mengurangi perluasan penurunan dan Sougiannis (1994);
harga penawaran perdana surat penelitian mengenai investasi
berharga perusahaan yang dalam nama merk dan logo
mengkapitalisasi biaya tersebut yang dilakukan oleh Barth,
(capitalizers) dibandingkan dengan Clement, Foster, dan Kasznik
yang membebankannya (1998) dan Seethamaraju
(expensers) (Givoly dan Shi, 2007). (2000); penelitian mengenai
Givoly dan Shi (2007), pengeluaran advertising oleh
meneliti hubungan antara Bublitz dan Ettredge (1989);
pengkapitalisasian SDC dengan penelitian mengenai goodwill
penawaran saham perdana. Hasil oleh Chauvin dan Hirschey
penelitian menunjukkan bahwa (1994); penelitian mengenai
kapitalisasi akan mengurangi patents oleh Hall, Jaffe, dan
informasi yang tidak pasti bagi Trajtenberg (2005) serta
investor dalam penawaran saham penelitian mengenai sumber
perdana, disamping itu penurunan daya manusia oleh Hanson
harga saham perdana terjadi (1997). Sebagian besar studi
secara signifikan dan lebih kecil ini memberikan bukti yang

54
Perlakuan Akuntansi Atas Biaya Pengembangan Software (Mursalin)

konsisten dengan dugaan publik dengan harga

bahwa investasi dalam pembukaan yang ditentukan
perluasan aset tidak berwujud oleh permintaan dan
tidak mengurangi nilai penawaran.
perusahaan. Suatu fenomena yang
Aboody dan Lev (1998) muncul dalam pasar
dalam Givoly (2007), keuangan adalah
menunjukkan bahwa tingkat pengurangan nilai pada IPO,
pengembalian saham sebagai buktinya adalah
berhubungan dengan tingkat pengembalian
perbedaan antara SDC yang abnormal yang signifikan pada
dikapitalisasi dengan yang perdagangan pertama dalam
diperlakukan sebagai beban. surat berharga yang baru.
Nilai yang relevan dari SDC Seolah-olah fenomena ini
menyarankan bahwa SDC tidak konsisten dengan pasar
yang dikapitalisasi yang efisien dan dengan
menggambarkan informasi pemrosesan informasi yang
yang konsisten dengan yang efektif oleh penerbit, penjamin
digunakan oleh investor dalam dan investor. Perbedaan teori
menilai suatu perusahaan. menjelaskan penurunan nilai
Givoly (2007) menunjukkan saat IPO terjadi.
bahwa pengenalan SFAS 86 Rock dalam Givoly
akan mengurangi informasi (2007) mengembangkan suatu
yang asimetri pada model yang menunjukan
perusahaan software dalam bahwa penurunan nilai pada
pasar sekunder. Suatu saat IPO merupakan
penelitian teoritis saat ini oleh konsekuensi perilaku rasional
Lambert, Leuz, dan dari perusahaan yang
Verrecchia (2006) dalam menerbitkan surat berharga
Givoly (2007), menyatakan dalam suatu karakteristik
bahwa hubungan antara lingkungan dengan informasi
kualitas informasi dan biaya asimetri antara investor yang
modal adalah suatu yang berbeda, yaitu bagi investor
ambigu dalam pasar yang memiliki pengetahuan
sekunder. yang baik dan investor yang
Dalam suatu memiliki pengetahuan tidak
penawaran perdana surat banyak terhadap nilai surat
berharga, proses yang dilalui berharga. Sebagai hasil dari
adalah dua tahap. Tahap informasi yang asimetri ini,
pertama adalah surat investor yang tidak memiliki
berharga yang ditawarkan banyak informasi akan
pada investor pada beberapa memiliki kemungkinan yang
harga yang telah ditentukan. lebih besar untuk mengakhiri
Berdasarkan kuantitas yang pembelian surat berharga
dipesan, alokasi surat yang ditawarkan. Untuk
berharga yang dikeluarkan memenuhi investor yang tidak
pada pesanan investor dibuat. memiliki pengetahuan cukup
Selanjutnya surat berharga agar mengikuti proses IPO,
mulai diperdagangkan pada perusahaan yang menerbitkan

55
Jurnal Media Wahana Ekonomika, Vol. 9, No.1, April 2012 : 53 - 59

surat berharga harus bebannya, serta biaya

mengurangi nilai surat amortisasi tahunan dari
berharga. akumulasi kapital SDC.
Karakteristik nyata dari Selanjutnya keputusan
investasi dalam aset tidak manajemen untuk
berwujud membuat informasi mengkapitalisasi SDC dalam
yang asimetri diantarra kesempatan pelaporan,
investor. Karakteristik ini manajemen percaya pada
meliputi ketidakpastian distribusi keuntungan yang
tentang hasil investasi, muncul pada masa yang akan
pengetahuan khusus sering datang dari investasi dalam
diperlukan untuk menilai pengembangan software.
keberhasilan potensial dan Penganut paham
kesenjangan waktu yang expensers, menjelaskan
mengindikasikan kemajuan hanya biaya SDC tahunan
mereka. Catatan bahwa yang semuanya dibebankan
investasi dalam aset tidak pada tahun bersangkutan.
berwujud menciptakan Pembebanan disini sedikit
informasi yang asimetri dinyatakan karena tidak
digunakan dalam beberapa mengindikasikan suatu
penelitian yang batasan pada distribusi
mengidentifikasi pengaruh keuntungan di masa yang
hubungan asimetri ini dalam akan datang. Kenyataannya
manajemen, investor dan dengan membebankan,
perilaku analis. manajemen sebagai pihak
Apakah pihak-pihak yang diinformasikan membagi
yang memilik informasi yang informasi hanya pada umlah
baik itu manajemen, pihak- total tahunan SDC dengan
pihak dalam perusahaan investor yang tidak memiliki
lainnya, penjamin atau pengetahuan yang baik. Lebih
investor yang berpengalaman, jauh lagi, pembebanan tidak
kedalaman informasi yang memberikan informasi bahwa
asimetri antara investor yang kepemilikan manajemen
memiliki informasi baik dan sehubungan dengan waktu
yang tidak akan dikurangi oleh dan pola keuntungan dimasa
penjelasan yang dimandatkan yang akan datang
atau yang disajikan secara Semakin tinggi
sukarela oleh perusahaan. intensitas SDC dan leverage,
Penganut paham perusahaan cenderung lebih
capitalizers biasanya mengkapitalisasi SDC-nya.
melaporkan dalam laporan Hasil penelitian menunjukkan
keuangannya hal-hal yang bahwa tingkat laba
menyinggung aktivitas perusahaan berhubungan
pengembangan software positif dengan kapitalisasi
sebagai berikut : akumulasi SDC sejalan dengan
kapitalisasi bersih SDC dalam argument kaum capitalizers
neraca sebagai aktiva jangka yang rata-rata berkinerja lebih
panjang, jumlah total dari baik dibandingkan dengan
kapitalisasi SDC tahunan dan kaum expensers. Disamping

56
Perlakuan Akuntansi Atas Biaya Pengembangan Software (Mursalin)

itu semakin besar intensitas menyarankan pada kualifikasi

SDC semakin besar proyek bahwa perusahaan yang
software yang dikualifiasi diberi pilihan untuk
untuk dikapitalisasi. mengkapitalisasi SDC sesuai
Perusahaan yang lebih tua dengan perlakuan bahwa
umurnya juga lebih banyak penyampaian informasi yang
mengkapitalisasi SDC-nya. berguna pada pasar, secara
Hasil penelitian juga potensial akan mengurangi
menunjukkan bahwa informasi yang asimetri.
kecenderungan perusahaan Dari penjelasan di atas
untuk mengkapitalisasi tidak diketahui bahwa perlakuan
berhubungan dengan kualitas terhadap SDC yang
auditor perusahaan. dikapitalisasi akan menambah
Perbedaan harga yang nilai perusahaan yang go
lebih rendah pada saat public. Hal ini terjadi karena
penawaran perdana pada investor dapat melakukan
perusahaan yang penilaian terhadap
mengkapitalisasi SDC dan perusahaan tidak hanya dari
yang menganggap SDC aset berwujud saja tetapi juga
sebagai beban menunjukkan aset tidak berwujud yang
bahwa harga yang lebih dimilikinya.
rendah (underpricing) lebih Dengan penilaian
kecil pada perusahaan yang tersebut, nilai positif yang
mengkapitalisasi SDC dapat diambil adalah bahwa
dibandingkan dengan yang perusahaan yang melaporkan
memperlakukan SDC sebagai adanya aset tidak berwujud
beban. Keputusan kapitalisasi akan dilihat sebagai
tidak hanya model yang perusahaan yang memiliki
menyatakan informasi yang nilai tambah, selain itu
relevan untuk menilai aliran investor juga akan melihat
kas dimasa yang akan datang. perusahaan tersebut sebagai
Sebagai contoh, catatan atas perusahaan yang memiliki
laporan keuangan adalah sistem akuntansi yang lebih
jalan lain yang dapat baik dibandingkan dengan
digunakan oleh pembuat yang tidak
laporan untuk menyampaikan mengkapitalisasinya.
informasi pada pasar. Disamping itu sumber daya
Hasil penelitian juga manusia yang terlibat dalam
mengatakan bahwa perusahaan akan dinilai lebih
manajemen akan percaya dibandingkan dengan
sepenuhnya terhadap perusahaan yang tidak
harapannya melalui perlakuan mengkapitalisasi SDC, karena
akuntansi SDC disamping itu memperlakukan SDC sebagai
informasi yang disampaikan suatu investasi tersendiri.
oleh kapitalisasi SDC adalah
informatif. Penemuan ini 2.2 Perlakuan SDC di Indonesia
memiliki implikasi potensial Di Indonesia SDC ini
untuk pembuatan aturan belum diatur secara khusus,
akuntansi karena untuk itu dapat digunakan

57
Jurnal Media Wahana Ekonomika, Vol. 9, No.1, April 2012 : 53 - 59

PSAK No. 20 tentang biaya certainty) bahwa manfaat

riset dan pengembangan keekonomian masa depan
dalam memperlakukan SDC akan direalisasi sebagai hasil
ini. Dalam PSAK No. 20 dari pengeluaran riset tertentu.
disebutkan bahwa Oleh karena itu, biaya
pengembangan adalah riset diakui sebagai beban
penerapan hasil riset atau dalam periode terjadinya.
pengetahuan lain ke dalam Kegiatan pengembangan
suatu rencana atau desain merupakan tindak lanjut fase
untuk menghasilkan, bahan, riset dalam kegiatan riset dan
alat, produk, proses, sistem pengembangan. Dalam
atau jasa, sebelum dimulainya beberapa hal, perusahaan
produksi komersial atau dapat menentukan
pemakaian. probabilitas penerimaan
Contoh kegiatan manfaat keekonomian di masa
pengembangan adalah: (a) mendatang. Oleh karena itu
evaluasi alternatif produk atau biaya pengembangan diakui
proses produksi; (b) sebagai aset bila memenuhi
rancangan, konstruksi, dan kriteria tertentu yang
pengujian prototipe dan model mengindikasikan bahwa besar
sebelum diproduksi; (c) kemungkinan biaya-biaya
rancangan peralatan dan tersebut akan meningkatkan
cetakan yang melibatkan manfaat keekonomian masa
teknologi baru; (d) rancangan, depan (SAK-IAI, 2007).
konstruksi dan operasi pabrik Biaya pengembangan
percontohan (pilot plant) yang diakui sebagai aset bila
skala ekonominya tidak layak memenuhi semua kriteria
untuk produksi komersial berikut : (a) produk atau
(SAK-IAI, 2007). proses didefinisikan dengan
Alokasi biaya riset dan jelas dan biaya biaya yang
pengembangan pada periode dapat diatribusikan kepada
yang berbeda ditentukan produk atau proses dapat
dengan melihat hubungan diidentifikasi secara terpisah
antara biaya dan manfaat dan diukur secara andal; (b)
keekonomian yang diharapkan kelayakan teknis dari produk
perusahaan akan diperoleh atau proses dapat ditunjukkan;
dari kegiatan riset dan (c) perusahaan bermaksud
pengembangan tersebut. Bila untuk memproduksi dan
besar kemungkinan biaya memasarkan, atau
tersebut akan meningkatkan menggunakan produk atau
manfaat keekonomian masa proses tersebut; (d) adanya
depan dan biaya tersebut pasar untuk produk atau
dapat diukur secara andal, proses tersebut, atau jika akan
maka biaya-biaya tersebut digunakan sendiri,
memenuhi syarat untuk diakui kegunaannya untuk
sebagai aktiva. Sifat riset perusahaan dapat
adalah sedemikian rupa ditunjukkan. (e) terdapat
sehingga terdapat sumber daya yang cukup,
ketidakpastian (insufficient atau ketersediaannya dapat

58
Perlakuan Akuntansi Atas Biaya Pengembangan Software (Mursalin)

ditunjukkan, untuk
menyelesaikan proyek dan 3. Kesimpulan
memasarkan atau Terdapat perbedaan paham
menggunakan produk atau bagi pengakuan biaya
proses tersebut. pengembangan software atau
Biaya pengembangan Software Development Costs
suatu proyek yang diakui (SDC). Pihak pertama menyatakan
sebagai aktiva tidak boleh bahwa biaya pengembangan
melebihi jumlah yang mungkin software dikapitalisasi dan pihak
dipulihkan oleh manfaat lain menyatakan bahwa biaya
keekonomian masa depan pengembangan software
yang berhubungan, setelah diperlakukan sebagai biaya. Hasil
dikurangi dengan biaya penelitan menunjukkan bahwa
pengembangan lebih lanjut, biaya pengembangan software
biaya produksi yang yang dikapitalisasi akan menambah
bersangkutan, dan biaya nilai perusahaan, mengurangi
penjualan dan administrasi volatilitas nilai saham serta
yang terjadi secara langsung memperkecil penurunan harga
dalam memasarkan produk pada saat penawaran perdana
tersebut (SAK-IAI, 2007). surat berharga perusahaan.
Biaya pengembangan Biaya pengembangan
suatu proyek dapat memenuhi software dapat diakui sebagai
definisi suatu aktiva, namun pengeluaran aset apabila
mungkin tidak memenuhi memenuhi kriteria seperti yang
kriteria pengakuan aset terdapat dalam Standar Akuntansi
karena terdapat Keuangan (SAK), namun biaya
ketidakpastian (insufficient pengembangan diakui sebagai
certainty) bahwa manfaat beban dalam periode terjadinya
keekonomian masa depan dan tidak diakui sebagai aset
akan diperoleh perusahaan dalam periode berikutnya apabila
sebagai hasil dari biaya memenuhi kriteria pengakuan aset
pengembangan. Dalam karena terdapat ketidakpastian
keadaan tersebut, biaya (insufficient certainty) bahwa
pengembangan diakui sebagai manfaat keekonomian masa depan
beban dalam periode akan diperoleh perusahaan
terjadinya dan tidak diakui sebagai hasil dari biaya
sebagai aset dalam periode pengembangan.
berikutnya (SAK-IAI, 2007).
Dari penjelasan di atas, 4. Daftar Pustaka
diketahui bahwa SDC dapat Dan Givoly dan Charles Shi, 2007,
digolongkan dalam biaya Accounting for Software
pengembangan. Untuk itu Development Costs and the
sebelum diatur lebih lanjut Cost of Capital: Evidence
dalam aturan tersendiri, biaya from IPO Underpricing in the
pengembangan software Software Industry.
(SDC) menurut penulis dapat Ikatan Akuntan Indonesia (IAI),
diakui sebagai aset sepanjang 2007, Standar Akuntansi
memenuhi kriteria yang Keuangan, PT Selemba
terdapat dalam SAK. Empat.

59