KEWAJIBAN PEMBAYARAN

PAJAK - OP

PAJAK PENGHASILAN PASAL 25

PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
1. Pembayaran dalam tahun berjalan:
a. Pembayaran angsuran PPh Pasal 25
b. Pemotongan/Pemungutan oleh pihak lain
c. Pembayaran PPh yang bersifat final
2. Pembayaran pada akhir tahun pajak (PPh Pasal 29)
 PENGERTIAN

PAJAK PENGHASILAN Psl 25

ADALAH
ANGSURAN PAJAK PENGHASILAN DALAM
TAHUN PAJAK BERJALAN UNTUK SETIAP BULAN
YANG HARUS DIBAYAR SENDIRI OLEH WAJIB PAJAK
SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM
PASAL 25 UNDANG-UNDANG PAJAK PENGHASILAN.
 RUMUS UMUM :
PAJAK TERUTANG MENURUT SPT TAHUNAN YG LALU DIKURANGI DENGAN:
- PEMOTONGAN ( PPh Psl 21, Psl 23, dan Psl 26 )
- PEMUNGUTAN ( PPh Psl 22 ) KECUALI
- PAJAK YANG DIBAYAR/TERUTANG DI LN ( PPh Psl 24 ) YANG FINAL

HASILNYA
DIBAGI 12, ATAU MASA PAJAK
 PPh PASAL 25
PENGHITUNGAN BESARNYA ANGSURAN YANG
HARUS DIBAYAR WP SENDIRI DALAM
TAHUN BERJALAN

PPh TERUTANG SPT TAHUNAN PPh 2013 Rp 50.000.000.

DIKURANGI :
a.PPh YG DIPOTONG PEMBERI KERJA
(PPh PASAL 21) Rp 15.000.000.-
b. PPh YG DIPUNGUT PIHAK LAIN
(PPh PASAL 22) Rp 10.000.000.-
c. PPh YG DIPOTONG PIHAK LAIN
( PPh PASAL 23) Rp 2.500.000.-
d. KREDIT PAJAK LUAR NEGERI
(PPh PASAL 24) Rp 7.500.000.-
JUMLAH KREDIT PAJAK Rp 35.000.000.-
SELISIH Rp 15.000.000.-
BESARNYA ANGSURAN YG HARUS DIBAYAR SENDIRI SETIAP BULAN UNTUK
TAHUN 2014 Rp 1.250.000.- (Rp 15.000.000 : 12)
APABILA PPh DIMAKSUD DIATAS BERKENAAN
DENGAN PENGHASILAN YANG DITERIMA/DIPEROLEH
UNTUK BAGIAN TAHUN PAJAK YANG MELIPUTI MASA
6(ENAM) BULAN DALAM TAHUN 2013, MAKA :
BESARNYA ANGSURAN 2014 SETIAP BULAN ADALAH
SEBESAR Rp 2.500.000.-
ATAU ( Rp 15.000.000. : 6 )

PASAL 25 Ayat (1)

 ANGSURAN BULANAN UNTUK BULAN SEBELUM
BATAS WAKTU PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PPh

SAMA BESARNYA DENGAN :

ANGSURAN PAJAK UNTUK BULAN TERAKHIR
DARI TAHUN PAJAK YANG LALU.

CONTOH :
SPT TAHUNAN PPh 2014 DISAMPAIKAN BULAN 30 MARET 2015
ANGSURAN PPh BULAN DESEMBER 2014: Rp 10.000.000.-
MAKA BESARNYA ANGSURAN UNTUK BULAN JANUARI 2015,
FEBRUARI 2015 SEBESAR Rp 1.000.000.

PASAL 25 Ayat (2)

 APABILA DALAM TAHUN BERJALAN
DITERBITKAN SKP UNTUK TAHUN PAJAK
YANG LALU

MAKA BESARNYA ANGSURAN PAJAK :

DIHITUNG KEMBALI BERDASARKAN

SKP TAHUN PAJAK TERSEBUT DAN BERLAKU
MULAI BULAN BERIKUTNYA SETELAH
BULAN PENERBITAN SKP

PASAL 25 Ayat (4)

SKP SEBAGAI DASAR PERHITUNGAN ANGSURAN PPh Psl 25.

CONTOH :
BERDASARKAN SPT PPh TAHUN PAJAK 2013, YANG DISAMPAI
KAN 25 MARET 2014, PERHITUNGAN BESARNYA ANGSURAN PPh
Pasal 25 YANG HARUS DIBAYAR SEBESAR Rp 1.500.000.

DALAM BULAN JUNI 2014 DITERBITKAN SKP TAHUN PAJAK

2013 YANG MENGHASILKAN BESARNYA ANGSURAN PPh Pasal 25
SETIAP BULAN SEBESAR Rp 20.000.000. MAKA ANGSURAN
PPh Psl 25 TAHUN 2014 BESARNYA MENJADI Rp 20.000.000.
YANG MULAI BERLAKU BULAN JULI 2015.
 WAJIB PAJAK YANG BERHAK KOMPENSASI KERUGIAN .
.
CONTOH :
 PENGHASILAN NETO Mr X TAHUN 2013 Rp 120.000.000.
 SISA KERUGIAN YANG BELUM DIKOMPENSASIKAN Rp 30.000.000.

PERHITUNGAN ANGSURAN PPh Psl 25 TAHUN 2014 ADALAH :

PENGHASILAN YG DIPAKAI SBG DASAR PERHITUNGAN Rp 120 juta –Rp 30 juta = Rp 90.000.000.

PPh TERHUTANG :
5 % x Rp 50.000.000. = Rp 2.500.000.
15% x Rp 40.000.000 = Rp 6.000.000

APABILA TAHUN 2013 TIDAK ADA PEMOTONGAN /PEMUNGUTAN SERTA PAJAK YANG
DIBAYAR DI LUAR NEGERI , MAKA BESARNYA ANGSURAN PPh Psl 25 TAHUN 2014
ADALAH : 1/12 x Rp 8.500.000. = Rp 708.333.
 WP YANG MEMPEROLEH PENGHASILAN TAK TERATUR.
DALAM HAL WP MEMPEROLEH PENGHASILAN DISAMPING
PENGHASILAN TERATUR JUGA MENERIMA/MEMPEROLEH PENG
HASILAN TIDAK TERATUR, MAKA PENGHASILAN YANG MENJADI
DASAR PERHITUNGAN ANGSURAN PPh Psl 25 HANYA BERASAL
DARI PENGHASILAN TERATUR SAJA.

CONTOH :
SPT TAHUNAN PPh TAHUN PAJAK 2013 DISAMPAIKAN TGL
29 MARET 2014, DENGAN PERHITUNGAN Sbb :
- PENGHASILAN NETO TERATUR Rp 148.000.000.
- PENGHASILAN NETO TIDAK TERATUR Rp 172.000.000.
- PENGHASILAN KENA PAJAK Rp 320.000.000.
DASAR PERHITUNGAN ANGSURAN PPh Psl 25 HANYA BERASAL
DARI PENGHASILAN TERATUR , Rp 148.000.000.
 PENENTUAN ANGSURAN PPh Psl 25 BAGI :
1. WAJIB PAJAK BARU.
2. WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI PENGUSAHA TERTENTU.

YANG DIMAKSUD DENGAN WP BARU :

WP ORANG PRIBADI DAN BADAN YANG BARU PERTAMA KALI
MEMPEROLEH PENGHASILAN .
DARI USAHA ATAU PEKERJAAN BEBAS DALAM
TAHUN PAJAK BERJALAN .
1. WP BARU YANG WAJIB PEMBUKUAN.
ANGSURAN PPh Psl 25 DIDASARKAN PADA PENGHASILAN NETO MENURUT
PEMBUKUAN SETIAP BULAN YANG DISETAHUNKAN ( DIKALIKAN 12 ),
DITARIP DENGAN TARIP MENURUT Psl 17 UU PPh, HASILNYA DIBAGI 12.

CONTOH :
Mr BG BARU MELAKUKAN USAHA 2 MARET 2013, PENGHASILAN NETO
BULAN MARET TSB BERDASARKAN
CATATAN PEMBUKUAN MISALNYA Rp 80.000.000.
PENGHASILAN NETO SETAHUN 12 x Rp 80.000.000. = Rp 960.000.000.
PPh TERUTANG BERDASARKAN TARIP Pasal 17- UU PPh = Rp 233.000.000.

DG DEMIKIAN ANGSURAN PPh Psl 25 UNTUK BULAN MARET TSB ADALAH

1/12 x Rp 233.000.000. = Rp 19.416.000.

UNTUK BULAN-BULAN BERIKUTNYA DIHITUNG KEMBALI DIDASARKAN

PENGHASILAN NETO BULAN YBS,
SESUAI DG CONTOH DIATAS
2. WP BARU YG MENGGUNAKAN NORMA PERHITUNGAN/TIDAK WAJIB
PEMBUKUAN, ARTINYA PEREDARAN USAHA /PENERIMAAN BRUTO/
OMZET USAHANYA DIBAWAH Rp 4.800.000.000./TAHUN. PERHITUNGAN
NORMA HANYA DIPERKENANKAN BAGI WP ORANG PRIBADI DN.

RUMUSNYA :
PENERIMAAN BRUTO DIKALIKAN PROSENTASE NORMA PERHITUNGAN
BAGI USAHA/PEKERJAAN BEBAS YANG DISETAHUNKAN ( DIKALIKAN 12 )
DIKURANGKAN DG PTKP SESUAI STATUS SI WP, SELANJUTNYA DITARIP
DG TARIP Psl 17 UU No 17 ( PPh ), HASILNYA DIBAGI 12, DAN
TATA CARA SEPERTI INI DITERAPKAN TIAP BLN s/d AKHIR THN PAJAK.
 Wajib Pajak orang pribadi
pengusaha tertentu

Wajib Pajak orang pribadi yang

melakukan kegiatan usaha dibidang
perdagangan ,mempunyai tempat usaha
lebih dari satu atau mempunyai tempat
usaha yang berbeda alamat dengan
domisili, besarnya angsuran pajaknya
perlu diatur tersendiri agar besarnya
angsuran mendekati keadaan yang
sebenarnya
 PER DIRJEN NOMOR 32/PJ/2010
TENTANG
PELAKSANAAN PENGENAAN PAJAK
PENGHASILAN PASAL 25 BAGI WAJIB
PAJAK ORANG PRIBADI PENGUSAHA
TERTENTU
 PENGERTIAN

 WP Orang Pribadi Pengusaha Tertentu :

WP OP yang melakukan kegiatan usaha sebagai
Pedagang Pengecer yang mempunyai 1 (satu) atau
lebih tempat usaha
 Pedagang Pengecer :
WP OP yang melakukan penjualan barang baik
secara grosir maupun eceran, dan/atau penyerahan
jasa melalui suatu tempat usaha
Angsuran PPh Ps. 25 :
Angsuran PPh dalam Tahun Pajak berjalan untuk
setiap bulan yang harus dibayar sendiri oleh WP
sesuai UU PPh
 KEWAJIBAN MEMILIKI N P W P

WP Orang Pribadi Pengusaha Tertentu wajib

mendaftarkan diri untuk mempunyai NPWP :

 Bagi setiap tempat usaha WP OP

dan tempat tinggalnya dalam wilayah yang berbeda

 Bagi setiap tempat usaha WP OP

dan tempat tinggalnya dalam wilayah yang sama
 PPH PASAL 25 BAGI WP OP PENGUSAHA TERTENTU

 Besar angsuran PPh Ps. 25 sebesar 0,75%

dari jumlah peredaran bruto setiap bulan dimasing-
masing tempat usaha

 Dibayarkan melalui Bank Persepsi atau Bank Devisa

Persepsi atau Kantor Pos Persepsi menggunakan SSP
sesuai NPWP terdaftar

 Merupakan kredit pajak atas PPh terutang pada

akhir Tahun Pajak
 PELAPORAN SPT MASA PPh Ps.25
WP OP PENGUSAHA TERTENTU

 Tanggal SSP yang telah di Validasi dgn Nomor

Transaksi Penerimaan Negara NTPN), dianggap sbg
tanggal penyampaian SPT Masa PPh Ps. 25 ke KPP

 Apabila jumlah angsuran PPh Ps. 25 Nihil (SSP Nihil)

atau melakukan pembayaran tetapi tdk
mendapatkan validasi dgn NTPN, maka tetap harus
melaporkan SPT Masa PPh Ps. 25

 Apabila di tempat tinggalnya WP OP Pengusaha

Tertentu tidak melakukan usaha sebagai Pedagang
Pengecer maka tidak wajib melaporkan SPT Masa
PPh Ps. 25
 SANKSI PEMBAYARAN DAN PELAPORAN
WP OP PENGUSAHA TERTENTU

Apabila pembayaran PPh Ps. 25 dilakukan :

 Setelah tanggal jatuh tempo pembayaran tetapi
tidak melewati batas akhir pelaporan hanya dikenai
sanksi bunga Ps. 9 ayat (2a) UU KUP 2% per bulan

 Setelah tanggal jatuh tempo pembayaran dan

pelaporan dikenai sanksi bunga Ps. 9 (2a) dan denda
Ps. 7 (1) UU KUP 2% per bulan + Rp100.000

Apabila pelaporan SPT Masa PPh Ps. 25 dilakukan

setelah tanggal jatuh tempo pelaporan dikenai sanksi denda
Ps. 7 (1) UU KUP Rp100.000
ANGSURAN PPh Ps 25 BAGI WP OP PENGUSAHA TERTENTU
SETIAP BULAN ADALAH :
0,75% DARI JUMLAH PEREDARAN BRUTO MASING-MASING
TEMPAT USAHA
PPh Pasal 24
 PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
 Pajak Penghasilan Pasal 24.
- Merupakan besarnya pajak atas penghasilan dari luar negeri yang dapat
dikreditkan terhadap penghasilan WPDN
- Pajak terhutang WPDN bersumber dari seluruh penghasilan (
penghasilan DN dan LN)

 Penggabungan Penghasilan luar negeri.

- Penghasilan usaha : diakui pada saat diperolehnya penghasilan
tersebut (acrrual basis)
- Penghasilan diluar usaha : diakui pada saat diterimanya penghasilan
tersebut (Cash Basis)
- Penghasilan dividen yang diperjualbelikan di Bursa Efek diakui pada
saat ditetapkannya oleh Keputusan Menteri Keuangan
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
Mr BG menerima dan memperoleh penghasilan neto dari
luar negeri dalam tahun 2009 sebagai berikut :
1. Hasil usaha di negeri Jerman dalam tahun 2009 sebesar
Rp.700.000.000  sebagai penghasilan tahun 2009 (accrual basis)
2. Dividen dari Belanda untuk kepemilikan saham di”ABX Corp”
sebesar Rp.500.000.000 yaitu berasal dari keuntungan tahun 2007
yang ditetetapkan RUPS tahun 2008 dan dibayarkan tahun 2009
sebagai penghasilan tahun 2009 (cash basis)
3. Penghasilan Bunga semester II tahun 2009 sebesar Rp.350.000.000
dari Bangkok Bank di Thailand, bunga tersebut baru akan dibayar
awal Januari 2010 sebagai penghasilan tahun 2010 (cash basis)
4. Dividen dari Inggris atas kepemilikan saham di”DEF Corp” yang
diperjual belikan di Bursa Efek sebesar Rp.600.000.000 yaitu
berasal dari keuntungan tahun 2007 berdasarkan keputusan Menteri
Keuangan tahun 2009  sebagai penghasilan tahun 2009 (Kep.
Menkeu)
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
Batas Maksimum Kredit Pajak adalah nilai yang terendah dari unsur 3
perhitungan berikut :
1. Jumlah pajak yang terhutang/dibayar diluar negeri
2. Jumlah pajak yang terhutang untuk seluruh penghasilan
3. (Penghasilan luar negeri : Seluruh Penghasilan Kena Pajak) X PPh
terhutang atas seluruh penghasilan (tarif pasal 17 UU PPh)

Ilustrasi-1

Tn MAX memperoleh penghasilan neto dalam tahun 2013 sebagai

berikut :
1. Penghasilan luar negeri Rp.500.000.000 dengan tarif pajak 40%
2. Penghasilan neto usaha di Indonesia Rp.750.000.000,-

Besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah Rp.1.250.000.000,--

PPh terutang = 320.000.000
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
Penghitungan Kredit Pajak Yang Diperbolehkan (PPh Pasal 24 )

1. PPh dibayar diluar negeri :

40% X Rp.500.000.000 = Rp.200.000.000,-
2. PPh terhutang sesuai tarif psl 17 :
Pasal 17 X Rp.1.250.000.000 =
Rp.320.000.000,-
3. PPh berdasarkan perbandingan :
(500.000.000 : 1.250.000.000) X Rp.320.000.000,- =
Rp.128.000.000

Besarnya kredit pajak (psl 24) adalah Rp.128.000.000,-

PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

Dalam hal penghasilan luar negeri berasal dari beberapa negara, maka
besarnya batas maksimum kredit pajak dihitung untuk masing-masing
negara (per country limitation).

Ilustrasi-2

Dianawati memperoleh penghasilan dalam tahun 2013 sbb :

1. Negara A, memperoleh penghasilan Rp.400.000.000,-- dengan
tarif pajak 20%.
2. Negara B, memperoleh penghasilan Rp.500.000.000,-- dengan
tarif pajak 15%
3. Penghasilan neto usaha di Indonesia Rp.350.000.000,--

Penghitungan Kredit Pajak Yang Diperbolehkan (PPh Pasal 24 ) :

a. Penghasilan kena pajakRp.1.250.000.000,--
b. PPh terhutang (sesuai tarif pasal 17)
Pasal 17 X Rp.1.250.000.000 Rp.320.000.000,--
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
c. Batas maksimum kredit pajak (pph psal 24) masing-masing negara :
- Negara A :
- PPh terhutang di negara A : 20% X Rp.400.000.000 = Rp. 80.000.000,-
- (400.000.000/1.250.000.000 X Rp.320.000.000) =
Rp.102.400.000,-
Besarnya PPh pasal 24 di negara A adalah Rp.80.000.000,--

- Negara B :
- PPh terhutang di negara B : 15% X Rp.500.000.000 = Rp. 75.000.000,-
- (500.000.000/1.250.000.000 X Rp.320.000.000) =
Rp.128.000.000,-
Besarnya PPh pasal 24 di negara B adalah Rp.75.000.000,--

Total PPh pasal 24 adalah sebesar Rp.155.000.000,-

PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
Dalam hal usha di luar negeri menderita kerugian , maka kerugian tersebut
tidak dapat diperhitungkan dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena
Pajak.

Ilustrasi-3
Tn Faisal memperoleh penghasilan dalam tahun 2013 sbb :
1. Negara A, memperoleh penghasilan Rp.400.000.000,-- dengan
tarif pajak 20%
2. Negara B, memperoleh penghasilan Rp.500.000.000,-- dengan
tarif pajak 15%
3. Negara C, merugi sebesar Rp.150.000.000,-
4. Penghasilan neto usaha di Indonesia Rp.350.000.000,-

Penghitungan Kredit Pajak Yang Diperbolehkan (PPh Pasal 24 ) :

a. Penghasilan kena pajak Rp.1.250.000.000,--
b. PPh terhutang (sesuai tarif pasal 17)
Pasal 17 X Rp.1.250.000.000 Rp.320.000.000,--
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

c. Batas maksimum kredit pajak (pph psal 24) masing-masing negara :

- Negara A :
- PPh terhutang di negara A : 20% X Rp.400.000.000 = Rp. 80.000.000,-
- (400.000.000/1.250.000.000 X Rp.350.000.000) =
Rp.102.400.000,-
Besarnya PPh pasal 24 di negara A adalah Rp.80.000.000,--

- Negara B :
- PPh terhutang di negara B : 15% X Rp.500.000.000 = Rp. 75.000.000,-
- (500.000.000/1.250.000.000 X Rp.350.000.000) =
Rp.128.000.000,-
Besarnya PPh pasal 24 di negara B adalah Rp.75.000.000,--

- Negara C : Nihil

Total PPh pasal 24 adalah sebesar Rp.155.000.000,-

PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
Dalam hal usaha didalam negeri merugi , maka kerugian dapat
diperhitungkan
dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.

Ilustrasi-4

Ibu Finia memperoleh penghasilan dalam tahun 2013 sbb :

1. Negara A, memperoleh penghasilan Rp.800.000.000,-- dengan
tarif pajak 30%
2. Negara B, memperoleh penghasilan Rp.600.000.000,-- dengan
tarif pajak 30%
3. Negara C, merugi sebesar Rp.150.000.000,- tarif pajak 25%
4. Kerugian neto usaha di Indonesia Rp.150.000.000,-

Penghitungan Kredit Pajak Yang Diperbolehkan (PPh Pasal 24 ) :

a. Penghasilan kena pajakRp.1.250.000.000,--
b. PPh terhutang (sesuai tarif pasal 17)
Pasal 17 X Rp.1.250.000.000 Rp.320.000.000,--
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

c. Batas maksimum kredit pajak (pph psal 24) masing-masing negara :

- Negara A :
- PPh terhutang di negara A : 30% X Rp.800.000.000 = Rp.240.000.000,-
- (800.000.000/1.250.000.000 X Rp.320.000.000) =
Rp.204.800.000,-
Besarnya PPh pasal 24 di negara A adalah Rp.204.800.000,-

- Negara B :
- PPh terhutang di negara B : 30% X Rp.600.000.000 = Rp.180.000.000,-
- (600.000.000/1.250.000.000 X Rp.350.000.000) =
Rp.153.600.000,-
Besarnya PPh pasal 24 di negara B adalah Rp.153.600.000,--

- Negara C : Nihil

Total PPh pasal 24 adalah sebesar Rp.358.400.000,-

PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
Dalam hal penghasilan dalam negeri merupakan pendapatan yang pajaknya
bersifat final, maka penghasilan tersebut tidak dapat diperhitungkan dalam
menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.

Ilustrasi-5

Tn Finda memperoleh penghasilan dalam tahun 2013 sbb :

1. Negara A, memperoleh penghasilan Rp.800.000.000,-- dengan tarif
pajak 30%
2. Negara B, memperoleh penghasilan Rp.600.000.000,-- dengan tarif
pajak 30%
3. Negara C, merugi sebesar Rp.150.000.000,- tarif pajak 25%
4. Penghasilan neto usaha di Indonesia Rp.250.000.000,-(termasuk
pendapatan bunga deposito Rp.150.000.000)
Penghitungan Kredit Pajak Yang Diperbolehkan (PPh Pasal 24 ) :
a. Penghasilan kena pajakRp.1.500.000.000,--
b. PPh terhutang (sesuai tarif pasal 17)
pasal 17 X Rp.1.500.000.000 Rp.395.000.000,--
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
c. Batas maksimum kredit pajak (pph psal 24) masing-masing negara :
- Negara A :
- PPh terhutang di negara A : 30% X Rp.800.000.000 = Rp.240.000.000,-
- (800.000.000/1.500.000.000 X Rp.395.000.000) =
Rp.210.666.000,-
Besarnya PPh pasal 24 di negara A adalah Rp.210.666.000,--

- Negara B :
- PPh terhutang di negara B : 30% X Rp.600.000.000 = Rp.180.000.000,-
- (600.000.000/1.500.000.000 X Rp.395.000.000) =
Rp.158.000.000,-
Besarnya PPh pasal 24 di negara B adalah Rp.158.000.000,--

- Negara C : Nihil

Total PPh pasal 24 adalah sebesar Rp.368.600.000,-

PAJAK PENGHASILAN PASAL 24
Cara melaksanakan kredit pajak luar negeri adalah WP menyampaikan
permohonan kepada Direktur Jendral Pajak bersamaan dengan penyampaian
SPT tahunan PPh dengan melampirkan :

1. Laporan keuangan dari penghasilan yang berasal dari luar negeri

2. Foto copy Surat Pemberitahuan Pajak yang disampaikan diluar negeri
3. Dokumen pembayaran pajak diluar negeri