BAB 8 : Pelaporan Keuangan dan Sistem Pelaporan Manajemen

A.  PELAPORAN KEUANGAN (FINANCIAL REPORTING)

 Sistem Buku Besar (General Ledger System / GLS)
Siklus transaksi memproses peristiwa individual yang dicatat dalam jurnal khusus dan akun
anak perusahaan. Ringkasan dari transaksi ini mengalir ke GLS dan menjadi sumber
masukan untuk sistem pelaporan manajemen dan sistem pelaporan keuangan. Sebagian
besar arus ke GLS berasal dari subsistem pemrosesan transaksi.
Elemen-elemen GLS :
1.    Jurnal Voucer
Sumber masukan ke buku besar adalah jurnal voucer. Sebuah jurnal voucer, dapat
digunakan untuk mewakili ringkasan dari transaksi yang sama atau transaksi yang unik
tunggal, mengidentifikasi jumlah keuangan dan buku besar (GL) dari akun yang terkena
dampak
2.    Basis data GLS
Database GLS mencakup berbagai file yang bervariasi pada tiap perusahaan.
3.    Prosedur GLS
Aspek-aspek tertentu dari prosedur pembaruan GLS bisa dilakukan sebagai operasi
terpisah atau terintegrasi dalam sistem pemrosesan transaksi.

 Sistem Pelaporan Keuangan (Financial Reporting System / FRS)

Setiap perusahaan, khususnya yang sudah go public, bertanggung jawab dan wajib untuk
memberikan informasi pelayanan kepada pihak eksternal, seperti pemegang saham,
kreditur, dan lembaga pemerintah. Secara umum, mereka membutukan informasi karena
tertarik pada kinerja organisasi secara keseluruhan. Oleh karena itu, mereka membutuhkan
informasi yang memungkinkan mereka untuk mengamati tren dari waktu ke waktu dan
membuat perbandingan antarorganisasi yang berbeda.
1.    Pengguna yang pintar dengan kebutuhan informasi yang beragam
Karena komunitas pengguna eksternal sangat luas dan kebutuhan informasinya berbeda-
beda, laporan keuangan ditargetkan pada khalayak umum. Dengan demikian,
diasumsikan bahwa pengguna laporan keuangan memahami konvensi dan prinsip
akuntansi terapan dan laporan memiliki kandungan informasi yang berguna.

2.    Prosedur pelaporan keuangan

Pelaporan keuangan adalah langkah akhir dalam proses akuntansi secara keseluruhan.
Proses ini dimulai pada awal tahun fiskal.
Dari titik ini, langkah-langkah berikut terjadi:
a.       Menangkap transaksi.
b.      Rekam dalam jurnal khusus
c.       Posting ke buku besar pembantu
d.      Posting ke buku besar
e.       Siapkan neraca saldo disesuaikan.
f.       Membuat jurnal penyesuaian.
g.      Posting jurnal penyesuaian.
h.      Siapkan neraca saldo disesuaikan.
i.        Siapkan laporan keuangan.
j.        Jurnal dan posting ayat jurnal penutup.
 k.      Siapkan neraca saldo setelah penutupan.

 XBRL  (eXtendable Business Reporting Language)  - Rekayasa Ulang Pelaporan

Keuangan
Pelaporan data keuangan secara on-line telah menjadi kebutuhan perusahaan dalam
kompetisi bisnis. Banyak dari mereka yang memposting laporan keuangan dan laporan
keuangan lainnya di situs web masing-masing sebagai HTML (Hyper Text Markup
Language). Dokumen-dokumen ini dapat di-download oleh pengguna yang
berkepentingan.
1.    XML
XML adalah metabahasa untuk menggambarkan bahasa markup.
2.    XBRL
Menyadari potensi manfaat XML, AICPA mendorong penelitian ke dalam penciptaan-
akuntansi khusus bahasa markup.  XBRL adalah bahasa berbasis XML yang dirancang
untuk memberikan  komunitas keuangan dengan metode standar untuk mempersiapkan,
penerbitan, dan secara otomatis bertukar informasi keuangan, termasuk laporan
keuangan perusahaan publik.
Proses pelaporan XLBR adalah sebagai berikut :
a.    Memilih taksonomi XBRL.
b.    Referensi silang setiap akun di buku besar organisasi pelapor untuk unsur  XBRL
yang sesuai.
3.    Keadaan saat pelaporan XBRL
Semua anggota komunitas keuangan-pelaporan-  harus menyadari XBRL  karena
merupakan teknologi pertukaran informasi penting.

 Mengontrol FRS
Undang-undang Sarbanes-Oxley mengharuskan desain manajemen dan menerapkan
kontrol atas proses pelaporan keuangan. Potensi risiko terhadap FRS meliputi:
1.    Jejak audit yang rusak.
2.    Akses tidak sah ke buku besar.
3.    Rekening GL yang tidak seimbang dengan akun anak perusahaan.
4.    Salah saldo rekening GL karena voucher jurnal yang tidak sah atau tidak benar.
Jika tidak dikendalikan, risiko ini dapat mengakibatkan laporan keuangan salah saji dan
laporan lainnya, sehingga menyesatkan pengguna informasi ini.

 SAS 78 / COSO ISU PENGAWASAN

Pembahasan tentang kontrol fisik FRS ini akan mengikuti SAS 78 kerangka / COSO.
 Otorisasi transaksi
Jurnal voucer adalah dokumen yang mengotorisasi sebuah entri ke buku besar. Jurnal
ini memiliki banyak sumber, seperti pengolahan penerimaan kas, pemrosesan order
penjualan, dan kelompok pelaporan keuangan.
 Pemisahan tugas
Untuk mengontrol verifikasi proses akuntansi, tugas memperbarui buku besar harus
terpisah dari semua tanggung jawab akuntansi dan pengamanan aset dalam organisasi.
Oleh karena itu, individu dengan otoritas akses ke GL rekening tidak harus:
 1.    Memiliki tanggung jawab pencatatan untuk jurnal khusus atau buku besar
pembantu.
2.    menyiapkan voucher jurnal.
3.    Memiliki hak asuh aset fisik
 Akses kontrol
Untuk menghindari kesalahan atau penipuan, akses ke GL hanya bisa dilakukan oleh
individu yang memiliki wewenang saja.
 Catatan akuntansi
(1) Memberikan kemampuan untuk menjawab pertanyaan, misalnya, dari pelanggan
atau vendor;
(2) Dapat merekonstruksi file jika mereka sepenuhnya atau sebagian hancur
(3) Menyediakan data historis diperlukan oleh auditor
(4) Memenuhi peraturan pemerintah; dan
(5) Menyediakan sarana untuk mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi kesalahan
 Verifikasi Independen
Fungsi buku besar sebagai langkah verifikasi independen dalam sistem informasi
akuntansi. Daftar jurnal voucer memberikan rincian yang relevan tentang setiap jurnal
voucer yang diposting ke GL.

 Implikasi Pengendalian Internal XBRL

1.    Pembuatan taksonomi
Taksonomi dapat dihasilkan secara tidak benar, yang menghasilkan sebuah salah
pemetaan antara data dan elemen taksonomi yang dapat mengakibatkan keliru bahan
data keuangan.
2.    Eror pemetaan taksonomi
Proses pemetaan account database internal untuk tag taksonomi perlu dikontrol. Benar
tag XBRL dihasilkan mungkin salah ditugaskan ke rekening internal database sehingga
keliru bahan data keuangan.
3.    Validasi dokumen contoh
Sebagaimana dicatat, setelah pemetaan selesai dan tag telah disimpan dalam database
internal, dokumen XBRL, misalnya laporan, dapat dihasilkan.

B.  SISTEM PELAPORAN MANAJEMEN (MANAGEMENT REPORTING SYSTEM)

Pelaporan manajemen sering disebut pelaporan diskresioner karena
tidak diamanatkan, sepertipelaporan keuangan. Namun, pelaporan manajemen telah
lama diakui sebagai elemen pentingdari struktur pengendalian
intern organisasi. Sebuah MRS yang mengarahkan perhatian manajemen untuk
masalah secara tepat waktu mempromosikan manajemen yang efektif dan dengan
demikian mendukung tujuan bisnis organisasi.
Faktor-faktor Yang Mempengaruhi MRS :
1.    Prinsip manajemen
Prinsip manajemen memberikan wawasan kebutuhan informasi manajemen. Prinsip-
prinsip yang paling langsung mempengaruhi MRS adalah formalisasi tugas, tanggung
jawab dan wewenang, rentang kendali, dan manajemen dengan pengecualian.
a.    Formalisasi tugas
 Formalisasi prinsip tugas menunjukkan bahwa manajemen harus menyusun perusahaan
sekitar tugas itu daripada di sekitar individu dengan keterampilan yang unik.
b.    Tanggung jawab dan wewenang
Prinsip tanggung jawab mengacu kewajiban individu untuk mencapai hasil yang
diinginkan. Tanggung jawab berkaitan erat dengan prinsip otoritas.
c.    Rentang kendali
Manajer dari rentang kontrol mengacu pada jumlah bawahan langsung di bawah
kendalinya. Ukuran span memiliki dampak pada struktur fisik organisasi. Sebuah
perusahaan dengan rentang kendali yang sempit memiliki bawahan langsung kepada
manajer lebih sedikit
d.   Manajemen dengan pengecualian
Prinsip manajemen dengan pengecualian menunjukkan bahwa manajer harus membatasi
perhatian mereka ke daerah-daerah potensi masalah daripada terlibat dengan setiap
kegiatan atau keputusan.

2.    Fungsi manajemen, tingkat, dan jenis keputusan

a.    Keputusan perencanaan strategis
Manajer tingkat atas membuat keputusan perencanaan strategis, termasuk:
a.    Menetapkan tujuan dan sasaran perusahaan.
b.    Menentukan ruang lingkup kegiatan usaha
c.    Menentukan atau memodifikasi struktur organisasi.
d.   Menetapkan filosofi manajemen.
b.    Keputusan perencanaan taktis
Keputusan perencanaan taktis berada di bawah keputusan strategis dan dibuat
olehmanajemen menengah. Keputusan ini bersifat jangka pendek, lebih
spesifik, berulang,memiliki hasil yang lebih pasti, dan memiliki dampak yang lebih
rendah pada perusahaandaripada keputusan strategis..
c.    Keputusan pengendalian manajemen
Kontrol manajemen melibatkan manajer untuk memotivasi semua bidang fungsional
untuk menggunakan sumber daya, termasuk bahan, personil, dan aset keuangan,
seproduktif mungkin.
d.   Keputusan kontrol operasi
Pengendalian operasional memastikan bahwa perusahaan beroperasi sesuai dengan
kriteria yang telah ditetapkan. Manajer operasi melakukan kontrol operasional.
Keputusanpengendalian operasional lebih sempit dan lebih fokus daripada keputusan
taktis karena mereka khawatir dengan tugas-tugas rutin operasi. Keputusan
pengendalian operasional memiliki tiga elemen dasar :
a.    Standar.
b.    Evaluasi kinerja
3.    Struktur masalah
Struktur memiliki tiga unsur.
a.    Data-nilai yang digunakan untuk mewakili faktor yang relevan dengan masalah.
b.    Prosedur  keputusan digunakan dalam memecahkan masalah.
c.    Tujuan  pengambil keputusan yang ingin dincapai dengan memecahkan masalah.
Apabila semua elemen tercapai, artinya masalah terstruktur.
4.    Masalah tidak terstruktur
 Masalah yang tidak terstruktur adalah ketika salah satu dari tiga karakteristik yang
diidentifikasi sebelumnya tidak diketahui dengan pasti. Dengan kata lain, masalah tidak
terstruktur adalah salah satu yang tidak memiliki teknik solusi yang tepat. Baik itu
persyaratan data pasti, prosedur yang tidak ditentukan, atau tujuan solusi belum
sepenuhnya dikembangkan.
 Jenis Laporan Manajemen
Laporan adalah kendaraan resmi untuk menyampaikan informasi kepada manajer.
1.    Tujuan Laporan
Untuk menjadi berguna, laporan harus memiliki konten informasi. Nilai mereka adalah
efek mereka pada pengguna. Hal ini dinyatakan dalam dua tujuan pelaporan umum :
 untuk mengurangi tingkat ketidakpastian yang terkait dengan masalah yang
dihadapipengambil keputusan, dan
 untuk mempengaruhi perilaku pembuat keputusan dengan cara yang positif.
2.    Pelaporan Terpogram
Laporan terprogram memberikan informasi untuk memecahkan masalah yang telah
diantisipasi pengguna. Ada dua subkelas dari laporan terprogram, yaitu: laporan
terjadwal dan laporan on-demand.
3.    Atribut Laporan
Agar efektif, laporan harus memiliki atribut berikut :
a.    Relevansi
b.    Ringkasan
c.     Pengecualian orientasi
d.    Akurasi
e.    Kelengkapan
f.     Tepat waktu
g.    Keringkasan yg padat isinya
4.    Pelaporan Ad Hoc
Manajer tidak dapat selalu mengantisipasi kebutuhan informasi mereka. Hal ini
terutama berlaku untuk atas dan manajemen menengah. Dalam dunia bisnis
yang dinamis, masalah timbul yang membutuhkan informasi baru dalam waktu
singkat, dan mungkin ada cukup waktu untuk menulis program komputer
tradisional untuk menghasilkan informasi yang diperlukan. Manajer dengan latar
belakang komputer terbatas dapat cepat menghasilkan laporan ad hoc dari
terminal atau PC, tanpa bantuan pengolahan data profesional. Manajer
menggunakan dua pendekatan umum untuk data mining, yaitu : verifikasi dan
penemuan.
Model verifikasi menggunakan teknik drill-down untuk memverifikasi baik atau
menolak hipotesis pengguna. Model Penemuan menggunakan data mining untuk
menemukan yang sebelumnya tidak diketahui, tapi informasi penting yang
tersembunyi dalam data. Model ini menggunakan pembelajaran induktif untuk
menyimpulkan informasi dari data rinci dengan mencari pola berulang, tren, dan
generalisasi. Pendekatan ini secara fundamental berbeda dari model verifikasi
bahwa data yang dicari tanpa hipotesis tertentu mengemudi proses.

 Tanggung Jawab Akuntansi

 Sebagian besar dari pelaporan manajemen melibatkan pertanggungjawaban
akuntansi. Konsep ini menyiratkan bahwa setiap peristiwa ekonomi yang
mempengaruhi organisasi adalah tanggung jawab dan dapat ditelusuri ke manajer
individu. Informasi top-down dan bottom-up mengalir mewakili tanggung jawab
fase akuntansi :
(1) menciptakan satu set tujuan kinerja keuangan (anggaran) yang berkaitan dengan
tanggung jawab manajer,
(2) pelaporan dan mengukur kinerja aktual dibandingkan dengan tujuan-tujuan ini.
(3) tanggung jawab pusat
a)    biaya pusat
b)   keuntungan pusat
c)    investasi pusat
 Pertimbangan Perilaku
1.    Keselarasan Tujuan
Bila diterapkan dengan benar dalam suatu organisasi, prinsip-prinsip pengelolaan
wewenang dapat mempromosikan keselarasan tujuan. Manajer yang lebih rendah
tingkatnya mengejar tujuan mereka sendiri dan berkontribusi dengan cara yang positif
untuk tujuan atasan mereka.
2.    Informasi yang berlebihan
Informasi yang berlebihan terjadi ketika manajer menerima informasi lebih dari yang
dapat dia asimilasi. Hal ini terjadi ketika desainer dari sistem pelaporan tidak benar
mempertimbangkan tingkat organisasi manajer dan rentang kendali.

Sumber :
Hall, James A. 2011. Introduction to Accounting Information System. Canada :
South-Western Cengage Learning.

 
Chapter 8: Sistem Pelaporan Keuangan dan
Pelaporan Manajemenbermasalah 5yaitu penge"ualian; dari pada
terlibat dalam setiap akti!itas dan keputusan
I*,li4asi untu4 MRS.
 Para manajer membutuhkan informasi yangmengidentifikasi o
p e r a s i   a t a u   s u m b e r   d a y a   y a n g   b e r e s i k o   t i d a k   d a p a t dikendalikan

(.0un%si9 Tin%4at "an Jenis Ke,utusan Mana6e*en
Karakteristikkeputusan+enis keputusan
!erencanaanstrate%is!erencanaa n ta4tis!en%en"alia n *ana6e*en!en
%en"alia no,erasionalKeran%4a  7a4tu
+angkapanjangMenengah Menengah pendek
Ruan%Lin%4u,
(eredampaktinggi(erdampaksedang(erdampaklebih rendah(erdampaksangat
rendah
Tin%4atDetail
Sangatringkas$ e r p e r i n " i C u k u p r i n g k a s Sangat$erperin"i
!erulan%an
$idakberulang(erulangse"araberkala(erulangse"araberkalaSeringberulang
Tin%4at4e,astian
$ i d a k   p a s t i S a n g a t   p a s t i $ i d a k   p a
s t i S a n g a t   p a s t i
c.Stru4tur Masalah
Struktur suatu masalah men"erminkan seberapa baik pengambilan
keputusanmemahami masalah tersebut Struktur masalah memiliki tiga
elemen:

%ata-nilai yang digunakan untuk mewakili faktor-faktor yang rele!an
denganmasalah tersebut

Prosedur-urutan langkah-langkah atau peraturan 
k e p u t u s a n   y a n g digunakan untuk meme"ahkan masalah

$ujuan-hasil yang ingin di"apai oleh pengambil 
k e p u t u s a n   d e n g a n meme"ahkan masalah
tersebutM./0.1)S $.2)K '3(34 5.677 7 9;

 
Chapter 8: Sistem Pelaporan Keuangan dan Pelaporan Manajemen
".Ti,eTi,e !ela,oran Mana6e*en

$ujuan laporanSebelumnya# ingat kembali bahwa informasi
mengarahka pengguna
padas u a t u   t i n d a k a n    3 l e h   k a r e n a   i t u   a g a r   b e r g u n a #   l a p o r a n   h
a r u s   m e m i l i k i kandungan informasi 1ilainya adalah dampaknya terhadap
pengguna ,alini dapat ditunjukkan dalam dua tujuan pelaporan umum#
yaitu:
o
Mengurangi tingkat ketidakpastian yang berkaitan dengan
sesuatumasalah yang dihadapi pengambilan keputusan
o
Memengaruhi perilaku pengambilan keputusan dengan "ara ya
n g positif

Pelaporan $erprogram'aporan terprogram memberikan informasi untuk
meme"ahkan
masalahy a n g   t e l a h   d i a n t i s i p a s i   p e n g g u n a    $ e r d a p a t   d u a   s
u b k e l a s   l a p o r a n terperogram:
laporan terjadwal 
dan
laporan menurut perintah
   S y s t e m pelapran manajemen menghasilkan
laporan terjadwal 
 menurut kerangkah waktu yang ditetapkan# bisa harian# mingguan#
kuartalan# dan sebagainyaC o n t o h - " o n t o h   l a p o r a n   i n i
a d a l a h   d a f t a r   p e n j u a l a n   h a r i a n #   l a p o r a n pembayaran gaji
mingguan# dan laporan keuangan tahunan

.tribut
laporan. g a r   e f e k t i f #   s u a t u   l a p o r a n   h a r u s   m e m i l i k i   a t r i b u t   b e r i k
ut ini: rele!an#ringkas# berorientasi penge"ualian# akurat# 
l e n g k a p #   t e p a t   w a k t u   d a n singkat

Pelaporan .d ,o"Manajer tidak selalu
dapat mengantisipasi kebutuhan informasi ,al initerjadi terutama
bagi manajemen tingkat atas dan menengah %alam duniabisnis yang
dinamis# masalah-masalah yang mun"ul memerlukan informasibaru dan
sering kali tidak "ukup waktu untuk menulis program
"omputertradisional untuk memastikan informasi yang diperlukan 1amun
demikian#M./0.1)S $.2)K '3(34 5.677 7 9;
 
Chapter 8: Sistem Pelaporan Keuangan dan Pelaporan Manajemenkemajuan
teknologi basis data membuat kebutuhan langsung dan
kapalitasu n t u k   m e n g h a s i l k a n   l a p o r a n   t e r s e d i a   s e " a r a   l u a s   b a g i  
p a r a   p e n g g u n a  Sehingga# manajer dengan latar belakang
komputr yang terbatas dapatdengan "epat menghasilkan laporan
khusus dari terminal atau "omputer mikro# tanpa bantuan tenaga
professional pemrosesan data
e.A4untansi !ertan%%un% Ja7a(an
Sebagian besar pelaporan manajemen melibat
k a n   a k u n t a n s i pertanggungjawaban Konsep
ini menyatakan bahwa setiap peristiwa ekonomiyang mempengaruhi
perusahaan adalah tanggung jawab manajer# dan
dapatd i l a " a k   k e   m a s i n g - m a s i n g   m a n a j e r    . r u s  
i n f o r m a s i   d a l a m   s y s t e m pertanggungjawaban mengalir ke atas
dan ke bawah melalui saluran informasi#hal ini mewakili dua tahap
akuntansi
pertanggungjawaban:a  M e n " i p t a k a n   s e r a n g k a i a n   t u j u a n   k i n e r
j a   k e u a n g a n   5 a n g g a r a n ;   y a n g berkaitan dengan tanggung jawab
manajerb  M e l a p o r k a n   d a n   m e n g u k u r   k i n e r j a   a " t u a l   k e t i k a  
d i b a n d i n g k a n   d e n g a n tujuan-tujuan tersebut
).!erti*(an%an !erila4u
 
Keserasian $ujuan$ e l a h   d i b a h a s   s e b e l u m n y a   t e n t a n g   p r i n s i p -
p r i n s i p   m a n a j e m e n #   y a i t u  wewenang# tanggungjawab# dan formalisa
si pekerjaan +ika diterapkand e n g a n   b e n a r   d a l a m   p e r u s a h a a n #  
p r i n s i p - p r i n s i p   i n i   m e n i n g k a t k a n keserasian tujuan Manajer
tingkat klebih rendah yang berusaha men"apaitujuannya berkontribusi
se"ara positif terhadap tujuan atasannya
 
nformasi yang
(erlebihan n f o r m a s i   y a n g   b e r l e b i h a n   m u n " u l   k e t i k a   s e o r a n g   m a
n a j e r   m e n e r i m a informasi berlebih dari yang dapat di"ernanya  ,al
ini dapat terjadi
ketikas e o r a n g   p e r a n " a n g   s i s t e m   p e l a p o r a n   t i d a k   m e m p r e t i m b a
ngkan tingkatorganisasional dan jangkauan pengendalian man
a j e r   d e n g a n   t e p a t  nformasi yang berlebihan
akan membuat manajer mengabaikan informasiformalnya dan
bergantung pada petunjuk-petunjuk informal dalam membuatkeputusan
 
)kuran Kinerja yang $idak
$epatS a l a h   s a t u   t u j u a n   l a p o r a n   a d a l a h   u n t u k   m e n s t i m u l u n  
p e r i l a k u   y a n g konsisten dengan tujuan perusahaan Ketika ukuran
kinerja yang tidak tepatdigunakan# laporan itu akan berpengaruh
sebaliknya