RESUME PERTEMUAN KE 2

RUANG LINGKUP AKUNTANSI MANAJEMEN

ACTIVITY BASED COSTING
HANI ROSITA

51622220054

Sekolah Pasca Sarjana

Magister Akuntansi
Universitas Widyatama
Bandung
2023
 I. Definisi Activity Based Costing
Definisi Activity Based Costing merupakan pengalokasian biaya
berdasarkan aktivitas yang menggunakan direct tracing dan driver tracing yang
kemudian akan ditetapkan sebagai biaya dari cost object.
Perilaku biaya adalah istilah umum untuk menggambarkan apakah biaya
berubah sebagai output perubahan. Biaya bereaksi terhadap perubahan keluaran
dengan berbagai cara. Kami akan mulai dengan melihat kemungkinan yang paling
sederhana—biaya tetap, biaya variabel, dan biaya campuran (Hansen and Mowen,
2007).
Perbedaan Traditional Costing dan Activity Based Costing

Traditional Costing Activity Based Costing

Pembiayaan ini menetapkan direct mate Pembiayaan ini ditentukan dengan men
rial dan direct labor ke cost object meng emukan biaya dari aktivitas dan biaya d
gunakan direct tracing. Sedangkan, biay ari produk. ABC lebih menekankan pad
a overhead akan ditetapkan menggunak a direct tracing dan driver tracing (men
an driver tracing dan allocation gesploitasi hubungan sebab dan akibat).

Pembiyaan berdasarkan unit produk (pe pembiayaan berdasarkan setiap aktivita

r unit). (cost driver lebih sedikit yang di s untuk memproduksi suatu produk (cos
gunakan dibandingkan traditional costin t driver lebih banyak yang digunakan di
g) bandingkan traditional costing)

II. Manfaat Activity Based Costing

1. Mendorong perusahaan untuk membuat perencanaan yang spesifik
terhadap aktivitas dan sumber daya perusahaan.
2. Dapat memperbaiki system pelaporan dan dapat memperluas informasi
antara satu unit dengan unit yang lain.
3. Dapat mengevaluasi aktivitas yang perlu dieliminasi ataupun
dipertahankan.
4. Dapat mengukur aktivitas yang non-financial.
 5. Dapat menelusuri pembebanan biaya overhead pabrik terhadap biaya
produksi dengan menggunakan alokasi biaya.
III. Syarat Implementasi Activity Based Costing
1. Perusahaan memproduksi bermacam-macam jenis produk.
2. Perusahaan memiliki banyak aktivitas (indirect cost).
3. Perusahaan memiliki persaingan yang ketat sehingga membutuhkan
perhitungan biaya yang akurat agar dapat menentukan harga yang tepat.
IV. Kelebihan dan Kelemahan Activity Based Costing (ABC) yaitu sebagai
berikut:
1. Menyajikan pengukuran yang lebih akurat terkait biaya yang timbul,
karena dipicu oleh aktivitas sehingga dapat membantu manajemen untuk
meningkatkan nilai produk dan nilai proses dengan mengambil keputusan
yang lebih baik serta dapat mengendalikan biaya lebih akurat.
2. Meningkatkan kualitas pengambilan kualitas, karena semakin akuran suatu
perhitungan biaya akan mengurangi kemungkinan kesalahan dalam
mengambil keputusan.
3. Dapat mengevaluasi biaya agar manajemen dapat meminimalisir biaya
dalam memproduksi suatu produk, karena dengan menggunakan ABC,
akan terlihat dengan jelas biaya dari setiap aktivitas untuk memproduksi
suatu produk.
V. Beberapa kelemahan yang dimiliki oleh ABC, yaitu sebagai berikut :
1. Tidak semua biaya memiliki aktivitas yang tepat. Beberapa biaya bias saja
membutuhkan alokasi dari departemen.
2. Tidak semua biaya tercakup dalam ABC. Contohnya pemasaran,
penelitian, pengembangan, dan lainnya.
3. Perhitungan biaya berdasarkan aktivitas tidaklah murah serta
membutuhkan waktu yang panjang untuk dikembangkan serta
dilaksanakan.
a. Fixed cost
 Biaya yang tetap sama dengan perubahan keluaran adalah biaya tetap.
Lebih formal, biaya tetap adalah biaya yang, secara total, tetap konstan dalam
rentang yang relevan sebagai tingkat perubahan output.

b. Variable cost
Biaya variabel merupakan biaya tidak tetap berubah karena output
bervariasi, biaya variabel juga berubah perubahan output Biaya variabel adalah
biaya yang, secara total, bervariasi dalam proporsi langsung terhadap perubahan
keluaran. Artinya, biaya variabel naik saat output naik, dan terus naik turun saat
output turun.

c. Mixed cost
Biaya campuran adalah biaya yang memiliki komponen tetap dan variabel.
Misalnya, perwakilan penjualan sering dibayar gaji ditambah komisi penjualan.

VI. Mengklasifikasikan Biaya Menurut Perilaku

Untuk menilai perilaku biaya, pertama-tama kita harus
mempertimbangkan dimensi waktu. Kemudian, mengidentifikasi sumber daya
yang dibutuhkan dan hasilnya dari aktivitas. Akhirnya, mengukur input dan output
dan menentukan dampak perubahan output pada biaya aktivitas. Dimensi waktu
menentukan apakah biaya tetap atau variabel tergantung pada cakrawala waktu.
Semua biaya adalah variabel; dalamjangka pendek, setidaknya satu biaya adalah
tetap. Panjang jangka pendek mungkin berbeda dari satu biaya ke biaya lainnya.
Pertimbangkan sebuah proses yang mengambil bahan dan membentuknya menjadi
bentuk baru.

Outputnya adalah ketika jumlah produksi berubah, bahan langsung yang

digunakan relatif mudah disesuaikan (memperoleh lebih banyak sebagai output
bertambah dan berkurang jika berkurang). Untuk semua tujuan praktis,
perusahaan dapat memperlakukan langsung bahan sebagai variabel ketat
meskipun untuk beberapa jam berikutnya (atau hari) jadi jumlah bahan yang
sudah dibeli dapat diperbaiki.
VII. Sumber Daya dan Ukuran Pengeluaran
Setiap aktivitas membutuhkan sumber daya untuk diselesaikan tugas yang
harus dilakukannya. Sumber daya mungkin termasuk bahan, energi atau bahan
bakar, tenaga kerja, dan modal. Input ini digabungkan untuk menghasilkan output.
Misalnya jika kegiatan adalah material bergerak, inputnya dapat berupa peti
(material), bahan bakar (energi), operator forklift (tenaga kerja), dan forklift
(modal). Outputnya akan dipindahkan bahan. Salah satu ukuran adalah berapa kali
aktivitas dilakukan. Misalnya, aktivitas tersebut adalah memindahkan material
dari gudang ke jalur perakitan. Ukuran output yang baik adalah jumlahnya
bergerak. Sistem akuntansi konvensional atau tradisional mengalokasikan biaya
overhead manufaktur ke produk baik tarif overhead seluruh pabrik atau pada dua
tahap sistem alokasi. Mengalokasikan biaya pada basis aktivitas tunggal untuk
seluruh pabrik tetapi yang terakhir membebankan biaya overhead manufaktur
berdasarkan aktivitas departemen. Di bawah sistem ini, biaya produksi
dikumpulkan ke dalam kumpulan biaya dan kemudian dilampirkan ke produk
dengan metode berdasarkan volume unit produksi seperti jam tenaga kerja
langsung (Krishnan, 2006). alokasi biaya produksi tergantung pada jenis sumber
daya yang dikonsumsi produk. Semakin besar produk yang dikonsumsi sumber
daya, semakin tinggi biaya overhead yang melekat pada produk berdasarkan basis
aktivitas seperti jam tenaga kerja langsung, jam mesin atau biaya tenaga kerja
langsung. Lebih-lebih lagi, sistem ini memungkinkan terjadinya distorsi biaya,
yang akan lebih besar pada unit bisnis dengan proporsi yang lebih tinggi dari
biaya overhead.
Driver activity adalah faktor penyebab yang dapat diamati yang mengukur
jumlah sumber daya biaya kegunaan objek. Penggerak aktivitas menjelaskan
perubahan biaya aktivitas dengan mengukur perubahan dalam penggunaan
aktivitas atau output.
Untuk memahami perilaku biaya, maka harus:
1. Harus menentukan aktivitas yang mendasari dan penggerak terkait
yang mengukur kapasitas aktivitas dan penggunaan.
 2. Kebutuhan untuk memahami hubungan biaya-aktivitas ini
membawa kita ke penentuan ukuran output aktivitas yang tepat,
atau penggerak aktivitas.
Lebih lengkap dapat dilihat dalam gambar berikut:
Gambar 1 Activity Cost Behavior Model

Sumber: (Hansen and Mowen, 2007)

Activity drivers dibagi menjadi dua kategori umum: produksi (atau tingkat
unit) driver dan non-unit-level driver. Penggerak produksi menjelaskan perubahan
biaya sebagai unit menghasilkan perubahan. Pound bahan langsung, kilowatt-jam
digunakan untuk menjalankan mesin produksi, dan jam tenaga kerja langsung
adalah contoh production drivers. Dengan kata lain, sebagai pon bahan yang
digunakan, jam kilowatt, dan jam tenaga kerja langsung meningkat, output juga
meningkat.
Tingkat non-unit driver menjelaskan perubahan biaya sebagai faktor selain
unit berubah. Untuk misalnya, pengaturan adalah tingkat non-unit-level activity.
Setiap kali pabrik harus berhenti memproduksi satu produk untuk mengatur jalur
produksi untuk menghasilkan produk lain, biaya setup adalah ditanggung.
Berapapun unitnya berada di batch baru, biaya untuk mengatur tetap sama. Anda
mungkin pernah mengalami jenis aktivitas ini secara pribadi kehidupan (Hansen
and Mowen, 2007).
VIII. Estimation of costs
1. Tentukan tujuan analisis biaya

Menentukan unit atau departemen mana yang akan ditugaskan untuk

menentukan biaya unit. Biaya unit akhir dibentuk oleh tujuan analisis dan jenis
data yang tersedia (Shepard et al 1998). Penting untuk memutuskan apakah tujuan
dari penentuan biaya unit terssebut. Analisisnya adalah membandingkan biaya
antar departemen tertentu dalam suatu perusahaan, dalam hal ini biaya satuan
untuk individu atau departemen sehingga harus dihitung biayanya. Dalam hal
ketersediaan data, biaya unit akhir sebagian besar didikte oleh bagaimana agregat
atau terpilah biaya dan data pemanfaatan (Conteh and Walker, 2004).

2. Tentukan pusat biaya

Agar biaya dapat dialokasikan dengan benar, berbagai biaya harus mudah
untuk diidentifikasi. Seluruh iaya ahrus dicatat secara terpisan dalam buku log
atau buku besar agar lebih mudah biaya lebih mudah untuk diidentifikasi dan
dialokasikan ke yang sesuaipusat biaya. Tiga tingkat, atau tingkatan, pusat biaya
biasanya diidentifikasi, langsung, menengah dan tidak langsung (Conteh and
Walker, 2004).
a. Tingkat akhir dari pusat biaya - langsung - mewakili 'titik akhir' dari
lini produksi' karena setiap produk / layanan diberikan kepada
penerima manfaat yang berbeda. Sehingga penerima manfaat mudah
diidentifikasi sebagai layanan melibatkan pertemuan tatap muka antara
layanan penyedia dan penerima layanan.
b. Tingkat kedua – menengah – terdiri dari pusat biaya yang memberikan
dukungan diagnostik dan departemen ke tingkat akhir.
c. Level yang paling tidak spesifik – tidak langsung – berkaitan dengan
umum layanan, sebagian besar dalam bentuk overhead seperti
administrasi dan transportasi. Layanan ini, meskipun penting, tidak
berhubungan langsung dengan kegiatan pelayanan.
 3. Identifikasi biaya penuh untuk setiap input
Buku besar komitmen, lembar anggaran, kwitansi, wawancara dengan staf
dan buku catatan semua mungkin menawarkan informasi tentang kisaran
sumber daya yang digunakan dan pengeluaran, sehingga biaya penuh yang
dikeluarkan dapat ditetapkan dan digunakan sebagai kontrol total, untuk
memastikan bahwa semua biaya telah didistribusikan, tidak lebih, tidak
kurang. Dalam keadaan di mana data biaya tersedia, misalkan,uang yang
dibebankan untuk menyediakan barang atau jasa kepada pasien, hati-hati
harus diambil, karena biaya ini termasuk elemen keuntungan dan tidak
mencerminkan biaya sebenarnya sumber daya yang digunakan. karena
biaya berulang dan alokasi mereka memotong semua biaya pusat.
4. Tetapkan input ke pusat biaya
Beberapa biaya dapat langsung dibebankan ke biaya pusat. Urutan setiap
pusat biaya dalam setiap tingkatan (yaitu tidak langsung, menengah dan
langsung) harus mencerminkan aliran sumber daya yang jelas.

IX. Aktivitas, Penggunaan Sumber Daya, dan Perilaku Biaya

1. Sumber Daya Fleksibel
Alangkah baiknya jika sebuah perusahaan dapat membeli hanya sumber
daya yang dibutuhkannya dengan tepat waktu. Terkadang itu terjadi. Misalnya,
bahan langsung sering dibeli pada waktu dan jumlah yang dibutuhkan. Sumber
daya semacam ini disebut sumber daya fleksibel. Sumber daya fleksibel
disediakan sebagai digunakan dan dibutuhkan; mereka diperoleh dari sumber luar,
di mana persyaratan akuisisi tidak memerlukan komitmen jangka panjang untuk
setiap jumlah yang diberikan sumber.

2. Sumber Daya Berkomitmen

Sumber daya lain harus dibeli sebelum dibutuhkan. Bangunan pabrik
adalah contoh yang baik. Bangunan harus direncanakan dan dibangun sebelum
produksi berlangsung tempat. Sumber daya berkomitmen adalah sumber daya
yang disediakan sebelum penggunaan; mereka diperoleh dengan menggunakan
 kontrak eksplisit atau implisit untuk mendapatkan jumlah sumber daya yang
diberikan, terlepas dari apakah jumlah sumber daya yang tersedia digunakan
sepenuhnya atau tidak. Sumber daya yang berkomitmen mungkin memiliki
kapasitas yang tidak terpakai, sejak itu lebih mungkin tersedia daripada yang
sebenarnya digunakan.

Akibatnya, biaya yang terkait dengan ini kategori sumber daya tidak
bergantung pada kuantitas yang digunakan—setidaknya dalam jangka pendek.
Dengan demikian, dalam jangka pendek, jumlah biaya sumber daya bahkan tetap
tidak berubah meskipun kuantitas yang digunakan dapat bervariasi, dan kategori
biaya sumber daya ini dapat diperlakukan (dengan hati-hati) sebagai biaya tetap.
Kami dapat menyebut sumber daya komitmen jangka pendek ini biaya tetap
diskresioner. Biaya tersebut adalah biaya yang dikeluarkan untuk akuisisi jangka
pendek kapasitas aktivitas.

X. Step-Cost Behavior
Bisa diasumsikan bahwa fungsi biaya adalah kontinu.Pada kenyataannya,
beberapa fungsi biaya bersifat diskontinu, Jenis fungsi biaya ini dikenal sebagai
fungsi langkah. Biaya langkah menampilkan konstanta tingkat biaya untuk
rentang keluaran dan kemudian pada titik tertentu melompat ke tingkat yang lebih
tinggi, di mana biaya tersebut repatif tetap untuk rentang output yang serupa.

XI. Implikasi untuk Kontrol dan Pengambilan Keputusan

Model berbasis aktivitas yang baru saja dijelaskan dapat meningkatkan
kontrol manajerial dan pengambilan keputusan. Sistem pengendalian operasional
mendorong manajer untuk membayar lebih untuk mengendalikan penggunaan
sumber daya dan pengeluaran. Analisis yang cermat dan memilih sumber daya
diinvestasikan dalam pengelolaan kapasitas aktivitas. Sistem pengendalian
operasional memungkinkan manajer untuk menilai perubahan sumber daya
permintaan yang akan terjadi dari keputusan bauran produk baru. Menambahkan
produk baru disesuaikan agar dapat meningkatkan permintaan untuk berbagai
aktivitas overhead. Jika cukup kapasitas aktivitas yang tidak terpakai tidak ada,
 maka pengeluaran sumber daya harus meningkat. Demikian pula, jika manajemen
aktivitas menghasilkan kelebihan kapasitas (dengan mencari cara untuk
mengurangi penggunaan sumber daya), manajer harus hati-hati
mempertimbangkan apa yang harus dilakukan dengan kelebihan tersebut kapasitas
(Hansen and Mowen, 2007). Model penggunaan sumber daya berbasis aktivitas
juga memungkinkan manajer untuk menghitung perubahan pasokan dan
permintaan sumber daya yang dihasilkan dari pelaksanaan keputusan tersebut
apakah membuat atau membeli suatu bagian, menerima atau menolak pesanan
khusus, dan menyimpan atau menjatuhkan lini produk.

XII. Methods for Separating Mixed Costs into Fixed and Variable
Components
Ada tiga metode yang banyak digunakan untuk memisahkan biaya
campuran menjadi biaya tetapnya dan komponen variabel: metode tinggi-rendah.
a. Linearity Assumption
Definisi biaya variabel mengasumsikan hubungan linier antara biaya suatu
aktivitas dan driver yang terkait. Ekonom biasanya berpendapat bahwa biaya
variabel meningkat dengan tingkat penurunan hingga volume tertentu, pada titik
mana mereka meningkat dengan laju yang meningkat.
b. The High-Low Method
Metode tinggi-rendah adalah metode penentuan persamaan garis lurus
dengan preselecting dua titik (titik tinggi dan rendah) yang akan digunakan untuk
menghitung intersep dan parameter kemiringan. Titik tinggi didefinisikan sebagai
titik dengan tertinggi output atau tingkat aktivitas. Titik rendah didefinisikan
sebagai titik dengan output terendah atau tingkat aktivitas. Perhatikan bahwa titik
tinggi dan rendah ditentukan oleh jumlah yang tinggi dan jumlah yang rendah
untuk variabel independen

c. The Scatterplot Method

Metode scatterplot adalah metode penentuan persamaan garis dengan cara
memplot data pada grafik. Langkah pertama dalam menerapkan metode
scatterplot adalah membuat plot poin data sehingga hubungan antara biaya setup
dan tingkat aktivitas bisa dilihat. Plot ini disebut sebagai scattergraph, sumbu
vertikal adalah total biaya penyetelan, dan sumbu horizontal adalah jumlah jam
penyetelan. Dengan demikian melalui grafik akan memberi kita keyakinan yang
meningkat bahwa asumsi linear hubungan antara biaya penyetelan dan jam
penyetelan wajar untuk yang ditunjukkan rentang aktivitas.

1) The Method of Least Squares

Jarak vertikal mengukur kedekatan satu titik dengan garis, tetapi kita
perlu ukuran seberapa dekat semua titik ke garis. Salah satu
kemungkinannya adalah mengukur penyimpangan dari semua titik ke garis dan
menambahkan semua ukuran tunggal untuk mendapatkan ukuran keseluruhan.
Namun, ukuran keseluruhan ini mungkin menyesatkan. Misalnya, jumlah
penyimpangan positif yang kecil dapat menghasilkan ukuran keseluruhan yang
lebih besar dari jumlah penyimpangan positif yang besar dan penyimpangan
negatif yang besar karena membatalkan efek bilangan positif dan negatif. Untuk
memperbaiki masalah ini, the Method of Least Squares pertama menguadratkan
setiap penyimpangan tunggal dan kemudian menjumlahkannya kuadrat
penyimpangan sebagai ukuran keseluruhan kedekatan. Mengkuadratkan
penyimpangan menghindari masalah pembatalan yang disebabkan oleh campuran
angka positif dan negatif.
Pada prinsipnya, membandingkan ukuran kedekatan dapat menghasilkan
pemeringkatan semua lini dari yang terbaik hingga yang terburuk. Garis yang
lebih cocok dengan titik-titik tersebut daripada garis lainnya disebut garis yang
paling pas. Ini adalah garis dengan jumlah simpangan kuadrat terkecil (terkecil).
Metode kuadrat terkecil mengidentifikasi garis yang paling pas. Anda dapat
mempelajari perhitungan manual rumus kuadrat terkecil di kelas statistik. Untuk
tujuan kita, kita dapat membiarkan program regresi komputer melakukan
perhitungan untuk kita.

2) R2—The Coefficient of Determination

Kita dapat menentukan secara statistik berapa banyak variabilitasnya
dijelaskan dengan melihat koefisien determinasi, atau R2. R2, atau koefisien
 penentuan, adalah persentase variabilitas dalam variabel dependen yang dijelaskan
oleh variabel bebas. Persentase ini adalah ukuran good-of-fit. Semakin tinggi
persentase variabilitas biaya yang dijelaskan, semakin baik kecocokannya. Sejak
koefisien determinasi adalah proporsi variabilitas yang dijelaskan, selalu memiliki
rentan nilai antara 0 dan 1,0.

3) Koefisien Korelasi
Ukuran lain dari kecocokan adalah koefisien korelasi, yang merupakan
akar kuadrat dari koefisien determinasi. Jika koefisien korelasi positif, maka
kedua variabel (dalam contoh ini, biaya dan aktivitas) bergerak bersama dalam
arah yang sama, dan ada korelasi positif. Positif sempurna korelasi akan
menghasilkan nilai 1,00 untuk koefisien korelasi. Jika, Sebaliknya, koefisien
korelasi negatif, maka kedua variabel bergerak masuk mode yang dapat diprediksi
tetapi dalam arah yang berlawanan. Korelasi negatif sempurna akan menghasilkan
koefisien korelasi sebesar –1,00. Nilai koefisien korelasi mendekati nol
menunjukkan tidak ada korelasi.

4) Multiple Regression
Mendapatkan formula biaya terbaik lebih rumit daripada sekadar
mengidentifikasi satu penggerak aktivitas dan penurunan biaya aktivitas pada
penggerak ini. Hasilnya mungkin tidak menghasilkan formula biaya yang cukup
baik untuk penggunaan manajerial. Ketika ada dua atau lebih variabel independen,
high-low dan scatterplot metode tidak dapat digunakan. Untungnya, perpanjangan
dari metode kuadrat terkecil adalah mudah. Setiap kali kuadrat terkecil digunakan
untuk mencocokkan persamaan yang melibatkan dua atau variabel yang lebih
penjelas, metode ini disebut regresi berganda. Karena perhitungan yang
diperlukan untuk regresi berganda sangat rumit, komputer adalah diperlukan.

XIII. Managerial Judgment

Penilaian manajerial sangat penting dalam menentukan perilaku biaya, dan
memang demikian metode yang banyak digunakan dalam praktek. Banyak
manajer hanya menggunakan pengalaman mereka dan pengamatan masa lalu dari
hubungan biaya untuk menentukan biaya tetap dan variabel. Ini metode,
bagaimanapun, dapat mengambil sejumlah bentuk. Beberapa manajer hanya
menugaskan tertentu biaya aktivitas ke kategori tetap dan lainnya ke kategori
variabel, abaikan kemungkinan biaya campuran.

Daftar Pustaka

Conteh, L., and Walker, D. (2004). Cost and unit cost calculations using step-
down accounting. HEALTH POLICY AND PLANNING, 9(2), 127–135.
Hansen and Mowen. (2007). Hansen & Mowen 2007-Managerial Accounting, 8
Ed.
Krishnan, A. (2006). An Application of Activity Based Costing in Higher
Learning Institution: A Local Case Study. Contemporary Management
Research, 2(2), 75–90.