Program Pemeriksaan Pajak Akun Buku Besar Fiskal

Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan
BAB I PENDAHULUAN...................................................................... 4
BAB II TAHAP-TAHAP PEMERIKSAAN................................................ 6
2.1 Persiapan Pemeriksaan......................................................... 6

2.1.1 Mempelajari Berkas Wajib Pajak termasuk Berkas Data...........................................................6
2.1.2 Menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, SPPT dan Laporan Keuangan Wajib
Pajak...........................................................................................................................7
2.1.3 Mengidentifikasi Masalah ............................................................................................8
2.1.4 Melakukan Pengenalan Lokasi ....................................................................................9
2.1.5 Menentukan Cakupan Pemeriksaan .............................................................................9
2.1.6 Menyusun Program Pemeriksaan .................................................................................9
2.1.7 Menentukan Buku-buku, Catatan-catatan dan Dokumen- dokumen yang akan
dilihat dan/atau dipinjam...........................................................................................10
2.1.8 Menyiapkan Sarana Administrasi Pemeriksaan..........................................................10
2.2 Pelaksanaan Pemeriksaan ...............................................11

2.2.1 Memeriksa di kantor Pemeriksa dan atau di tempat Wajib Pajak ...............................11
2.2.2 Menilai Sistem Pengendalian Intern...........................................................................12
2.2.3 Memutakhirkan cakupan dan program pemeriksaan...............................................................13
2.2.4 Melakukan pemeriksaan atas buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen...............13
2.2.5 Melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga................................................................14
2.2.6 Memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak ...........................................14
2.2.7 Melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan ....................................................14
2.3 Penyusunan Laporan Pemeriksaan Pajak (LPP) dan Kertas Kerja

Pemeriksaan (KKP)...........................................................15
2.3.1 Format LPP dan KKP ................................................................................................15
2.3.2 Pengesahan LPP ........................................................................................................15
2.3.3 Pembuatan Nota Penghitungan dan LIHP ..................................................................16
2.3.4 Pengiriman LPP, Nota Penghitungan dan Berkas Wajib Pajak ..................................16
2.3.5 Perekaman SP3 ..........................................................................................................16
BAB III METODE PEMERIKSAAN........................................................17
3.1 Metode Langsung.................................................................17

3.1.1 Mengevaluasi ..........................................................................................................................18
3.1.2 Menganalisis angka-angka.......................................................................................................18
3.1.3 Mentrasir angka-angka dan memeriksa dokumen....................................................................18
3.1.4 Menguji keterkaitan (Cross check atau verband controle)..........................................18
3.1.5 Menguji mutasi transaksi setelah tanggal neraca......................................................................20
3.1.6 Memanfaatkan informasi pihak ketiga....................................................................................20
3.1.7 Menguji kebenaran fisik..........................................................................................................21
3.1.8 Menginspeksi ..........................................................................................................................21
3.1.9 Merekonsiliasi/ekualisasi.........................................................................................................21
3.1.10 Menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan ke samping...................................................22
3.1.11 Mengecek................................................................................................................................22
3.1.12 Memverifikasi.........................................................................................................................22
3.1.13 Menguji keabsahan dokumen (vouching)............................................................................22
3.1.14 Melakukan Konfirmasi............................................................................................................22
3.1.15 Melakukan uji petik (Sampling)..............................................................................................23
3.2 Metode Tidak Langsung........................................................30

3.2.1 Pendekatan Sumber dan Penggunaan Dana.....................................................................31
1
3.2.2 Pendekatan Perhitungan Persentase..................................................................................32

3.2.3 Pendekatan Produksi........................................................................................................32
3.2.4 Pendekatan Laba Kotor....................................................................................................32
3.2.5 Pendekatan Biaya Hidup..................................................................................................33
BAB IV PROGRAM PEMERIKSAAN....................................................34
4.1 Program Pemeriksaan Umum...............................................34
4.2 Program Pemeriksaan Perkiraan Neraca...............................34

4.2.1 Program Pemeriksaan Aktiva Lancar......................................................................................35
4.2.1.1 Program Pemeriksaan Kas Dan Bank..........................................................................35
4.2.1.2 Program Pemeriksaan Investasi Sementara.................................................................36
4.2.1.3 Program Pemeriksaan Piutang Usaha..........................................................................37
4.2.1.4 Program Pemeriksaan Piutang di Luar Usaha..............................................................38
4.2.1.5 Program Pemeriksaan Persediaan...............................................................................38
4.2.1.6 Program Pemeriksaan Piutang Pajak...........................................................................40
4.2.1.7 Program Pemeriksaan Biaya Dibayar Di Muka..........................................................40
4.2.1.8 Program Pemeriksaan Piutang Direksi dan Karyawan............Error! Bookmark not
defined.
4.2.2 Program Pemeriksaan Investasi Jangka Panjang......................................................................40
4.2.3 Program Pemeriksaan Aktiva Tetap........................................................................................41
4.2.4 Program Pemeriksaan Aktiva Tidak Berwujud........................................................................43
4.2.5 Program Pemeriksaan Aktiva Lain-lain...................................................................................44
4.2.6 Program Pemeriksaan Kewajiban Lancar................................................................................44
4.2.6.1 Program Pemeriksaan Hutang Bank/Lembaga Keuangan Bukan Bank (LKBB)
dan Cerukan (Overdraft).............................................................................................44
4.2.6.2 Program Pemeriksaan Utang Usaha...........................................................................45
4.2.6.3 Program Pemeriksaan Utang di Luar Usaha...............................................................46
4.2.6.4 Program Pemeriksaan Biaya yang Masih Harus dibayar............................................46
4.2.6.5 Program Pemeriksaan Utang Pajak......................... Error! Bookmark not defined.
4.2.6.6 Program Pemeriksaan Utang Dividen.........................................................................46
4.2.6.7 Program Pemeriksaan Uang Muka Penjualan..............................................................47
4.2.7 Program Pemeriksaan Utang Jangka Panjang..........................................................................47
4.2.8 Program Pemeriksaan Utang Subordinasi............................ Error! Bookmark not defined.
4.2.9 Program Pemeriksaan Utang Lain-lain Jangka Panjang.......................Error! Bookmark not
defined.
4.2.10 Program Pemeriksaan Modal..................................................................................................48
4.3 Program Pemeriksaan Perkiraan Laba/Rugi...........................51

4.3.1 Perhitungan PPh Wajib Pajak Badan dan Orang Pribadi..........................................................51
4.3.1.1 Program Pemeriksaan Peredaran Usaha......................................................................51
4.3.1.2 Program Pemeriksaan Harga Pokok Produksi.............................................................52
4.3.1.3 Program Pemeriksaan Pembelian...............................................................................53
4.3.1.4 Program Pemeriksaan Penghasilan Di Luar Usaha......................................................54
4.3.1.5 Program Pemeriksaan Gaji, Upah dan Tunjangan Lainnya (Termasuk
Honorarium dan Bonus).............................................................................................57
4.3.1.6 Program Pemeriksaan Biaya Promosi.........................................................................58
4.3.1.7 Program Pemeriksaan Biaya Perjalanan......................................................................59
4.3.1.8 Program Pemeriksaan Biaya Penghapusan Piutang Tak Tertagih................................59
4.3.1.9 Program Pemeriksaan Penyusutan..............................................................................60
4.3.1.10 Program Pemeriksaan Amortisasi...............................................................................60
4.3.1.11 Program Pemeriksaan Biaya Perbaikan dan Pemeliharaan.........................................60
4.3.1.12 Program Pemeriksaan Royalti....................................................................................61
4.3.1.13 Program Pemeriksaan Biaya Perjamuan (Entertainment) dan Sejenisnya...................62
4.3.1.14 Program Pemeriksaan Biaya Pajak..............................................................................62
2
4.3.1.15 Program Pemeriksaan Biaya Asuransi........................................................................63

4.3.1.16 Program Pemeriksaan Jasa Teknik dan Jasa Manajemen............................................63
4.3.1.17 Program Pemeriksaan Kerugian di Luar Usaha..........................................................64
4.3.1.18 Program Pemeriksaan Biaya Bunga...........................................................................64
4.3.1.19 Program Pemeriksaan Biaya Penelitian dan Pengembangan......................................64
4.3.1.20 Program Pemeriksaan Rugi/Laba Kurs.......................................................................65
4.3.1.21 Program Pemeriksaan Biaya SWAP...........................................................................65
4.3.1.22 Program Pemeriksaan Kompensasi Kerugian.............................................................66
4.3.1.23 Program Pemeriksaan Kredit Pajak PPh Wajib Pajak Badan/ Orang Pribadi .. 66
4.3.1.24 Program Pemeriksaan Penilaian Kembali Aktiva Tetap.............................................68
4.3.2 Perhitungan PPh Pasal 21.........................................................................................................69
4.3.5 Perhitungan PPh Final Pasal 4 Ayat 2.......................................................................................70
4.3.6 Perhitungan PPh Final Pasal 15................................................................................................71
4.3.7 Perhitungan PPh Final Pasal 19................................................................................................72
4.3.9 Perhitungan PPN dan PPnBM...................................................................................................73
4.3.10 Perhitungan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan..............................................77
4.3.11 Perhitungan Pajak Bumi dan Bangunan...................................................................................77
4.3.12...................................................................................................................................................78
3
Bab I
Pendahuluan
Sistem perpajakan di Indonesia menganut sistem self assessment, di

mana Wajib Pajak
diberi kepercayaan dan tanggung jawab untuk menghitung,
memperhitungkan, dan
membayar sendiri pajak yang terutang, dan melaporkan kewajiban
tersebut melalui
Surat Pemberitahuan (SPT) kepada Kantor Pelayanan Pajak sesuai
dengan jenis
pajak dan batas waktu yang telah ditentukan dalam peraturan
perundang-undangan.
Agar pelaksanaan kewajiban perpajakan terwujud dengan
baik, tidak hanya
dilaksanakan penyuluhan dan pelayanan perpajakan kepada
masyarakat Wajib Pajak,
tetapi juga dilaksanakan tindakan penegakan hukum (law
enforcement) melalui
pemeriksaan, penyidikan dan penagihan pajak.
Pemeriksaan pajak merupakan salah satu upaya Direktorat

Jenderal Pajak
dalam menerapkan pengawasan terhadap kepatuhan Wajib
Pajak yang pada
gilirannya dapat meningkatkan penerimaan pajak. Dengan
pemeriksaan pajak,
diharapkan juga Wajib Pajak dapat memahami peraturan perpajakan
yang berlaku
dan segera memperbaiki jika terdapat kekeliruan dan kesalahan
dalam melaporkan
kewajiban perpajakannya serta menumbuhkan kesadaran
masyarakat bahwa tidak
ada seorangpun yang dapat menghindari kewajibannya sebagai
warga negara.
Sebagai penjabaran dari Keputusan Direktur Jenderal

Pajak mengenai petunjuk pelaksanaan pemeriksaan kantor
dan pemeriksaan lapangan maka perlu disusun suatu
pedoman pemeriksaan mengenai Teknik, Metode dan
Program Pemeriksaan Pajak. Pedoman ini diharapkan
digunakan pemeriksa sebagai acuan dalam melaksanakan
pemeriksaan pajak.
Teknik pemeriksaan adalah proses pembuktian dengan

menggunakan rumus atau formula tertentu yang
dikembangkan oleh Pemeriksa. Metode pemeriksaan adalah
teknik dan prosedur pemeriksaan yang dilakukan terhadap
buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen.
Program pemeriksaan adalah langkah-langkah yang perlu
dilaksanakan oleh Pemeriksa dalam melakukan
pemeriksaan dengan tujuan tertentu.
Pedoman pemeriksaan ini bersifat umum dan disusun

dengan sistimatika sebagai berikut :
Bab I : Pendahuluan
Bab II : Tahap-tahap Pemeriksaan
4
Bab III : Teknik dan Metode Pemeriksaan

Bab IV : Program Pemeriksaan
Untuk industri-industri tertentu, selain
menggunakan pedoman pemeriksaan ini pemeriksa juga
diharapkan melihat pedoman pemeriksaan per sektor industri
secara terpisah.
5
Bab II
Tahap-tahap Pemeriksaan
Tahap-tahap pemeriksaan terdiri dari persiapan

pemeriksaan, pelaksanaan
pemeriksaan dan penyusunan Laporan Pemeriksaan Pajak.
Untuk memberikan
kejelasan maka tahap-tahap pemeriksaan ini disusun
secara umum, sebagai
berikut :
2.1 Persiapan Pemeriksaan
Pelaksanaan pemeriksaan harus didahului dengan

persiapan yang baik, sesuai dengan tujuan pemeriksaan dan
mendapat pengawasan yang seksama. Persiapan
pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan yang
dilakukan oleh pemeriksa sebelum tahap pelaksanaan
pemeriksaan dan meliputi kegiatan-kegiatan sebagai
berikut :
1. Mempelajari berkas Wajib Pajak termasuk berkas data;
2. Menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, Surat
Pemberitahuan Pajak
Terutang PBB dan Laporan Keuangan Wajib Pajak;
3. Mengidentifikasi masalah;
4. Melakukan pengenalan lokasi Wajib Pajak;
5. Menentukan cakupan pemeriksaan;
6. Menyusun program pemeriksaan;
7. Menentukan buku-buku dan dokumen yang akan dipinjam;
8. Menyediakan sarana pemeriksaan;
Tujuan persiapan pemeriksaan adalah untuk
memperoleh gambaran
umum mengenai Wajib Pajak yang akan diperiksa, agar
program pemeriksaan
dapat disusun sesuai dengan keadaan Wajib Pajak dan
sasaran yang ingin
dicapai.
2.1.1 Mempelajari Berkas Wajib Pajak termasuk Berkas Data
Tujuan mempelajari berkas Wajib Pajak termasuk

berkas data adalah
untuk memperoleh gambaran umum mengenai keadaan
Wajib Pajak misalnya
kegiatan usaha, kewajiban perpajakan, struktur organisasi
dan administrasi
perusahaan, struktur permodalan, susunan pengurus dan
kepemilikan saham.
6
Pelaksanaan :
1. Mempelajari seluruh dokumen yang merupakan isi
berkas Wajib Pajak
dan berkas data termasuk mencocokan bukti
pelunasan pembayaran
pajak.
2. Membuat catatan mengenai hal-hal penting yang perlu
dikembangkan
setelah mempelajari berkas Wajib Pajak, berkas data,
SPT dan Laporan
Keuangan Wajib Pajak dan menuangkannya ke dalam
Kertas Kerja
Pemeriksaan.
2.1.2 Menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, SPPT dan Laporan

Keuangan Wajib Pajak
Tujuan menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, SPPT

dan Laporan Keuangan Wajib Pajak adalah untuk
menentukan hal-hal yang harus diperhatikan pada
waktu melakukan pemeriksaan serta untuk menentukan
beberapa perkiraan buku besar yang diprioritaskan
dan/atau akan dikembangkan pemeriksaannya.
Pelaksanaan :
1. Membuat perbandingan Laporan Keuangan tahun yang diperiksa
dengan
Laporan Keuangan tahun-tahun sebelumnya minimal untuk 2 (dua)
tahun berturut-turut baik secara vertikal maupun horisontal.
2. Membuat catatan mengenai perkiraan-perkiraan yang berdasarkan
hasil
analisis menunjukkan adanya gambaran atau
perubahan yang cukup
material. Perkiraan-perkiraan tersebut merupakan
perkiraan-perkiraan
yang akan diprioritaskan dan atau dikembangkan
pemeriksaannya.
3. Membuat analisis rasio yang dapat meliputi rasio likuiditas,
rasio
leverage, rasio aktivitas, dan rasio keuntungan.
Beberapa rasio keuntungan dan rasio aktivitas yang
perlu diketahui antara lain :
- Rentabilitas ekonomis yaitu perbandingan antara

pendapatan bersih
dengan investasi untuk mengetahui kemampuan
perusahaan dalam
memperoleh keuntungan dengan menggunakan
modal sendiri dan
modal pinjaman. Rasio ini dapat dipergunakan
untuk menilai
kewajaran tingkat laba bersih dengan melakukan
perbandingan
dengan perusahaan sejenis atau data intern yang ada.
- Rentabilitas modal sendiri yaitu perbandingan
antara pendapatan
bersih setelah dikurangi pajak dengan modal
sendiri untuk
mengetahui kemampuan perusahaan dalam
memperoleh keuntungan
dengan menggunakan modal sendiri. Rasio ini dapat
dipergunakan
untuk menilai kewajaran laba bersih dengan melakukan
perbandingan
dengan perusahaan sejenis atau data intern.
Persandingan antara
rentabilitas ekonomis dan rentabilitas modal
sendiri dapat
7
memberikan petunjuk tentang efisiensi penggunaan

modal pinjaman yang selanjutnya dapat dikembangkan
pemeriksaannya.
- Perputaran persediaan ( inventory turn over ) yaitu
perbandingan antara
harga pokok penjualan dengan persediaan
rata-rata untuk
mengetahui perputaran peredaran barang. Rasio ini
dapat digunakan
untuk menilai kewajaran kelengkapan penjualan.
- Perputaran piutang dagang yaitu perbandingan
antara penjualan
kredit dengan piutang dagang rata-rata. Rasio ini
digunakan untuk
menilai kemampuan dana yang tertanam dalam
piutang berputar
dalam suatu periode tertentu dan kewajaran
kebijaksanaan penjualan
kredit.
- Persentase laba kotor ( gross profit margin) yaitu
perbandingan antara
selisih penjualan dan harga pokok penjualan dengan
penjualan neto
(sales minus) atau dengan harga pokok (cost plus).
Rasio ini digunakan
untuk menilai kewajaran laba kotor dalam melakukan
perbandingan
dengan perusahaan sejenis atau data intern.
4. Memperhatikan perkiraan tertentu yang tidak sesuai dengan sifat,
jenis
dan volume usahanya, keadaan serta kegiatan Wajib Pajak.
5. Mempelajari Laporan Pemeriksaan Pajak terdahulu serta
mencatat
masalah-masalah dan temuan-temuan pada
pemeriksaan terdahulu
tersebut.
6. Mempelajari Laporan Pemeriksaan Akuntan Publik serta
mencatat
masalah-masalah dan temuan-temuan serta
kualifikasi dan pendapat
akuntan.
7. Membuat catatan mengenai hal-hal penting yang diketahui dari
hasil
analisis tersebut dan menuangkannya ke dalam
Kertas Kerja Pemeriksaan.
2.1.3 Mengidentifikasi Masalah
Tujuan mengidentifikasi masalah adalah untuk

menentukan apakah ada
masalah-masalah yang memerlukan perhatian khusus dan
juga untuk dijadikan
sebagai bahan dalam menentukan cakupan pemeriksaan yang
akan dilakukan.
Pelaksanaan :
1. Mempelajari dan mengidentifikasi masalah-masalah
yang ditemukan
dalam berkas Wajib Pajak atau berkas data, Surat
Pemberitahuan, dan
Laporan Keuangan serta masalah-masalah yang
ditemukan dari data atau
informasi lainnya.
2. Membuat catatan mengenai masalah-masalah
tersebut dan
menuangkannya ke dalam Kertas Kerja Pemeriksaan.
8
2.1.4 Melakukan Pengenalan Lokasi
Tujuan melakukan pengenalan lokasi adalah untuk

mendapatkan
kepastian mengenai keadaan Wajib Pajak antara lain alamat
Wajib Pajak, lokasi
usaha, denah lokasi, dan kebiasaan-kebiasaan lain yang perlu
diketahui, misalnya
jam kerja.
Pelaksanaan :
1. Melakukan pengenalan lokasi setempat tanpa
sepengetahuan Wajib
Pajak, misalnya dengan bertindak sebagai pembeli.
2. Apabila memungkinkan, lakukan wawancara dengan
pegawai Wajib
Pajak maupun penduduk di sekitar lokasi.
3. Membuat catatan mengenai hasil pengenalan
lokasi tersebut dan
menuangkannya kedalam Kertas Kerja Pemeriksaan.
2.1.5 Menentukan Cakupan Pemeriksaan
Tujuan menentukan cakupan pemeriksaan adalah agar

pemeriksa dapat menentukan luas dan arah pemeriksaan
secara tepat. Cakupan pemeriksaan ditentukan
berdasarkan tujuan pemeriksaan dan catatan mengenai
masalah masalah yang diperoleh pemeriksa pada waktu :
- mempelajari berkas Wajib Pajak atau berkas data dan
data atau informasi
lainnya,
- menganalisis Surat Pemberitahuan atau Laporan Keuangan,
- mengidentifikasi masalah,
- melakukan pengenalan lokasi.
Hasil penentuan cakupan pemeriksaan dicatat dan
dituangkan ke dalam Kertas Kerja Pemeriksaan dan dapat
diubah sesuai dengan keadaan yang dihadapi berdasarkan
hasil pemeriksaan setempat dan penilaian terhadap Sistem
Pengendalian Intern.
2.1.6 Menyusun Program Pemeriksaan
Program Pemeriksaan adalah suatu daftar langkah-

langkah pemeriksaan atau pengujian yang dilakukan
terhadap objek yang diperiksa. Program pemeriksaan
disusun berdasarkan cakupan pemeriksaan dan hasil
penelaahan yang diperoleh pada tahap-tahap persiapan
pemeriksaan sebelumnya.
Tujuan penyusunan program pemeriksaan adalah
agar pemeriksaan dapat mencapai hasil yang optimal dan
juga dijadikan sebagai alat untuk mengawasi,
membimbing, dan mengarahkan pelaksanaan pemeriksaan
serta dapat dijadikan sebagai referensi untuk pemeriksaan
berikutnya.
Cara penyusunan program pemeriksaan akan
diuraikan secara terinci pada Bab IV.
9
2.1.7 Menentukan Buku-buku, Catatan-catatan dan

Dokumen-
dokumen yang akan dilihat dan/atau dipinjam
Berdasarkan hasil penelaahan pada tahap-tahap

persiapan pemeriksaan sebelumnya, pemeriksa harus dapat
menentukan buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-
dokumen yang akan dilihat dan/atau dipinjam, sekaligus
menyusun daftar pertanyaan yang akan diajukan kepada
Waiib Pajak sesuai dengan program pemeriksaan yang telah
disusun.
Pemeriksa harus menghindari peminjaman buku-buku,
catatan-catatan
dan dokumen-dokumen yang tidak diperlukan, tetapi
hanya meminjam
buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen yang betul-
betul diperlukan.
2.1.8 Menyiapkan Sarana Administrasi Pemeriksaan
Agar pelaksanaan pemeriksaan dapat yang diperiksa

dengan lancar, maka sebelum pemeriksa melakukan
pemeriksaan perlu dipersiapkan sarana-sarana sebagai
berikut :
1. Kartu Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak;
2. Surat Perintah Pemeriksaan Pajak (SP3);
3. Surat Pemberitahuan tentang Pemeriksaan Pajak kepada Wajib Pajak;
4. Surat Pemberitahuan tentang Pemeriksaan Pajak kepada KPP;
5. Surat Permohonan Peminjaman Berkas Wajib Pajak kepada KPP;
6. Surat Peminjaman/Pengembalian Berkas Wajib Pajak kepada KPP;
7. Daftar Tunggakan Pajak;
8. Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan;
9. Formulir Surat Pernyataan Penolakan Pemeriksaan Pajak;
10. Formulir Berita Acara Penolakan Pemeriksaan Pajak;
11. Formulir Surat Pernyataan Penolakan Membantu
Kelancaran
Pemeriksaan pajak;
12. Formulir Berita Acara Penolakan Membantu Kelancaran
Pemeriksaan
Pajak;
13. Formulir Bukti Peminjaman Buku, Catatan dan Dokumen;
14. Formulir Surat Permintaan Peminjaman Buku, Catatan dan Dokumen;
15. Formulir Daftar Buku, Catatan dan Dokumen yang akan
dipinjam oleh
Pemeriksa;
16. Formulir Berita Acara Pemenuhan Seluruh Peminjaman
Buku, Catatan
dan Dokumen;
17. Formulir Bukti Pengembalian Buku, Catatan dan Dokumen;
18. Formulir Surat Peringatan I/II apabila Wajib Pajak
tidak memenuhi
jangka waktu penyerahan buku, catatan dan
dokumen;
19. Formulir Berita Acara Tidak Dapat Dipenuhinya
Peminjaman Buku,
Catatan dan Dokumen;
20. Formulir Surat Permintaan Keterangan/Bukti kepada Pihak Ketiga;
21. Formulir Segel;
22. Formulir Berita Acara Penyegelan;
23. Formulir Berita Acara Pembukaan Segel;
24. Formulir Kertas Kerja Pemeriksaan;
10
25. Formulir Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan;

26. Formulir Surat Pernyataan Persetujuan Hasil Pemeriksaan,
27. Formulir Tanda Terima penerimaan Pemberitahuan Hasil
Pemeriksaan
dan Lembar Surat Pernyataan Persetujuan;
28. Fromulir Berita Acara Hasil Pemeriksaan;
29. Formulir Surat Panggilan I/II untuk menandatangani
Berita Acara Hasil
Pemeriksaan; dan
30. Formulir Berita Acara Ketidakhadiran Wajib Pajak, dan
Berita Acara
Penolakan Penandatanganan Hasil Pemeriksaan.
2.2 Pelaksanaan Pemeriksaan
Pelaksanaan pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan

yang dilakukan oleh Pemeriksa sesuai dengan cara
pemeriksaannya, meliputi :
1. Pemeriksaan Kantor :
- memeriksa di kantor Direktorat Jenderal Pajak;
- memeriksa buku, catatan dan dokumen;
- melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga (apabila dipandang
perlu);
- memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak; dan
- melakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan ( Closing
Conference)
2. Pemeriksaan Lapangan :
- memeriksa di tempat Wajib Pajak;
- menilai Struktur Pengendalian Intern;
- menyesuaikan cakupan dan program pemeriksaan;
- memeriksa buku, catatan dan dokumen;
- melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga (apabila dipandang
perlu);
- memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak; dan
- melakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan ( Closing
Conference)
2.2.1 Memeriksa di kantor pemeriksa dan atau di tempat Wajib Pajak
Memeriksa di kantor pemeriksa adalah pemeriksaan

yang dilakukan di
kantor Direktorat Jenderal Pajak dengan cara memanggil
Wajib Pajak secara
tertulis. Sedangkan memeriksa di tempat Wajib Pajak adalah
pemeriksaan yang
dilakukan di tempat kedudukan, tempat kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas,
tempat tinggal dan tempat lain yang diduga berkaitan
dengan kegiatan usaha
atau pekerjaan bebas Wajib Pajak atau di tempat lain yang
ditentukan oleh
Direktur Jenderal Pajak.
Tujuan memeriksa di kantor pemeriksa dan atau di
tempat Wajib Pajak
adalah :
a. Untuk mengetahui dan mendapatkan data atau fakta-
fakta yang berkaitan
dengan kegiatan Wajib Pajak yang sebenarnya.
b. Untuk dapat mengetahui dan menilai Struktur Pengendalian Intern.
c. Untuk meyakinkan kebenaran atau keberadaan secara fisik aktiva
tetap
11
yang dilaporkan dan kepemilikannya.
2.2.2 Menilai Struktur Pengendalian Intern
Tujuan menilai Struktur Pengendalian Intern adalah

untuk mengetahui kehandalan Struktur Pengendalian Intern
sebagai dasar untuk menentukan sifat sifat dan lingkup
pengujian substantif atas laporan keuangan Wajib Pajak, dan
luasnya pengujian-pengujian yang akan atau harus dilakukan.
Pelaksanaan :
1. Pengumpulan data atau informasi.
Mengumpulkan data atau informasi mengenai Struktur
Pengendalian Intern dengan cara :
- Mempelajari manual yang ada dalam perusahaan
antara lain Struktur
Organisasi, Bagan Perkiraan ( Chart of Accounts ), arus
dokumen dan
arus barang.
- Melakukan wawancara mengenai pelaksanaan Struktur
Pengendalian
Intern dengan pejabat yang berkepentingan.
- Mengamati proses pelaksanaan Struktur Pengendalian Intern.
2. Penelaahan.
Berdasarkan data atau informasi yang telah
terkumpul, pemeriksa
melakukan penelaahan dengan membuat catatan yang
dapat berupa :
- Uraian singkat (Narrative Descriptions) atau
- Bagan arus ( Flow Chart ) atau
- Daftar Pertanyaan (Internal Control Questionaire) yang telah
dijawab.
Apabila Wajib Pajak sebelumnya telah dilakukan

pemeriksaan atau telah
diperiksa oleh akuntan publik dan sepanjang tidak
terdapat perubahan
lingkup pengendalian, sistem akuntansi serta prosedur
pengendalian,
maka pemahaman atas struktur pengendalian intern
dapat dilakukan
dengan memperhatikan struktur pengendalian intern
yang terdapat
dalam laporan pemeriksaan terdahulu atau laporan
akuntan publik.
3. Pengujian
Berdasarkan hasil penilaian sementara terhadap
Struktur Pengendalian Intern, pemeriksa melakukan
pengujian mengenai kepatuhan atau ketaatan dalam
mengikuti sistem atau prosedur atau metode atau
peraturan yang telah ditetapkan.
Pengujian tersebut dapat dilakukan dalam bentuk

pengujian transaksi
dan atau pengujian fungsional. Pengujian transaksi
adalah pengujian
terhadap arus dokumen dan pencatatan pada setiap
siklus transaksi
untuk dapat mengetahui apakah prosedur yang telah
ditetapkan ditaati
atau tidak, misalnya :
12
- penjualan dengan penerimaan uang hasil penjualan,

- pembelian kredit dengan pembayaran hutang datang.
Pengujian fungsional adalah pengujian terhadap fungsi

yang ada dalam
perusahaan apakah fungsi-fungsi tersebut telah
dilaksanakan sesuai
dengan pembagian tugas yang telah ditetapkan dan harus
memperhatikan
kaitan antara fungsi yang satu dengan fungsi yang
lainnya, misalnya
dalam proses penjualan harus ada pemisahan
fungsi antara yang
mencatat, yang mengirim barang dan yang
menerima uang hasil
penjualan.
Hasil pemahaman Struktur Pengendalian Intern ini

bermanfaat sebagai bahan menyesuaikan cakupan dan
program pemeriksaan.
2.2.3 Menyesuaikan cakupan dan program pemeriksaan
Berdasarkan data atau fakta atau informasi yang

diperoleh pada waktu pemeriksaan setempat dan setelah
memperhatikan hasil penilaian Struktur Pengendalian
Intern, pemeriksa menelaah dan menyusun kembali cakupan
dan program pemeriksaan yang dibuat pada tahap persiapan
pemeriksaan.
2.2.4 Melakukan pemeriksaan atas buku-buku, catatan-

catatan dan
dokumen-dokumen
Tujuan melakukan pemeriksaan atas buku-buku,

catatan-catatan dan dokumen-dokumen adalah untuk :
a. meyakinkan kebenaran angka-angka yang
dicantumkan dalam SPT
dengan membandingkannya terhadap angka-angka
yang ada dalam
pembukuan dan dokumen-dokumen pendukungnya; dan
b. menentukan apakah angka-angka yang dilaporkan
dalam SPT telah
sesuai dengan ketentuan perpajakan.
Pelaksanaan :
1. Memeriksa buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-
dokumen dengan
berpedoman pada program pemeriksaan yang telah
disusun dan dapat
dilakukan dengan menggunakan metode langsung,
yaitu menelusuri
kembali atau mencocokkan angka-angka yang ada
dalam pembukuan
dengan dokumen-dokumen pendukungnya dan atau
menggunakan
metode tidak langsung.
2. Pemeriksaan buku-buku, catatan-catatan dan
dokumen-dokumen
pendukung dilakukan secara menyeluruh (full audit ),
namun dalam
keadaan tertentu dapat dilakukan secara sampling
apabila Struktur Pengendalian Intern dinilai baik.
3. Temuan-temuan yang dihasilkan baik dari
pemeriksaan buku-buku,
catatan-catatan dan dokumen-dokumen maupun dari
hasil pemeriksaan
13
setempat dituangkan ke dalam Kertas Kerja Pemeriksaan.
Dari temuan-temuan tersebut selanjutnya perlu

dilakukan penilaian dengan memperhatikan :
- berbagai faktor perbandingan, misalnya
perbandingan dengan
usaha sejenis,
- bukti-bukti yang menunjukkan adanya penyimpangan,
- sifat dari penyimpangan apakah ada unsur kesengajaan atau tidak,
- pengaruh dari penyimpangan tersebut atas
jumlah Penghasilan
Kena Pajak,
- kaitan penyimpangan tersebut dengan permasalahan lainnya.
4. Dalam hal pemeriksa menemukan adanya bukti

permulaan tindak pidana
di bidang perpajakan, maka pemeriksa harus segera
melaporkan hasil
temuan tersebut kepada atasannya untuk diproses lebih
lanjut.
2.2.5 Melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga
Tujuan melakukan konfirmasi adalah untuk menegaskan

kebenaran dan kelengkapan data atau informasi dari Wajib
Pajak dengan bukti-bukti yang. diperoleh dari pihak ketiga.
Pelaksanaan :
1. Meminta informasi melalui surat kepada pihak ketiga, dan atau
2. Melakukan Pemeriksaan dan atau meminta bantuan
terhadap pihak
ketiga yang terkait.
2.2.6 Memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak
Tujuan memberitahukan hasil pemeriksaan kepada

Wajib Pajak adalah untuk menjelaskan mengenai temuan dan
koreksi fiskal dari hasil pemeriksaan yang telah dilakukan.
Pelaksanaan :
1. Memberitahukan secara tertulis koreksi fiskal dan
penghitungan pajak
terutang kepada Wajib Pajak.
2. Melakukan pembahasan atas temuan dan
koreksi fiskal serta
penghitungan pajak terutang dengan Wajib Pajak.
3. Memberikan kesempatan kepada Wajib Pajak untuk
menyampaikan
pendapat, sanggahan, persetujuan atau meminta
penjelasan lebih lanjut
mengenai temuan dan koreksi fiskal yang telah dilakukan.
2.2.7 Melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan
14
Tujuan melakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan

adalah sebagai
upaya memperoleh pendapat yang sama dengan Wajib
Pajak atas temuan
pemeriksaan dan koreksi fiskal terhadap seluruh jenis pajak
yang diperiksa. Hasil
pembahasan tersebut dituangkan dalam Berita Acara Hasil
Pemeriksaan yang
harus ditandatangani oleh Wajib Pajak dan Pemeriksa
disertai lampiran yang
menyebutkan jumlah koreksi dan jumlah pajak terutang
yang disetujui oleh
Wajib Pajak dan Pemeriksa.
Pelaksanaan :
1. Menyampaikan undangan kepada Waiib Pajak untuk
mengadakan
pembahasan akhir hasil pemeriksaan pada waktu yang
telah ditetapkan;
2. Membahas hasil temuan dan koreksi fiskal dengan Wajib Pajak;
3. Membuat dan menandatangani Berita Acara Hasil
Pemeriksaan yang
memuat secara terinci seluruh koreksi hasil
pemeriksaan, koreksi yang
disetujui oleh Wajib Pajak dan koreksi terakhir setelah
pembahasan yang
disetujui oleh pemeriksa beserta perhitungan jumlah pajak
terutang; dan
4. Apabila Wajib Pajak menolak untuk menandatangani
Berita Acara Hasil
Pemeriksaan, maka pemeriksa membuat Berita Acara
tidak Memberikan
Tanggapan/Berita Acara Ketidakhadiran Wajib Pajak.
2.3 Penyusunan Laporan Pemeriksaan Pajak (LPP) dan

Kertas Kerja
Pemeriksaan (KKP)
Laporan Pemeriksaan Pajak (LPP) adalah laporan tentang hasil

pemeriksaan yang disusun oleh pemeriksa pajak secara rinci,
ringkas dan jelas
sesuai dengan cakupan dan tujuan pemeriksaan.
Penyusunan LPP didasarkan
pada Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP). LPP wajib dibuat
atas setiap
pemeriksaan baik untuk pemeriksaan kantor maupun
pemeriksaan lapangan sebagai pertanggungjawaban atas
pelaksanaan tugas yang diberikan oleh pimpinan unit kerja
yang bersangkutan.
LPP digunakan sebagai dasar untuk penerbitan Nota
Penghitungan dan Surat Ketetapan Pajak hasil pemeriksaan
(misalnya SKPN, SKPLB, SKPKB, SKPKBT) atau keperluan
administrasi perpajakan lainnya.
2.3.1 Format LPP dan KKP
Format LPP dan KKP diatur dalam Surat Edaran tersendiri.
2.3.2 Pengesahan LPP
Konsep LPP yang telah ditandatangani oleh

Pemeriksa harus
disampaikan bersama-sama dengan Lembar Pengawasan
Laporan Pemeriksaan
Pajak kepada Ketua Kelompok Pemeriksa atau atasan yang
ditunjuk untuk
ditelaah. Setiap konsep LPP yang diserahkan untuk ditelaah
harus selalu disertai
dengan berkas KKP.
15
Apabila LPP telah disetujui, maka penelaah akan

membubuhkan parafnya pada konsep LPP tersebut. Setelah
konsep LPP yang bersangkutan selesai ditelaah, maka
konsep tersebut diteruskan untuk mendapat persetujuan dan
diparaf oleh pejabat yang berwenang, yaitu :
a. Kepala Karikpa untuk pemeriksaan yang dilaksanakan oleh Karikpa;
b. Kepala KPP untuk pemeriksaan yang dilaksanakan oleh KPP;
c. Kepala Kanwil untuk pemeriksaan yang dilaksanakan oleh Kanwil; dan
d. Direktur P4 atau pejabat yang ditunjuk untuk
pemeriksaan yang
dilaksanakan oleh Direktorat P4.
Konsep yang telah disetujui oleh Kepala Karikpa atau

Kepala KPP atau Kepala Kanwil atau Direktur P4 di teruskan ke
bagian Tata Usaha untuk diketik dan diperbanyak,
selanjutnya dikembalikan kepada penelaah dan pemeriksa
untuk ditandatangani dan digunakan sebagai dasar
pembuatan Nota Penghitungan dan LIHP.
LPP yang telah diketik, Nota Penghitungan dan LIHP
disampaikan kepada kepala Karikpa atau Kepala KPP atau
Kepala Kanwil atau Direktur P4 untuk ditandatangani dan
diparaf sebagai pengesahan.
2.3.3 Pembuatan Nota Penghitungan dan LIHP
Pembuatan Nota Penghitungan dan LIHP dilaksanakan

setelah LPP disetujui. Nota Penghitungan digunakan sebagai
dasar untuk menerbitkan Surat Ketetapan Pajak yang diparaf
oleh :
- Kolom "Dihitung"
- Kolom "Ditelaah" : diparaf oleh Ketua Tim Pemeriksa
- Kolom "Disetujui" : diparaf oleh Ketua Kelompok/Kepala
Seksi
- Kolom : diparaf oleh Kepala UP3 atau
"Ditetapkan" pejabat yang
ditunjuk
: diparaf oleh Kepala
KPP
Sedangkan kolom-kolom lainnya diparaf oleh petugas

pada KPP atau yang ditunjuk oleh Kepala KPP. Kemudian
pemeriksa membuat LIHP yang merupakan lembar kesimpulan
dari hasil Pemeriksaan.
2.3.4 Pengiriman LPP, Nota Penghitungan dan Berkas Wajib Pajak
LPP, Nota Penghitungan dan berkas Wajib Pajak dikirim ke KPP terkait.
2.3.5 Perekaman SP3

16
Bab III
Metode Pemeriksaan
3.1 Metode Langsung
Metode langsung adalah teknik dan prosedur

pemeriksaan dengan melakukan pengujian atas kebenaran
angka-angka dalam SPT, yang langsung dilakukan terhadap
laporan keuangan dan buku-buku, catatan-catatan serta
dokumen pendukungnya sesuai dengan urutan proses pemeriksaan.
Pelaksanaan pemeriksaan dengan metode langsung ini
dilakukan sesuai
dengan program pemeriksaan yang terinci untuk setiap pos Neraca
dan Laba/Rugi
yang menjadi sumber utama, atau berkaitan dengan angka-angka
dalam SPT.
Metode langsung digunakan dalam
dan dilakukan dengan
hal..........................................................
menggunakan teknik-teknik pemeriksaan,
antara lain :
1. mengevaluasi;
2. menganalisis angka-angka;
3. mentrasir angka-angka dan memeriksa
dokumen;
4. menguji keterkaitan dengan cara :
a. menganalisis arus barang;
b. menganalisis arus kas;
c. menganalisis arus utang;
d. menganalisis arus piutang;
5. menguji mutasi transaksi setelah tanggal
neraca;
6. memanfaatkan informasi pihak ketiga;
7. menguji kebenaran fisik;
8. menginspeksi;
9. merekonsiliasi/ekualisasi;
10. menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan ke samping;

11. mengecek;
12. memverifikasi;
13. menguji keabsahan dokumen (vouching);
14. melakukan konfirmasi;
15. melakukan uji petik (sampling)
17
3.1.1 Mengevaluasi
Mengevaluasi meliputi :
1. Menilai kebenaran formal SPT, yang pada prinsipnya
menyangkut informasi
umum dalam SPT.
2. Menilai kelengkapan SPT, yang menyangkut lampiran-lampiran SPT.
3. Menilai Sistem Pengendalian Intern perusahaan.
3.1.2 Menganalisis angka-angka
Menganalisis angka-angka meliputi kegiatan pengecekan dan

penghitungan
kembali secara matematis terhadap angka-angka SPT, Neraca,
dan Daftar Rugi
Laba. Prosedur penganalisisan dapat dilaksanakan dengan teknik
pembandingan
laporan keuangan Wajib Pajak dengan tahun-tahun sebelumnya,
analisis rasio, dan
analisis penyimpangan.
Analisis rasio untuk tujuan pemeriksaan pajak diarahkan pada
hal-hal yang berhubungan dengan tendensi Wajib Pajak untuk
membayar pajak sekecil mungkin dan menyetor selambat mungkin.
Selain dari pada itu, prosedur analisis rasio untuk kepentingan
pemeriksaan pajak harus disesuaikan dengan usaha Wajib Pajak
serta adanya nilai pembanding yang objektif dari usaha sejenis.
3.1.3 Mentrasir angka-angka dan memeriksa dokumen
Prosedur pentrasiran angka-angka dilakukan dengan cara

pengurutan
pemeriksaan sesuai dengan jejak bukti pemeriksaan (audit
trail). Pentrasiran
angka-angka pelaksanaannya bervariasi sesuai dengan sistem
dan perangkat pembukuan Wajib Pajak. Jejak bukti pemeriksaan
meliputi dokumen intern dan dokumen ekstern.
Dalam pemeriksaan dokumen ekstern perlu diperhatikan hal-
hal sebagai
berikut :
1. Nama orang atau badan yang mengeluarkan dokumen yang bersangkutan.
2. Tanggal pembuatan dokumen.
3. Keabsahan dan keaslian dokumen.
4. Kelengkapan pembubuhan bea meterai atas transaksi-transaksi tertentu.
Nilai dokumen yang bernilai cukup besar, sangat berguna dalam

pembuatan data yang diproduksi.
3.1.4 Menguji keterkaitan (Cross check atau verband controle)
Pelaksanaannya meliputi :
18
Pengujian kelengkapan dan keabsahan dokumen dasar yang disebut

dengan istilah Source Control, misalnya :
- dalam hal menguji kelengkapan penjualan, dokumen dasar yang perlu
dilakukan verband controle adalah order pembelian dari langganan -
pesanan
penjualan - faktur - perintah kirim (DO) - bukti kirim dan
laporan
pengiriman.
- dalam hal menguji kelengkapan pembelian, dokumen dasar yang perlu
dilakukan verband controle adalah permintaan pembelian - pesanan
pembelian
- faktur - bukti atau laporan penerimaan.
Pengujian keterkaitan ini meliputi penerapan rumus arus uang

dan barang yang terdiri dari :
1. Menganalisis arus barang

Pengujian arus barang dilakukan untuk menentukan kelengkapan omzet
atau penjualan atau peredaran.
Formula :
Saldo + pembelian - Saldo = Penjualan

Awal Akhir (unit)
Persediaan Persediaan
(unit) (unit) (unit)
X X X X
Harga Harga Harga Harga
= = = =
Saldo - Saldo
Awal + Pembelian Akhir = Penjualan
Persediaan (Rp.) Persediaan (Rp.)
(Rp) (Rp.)
2. Menganalisis arus kas

Pengujian arus kas dilakukan untuk menentukan kelengkapan
penerimaan kas atau bank.
Formula :
Saldo Akhir + Pengeluaran - Saldo Awal = Penerimaan
3. Menganalisis arus utang

Pengujian arus utang dilakukan untuk menentukan
kelengkapan dan ketepatan jumlah pembelian.
19
Formula :
Saldo + Pelunasan + Pembelian - Saldo = Pembelian

Akhir Utang Tunai Awal Total
4. Menganalisis arus piutang

Pengujian arus piutang dilakukan untuk menentukan
kelengkapan dan ketepatan jumlah omzet penjualan.
Formula :
Saldo + Penerimaan + Penjualan - Saldo = Penjualan

Akhir Piutang Tunai Awal Total
Apabila berdasar pada analisis arus barang, kas, utang dan

piutang terdapat selisih, maka Pemeriksa harus meneliti lebih
seksama untuk mendapatkan jumlah penjualan dan
pembelian yang sebenarnya.
Dalam pengujian piutang yakinkan bahwa pelunasan

piutang yang
digunakan bersumber dari sisi kredit rekening koran dan
buku kas/bank
tidak termasuk penerimaan yang bukan hasil penjualan,
misalnya transfer
antar rekening, mutasi ayat silang, pelunasan piutang
non-usaha dan
sebagainya.
3.1.5 Menguji mutasi transaksi setelah tanggal neraca
Teknik pemeriksaan ini lebih ditekankan terhadap perkiraan-

perkiraan yang
sangat relevan dengan usaha Wajib Pajak dengan tujuan
untuk mendeteksi
kelengkapan penjualan dan pembelian, misalnya terhadap pos
piutang dan utang
dagang. Pengujian ini bersifat menguatkan kegiatan konfirmasi
utang dan piutang
yang sering dinilai kurang memuaskan. Untuk mengecek apakah
utang atau piutang
per akhir tahun itu benar-benar ada dan disajikan secara lengkap
dapat dilakukan
dengan cara :
1. Membandingkan angka neraca dengan buku besar dan buku tambahannya.
2. Membandingkan saldo-saldo pada angka 1 dengan daftar
utang atau piutang
untuk bulan pertama tahun berikutnya setelah memperhatikan
mutasi yang
terjadi pada bulan tersebut.
3. Mengecek mutasi yang terjadi dengan catatan pada buku
harian kas atau
bank, buku pembelian atau buku penjualan pada bulan yang
sama.
3.1.6 Memanfaatkan informasi pihak ketiga
Informasi yang diperoleh dari pihak ketiga sangat

bermanfaat dalam Pemeriksaan Pajak yang meliputi antara lain :
1. Data yang diproduksi yang digali dari hasil pemeriksaan Wajib Pajak lain
20
(pemeriksa diwajibkan membuat data yang diproduksi

pada setiap pemeriksaan).
2. Data yang dikumpulkan dari pihak ketiga, misalnya dari
bank, kerjasama
antar Departernen, dan sebagainya.
3.1.7 Menguji kebenaran fisik
Tujuan pengujian ini dimaksudkan untuk menilai kebenaran

dan keberadaan
perkiraan-perkiraan aktiva yang dilaporkan Wajib Pajak dengan
cara menghitung
fisiknya seperti penghitungan fisik terhadap kas, surat-surat
berharga, dan aktiva
tetap.
3.1.8 Menginspeksi
Tujuan menginspeksi dimaksudkan untuk mengetahui prosedur

operasi atau produksi Wajib Pajak sehingga pemeriksa dapat
memperoleh atau mendapatkan data yang relevan sebagai bahan
pengujian. Dalam, pelaksanaanya dapat dilakukan dengan cara
meninjau ke pusat-pusat produksi, pusat pengolahan data Wajib
Pajak atau tempat lain yang merupakan lokasi operasi Wajib Pajak.
3.1.9 Merekonsiliasi/ekualisasi
Merekonsiliasi adalah mencocokkan saldo dari dua sumber

yang berbeda
mengenai hal yang sama. Apabila hasil rekonsiliasi terdapat
perbedaan, maka
perbedaan tersebut harus dapat dijelaskan. Prosedur rekonsiliasi
antara lain :
1. Mencocokkan saldo angka-angka dalam laporan keuangan
Wajib Pajak
dengan angka-angka yang, dilaporkan dalam SPT-nya.
2. Mencocokkan Laporan Keuangan Komersial yang disusun
berdasarkan
Pedoman Standard Akuntansi Keuangan (PSAK) dengan
Laporan
Keuangan Fiskal.
3. Mencocokkan nilai penjualan/peredaran usaha/omzet
dengan nilai
penyerahan menurut SPT Masa PPN.
4. Mencocokkan jumlah pembelian (bahan baku, barang jadi dan aktiva)
dengan jumlah Dasar Pengenaan Pajak PPN Masukan.
5. Mencocokkan jumlah pengurang penghasilan bruto yang
merupakan objek
pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan dengan
objek PPh
Pemotongan Pemungutan.
Perbedaan tersebut dapat timbul karena penggunaan
metode akuntansi
dan/atau perlakuan akuntansi yang berbeda antara keduanya.
Perbedaan tersebut
dapat bersifat sementara ( time difference ) dan tetap ( permanent
difference ). Perbedaan
sementara dapat terjadi seperti penilaian inventory berdasarkan
LIFO ke FIFO,
metode penyusutan komersial ke penyusutan fiskal. Sedangkan
perbedaan yang
bersifat tetap dapat terjadi seperti pengeluaran-pengeluaran
perusahaan yang secara
21
fiskal tidak boleh dibebankan sebagai biaya ( non-deductible item ),

penghasilan yang bukan obyek pajak (non-taxable item).
3.1.10 Menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan ke samping
Tujuan menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan

kesamping dimaksudkan untuk menilai keakuratan penghitungan
matematis yang dilakukan oleh Wajib Pajak.
3.1.11 Mengecek
Tujuannya adalah untuk menandai bahwa perkiraan yang

diberi tanda telah dilakukan pengujian . Mengecek diartikan dengan
memeriksa atau pemberian suatu tanda (tick mark) setelah di
lakukan suatu pengujian.
3.1.12 Memverifikasi
Tujuan memverifikasi adalah untuk menilai kebenaran

penghitungan seperti memeriksa penjumlahan,pengurangan,
perkalian, pembagian, dan seterusnya.
3.1.13 Menguji keabsahan dokumen (vouching)
Tujuannya adalah untuk menguji keabsahan dan keaslian

suatu dokumen yang menjadi dasar terjadinya transaksi, termasuk
kelengkapan pembubuhan bea materai atas transaksi tertentu.
3.1.14 Melakukan Konfirmasi
Tujuan mengkonfirmasi adalah untuk memperoleh keterangan

dari pihak ke tiga yang diduga mempunyai hubungan transaksi
dengan Wajib Pajak, sehingga Pemeriksa Pajak dapat
meneguhkan kebenaran data/informasi yang diperiksa. Konfirmasi
dapat berbentuk positif atau negatif.
Konfirmasi positif adalah bentuk konfirmasi yang ditujukan
kepada pihak ke tiga dengan tidak mencatumkan jumlah angka-
angka yang diharapkan, sedang pihak yang dikonfirmasi yang
harus memberikan jawaban mengenai jumlah angka-angka yang
dimaksud.
Sedangkan Konfirmasi negatif adalah bentuk konfirmasi yang
ditujukan kepada pihak ke tiga dengan mencatumkan jumlah
angka-angka yang diharapkan, sedang pihak yang dikonfirmasi
akan memberikan jawaban mengenai jumlah angka-angka yang
dimaksud apabila data/informasi yang dimaksud sesuai dengan
jumlah yang dikonfirmasikan.
Dalam pemeriksaan pajak, konfirmasi yang digunakan
adalah konfirmasi bentuk positif, sedangkan yang negatif tidak
digunakan. Selain dari pada itu, prosedur mengkonfirmasi dapat
dilakukan dengan cara memeriksa terhadap pihak ketiga yang terkait
dengan Wajib Pajak yang sedang diperiksa.
22
3.1.15 Melakukan uji petik (Sampling)
Ujipetik (sampling) adalah suatu teknik pemeriksaan yang

dilakukan dengan
cara menguji sebagian bukti-bukti atau transaksi-transaksi yang
dipilih berdasarkan
metode tertentu. Dengan pemakaian teknik ini akan dapat dicapai
penghematan
biaya, waktu dan tenaga tanpa perlu mengurangi mutu hasil
pemeriksaan itu sendiri.
Teknik Sampling
Teknik sampling yang lazim digunakan dalam praktek adalah sebagai

berikut:
1. Sampling dengan metode non statistik (Nonstatistical
Sampling atau judgemental
sampling). Metode ini dilakukan dengan pemilihan sampel
secara acak atau
blok berdasarkan pada pertimbangan individu pemeriksa,
bukan didasarkan
pada perhitungan matematis atau statistiknya.
2. Sampling dengan metode statistik (Statistical Sampling).
Metode ini didasarkan
pada perhitungan matematis atau statistik yang telah
dibakukan formulanya
dengan syarat :
(a) Sampel yang dipilih harus mempunyai probabilitas seleksi yang dapat
diketahui berdasarkan pemilihan secara random.
(b) Hasil dari sampel tersebut harus diuji secara
matematis yaitu
berdasarkan teori probabilitas.
Persyaratan dari penggunaan sampling
1. Perencanaan :
Setiap pemeriksa dalam menggunakan sampling terlebih
dahulu harus membuat perencanaan yang matang. Dalarn
perencanaan ini pemeriksa harus mempertimbangkan
hubungan antara sampel dengan tujuan pemeriksaan
serta faktor-faktor lain yang mempengaruhi besarnya sampel
yang akan dipilih untuk diuji.
2. Seleksi :
Pemilihan sampel harus dilakukan sedemikian rupa,
sehingga sampel
tersebut dapat diharapkan mewakili populasi. Dalam hal ini
setiap bukti atau
transaksi harus mempunyai kesempatan yang sama untuk
terpilih sebagai
sampel.
3. Evaluasi :
Pemeriksa harus memproyeksikan kesalahan hasil-hasil dari
pada sampel ke bukti atau transaksi dari mana sampel itu
dipilih.
Non Statistical Sampling.
Dalam metode ini akan dibahas penggunaan :

23
1. Atribut Sampling dengan Metode Non-Statistik.

2. Variabel Sampling dengan Metode Non-Statistik.
Atribut Sampling dengan Metode Non-Statistik.
Tujuan sampling ini adalah untuk menguji sahamtifitas

internal control perusahaan yang sedang diperiksa tanpa perlu
melakukan pengujian lengkap atas dokumen-dokumen perusahaan
tersebut. Selain untuk menghemat biaya dan waktu pemeriksaan,
sampling ini juga dapat memberikan hasil pemeriksaan yang
tidak perlu diragukan kualitasnya.
Hal-hal yang harus diperhatikan dalam pemilihan sampel :

1. Sampel yang dipilih harus dapat mewakili populasinya.
2. Setiap jenis transaksi tersebar dalam satu periode harus
dilibatkan dalam
sampling.
3. Untuk perkiraan-perkiraan yang saldonya besar, ukuran
samplenya harus
diperbesar.
Tahap-tahap pengunaan atribut Sampling :
1. Perencanaan :
(a) Tentukan unit sampel yang akan diuji internal controlnya, dan
selanjutnya tentukan jenis dokumen yang akan dijadikan sampel.
(b) Tentukan sistem pemilihan sampel yang akan dipakai. Sistem ini dapat
berupa sistem blok, sistem random dan lain sebagainya.
(c) Tentukan tingkat penyimpangan yang ditolerir. Tingkat penyimpangan
yang dapat ditolerir menggunakan perkiraan antara 1% sampai dengan
10%.
(d) Tentukan tindak lanjut yang akan ditempuh
bilamana dalam
pemeriksaan diperoleh hasi1 temuan lebih besar
daripada tingkat
penyimpangan yang dapat ditolerir. Dalam hal ini
dianjurkan bahwa
apabila penyimpangan yang ditemukan dalam
pemeriksaan lebih besar
daripada tingkat toleransi, pemeriksa dapat menolak
internal control
atau merevisi tingkat toleransinya.
2. Pemilihan sampel :
Pemilihan sampel dianjurkan untuk menggunakan sistem
random dengan prosedur sebagai berikut :
(a) Tentukan besarnya sampel yang akan dipilih. Penentuan ini dilakukan
setelah terlebih dahulu mempertimbangkan berbagai
faktor, antara lain banyaknya dokumen dalam populasi,
besarnya perusahaan, besarnya saldo dan lain-lain.
(b) Siapkan tabel nomor random yang berdigit 4 atau 5.
Bilamana populasi
tidak memakai kode dokumen dalam bentuk nomor,
maka harus
dilakukan penggantiannya menjadi kode nomor.
24
(c) Tentukan rute penggunaan tabel, misaInya dari atas ke bawah atau
dari
kiri ke kanan dan sebagainya.
(d) Tentukan titik awal untuk mengetahui darimana pemilihan nomor
harus dimulai.
(e) Besarnya sampel untuk tahap awal ditentukan sebesar 10% dari
populasi dan dapat dikembangkan dengan ketepatan 10% apabila
didalam pemeriksaan sampel tersebut ditemukan deviasi :
- 20% - 40%
- 41% - 60%
- 61% - 80%
- 81% - 100%
(f) Pemilihan nomor dokumen untuk sampel disarankan agar didasarkan

pada masa-masa atau bulan-bulan yang merupakan puncak kegiatan.
contoh :
Seorang pemeriksa setelah mempertimbangkan
berbagai faktor, menghendaki pengujian internal control
pembelian dan menentukan seperti berikut :
1) Besarnya sampel adalah100 dan akan dipilih dari faktur
pembelian dari nomor 150 s.d. 750.
2) Rute pemilihan ditentukan dari titik awal ke bawah sampai ke
baris terakhir, dan selanjutnya dimulai lagi dari baris pertama
kolom berikutnya dan seterusnya.
3) Titik awal adalah baris ke tujuh kolom 2. Digit yang diambil
adalah 3 digit pertama.
Dengan mengikuti ketentuan ini, maka beberapa faktur yang diambil
sebagai sampel adalah sebagai berikut :
Nomor Faktur : Keterangan :

251 Sampel Nomor 1
205 Sampel Nomor 2
869 Tidak terpilih karena
berada di luar sampel
506 Sampel 3
891 Tidak terpilih
143 Tidak terpilih
209 Sampel Nomor 4
208 Sampel nomor 5
163 Sampel nomor 6
402 Sampel Nomor 7
861 Tidak terpilih
Pemilihan ini diteruskan hingga jumlah sampel mencapai 100 buah.
25
Variabel Sampling dengan Metode Non-Statistik.
Tujuan sampling ini adalah untuk menguji apakah laporan

keuangan yang disampaikan oleh Wajib Pajak telah disajikan
sebagaimana mestinya.
Tahap-tahap penggunaan variabel Sampling

1. Perencanaan.
(a) Tentukan jumlah kesalahan yang dianggap material (materiality) dari
suatu laporan keuangan dengan notasi (M). Dasar yang lazim
dipergunakan dalam praktek untuk menentukan jumlah kesalahan yang
dianggap material (M) tersebut adalah prosentase tertentu dari :
- Laba Sebelum Kena Pajak
- Penghasilan atau Pendapatan (Revenue)
- Aktiva (total Assets)
Prosentase tertentu tersebut yang biasanya tergantung hasi1 penilaian
terhadap internal control) digunakan adalah sebagai berikut :
- 0,5% s/d 2% dari Penghasilan atau Aktiva,
- 5% s/d 10% dari LKP
Contoh :
Laporan Keuangan PT. AAA di Jakarta antara lain mencantumkan
angka-angka sebagai berikut :
- Penghasilan kotor Rp. 110.675.000,00
- Junilah aktiva Rp. 98.500.000,00
- Pendapatan sebelum pajak Rp. 9.100.000,00
Untuk menentukan jumlah kesalahan yang dianggap
material dalam
Laporan Keuangan tersebut diatas, Pemeriksa Pajak
menggunakan
angka 1% dari penghasilan kotor sebagai patokan.
Jadi jumlah
kesalahan yang dianggap material (M) dalam laporan
keuangan
tersebut di atas adalah sebesar 1%, X Rp. 110.675.000,00 = Rp.
1.106.750,00.
(b) Lakukan penyesuaian (adjustment) terhadap jumlah kesalahan yang
dianggap material (M) pada huruf (a) di atas, karena
kemungkinan terdapat hal-hal sebagai berikut:
(1) Kesalahan (errors) yang bisa dideteksi dengan prosedur audit
lainnya seperti: analisa laporan keuangan dan audit lainnya
(PAL).
(2) Perkiraan kesalahan (errors) dari populasi yang akan diuji secara
sampling (KDP).
(3) Tidak akuratnya perkiraan yang digunakan (TAP).
Contoh:
Dalam melakukan pemeriksaan pajak atas PT AAA tersebut di atas,
26
pemeriksa pajak memutuskan untuk menggunakan

metode sampling dalam pemeriksaan perkiraan
persediaan dan perkiraan kapitalisasi aktiva tetap.
Besarnya saldo perkiraan-perkiraan tersebut menurut
tanggal neraca adalah sebagai berikut:
Persediaan akhir RP. 11.400.000,00
Kapitalisasi aktiva tetap RP. 10.300.000.00
Jumlah kesalahan yang dianggap material setelah dilakukan

penyesuaian (Md) bisa dihitung sebagai berikut:
Jumlah kesalahan yang dianggap material (M) Rp.1.107.000,00

Penyesuaian (adjustment):
- PAL (10%) Rp. 110.700,00
- KDP (10%.) Rp. 110.700,00
- TAP ( 5%) Rp. 55.350,00
Rp. 276.750,00
Jumlah kesalahan yang di anggap material
yang telah disesuaikan (Md) Rp. 830.250,00
Keterangan:
PAL = Kesalahan yang bisa dideteksi dengan prosedur lainnya.
KDP = Perkiraan kesalahan dari populasi
TAP = Tidak akuratnya perkiraan yang digunakan
Md = Jumlah kesalahan yang dianggap material yang telah
disesuaikan.
M = Jumlah kesalahan yang dianggap material.
(c) Tentukan besarnya suatu transaksi yang dianggap material (TYDM).

Cara yang lazim untuk menentukan besarnya suatu
transaksi yang
dianggap material (TYDM) adalah dengan membagi jumlah
kesalahan
yang dianggap material yang telah disesuaikan (Md)
dengan tiga (3).
Contoh:
TYDM bagi PT. AAA bisa dihitung, sebagai
berikut : TYDM = Md/3
= Rp.
830.250,00/3
= Rp. 276.750.00
Pemeriksa pajak akan menggunakan Rp. 276.750,00
sebagai tolok ukur
TYDM dan akan memeriksa setiap transaksi
persediaan dan
kapitalisasi aktiva tetap yang nilainya sama dengan atau
lebih besar dari
Rp. 276.750,00.
Dari pemeriksaan pendahuluan ditemukan bahwa
TYDM dari persediaan sebesar Rp. 2.550.000,00 dan
TYDM dari kapitalisasi aktiva tetap sebesar Rp.
3.150.000,00.
Berdasarkan data tersebut di atas, sisa dari populasi (SP) yang
27
diperiksa secara uji petik (sampling) dapat dihitung sebagai berikut :

Persediaan Rp. 11.400.000,00
TYDM Rp. 2.550.000,00
Sisa Populasi (SP) Rp. 8.850.000,00
Kapitalisasi aktiva tetap Rp. 10.300.000,00

TYDM Rp. 3.150.000,00
Sisa Populasi (SP) Rp. 7.150.000,00
(d) Tentukan tingkat resiko penggunaan sampling (TRPS). Tingkat resiko

tersebut bisa ditentukan berdasarkan tabel dibawah ini.
Tingkat kepercayaan Tingkat kepercayaan terhadap prosedur

terhadap pengendalian pemeriksaan lainnya.
akuntansi
Tidak percaya Sedikit Sedang Percaya
Tidak Percaya 3,0 3,0 2,6 2,1
Sedikit 3,0 2,6 2,3 1,9
Sedang 2,6 2,3 2,1 1,6
Percaya 2,1 1,9 1,6 1,2
2. Pelaksanaan
(a) Tentukan jumlah sampel yang akan diperiksa berdasarkan rumus
dibawah ini
(SP x TRPS)
n = --------------
Md
n = Jumlah sampel
SP = Sisa populasi
TRPS = Tingkat resiko penggunaan sampling
Md = Jumlah kesalahan yang dianggap material setelah
disesuaikan.
Contoh:
Dengan menggunakan data:
SP = 7.150.000
TRPS = 3
Md = 830.250
maka jumlah sampel (n) bisa dihitung sebagai berikut:
(SP x TRSP)
n = -----------------
Md
7.150.000 x 3
n=-------------
28
830.250
n = 26 (dibulatkan).
(b) Pilih sampel dari populasi yang ada, antara lain

berdasarkan Block
Sampling, Haphazard atau Random Selection.
Block Sampling adalah metode pemilihan sampel

dimana pemilihan sampel di lakukan secara berurutan.
Dengan perkataan lain jika satu transaksi dalam satu
kelompok transaksi diperiksa, maka transaksi lainnya
dalam kelompok tersebut harus diperiksa.
Haphazard Selection adalah metode pemilihan
sampel di mana pemilihan sampel dilakukan
berdasarkan tabel angka random. Tabel angka random
dan cara penggunaannya bisa di1ihat pada cara
penggunaan metode atribut Sampling secara Non-Statistik.
Biarpun cara pemilihan sampel tersebut di atas lazim
digunakan dalam
praktek, perneriksa yang memakai petunjuk ini
disarankan untuk
menggunakan metode random selection (pemilihan
sampel dengan
menggunakan tabel angka random).
3. Tahap Evaluasi
(a) Hitung proyeksi dari kesalahan yang ditemukan (PK). PK ini dapat
dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut :
JPK x SP
PK = ----------
n
PK = Proyeksi dari kesalahan yang ditemukan

JPL = Jumlah dari proporsi kesalahan
SP = Sisa Populasi
n = Jumlah sampel.
Contoh :
Dari 26 sampel yang dipilih, ditemukan kesalahan sebagai berikut :
Sampel yang ada kesalahan

Nomor Menurut Menurut Jumlah Proporsi
sampel pembukuan Pemeriksaan Kesalahan Kesalahan
(PK)
005 105.300 103.100 2.200 0,02

014 57.400 40.180 17.220 0,30
021 31.140 34.250 (3.110) (0,10)
0,22
0,22 x 8.850.000
29
PK =--------------
26
= 74,885 (dibulatkan)
(b) Membuat kesimpulan.

Pada waktu membuat kesimpulan, pemeriksa
pajak harus membandingkan jumlah kesalahan yang
dianggap material yang telah disesuaikan (Md) dengan
jumlah proyeksi dari kesalahan yang ditemukan (PK)
dari semua populasi.
Apabila PK lebih kecil dari Md, maka laporan keuangan
tersebut telah disajikan sebagaimana mestinya.
Sedangkan apabila PK lebih besar dari Md, pemeriksa
dapat melakukan :
- memperbesar jumlah sampel, atau
- melakukan pemeriksaan tanpa menggunakan sampling (full audit).
3.2 Metode Tidak Langsung
Metode tidak langsung adalah teknik dan prosedur

pemeriksaan pajak dengan melakukan pengujian atas kebenaran
angka-angka dalam SPT, dilakukan secara tidak langsung melalui
suatu pendekatan perhitungan tertentu mengenai penghasilan
dan biaya.
Metode tidak langsung dapat dipergunakan untuk
melengkapi metode langsung, atau dalam keadaan dimana
pemakaian metode langsung tidak dapat atau tidak dapat
sepenuhnya dilaksanakan misalnya:
1. Pembukuan dan catatan Wajib Pajak tidak lengkap, sehingga
urutan proses
pemeriksaan tidak dapat sepenuhnya dilaksanakan.
2. Catatan atau berkas maupun dokumen pendukung hilang atau tidak ada.
3. Ditemukan ketidakberesan dalam buku-buku dan catatan-
catatan Wajib
Pajak.
4. Adanya ketidakserasian antara penghasilan dengan
pengeluaran pribadi
Wajib Pajak.
5. Wajib Pajak menggunakan Norma Perhitungan.
Penerapan metode tidak langsung perlu memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
1. Kalau dipakai lebih daripada satu metode tidak langsung
maka dalam
pengambilan kesimpulan atas hasil pemeriksaan harus
dipertimbangkan
secara seksama.
2. Kalau dipakai metode pemeriksaan tidak langsung
sebagai pelengkap
maupun sebagai alat pengecekan terhadap metode
pemeriksaan langsung,
maka apabila terdapat perbedaan jumlah hasil
perhitungan, perlu
30
didiskusikan dengan Wajib Pajak dan dipertimbangkan secara seksama.

3. Hasil perhitungan dari pemakaian metode pemeriksaan tidak
langsung baru
merupakan petunjuk untuk dapat mengambil
kesimpulan tentang
ketidakbenaran angka-angka dalam SPT. Untuk itu masih
diperlukan
pembuktian yang memadai.
Metode-metode tidak langsung yang dapat digunakan oleh pemeriksa antara lain :
1. Metode Transaksi Tunai;
2. Metode Transaksi Bank;
3. Metode Sumber dan Penggunaan Dana;
4. Metode Perbandingan Kekayaan Bersih;
5. Metode Perhitungan Persentase;
6. Metode Satuan dan Volume;
7. Pendekatan Produksi;
8. Pendekatan Laba Kotor;
9. Pendekatan Biaya Hidup.
3.2.1 Metode Transaksi Tunai
3.2.2 Metode Transaksi Bank
3.2.3 Pendekatan Sumber dan Penggunaan Dana
Apabila semua penghasilan dan biaya dilaporkan dengan

benar sesuai dengan undang-undang yang berlaku maka jumlah
sumber dana akan sama besarnya dengan jumlah penggunaan dana.
Setiap penggunaan dana selalu didukung oleh adanya sumber
dana. Dengan demikian bila penggunaan dana lebih besar dari pada
sumber-sumber dana berarti ada sejumlah penghasilan yang tidak
dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Untuk memudahkan perhitungan, maka dibuat suatu
perkiraan, dimana di sisi debet dimuat sumber-sumber dan di sisi
kredit dimuat penggunaannya.
Sumber-sumber dana terdiri dari:
1. Penurunan dalam pos-pos aktiva.
2. Kenaikan dalam pos-pos utang.
3. Penghasilan yang menjadi obyek maupun bukan obyek.
4. Biaya-biaya yang tidak memerlukan penggunaan uang
kas/bank misalnya
penyusutan dan amortisasi.
5. Kompensasi kerugian tahun lalu.
31
Pengeluaran dana terdiri dari:

1. Kenaikan dalam pos-pos aktiva
2. Penurunan dalam pos-pos utang
3. Pengeluaran-pengeluaran untuk kepentingan pribadi
4. Kerugian-kerugian akibat penjualan aktiva tetap.
3.2.4 Pendekatan Perhitungan Persentase
Metode perhitungan prosentase adalah cara untuk

menentukan dan menghitung kembali peredaran, harga pokok
penjualan, laba kotor dan laba bersih, dengan penerapan prosentase
yang tersedia pada perusahaan yang sejenis yang dapat diperoleh
antara lain dari:
1. Angka-angka menurut publikasi komersial perusahaan sejenis;
2. Hasil pemeriksaan terhadap perusahaan sejenis;
3. Data yang ada pada perusahaan itu sendiri (data tahun lalu).
Dalam penerapan metode perhitungan prosentase ini perlu
diperhatikan secara seksama bahwa situasi dan kondisi Wajib Pajak
yang diperiksa adalah sepadan dengan data yang ada, antara lain:
1. Jenis komoditi yang diusahakan.
2. Luasnya atau besarnya kegiatan usaha.
3. Letak usaha.
4. Masa yang diperiksa.
5. Kebijakan perdagangan umum.
3.2.5 Pendekatan Produksi
Pendekatan produksi adalah suatu cara untuk menguji

kebenaran jumlah penyerahan barang yang dilaporkan dalam SPT
dengan jalan menentukan atau menghitung jumlah produk yang
dapat diproduksi berdasarkan kapasitas yang tersedia atau
terpasang dan atau rendemen, setelah memperhitungkan
persediaan awal dan persediaan akhir.
Pendekatan ini sebaiknya hanya diterapkan terhadap
perusahaan industri atau usaha yang mengubah bahan menjadi
barang jadi.
Data atau informasi tentang kapasitas produksi yang tersedia
atau terpasang, jumlah pemakaian bahan dan rendemen dapat
diperoleh dari buku-buku, catatan dan dokumen lainnya misalnya
brosur serta dari hasil pengamatan phisik pada waktu dilakukan
pemeriksaan setempat.
3.2.6 Pendekatan Laba Kotor
Pendekatan laba kotor adalah prosedur untuk menguji

kewajaran jumlah penjualan dan atau laba kotor yang dilaporkan oleh
Wajib Pajak.
Proses pengujiannya dilakukan dengan membandingkan
prosentase laba
kotor pada tahun pajak yang diperiksa dengan prosentase laba
kotor tahun-tahun
sebelumnya atau dengan prosentase laba kotor dari usaha
sejenis. Dalam
32
menerapkan pendekatan laba kotor ini pemeriksa harus

memahami bahwa
prosentase laba kotor itu hanya sebagai pembantu untuk
memudahkan pekerjaan
pemeriksaan.
Penerapan prosentase laba kotor tersebut perlu
memperhatikan pula
beberapa faktor antara lain besarnya usaha, letak usaha, tingkat
persaingan dan
kebijakan usaha Wajib Pajak yang mempunyai pengaruh terhadap
omzet dan laba
kotor.
3.2.7 Pendekatan Biaya Hidup
Pendekatan biaya hidup adalah prosedur untuk menguji

kewajaran jumlah penghasilan yang dilaporkan Wajib Pajak,
dengan membandingkannya terhadap biaya hidup Wajib Pajak
beserta keluarganya.
Penerapan pendekatan biaya hidup dengan asumsi bahwa
penghasilan netto Wajib Pajak setelah dikurangi dengan
pembayaran pajak penghasilan, dengan memperhatikan
penghasilan tidak kena pajak serta sumber penerimaan lainnya
minimal adalah sama dengan pengeluaran biaya hidup.
Asumsi bahwa penghasilan netto setelah pajak sama dengan
pengeluaran
biaya hidup tersebut merupakan titik impas (break even point) bagi
Wajib Pajak untuk
dapat tetap mempertahankan hidupnya tanpa. adanya
penambahan aktiva
kekayaannya.
Pendekatan biaya hidup ini hanya dapat diterapkan terhadap
Wajib Pajak Orang Pribadi saja. Namun cara ini dapat juga di
introdusir terhadap Wajib Pajak persekutuan, firma dan
sebagainya, yang bukan badan hukum, sebagai alat
pembanding terhadap laba kena pajak.
Penerapan terhadap firma atau persekutuan, berarti laba
setelah kena pajak
dari badan bukan badan hukum tersebut minimal harus sama
dengan jumlah
pengeluaran biaya hidup dari semua anggota, kalau anggota
tidak mempunyai
sumber lainnya.
Dalam penerapan pendekatan biaya hidup ini, maka jumlah
keluarga yang
ditanggung Wajib Pajak serta pola dan gaya hidup dan keadaan
tempat tinggal Wajib
Pajak perlu diperhatikan untuk mendapatkan jumlah biaya hidup
yang wajar.
33
Bab IV
Program Pemeriksaan
Program pemeriksaan meliputi prosedur-prosedur yang perlu

dilaksanakan oleh pemeriksa dalam melakukan pemeriksaan.
Sebagai pedoman pemeriksa dalam melaksanakan pemeriksaan
lengkap maupun sederhana, dibawah ini diuraikan program
pemeriksaan yang meliputi program pemeriksaan umum,
program pemeriksaan pos-pos neraca, program pemeriksaan pos-
pos Laba/Rugi dengan pendekatan untuk menghitung PPh Pasal 25
terutang, dan program pemeriksaan perhitungan PPh
pemotongan dan pemungutan, serta program pemeriksaan
perhitungan PPN dan PPn BM terutang.
Program pemeriksaan yang akan disajikan ini dalam pelaksanaannya dapat
disesuaikan dengan keadaan Wajib Pajak yang diperiksa dengan
mempertimbangkan:
1. Sifat dan luasnya pemeriksaan serta hal-hal lain yang dipandang perlu.
2. Prioritas penerapan metode dan teknik pemeriksaan sebagaimana
diuraikan
dalam Bab III.
4.1 Program Pemeriksaan Umum
Program pemeriksaan umum merupakan program

pemeriksaan yang harus
dilaksanakan untuk pemeriksaan atas catatan - catatan finansial dan
non-finansial.
Penyusunan program pemeriksaan umum harus mencakup
pemeriksaan atas pemenuhan kewajiban formal perpajakan dan
kebenaran material dari SPT berikut Neraca dan perkiraan Laba/Rugi.
Atas daftar yang diterima, harus diperiksa mengenai :
1. Kebenaran perhitungan matematis.
2. Saldo awal dicocokkan dengan saldo akhir pada kertas
kerja tahun
sebelumnya.
3. Kecocokan dengan saldo pada buku besar.
4. Kecocokan dengan saldo buku tambahan, bila ada.
4.2 Program Pemeriksaan Perkiraan Neraca
Program pemeriksaan pajak harus dibuat sedemikian rupa

sehingga dapat
mencapai sasaran untuk melakukan pengujian kepatuhan dan
kebenaran pengisian
34
SPT oleh Wajib Pajak. Untuk mencapai sasaran tersebut,

pemeriksaan pajak harus dilakukan secara menyeluruh
terhadap perkiraan-perkiraan yang saling berhubungan.
Berikut ini diuraikan prosedur pemeriksaan standar
terhadap perkiraan perkiraan Neraca. Dalam praktek program
tersebut dapat dikembangluaskan sesuai dengan karakteristik jenis
usaha Wajib Pajak.
4.2.1 Program Pemeriksaan Aktiva Lancar
Program pemeriksaan aktiva lancar bertujuan untuk

meyakinkan kebenaran
material atas perkiraan-perkiraan pada Neraca dalam kaitannya
dengan daftar
Laba/Rugi yang berpengaruh pada kewajiban perpajakan. Pada
dasarnya program
pemeriksaan aktiva lancar merupakan bagian dari kontrol
hubungan antara
perkiraan Neraca dan Daftar Laba/Rugi. Pogram pemeriksaan aktiva
lancar terdiri
atas program pemeriksaan perkiraan tertentu yang lazim
dibukukan dalam
pembukuan Wajib Pajak.
4.2.1.1 Program Pemeriksaan Kas Dan Bank
Program Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan saldo

kas dan bank
yang disajikan dalam neraca benar-benar dimiliki oleh Wajib Pajak
dan dinyatakan
dalam jumlah yang benar dan memastikan seluruh transaksi Kas
dan Bank untuk
tahun pajak yang bersangkutan telah dicatat dalam pembukuan Wajib
Pajak.
Prosedur Pemeriksaan
Kas
1. Bandingkan saldo kas menurut laporan kas opname
dengan saldo kas
menurut buku harian, buku besar dan neraca.
2. Cari transaksi-transaksi kas yang dapat mengungkapkan
kemungkinan
adanya penyimpangan pada penerimaan atau pengeluaran
kas, dan lacak
transaksi-transaksi tersebut ke bukti-bukti aslinya.
3. Pastikan bahwa pengeluaran kas, khususnya yang
material, benar-benar
digunakan dalam rangka usaha Wajib Pajak.
4. Pilih transaksi-transaksi kas pada periode tertentu secara
sampling. Periksa
keabsahan sample bukti-bukti kas tersebut, kemudian lacak
bukti-bukti yang
bersangkutan ke buku harian dan buku besarnya.
5. Lakukan pemeriksaan atas transaksi kas untuk periode 7 hari sesudah
tanggal neraca dan periksa jumlah yang material dari pos-pos
yang sifatnya tidak umum, misalnya pembayaran kepada
pegawai tertentu.
6. Lakukan analisis untuk meyakinkan bahwa saldo kas
mencukupi untuk
menutup pengeluaran, dengan cara memeriksa saldo kas
setelah terjadi
pengeluaran kas yang nilainya besar dan sebelum tejadi
penerimaan kas yang
nilainya besar.
35
7. Mintakan konfirmasi langsung dari pegawai yang

bersangkutan mengenai
panjar/kas bon yang material.
8. Teliti kemungkinan adanya objek pajak yang terutang dari
transaksi-transaksi
penerimaan dan pengeluaran kas.
Bank
1. Dapatkan seluruh rekening koran dan kode transaksinya.
2. Apabila terdapat saldo kas atau bank dalam mata uang
asing, yakinkan
bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan
menggunakan kurs pada
tanggal neraca secara taat asas.
3. Cari transaksi-transaksi bank yang dapat mengungkapkan
kemungkinan
adanya penyimpangan pada penerimaan atau pengeluaran
bank, dan lacak
transaksi-transaksi tersebut ke bukti-bukti aslinya.
4. Lakukan pemeriksaan atas transaksi bank untuk periode 7
hari sesudah
tanggal neraca dan periksa jumlah yang material dari pos-pos
yang sifatnya
tidak umum, misalnya pembayaran kepada pegawai tertentu.
5. Jika memungkinkan, lakukan pengujian arus uang kas.
6. Teliti kemungkinan adanya objek pajak yang terutang dari
transaksi-transaksi
penerimaan dan pengeluaran bank.
4.2.1.2 Program Pemeriksaan Investasi Sementara
Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan

apakah investasi sementara tersebut benar dimiliki oleh Wajib
Pajak, penyajiannya di neraca, mutasi perkiraan laba/rugi dari
penjualannya, pendapatan dari investasi sementara serta
kewajiban perpajakannya telah dicatat sebagaimana mestinya.
1. Minta daftar investasi sementara yang ada per tanggal

neraca dengan
dilengkapi informasi berikut ini :
- Jenis dan nama penerbit atau pengelola investasi sementara :
a. wesel tagih di luar piutang usaha
b. deposito dan sejenisnya
c. saham
d. surat berharga lainnya.
- Suku bunga
- Jumlah investasi sementara pada awal tahun
- Penambahan selama tahun yang diperiksa
- Pengurangan selama tahun yang diperiksa
- Jumlah investasi sementara pada akhir tahun
- Piutang pendapatan investasi sementara pada awal tahun
- Pendapatan investasi yang dicatat dan diterima selama tahun yang
36
diperiksa
- Piutang pendapatan investasi sementara pada akhir tahun
2. Yakinkan bahwa pencatatan atas penambahan investasi sementara tersebut
telah sesuai dengan kriteria yang berlaku yaitu :
- Saham dicatat berdasarkan harga perolehan, yang meliputi jumlah harga
beli ditambah biaya-biaya yang berhubungan
dengan transaksi pembelian, seperti komisi pialang.
- Surat berharga lainnya seperti wesel tagih di luar piutang usaha, deposito
berjangka dan sejenisnya dicatat sebesar nilai nominalnya
sesuai dengan jumlah yang tercantum pada sertifikat
deposito dan surat promes yang dikeluarkan oleh bank atau
lembaga keuangan bukan bank.
3. Periksa penambahan investasi sementara selama tahun yang diperiksa ke
dokumen pendukung seperti bukti pembayaran kas/bank,
nota debet, kwitansi, dan sebagainya.
4. Yakinkan bahwa atas penjualan saham :
- Harga pokok saham yang dijual telah dihitung sesuai dengan ketentuan
perpajakan.
- Laba/Rugi atas penjualan saham telah dibukukan secara benar.
- Telah dicek ke bukti penerimaan kas/bank, nota kredit dan dokumen
pendukung lainnya.
5. Untuk meyakinkan kebenaran saldo akhir dari investasi sementara, lakukan
hal-hal berikut ini:
- Teliti bukti kepemilikan dari seluruh investasi sementara yang ada.
- Bilamana perlu, kirim permintaan konfirmasi kepada pihak lain yang
menyimpan dan mengelola investasi sementara tersebut.
6. Periksa Pajak Penghasilan Pasal 23/Pasal 24/Pasal 4 (2) atas penghasilan
dari investasi sementara ke Bukti Pemotongan Pajak Penghasilannya.
7. Apabila terdapat investasi sementara dalam mata uang asing, yakinkan
menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat asas.
4.2.1.3 Program Pemeriksaan Piutang Usaha

apakah pencatatan dan penyajian serta penghapusan piutang
didukung oleh bukti-bukti sesuai dengan ketentuan peraturan
perpajakan.
1. Buat daftar rincian piutang usaha per tanggal neraca

dengan informasi
minimal yang meliputi nama debitur, NPWP, jumlah piutang dan
PPN.
37
2. Bandingkan rasio di bawah ini dengan rasio yang sama pada

tahun yang lalu
dan dapatkan penjelasan jika terdapat perbedaan yang
material :
- Tingkat perputaran piutang
- Rasio piutang yang dihapuskan terhadap total piutang usaha
3. Apabila penjualan telah dicatat untuk barang-barang yang
masih disimpan di
gudang Wajib Pajak, periksa perjanjian penjualan dan/atau
surat pesanan
pembelian dari debitur untuk meyakinkan bahwa
perpindahan hak atas
barang telah terjadi.
4. Periksa piutang yang dihapuskan selama tahun yang diperiksa
apakah sudah
sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan.
5. Apabila terdapat piutang usaha dalam mata uang asing,
yakinkan bahwa
piutang tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs
pada tanggal
neraca secara taat asas.
6. Khusus untuk Wajib Pajak yang diperkenankan untuk
membentuk cadangan
penghapusan piutang, periksa apakah besarnya cadangan
tersebut telah
sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.
4.2.1.4 Program Pemeriksaan Piutang di Luar Usaha
Program pumeriksaan ini bertujuan untuk menentukan

apakah piutang di luar usaha telah dicatat dan disajikan secara benar
dalam neraca.
1. Buat daftar rincian piutang di luar usaha per tanggal neraca.

2. Periksa piutang kepada pemegang saham, perusahaan
afiliasi dan
bandingkan dengan besarnya pinjaman dari pihak ketiga.
3. Periksa piutang di luar usaha yang dihapuskan selama tahun
yang diperiksa
ke bukti pendukungnya.
4. Apabila terdapat piutang lain-lain dalam mata uang asing,
yakinkan bahwa
jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs
pada tanggal
neraca secara taat asas.
5. Yakinkan bahwa jumlah piutang direksi dan karyawan yang
dihapuskan telah
dimasukan sebagai penghasilan karyawan yang bersangkutan.
4.2.1.5 Program Pemeriksaan Persediaan
Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan:

1. Semua persediaan baik yang ada dalam gudang Wajib Pajak,
maupun yang
ada dalam perjalanan, ataupun yang ada ditempat pihak
ketiga sebagai
barang konsinyasi (consignment out) benar-benar ada secara
fisik pada tanggal
neraca dan dimiliki oleh Wajib Pajak.
2. Pisah batas (cut-off) atas persediaan telah dilakukan secara tepat.
38
3. Penilaian atas persediaan telah dilakukan dengan

menggunakan metode rata-
rata ataupun dengan mendahulukan persediaan yang didapat
pertama (first-in,
first-out).
4. Persediaan barang yang dihapuskan didukung oleh
Berita Acara
penghapusan.
1. Minta keterangan tentang lokasi penyimpanan persediaan.

2. Minta daftar persediaan yang akan dihitung.
3. Sebelum penghitungan dilakukan, dapatkan data pisah batas (cut-off) secara
terinci untuk dibandingkan dengan catatan yang terdapat pada bagian
akuntansi.
4. Bandingkan hasil penghitungan persediaan dengan pencatatan persediaan
di
gudang dan di bagian akuntansi.
5. Lakukan pengujian arus barang.
6. Teliti dokumen-dokumen, seperti bukti penerimaan barang/retur penjualan,
surat jalan pengiriman barang/retur pembelian dan dokumen
lainnya untuk transaksi selama 7 hari sesudah tanggal neraca
dan yakinkan bahwa transaksi tersebut telah dicatat dalam
periode yang tepat.
7. Teliti bahwa metode penilaian persediaan telah dilakukan sesuai dengan
ketentuan perpajakan yang berlaku.
8. Periksa harga perolehan persediaan sebagai berikut :
a. Bahan baku
- Bandingkan harga bahan baku dengan faktur pembelian dan
dokumen lain yang mendukung harga perolehan
persediaan. Untuk
barang impor, bandingkan harga perolehannya
dengan dokumen
impor seperti PIB, dokumen surveyor, L/C, nota
transfer uang,
tagihan EMKU/EMKL, SSP PPh dan PPN impor, dan
sebagainya.
- Apabila digunakan biaya standar, bandingkan harganya dengan
daftar biaya standar.
b. Barang dalam proses
- Pelajari sistem akuntansi biaya yang digunakan.
- Evaluasi metode yang digunakan dalam mengalokasikan biaya tidak
langsung.
- Periksa kebenaran perhitungan biaya bahan baku, upah langsung dan
biaya produksi tidak langsung, yang dialokasikan pada barang dalam
proses.
c. Barang jadi
- Dapatkan laporan produksi dan lakukan langkah-langkah seperti
39
pada butir b di atas.
9. Yakinkan bahwa penghapusan persediaan didukung oleh

Berita Acara yang
diotorisasi oleh Pejabat yang berwenang.
10. Yakinkan bahwa prosentase persediaan yang susut adalah
wajar, antara lain
dengan memperhatikan perbandingannya dengan perusahaan
sejenis.
4.2.1.6 Program Pemeriksaan Piutang Pajak
Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa

piutang pajak merupakan tagihan yang sah dan telah dihitung sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Lihat prosedur cara pemeriksaan utang pajak.
4.2.1.7 Program Pemeriksaan Biaya Dibayar Di Muka

biaya dibayar di muka telah dicatat dan dilaporkan sebagaimana
mestinya.
1. Periksa tambahan biaya dibayar di muka ke dokumen pendukungnya.

2. Teliti masa manfaat biaya dibayar dimuka dan pastikan jumlah
biaya dibayar
dimuka yang seharusnya dibebankan pada tahun pajak yang
diperiksa.
3. Yakinkan bahwa atas pembayaran biaya dibayar di muka
telah dipotong
Pajak Penghasilan Pasal 23/26/Pasal 4 (2) dan PPh Pasal 15
dengan
memeriksa Surat Setoran Pajak dan Bukti Pemotongan.
4.2.2 Program Pemeriksaan Investasi Jangka Panjang
Program Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa:

1. Investasi jangka panjang telah dicatat dan dilaporkan
sesuai dengan
ketentuan peraturan perpajakan.
2. Hasil investasi dan Laba/Rugi atas penjualan investasi jangka
panjang telah
dibukukan dengan benar.
3. Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga telah
dicatat dengan
benar.
1. Minta daftar investasi jangka panjang selama tahun diperiksa

dengan
40
dilengkapi informasi berikut ini :

- Nama dan NPWP perusahaan yang mengeluarkan surat berharga
- Jenis investasi (saham, obligasi, aktiva dan lain-lain)
- Besarnya persentase kepemilikan (bila investasi tersebut dalam bentuk
saham)
- Hubungan usaha dengan Wajib Pajak, termasuk hubungan istimewa, bila
ada
- Jumlah investasi dan nilainya pada awal tahun
- Jumlah investasi yang dibeli dan nilai perolehannya (cost) selama tahun
yang diperiksa
- Jumlah investasi yang dijual, harga jual, biaya dan keuntungan/kerugian
dari penjualan tersebut selama tahun yang diperiksa
- Jumlah investasi dan nilainya pada akhir tahun
- Piutang penghasilan investasi pada awal tahun
- Penghasilan investasi yang diperoleh dan yang diterima selama tahun
yang diperiksa
- Piutang penghasilan investasi pada akhir tahun
2. Teliti kebenaran jumlah pembelian atau penjualan investasi selama tahun
diperiksa dengan memeriksa bukti kepemilikan, bukti
pembayaran/ penerimaan kas/bank, risalah rapat direksi
atau dewan komisaris, dan sebagainya khususnya
transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai hubungan
istimewa.
3. Pastikan bahwa tambahan investasi telah dicatat sebesar harga perolehan.
4. Teliti kebenaran pencatatan laba/rugi atas penjualan investasi, dan
cocokkan
jumlahnya pada Perhitungan Laba/Rugi.
5. Teliti perhitungan hasil yang diperoleh dari investasi tersebut, baik berupa
bunga, dividen, dan sebagainya (lihat tata cara pemeriksaan penghasilan di
luar usaha).
6. Pastikan bahwa Pajak Penghasilan atas penghasilan dari investasi jangka
panjang telah dipotong.
7. Apabila terdapat investasi jangka panjang dalam mata uang asing, yakinkan
4.2.3 Program Pemeriksaan Aktiva Tetap
Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa :

1. Aktiva tetap yang ada dan dimiliki oleh Wajib Pajak telah
tercatat semuanya.
2. Penambahan aktiva tetap telah dicatat sesuai dengan
ketentuan peraturan
41
perpajakan dan pengeluaran yang besar yang seharusnya

dikapitalisasi tidak dibebankan sebagai biaya.
3. Penggunaan metode penyusutan telah sesuai dengan
ketentuan perpajakan
yang berlaku serta diterapkan secara taat asas.
4. Aktiva yang tidak dapat disusutkan dikeluarkan dari
perhitungan
penyusutan.
5. Laba/rugi atas penarikan aktiva yang dapat disusutkan
dilakukan sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
6. Rugi pengalihan aktiva yang tidak dapat disusutkan tidak
diakui, sedangkan
laba diakui.
1. Buat daftar aktiva tetap yang dirinci menurut kelompoknya dengan

informasi sebagai berikut :
- nilai buku pada awal tahun
- penambahan selama tahun yang diperiksa
- pemindahan dari bangunan dalam pengerjaan, bila ada
- penarikan selama tahun yang diperiksa, karena sebab biasa dan luar
biasa
- akumulasi penyusutan
- dasar penyusutan
- tarif penyusutan
- penyusutan tahun yang diperiksa
- nilai buku pada akhir tahun
- metode penyusutan yang digunakan
2. Pastikan saldo awal aktiva tetap telah sesuai dengan fisik dan dokumen
pendukungnya.
3. Periksa penambahan aktiva tetap dalam tahun yang diperiksa mengenai hal-
hal berikut:
a. Tambahan aktiva tersebut benar secara fisik dan
dilengkapi dengan
surat-surat atau dokumen kepemilikan misalnya sertifikat
tanah, BPKB,
akta jual beli dan lain-lain.
b. Periksa pembayaran tambahan aktiva tetap ke dokumen
pendukungnya,
misalnya bukti pembayaran kas/bank, faktur, dan
sebagainya.
c. Tambahan aktiva tersebut dicatat dan dikelompokkan
sesuai dengan
ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku.
d. Teliti bahwa biaya bunga yang dikapitalisasi adalah
bagian dari biaya
bunga selama periode konstruksi dan pembebanannya
telah sesuai
dengan ketentuan peraturan perpajakan.
4. Pastikan bahwa pemindahan dari pos "konstruksi dalam pengerjaan"
42
dilakukan setelah selesainya pembangunan.

5. Periksa pengurangan aktiva tetap, khususnya mengenai :
a. Penyebab pengurangan tersebut, apakah sebab biasa atau luar biasa.
b. Kewajaran nilai pengalihan atau penarikan aktiva tetap tersebut.
c. Dokumen pendukung pengalihan atau penarikan aktiva
tetap, seperti
bukti penerimaan kas/bank, dan sebagainya. Atas
pengalihan tersebut,
catat nama, NPWP dan alamat penerima.
6. Teliti pos-pos pengeluaran yang berhubungan dengan aktiva
tetap (misalnya
pos perbaikan dan pemeliharaan) dan periksa apakah ada
pengeluaran
tertentu yang seharusnya dikapitalisasi tetapi dibebankan
sebagai biaya.
7. Pastikan bahwa dasar dan tarif penyusutan telah sesuai
dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku serta pastikan aktiva yang tidak
dapat disusutkan
telah dikeluarkan dari perhitungan penyusutan.
8. Hitung jumlah penyusutan yang menjadi beban Laba/Rugi Fiskal.
4.2.4 Program Pemeriksaan Aktiva Tidak Berwujud
Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah

penilaian dan amortisasi aktiva tidak berwujud dilakukan sesuai
dengan ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku.
1. Buat rincian aktiva tidak berwujud yang memuat informasi sebagai berikut :
- Nilai buku pada awal tahun
- Penambahan selama tahun yang diperiksa
- Pengurangan selama tahun yang diperiksa
- Dasar amortisasi
- Tarif amortisasi
- Amortisasi tahun yang diperiksa
- Nilai buku pada akhir tahun
- Masa manfaat aktiva tidak berwujud
- Metode amortisasi yang digunakan
2. Pastikan saldo awal aktiva tidak berwujud telah sesuai
dengan dokumen
pendukungnya.
3. Periksa penambahan aktiva tidak berwujud dalam tahun
yang diperiksa
mengenai hal-hal berikut:
a. Tambahan aktiva tersebut dilengkapi dengan surat-surat
atau dokumen
pendukung misalnya perjanjian franchise, perjanjian lisensi,
HGB, HGU,
43
HPH dan lain-lain.

b. Periksa pembayaran tambahan aktiva tidak berwujud
ke dokumen
pendukungnya, misalnya bukti pembayaran kas/bank,
faktur, dan
sebagainya.
4. Periksa penambahan aktiva tidak berwujud dan yakinkan
bahwa pencatatan
dan pengelompokan atas penambahan tersebut telah
dilakukan sesuai
5. Yakinkan bahwa pengurangan selama tahun yang diperiksa
hanya dilakukan
untuk aktiva tidak berwujud yang tidak memberi manfaat lagi
di masa yang
akan datang dan dicatat sebesar sisa nilai buku pada tahun
terakhir.
4.2.5 Program Pemeriksaan Aktiva Lain-lain
Program Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa

aktiva lainlain telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan
perpajakan.
Prosedur Perneriksaan
1. Buat daftar aktiva lain-lain per tanggal neraca.

2. Periksa mutasi aktiva lain-lain selama tahun yang diperiksa
ke dokumen
pendukungnya dan yakinkan bahwa jenis aktiva yang
diklasifikasikan dalam
kelompok aktiva lain-lain memang tidak dapat
dikelompokan ke aktiva
lancar, investasi jangka panjang, aktiva tetap maupun aktiva
tak berwujud.
3. Bila terdapat aktiva lain-lain dalam mata uang asing, yakinkan bahwa
jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal
neraca sacara taat azas.
4.2.6 Program Pemeriksaan Kewajiban Lancar
4.2.6.1 Program Pemeriksaan Hutang Bank/Lembaga Keuangan

Bukan
Bank (LKBB)
Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan:

1. Hutang bank/LKBB yang dicatat dan dilaporkan merupakan
kewajiban
yang sah.
2. Perubahan selama tahun yang diperiksa didukung oleh bukti yang valid.
3. Biaya bunga dan bunga yang masih harus
dibayar/pembayaran bunga di
muka telah dicatat secara benar.
4. Pemotongan Pajak Penghasilan atas pembayaran bunga ke
luar negeri,
termasuk imbalan karena jaminan pengembalian utang ke luar
negeri, telah
dihitung dan dicatat dengan benar.
44
1. Buat daftar utang bank/LKBB per tanggal neraca yang memuat informasi
mengenai nama kreditur, jangka waktu, suku bunga, nama
dan alamat pihak lain yang menjamin utang, dan satuan mata
uang pinjaman, dengan rincian sebagai berikut :
- Saldo pada awal tahun.
- Tambahan selama tahun yang diperiksa.
- Pelunasan atau perpanjangan utang selama tahun yang diperiksa.
- Saldo pada akhir tahun.
2. Periksa jumlah pinjaman yang diterima selama tahun yang diperiksa ke
dokumen pendukungnya seperti perjanjian kredit, nota bank,
bukti transfer, dan sebagainya. Yakinkan bahwa pinjaman
tersebut benar-benar diterima serta digunakan dalam kegiatan
usaha.
3. Periksa jumlah saldo pinjaman awal tahun ke dokumen pendukung seperti
perjanjian kredit, nota bank dan sebagainya.
4. Periksa pelunasan atau perpanjangan utang pokok ke dokumen pendukung
seperti nota debet dari bank, dan sebagainya.
5. Hitung biaya bunga yang dibebankan pada tahun yang diperiksa.
6. Periksa pembayaran bunga selama tahun yang diperiksa ke bukti
pembayaran kas/bank, nota debet dan bukti pendukung lainnya.
7. Pastikan bahwa atas pembayaran bunga dan imbalan karena jaminan
pengembalian utang telah dipotong PPh yang seharusnya terutang.
8. Apabila terdapat utang Bank/LKBB dalam mata uang asing, yakinkan
menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat azas.
4.2.6.2 Program Pemeriksaan Utang Usaha

apakah utang yang dicatat dan dilaporkan telah sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya dan apakah prosedur pisah batas (cut-
off) telah dilakukan dengan baik.
1. Buat daftar utang usaha per tanggal neraca yang menunjukan :

- Nama, alamat dan NPWP suplier
- jumlah utang usaha
- denda keterlambatan pembayaran utang usaha, bila ada
2. Periksa dokumen berikut dan pencatatannya untuk transaksi selama 7 hari
sesudah tanggal neraca :
- Laporan penerimaan barang.
- Faktur pembelian barang/jasa.
- Retur pembelian barang.
45
3. Periksa pencatatan pembelian dan pengeluaran kas untuk

transaksi selama 7
hari setelah tanggal neraca untuk meyakinkan bahwa faktur,
debet memo
atau kredit memo yang tercatat atau dibayar pada tanggal-
tanggal tersebut
bukan merupakan transaksi sehubungan untuk tahun yang
diperiksa.
4. Apabila pembelian telah dicatat untuk barang-barang yang
masih berada
pada gudang penjual, teliti kontrak pembeliannya.
5. Apabila terdapat saldo utang usaha dalam mata uang asing,
yakinkan bahwa
jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs
pada tanggal
neraca sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku.
6. Pastikan bahwa penghapusan utang, jika ada, telah
dilaporkan sebagai
pendapatan pada Perhitungan Laba/Rugi.
4.2.6.3 Program Pemeriksaan Utang di Luar Usaha
Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah

utang di luar usaha telah dicatat dan dilaporkan dengan benar.
1. Buat rincian utang di luar usaha per tanggal neraca menurut jenisnya.
2. Pastikan bahwa utang di luar usaha benar-benar diterima
dan bunga yang
terutang, bila ada, telah dipotong PPh sesuai ketentuan
perpajakan yang
berlaku
3. Bilamana Wajib Pajak mempunyai utang di luar usaha
dalam mata uang
asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah
dikonversi dengan
menggunakan kurs pada tanggal neraca sesuai ketentuan
perpajakan yang
berlaku.
4.2.6.4 Program Pemeriksaan Biaya yang Masih Harus dibayar

apakah biaya yang masih harus dibayar yang tercatat merupakan
utang yang sah.
1. Buat rincian biaya yang masih harus dibayar per tanggal

neraca menurut
jenisnya.
2. Pastikan biaya yang masih harus dibayar benar-benar telah
menjadi beban
dengan melakukan pemeriksaan ke dokumen pendukung.
3. Bila Wajib Pajak mempunyai biaya yang masih harus dibayar dalam mata
uang asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan
menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat azas.
4.2.6.5 Program Pemeriksaan Utang Dividen
46
Progam pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah

utang dividen telah tercatat dan dilaporkan secara benar dalam
neraca dan apakah pajak atas utang dividen telah dihitung, dicatat
dan dilaporkan secara benar dalam neraca.
1. Buat daftar dengan rincian sebagai berikut :

- Utang dividen pada awal tahun
- Pembagian dividen selama tahun yang diperiksa yang
dikenakan pajak
dan yang tidak dikenakan pajak
- Pembayaran dividen selama tahun yang diperiksa
- Utang dividen pada akhir tahun
- Pajak Penghasilan yang terutang
2. Periksa pembagian dividen selama tahun yang diperiksa ke notula rapat
umum pemegang saham atau rapat direksi (untuk dividen interim sesuai
Anggaran Dasar).
3. Periksa pembayaran dividen ke dokumen pendukungnya
seperti transfer
bank, nota debet, dan sebagainya.
4. Periksa keabsahan Surat Setoran Pajak dan Bukti
Pemotongan Pajak
Penghasilan.
4.2.6.6 Program Pemeriksaan Uang Muka Penjualan

apakah uang muka penjualan yang tercatat memang ada dan
penjualan memang belum direalisasi per tanggal neraca.
1. Buat daftar uang muka penjualan per tanggal neraca dengan

rincian sebagai
berikut :
- Nama, alamat dan NPWP pembeli
- Jumlah uang muka
2. Periksa penerimaan uang muka penjualan tersebut ke
dokumen pendukung
seperti bukti penerimaan kas/bank, surat perjanjian, dan
sebagainya.
3. Pastikan bahwa penerimaan uang tersebut memang atas
penjualan yang
belum terjadi per tanggal neraca yaitu dengan memeriksa
laporan pengiriman
barang dan dokumen lainnya yang merupakan bukti
pendukung bahwa
penjualan terjadi setelah tanggal neraca
4.2.7 Program Pemeriksaan Utang Jangka Panjang
47
Program pemeriksaan bertujuan untuk menentukan :

1. Utang jangka panjang telah dicatat dan dilaporkan secara
benar pada tanggal
neraca.
2. Biaya bunga dan bunga yang masih harus
dibayar/pembayaran bunga
dimuka telah dicatat secara benar.
3. Pajak Penghasilan yang terutang atas pembayaran bunga
telah dipotong
sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku.
1. Buat daftar utang yang memperlihatkan informasi berikut ini :

- Nama, alamat, dan NPWP kreditur yang mencakup nama negara, bila
diperoleh dari luar negeri
- Jumlah utang jangka panjang
- Jangka waktu pinjaman dan suku bunga
- Jaminan utang
2. Berkenaan dengan utang pokok :
a. Dapatkan keterangan mengenai saldo pada awal tahun, tambahan,
pembayaran atau perpanjangan selama tahun tersebut, dan saldo pada
akhir tahun dan p eriksa ke dokumen pendukungnya seperti akad
kredit, nota bank, bukti transfer, korespondensi bank, dan sebagainya
b. Dapatkan salinan atau kutipan dari seluruh perjanjian pinjaman dan
pastikan bahwa utang jangka panjang benar-benar digunakan untuk
usaha Wajib Pajak
3. Hitung biaya bunga yang benar-benar dapat dibebankan pada perhitungan
Laba/Rugi fiskal tahun diperiksa serta periksa pembayaran bunga ke
bukti pembayaran kas/bank, nota debet dan bukti pendukung lainnya.
4. Hitung Pajak Penghasilan atas pembayaran bunga kepada Wajib Pajak
bukan bank atau lembaga keuangan dalam negeri dan Wajib Pajak luar
negeri serta periksa pembayaran Pajak Penghasilan ke bukti Surat Setoran
Pajak dan Bukti Pemotongan. Yakinkan bahwa pembayaran kepada
Wajib Pajak luar negeri telah sesuai dengan Tax Treaty yang berlaku.
5. Apabila wajib pajak mempunyai hutang jangka panjang dalam mata uang
asing, periksa apakah jumlah tersebut telah dikonversi dengan
4.2.8 Program Pemeriksaan Modal

komponen
modal (modal saham, tambahan modal disetor, selisih penilaian
kembali aktiva tetap
dan laba yang ditahan) telah dicatat sesuai dengan ketentuan
peraturan perpajakan
48
yang berlaku.
1. Buat analisis untuk setiap jenis saham, yang menunjukkan rincian saldo awal,
perubahan, dan saldo akhir modal serta nilai nominalnya.
2. Pastikan bahwa semua keterangan, jumlah modal dasar/ditempatkan/
disetor , nilai nominal per saham telah sesuai dengan
anggaran dasar Wajib Pajak atau perubahannya serta Risalah
Rapat Umum Pemegang Saham.
3. Periksa semua penambahan dan pemindahan/penjualan semua saham dalam
tahun yang diperiksa ke dokumen pendukung, seperti
jumlah uang yang diterima/dibayarkan, besarnya
tagihan/utang yang timbul/dibatalkan, nilai wajar aktiva bukan
kas yang diterima/diserahkan.
4. Pastikan bahwa:
1) Selisih antara jumlah yang diterima dari pengeluaran
saham dengan
nilai nominal saham telah dibukukan sebagai
agio/disagio saham
(yang merupakan unsur tambahan modal disetor).
2) Selisih antara jumlah yang dibayarkan pada saat
perolehan kembali
saham yang telah disetor dengan jumlah yang telah
diterima pada
saat pengeluaran saham merupakan pembagian
dividen yang
dikenakan Pajak Penghasilan sesuai ketentuan yang
berlaku.
5. Yakinkan bahwa pencatatan perolehan kembali saham yang disetor telah
sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
6. Apabila terdapat selisih lebih revaluasi aktiva, pastikan bahwa revaluasi
tersebut telah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal
Pajak dan pajak-
pajak yang terutang telah dilunasi sesuai dengan ketentuan
yang berlaku.
7. Jika wajib pajak bertindak sendiri sebagai agen transfer :
a. Dapatkan daftar dari para pemegang saham, lakukan
perhitungan dan
bandingkan:
1) Jumlah total dari saham yang beredar seperti tercantum
dalam daftar
dengan jumlah saham pada angka 1.
2) Jumlah saham yang dipegang oleh pemegang saham
perorangan,
wajib pajak, dan sebagainya seperti tercantum pada
buku register
pemegang saham.
b. Periksa mengenai pemindahan saham dan saham yang
dibeli kembali
seperti terlihat pada buku pemegang saham ke
dokumen-dokumen
pendukung yang telah disetujui oleh pejabat yang
berwenang, risalah
rapat dan bukti-bukti lainnya.
c. Pastikan bahwa semua sertifikat saham yang
dibatalkan telah
dipertanggung jawabkan.
49
Laba Yang Ditahan
1. Buat analisis dari laba yang ditahan selama tahun yang

diperiksa yang
menunjukkan rincian saldo pada awal, perubahan, dan saldo
akhir tahun.
2. Periksa perubahan dan pembatasan/pencadangan laba
yang ditahan ke
dokumen pendukungnya seperti risalah rapat direksi, rapat
umum pemegang
saham, surat perjanjian, bukti pembayaran dan
sebagainya. Perhatikan
tanggal deklarasi pembagian dividen, tanggal pencatatan dan
pembayaran,
jumlah saham yang terpengaruhi, dan jumlah dividen per
saham.
3. Teliti apakah terdapat pembagian dividen dan telah
dikenakan pajak
penghasilan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
50
4.3 Program Pemeriksaan Perkiraan Laba/Rugi
4.3.1 Perhitungan PPh Wajib Pajak Badan dan Orang Pribadi
Tujuan pemeriksaan PPh Wajib Pajak Badan dan Orang

Pribadi adalah untuk menentukan bahwa kewajiban perpajakan
telah dihitung, diperhitungkan, dibayar, dan dilaporkan sesuai
Prosedur pemeriksaan standar untuk menghitung PPh Wajib
Pajak Badan dan Orang Pribadi terutang sebagai berikut :
4.3.1.1 Program Pemeriksaan Peredaran Usaha

apakah seluruh peredaran usaha telah dicatat dan dilaporkan
pada pembukuan Wajib Pajak baik pada tahun-tahun lalu maupun
tahun yang diperiksa.
1. Pahami kegiatan usaha/pekerjaan Wajib Pajak dan jenis barang/jasa yang

dihasilkan.
2. Pelajari kebijakan dan prosedur penjualan, retur penjualan dan potongan
penjualan lainnya, kebijakan pemberian kredit, dan lain-lain.
3. Lakukan penelaahan analitis atas peredaran usaha, antara lain dengan
menggunakan metode pengujian arus piutang, arus barang jadi,
perhitungan persentase, satuan dan volume, dan pendekatan laba kotor.
4. Bandingkan peredaran usaha tahun yang diperiksa dengan peredaran usaha
tahun sebelumnya dan buat penjelasan bila terdapat
perbedaan yang
material.
5. Yakinkan bahwa peredaran usaha selama tahun yang diperiksa (termasuk
retur penjualan dan potongan penjualan) meliputi seluruh
penjualan baik yang tunai maupun yang bukan.
6. Pastikan jumlah peredaran usaha baik berupa penyerahan barang maupun
jasa harus didukung dengan bukti yang memadai antara lain,
surat perintah
pengeluaran/penyerahan barang, tanda terima pengiriman
barang, atau
dokumen lain sesuai dengan syarat penjualan,
berita acara
pelaksanaan/penerimaan jasa, atau sesuai perjanjian atau
faktur tagihan.
7. Periksa kebenaran perhitungan PPN Keluaran untuk penjualan Barang Kena
Pajak/Jasa Kena Pajak.
8. Pastikan retur penjualan dicatat pada periode disetujuinya pengembalian
barang dan tidak boleh dicadangkan. Retur penjualan
harus didukung dengan bukti penerimaan barang retur, surat
jalan dari pembeli, berita acara retur atau persetujuan retur.
Yakinkan bahwa harga yang tercantum pada nota kredit
sesuai dengan harga penjualan semula.
51
9. Pastikan potongan tunai diakui pada saat realisasinya dan

dilaporkan dalam
Perhitungan Laba/Rugi Fiskal sebagai pengurang terhadap
jumlah penjualan
dalam masa potongan diberikan dan telah sesuai
dengan kebijakan
penjualan/perjanjian penjualan
10. Bandingkan keterangan pada faktur penjualan/nota kredit
mengenai jumlah,
harga dan syarat penjualan lainnya ke pesanan pembelian,
Bukti pengiriman
barang dan surat perjanjian penjualan dan dokumen
pengembalian barang.
11. Yakinkan bahwa harga pada faktur penjualan sesuai dengan daftar harga
atau surat perjanjian penjualan.
12. Lakukan prosedur pisah batas (cut-off) atas penjualan dan retur penjualan
untuk tujuh hari sesudah tanggal neraca dan yakinkan bahwa transaksi
tersebut telah dicatat pada periode yang tepat.
13. Apabila terdapat penjualan kepada pihak-pihak yang
mempunyai hubungan
istimewa dengan Wajib Pajak, periksa dasar penetapan
harga jual yang
digunakan dan volume transaksi selama tahun yang diperiksa.
14. Buat ekualisasi peredaran usaha menurut SPT Tahunan PPh
dengan total
penyerahan pada SPT Masa PPN
4.3.1.2 Program Pemeriksaan Harga Pokok Penjualan

harga pokok
penjualan telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan
ketentuan peraturan
perpajakan.
Pemeriksaan Harga Pokok Produksi

1. Bandingkan harga pokok tahun yang diperiksa dengan tahun
sebelumnya
dan minta penjelasan bila terdapat perubahan yang material.
2. Lakukan analisis atas arus barang.
3. Yakinkan bahwa harga pokok produksi dicatat berdasarkan
perhitungan
yang didukung bukti-bukti sebagai berikut :
a. Bukti pemakaian bahan
b. Bukti pembayaran gaji/upah dan catatan penggunaan waktu
c. Laporan produksi, dan sebagainya.
Pemeriksaan bahan baku yang digunakan

4. Bandingkan saldo akhir bahan baku dengan saldo pada buku besar.
5. Lakukan pemeriksaan atas saldo akhir bahan baku (lihat tata cara
pemeriksaan persediaan).
6. Lakukan pemeriksaan atas pembelian(lihat pedoman pemeriksaan
pembelian).
52
Pemeriksaan upah langsung

7. Bandingkan jumlah upah langsung yang tercatat
dengan kartu kerja
karyawan pada tiap-tiap departemen, bukti pembayaran
gaji/upah, catatan
penggunaan waktu, dan sebagainya.
8. Teliti jumlah karyawan dan bandingkan dengan SPT PPh Pasal 21.
Pemeriksaan biaya produksi tak langsung

9. Dapatkan rincian biaya produksi tak langsung.
10. Periksa setiap komponen biaya produksi tak langsung
ke dokumen
pendukungnya.
11. Yakinkan bahwa pembebanan biaya telah sesuai dengan
ketentuan peraturan
perpajakan yang berlaku.
4.3.1.3 Program Pemeriksaan Pembelian

bahwa seluruh pembelian telah dicatat dan dilaporkan dengan benar.
1. Lakukan analisis arus barang.

2. Bandingkan pembelian tahun yang diperiksa dengan pembelian tahun
sebelumnya dan minta penjelasan bila terdapat perbedaan yang material.
3. Lakukan pemeriksaan atas pembelian sebagai berikut :
a. Pelajari kebijakan dan prosedur pembelian dan retur pembelian.
b. Bila terdapat pembelian dari pihak-pihak yang
mempunyai hubungan
istimewa dengan Wajib Pajak, periksa dasar penetapan
harga beli yang
digunakan dan volume transaksi selama tahun yang
diperiksa.
4. Lakukan pemeriksaan atas transaksi pembelian :
a. Bandingkan keterangan pada faktur pembelian/debet
memo mengenai
jumlah, harga dan syarat pembelian lainnya ke :
1) Pesanan pembelian atau dokumen lain yang telah
diotorisasi dan
tentukan apakah pembelian yang dilakukan sesuai
dengan kebijakan
Wajib Pajak.
2) Laporan penerimaan barang.
3) Bukti pengiriman untuk pengembalian barang yang dibeli.
4) Faktur pembelian semula, untuk pengembalian barang.
b. Periksa kebenaran PPN Masukan atas pembelian
Barang Kena
Pajak/Jasa Kena Pajak.
c. Periksa kebenaran perhitungan matematis pada faktur pembelian dan
53
debet memo.
d. Periksa kebenaran nomor perkiraan (account coding) yang digunakan.
e. Trasir pencatatan untuk setiap transaksi ke buku
pembelian, retur
pembelian, buku besar dan buku tambahan hutang.
5. Lakukan prosedur pisah batas ( cut-off) atas pembelian dan
retur pembelian
selama periode 7 hari sesudah tanggal neraca dan yakinkan
bahwa transaksi
tersebut telah dicatat pada periode yang tepat.
6. Apabila pembelian telah dicatat untuk barang-barang yang
masih berada
pada gudang penjual, periksa kontrak pembeliannya.
4.3.1.4 Program Pemeriksaan Penghasilan Di Luar Usaha

bahwa semua pendapatan yang berasal dari luar usaha telah
dicatat dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan.
1. Buat daftar penghasilan di luar usaha yang diterima dan

diperoleh Wajib
Pajak selama tahun tahun yang diperiksa.
2. Pisahkan penghasilan yang merupakan objek pajak,
penghasilan yang
merupakan objek pajak yang bersifat final, serta
penghasilan yang bukan
merupakan objek pajak.
Pendapatan Bunga
3. Buat daftar simpanan dan piutang dengan rincian sebagai berikut :

a. Nama dan NPWP pemberi bunga
b. Suku bunga
c. Jangka waktu
d. Bunga yang masih harus diterima pada awal dan akhir tahun
e. Pendapatan bunga selama tahun yang diperiksa
4. Apabila penghasilan ini diterima dari pihak yang
mempunyai hubungan
istimewa dengan Wajib Pajak periksa apakah tingkat bunganya
wajar.
5. Periksa kebenaran perhitungan pendapatan bunga
selama tahun yang
diperiksa.
6. Periksa pendapatan bunga yang diterima selama tahun
yang diperiksa ke
buku kas, buku bank, rekening koran dan dokumen pendukung
lainnya.
7. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah
penghasilan
yang tercantum sesuai dengan jumlah bunga yang dicatat.
54
Pendapatan Dividen
8. Buat daftar saham yang dimiliki Wajib Pajak dengan rincian sebagai berikut :
a. Nama dan NPWP Perusahaan yang mengeluarkan saham
b. Jenis saham (biasa, preferen, atau pendiri)
c. Jumlah lembar saham
d. Nilai nominal dan harga beli
e. Persentase kepemilikan.
10. Periksa risalah rapat para pemegang saham atau direksi
untuk meyakinkan
kebenaran jumlah dividen per saham.
11. Periksa penerimaan dividen ke buku kas/bank, rekening
koran dan
dokumen pendukung lainnya.
dividen yang
tercantum sesuai dengan dividen yang dibayar.
Pendapatan Royalti
13. Buat daftar royalti dari Wajib Pajak dengan rincian sebagai berikut:
a. Jenis royalti
b. Pendapatan royalti yang masih harus diterima pada awal dan akhir tahun
c. Pendapatan royalti selama tahun yang diperiksa
14. Yakinkan kebenaran pendapatan royalti selama tahun yang
diperiksa dengan
memeriksa kontrak royalti mengenai hal berikut :
a. Nama, alamat dan NPWP pemakai hak atau aktiva dan
hubungannya
dengan Wajib Pajak
b. Jenis hak dan aktiva yang dipergunakan oleh si pemakai
c. Dasar pengenaan royalti:
1) produksi
2) penjualan
3) atau dasar lain
d. Tarif royalti
e. Saat pembayaran royalti
15. Periksa penerimaan royalti selama tahun yang diperiksa ke
bukti penerimaan
kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung lainnya.
Yakinkan bahwa
jumlah yang diterima sesuai dengan perjanjian/kontrak.
16. Periksa kebenaran perhitungan royalti yang masih harus
diterima pada akhir
tahun.
17. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah penghasilan
55
yang tercantum cocok dengan jumlah royalti
yang dicatat. Pendapatan Sewa
18. Buat daftar penyewa dengan rincian sebagai berikut :

a. Nama, alamat dan NPWP penyewa dan hubungannya
dengan Wajib
Pajak
b. Jenis aktiva yang disewa
c. Lokasi aktiva yang disewa
d. Saat dimulainya masa sewa
e. Saat berakhirnya masa sewa
f. Harga sewa
g. Sewa yang masih harus diterima pada awal tahun
h. Penghasilan sewa selama tahun yang diperiksa
i. Sewa yang masih harus diterima pada akhir tahun
19. Catat dasar perhitungan harga sewa yang berasal dari
pihak-pihak yang
mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak.
20. Yakinkan kebenaran sewa yang diterima selama tahun
yang diperiksa ke
perjanjian sewa-menyewa.
21. Periksa penerimaan sewa selama tahun yang diperiksa ke
bukti penerimaan
kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung lainnya.
22. Periksa kebenaran perhitungan sewa yang masih harus
diterima pada akhir
tahun.
penghasilan
yang tercantum sesuai dengan sewa yang dicatat.
Pendapatan Imbalan Jasa
24. Buat daftar mengenai imbalan jasa dengan rincian sebagai berikut :
a. Nama, alamat dan NPWP penerima jasa dan
hubungannya dengan
Wajib Pajak
b. Jenis jasa yang diberikan
c. Jangka waktu pemberian jasa
d. Jumlah imbalan
e. Imbalan jasa yang masih harus diterima pada awal tahun
f. Pendapatan imbalan jasa selama tahun yang diperiksa
g. Imbalan jasa yang masih harus diterima pada akhir tahun
25. Yakinkan bahwa pendapatan imbalan jasa selama tahun yang diperiksa
56
sesuai dengan kontrak yang telah disetujui bersama.

26. Periksa penerimaan imbalan jasa selama tahun yang
diperiksa ke bukti
penerimaan kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung
lainnya.
27. Periksa kebenaran perhitungan imbalan jasa yang masih harus
diterima pada
akhir tahun.
yang tercantum
sesuai dengan penerimaan imbalan jasa yang dicatat.
Penghasilan Lain
29. Buat daftar penghasilan di luar kegiatan usaha/pekerjaan

yang sifatnya tidak
rutin.
30. Periksa jumlah pendapatan yang diterima ke dokumen pendukungnya.
31. Teliti kemungkinan adanya hubungan istimewa atas penghasilan tersebut.
32. Pastikan bahwa pajak yang terutang atas penghasilan tersebut telah dilunasi
4.3.1.5 Program Pemeriksaan Gaji, Upah, Bonus, Honorarium

dan
Tunjangan Lainnya
Tujuan Pemeriksaan gaji, upah, bonus, honorarium dan

tunjangan lainnya adalah untuk menentukan bahwa :
1. Gaji, upah, bonus, honorarium dan tunjangan lainnya
telah dicatat dan
dilaporkan secara benar.
2. Pajak Penghasilan Pasal 21 telah dihitung, dipotong dan
disetorkan dengan
benar.
3. Biaya gaji, upah, bonus, honorarium dan tunjangan
lainnya telah
dialokasikan dengan benar.
1. Dapatkan kebijakan penggajian dan daftar gaji

untuk seluruh
pegawai/karyawan.
2. Lakukan penelaahan analitis dan dapatkan penjelasan
jika terdapat
perbedaan yang material.
3. Buat rincian gaji bruto selama tahun yang diperiksa
termasuk pembayaran
fiskal luar negeri yang ditanggung oleh Wajib Pajak.
4. Lakukan pemeriksaan atas kebenaran jumlah penghasilan
bruto karyawan
yaitu :
a. Bagi karyawan tetap maupun harian, periksa surat perjanjian kerja.
b. Bagi karyawan dengan upah satuan, bandingkan jumlah upahnya dengan
57
laporan produksi.
c. Bagi karyawan borongan, bandingkan jumlah upahnya
dengan kontrak
kerja (surat perintah kerja).
d. Bagi karyawan honorer, bandingkan jumlah
honorariumnya dengan
surat perjanjian kerja.
e. Upah lembur dihitung berdasarkan daftar hadir/kartu
jam kerja dan
perhitungannya harus sesuai dengan yang ditetapkan oleh
pemerintah
f. Komisi untuk para salesman dihitung berdasarkan laporan penjualan.
g. Bandingkan jumlah tunjangan-tunjangan lainnya ke buku
besar/buku
pembantu.
5. Cocokkan jumlah keseluruhan gaji bruto selama setahun dengan jumlah
yang tercantum pada Formulir Surat Pemberitahuan PPh Pasal
21 (Formulir 1721) dan Formulir 1771.
6. Pastikan bahwa gaji, upah, bonus dan honorarium didukung dengan bukti
yang memadai seperti bukti pengeluaran kas/bank dan bukti pembayaran.
7. Periksa kebenaran penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 yang
dipungut/dipotong oleh Wajib Pajak selama tahun yang diperiksa.
8. Yakinkan bahwa untuk keperluan penghitungan PPh Pasal 21, penghasilan
yang diterima atau diperoleh dalam bentuk mata uang asing
telah dikonversi sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku.
9. Yakinkan bahwa honorarium yang diberikan kepada tenaga ahli, misalnya
honorarium akuntan, notaris, pengacara dan sebagainya telah dipungut
dan
dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21 sesuai ketentuan perpajakan yang
berlaku.
10. Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun buku berbeda
dengan tahun
takwim lakukan rekonsiliasi antara jumlah objek PPh Pasal 21
yang dicatat
pada perhitungan Laba/Rugi dengan jumlah yang tercantum
pada SPT PPh
Pasal 21 (Form 1721).
11. Yakinkan bahwa pembebanan biaya telah sesuai
dengan ketentuan
4.3.1.6 Program Pemeriksaan Biaya Promosi
Tujuan pemeriksaan biaya promosi adalah untuk menentukan

bahwa biaya promosi yang telah dikeluarkan oleh Wajib Pajak
berkaitan dengan usaha untuk mendapatkan, menagih dan
memelihara penghasilan.
1. Bandingkan jumlah biaya promosi tahun yang diperiksa
dengan biaya
promosi pada tahun yang lalu untuk periode yang sama,
minta penjelasan
bila terdapat perbedaan yang material.
58
2. Periksa biaya promosi dan pastikan bahwa :

a. Biaya tersebut berkaitan dengan kegiatan usaha Wajib
Pajak dan sesuai
b. Biaya tersebut didukung oleh bukti ekstern seperti
tagihan dari biro
iklan, penerbit, atau yang menerima pemasangan iklan,
dengan bukti
pemuatan atau publikasi, pembuatan barang dan
sebagainya.
4.3.1.7 Program Pemeriksaan Biaya Perjalanan
Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan bahwa biaya

perjalanan yang telah dikeluarkan berkaitan dengan usaha untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.
1. Bandingkan jumlah biaya perjalanan tahun yang diperiksa

dengan jumlah
biaya perjalanan pada tahun yang lalu untuk periode yang
sama, minta
penjelasan bila terdapat perbedaan yang material.
2. Pada pemeriksaan atas biaya perjalanan, perhatikan hal-hal berikut :
a. Apakah tujuan perjalanan tersebut untuk kepentingan perusahaan.
b. Apakah ada biaya yang dikeluarkan untuk kepentingan
anggota keluarga
(kecuali dalam rangka pemindahan tugas).
c. Biaya perjalanan harus berupa penggantian pengeluaran
yang didukung
dengan bukti ekstern.
3. Apabila Wajib Pajak mempunyai pegawai tetap asing, yakinkan
bahwa semua
biaya perjalanan pegawai asing tersebut sesuai dengan
yang berlaku.
4.3.1.8 Program Pemeriksaan Biaya Penghapusan Piutang Tak Tertagih

piutang yang dihapuskan memang benar sudah tidak dapat
ditagih lagi dan piutang yang dihapuskan didukung oleh bukti-
bukti sesuai dengan ketentuan perpajakan.
1. Buat daftar piutang yang dihapuskan selama tahun yang

diperiksa dengan
rincian sebagai berikut :
a. Nama, alamat dan NPWP debitur
b. Saat timbulnya piutang
c. Jumlah yang dihapuskan
d. Alasan tidak dapat ditagihnya piutang
59
e. Hubungan debitur dengan Wajib

Pajak 2. Teliti terhadap hal-hal berikut
ini :
a. Penghapusan piutang terhadap pemilik atau
pemegang saham,
keluarga/kenalan Wajib Pajak, atau pihak-pihak yang
mempunyai
hubungan istimewa dengan Wajib Pajak.
b. Penghapusan dalam jumlah besar.
3. Pastikan bahwa piutang yang dihapuskan selama tahun yang diperiksa telah
sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, antara lain :
a. Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba/rugi komersial.
b. Telah diserahkan perkaranya ke pengadilan negeri,
BUPLN, atau ada
perjanjian tertulis antara kreditur dan debitur, atau telah ada
upaya-upaya
penagihan yang maksimal disertai dengan surat pernyataan
tidak sanggup
melunasi yang ditandatangani oleh debitur.
c. Adanya persetujuan direksi dari Wajib Badan yang
mengesahkan penghapusan piutang tersebut dari pembukuan.
d. Telah dipublikasikan dalam penerbitan umum/asosiasi.
4. Jika piutang yang dihapuskan adalah piutang yang berasal dari penjualan
cicilan, yakinkan bahwa jumlah yang dihapuskan adalah
sejumlah piutang
yang belum dilunasi saja, setelah dikurangi dengan nilai barang
yang dimiliki
kembali.
5. Jika terdapat piutang yang sudah dihapuskan ternyata dapat ditagih kembali,
yakinkan bahwa hal ini sudah dibukukan lagi sebagai penghasilan.
4.3.1.9 Program Pemeriksaan Penyusutan

penyusutan telah dihitung sesuai dengan ketentuan peraturan
(Lihat program pemeriksaan aktiva tetap).
4.3.1.10 Program Pemeriksaan Amortisasi

bahwa amortisasi telah dihitung sesuai dengan ketentuan peraturan
(Lihat program pemeriksaan aktiva tak berwujud).
4.3.1.11 Program Pemeriksaan Biaya Perbaikan dan Pemeliharaan
60

bahwa biaya
perbaikan dan pemeliharaan benar-benar dikeluarkan dalam
rangka usaha dan
bahwa pengeluaran yang seharusnya dikapitalisasi tidak dicatat
sebagai biaya.
1. Pastikan bahwa pencatatan atas biaya perbaikan dan

pemeliharaan didukung
bukti ekstern seperti bukti pembayaran, faktur pembelian dan
sebagainya.
2. Buat rincian biaya perbaikan dan pemeliharaan yang material
untuk tiap jenis
aktiva dan dibuatkan ikhtisarnya.
3. Pastikan bahwa dalam biaya perbaikan dan pemeliharaan
yang menambah
kapasitas atau umur aktiva tetap tidak dibebankan tetapi
dikapitalisir.
4. Pastikan bahwa penggantian yang diterima dari
perusahaan asuransi atas
biaya perbaikan dan pemeliharaan telah dicatat sebagai
penghasilan dalam
tahun pajak yang bersangkutan.
4.3.1.12 Program Pemeriksaan Royalti
Tujuan Pemeriksaan adalah untuk menentukan biaya royalti

telah dicatat sesuai dengan perjanjian/kontrak yang didukung
dengan bukti-bukti dan PPh yang terutang dipotong dan disetor
sesuai dengan ketentuan perpajakan.
1. Buat daftar rincian Royalti yang masih harus dibayar pada awal dan akhir
tahun serta pembayaran royalti selama tahun yang diperiksa.
2. Yakinkan kebenaran biaya royalti selama tahun yang
diperiksa dengan
memeriksa kontrak tentang royalti sebagai berikut :
a. Nama dan negara pemberi hak
b. Lamanya perjanjian
c. Dasar pengenaan royalti :
1) Produksi
2) Penjualan
3) Atau dasar lain
d. Tarif royalti
e. Saat pembayaran royalti
3. Apabila terdapat hubungan istimewa, pastikan bahwa dasar
pengenaan dan
tarif royalti adalah wajar.
4. Periksa pembayaran royalti selama tahun yang
diperiksa ke bukti
pambayaran kas/bank dan bukti pendukung lainnya.
Teliti apakah
pembayaran tersebut sesuai dengan yang tercantum pada
perjanjian atau
61
kontrak.
5. Periksa kebenaran perhitungan royalti yang masih harus
dibayar pada akhir
tahun.
6. Pastikan bahwa PPh yang terutang telah dipotong dan disetor
sesuai dengan
ketentuan perpajakan yang berlaku, termasuk tax treaty.
4.3.1.13 Program Pemeriksaan Biaya Perjamuan

(Entertainment) dan
Sejenisnya.
Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan bahwa

pengeluaran tersebut adalah sah yang didukung oleh bukti-
bukti dan dilakukan dalam rangka mendapatkan, menagih dan
memelihara penghasilan.
1. Buat daftar nominatif biaya perjamuan (entertainment) dan sejenisnya

dengan rincian sebagai berikut :
a. Pemberian perjamuan (entertainment) dan sejenisnya,
termasuk jenis,
tempat, tanggal, dan jumlah biaya.
b. Relasi usaha yang diberikan perjamuan (entertainment)
dan sejenisnya
seperti nama, jabatan, perusahaan, jenis usaha, dan
hubungan usaha.
2. Periksa daftar nominatif tersebut untuk meyakinkan bahwa
dalam daftar itu
tidak termasuk :
- Biaya perjamuan (entertainment) dan sejenisnya kepada pegawai Wajib
Pajak sendiri.
- Hadiah dalam bentuk dan nama apapun kepada orang pribadi yang tidak
ada hubungannya dengan kegiatan usaha.
3. Pastikan bahwa biaya-biaya dalam daftar nominatif
tersebut dapat
dibebankan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
4.3.1.14 Program Pemeriksaan Biaya Pajak
Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa biaya

pajak telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan
perpajakan.
1. Buat rincian dari biaya pajak menurut jenis pajak, dan minta
penjelasan bila
terdapat perbedaan yang material.
2. Yakinkan bahwa pada daftar tersebut tidak termasuk :
- pengeluaran untuk pembayaran pajak penghasilan, kecuali pajak
penghasilan yang ditanggung oleh Wajib Pajak atas
pembayaran bunga ke luar negeri.
62
- PPN yang telah dikreditkan

- Sanksi administrasi berupa denda, bunga dan kenaikan.
3. Lakukan pemeriksaan atas biaya pajak selama tahun
yang diperiksa ke
dokumen pendukung, yaitu : bukti setor, bukti pembayaran
kas/bank, dan
sebagainya.
4.3.1.15 Program Pemeriksaan Biaya Asuransi
Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan bahwa biaya

asuransi telah dicatat sesuai dengan ketentuan perpajakan yang
berlaku.
1. Periksa tambahan asuransi selama tahun yang diperiksa ke dokumen

pendukung seperti : Polis asuransi, Dokumen pembaharuan polis,
Bukti
pengeluaran kas/bank.
2. Yakinkan bahwa pembebanan biaya asuransi pada tahun yang
diperiksa telah
dilakukan sebagaimana mestinya dan tidak ada pembebanan
biaya asuransi
untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak yang tidak ada
kaitannya dengan
kegiatan usaha.
4.3.1.16 Program Pemeriksaan Jasa Teknik dan Jasa Manajemen
Tujuan Pemeriksaan adalah untuk menentukan apakah jasa

teknik dan jasa
manajemen telah dicatat, dilaporkan dan didukung oleh bukti-bukti
sesuai dengan
ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku dan apakah Wajib
Pajak telah
memotong dan menyetor pajak penghasilan sesuai dengan
yang berlaku.
1. Buat daftar mengenai imbalan jasa teknik dan jasa

manajemen dengan
rincian antara lain:
- Nama penerima penghasilan dan nama negara pemberi jasa
- Hubungan dengan Wajib Pajak, termasuk apabila ada hubungan
istimewa
- Jenis jasa yang diberikan
- Jangka waktu pemberian jasa
- Saat dimulainya pemberian jasa
- Jumlah imbalan
- Imbalan jasa yang masih harus dibayar pada awal tahun
- Biaya dan pembayaran imbalan jasa selama tahun yang diperiksa
- Imbalan jasa yang masih harus dibayar pada akhir tahun.
63
2. Periksa kebenaran penghitungan biaya imbalan jasa

selama tahun yang
diperiksa sesuai dengan kontrak.
3. Periksa pembayaran imbalan jasa selama tahun yang
diperiksa ke bukti
pembayaran kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung
lainnya.
4. Periksa kebenaran perhitungan imbalan jasa yang masih harus
dibayar pada
akhir tahun.
5. Pastikan bahwa pajak yang terutang telah dipotong dan
disetor sesuai
4.3.1.17 Program Pemeriksaan Kerugian di Luar Usaha (pindah ke

paling
bawah ‘men)
Tujuan pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa

kerugian di luar kegiatan usaha telah dicatat dengan benar dan
didukung oleh bukti-bukti sesuai dengan ketentuan perpajakan yang
berlaku.
1. Pastikan bahwa kerugian di luar usaha didukung dengan

dokumen-dokumen
yang memadai seperti berita acara kehilangan, kecurian,
keterangan polisi,
keterangan pemda setempat.
2. Yakinkan nilai kerugian yang dilaporkan adalah wajar
sesuai pembukuan
wajib pajak.
3. Pastikan bahwa penggantian yang diterima dari
perusahaan asuransi atas
kerugian di luar usaha telah dicatat sebagai penghasilan
dalam tahun pajak
yang bersangkutan.
4.3.1.18 Program Pemeriksaan Biaya Bunga
Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan apakah biaya

bunga telah dicatat yang didukung dengan bukti dan telah
dipotong/disetor sesuai dengan ketentuan perpajakan yang
berlaku.
Lihat program pemeriksaan : hutang bank/LKBB, hutang jangka

panjang, hutang subordinasi
4.3.1.19 Program Pemeriksaan Biaya Penelitian dan Pengembangan

Tujuan pemeriksaan untuk menentukan bahwa biaya
penelitian dan pengembangan (litbang) nyata-nyata dikeluarkan
oleh perusahaan dan mempunyai kaitan langsung dengan usaha dan
perlakuan atas biaya tersebut telah sesuai dengan peraturan
64
1. Pastikan bahwa pencatatan atas biaya Litbang didukung bukti

ekstern seperti
laporan hasil riset dan bukti pengeluaran kas/bank.
2. Dapatkan Notula Rapat Dewan Direksi tentang
persetujuan akan
dilakukannya penelitian dan pengembangan di bidang tertentu.
3. Pastikan bahwa biaya Litbang dibebankan sesuai
dengan ketentuan
4.3.1.20 Program Pemeriksaan Laba/Rugi Kurs
Tujuan Pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa

laba/rugi kurs telah dicatat sesuai dengan ketentuan perpajakan yang
berlaku.
1. Dapatkan informasi mengenai sistem pembukuan kurs yang

dianut Wajib
Pajak dan periksa penerapannya secara taat azas.
2. Bagi Wajib Pajak yang menggunakan kurs tetap,
periksa kebenaran
perhitungan realisasi selama tahun yang diperiksa dengan
memperhatikan
saat pelunasan/penerimaan pembayaran utang/piutang yang
bersangkutan
dibandingkan dengan kurs historis.
3. Bagi Wajib Pajak yang menggunakan kurs tengah Bank
Indonesia, periksa
kebenaran perhitungan realisasi selama tahun yang diperiksa
maupun yang
belum direalisasi pada akhir tahun dibandingkan dengan
kurs akhir tahun
sebelum tahun realisasi.
4. Yakinkan bahwa untuk keperluan pelunasan Bea Masuk, PPN
dan PPnBM,
Pajak Ekspor dan Pajak Penghasilan yang
dilakukan dengan
mempergunakan mata uang asing maka harus
dikonversi dengan
menggunakan nilai kurs sesuai Keputusan Menteri
Keuangan pada saat
pelunasan atau pemotongan/pemungutan atau penerbitan
faktur pajak.
5. Yakinkan bahwa laba/rugi kurs timbul karena adanya
penyesuaian kurs pada
tanggal neraca atau realisasi kecuali selisih kurs akibat
devaluasi.
4.3.1.21 Program Pemeriksaan Biaya SWAP

biaya swap telah dicatat sesuai dengan ketentuan perpajakan.
1. Buat rincian dari biaya swap dengan keterangan sebagai berikut:

- Nomor kontrak
- Nama Bank/LKBB
65
- Nominal pinjaman
- Prosentase premi swap
- Jumlah biaya swap
- Jangka waktu kontrak swap
- Jumlah biaya swap yang masih harus dibayar pada awal tahun
- Jumlah biaya swap selama tahun yang diperiksa
- Jumlah pembayaran selama tahun yang diperiksa
- Jumlah biaya swap yang masih harus dibayar pada akhir tahun.
2. Hitung jumlah biaya swap selama tahun yang diperiksa
dan dapatkan
penjelasan bila terdapat perbedaan yang material dengan
yang dilaporkan
Wajib Pajak.
3. Periksa penyelesaian kontrak swap ke dokumen
pendukungnya seperti
.......(tanya koordinator)
4.3.1.22 Program Pemeriksaan Kompensasi Kerugian

kerugian yang dikompensasikan dari tahun-tahun sebelum
tahun yang diperiksa telah sesuai dengan ketentuan perpajakan
yang berlaku.
1. Dapatkan laporan hasil pemeriksaan dan surat ketetapan

pajak atas tahun
pajak terjadinya kerugian fiskal yang dikompensasikan ke
tahun yang sedang
diperiksa.
2. Yakinkan bahwa kerugian fiskal yang dikompensasikan ke
tahun pajak yang
diperiksa adalah kerugian fiskal tahun-tahun sebelumnya
menurut surat
ketetapan pajak.
3. Untuk Wajib Pajak yang melakukan penilaian kembali aktiva
tetap, yakinkan
bahwa kerugian fiskal telah dikompensasikan dengan selisih
lebih penilaian
kembali (lihat prosedur pemeriksaan penilaian kembali aktiva
tetap).
4.3.1.23 Program Pemeriksaan Kredit Pajak

kredit pajak yang dilaporkan merupakan kredit pajak yang sah dan
telah dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
1. PPh Pasal 21 (khusus kredit pajak

WP OP)
Diisi............
66
2. PPh Pasal 22
a. Dapatkan bukti pemungutan PPh Pasal 22. Lakukan
konfirmasi ke KPP
dimana pemungut terdaftar dan lakukan ekualisasi objek
PPh Pasal 22
dengan pembelian menurut SPT Wajib Pajak.
b. Buat rekapitulasi bukti pungut PPh Pasal 22 dan cocokkan
dengan SSP
PPh Pasal 22. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan
SSP lembar
ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas,
lakukan prosedur
konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. Jika dalam jangka
waktu 14
hari belum menerima jawaban dari Bank, lakukan
prosedur alternatif
antara lain pengecekan ke dokumen transaksi.
c. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 22 impor dengan
pembelian impor
menurut SPT Wajib Pajak.
d. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 22 menurut bukti
pungut dengan
penjualan menurut SPT Wajib Pajak.
3. PPh Pasal 23
a. Dapatkan dan buat rekapitulasi bukti potong PPh Pasal 23
dan lakukan
konfirmasi ke KPP dimana pemotong pajak terdaftar.
b. Periksa jenis penghasilan yang terutang PPh Pasal 23
dan cocokkan
dengan dokumen pendukung seperti R/K bank dan bukti
penerimaan
penghasilan.
4. PPh Ditanggung Pemerintah
a. Hitung persentase porsi pinjaman luar negeri dan hibah.
b. Hitung PPh ditanggung pemerintah sesuai ketentuan
perpajakan yang
berlaku.
5. PPh Pasal 25/29
a. Buat rekapitulasi SSP PPh Pasal 25/29. Cocokkan SSP
lembar ke-1 dan
ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2
tidak ada dalam
berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor
Pos.
b. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan
pelaporannya
ke KPP.
6. STP PPh Pasal 25/29
a. Yakinkan bahwa jumlah yang diperhitungkan adalah jumlah
pokok pajak
yang kurang dibayar.
7. Fiskal Luar Negeri
a. Dapatkan dan buat rekapitulasi SSP fiskal luar negeri
atau tanda bukti
pembayaran fiskal luar negeri dan teliti kebenaran formal
pengisian SSP.
b. Teliti apakah perjalanan ke luar negeri berkaitan dengan
usaha Wajib
Pajak dan bukan atas nama keluarga karyawan Wajib Pajak.
8. PPh Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan
67
a. Dapatkan dan buat rekapitulasi SSP PPh Pengalihan Hak

atas Tanah
dan/atau Bangunan.
b. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar
ke-2. Apabila
SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur
konfirmasi ke
Bank Persepsi/Kantor Pos.
4.3.1.24 Program Pemeriksaan Penilaian Kembali Aktiva Tetap

penilaian kembali aktiva tetap telah sesuai dengan ketentuan
perpajakan dan Pajak Penghasilan yang terutang telah dilunasi.
1. Yakinkan bahwa yang melakukan penilaian kembali aktiva adalah Wajib

Pajak badan dalam negeri terhadap aktiva berwujud
yang berada di Indonesia yang tidak dimaksudkan untuk
dialihkan atau dijual.
2. Yakinkan bahwa penilaian kembali aktiva dilakukan oleh penilai yang diakui
oleh pemerintah berdasarkan nilai pasar atau nilai wajar.
3. Dapatkan pemberitahuan hasil penilaian kembali aktiva yang disampaikan
Wajib Pajak kepada Kepala KPP tempat terdaftarnya yang
dilampiri dengan
laporan penilaian dari perusahaan penilai, neraca
penyesuaian yang telah
diaudit akuntan publik dengan mencantumkan nilai aktiva
sebelum dan
setelah penilaian kembali, penghitungan selisih lebih
karena penilaian
kembali aktiva, dan penghitungan besarnya PPh
terutang serta SSP
pelunasan PPh dimaksud.
4. Teliti bahwa selisih lebih penilaian kembali aktiva (di atas nilai buku),
sebelum dikenakan PPh, telah dikompensasikan dengan
kerugian fiskal tahun yang diperiksa dan sisa kerugian tahun-
tahun sebelumnya (maksimal kerugian 5 tahun lalu).
5. Lakukan penelitian bahwa tarif PPh yang dikenakan terhadap selisih lebih
penilaian kembali aktiva tetap telah sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang
berlaku.
6. Yakinkan bahwa selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap setelah
kompensasi kerugian dibukukan dalam perkiraan “Selisih
Penilaian Kembali Aktiva Tetap” yang termasuk dalam
kelompok perkiraan modal.
7. Yakinkan bahwa nilai buku baru aktiva tetap setelah penilaian kembali
merupakan dasar penyusutan dan pengenaan tarif penyusutan
merujuk pada ketentuan perundang-undangan perpajakan.
8. Dalam pemeriksaan pajak yang dilakukan untuk tahun setelah penilaian
kembali aktiva tetap, perlu untuk diperhatikan bahwa aktiva
tetap yang telah
dilakukan penilaian kembali tidak dapat dialihkan kepada pihak
lain sebelum
lewat jangka waktu 5 (lima) tahun. Apabila sebelum lewat
jangka waktu
Wajib Pajak mengalihkan aktiva tetap dimaksud maka akan
dikenakan pajak
68
tambahan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
4.3.2 Perhitungan PPh Pasal 21
Tujuan pemeriksaan PPh Pasal 21 adalah untuk memastikan

bahwa PPh Pasal 21 telah dihitung, dipotong, disetor dan dilaporkan
1. Buat daftar pembayaran gaji, upah, bonus, honorarium dan

pembayaran-
pembayaran yang harus dipotong PPh Pasal 21 dan
perhitungan Pajak yang
terutang.
2. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 21 dengan jumlah
pembayaran yang
tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.
3. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 21 dan perhitungan
pajak tahun
yang diperiksa.
4. Dapatkan dan buat rekapitulasi setoran SSP PPh Pasal 21.
Cocokkan SSP
lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP
lembar ke-2
tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur
konfirmasi ke Bank
Persepsi/Kantor Pos.
5. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya.
6. Yakinkan bahwa pemotongan pajak atas imbalan jasa
kepada tenaga ahli
atau persekutuan tenaga ahli telah dilakukan sesuai
yang berlaku.

bahwa PPh Pasal 22 telah dihitung, dipungut, disetor dan
dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
1. Pastikan apakah Wajib Pajak mempunyai kewajiban sebagai

pemungut PPh
Pasal 22.
2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemungutan PPh Pasal 22
dan periksa
pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung
seperti bukti
transfer bank, kwitansi dan sebagainya.
3. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 22 dengan jumlah pembayaran yang
tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi
4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 22 dan perhitungan pajaknya.
69
5. Buat daftar setoran SSP PPh Pasal 22. Cocokkan SSP lembar
ke-1 dan ke-3
dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada
dalam berkas,
lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos.

bahwa PPh Pasal 23 telah dihitung, dipotong, disetor dan dilaporkan
1. Pastikan apakah terdapat pembayaran yang menjadi objek PPh Pasal 23

seperti :
- Dividen;
- Bunga;
- Royalti;
- Hadiah dan penghargaan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21;
- Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan aktiva;
- Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa
konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain yang telah
dipotong PPh
Pasal 21
2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Pasal 23 dan periksa
seperti bukti transfer bank, kwitansi dan sebagainya.
4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 23 dan perhitungan pajaknya.
5. Buat daftar setoran SSP PPh Pasal 23. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3
dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas,
4.3.5 Perhitungan PPh Final Pasal 4 Ayat 2
Tujuan pemeriksaan PPh Final Pasal 4 Ayat 2 adalah untuk

memastikan bahwa PPh Final Pasal 4 Ayat 2 telah dihitung,
dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang
berlaku.
70
1. Pastikan apakah pada pembukuan Wajib Pajak terdapat penghasilan yang

merupakan objek PPh Final Pasal 4 Ayat 2 seperti :
- Pendapatan sewa tanah dan bangunan;
- Penjualan saham di bursa efek;
- Penghasilan bunga/diskonto obligasi yang diperdagangkan di bursa
efek;
- Penjualan saham milik perusahaan modal ventura;
- Penjualan tanah dan bangunan;
- Penghasilan bunga deposito, tabungan dan diskonto SBI;
- Penghasilan jasa konstruksi dan konsultan non hukum/pajak;
- Hadiah undian.
2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Final Pasal 4 Ayat 2 dan
periksa pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung seperti
bukti transfer bank, kwitansi dan sebagainya.
3. Lakukan ekualisasi objek PPh Final Pasal 4 Ayat 2 dengan jumlah
pembayaran yang tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.
4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Final Pasal 4 Ayat 2 dan perhitungan
pajaknya.
5. Buat daftar setoran SSP PPh Final Pasal 4 Ayat 2. Cocokkan SSP lembar
ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada
dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos.
4.3.6 Perhitungan PPh Final Pasal 15
Tujuan pemeriksaan PPh Final Pasal 15 adalah untuk

memastikan bahwa PPh Final Pasal 15 telah dihitung, dibayar dan
1. Pastikan apakah pada pembukuan Wajib Pajak terdapat

penghasilan yang
merupakan objek PPh Final Pasal 15 seperti :
- Jasa carter pelayaran dalam negeri dan luar negeri;
- Jasa carter penerbangan luar negeri;
- Perwakilan dagang luar negeri;
- Perusahaan yang melakukan investasi dalam bentuk bangun-guna-serah
(built, operate, and transfer).
2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Final Pasal 15
dan periksa
seperti bukti
71

3. Lakukan ekualisasi objek PPh Final Pasal 15 dengan jumlah pembayaran
yang tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.
4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Final Pasal 15 dan perhitungan
pajaknya.
5. Buat daftar setoran SSP PPh Final Pasal 15. Cocokkan SSP
lembar ke-1 dan
ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak
ada dalam
berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor
Pos.
4.3.7 Perhitungan PPh Final Pasal 19
Tujuan pemeriksaan PPh Final Pasal 19 adalah untuk

memastikan bahwa PPh Final Pasal 19 telah dihitung, dibayar dan
1. Pastikan apakah Wajib Pajak melakukan penilaian kembali

aktiva tetap
perusahaan dan apakah aktiva tetap yang dinilai kembali
dialihkan sebelum
batas waktu yang ditentukan.
2. Prosedur pemeriksaan lihat program pemeriksaan penilaian
kembali aktiva
tetap.

bahwa PPh
Pasal 26 telah dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan
yang berlaku.

pembayaran yang
merupakan objek PPh Pasal 26 seperti:
- Dividen dari perseroan dalam negeri;
- Bunga, termasuk premium, diskonto, premi swap dam imbalan
sehubungan dengan jaminan pengembalian utang;
- Royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan
aktiva;
- Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan dan kegiatan;
- Hadiah dan penghargaan;
72
- Pensiun dan pembayaran berkala lainnya;

- Atas penghasilan dari penjualan aktiva di Indonesia yang diterima Wajib
Pajak luar negeri selain BUT di Indonesia, dan premi
asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi di
luar negeri
2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Pasal 26
dan periksa
seperti bukti
4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 26 dan
perhitungan pajaknya.
Teliti apakah ada Tax Treaty.
5. Buat daftar setoran SSP PPh Pasal 26. Cocokkan SSP lembar
ke-1 dan ke-3
dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada
dalam berkas,
4.3.9 Perhitungan PPN dan PPnBM
Tujuan pemeriksaan PPN dan PPnBM adalah untuk

memastikan bahwa PPN dan PPnBM telah dihitung, dibayar dan
1. Buat rekapitulasi penghitungan PPN sesuai dengan elemen-

elemen dalam
SPT Masa PPN. Bandingkan dengan rekapitulasi
menurut hasil
pemeriksaan.
2. Dapatkan informasi mengenai barang dan/atau jasa yang
dihasilkan oleh
Wajib Pajak baik sebagai kegiatan usaha pokok maupun
sebagai kegiatan
usaha sampingan.
3. Lakukan klarifikasi atas penyerahan yang tidak termasuk
dalam pengertian
penyerahan BKP/JKP berdasarkan ketentuan perpajakan berlaku.
4. Dapatkan dan buat rekapitulasi Pajak Keluaran dan
bandingkan dengan
bukti pendukungnya. Untuk penjualan ekspor, cocokkan
daftar realisasi
ekspor dengan PEB dan invoice serta trasir nota pembelian
wesel ekspor
oleh bank devisa ke R/K bank untuk ekspor dengan L/C.
Untuk ekspor
tanpa L/C, trasir bukti transfer dari importir di luar negeri ke R/K
bank.
5. Untuk penyerahan kepada pemungut PPN, lakukan hal-hal sebagai berikut :
a. Dapatkan kontrak dan surat penawaran dengan pemungut PPN.
b. Yakinkan kebenaran penyerahan kepada pemungut
PPN dengan
memeriksa dokumen pendukung berupa kontrak
dan/atau
73
pembayaran termin.
c. Periksa tanggal penyampaian dokumen tagihan
kepada pemungut
untuk mengetahui ketepatan saat pembuatan faktur
pajak.
d. Cocokkan SSP PPN lembar ke-1 yang dipungut oleh
pemungut
PPN dengan SSP lembar ke-2 dalam berkas Wajib
Pajak. Apabila
SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan
konfirmasi ke Bank
atau Kantor Pos.
6. Untuk penyerahan yang PPN-nya tidak dikenakan, tidak dipungut,
dibebaskan, lakukan hal-hal sebagai berikut :
a. Pastikan kebenaran penyerahan yang PPN nya tidak
dikenakan ke
dokumen pendukung berupa Surat Keterangan
PPN Tidak
Dikenakan atas nama pembeli atas penyerahan yang
PPN nya tidak
dikenakan.
b. Pastikan kebenaran penyerahan yang PPN nya tidak
dipungut ke
dokumen pendukung berupa Surat Keterangan
PPN Tidak
Dipungut atas nama pembeli atas penyerahan yang
PPN nya tidak
dipungut.
c. Pastikan kebenaran penyerahan yang PPN nya
dibebaskan ke
dokumen pendukung berupa Surat Keterangan PPN
Dibebaskan
atas nama pembeli atas penyerahan yang PPN nya
dibebaskan.
7. Retur penjualan hanya dapat dikurangkan jika ada nota retur dari pembeli
dan hanya berkenaan dengan BKP yang dikembalikan.
8. Cocokkan penjualan seluruhnya, potongan penjualan, penyerahan non
BKP/JKP, penyerahan BKP/JKP, penjualan ekspor dan retur
penjualan ke saldo pada buku besar.
9. Cocokkan penyerahan bulan terakhir tahun lalu yang dibuatkan faktur
pajaknya pada tahun yang diperiksa ke saldo pada KKP tahun lalu.
10. Teliti kebenaran perhitungan penyerahan bulan terakhir
tahun yang
diperiksa yang faktur pajaknya dibuat pada awal tahun
berikutnya.
11. Hitung pemakaian sendiri dan pemberian cuma-cuma
dan teliti ke
dokumen pendukungnya.
12. Lakukan rekonsiliasi/ekualisasi penyerahan menurut SPT
Masa PPN
dengan peredaran usaha menurut PPh Badan.
13. Dalam hal Wajib Pajak memiliki lokasi/cabang/perwakilan di
luar KPP di
mana Wajib Pajak berdomisili/berkedudukan, buat daftar per
KPP lokasi
dan pastikan apakah Wajib Pajak yang bersangkutan
memperoleh ijin
pemusatan tempat pajak terutang.
14. Dapatkan dan buat rekapitulasi Pajak Masukan yang
faktur pajaknya
diterima dan dapat dikreditkan sampai dengan bulan ketiga
tahun depan.
15. Untuk Pajak Masukan Impor, teliti pengganti Faktur Pajak
Standar berupa
PIB yang telah dilampiri dengan SSP PPN Impor.
16. Pastikan bahwa PPN atas retur pembelian telah didukung dengan nota
74
retur. Buat ekualisasi retur pembelian menurut SPT Masa

PPN dengan
retur pembelian menurut SPT PPh Wajib Pajak Badan/ Orang
Pribadi.
17. Perhatikan adanya Faktur Pajak yang tidak dapat
dikreditkan berdasarkan
ketentuan perpajakan yang berlaku.
18. Lakukan konfirmasi Pajak Masukan dengan memanfaatkan
program PK-
PM melalui intranet Direktorat Jenderal Pajak. Perlu
diperhatikan bahwa
program PK-PM hanyalah alat pemantauan, sedangkan data
yang benar
adalah data yang ada dokumen pendukungnya, sehingga
apabila terdapat
perbedaan antara data yang ada di program PK-PM dengan
yang ada di
Sistem Informasi Perpajakan di KPP maka data yang benar
adalah data
yang disertai dengan dokumen pendukung.
19. Apabila jawaban konfirmasi menyatakan tidak ada maka
lakukan prosedur
alternatif seperti penelitian terhadap faktur pembelian, surat
jalan dan slip
pembayaran.
20. Buat rekapitulasi SSP PPN yang dibayar sendiri. Cocokkan
SSP lembar 1
dan 3 dengan SSP lembar 2. Apabila SSP lembar 2 tidak ada
dalam berkas,
lakukan konfirmasi ke Bank Persepsi/ Sentral Giro.
21. Cek kompensasi PPN bulan lalu dengan SPT PPN Masa sebelumnya.
22. Untuk PPN atas kegiatan membangun sendiri tidak dalam
lingkungan
perusahaan/pekerjaan, buatkan daftar SSP-nya dan cocokkan
SSP lembar 1
dan 3 dengan SSP lembar 2. Apabila SSP lembar 2 tidak
ditemukan dalam
berkas, lakukan konfirmasi ke Bank Persepsi/ Sentral Giro.
PPN atas Pemanfaatan JKP/BKP Tidak Berwujud dari Luar

Daerah
Pabean
23. Pastikan bahwa pemanfaatan JKP/BKP Tidak Berwujud dari

Luar Daerah
Pabean terutang PPN sesuai ketentuan yang berlaku.
24. Untuk PPN atas pemanfaatan JKP/BKP Tidak Berwujud dari
Luar daerah
Pabean, teliti apakah SSP PPN telah memenuhi
persyaratan formal
pengganti faktur pajak standar sesuai ketentuan yang
berlaku. Buatkan
daftar SSP-nya dan cocokkan SSP lembar 1 dan 3 dengan
SSP lembar 2.
Apabila SSP lembar 2 tidak ditemukan dalam berkas, lakukan
konfirmasi ke
Bank Persepsi atau Kantor Pos.
PPN atas Kegiatan Membangun Sendiri (Pasal 16C)
25. Pastikan bahwa kegiatan membangun sendiri terutang

PPN dan teliti
bahwa kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak
dalam lingkungan
perusahaan atau pekerjaan dan hasilnya dapat
digunakan sendiri atau
digunakan pihak lain. Sesuai ketentuan yang berlaku
26. Lakukan rekonsiliasi/ekualisasi dengan penambahan aktiva
tetap di neraca
Wajib Pajak.
75
PPN atas Penyerahan Aktiva yang menurut tujuan semula tidak

untuk diperjualbelikan (Pasal 16D)
27. Sesuai dengan ketentuan yang berlaku PPN terutang

sepanjang Pajak
Masukan yang dibayar pada saat perolehannya dapat
dikreditkan.
28. Lakukan rekonsiliasi/ekualisasi dengan pengurangan aktiva
tetap di neraca
Wajib Pajak.
Pajak Penjualan atas Barang Mewah
29. Dapatkan kertas kerja dari Wajib Pajak yang membuat

rincian sebagai
berikut : (dalan hal Wajib Pajak memiliki
lokasi/cabang/perwakilan di luar
KPP di mana Wajib Pajak berdomisili /berkedudukan, buat
kertas kerja per
KPP lokasi)
- Penjualan bruto yang terkena PPn BM = a
- Retur penjualan dan potongan lain, bila ada = b
(Perhatikan bahwa retur penjualan hanya dapat dikurangkan apabila
terdapat nota retur dari pembeli)
- Penjualan bersih = c = a - b
- Penyerahan ke bendaharawan pemerintah atau KPKN = d
- Penyerahan yang PPnBM-nya tidak dikenakan, tidak dipungut,
dibebaskan = e
- Penyerahan dengan tarif sahamtif = f
- Penyerahan tahun lalu yang PPnBM-nya dipungut tahun ini = g
- Penyerahan tahun ini yang PPn BM-nya dipungut tahun depan = h
- Penjualan bersih kena pajak = i = c - d - e - f + g - h
- PPnBM yang terutang selama tahun yang diperiksa = tarif PPnBM x i =
A
30. Cocokkan penyerahan bulan terakhir tahun yang diperiksa
dengan faktur
pajak yang dibuat pada bulan pertama tahun berikutnya dan
teliti kebenaran
perhitungan jumlahnya untuk meyakinkan bahwa saldo
yang tercantum
pada huruf (h) adalah benar.
31. Yakinkan bahwa penyerahan ke bendaharawan pemerintah
atau KPKN (d),
penyerahan yang PPnBM-nya tidak dikenakan, tidak dipungut,
dibebaskan
(e) dan penyerahan dengan tarif efektif adalah benar
yaitu dengan memeriksa ke dokumen pendukungnya.
32. Lakukan perhitungan kembali penjualan bersih kena pajak (i)
dan PPnBM
yang terutang selama tahun yang diperiksa.
33. Periksa penyetoran PPnBM selama tahun yang diperiksa (B) ke surat
setoran pajak dan SPT Masa yang bersangkutan.
34. Hitung jumlah PPnBM yang terutang = (C) = (i) - (B)
76
4.3.10 Perhitungan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan/atau

Bangunan
(BPHTB)
Tujuan pemeriksaan BPHTB adalah untuk memastikan bahwa

BPHTB telah
dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan
yang berlaku.

transaksi yang
terutang BPHTB karena adanya perolehan hak milik, hak guna
usaha, hak
guna bangunan, hak pakai, hak milik atas satuan rumah
susun, dan hak
pengelolaan atas tanah dan atau bangunan.
2. Teliti transaksi yang berhubungan dengan perolehan hak
tersebut apakah
karena pemindahan hak atau pemberian hak baru.
Periksa apakah
pemindahan hak tersebut terutang BPHTB dan cocokan
dengan dokumen
pendukungnya seperti Akta, bukti pembayaran dan sebagainya.
3. Dapatkan Nilai Perolehan Objek Pajak sebagai dasar
pengenaan pajaknya
dan cocokkan jumlahnya dengan jumlah yang tercantum pada
Perhitungan
Laba/Rugi. Teliti kebenaran penerapan tarif dan perhitungan
BPHTB tahun
yang diperiksa.
4. Dapatkan bukti setoran berupa Surat Setoran BPHTB.
Cocokkan SSB
lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSB lembar ke-2. Apabila SSB
lembar ke-2
tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur
konfirmasi ke Bank
Persepsi/Kantor Pos.
4.3.11 Perhitungan Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)
Tujuan pemeriksaan PBB adalah untuk memastikan bahwa

PBB yang terutang telah dibayar sesuai dengan ketentuan
1. Teliti apakah Wajib Pajak memiliki tanah dan atau bangunan

sebagai bagian
dari daftar aktiva tetapnya yang menjadi objek PBB.
2. Buat daftar dengan perincian : objek pajak, letak/alamat,
luas objek, utang
PBB awal tahun, tagihan PBB tahun yang diperiksa,
pembayaran PBB tahun
yang diperiksa, utang PBB akhir tahun.
3. Periksa tagihan PBB selama tahun yang diperiksa ke Surat
Pemberitahuan
Pajak Terutang dan bandingkan dengan keterangan pada angka
2 di atas.
4. Periksa pembayaran PBB ke dokumen pendukungnya yaitu
STTS, bukti
pengeluaran kas dan sebagainya.
77
4.3.12
78

Program Pemeriksaan Pajak Akun Buku Besar Fiskal

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Program Pemeriksaan Pajak Akun Buku Besar Fiskal

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

BAB II TAHAP-TAHAP PEMERIKSAAN................................................ 6

2.1 Persiapan Pemeriksaan......................................................... 6

2.2 Pelaksanaan Pemeriksaan ...............................................11

2.3 Penyusunan Laporan Pemeriksaan Pajak (LPP) dan Kertas Kerja

BAB III METODE PEMERIKSAAN........................................................17

3.1 Metode Langsung.................................................................17

3.2 Metode Tidak Langsung........................................................30

3.2.2 Pendekatan Perhitungan Persentase..................................................................................32

BAB IV PROGRAM PEMERIKSAAN....................................................34

4.1 Program Pemeriksaan Umum...............................................34

4.2 Program Pemeriksaan Perkiraan Neraca...............................34

4.3 Program Pemeriksaan Perkiraan Laba/Rugi...........................51

4.3.1.15 Program Pemeriksaan Biaya Asuransi........................................................................63

Sistem perpajakan di Indonesia menganut sistem self assessment, di

Pemeriksaan pajak merupakan salah satu upaya Direktorat

Sebagai penjabaran dari Keputusan Direktur Jenderal

Teknik pemeriksaan adalah proses pembuktian dengan

Pedoman pemeriksaan ini bersifat umum dan disusun

Bab III : Teknik dan Metode Pemeriksaan

Tahap-tahap pemeriksaan terdiri dari persiapan

2.1 Persiapan Pemeriksaan

Pelaksanaan pemeriksaan harus didahului dengan

2.1.1 Mempelajari Berkas Wajib Pajak termasuk Berkas Data

Tujuan mempelajari berkas Wajib Pajak termasuk

2.1.2 Menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, SPPT dan Laporan

Tujuan menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, SPPT

- Rentabilitas ekonomis yaitu perbandingan antara

memberikan petunjuk tentang efisiensi penggunaan

2.1.3 Mengidentifikasi Masalah

Tujuan mengidentifikasi masalah adalah untuk

2.1.4 Melakukan Pengenalan Lokasi

Tujuan melakukan pengenalan lokasi adalah untuk

2.1.5 Menentukan Cakupan Pemeriksaan

Tujuan menentukan cakupan pemeriksaan adalah agar

2.1.6 Menyusun Program Pemeriksaan

Program Pemeriksaan adalah suatu daftar langkah-

2.1.7 Menentukan Buku-buku, Catatan-catatan dan

Berdasarkan hasil penelaahan pada tahap-tahap

2.1.8 Menyiapkan Sarana Administrasi Pemeriksaan

Agar pelaksanaan pemeriksaan dapat yang diperiksa

25. Formulir Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan;

2.2 Pelaksanaan Pemeriksaan

Pelaksanaan pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan

2.2.1 Memeriksa di kantor pemeriksa dan atau di tempat Wajib Pajak

Memeriksa di kantor pemeriksa adalah pemeriksaan

yang dilaporkan dan kepemilikannya.

2.2.2 Menilai Struktur Pengendalian Intern

Tujuan menilai Struktur Pengendalian Intern adalah

Apabila Wajib Pajak sebelumnya telah dilakukan

Pengujian tersebut dapat dilakukan dalam bentuk

- penjualan dengan penerimaan uang hasil penjualan,

Pengujian fungsional adalah pengujian terhadap fungsi

Hasil pemahaman Struktur Pengendalian Intern ini

2.2.3 Menyesuaikan cakupan dan program pemeriksaan

Berdasarkan data atau fakta atau informasi yang

2.2.4 Melakukan pemeriksaan atas buku-buku, catatan-

Tujuan melakukan pemeriksaan atas buku-buku,

setempat dituangkan ke dalam Kertas Kerja Pemeriksaan.

Dari temuan-temuan tersebut selanjutnya perlu

4. Dalam hal pemeriksa menemukan adanya bukti

2.2.5 Melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga

Tujuan melakukan konfirmasi adalah untuk menegaskan

2.2.6 Memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak