Gibran

Machine Translated by Google
keadaan, dengan asumsi audit piutang dilakukan sesuai dengan standar audit, auditor dapat mengklaim
pembelaan atas kelalaian kontributif.
tidak adanya Hubungan Sebab Akibat Untuk berhasil dalam suatu tindakan terhadap auditor, klien harus
dapat menunjukkan bahwa ada hubungan sebab akibat yang erat antara kegagalan auditor untuk mengikuti
standar auditing dan kerugian yang diderita oleh klien. Asumsikan bahwa auditor gagal menyelesaikan
audit pada tanggal yang disepakati. Klien menuduh bahwa ini menyebabkan bank tidak memperbarui
pinjaman yang belum dibayar, yang menyebabkan kerusakan. Pembelaan auditor potensial adalah bahwa
bank menolak untuk memperbarui pinjaman karena alasan lain, seperti melemahnya kondisi keuangan
klien. Pembelaan ini disebut tidak adanya hubungan sebab akibat.
LiaBiLity kepada pihak ketiga berdasarkan Common Law

Selain dituntut oleh klien, CPA mungkin bertanggung jawab kepada pihak ketiga berdasarkan common
Tujuan 5-5
law. Pihak ketiga termasuk pemegang saham aktual dan potensial, vendor, bankir dan kreditur lain,
Jelaskan kewajiban akuntan kepada
pihak ketiga berdasarkan hukum
karyawan, dan pelanggan. Kantor akuntan publik dapat bertanggung jawab kepada pihak ketiga jika terjadi
umum dan pembelaan terkait. kerugian oleh penggugat karena mengandalkan laporan keuangan yang menyesatkan.
Gugatan tipikal terjadi ketika bank tidak dapat menagih pinjaman besar dari pelanggan yang bangkrut dan
bank kemudian mengklaim bahwa laporan keuangan auditan yang menyesatkan diandalkan dalam
membuat pinjaman dan bahwa kantor akuntan publik harus bertanggung jawab karena gagal melakukan
audit dengan hati-hati.
Kasus audit preseden terkemuka dalam tanggung jawab pihak ketiga adalah Ultramares Corporation v.
Doktrin Ultramares Touche (1931), yang menetapkan doktrin Ultramares . Luangkan waktu sejenak untuk membaca
ringkasan kasus pada Gambar 5-4.
Dalam kasus ini, pengadilan memutuskan bahwa meskipun akuntan lalai, mereka tidak bertanggung
jawab kepada kreditur karena kreditur bukan penerima manfaat utama.
Dalam konteks ini, penerima manfaat utama adalah orang yang diberitahukan kepada auditor sebelum
melakukan audit (pihak ketiga yang diketahui). Kasus ini menjadi preseden, yang biasa disebut doktrin
Ultramares , bahwa kelalaian biasa tidak cukup untuk bertanggung jawab kepada pihak ketiga karena
kurangnya kerahasiaan kontrak antara pihak ketiga dan auditor, kecuali pihak ketiga adalah penerima
manfaat utama. Namun, dalam persidangan kasus Ultramares berikutnya , pengadilan menunjukkan
bahwa jika ada kecurangan atau kelalaian besar di pihak auditor, auditor dapat dimintai pertanggungjawaban
kepada pihak ketiga yang bukan penerima manfaat utama.
Dalam keputusan selanjutnya, pengadilan telah memperluas doktrin Ultramares untuk memungkinkan
Pengguna yang Diramalkan
pemulihan oleh pihak ketiga dalam lebih banyak situasi dengan memperkenalkan konsep pengguna yang
diperkirakan, yang merupakan anggota dari kelas pengguna terbatas yang menurut auditor akan
bergantung pada laporan keuangan. Misalnya, bank yang memiliki pinjaman terutang kepada klien pada
tanggal neraca mungkin merupakan pengguna yang diperkirakan. Di bawah konsep ini, pengguna yang
diperkirakan diperlakukan sama dengan pihak ketiga yang dikenal.
Gambar 5-4 Ultramares Corporation v. Touche (1931) — Kewajiban

kepada Pihak Ketiga
Kreditur dari sebuah perusahaan bangkrut (Ultramares) mengandalkan keuangan yang diaudit dan kemudian
menggugat akuntan, menuduh bahwa mereka bersalah atas kelalaian dan kekeliruan penipuan. Piutang usaha telah
dipalsukan dengan menambahkan kira-kira $650.000 dalam piutang usaha item lain yang lebih dari $700.000. Para kreditur
menuduh bahwa penyelidikan yang cermat akan menunjukkan $700.000 untuk
menjadi penipuan. Hutang usaha mengandung perbedaan yang serupa.
Pengadilan menyatakan bahwa akuntan telah lalai tetapi memutuskan bahwa akuntan tidak akan bertanggung jawab
kepada pihak ketiga untuk kesalahan jujur di luar batas kontrak asli kecuali mereka adalah penerima manfaat utama.
Pengadilan menyatakan bahwa hanya orang yang mengadakan kontrak dengan akuntan untuk jasa yang dapat menuntut
jika jasa tersebut diberikan dengan lalai.
Sumber: Ultramares v. Kunci, 174 NE 441 (NY 1931).
122 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

Gambar 5-5 Faktor Rusch v. Levin (1968) — Kewajiban kepada Pihak Ketiga
Penggugat, Rusch Factors, pemberi pinjaman, meminta auditor tergugat untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan yang mencari
pinjaman. Auditor, Levin, mengeluarkan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan, yang menunjukkan bahwa
perusahaan itu pelarut, padahal sebenarnya bangkrut. Penggugat meminjamkan perusahaan
uang, menderita kerugian berikutnya, dan menggugat auditor untuk pemulihan.
Pembelaan auditor dalam kasus ini didasarkan pada tidak adanya kerahasiaan di pihak Rusch Factors.
Pengadilan memutuskan mendukung penggugat ini. Meskipun pengadilan dapat memenangkan Rusch Factors
di bawah Ultramares karena itu adalah penerima manfaat utama, ia memilih untuk mengandalkan Pernyataan Kembali Kerugian, yang
menyatakan bahwa auditor harus bertanggung jawab atas kelalaian biasa dalam audit di mana laporan keuangan
diandalkan oleh kelas orang yang benar-benar diramalkan dan terbatas.
Sumber: Rusch Factors, Inc., v. Levin, 284 F. Supp. 85 (DCRI 1968).
Meskipun konsep pengguna yang diperkirakan mungkin tampak langsung, pengadilan telah
menghasilkan beberapa interpretasi yang berbeda. Saat ini, tiga pendekatan utama yang diambil oleh
pengadilan yang muncul dijelaskan sebagai berikut:
Aliansi kredit Dalam Aliansi Kredit v. Arthur Andersen & Co. (1986) di New York, pemberi pinjaman
mengajukan gugatan terhadap auditor salah satu peminjamnya, mengklaim bahwa itu mengandalkan
laporan keuangan peminjam, yang gagal bayar, dalam pemberian pinjaman. Pengadilan Banding
Negara Bagian New York menjunjung tinggi konsep dasar kerahasiaan yang ditetapkan oleh Ultramares
dan menyatakan bahwa untuk bertanggung jawab, (1) auditor harus mengetahui dan bermaksud bahwa
produk kerja akan digunakan oleh pihak ketiga untuk tujuan tertentu, dan ( 2) pengetahuan dan niat
harus dibuktikan dengan perilaku auditor.
pernyataan ulang gugatan Pendekatan yang diikuti oleh sebagian besar negara bagian adalah dengan menerapkan aturan
yang dikutip dalam Pernyataan Kembali Kerugian, seperangkat prinsip hukum yang otoritatif. Aturan Pernyataan Ulang adalah
bahwa pengguna yang diperkirakan harus menjadi anggota kelompok pengguna yang terbatas dan dapat diidentifikasi secara wajar
yang mengandalkan pekerjaan CPA, seperti kreditur, meskipun orang-orang tersebut tidak dikenal
secara khusus oleh CPA pada saat pekerjaan itu dilakukan. Kasus utama yang mendukung penerapan
aturan ini adalah Rusch Factors v. Levin, seperti yang disajikan pada Gambar 5-5.
Pengguna yang Dapat Diprediksi Interpretasi terluas dari hak-hak penerima manfaat pihak ketiga
adalah dengan menggunakan konsep pengguna yang dapat diperkirakan. Berdasarkan konsep ini,
setiap pengguna yang seharusnya dapat diperkirakan secara wajar oleh auditor sebagai pengguna
laporan keuangan klien yang mungkin memiliki hak yang sama dengan mereka yang memiliki privasi
kontrak. Pengguna ini sering disebut kelas tak terbatas. Meskipun sejumlah besar negara bagian
mengikuti pendekatan ini di masa lalu, sekarang hanya digunakan di sebagian kecil negara bagian.
Tabel 5-2 merangkum tiga pendekatan terhadap tanggung jawab pihak ketiga yang diambil oleh
pengadilan berdasarkan common law. Ada kebingungan yang disebabkan oleh pandangan yang berbeda
tentang tanggung jawab kepada pihak ketiga di bawah hukum umum, tetapi gerakan itu jelas jauh dari
tabLe 5-2 Pendekatan yang Dilakukan Pengadilan untuk Menetapkan Tanggung Jawab Pihak Ketiga Berdasarkan Common Law
Pendekatan oleh Pengadilan

Penafsiran dan Contoh Kasus Definisi Pengguna Pihak Ketiga Contoh
Sempit Penerima manfaat utama/pengguna yang teridentifikasi Auditor mengetahui dan bermaksud bahwa Auditor menyadari perjanjian pinjaman bank
Ultramares Corporation v. Sentuhan (1931) pengguna akan menggunakan laporan audit. yang membutuhkan keuangan yang diaudit
Aliansi Kredit v. Arthur Anderson (1986) pernyataan.
Pengguna yang diperkirakan

Kelompok pengguna yang cukup terbatas Bank atau kreditur perdagangan ketika
Faktor Rusch v. Levin (1968) dan dapat diidentifikasi yang auditor menyadari bahwa klien telah
mengandalkan pekerjaan auditor. memberikan laporan keuangan yang telah diaudit
kepada pengguna tersebut.
Pengguna yang dapat diperkirakan Kelas pengguna yang tidak terbatas yang Kreditur perdagangan yang sebelumnya
Rosenblum, Inc., v. Adler (1983) seharusnya dapat diperkirakan secara tidak melakukan bisnis dengan klien.
wajar oleh auditor sebagai kemungkinan Klien tersebut belum memberikan laporan
pengguna laporan keuangan. keuangan kepada kreditur perdagangan di
Luas
masa lalu.
Bab 5 / Kewajiban Hukum 123

pendekatan pengguna yang dapat diperkirakan, dan dengan demikian menuju dua pendekatan pertama.
Misalnya, dalam Bily v. Arthur Young (1992), Mahkamah Agung California membalikkan keputusan pengadilan
yang lebih rendah terhadap Arthur Young, dengan jelas menjunjung doktrin Pernyataan Ulang . Dalam
keputusannya, pengadilan menyatakan bahwa “seorang auditor tidak memiliki kewajiban umum untuk berhati-
hati sehubungan dengan pelaksanaan audit kepada orang selain klien” dan beralasan bahwa kewajiban potensial
kepada auditor berdasarkan doktrin pengguna yang dapat diperkirakan akan sangat tidak proporsional dengan kesalahan apapun
Tiga dari empat pembelaan yang tersedia bagi auditor dalam gugatan oleh klien juga tersedia dalam tuntutan
pertahanan auditor
hukum pihak ketiga: kurangnya kewajiban untuk melakukan layanan, kinerja yang tidak lalai, dan tidak adanya
melawan Suit pihak ketiga hubungan sebab akibat. Kelalaian kontributif biasanya tidak tersedia karena pihak ketiga tidak dalam posisi untuk
berkontribusi pada laporan keuangan yang salah saji.
Kurangnya pertahanan tugas dalam gugatan pihak ketiga menyatakan kurangnya privasi kontrak.
Sejauh mana privasi kontrak merupakan pembelaan yang tepat dan sifat pembelaan sangat bergantung pada
pendekatan terhadap pengguna yang diperkirakan di negara bagian dan yurisdiksi yudisial kasus tersebut.
Jika auditor tidak berhasil menggunakan pembelaan kurangnya tugas agar kasus tidak terjawab,
pembelaan yang lebih disukai dalam gugatan pihak ketiga adalah kinerja yang tidak lalai. Jika auditor melakukan
audit sesuai dengan standar auditing, itu menghilangkan kebutuhan untuk pertahanan lainnya. Sayangnya,
kinerja yang tidak lalai bisa sulit untuk ditunjukkan ke pengadilan, terutama dalam persidangan juri ketika orang
awam tanpa pengalaman akuntansi menjadi juri.
Tidak adanya hubungan kausal dalam gugatan pihak ketiga sering berarti tidak bergantung pada laporan
keuangan oleh pengguna. Asumsikan bahwa auditor dapat menunjukkan bahwa pemberi pinjaman mengandalkan
hubungan perbankan yang berkelanjutan dengan pelanggan, daripada laporan keuangan, dalam memberikan
pinjaman. Dalam situasi itu, kelalaian auditor dalam melakukan audit tidak relevan. Tentu saja, sulit untuk
membuktikan ketidaktergantungan pada laporan keuangan. Tidak adanya hubungan sebab akibat dapat sulit
untuk ditetapkan karena pengguna dapat mengklaim kepercayaan pada laporan bahkan ketika keputusan
investasi atau pinjaman dibuat tanpa mempertimbangkan kondisi keuangan perusahaan.
LiaBiLity Sipil di bawah Undang-Undang Keamanan Federal

Meskipun ada beberapa pertumbuhan dalam tindakan yang diajukan terhadap akuntan oleh klien dan pihak
Tujuan 5-6
ketiga di bawah hukum umum, pertumbuhan terbesar dalam litigasi kewajiban CPA telah berada di bawah
Jelaskan tanggung jawab perdata akuntan
di bawah undang-undang sekuritas federal
undang-undang sekuritas federal. Berperkara biasanya mencari solusi federal karena ketersediaan litigasi class-
dan pertahanan terkait. action dan kemampuan untuk mendapatkan ganti rugi yang signifikan dari terdakwa.
Faktor lain juga membuat pengadilan federal menarik bagi pihak yang berperkara. Misalnya, beberapa
bagian dari undang-undang sekuritas memberlakukan standar kewajiban yang ketat pada CPA, dan pengadilan
federal seringkali cenderung mendukung penggugat dalam tuntutan hukum ketika ada standar yang ketat.
Namun, undang-undang reformasi gugatan yang cukup baru dapat mengakibatkan pengurangan hasil negatif
bagi perusahaan CPA di pengadilan federal.
Securities Act of 1933 hanya mengatur persyaratan pelaporan bagi perusahaan yang menerbitkan sekuritas
Undang-undang sekuritas tahun 1933
baru, termasuk informasi dalam pernyataan pendaftaran dan prospektus. Satu-satunya pihak yang dapat pulih
dari auditor berdasarkan undang-undang tahun 1933 adalah pembeli asli sekuritas. Jumlah pemulihan potensial
sama dengan harga beli asli dikurangi nilai sekuritas pada saat gugatan. (Jika sekuritas telah dijual, pengguna
dapat memulihkan jumlah kerugian yang terjadi.)
Securities Act of 1933 membebankan beban yang tidak biasa pada auditor. Bagian 11 dari undang-undang
tahun 1933 mendefinisikan hak-hak pihak ketiga dan auditor, yang diringkas sebagai berikut:
• Setiap pihak ketiga yang membeli sekuritas yang dijelaskan dalam pernyataan pendaftaran dapat
menuntut auditor atas kesalahan penyajian material atau kelalaian dalam laporan keuangan yang
diaudit yang disertakan dalam pernyataan pendaftaran.

• Pengguna pihak ketiga tidak memiliki beban pembuktian bahwa mereka mengandalkan laporan keuangan
atau bahwa auditor lalai atau curang dalam melakukan audit. Pengguna hanya boleh membuktikan bahwa
laporan keuangan yang telah diaudit mengandung kesalahan penyajian atau penghilangan yang material.
• Auditor memiliki beban untuk membuktikan sebagai pembelaan bahwa (1) audit yang memadai telah dilakukan
atau (2) semua atau sebagian dari kerugian penggugat disebabkan oleh faktor-faktor selain laporan keuangan
yang menyesatkan. Undang-undang 1933 adalah satu-satunya hukum umum atau undang-undang di mana
beban pembuktian ada pada terdakwa.
Selanjutnya, auditor bertanggung jawab untuk memastikan bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar
setelah tanggal penerbitan, sampai dengan tanggal pernyataan pendaftaran menjadi efektif, yang dapat beberapa
bulan kemudian. Asumsikan bahwa tanggal laporan audit untuk 31 Desember 2015, laporan keuangan adalah 10
Februari 2016, tetapi pernyataan pendaftaran bertanggal 1 November 2016. Dalam audit tipikal, auditor harus
meninjau transaksi melalui tanggal laporan audit, 10 Februari, 2016. Dalam pernyataan yang diajukan berdasarkan
undang-undang tahun 1933, auditor bertanggung jawab untuk meninjau transaksi—selama hampir sembilan bulan
tambahan—melalui tanggal pernyataan pendaftaran, 1 November 2016.
Walaupun ambang batas untuk mengajukan kasus terhadap auditor relatif rendah, relatif sedikit kasus yang
diadili berdasarkan undang-undang tahun 1933, dengan kasus-kasus yang sering dihentikan atau diselesaikan di
luar pengadilan. Salah satu kasus paling signifikan yang diadili di bawah undang-undang tahun 1933 adalah Escott et al. v.
Perusahaan Konstruksi BarChris (1968). Sebagaimana dicatat dalam Gambar 5-6, KAP dianggap bertanggung
jawab atas kurangnya uji tuntas yang disyaratkan berdasarkan undang-undang tahun 1933 ketika melakukan
tinjauannya atas peristiwa yang terjadi setelah tanggal neraca. Kasus ini membawa dua konsekuensi penting:
1. Standar audit diubah untuk menuntut penekanan yang lebih besar pada prosedur
yang harus dilakukan auditor untuk peristiwa setelah tanggal neraca.
2. Penekanan yang lebih besar mulai ditempatkan pada pentingnya staf audit di bawah
berdiri bisnis klien dan industri.
Tanggung jawab auditor di bawah Securities Exchange Act of 1934 sering berpusat pada laporan keuangan yang
Tindakan pertukaran
diaudit yang diterbitkan kepada publik dalam laporan tahunan yang diserahkan ke SEC sebagai bagian dari laporan
sekuritas tahun 1934
Formulir 10-K tahunan. Setiap perusahaan dengan efek yang diperdagangkan di bursa nasional dan over-the-counter
wajib menyampaikan laporan audit
Gambar 5-6 Escott dkk. v. BarChris Construction Corporation (1968) — Securities

Act of 1933
BarChris mengajukan pernyataan pendaftaran S-1 dengan SEC pada tahun 1961 untuk penerbitan surat utang subordinasi yang dapat
dikonversi, sehingga perusahaan tunduk pada Securities Act of 1933. Sekitar 17 bulan
kemudian, BarChris mengajukan kebangkrutan. Pembeli surat utang mengajukan gugatan terhadap perusahaan CPA di bawah
undang-undang tahun 1933.
Isu yang paling signifikan dari kasus ini, terutama untuk personel staf audit, adalah masalah review
untuk peristiwa setelah neraca, yang disebut tinjauan S-1 untuk pernyataan pendaftaran. Pengadilan
menyimpulkan bahwa program audit tertulis KAP telah sesuai dengan standar auditing yang ada
pada waktu itu. Namun, mereka sangat kritis terhadap auditor yang melakukan review, yang tidak berpengalaman
dalam audit perusahaan konstruksi, atas kegagalan untuk menindaklanjuti jawaban dengan tepat oleh manajemen.
Berikut ini adalah bagian penting dari pendapat pengadilan dalam kasus ini:
• Akuntan tidak boleh memiliki standar yang lebih tinggi dari yang diakui dalam profesinya.
Saya tidak melakukannya di sini. Ulasan Richard tidak memenuhi standar tertulis itu. Dia tidak mengambil langkah-langkah yang ditentukan
oleh program tertulis perusahaan CPA. Dia tidak menghabiskan waktu yang cukup
pada tugas sebesar ini. Yang terpenting, dia terlalu mudah puas dengan jawaban yang fasih atas pertanyaannya.
Ini bukan untuk mengatakan bahwa dia seharusnya melakukan audit lengkap. Tapi ada cukup banyak sinyal bahaya dalam materi yang dia
periksa untuk memerlukan penyelidikan lebih lanjut di pihaknya .... Tidak selalu
cukup hanya untuk mengajukan pertanyaan. (Cetak miring ditambahkan dan nama yang digunakan dalam kasus diubah.)
Kantor akuntan publik dinyatakan bertanggung jawab dalam kasus tersebut dengan alasan bahwa mereka belum menetapkan jatuh tempo
ketekunan yang diperlukan berdasarkan undang-undang sekuritas 1933.
Sumber: Escott v. BarChris Construction Corporation, 283 F. Supp. 643 (1968).

setiap tahun. Jelas, jumlah pernyataan yang jauh lebih besar termasuk dalam undang-undang 1934 daripada di
bawah undang-undang 1933.
Auditor juga menghadapi potensi paparan hukum untuk informasi triwulanan (Formulir 10-Q) atau informasi
pelaporan lainnya yang diajukan ke SEC, seperti peristiwa tidak biasa yang diajukan dalam Formulir 8-K. Auditor
harus melakukan penelaahan terhadap Formulir 10-Q sebelum diajukan ke SEC, dan auditor sering kali terlibat
dalam penelaahan informasi dalam laporan lain, dan oleh karena itu, mungkin bertanggung jawab secara hukum.
Namun, beberapa kasus telah melibatkan auditor untuk laporan selain laporan audit tahunan.
Fokus utama pada litigasi kewajiban CPA berdasarkan undang-undang 1934 adalah Aturan 10b-5.
aturan 10b-5 dari
Bagian 10 dan Aturan 10b-5 sering disebut ketentuan antipenipuan dari undang-undang tahun 1934, karena
Tindakan pertukaran
melarang kegiatan penipuan yang melibatkan pembelian atau penjualan sekuritas apa pun.
sekuritas tahun 1934
Banyak keputusan pengadilan federal telah mengklarifikasi bahwa Aturan 10b-5 tidak hanya berlaku untuk penjual
langsung tetapi juga untuk akuntan, penjamin emisi, dan lainnya. Secara umum, akuntan dapat dimintai
pertanggungjawaban berdasarkan Bagian 10 dan Aturan 10b-5 jika mereka dengan sengaja atau kurang berhati-
hati dalam memberikan informasi yang salah yang dimaksudkan untuk penggunaan pihak ketiga.
Pada tahun 1976, di Hochfelder v. Ernst & Ernst, yang dikenal sebagai kasus hukum sekuritas terkemuka dan
sebagai kasus kewajiban CPA, Mahkamah Agung AS memutuskan bahwa ilmuwan, yang memiliki pengetahuan
dan niat untuk menipu, diperlukan sebelum CPA dapat dimintai pertanggungjawaban. untuk pelanggaran Peraturan
10b-5. Ringkasan Hochfelder disertakan dalam Gambar 5-7.
Banyak auditor percaya bahwa pengetahuan dan niat untuk menipu persyaratan yang ditetapkan dalam
kasus Hochfelder akan secara signifikan mengurangi eksposur auditor terhadap kewajiban.
Namun, kasus-kasus berikutnya diajukan dengan memperdebatkan standar pengetahuan dan penipuan
Gambar 5-7 Hochfelder v. Ernst & Ernst (1976) — Undang-Undang

Bursa Efek tahun 1934
Kasus tersebut melibatkan tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan yang dilakukan oleh presiden klien
perusahaan. Lestor Nay, presiden First Securities Co. of Chicago, dengan curang meyakinkan pelanggan tertentu untuk menginvestasikan dana
di rekening escrow yang dia wakili akan menghasilkan pengembalian yang tinggi. Tidak ada escrow
akun. Nay mengonversi dana nasabah untuk digunakan sendiri.
Transaksi tersebut tidak dalam bentuk transaksi biasa antara First Securities dengan nasabahnya.
Pertama, semua korespondensi dengan pelanggan hanya dilakukan dengan Nay. Kedua, cek pelanggan adalah
ditarik dibayarkan kepada Nay dan karena aturan surat yang diberlakukan Nay, surat tersebut hanya dibuka olehnya.
Ketiga, rekening escrow tidak tercermin dalam pembukuan First Securities, atau dalam pengajuan ke SEC,
atau sehubungan dengan rekening investasi nasabah lainnya. Penipuan itu terungkap pada saat Nay bunuh diri.
Pelanggan responden awalnya menggugat di pengadilan distrik untuk ganti rugi terhadap auditor, Ernst & Ernst, sebagai
pembantu dan pendukung di bawah Bagian 10b-5. Mereka menuduh bahwa Ernst & Ernst gagal melakukan audit yang seharusnya membuat
mereka menemukan ''aturan surat'' dan penipuan. Tidak ada tuduhan yang dibuat atas tindakan penipuan dan kesengajaan Ernst & Ernst.
Tindakan tersebut semata-mata didasarkan pada klaim bahwa Ernst & Ernst gagal melakukan audit yang semestinya. Pengadilan distrik menolak
tindakan tetapi tidak menyelesaikan masalah apakah penyebab tindakan
dapat didasarkan hanya pada tuduhan kelalaian.
Pengadilan banding membalikkan pengadilan distrik. Pengadilan banding menyatakan bahwa orang yang melanggar kewajiban
penyelidikan dan pengungkapan yang terutang kepada orang lain bertanggung jawab atas kerugian karena membantu dan bersekongkol dengan
pelanggaran pihak ketiga terhadap Aturan 10b-5 jika penipuan akan ditemukan atau dicegah seandainya pelanggaran tidak terjadi. Pengadilan
beralasan bahwa Ernst & Ernst memiliki hukum umum dan kewajiban hukum untuk menyelidiki kecukupan First
Pengendalian internal Sekuritas karena telah dikontrak untuk mengaudit Sekuritas Pertama dan untuk mempersiapkan pengajuan dengan
komisi laporan tahunan kondisi keuangannya.
Mahkamah Agung AS membalikkan pengadilan banding, menyimpulkan bahwa interpretasi Aturan
10b-5 membutuhkan ''niat untuk menipu, memanipulasi atau menipu.'' Hakim Powell menulis dalam pendapat Pengadilan bahwa
• Ketika undang-undang berbicara secara khusus dalam hal manipulasi dan penipuan, dan perangkat
implementasi dan penemuan-terminologi yang umum dipahami dari kesalahan yang disengaja dan ketika
sejarahnya tidak mencerminkan niat yang lebih luas, kami tidak bersedia untuk memperluas ruang lingkup
undang-undang untuk melakukan kelalaian.
Pengadilan menunjukkan bahwa di bidang hukum tertentu, kecerobohan dianggap sebagai bentuk
perilaku yang disengaja untuk tujuan memaksakan tanggung jawab. Hal ini membuka kemungkinan bahwa perilaku sembrono mungkin cukup
untuk pertanggungjawaban menurut Aturan 10b-5.
Sumber: Hochfelder v. Ernst & Ernst, 503 F. 2nd 1100 (1974).

Gambar 5-8 Howard Sirota v. Solitron Devices, Inc. (1982) — Securities

Exchange Act of 1934
Solitron adalah produsen perangkat elektronik, dengan sahamnya diterbitkan di American Stock Exchange. Dia
terlibat dalam kontrak pemerintah yang dikenakan penilaian atas keuntungan berlebih sebagaimana ditentukan oleh Dewan Negosiasi Ulang. Ketika
dewan memutuskan bahwa keuntungan itu berlebihan, manajemen mengakui
bahwa keuntungan sengaja dilebih-lebihkan untuk membantu mengakuisisi perusahaan baru. Hal itu kemudian ditunjukkan
di pengadilan, melalui audit oleh perusahaan CPA lain, bahwa pendapatan telah dilebih-lebihkan secara material oleh lebih dari
30 persen dalam dua tahun yang berbeda, dengan melebih-lebihkan persediaan.
Sebuah pengadilan juri menemukan auditor bertanggung jawab atas perilaku sembrono dalam melakukan audit. Percobaan
hakim membatalkan putusan juri dengan alasan bahwa kantor akuntan publik tidak dapat dimintai pertanggungjawaban atas kerugian
berdasarkan Aturan 10b-5 kecuali ada bukti bahwa kantor akuntan publik memiliki pengetahuan yang sebenarnya tentang salah saji tersebut.
Perilaku sembrono tidak cukup untuk kerusakan.
Di tingkat banding, Pengadilan Banding Sirkuit Kedua menyimpulkan bahwa ada cukup bukti untuk
juri untuk menyimpulkan bahwa kantor akuntan publik memiliki pengetahuan tentang penipuan. Oleh karena itu membatalkan temuan hakim
pengadilan dan memperkuat vonis bersalah juri asli.
Pengadilan banding juga menyatakan bahwa bukti kecerobohan dapat memenuhi persyaratan kesengajaan dalam
Aturan 10b-5, tetapi tidak perlu membahas apakah ada kecerobohan yang cukup dalam kasus ini karena KAP memiliki pengetahuan tentang salah
saji tersebut.
Sumber: Sirota v. Solitron Devices, Inc., 673 F. 2nd 566 (1982).
terpenuhi dalam kasus di mana auditor mengetahui semua fakta yang relevan tetapi membuat penilaian yang
buruk. Dalam situasi seperti itu, pengadilan menekankan bahwa CPA memiliki pengetahuan yang diperlukan.
Kasus Perangkat Solitron , yang dijelaskan pada Gambar 5-8, adalah contoh dari alasan itu.
Dalam kasus tersebut, pengadilan banding memutuskan bahwa perilaku sembrono di pihak auditor sudah cukup
untuk membuat auditor bertanggung jawab atas pelanggaran Peraturan 10b-5. Namun, dalam gugatan berikutnya
di bawah Aturan 10b-5, Worlds of Wonder (1994) dan Software Toolworks (1994), dua keputusan pengadilan
Sirkuit Kesembilan menyatakan bahwa penilaian yang buruk bukanlah bukti penipuan. Pandangan ini tampaknya
sekarang memenangkan hati di pengadilan.
Putusan baru-baru ini oleh Mahkamah Agung membuat lebih sulit untuk menahan terdakwa sekunder,
seperti auditor, bertanggung jawab atas pernyataan palsu yang dibuat oleh terdakwa utama yang bertanggung
jawab untuk membuat pernyataan palsu atau kelalaian. Dalam kasus-kasus sebelumnya, auditor dan pihak ketiga
lainnya telah dianggap bertanggung jawab sebagai “pembantu atau pendukung” penipuan.
Namun, dalam kasus Bank Sentral Denver (1994), Mahkamah Agung memutuskan bahwa kewajiban menurut
Aturan 10b-5 tidak mencakup pembantu atau abettor yang berpartisipasi dalam salah saji laporan keuangan
tetapi bukan terdakwa utama. Selanjutnya, dalam putusan Mahkamah Agung atas kasus Janus Capital Group,
Inc. (2011), mereka lebih lanjut menjelaskan bahwa seorang terdakwa dalam kasus yang diajukan berdasarkan
Aturan 10b-5 hanya dapat dimintai pertanggungjawaban jika mereka adalah "pembuat" dari salah saji. Implikasi
dari keputusan ini untuk perusahaan audit adalah bahwa perusahaan audit dapat dimintai pertanggungjawaban
atas salah saji yang dibuat dalam laporan audit mereka, tetapi tidak untuk membantu atau bersekongkol dalam
salah saji laporan keuangan manajemen. Untuk membuktikan niat untuk menipu dalam laporan audit, penggugat
harus membuktikan bahwa perusahaan audit tidak percaya pendapat mereka sendiri, atau tidak memiliki dasar
untuk pendapat tersebut. Meskipun Aturan 10b-5 terus menjadi dasar tuntutan hukum terhadap auditor,
Hochfelder dan keputusan pengadilan berikutnya agak membatasi tanggung jawab tersebut.
Tiga pembelaan yang sama yang tersedia bagi auditor dalam tuntutan hukum oleh pihak ketiga juga tersedia
Pertahanan auditor—
untuk gugatan berdasarkan undang-undang tahun 1934: kinerja yang tidak lalai, kurangnya tugas, dan tidak
adanya hubungan sebab akibat. tindakan 1934
Seperti yang baru saja kita diskusikan, penggunaan pertahanan kurangnya tugas dalam menanggapi
tindakan di bawah Aturan 10b-5 memiliki berbagai tingkat keberhasilan, tergantung pada yurisdiksi.
Dalam kasus Hochfelder , pengadilan memutuskan bahwa pengetahuan dan niat untuk menipu diperlukan agar
auditor dapat dinyatakan bertanggung jawab. Dalam kasus lain, kelalaian besar atau perilaku sembrono sudah
cukup bagi auditor untuk dinyatakan bertanggung jawab. Interpretasi pengadilan yang berkelanjutan kemungkinan
akan mengklarifikasi masalah yang belum terselesaikan ini.
Terkait erat dengan kewajiban auditor adalah otoritas SEC dan PCAOB untuk memberikan sanksi. SEC dan SeC dan pCaOB
PCAOB memiliki kekuatan dalam keadaan tertentu untuk memberikan sanksi atau menangguhkan Sanksi

praktisi dari melakukan audit untuk perusahaan SEC. Aturan Praktik SEC dan Aturan Dewan PCAOB
mengizinkan mereka untuk sementara atau permanen menolak CPA atau kantor CPA untuk dikaitkan
dengan laporan keuangan perusahaan publik, baik karena kurangnya kualifikasi yang sesuai atau
karena terlibat dalam profesional yang tidak etis atau tidak pantas. mengadakan.
Dalam beberapa tahun terakhir, SEC telah menangguhkan sementara sejumlah CPA individu dari
melakukan audit klien SEC. Ini juga melarang sejumlah perusahaan CPA untuk menerima klien SEC
baru untuk suatu periode, seperti enam bulan. Dalam beberapa kasus, SEC telah meminta tinjauan
ekstensif atas praktik KAP besar oleh KAP lain, atau membuat KAP membuat perubahan dalam
praktiknya. CPA individu dan perusahaan mereka juga telah diminta untuk berpartisipasi dalam program
pendidikan berkelanjutan. Sanksi seperti ini diterbitkan oleh SEC dan sering dilaporkan di media bisnis,
membuat sanksi tersebut sangat memalukan bagi mereka yang terlibat.
Tindakan kongres penting lainnya yang mempengaruhi firma CPA dan klien mereka adalah pengesahan
Undang-undang
Undang-Undang Praktik Korupsi Asing tahun 1977. Tindakan tersebut membuatnya ilegal untuk
Praktik Korupsi Asing tahun 1977
menawarkan suap kepada pejabat negara asing untuk tujuan memberikan pengaruh dan memperoleh
atau mempertahankan bisnis . Larangan pembayaran kepada pejabat asing berlaku untuk semua
perusahaan domestik AS, terlepas dari apakah perusahaan itu milik publik atau swasta, dan untuk
semua perusahaan asing yang mendaftar ke SEC.
Undang-undang tersebut juga mewajibkan pendaftar SEC berdasarkan Securities Exchange Act
tahun 1934 untuk memenuhi persyaratan tambahan berupa catatan yang cukup lengkap dan akurat,
ditambah sistem pengendalian internal yang memadai. Undang-undang tersebut secara signifikan
mempengaruhi semua perusahaan SEC, dan berpotensi mempengaruhi auditor karena tanggung
jawab mereka untuk meninjau dan mengevaluasi sistem pengendalian internal sebagai bagian dari
audit. Meskipun ketentuan Undang-Undang Praktik Korupsi Asing tetap berlaku, ketentuan yang
berkaitan dengan catatan akuntansi dan pengendalian internal sebagian besar digantikan oleh
persyaratan yang lebih ketat dari Undang-Undang Sarbanes-Oxley tahun 2002.
Sarbanes-Oxley Act sangat meningkatkan tanggung jawab perusahaan publik dan auditornya. Undang-
Tindakan Sarbanes–Oxley
undang mengharuskan CEO dan CFO untuk mengesahkan laporan keuangan tahunan dan triwulanan
tahun 2002
yang diajukan ke SEC. Selain itu, seperti yang dibahas dalam Bab 3, manajemen harus melaporkan
penilaiannya atas efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan, dan untuk pelapor yang
dipercepat, auditor harus memberikan opini atas efektivitas pengendalian internal atas pelaporan
keuangan. Akibatnya, auditor dapat terkena tanggung jawab hukum terkait dengan pendapat mereka
tentang pengendalian internal. PCAOB juga memiliki wewenang untuk memberikan sanksi kepada
perusahaan CPA yang terdaftar untuk setiap pelanggaran Undang-Undang.
Tabel 5-3 merangkum sumber tanggung jawab kepada klien dan pihak lain atas pelanggaran
kontrak menurut hukum umum, kewajiban kepada pihak ketiga menurut hukum umum, dan kewajiban
LUAR NEGERI Untuk jangka waktu tertentu, ada sedikit fokus pada kasus diselesaikan pada tahun 2014, Alcoa World Alumina
penegakan Undang-Undang Praktik Korupsi Asing; Namun, itu mengaku bersalah atas tuduhan suap dan setuju untuk
KORUP
telah berubah tajam dalam beberapa tahun terakhir. Pada tahun membayar denda $223 juta, dan Avon Products juga mengaku
PRAKTEK 2004 hanya lima kasus yang diselesaikan, dibandingkan dengan bersalah atas tuduhan suap dan akan membayar total $135 juta
BIAYA TINDAKAN 33 kasus pada tahun 2010 dan 21 kasus pada tahun 2014. Berita dalam hukuman pidana dan peraturan. Kasus Wal-Mart sedang
April 2012 tentang skema dugaan suap besar-besaran yang berlangsung tetapi Wal-Mart melaporkan biaya investigasi dan
MELAWAN
melibatkan Wal-Mart menambahkan perhatian yang signifikan kepatuhan sebesar $439 juta dan terus bertambah dalam 10-K
WAL-MART pada Undang-Undang tersebut, dengan anggota Kongres fiskal 2014 mereka.
mengumumkan penyelidikan atas tuduhan tersebut. bahwa anak

perusahaan Wal-Mart Meksiko, Walmex, membayar suap kepada Sumber: 1. Andrew Ackerman dan Amy Guthrie, “Wal-Mart
pejabat pemerintah setempat sebelum tahun 2006 untuk Shares Hit by Probe,” The Wall Street Journal (23 April 2012)
mempercepat izin pembukaan toko baru di Meksiko. Walmex (www.wsj.com); 2. Charles Savage, “Dengan Klaim Wal-Mart,
Perhatian Lebih Besar pada Hukum,” The New York Times (25
membuka 95 toko baru di Meksiko pada tahun 2005 dan pada
April 2012) (www.nytimes.com); 3. Departemen Kehakiman
tahun 2011 telah membuka tambahan 365 outlet baru. Berita
Amerika Serikat (www.justice.gov/criminal/fraud/fcpa).
tentang tuduhan ini menyebabkan saham Wal-Mart turun 4,7
persen, menghapus nilai pasar lebih dari $10 miliar. Di FCPA signifikan lainnya

tabel 5-3 Ringkasan Kewajiban Auditor
Kewajiban kepada Ketiga Kewajiban kepada Ketiga Kewajiban kepada Ketiga

Pesta Di Bawah Pesta Di Bawah 1933 Pesta Di Bawah 1934
Dugaan Tindakan Auditor Kewajiban kepada Klien Hukum adat Undang-undang Sekuritas Undang-undang Sekuritas
Pelanggaran kontrak Ya T/A T/A T/A
Kelalaian Ya Penerima Manfaat Utama — T/A1 Tidak
Ya
Pihak ketiga lainnya —

tergantung yurisdiksi
Kelalaian Bruto Ya Ya T/A Ya — kemungkinan
Penipuan konstruktif/Kecerobohan Ya Ya T/A Ya — kemungkinan
Tipuan Ya Ya T/A Ya — kemungkinan
“Ya” menunjukkan bahwa auditor dapat dimintai pertanggungjawaban kepada klien atau pihak ketiga atas dugaan tindakan auditor.
“Tidak” berarti auditor tidak akan bertanggung jawab atas tindakan yang dituduhkan.
“T/A” berarti bahwa tindakan auditor yang dituduhkan bukan merupakan dasar yang tersedia untuk meminta pertanggungjawaban dari auditor berdasarkan common law atau tindakan sekuritas.
1
Kesalahan atau kelalaian material diperlukan untuk pertanggungjawaban berdasarkan undang-undang tahun 1933.
kepada pihak ketiga berdasarkan undang-undang Efek tahun 1933 dan 1934. Tabel tersebut menggambarkan
beban yang ketat pada auditor untuk membela diri di bawah undang-undang tahun 1933. Tanggung jawab
kepada pihak ketiga di bawah hukum umum dan tindakan 1934 tergantung pada tingkat kelalaian. Kewajiban
kepada pihak ketiga berdasarkan common law juga bergantung pada yurisdiksi dan apakah pihak ketiga
tersebut merupakan penerima manfaat utama atau pengguna laporan keuangan yang diketahui.
Pembelaan yang tersedia bagi auditor diringkas dalam Tabel 5-4. Jika auditor tidak dapat membuktikan
kurangnya kewajiban untuk melakukan jasa, pembelaan yang lebih disukai adalah kinerja yang tidak lalai.
cek konsep
1. Apa empat sumber utama kewajiban hukum auditor?

2. Membandingkan dan membedakan tanggung jawab hukum auditor tradisional dengan klien dan pihak ketiga
pengguna di bawah hukum umum. Bagaimana hukum itu berubah dalam beberapa tahun terakhir?
3. Apa kemungkinan pembelaan auditor terhadap tuntutan hukum yang diajukan berdasarkan Securities
Exchange Act of 1934?
Pembelaan Auditor Terhadap Gugatan oleh Klien, Pihak Ketiga Di Bawah Common
tabel 5-4
Hukum, dan Berdasarkan Undang-Undang Sekuritas 1933 dan 1934
Pihak ketiga 1933 1934

Pertahanan Auditor yang Tersedia Setelan Klien Hukum adat Undang-undang Sekuritas Undang-undang Sekuritas
Kurangnya kewajiban untuk melakukan pelayanan x x T/A x
Kinerja yang tidak lalai (audit sesuai x x X1 x

standar audit)
Kelalaian kontributif oleh klien x T/A T/A T/A

atau pihak ketiga
Tidak adanya hubungan sebab akibat x x T/A2 x

(tidak bergantung pada laporan keuangan)
"X" menunjukkan pembelaan auditor akan tersedia.

“T/A” menunjukkan bahwa pembelaan secara umum tidak akan dapat diterapkan.
1
Berdasarkan Securities Act 1933, auditor harus membuktikan uji tuntas dalam pelaksanaan audit.
2
Auditor dapat membuktikan bahwa kerugian tersebut tidak disebabkan oleh laporan keuangan yang menyesatkan.

Kriminal LiaBiLity
Cara keempat CPA dapat dimintai pertanggungjawaban berada di bawah tanggung jawab pidana untuk akuntan.
Tujuan 5-7
CPA dapat dinyatakan bersalah atas tindakan kriminal di bawah undang-undang federal dan negara bagian. Di
Tentukan apa yang merupakan tanggung
jawab pidana untuk akuntan.
bawah undang-undang negara bagian, undang-undang yang paling mungkin untuk ditegakkan adalah Uniform
Securities Act, yang mirip dengan bagian dari aturan SEC. Undang-undang federal yang lebih relevan yang
mempengaruhi auditor adalah undang-undang sekuritas 1933 dan 1934, serta Statuta Penipuan Surat Federal
dan Statuta Pernyataan Palsu Federal. Semua membuat tindak pidana untuk menipu orang lain dengan sengaja
terlibat dengan laporan keuangan palsu. Selain itu, Undang-Undang Sarbanes–Oxley tahun 2002 menjadikan
perusakan atau pembuatan dokumen untuk menghalangi atau menghalangi penyelidikan federal merupakan
kejahatan. Di bawah Sarbanes–Oxley, seseorang dapat menghadapi denda dan hukuman penjara hingga 20
tahun karena mengubah atau menghancurkan dokumen. Ketentuan ini diadopsi mengikuti kasus Amerika Serikat
v. Andersen (2002) yang dijelaskan pada Gambar 5-9, di mana pemerintah menuduh Andersen menghalangi
keadilan atas penghancuran dan pengubahan dokumen yang terkait dengan auditnya terhadap Enron.
Sayangnya, beberapa kasus kriminal terkenal melibatkan CPA. Secara historis, salah satu kasus utama
tindakan kriminal terhadap CPA adalah Amerika Serikat v. Simon, yang terjadi pada tahun 1969. Dalam kasus
ini, tiga auditor dituntut karena mengajukan laporan keuangan palsu klien kepada pemerintah, dan ketiganya
ditahan secara pidana. bertanggung jawab.
Tiga kasus kriminal utama mengikuti Simon:
• Di Amerika Serikat v. Natelli (1975), dua auditor dihukum karena pertanggungjawaban pidana
berdasarkan undang-undang tahun 1934 karena mengesahkan laporan keuangan National Student
Marketing Corporation yang berisi pengungkapan yang tidak memadai.
• Di Amerika Serikat v. Weiner (1975), tiga auditor dihukum karena penipuan sekuritas sehubungan dengan
audit mereka terhadap Equity Funding Corporation of America. Kecurangan itu begitu luas dan pekerjaan
audit sangat buruk sehingga pengadilan menyimpulkan bahwa auditor pasti menyadari penipuan dan
karena itu bersalah karena mengetahui keterlibatannya.
• Dalam ESM Government Securities v. Alexander Grant & Co. (1986), manajemen mengungkapkan
kepada partner yang bertanggung jawab atas audit ESM bahwa laporan keuangan yang diaudit tahun
sebelumnya mengandung salah saji material. Alih-alih mematuhi standar profesional dan tegas, mitra
setuju untuk tidak mengatakan apa-apa dengan harapan bahwa manajemen akan menyelesaikan
masalah selama tahun berjalan.
Mitra itu dihukum karena tuduhan kriminal atas perannya dalam mempertahankan penipuan.
Kasus-kasus ini mengajarkan beberapa pelajaran penting:
• Investigasi integritas manajemen merupakan bagian penting dalam memutuskan

penerimaan klien dan luasnya pekerjaan yang harus dilakukan. Pedoman
auditing bagi auditor dalam menginvestigasi klien baru akan dibahas pada Bab 8.
Gambar 5-9 Amerika Serikat v. Andersen (2002) — Tanggung Jawab Pidana
Dalam kasus ini, pemerintah mendakwa Andersen atas pemusnahan dokumen yang terkait dengan audit perusahaan terhadap
Enron. Selama periode antara 19 Oktober 2001, ketika Enron memberi tahu Andersen bahwa SEC telah
memulai penyelidikan akuntansi Enron untuk entitas tujuan khusus tertentu, dan 8 November 2001, ketika SEC melayani Andersen
dengan panggilan pengadilan sehubungan dengan pekerjaannya untuk Enron, personel Andersen
merobek sejumlah besar dokumentasi fisik dan menghapus file komputer yang terkait dengan Enron.
Perusahaan itu akhirnya dihukum karena satu tuduhan menghalangi keadilan. Keyakinan itu tidak didasarkan pada
penghancuran dokumen, tetapi didasarkan pada perubahan memo yang terkait dengan karakterisasi biaya Enron sebagai tidak
berulang dalam rilis pendapatan kuartal ketiga 2001, di mana perusahaan mengumumkan kerugian $618 juta.
Sebagai hasil dari hukuman tersebut, Andersen tidak lagi dapat mengaudit perusahaan-perusahaan AS yang diperdagangkan secara publik.
Hukuman itu dibatalkan oleh Mahkamah Agung AS pada tahun 2005 karena instruksi memberikan
juri terlalu luas. Kemenangan itu sebagian besar bersifat simbolis karena perusahaan itu secara efektif menghentikan operasinya
setelah keyakinan semula.
Sumber: Amerika Serikat v. Arthur Andersen, LLP, 374 F. 3d 281 (2002).

• Sebagaimana dibahas dalam Bab 4, independensi oleh semua individu dalam keterlibatan sangat penting,
terutama dalam pembelaan yang melibatkan tindakan kriminal.
• Transaksi dengan pihak berelasi memerlukan pengawasan khusus karena berpotensi salah saji.
Persyaratan audit untuk transaksi pihak terkait dibahas dalam Bab 8.
• Prinsip akuntansi tidak dapat diandalkan secara eksklusif dalam memutuskan apakah laporan keuangan
disajikan secara wajar. Substansi pernyataan, dengan mempertimbangkan semua fakta, diperlukan.
• Potensi konsekuensi dari auditor yang secara sadar melakukan tindakan yang salah sangat parah sehingga
kecil kemungkinan manfaat potensial dapat membenarkan tindakan tersebut.
tindakan.
tanggapan profesional terhadap LiaBiLity Hukum

AICPA dan profesi secara keseluruhan dapat melakukan beberapa hal untuk mengurangi eksposur praktisi Tujuan 5-8
terhadap tuntutan hukum:
Jelaskan bagaimana profesi dan
1. Mencari perlindungan dari litigasi yang tidak pantas CPA individu dapat mengurangi
2. Tingkatkan audit untuk lebih memenuhi kebutuhan pengguna ancaman litigasi.
3. Mendidik pengguna tentang batasan audit
Mari kita bahas beberapa aktivitas spesifik secara singkat:
• Pengaturan standar dan aturan. IAASB, AICPA, dan PCAOB harus terus-menerus menetapkan standar
dan merevisinya untuk memenuhi perubahan kebutuhan audit. Misalnya, perubahan dalam standar
auditing tentang tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan diterbitkan untuk memenuhi
kebutuhan dan harapan pengguna atas kinerja auditor.
• Menentang tuntutan hukum. Perusahaan CPA harus terus menentang tuntutan hukum yang tidak beralasan
bahkan jika, dalam jangka pendek, biaya untuk menang lebih besar daripada biaya penyelesaian.
• Pendidikan pengguna. AICPA, pemimpin kantor akuntan publik, dan pendidik harus mendidik investor dan
orang lain yang membaca laporan keuangan tentang arti dari pendapat auditor dan sejauh mana dan sifat
pekerjaan auditor. Selain itu, pengguna perlu memahami bahwa auditor tidak menjamin keakuratan
catatan keuangan atau kemakmuran masa depan perusahaan yang diaudit. Orang-orang di luar profesi
perlu memahami bahwa akuntansi dan audit adalah seni, bukan sains. Kesempurnaan dan presisi sama
sekali tidak dapat dicapai.
• Memberi sanksi kepada anggota atas perilaku dan kinerja yang tidak pantas. Sebuah profesi harus
mengawasi keanggotaannya sendiri. AICPA dan PCAOB telah membuat kemajuan dalam menangani
masalah kinerja CPA yang tidak memadai, tetapi tinjauan yang lebih ketat terhadap dugaan kegagalan
masih diperlukan.
• Lobi untuk perubahan undang-undang. Sejak tahun 1990-an beberapa perubahan dalam undang-undang
negara bagian dan federal telah berdampak baik pada lingkungan hukum untuk profesi tersebut. Sebagian
besar negara bagian telah merevisi undang-undang mereka untuk mengizinkan kantor akuntan berpraktik
dalam bentuk organisasi yang berbeda, termasuk organisasi dengan kewajiban terbatas yang memberikan
perlindungan dari litigasi. Pengesahan Undang-Undang Reformasi Litigasi Sekuritas Swasta tahun
1995 (Undang-Undang Reformasi) dan Undang-Undang Standar Seragam Litigasi Sekuritas tahun 1998
secara signifikan mengurangi potensi kerusakan dalam litigasi terkait sekuritas federal dengan menyediakan
kewajiban proporsional dalam banyak kasus.
Profesi ini terus mengejar reformasi litigasi di tingkat negara bagian, termasuk penerapan standar privasi
yang ketat untuk tanggung jawab kepada nonklien dan tanggung jawab proporsional dalam semua kasus
yang tidak melibatkan penipuan.
Praktisi auditor juga dapat mengambil tindakan khusus untuk meminimalkan kewajiban mereka. Beberapa tindakan
yang lebih umum adalah sebagai berikut: melindungi Individu
Cpas dari Hukum
• Hanya berurusan dengan klien yang memiliki integritas. Ada kemungkinan peningkatan masalah hukum Kewajiban
ketika klien tidak memiliki integritas dalam berurusan dengan pelanggan, karyawan,

unit pemerintahan, dan lain-lain. Kantor akuntan publik membutuhkan prosedur untuk
mengevaluasi integritas klien dan harus memisahkan diri dari klien yang ditemukan kurang integritas.
• Menjaga independensi. Kemandirian lebih dari sekedar finansial. Kemandirian membutuhkan
sikap tanggung jawab yang terpisah dari kepentingan klien. Banyak litigasi telah muncul dari
penerimaan auditor yang terlalu bersedia atas representasi klien atau dari tekanan klien.
Auditor harus menjaga sikap skeptisisme profesional yang sehat.
• Memahami bisnis klien. Dalam beberapa kasus, kurangnya pengetahuan tentang praktik industri
dan operasi klien telah menjadi faktor utama kegagalan auditor untuk mengungkap salah saji.
• Lakukan audit kualitas. Audit kualitas mengharuskan auditor memperoleh bukti yang tepat dan
membuat penilaian yang tepat tentang bukti tersebut. Hal ini penting, misalnya, bahwa auditor
memahami pengendalian internal klien dan memodifikasi bukti untuk mencerminkan temuan.
Peningkatan audit mengurangi kemungkinan gagal mendeteksi salah saji dan kemungkinan
tuntutan hukum.
• Dokumentasikan pekerjaan dengan baik. Penyusunan dokumentasi audit yang baik membantu
auditor melakukan audit yang berkualitas. Dokumentasi audit yang berkualitas sangat penting
jika auditor harus mempertahankan audit di pengadilan, termasuk surat perikatan dan surat
pernyataan yang menjelaskan kewajiban masing-masing klien dan auditor.
• Latihan skeptisisme profesional. Auditor sering bertanggung jawab ketika mereka disajikan
dengan informasi yang menunjukkan masalah yang mereka gagal untuk mengenali. Auditor
perlu berusaha untuk mempertahankan tingkat skeptisisme yang sehat, yang membuat mereka
waspada terhadap potensi salah saji, sehingga mereka dapat mengenali salah saji ketika ada.
Penting juga bagi CPA untuk membawa asuransi yang memadai dan memilih bentuk organisasi
yang menyediakan beberapa bentuk perlindungan kewajiban hukum kepada pemilik. Dalam hal litigasi
aktual atau terancam, auditor harus berkonsultasi dengan penasihat hukum yang berpengalaman.
Ringkasan
Bab ini memberikan wawasan tentang lingkungan di mana CPA beroperasi dengan menyoroti pentingnya
tanggung jawab hukum yang dihadapi profesi CPA. Tidak ada CPA yang wajar yang ingin menghilangkan
tanggung jawab hukum profesi atas kinerja yang curang atau tidak kompeten. Tentu saja demi kepentingan
terbaik profesi untuk menjaga kepercayaan publik terhadap kinerja kompeten profesi audit, sambil menghindari
tanggung jawab untuk kasus-kasus yang benar-benar melibatkan kegagalan bisnis dan bukan kegagalan audit.
Untuk menghindari tanggung jawab hukum secara lebih efektif, CPA perlu memiliki pemahaman tentang
bagaimana mereka dapat dimintai pertanggungjawaban kepada klien atau pihak ketiga mereka. Pengetahuan
tentang bagaimana CPA bertanggung jawab kepada klien berdasarkan common law, kepada pihak ketiga
berdasarkan common law, kepada pihak ketiga berdasarkan undang-undang sekuritas federal, dan untuk
pertanggungjawaban pidana, memberikan auditor kesadaran tentang masalah yang dapat membuat mereka bertanggung jawab
CPA dapat melindungi diri mereka sendiri dari tanggung jawab hukum dalam berbagai cara, dan profesi telah
bekerja dengan tekun untuk mengidentifikasi cara untuk membantu CPA mengurangi potensi paparan profesi.
Profesi dan masyarakat perlu menentukan trade-off yang wajar antara tingkat tanggung jawab yang harus
diambil auditor atas laporan keuangan dan biaya audit kepada masyarakat. CPA, Kongres, SEC, dan pengadilan
semuanya akan terus memiliki pengaruh besar dalam membentuk solusi akhir.
istilah penting
Tidak adanya hubungan sebab akibat— Kegagalan audit— situasi di mana auditor
pembelaan hukum auditor di mana auditor mengeluarkan opini audit yang salah sebagai akibat
berpendapat bahwa kerusakan yang diklaim oleh dari kegagalan mendasar untuk mematuhi
klien tidak disebabkan oleh tindakan auditor apa pun persyaratan standar audit

Risiko audit —risiko bahwa auditor akan menyimpulkan tingkat perawatan saat melakukan pekerjaan untuk
setelah melakukan audit yang memadai bahwa laporan mereka yang dilayani
keuangan telah disajikan secara wajar dan oleh karena Kinerja yang tidak lalai— pembelaan hukum auditor
itu suatu opini tanpa modifikasian dapat diterbitkan di mana auditor mengklaim bahwa audit dilakukan
ketika, dalam kenyataannya, salah saji secara material sesuai dengan standar audit
Kegagalan bisnis— situasi ketika bisnis tidak dapat Reformasi Litigasi Sekuritas Swasta
membayar kembali pemberi pinjamannya atau memenuhi Act of 1995—sebuah undang-undang federal yang
harapan investornya karena kondisi ekonomi atau bisnis disahkan pada tahun 1995 yang secara signifikan
mengurangi potensi kerusakan dalam litigasi terkait sekuritas
Kelalaian kontributif— pembelaan hukum auditor di Konsep orang yang berhati-hati—konsep hukum
mana auditor mengklaim bahwa klien gagal melakukan bahwa seseorang memiliki kewajiban untuk menjalankan
kewajiban tertentu dan bahwa kegagalan klien untuk kehati-hatian dan ketekunan yang wajar dalam
melakukan kewajiban itulah yang menyebabkan kerugian melaksanakan kewajiban kepada orang lain
yang diklaim. Ilmuwan—melakukan tindakan dengan pengetahuan
atau niat untuk menipu

Tanggung jawab pidana untuk akuntan— menipu Securities Act of 1933— status federal yang berurusan
seseorang dengan mengetahui keterlibatannya dengan dengan perusahaan yang mendaftarkan dan menjual
laporan keuangan palsu sekuritas ke publik; berdasarkan undang-undang, pihak
Foreign Corrupt Practices Act of 1977—sebuah ketiga yang merupakan pembeli asli surat berharga
undang-undang federal yang melarang menawarkan dapat memperoleh ganti rugi dari auditor jika laporan
suap kepada pejabat negara asing dengan tujuan untuk keuangan salah saji, kecuali jika auditor membuktikan
memberikan pengaruh dan memperoleh atau bahwa audit tersebut memadai atau bahwa kerugian
mempertahankan bisnis dan yang mengharuskan pihak ketiga disebabkan oleh faktor-faktor selain laporan
perusahaan AS untuk mempertahankan cukup lengkap keuangan yang menyesatkan.
dan akurat catatan dan sistem pengendalian internal
yang memadai pernyataan
Securities Exchange Act of 1934— statuta federal

Pengguna yang dapat diperkirakan— kelas pengguna yang berurusan dengan perusahaan yang
yang tidak terbatas yang seharusnya dapat diperkirakan memperdagangkan sekuritas di bursa nasional dan over-
secara wajar oleh auditor sebagai kemungkinan the-counter; auditor terlibat karena persyaratan
pengguna laporan keuangan pelaporan tahunan mencakup laporan keuangan yang
Pengguna yang diperkirakan —anggota dari kelas diaudit
pengguna terbatas yang disadari oleh auditor akan pernyataan
bergantung pada laporan keuangan Doktrin Ultramares —pendekatan common-law

Kurangnya kewajiban untuk melaksanakan— terhadap tanggung jawab pihak ketiga, didirikan pada
pembelaan hukum auditor di mana auditor mengklaim tahun 1931 dalam kasus Ultramares Corporation
bahwa tidak ada kontrak dengan klien; oleh karena itu, v. Touche, di mana kelalaian biasa tidak cukup untuk
tidak ada kewajiban untuk melakukan layanan yang tanggung jawab kepada pihak ketiga karena kurangnya
disengketakan kerahasiaan kontrak antara pihak ketiga dan auditor,
Tanggung jawab hukum—kewajiban profesional kecuali pihak ketiga adalah penerima manfaat utama
menurut hukum untuk memberikan
Tinjau Pertanyaan
5-1 (Tujuan 5-1) Tuntutan hukum terhadap perusahaan CPA terus meningkat. Nyatakan pendapat Anda tentang efek
positif dan negatif dari peningkatan litigasi pada CPA dan masyarakat secara keseluruhan.
5-2 (Tujuan 5-2) Bedakan antara risiko audit dan kegagalan audit. Mengapa setidaknya ada beberapa tingkat risiko
audit pada setiap perikatan audit?
5-3 (Tujuan 5-3) Bagaimana konsep orang yang berhati-hati mempengaruhi kewajiban auditor?
5-4 (Tujuan 5-1, 5-8) Diskusikan mengapa banyak KAP rela menyelesaikan tuntutan hukum di luar pengadilan. Apa
implikasinya terhadap profesi?
5-5 (Tujuan 5-3, 5-4) Apa yang dimaksud dengan kelalaian kontributif? Dalam kondisi apa ini kemungkinan besar akan
menjadi pertahanan yang berhasil?
5-6 (Tujuan 5-4) Jenis gugatan yang umum terhadap CPA adalah kegagalan untuk mendeteksi kecurangan.
Nyatakan tanggung jawab auditor atas penemuan tersebut. Berikan dukungan otoritatif untuk jawaban Anda.

5-7 (Tujuan 5-4) Menjelaskan bagaimana surat perikatan dapat mempengaruhi kewajiban auditor kepada klien menurut
hukum umum.
5-8 (Tujuan 5-5) Apakah kewajiban auditor menurut hukum umum terpengaruh jika pihak ketiga tidak diketahui daripada
diketahui? Menjelaskan.
5-9 (Tujuan 5-6) Bandingkan kewajiban auditor menurut Securities Act tahun 1933 dengan kewajiban menurut Securities
Exchange Act tahun 1934.
5-10 (Tujuan 5-4, 5-5, 5-6, 5-7) Membedakan antara kewajiban potensial auditor kepada klien, kewajiban kepada pihak
ketiga menurut common law, kewajiban perdata menurut undang-undang sekuritas, dan tanggung jawab pidana. Jelaskan
satu situasi untuk setiap jenis kewajiban di mana auditor dapat dimintai pertanggungjawaban secara hukum.
5-11 (Tujuan 5-6) Sanksi potensial apa yang dimiliki SEC terhadap firma CPA?
5-12 (Tujuan 5-7) Bagaimana Sarbanes–Oxley Act of 2002 meningkatkan tanggung jawab pidana bagi auditor?
5-13 (Tujuan 5-8) Dengan cara apa profesi dapat merespons secara positif dan mengurangi kewajiban dalam audit?
Banyak Pilihan Soal Dari Ujian Cpa

5-14 (Tujuan 5-4, 5-5) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan kewajiban perusahaan CPA menurut hukum
umum. Pilih jawaban terbaik.
Sebuah. Dalam tindakan hukum umum terhadap seorang akuntan, kurangnya privasi adalah pembelaan yang layak jika:
penggugat
(1) adalah kreditur klien yang menggugat akuntan karena kelalaiannya.
(2) dapat membuktikan adanya kelalaian berat yang merupakan pengabaian yang sembrono
untuk kebenaran.
(3) adalah klien akuntan.

(4) mendasarkan tindakan pada penipuan.
B. Kasus 1136 Penyewa penting terutama karena penekanannya pada tanggung jawab hukum CPA bila dikaitkan
dengan
(1) keterlibatan SEC.
(2) audit yang menghasilkan pernyataan tidak memberikan pendapat.
(3) surat untuk penjamin emisi.
(4) laporan keuangan yang tidak diaudit.
C. DMO Enterprises, Inc., melibatkan kantor akuntan Martin, Seals, & Anderson untuk melakukan audit tahunannya.
Perusahaan melakukan audit dengan cara yang kompeten, tidak lalai dan menagih DMO sebesar $48.000, biaya
yang disepakati. Tak lama setelah pengiriman laporan keuangan yang telah diaudit, Hightower, asisten pengontrol,
menghilang, membawa serta $82.000 dana DMO. Kemudian diketahui bahwa Hightower telah terlibat dalam skema
defalcation baru yang sangat canggih selama setahun terakhir. Dia sebelumnya telah menggelapkan $105.000 dana
DMO. DMO telah menolak untuk membayar biaya kantor akuntan dan berusaha untuk memulihkan $187.000 yang
dicuri oleh Hightower. Manakah dari berikut ini yang paling mungkin benar?
(1) Akuntan tidak dapat memulihkan biaya mereka dan bertanggung jawab atas $187.000.
(2) DMO berhak untuk membatalkan kontrak audit dan dengan demikian tidak bertanggung jawab atas biaya $
48.000, tetapi tidak dapat memulihkan kerusakan.
(3) Akuntan berhak untuk menagih biaya mereka dan tidak bertanggung jawab atas $187.000.
(4) DMO berhak untuk memulihkan defalcation $82.000 dan tidak bertanggung jawab atas
biaya $48.000.
5-15 (Tujuan 5-6) Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan kewajiban menurut undang-undang sekuritas tahun
1933 dan 1934. Pilih jawaban terbaik.
Sebuah. Major, Major & Sharpe, CPA, adalah auditor dari MacLain Technologies. Sehubungan dengan penawaran
umum sekuritas MacLain senilai $10 juta, Mayor menyatakan pendapat yang tidak dimodifikasi mengenai laporan
keuangan. Setelah penawaran, salah saji tertentu terungkap. Major telah digugat oleh pembeli saham yang
ditawarkan sesuai dengan pernyataan pendaftaran yang menyertakan laporan keuangan

diaudit oleh Mayor. Dalam gugatan berikutnya oleh investor MacLain, Major akan dapat menghindari tanggung
jawab jika
(1) salah saji terutama disebabkan oleh MacLain.
(2) dapat ditunjukkan bahwa setidaknya sebagian investor tidak benar- benar membaca laporan keuangan
yang telah diaudit.
(3) dapat membuktikan uji tuntas dalam audit atas laporan keuangan MacLain.
(4) MacLain secara tegas menanggung segala tanggung jawab sehubungan dengan penawaran umum.
B. Donalds & Company, CPA, mengaudit laporan keuangan yang termasuk dalam laporan tahunan yang
disampaikan oleh Markum Securities, Inc., kepada SEC. Audit itu tidak tepat dalam beberapa hal. Markum
sekarang bangkrut dan tidak dapat memenuhi klaim pelanggannya. Pelanggan telah mengajukan tindakan
hukum terhadap Donalds berdasarkan Bagian 10b dan Aturan 10b-5 dari Securities Exchange Act tahun
1934. Manakah dari berikut ini yang mungkin menjadi pembelaan terbaik Donalds?
(1) Bagian 10b tidak berlaku untuk mereka.

(2) Mereka tidak dengan sengaja menyatakan laporan keuangan palsu.
(3) Mereka tidak terikat kontrak dengan para kreditur.
(4) Surat pertunangan mereka secara khusus melepaskan tanggung jawab apa pun kepada pihak mana pun yang
dihasilkan dari perilaku curang Markum.
C. Manakah pernyataan yang benar mengenai kewajiban hukum menurut undang-undang auditor?
(1) Securities Act of 1933 memperluas tanggung jawab auditor relatif terhadap common
hukum dan Securities Exchange Act of 1934 mempersempitnya.
(2) Tanggung jawab pidana hanya muncul di bawah hukum negara.
(3) Auditor dapat membatasi eksposur kewajiban dengan menghancurkan dokumen yang mungkin
menyarankan tindakan yang tidak tepat.
(4) Auditor memiliki beban pertahanan yang lebih besar berdasarkan Securities Act of 1933 daripada
Securities Exchange Act of 1934.
banyak pilihan pertanyaan dari

Ulasan ujian BeCker Cpa
5-16 (Tujuan 5-3, 5-5, 5-6) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan kewajiban perusahaan CPA
berdasarkan hukum umum atau hukum perundang-undangan. Pilih jawaban terbaik.
Sebuah. Manakah dari unsur-unsur berikut yang harus dibuktikan oleh penggugat untuk meminta akuntan
bertanggung jawab atas kelalaian besar tetapi tidak untuk penipuan yang sebenarnya?
(1) Penyajian yang salah tentang fakta material
(2) Niat untuk menipu
(3) Niat untuk mendorong ketergantungan klien pada representasi yang keliru
(4) Tindakan sembrono
B. Salah satu elemen yang harus dibuktikan oleh penggugat untuk memiliki CPA yang menandatangani laporan
keuangan dalam pernyataan pendaftaran yang bertanggung jawab atas salah saji dalam laporan keuangan
berdasarkan Bagian 11 Undang-Undang 1933 adalah bahwa
(1) penggugat mengandalkan kekeliruan tersebut.
(2) CPA dimaksudkan untuk menipu.
(3) penggugat menderita kerugian.
(4) BPA lalai.
C. Di bawah aturan Ultramares , seorang akuntan yang lalai menyiapkan keuangan klien
laporan akan bertanggung jawab untuk
(1) klien dan setiap orang atau kelompok terbatas orang-orang yang diketahui CPA akan mengandalkan
pekerjaan CPA.
(2) orang-orang yang terikat kontrak dengan CPA dan pihak ketiga yang dimaksud.
(3) klien dan pihak ketiga yang diperkirakan mengandalkan laporan akuntan.
(4) klien saja.
© 2017 DeVry/Becker Educational Development Corp. Semua hak dilindungi undang-undang.

Diskusi Pertanyaan dan MASALAH

5-17 (Tujuan 5-2, 5-3) Berikut ini adalah lima situasi independen.
1. Joanie Brogan adalah rekanan di firma audit yang beroperasi sebagai perseroan terbatas (LLP). Kantor tersebut
telah dituntut atas dugaan kegagalan audit terkait dengan perikatan audit yang ditangani oleh mitra yang
berbeda di kantor tersebut. Sementara Brogan tidak terlibat dalam pertunangan, dia khawatir bahwa penggugat
dapat berhasil menuntut dia mencari restitusi dari aset pribadinya.
2. Gugatan telah diajukan terhadap Carter Hockaday, CPA, menuduhnya melakukan penipuan konstruktif dalam
audit laporan keuangan Broughton Company. Hockaday telah memeriksa semua dokumentasi audit dalam
arsipnya dan meninjau semua standar audit yang relevan. Dia yakin bahwa auditnya sepenuhnya sesuai
dengan standar profesi tetapi tidak yakin apa yang harus dia gunakan sebagai taktik pertahanan utamanya.
3. West Camera Co. mengajukan kebangkrutan pada Januari 2015. Sebuah blog baru-baru ini menyarankan bahwa
auditor eksternal West harus dituntut karena gagal memasukkan paragraf penjelasan kelangsungan hidup
dalam pendapat perusahaan atas laporan keuangan yang dikeluarkan sebelum kebangkrutan, meskipun adil
penyajian laporan keuangan tidak diperdebatkan.
4. Firma audit Weaver and Jones, LLP, menerima panggilan pengadilan untuk dokumentasinya terkait dengan
audit atas laporan keuangan Westbrook Corporation. Perusahaan telah menolak untuk menanggapi, menuduh
bahwa dokumentasi dianggap komunikasi istimewa antara perusahaan dan kliennya.
5. Spencer Cullen, CPA, adalah tergugat dalam gugatan yang menyatakan bahwa Cullen harus bertanggung jawab
secara hukum atas kelalaian berat untuk penipuan yang melibatkan penilaian sekuritas yang termasuk dalam
laporan keuangan salah satu kliennya. Cullen tidak yakin bagaimana menetapkan penilaian yang benar untuk
sekuritas dan memutuskan untuk mengandalkan estimasi harga yang diberikan oleh manajemen.
diperlukan Analisis setiap situasi dan berikan penilaian Anda tentang resolusi potensial dari setiap skenario, termasuk kewajiban
potensial bagi auditor atau firma audit yang terlibat.
5-18 (Tujuan 5-3, 5-4, 5-5, 5-6) Berikut adalah delapan pernyataan dengan istilah yang hilang yang melibatkan
tanggung jawab hukum auditor.
1. Pihak ketiga yang tidak memiliki privasi akan sering berhasil mengajukan klaim terhadap
auditor jika mereka dapat menunjukkan _______ atau _______.
2. Di bawah doktrin Ultramares , auditor umumnya tidak bertanggung jawab atas ikatan _______ ke par ketiga
yang kurang _______.
3. Auditor akan menggunakan pembelaan atas _______ dalam gugatan yang diajukan berdasarkan Undang-Undang Sekuritas 1933.
4. Berdasarkan Undang-Undang 1933, penggugat tidak harus menunjukkan _______, tapi hanya perlu dem
menunjukkan keberadaan a(n) _______.
5. Setelah pengesahan Undang-Undang Reformasi Litigasi Sekuritas Swasta, auditor umumnya memiliki kewajiban
_______ dalam kasus sekuritas federal.
6. Kelas terluas dari pihak ketiga di bawah common law dikenal sebagai 7. Berdasarkan _______.
putusan dalam Hochfelder v. Ernst & Ernst, auditor umumnya harus memiliki pengetahuan untuk dinyatakan bersalah
dan _______ atas pelanggaran Aturan 10b-5 Undang-Undang 1934 .
8. _______ umumnya hanya tersedia sebagai pertahanan dalam pakaian yang dibawa oleh klien.
ketentuan
Sebuah. Uji tuntas g. Niat untuk menipu

B. Ketergantungan pada laporan keuangan h. Privasi kontrak
C. Penipuan i. Kelalaian besar
D. Kelalaian biasa j. Pengguna yang diperkirakan

e. Terpisah dan proporsional k. Kesalahan atau kelalaian materi
F. Kelalaian kontributif
diperlukan Untuk masing-masing dari 11 bagian yang kosong pada pernyataan 1 sampai 8, tentukan istilah yang paling tepat.
Tidak ada istilah yang dapat digunakan lebih dari satu kali.

5-19 (Tujuan 5-3, 5-7) Skenario independen berikut menggambarkan perilaku auditor dalam
perikatan audit.
1. Chad Lewis adalah mitra audit utama dalam perikatan audit sebuah perusahaan publik. Chad
mengikuti standar auditing pada perikatan audit dan mengeluarkan opini tanpa modifikasian.
Kemudian ditemukan bahwa laporan keuangan mengandung salah saji material yang tidak
terdeteksi oleh manajemen perusahaan dan tim audit.
2. Maria Marquez, CPA, adalah pemilik tunggal. Dia baru-baru ini menerima klien audit baru yang
mengajukan pinjaman bank dan perlu menyajikan laporan keuangan yang telah diaudit kepada
bank. Maria tidak dapat menyelesaikan penugasan audit sendiri, jadi dia mempekerjakan
beberapa mahasiswa untuk membantunya. Para siswa menyelesaikan prosedur audit tanpa
banyak bimbingan, dan Maria mengeluarkan opini tanpa modifikasian atas laporan keuangan klien.
3. Pada penugasan audit baru-baru ini, firma klien lalai memberi tahu firma audit bahwa persentase
yang signifikan dari persediaan disimpan di gudang luar. Akibatnya, auditor tidak mengamati
penghitungan fisik persediaan untuk persediaan tersebut, yang mewakili 20% dari saldo
persediaan klien. Auditor dapat meyakinkan diri mereka sendiri bahwa persediaan ada melalui
prosedur alternatif, dan mengeluarkan opini tanpa modifikasian atas laporan keuangan secara
keseluruhan.
4. Rekan perikatan audit, Marc Johnson, baru-baru ini menerima panggilan pengadilan untuk
kertas kerja terkait dengan perikatan audit di mana firma auditnya ditetapkan sebagai tergugat.
Marc meminta staf auditor untuk menghapus dan membuang dua memo dari file kertas kerja
yang mendokumentasikan komunikasi antara rekan perikatan dan CFO mengenai analisis
penurunan nilai niat baik.
5. Melissa Louis adalah mitra keterlibatan utama di perusahaan publik. CEO perusahaan baru-
baru ini mendekati Melissa dan memberitahunya bahwa mereka telah mengidentifikasi salah
saji material dalam laporan keuangan tahun sebelumnya, yang telah diaudit oleh perusahaan
Melissa dan diserahkan ke SEC. CEO menyarankan agar mereka memperbaiki salah saji
dengan mencatat entri jurnal pada tahun berjalan untuk setengah dari jumlah salah saji, dan
pada tahun berikutnya untuk setengah sisanya. Melissa menyetujui rencana ini untuk
menghindari pengumuman publik tentang pernyataan ulang dan kemungkinan gugatan hukum,
karena jumlah entri jurnal yang dicatat pada tahun berjalan dan tahun-tahun berikutnya akan
dianggap tidak material terhadap laporan keuangan.
Untuk setiap skenario yang disebutkan di atas, diskusikan apakah perilaku auditor akan dianggap diperlukan
sebagai kelalaian, kelalaian biasa, kelalaian besar, penipuan konstruktif, penipuan, atau perilaku
kriminal.
5-20 (Tujuan 5-4, 5-5) Lauren Yost & Co., sebuah firma CPA menengah, ditugaskan untuk mengaudit
Stuart Supply Company. Beberapa staf terlibat dalam audit, yang semuanya telah mengikuti program
pelatihan internal perusahaan tentang metode audit yang efektif. Sepanjang audit, Yost menghabiskan
sebagian besar waktunya di lapangan untuk merencanakan audit, mengawasi staf, dan meninjau
pekerjaan mereka.
Bagian penting dari audit memerlukan verifikasi penghitungan fisik, biaya, dan penjumlahan
persediaan. Persediaan sangat penting bagi laporan keuangan, dan Yost tahu bahwa persediaan
tersebut dijadikan jaminan untuk pinjaman besar kepada First City National Bank. Dalam meninjau
prosedur penghitungan inventaris Stuart, Yost mengatakan kepada presiden bahwa dia percaya
metode penghitungan inventaris di lokasi yang berbeda pada hari yang berbeda sangat tidak
diinginkan. Presiden menyatakan bahwa tidak praktis untuk menghitung semua persediaan pada hari
yang sama karena kekurangan personel dan preferensi pelanggan. Setelah berdiskusi cukup lama,
Yost setuju untuk mengizinkan praktik tersebut jika presiden menandatangani pernyataan bahwa
tidak ada metode lain yang praktis. Kantor akuntan publik memiliki setidaknya satu orang di setiap
lokasi untuk mengaudit prosedur penghitungan inventaris dan penghitungan aktual. Ada lebih dari 40 lokasi.
Delapan belas bulan kemudian, Yost mengetahui bahwa yang terburuk telah terjadi. Manajemen
di bawah level presiden telah bersekongkol untuk melebih-lebihkan persediaan secara material
sebagai cara untuk menutupi persediaan usang dan kerugian persediaan akibat salah urus. Salah
saji terjadi dengan mengangkut persediaan secara fisik pada malam hari ke lokasi lain setelah
dihitung di lokasi tertentu. Catatan akuntansi tidak memadai untuk mengungkap transfer ilegal ini.
Baik Stuart Supply Company dan First City National Bank menggugat Lauren Yost & Co.

diperlukan Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut, dengan menjelaskan alasan untuk setiap kesimpulan yang dinyatakan:
Sebuah. Pertahanan apa yang harus digunakan Lauren Yost & Co. dalam gugatan oleh Stuart?
B. Pertahanan apa yang harus digunakan Lauren Yost & Co. dalam gugatan oleh First City National Bank?
C. Apakah Yost kemungkinan akan berhasil dalam pembelaannya?
D. Apakah masalah atau hasil akan berbeda secara signifikan jika gugatan diajukan di bawah Securities Exchange Act of
1934?
5-21 (Tujuan 5-5) Kantor akuntan publik Bigelow, Barton, dan Brown berkembang pesat.
Akibatnya, ia mempekerjakan beberapa akuntan junior, termasuk seorang pria bernama Small. Mitra perusahaan akhirnya
menjadi tidak puas dengan produktivitas Small dan memperingatkannya bahwa mereka akan dipaksa untuk memecatnya
kecuali outputnya meningkat secara signifikan.
Saat itu, Small terlibat dalam audit beberapa klien. Dia memutuskan bahwa untuk menghindari pemecatan, dia akan
mengurangi atau menghilangkan beberapa prosedur audit standar yang tercantum dalam program audit yang disiapkan oleh
mitra. Salah satu klien firma CPA, Newell Corpo ration, mengalami kesulitan keuangan yang serius dan telah menyesuaikan
beberapa akun yang diaudit oleh Small agar terlihat sehat secara finansial. Small menyiapkan dokumentasi audit fiktif di
rumahnya pada malam hari untuk mendukung penyelesaian prosedur audit yang ditugaskan kepadanya, meskipun dia
sebenarnya tidak memeriksa jurnal penyesuaian. Kantor akuntan publik memberikan opini yang tidak dimodifikasi atas laporan
keuangan Newell, yang salah saji secara besar-besaran. Beberapa kreditur, dengan mengandalkan laporan keuangan yang
telah diaudit, kemudian memberikan sejumlah besar uang kepada Newell Corporation.
diperlukan Akankah firma CPA bertanggung jawab kepada kreditur yang memberikan uang karena ketergantungan mereka pada laporan
keuangan yang salah jika Newell Corporation gagal membayarnya? Menjelaskan.*
5-22 (Tujuan 5-3, 5-5) Doyle dan Jensen, CPA, mengaudit akun Regal Jewelry, Inc., sebuah perusahaan yang mengimpor dan
berurusan dengan perhiasan. Setelah menyelesaikan audit, auditor memberikan Regal Jewelry dengan 20 salinan laporan
keuangan yang diaudit. Perusahaan tahu secara umum bahwa Regal Jewelry menginginkan sejumlah salinan laporan auditor
untuk diberikan kepada bank dan pemberi pinjaman potensial lainnya.
Neraca yang dimaksud salah saji sekitar $800.000. Alih-alih memiliki kekayaan bersih $600.000, perusahaan itu bangkrut.
Manajemen Regal Jewelry telah memperbaiki pembukuan untuk menghindari kebangkrutan. Aset telah dilebih-lebihkan sebesar
$500.000 dari piutang fiktif dan tidak ada dan $300.000 dari perhiasan yang tidak ada terdaftar sebagai persediaan padahal
sebenarnya Regal Jewelry hanya memiliki kotak kosong. Audit gagal mendeteksi entri penipuan ini. Thompson, dengan
mengandalkan laporan keuangan yang telah diaudit, meminjamkan Regal Jewelry $200,000. Dia berusaha untuk memulihkan
kehilangannya dari Doyle dan Jensen.
diperlukan Nyatakan apakah setiap pernyataan berikut ini benar atau salah dan berikan alasan Anda:
Sebuah. Jika Thompson menuduh dan membuktikan kelalaian di pihak Doyle dan Jensen, dia akan dapat memulihkan
kerugiannya.
B. Jika Thompson menuduh dan membuktikan penipuan konstruktif (yaitu, kelalaian besar pada
bagian dari Doyle dan Jensen), dia akan dapat memulihkan kehilangannya.
C. Thompson tidak memiliki kontrak dengan Doyle dan Jensen.
D. Kecuali penipuan yang sebenarnya dari pihak Doyle dan Jensen dapat ditunjukkan, Thompson tidak bisa
memulihkan kehilangannya.
e. Thompson adalah penerima pihak ketiga dari kontrak yang dibuat Doyle dan Jensen dengan
Perhiasan Agung.*
5-23 (Tujuan 5-5, 5-6) Untuk memperluas operasinya, Barton Corp. mengumpulkan $5 juta dalam penawaran umum saham
biasa, dan juga menegosiasikan pinjaman $2 juta dari First National Bank. Sehubungan dengan pembiayaan ini, Barton
melibatkan Hanover & Co., CPA, untuk mengaudit laporan keuangan Barton. Hanover tahu bahwa satu-satunya tujuan audit
adalah agar Barton mengaudit laporan keuangan untuk diberikan kepada First National Bank dan pembeli saham biasa.
Meskipun Hanover melakukan audit sesuai dengan program auditnya, Hanover gagal mendeteksi tindakan penggelapan
material yang dilakukan oleh presiden Barton Corp. Hanover tidak mendeteksi penggelapan karena kegagalan yang tidak
disengaja untuk berhati-hati dalam merancang program audit untuk perikatan ini.
*Berdasarkan kertas soal AICPA, American Institute of Certified Public Accountants.

Setelah menyelesaikan pertunangan, Hanover mengeluarkan opini tanpa modifikasian atas laporan keuangan
Barton. Laporan keuangan menjadi pedoman bagi para pembeli saham biasa dalam memutuskan untuk membeli
saham tersebut. Selain itu, First National Bank menyetujui pinjaman kepada Barton berdasarkan laporan keuangan
yang telah diaudit. Dalam waktu enam puluh hari setelah penjualan saham biasa dan penerbitan pinjaman, Barton
tanpa sadar mengajukan petisi kebangkrutan. Karena penggelapan presiden, Barton menjadi bangkrut dan gagal
membayar pinjaman dari bank. Saham biasa menjadi hampir tidak berharga. Tindakan telah dilakukan terhadap
Hanover oleh:
• Pembeli saham biasa, yang telah menyatakan bahwa Hanover bertanggung jawab atas
kerugian berdasarkan Bagian 10(b) dan Aturan 10b-5 dari Securities Exchange Act tahun 1934.
• First National Bank, berdasarkan kelalaian Hanover.
• Kreditur perdagangan yang memberikan kredit ke Barton berdasarkan kelalaian Hanover.
Sebuah. Diskusikan apakah Anda yakin Hanover akan ditemukan bertanggung jawab kepada pembeli com diperlukan
simpanan saya.
B. Tunjukkan apakah Anda yakin First National Bank akan berhasil dalam klaimnya
melawan Hanover.
C. Tunjukkan apakah Anda yakin kreditur perdagangan akan berhasil dalam klaim mereka terhadap Hanover.*
5-24 (Tujuan 5-6) Berdasarkan Bagian 11 Securities Act of 1933 dan Section 10(b), Rule 10b-5, Securities Exchange
Act of 1934, CPA dapat dituntut oleh pembeli sekuritas terdaftar . Hal-hal berikut berhubungan dengan apa yang
harus dibuktikan oleh penggugat yang membeli sekuritas dalam gugatan perdata terhadap CPA.
Pembeli sekuritas penggugat harus menuduh atau membuktikan:

1. Salah saji material dimasukkan dalam dokumen yang diajukan.
2. Terjadi kerugian moneter.
3. Kurangnya due diligence oleh CPA.
4. Privasi dengan BPA.
5. Ketergantungan pada laporan keuangan.
6. CPA memiliki ilmu (pengetahuan dan niat untuk menipu).
Untuk setiap butir 1 sampai 6 yang tercantum di atas, tunjukkan apakah pernyataan tersebut harus dibuktikan di diperlukan
bawah
Sebuah. Bagian 11 dari Securities Act of 1933 saja.
B. Bagian 10(b) dari Securities Exchange Act tahun 1934 saja.
C. Baik Bagian 11 dari Securities Act tahun 1933 dan Bagian 10(b) dari Securities
Undang-undang Pertukaran tahun 1934.
D. Baik Bagian 11 dari Securities Act tahun 1933 maupun Bagian 10(b) dari Securities
Exchange Act tahun 1934.*
5-25 (Tujuan 5-5) Sarah Robertson, CPA, telah menjadi auditor Majestic Co. selama beberapa tahun. Saat dia dan
stafnya bersiap untuk audit untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2015, Herb Majestic mengatakan
kepadanya bahwa dia membutuhkan pinjaman bank yang besar untuk "menyelesaikannya" sampai penjualan
meningkat seperti yang diharapkan pada akhir 2016.
Selama audit, Robertson menemukan bahwa situasi keuangan di Majestic Co. lebih buruk daripada yang
diungkapkan Majestic dan bahwa perusahaan secara teknis bangkrut.
Dia mendiskusikan situasi dengan Majestic, yang menunjukkan bahwa pinjaman bank akan "menjadi solusinya"—
dia yakin dia akan mendapatkannya selama laporan keuangan tidak terlihat terlalu buruk.
Robertson menyatakan bahwa dia yakin pernyataan tersebut harus menyertakan paragraf penjelasan tentang
kepedulian. Majestic mengatakan bahwa ini tidak diperlukan karena pinjaman bank sangat pasti dan masuknya
paragraf kelangsungan hidup tentu akan menyebabkan manajemen bank berubah pikiran tentang pinjaman tersebut.
Robertson akhirnya menyetujui dan pernyataan yang diaudit dikeluarkan tanpa paragraf kelangsungan hidup.
Perusahaan menerima pinjaman, tetapi keadaan tidak membaik seperti yang diperkirakan Majestic dan perusahaan
mengajukan kebangkrutan pada Agustus 2016.
Bank menggugat Sarah Robertson untuk penipuan.
Tunjukkan apakah menurut Anda bank akan berhasil atau tidak. Dukung jawaban Anda. diperlukan

5-26 (Tujuan 5-6) Divisi Penegakan SEC menyelidiki kemungkinan pelanggaran undang-undang sekuritas, merekomendasikan
tindakan SEC bila perlu, baik di pengadilan federal atau di hadapan hakim hukum administrasi, dan merundingkan
penyelesaian. Rilis Litigasi, yang merupakan deskripsi gugatan perdata dan pidana tertentu SEC di pengadilan federal,
diposting di situs Web SEC (www.sec.gov/litigation/litreleases.shtml). Cari Rilis Litigasi No. 22902, tertanggal 9 Januari 2014.
diperlukan Sebuah. Apa sifat pengaduan yang mendasari LR No. 22902?

B. Bagian mana dari undang-undang sekuritas federal yang dituduhkan oleh individu yang terlibat?
melanggar?
C. Apa peran auditor independen dalam penipuan ini? Pembelaan apa yang mungkin dapat digunakan auditor jika mereka
juga dituduh melanggar undang-undang sekuritas federal dalam kasus ini?
Kasus
5-27 (Tujuan 5-5, 5-6) Bagian 1. Whitlow & Company adalah perusahaan pialang yang terdaftar di bawah Securities Exchange
Act tahun 1934. Undang-undang tersebut mengharuskan perusahaan pialang tersebut untuk mengajukan laporan keuangan
yang telah diaudit kepada SEC setiap tahun. Mitchell & Moss, CPA Whitlow, melakukan audit tahunan untuk tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, dan memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian, yang diajukan ke SEC
bersama dengan laporan keuangan Whitlow. Selama 2016, Charles, presiden Whitlow & Company, terlibat dalam skema
penggelapan besar-besaran yang akhirnya membuat perusahaan bangkrut. Akibatnya, kerugian besar dialami oleh pelanggan
dan pemegang saham Whitlow & Company, termasuk Thaxton, yang baru saja membeli beberapa saham Whitlow & Company
setelah meninjau laporan audit perusahaan tahun 2016. Audit Mitchell & Moss tidak memadai; jika mereka telah memenuhi
standar auditing, penggelapan akan ditemukan. Namun, Mitchell & Moss tidak memiliki pengetahuan tentang penggelapan
tersebut, juga tidak dapat dikategorikan sebagai tindakan sembrono.
Sebuah. Kewajiban apa kepada Thaxton, jika ada, yang dimiliki Mitchell & Moss berdasarkan Sekuritas?
Pertukaran UU tahun 1934?
B. Teori atau teori tanggung jawab apa, jika ada, yang tersedia untuk pelanggan Whitlow & Company?
tomers dan pemegang saham di bawah hukum umum?
Bagian 2. Jackson adalah investor yang canggih. Karena itu, dia awalnya adalah anggota dari kelompok kecil yang akan
berpartisipasi dalam penempatan pribadi saham biasa Clarion Corporation senilai $1 juta. Berbagai pertemuan dilakukan
antara manajemen dan kelompok investor. Detil keuangan dan informasi lainnya diberikan kepada para peserta. Pada malam
penyelesaian penempatan, itu dibatalkan ketika salah satu investor besar mengundurkan diri.
Clarion kemudian memutuskan untuk menawarkan $2,5 juta saham biasa Clarion kepada publik sesuai dengan persyaratan
pendaftaran Securities Act of 1933. Jackson berlangganan $300.000 dari penawaran umum saham Clarion. Sembilan bulan
kemudian, pendapatan Clarion turun secara signifikan, dan akibatnya, sahamnya turun 20% di bawah harga penawaran.
Selain itu, Dow Jones Industrial Average turun 10% dari saat penawaran.
Jackson menjual sahamnya dengan kerugian $60.000 dan berusaha untuk meminta pertanggungjawaban semua pihak
yang berpartisipasi dalam penawaran umum, termasuk firma CPA Clarion dari Allen, Dunn, dan Rose.
Meskipun audit dilakukan sesuai dengan standar auditing, ada beberapa salah saji yang relatif kecil. Laporan keuangan
Clarion Corporation, yang merupakan bagian dari pernyataan pendaftaran, juga mengandung fakta-fakta kecil yang
menyesatkan. Clarion dan Allen, Dunn, dan Rose percaya bahwa klaim Jackson tidak berdasar.
Sebuah. Jika Jackson menggugat berdasarkan Securities Act of 1933, apa yang akan menjadi dasar klaimnya?
B. Apa kemungkinan pembelaan yang mungkin ditegaskan oleh Allen, Dunn, dan Rose berdasarkan fakta-fakta ini?*

Bagian 2 Proses Audit

Bab 6–13
P
pasal 2 menyajikan proses audit dengan cara yang
memungkinkan Anda untuk menerapkan konsep yang
dikembangkan dalam bab-bab ini ke area audit mana pun. Karena perencanaan
konsep yang tercakup dalam bab-bab ini akan digunakan secara luas
di seluruh sisa buku ini, penting bagi Anda untuk menguasai materi ini dan
sepenuhnya memahami pentingnya perencanaan audit.
•• Bab 6 dan 7 membahas tanggung jawab auditor dan

manajemen, asersi manajemen dan tujuan audit, dan konsep
bukti audit umum.
•• Bab 8 sampai 12 mempelajari berbagai aspek perencanaan

audit secara mendalam, termasuk penilaian risiko,
pemahaman pengendalian internal, dan tanggung jawab auditor
untuk mendeteksi kecurangan.
•• Bab 13 merangkum dan mengintegrasikan perencanaan audit

dan bukti audit.
Sepanjang sisa buku ini, banyak konsep yang diilustrasikan

dengan contoh berdasarkan Hillsburg Hardware Company. Laporan
keuangan dan informasi lain dari laporan tahunan perusahaan termasuk
dalam bahan sisipan glossy ke buku teks.
Bab
Tanggung jawab AuditT
Dan Tujuan 6
Tujuan Pembelajaran mengendarai harimau: Perusahaan Komputer India
Setelah mempelajari bab ini, Anda Terlibat dalam Penipuan Miliaran Dolar
seharusnya dapat
Selama periode 2003 hingga 2008, Satyam Computer Services Limited, sebuah perusahaan layanan teknologi informasi
6-1 Menjelaskan tujuan yang berbasis di Hyderabad, India, yang melayani lebih dari sepertiga perusahaan Fortune 500, mengguncang pasar
melakukan audit atas saham India ketika mengumumkan telah menipu investor dengan terlibat dalam penipuan besar-besaran. Ketua perusahaan
laporan keuangan dan audit atas
ramalinga raju mengundurkan diri setelah mengumumkan bahwa 50,4 miliar rupee ($ 1,04 miliar) dari 53,6 miliar rupee
pengendalian internal.
yang dicatatkan perusahaan sebagai aset dalam laporan keuangannya untuk kuartal kedua yang berakhir pada September
6-2 Membedakan tanggung jawab
2008 tidak ada.
manajemen atas laporan
keuangan dari auditor
tanggung jawab tor untuk

memverifikasi pernyataan tersebut.
Selama periode penipuan, manajemen senior
6-3 Jelaskan tanggung jawab
membuat lebih dari 6.000 faktur fiktif yang
auditor untuk menemukan salah
mewakili pendapatan lebih dari $1 miliar
saji material yang disebabkan
oleh kecurangan atau kesalahan. untuk layanan yang tidak pernah diberikan,
6-4 Jelaskan perlunya mempertahankan dalam beberapa kasus untuk pelanggan yang
skeptisisme profesional saat tidak ada. Manajemen juga membuat laporan
melakukan audit. bank palsu untuk mencerminkan pembayaran

6-5 Jelaskan elemen kunci dari pada faktur palsu dan mendukung saldo kas
proses penilaian profesional fiktif. Satyam memberi karyawan tertentu
yang efektif. identifikasi login dan kata sandi "pengguna
6-6 Mengidentifikasi manfaat dari
super" administratif yang memungkinkan
pendekatan siklus untuk
mereka mengakses sistem manajemen faktur untuk mencatat faktur palsu. proses ini memungkinkan faktur tersebut untuk
mengelompokkan audit.
dimasukkan dalam pendapatan, tetapi menyembunyikan keberadaannya dari kepala unit bisnis Satyam, yang akan
6-7 Jelaskan mengapa auditor
menyadari bahwa layanan belum diberikan.
memperoleh keyakinan dengan
mengaudit transaksi dan saldo
akhir, termasuk penyajian dan
Auditor Satyam mengirim konfirmasi untuk memverifikasi keberadaan saldo bank. Namun, mereka tidak mempertahankan
pengungkapan.
kontrol atas konfirmasi seperti yang dipersyaratkan oleh standar auditing. tim perikatan audit mengandalkan manajemen
6-8 Bedakan di antara asersi manajemen
Satyam untuk mengirimkan permintaan konfirmasi ke bank, dan untuk mengembalikan tanggapan konfirmasi kepada tim
tentang informasi keuangan.
perikatan, daripada langsung menghubungi bank seperti yang disyaratkan oleh standar auditing.
6-9 Tautkan tujuan audit terkait

transaksi dengan asersi
raju mengaku sengaja mempertahankan pendapatan dan laba yang menggelembung karena pengetahuan publik tentang
manajemen untuk kelas
kinerja perusahaan yang buruk kemungkinan akan mengarah pada pengambilalihan perusahaan, sehingga mengungkap
transaksi.
penipuan. raju menunjukkan, “Rasanya seperti menunggangi harimau, tidak tahu bagaimana cara turun tanpa dimakan.”
6-10 Tautan terkait saldo dan pra
pengiriman dan pengungkapan
Pada tanggal 7 Januari 2009, Bursa Efek New York menghentikan perdagangan American Depository Shares (aDS)
perusahaan tersebut. Ketika perdagangan dilanjutkan pada 12 Januari 2009, harga aDS Satyam turun hampir 85 persen
tujuan audit terkait
dengan asersi manajemen. menjadi ditutup pada $1,46. Pemerintah India mengambil alih kendali perusahaan dengan membubarkan Dewan Direksi
6-11 Jelaskan hubungan antara Satyam dan kemudian memilih investor strategis untuk menjalankan perusahaan.
tujuan audit dan akumulasi audit
bukti.
Sumber: 1. “SEC Membebani Layanan Komputer Satyam dengan Penipuan Finansial,” 5 April 2011 (www
.sec.gov); 2. Litigasi SEC rilis 21915, 5 April 2011 (www.sec.gov); 3. Rilis PCaOB No. 105-2011-002, 5 April 2011 (pcaobus.org/
Enforcement).
Kisah Satyam menggambarkan kegagalan auditor untuk mencapai tujuan audit atas laporan keuangan
perusahaan. Bab ini menjelaskan tujuan audit secara keseluruhan, tanggung jawab auditor dalam
melaksanakan audit, dan tujuan khusus yang ingin dicapai oleh auditor. Tanpa pemahaman tentang
topik ini, perencanaan dan pengumpulan bukti audit selama audit tidak memiliki relevansi.
Gambar 6-1 merangkum lima topik yang memberikan kunci untuk memahami akumulasi bukti. Ini
adalah langkah-langkah yang digunakan untuk mengembangkan tujuan audit tertentu.
Tujuan Melakukan audit

Laporan keuanganS
Kata pengantar untuk standar audit AICPA yang diklarifikasi menunjukkan: Tujuan 6-1
Tujuan audit adalah untuk memberikan pendapat auditor kepada pengguna laporan keuangan Jelaskan tujuan dilakukannya
audit atas laporan keuangan dan audit
tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai
atas
dengan kerangka akuntansi keuangan yang berlaku. Opini auditor meningkatkan tingkat pengendalian internal.
kepercayaan yang dapat ditempatkan oleh pengguna yang dituju dalam laporan keuangan.
Sumber: Standar Profesional aICPa, Standar audit AS aICPa (Clarified), 2015. Hak Cipta oleh American Institute of
CPas. seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.
Fokus utama kami adalah bagian yang menekankan mengeluarkan opini atas laporan keuangan. Memahami tujuan
Untuk perusahaan publik yang lebih besar, auditor juga menerbitkan laporan pengendalian internal dan tanggung jawab
untuk audit
atas pelaporan keuangan seperti yang dipersyaratkan oleh Bagian 404 dari Sarbanes-Oxley Act.
Auditor mengumpulkan bukti untuk mencapai kesimpulan tentang apakah laporan keuangan telah
Bagi keuangan
disajikan secara wajar dan untuk menentukan efektivitas pengendalian internal, setelah itu mereka pernyataan
menerbitkan laporan audit yang sesuai. ke dalam siklus
Jika auditor yakin bahwa laporan tersebut tidak disajikan secara wajar atau tidak dapat mencapai
kesimpulan karena bukti yang tidak cukup, auditor bertanggung jawab untuk memberi tahu pengguna Tahu manajemen
pernyataan tentang
melalui laporan auditor. Setelah penerbitannya, jika fakta menunjukkan bahwa laporan tersebut tidak
laporan keuangan
disajikan secara wajar, seperti dalam kasus Satyam, auditor mungkin harus menunjukkan kepada
pengadilan atau badan pengatur bahwa audit telah dilakukan dengan cara yang tepat dan auditor
Tahu audit umum
mencapai kesimpulan yang wajar. . tujuan untuk kelas
dari transaksi,
akun, dan
pengungkapan
Gambar 6-1 Langkah-langkah untuk Mengembangkan Tujuan audit
Ketahui audit spesifik

tujuan untuk kelas
Memahami tujuan dan dari transaksi,
tanggung jawab untuk audit akun, dan
pengungkapan
Bagi laporan keuangan

ke dalam siklus
Ketahui asersi manajemen

tentang laporan keuangan
Mengetahui tujuan audit umum

untuk kelas transaksi,
akun, dan pengungkapan
Ketahui tujuan audit yang spesifik

untuk kelas transaksi,
akun, dan pengungkapan
Bab 6 / Tanggung Jawab dan Tujuan Audit 143

RESPONSIBILITAS MANAJEMEN
Tujuan 6-2 Tanggung jawab untuk mengadopsi kebijakan akuntansi yang sehat, memelihara pengendalian
internal yang memadai, dan membuat representasi yang wajar dalam laporan keuangan berada
Bedakan tanggung jawab
manajemen atas laporan keuangan
pada manajemen dan bukan pada auditor. Karena mereka menjalankan bisnis setiap hari,
dari tanggung jawab auditor manajemen perusahaan tahu lebih banyak tentang transaksi perusahaan dan aset, kewajiban,
tanggung jawab untuk memverifikasi dan ekuitas terkait daripada auditor. Sebaliknya, pengetahuan auditor tentang hal-hal ini dan
pernyataan tersebut.
pengendalian internal terbatas pada yang diperoleh selama audit.
Laporan tahunan dari banyak perusahaan publik mencakup pernyataan tentang tanggung
jawab manajemen dan hubungannya dengan kantor akuntan publik. Gambar 6-2 menyajikan
bagian-bagian tertentu dari laporan manajemen untuk International Business Machines (IBM)
Corporation sebagai bagian dari laporan tahunannya. Baca laporan dengan cermat untuk
menentukan apa yang dinyatakan manajemen tentang tanggung jawabnya.
Tanggung jawab manajemen atas integritas dan kewajaran representasi (asersi) dalam
laporan keuangan disertai dengan hak istimewa untuk menentukan penyajian dan pengungkapan
mana yang dianggap perlu. Jika manajemen bersikeras pada pengungkapan laporan keuangan
yang menurut auditor tidak dapat diterima, auditor dapat mengeluarkan pendapat tidak wajar
atau wajar dengan pengecualian atau menarik diri dari perikatan.
Sarbanes-Oxley Act mengharuskan chief executive officer (CEO) dan chief financial officer
(CFO) perusahaan publik untuk mengesahkan laporan keuangan triwulanan dan tahunan yang
diserahkan ke SEC. Dalam menandatangani pernyataan tersebut, manajemen menyatakan
bahwa laporan keuangan sepenuhnya sesuai dengan persyaratan Securities Exchange Act of
1934 dan bahwa informasi yang terkandung dalam laporan keuangan menyajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material, kondisi keuangan dan hasil usaha. Sarbanes–Oxley Act
mengatur hukuman pidana, termasuk denda moneter yang signifikan atau penjara hingga 20
tahun, bagi siapa saja yang dengan sengaja menyatakan pernyataan tersebut secara salah.
Gambar 6-2 Laporan Manajemen International Business Machines

Corporation
LAPORAN MANAJEMEN
International Business Machines Corporation dan Anak Perusahaan
Tanggung Jawab Manajemen untuk Informasi Keuangan
Tanggung jawab atas integritas dan objektivitas informasi keuangan yang disajikan dalam Laporan Tahunan ini berada di tangan
manajemen IBM. Laporan keuangan terlampir telah disusun sesuai dengan:
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat, menerapkan estimasi tertentu dan
penilaian sesuai kebutuhan.
IBM mempertahankan struktur pengendalian internal yang efektif. Ini terdiri, sebagian, dari pengaturan organisasi dengan garis
tanggung jawab dan pendelegasian wewenang yang jelas, dan sistem dan prosedur kontrol yang komprehensif. Elemen penting dari
lingkungan pengendalian adalah program audit internal yang berkelanjutan. Sistem kami juga berisi mekanisme pemantauan mandiri,
dan tindakan diambil untuk memperbaiki kekurangan yang teridentifikasi.
[paragraf ketiga dihilangkan]
Komite Audit Dewan Direksi hanya terdiri dari direktur independen non-manajemen , dan bertanggung jawab untuk merekomendasikan
kepada Dewan kantor akuntan publik independen yang terdaftar untuk dipertahankan pada tahun mendatang, dengan tunduk pada
ratifikasi pemegang saham. Komite Audit bertemu secara berkala dan tertutup dengan kantor akuntan publik independen yang
terdaftar , dengan auditor internal perusahaan, serta dengan manajemen IBM, untuk meninjau akuntansi, audit, struktur pengendalian
internal, dan
masalah pelaporan keuangan.
Virginia M. Rometty Martin J. Schroeter

Presiden dan Kepala Eksekutif O cer Wakil Presiden Senior dan Kepala Pejabat Keuangan,
24 Februari 2015 Transformasi Keuangan dan Perusahaan
24 Februari 2015
Sumber: Laporan tahunan IBM 2007: Laporan Manajemen.
144 Bagian 2 / Proses Audit

TANGGUNG JAWAB auditor

Standar audit AICPA menyatakan Tujuan 6-3
Jelaskan tanggung jawab
tujuan keseluruhan auditor dalam melakukan audit atas laporan keuangan adalah untuk:
auditor untuk menemukan salah saji
(a) memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas material yang disebabkan oleh
dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan, sehingga kecurangan atau kesalahan.
memungkinkan auditor untuk menyatakan suatu opini apakah laporan keuangan disajikan secara
wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; dan
(b) melaporkan laporan keuangan, dan berkomunikasi seperti yang dipersyaratkan oleh lembaga audit
dards, sesuai dengan temuan auditor.
Sumber: Standar Profesional aICPa, Standar audit AS aICPa (Clarified), “Overall Objectives of the Independent auditor (aU-
C 200),” 2015. Hak Cipta oleh American Institute of CPas. seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.
Paragraf ini membahas tanggung jawab auditor untuk mendeteksi salah saji material dalam
laporan keuangan. Ketika auditor juga melaporkan efektivitas pengendalian internal atas pelaporan
keuangan, auditor juga bertanggung jawab untuk mengidentifikasi kelemahan material dalam
pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Tanggung jawab auditor atas audit pengendalian
internal dibahas dalam Bab 11 dan 12.
Paragraf ini dan pembahasan terkait dalam standar tentang tanggapan auditor
Kemampuan untuk mendeteksi salah saji material mencakup beberapa istilah dan frasa penting.
Salah Saji Material Versus Immaterial Salah saji biasanya dianggap material jika gabungan
kesalahan dan kecurangan yang tidak dikoreksi dalam laporan keuangan
kemungkinan akan mengubah atau memengaruhi keputusan orang yang berakal menggunakan
pernyataan tersebut. Meskipun sulit untuk mengukur ukuran materialitas, auditor bertanggung jawab
untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa ambang batas materialitas ini telah dipenuhi. Akan
sangat mahal (dan mungkin tidak mungkin) bagi auditor untuk memiliki tanggung jawab untuk
menemukan semua kesalahan dan kecurangan yang tidak material.
keyakinan memadai Assurance adalah ukuran tingkat kepastian yang diperoleh auditor pada saat
penyelesaian audit. Standar auditing menunjukkan keyakinan memadai adalah tingkat keyakinan
yang tinggi, tetapi tidak mutlak, bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Konsep
keyakinan yang wajar, tetapi tidak mutlak, menunjukkan bahwa auditor bukanlah penanggung atau
penjamin kebenaran laporan keuangan. Dengan demikian, audit yang dilakukan sesuai dengan
standar auditing mungkin gagal mendeteksi salah saji material.
Auditor bertanggung jawab atas keyakinan yang wajar, tetapi tidak mutlak, untuk beberapa
alasan:
1. Sebagian besar bukti audit dihasilkan dari pengujian sampel populasi seperti piutang atau
persediaan. Pengambilan sampel pasti mencakup beberapa risiko tidak terungkapnya
salah saji material. Juga, area yang akan diuji; jenis, luas, dan waktu pengujian tersebut;
dan evaluasi hasil pengujian memerlukan pertimbangan auditor yang signifikan. Bahkan
dengan itikad baik dan integritas, auditor dapat membuat kesalahan dan kesalahan dalam
penilaian.
2. Presentasi akuntansi mengandung estimasi yang kompleks, yang secara inheren melibatkan
ketidakpastian dan dapat dipengaruhi oleh peristiwa masa depan. Akibatnya, auditor harus
mengandalkan bukti yang persuasif, tetapi tidak meyakinkan.
3. Laporan keuangan yang disusun dengan curang seringkali sangat sulit, jika bukan tidak
mungkin, bagi auditor untuk dideteksi, terutama bila ada kolusi di antara manajemen.
Jika auditor bertanggung jawab untuk memastikan bahwa semua asersi dalam pernyataan itu
benar, jenis dan jumlah bukti yang diperlukan dan biaya yang dihasilkan dari fungsi audit akan
meningkat sedemikian rupa sehingga audit tidak praktis secara ekonomi. Meski begitu, auditor tidak
mungkin mengungkap semua salah saji material dalam setiap audit. Pertahanan terbaik auditor
ketika salah saji material tidak terungkap adalah telah melakukan audit sesuai dengan standar
auditing.

MOGUL KABEL Terkadang, penyalahgunaan aset melibatkan skala besar, menggunakan perusahaan sebagai
jumlah yang signifikan dan terjadi di bagian paling atas celengan pribadi keluarga rigas, dengan
DITANGKAP UNTUK
organisasi. Pada tahun 2002, SEC mendakwa mantan mengorbankan investor publik dan kreditur.” setelah
Perusahaan CEO adel phia John rigas dan anggota keluarga rigas rincian penyelewengan dan pelaporan penipuan dalam
PENJARA lainnya dengan "berurusan sendiri secara merajalela" di laporan keuangan perusahaan dipublikasikan, adelphia
adelphia Commu nications Corp. dalam apa yang disebut mengajukan kebangkrutan, dan sahamnya jatuh dari
sebagai salah satu penipuan keuangan paling luas yang harga $20 per saham menjadi kurang dari $1 per saham.
pernah terjadi di perusahaan publik. menurut keluhan SEC, John rigas dinyatakan bersalah dan dijatuhi hukuman 15
keluarga rigas menggunakan dana adelphia untuk tahun penjara; putranya timothy, mantan CFO perusahaan,
membiayai pembelian pasar terbuka saham, melunasi dijatuhi hukuman 20 tahun penjara.
pinjaman margin dan hutang keluarga lainnya, membeli
hak kayu, membangun klub golf, dan membeli kondominium Sumber: 1. “pendiri adelphia dihukum 15 tahun” (20 Juni
mewah di Colorado, Meksiko, dan New York Kota. 2005) (money.cnn.com); 2. Siaran pers SEC 2002-110
Dalam tuntutan pidana, jaksa mendakwa (www.sec.gov).
bahwa keluarga rigas “menjarah adelphia di a
kesalahan Versus Penipuan Standar audit membedakan antara dua jenis salah saji:
kesalahan dan penipuan. Salah satu jenis salah saji dapat material atau tidak material.
Kesalahan adalah salah saji laporan keuangan yang tidak disengaja, sedangkan penipuan disengaja .
Dua contoh kesalahan adalah: kesalahan dalam memperpanjang harga kali kuantitas pada faktur
penjualan dan mengabaikan bahan baku yang lebih tua dalam menentukan biaya atau pasar yang
lebih rendah untuk persediaan.
Untuk penipuan, ada perbedaan antara penyelewengan aset, sering disebut penipuan atau
penipuan karyawan, dan penipuan pelaporan keuangan, sering disebut penipuan manajemen.
Contoh penyalahgunaan aset adalah petugas mengambil uang tunai pada saat penjualan dilakukan
dan tidak memasukkan penjualan di kasir. Contoh pelaporan keuangan yang curang adalah penyajian
berlebihan yang disengaja atas penjualan di dekat tanggal neraca untuk meningkatkan laba yang
dilaporkan.
Auditor menghabiskan sebagian besar waktu mereka untuk merencanakan dan melakukan audit untuk
tanggung jawab auditor
mendeteksi kesalahan yang tidak disengaja yang dibuat oleh manajemen dan karyawan. Auditor
untuk Mendeteksi
menemukan berbagai kesalahan yang dihasilkan dari hal-hal seperti kesalahan dalam perhitungan,
kesalahan Material
kelalaian, kesalahpahaman dan penerapan standar akuntansi yang salah, dan peringkasan dan
deskripsi yang tidak benar.
Standar auditing tidak membedakan antara tanggung jawab auditor untuk mencari kesalahan dan
tanggung jawab auditor kecurangan. Dalam kedua kasus tersebut, auditor harus memperoleh keyakinan yang memadai
untuk Mendeteksi Material tentang apakah laporan tersebut bebas dari salah saji material.
Tipuan
Sepanjang sisa buku ini, kami mempertimbangkan bagaimana auditor merencanakan dan melakukan
audit untuk mendeteksi kesalahan dan penipuan. Standar mengakui bahwa penipuan seringkali lebih
sulit untuk dideteksi karena manajemen atau karyawan yang melakukan penipuan berusaha untuk
menyembunyikan penipuan, mirip dengan kasus Satyam. Namun, sulitnya pendeteksian tidak
mengubah tanggung jawab auditor untuk merencanakan dan melaksanakan audit dengan tepat guna
mendeteksi salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan.
Penipuan akibat Pelaporan Keuangan Penipuan Versus Penyalahgunaan Aset Baik

pelaporan keuangan yang curang maupun penyalahgunaan aset berpotensi membahayakan
pengguna laporan keuangan, tetapi ada perbedaan penting di antara keduanya. Pelaporan
keuangan yang curang merugikan pengguna dengan memberikan mereka informasi laporan
keuangan yang salah untuk pengambilan keputusan mereka. Ketika aset disalahgunakan,
pemegang saham, kreditur, dan lainnya dirugikan karena aset tidak lagi tersedia bagi
pemiliknya yang sah.
Biasanya, pelaporan keuangan yang curang dilakukan oleh manajemen, terkadang tanpa
sepengetahuan karyawan. Manajemen berada dalam posisi untuk membuat keputusan akuntansi dan
pelaporan tanpa sepengetahuan karyawan. Contohnya adalah keputusan untuk menghilangkan
pengungkapan catatan kaki penting tentang litigasi yang tertunda.

Biasanya, tetapi tidak selalu, pencurian aset dilakukan oleh karyawan dan bukan oleh manajemen,
dan jumlahnya seringkali tidak material. Namun, ada contoh terkenal penyalahgunaan aset yang sangat
material oleh karyawan dan manajemen, mirip dengan penipuan Adelphia yang dijelaskan dalam kotak
sketsa di halaman sebelumnya.
Ada perbedaan penting antara pencurian aset dan salah saji
yang timbul dari pencurian aset. Pertimbangkan tiga situasi berikut:
1. Aset diambil dan pencurian ditutupi dengan salah saji aset. Misalnya, uang tunai yang
dikumpulkan dari pelanggan dicuri sebelum dicatat sebagai penerimaan kas, dan piutang
untuk akun pelanggan tidak dikreditkan.
Salah saji belum ditemukan.
2. Aset diambil dan pencurian ditutup dengan mengecilkan pendapatan atau melebih-lebihkan
pengeluaran. Misalnya, uang tunai dari penjualan tunai dicuri, dan transaksinya tidak
dicatat. Atau, pengeluaran yang tidak sah kepada seorang karyawan dicatat sebagai
beban lain-lain. Salah saji belum ditemukan.
3. Aset diambil, tetapi penyelewengan ditemukan. Laporan pendapatan dan catatan kaki
terkait dengan jelas menggambarkan penyelewengan tersebut.
Dalam ketiga situasi tersebut, telah terjadi penyalahgunaan aset, tetapi laporan keuangan salah
saji hanya dalam situasi 1 dan 2. Dalam situasi 1, neraca salah saji, sedangkan dalam situasi 2,
pendapatan atau beban salah saji.
Dalam memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material, auditor
tanggung jawab auditor
mempertimbangkan kerangka hukum dan peraturan yang berlaku yang relevan dengan klien. Misalnya,
untuk Mempertimbangkan
ketika mengaudit laporan keuangan bank, auditor perlu mempertimbangkan persyaratan regulator
Hukum dan peraturan
perbankan seperti FDIC, Federal Reserve, atau komisi perbankan negara bagian, antara lain.
Kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material yang timbul dari kegagalan untuk mematuhi
peraturan perundang-undangan dipengaruhi oleh faktor-faktor berikut:
• Banyak undang-undang dan peraturan terutama berhubungan dengan aspek operasi bisnis dan
biasanya tidak mempengaruhi laporan keuangan dan tidak ditangkap oleh sistem informasi klien
yang terkait dengan pelaporan keuangan.
• Ketidakpatuhan dapat melibatkan tindakan untuk menyembunyikannya, seperti kolusi, pemalsuan,
kegagalan yang disengaja untuk mencatat transaksi, pengabaian pengendalian oleh manajemen,
atau kesalahan penyajian yang disengaja kepada auditor.
• Apakah suatu tindakan merupakan ketidakpatuhan adalah masalah penentuan hukum, seperti
oleh pengadilan.
Salah satu kesulitan bagi auditor adalah menentukan bagaimana undang-undang dan peraturan
berdampak pada jumlah dan pengungkapan laporan keuangan. Karena dampak dari ketidakpatuhan
semakin dihilangkan dari mempengaruhi laporan keuangan, semakin kecil kemungkinan auditor untuk
menyadari atau mengenali ketidakpatuhan saat mengaudit laporan keuangan. Tanggung jawab auditor
mengenai ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan (sering disebut sebagai tindakan
ilegal) bergantung pada apakah peraturan perundang-undangan tersebut diharapkan memiliki dampak
langsung terhadap jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
pernyataan.
Peraturan perundang-undangan yang berdampak langsung terhadap Laporan Keuangan

Ketentuan peraturan perundang-undangan tertentu, seperti peraturan perundang-undangan perpajakan
dan pensiun, pada umumnya diakui memiliki dampak langsung terhadap jumlah dan pengungkapan
dalam laporan keuangan. Misalnya, pelanggaran undang-undang pajak federal secara langsung
mempengaruhi beban pajak penghasilan dan utang pajak penghasilan. Auditor harus memperoleh bukti
yang cukup dan tepat mengenai jumlah material dan pengungkapan yang secara langsung dipengaruhi
oleh peraturan perundang-undangan. Misalnya, dalam mengaudit beban pajak penghasilan, untuk
mengidentifikasi apakah telah terjadi pelanggaran material terhadap undang-undang pajak federal atau
negara bagian, auditor dapat mengadakan diskusi dengan personel klien dan memeriksa laporan yang
dikeluarkan oleh Internal Revenue Service setelah menyelesaikan pemeriksaan atas laporan keuangan klien. spt.

Peraturan Perundang-undangan yang Tidak Memiliki Pengaruh Langsung Terhadap Laporan

Keuangan Ketentuan dari banyak peraturan perundang-undangan kemungkinan tidak akan berdampak
langsung terhadap laporan keuangan. Namun, kepatuhan terhadap undang-undang dan peraturan
tersebut sering kali merupakan hal mendasar bagi pengoperasian bisnis dan diperlukan untuk
menghindari hukuman materi. Contohnya termasuk mematuhi persyaratan lisensi operasi, persyaratan
keselamatan karyawan federal, dan peraturan lingkungan.
Auditor harus melaksanakan prosedur berikut untuk mengidentifikasi kejadian ketidakpatuhan
terhadap peraturan perundang-undangan lain yang mungkin berdampak material terhadap laporan
keuangan:
• Menanyakan kepada manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang
apakah entitas mematuhi peraturan perundang-undangan tersebut.
• Periksa korespondensi, jika ada, dengan otoritas perizinan atau regulator yang relevan.
Selama audit, prosedur audit lainnya dapat memberikan contoh dugaan ketidakpatuhan kepada
auditor. Namun, dengan tidak adanya ketidakpatuhan yang teridentifikasi atau dicurigai, auditor tidak
diharuskan untuk melakukan prosedur audit di luar yang telah dibahas sebelumnya.
prosedur audit Ketika Ketidakpatuhan Diidentifikasi atau Dicurigai Jika auditor mengetahui
informasi mengenai contoh ketidakpatuhan atau dugaan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-
undangan, auditor harus memperoleh pemahaman tentang sifat dan keadaan tindakan tersebut.
Informasi tambahan harus diperoleh untuk mengevaluasi kemungkinan pengaruhnya terhadap laporan
keuangan.
Auditor harus mendiskusikan masalah tersebut dengan manajemen pada tingkat di atas pihak
yang terlibat dengan dugaan ketidakpatuhan dan, jika relevan, dengan pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola. Jika manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tidak dapat
memberikan informasi yang cukup untuk mendukung kepatuhan entitas terhadap peraturan perundang-
undangan, dan auditor yakin bahwa dampak ketidakpatuhan tersebut mungkin material terhadap
laporan keuangan, auditor harus mempertimbangkan kebutuhan untuk mendapatkan nasihat hukum.
Auditor juga harus mengevaluasi dampak ketidakpatuhan terhadap aspek audit lainnya, termasuk
penilaian risiko auditor dan keandalan representasi lain dari manajemen.
pelaporan Ketidakpatuhan yang Diidentifikasi atau Diduga Kecuali hal-hal yang terlibat tidak
penting, auditor harus mengomunikasikan dengan pihak yang bertanggung jawab atas masalah tata
kelola yang melibatkan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan yang menjadi
perhatian auditor selama pelaksanaan audit. Jika masalah yang terlibat diyakini disengaja dan material,
itu harus dikomunikasikan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, seperti dewan
direksi, sesegera mungkin. Auditor juga harus mengidentifikasi apakah terdapat tanggung jawab untuk
melaporkan ketidakpatuhan yang teridentifikasi atau yang dicurigai kepada pihak di luar entitas, seperti
otoritas pengatur.
Jika ketidakpatuhan memiliki dampak material dan belum cukup tercermin dalam laporan
keuangan, auditor harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar
atas laporan keuangan. Jika auditor dihalangi oleh manajemen atau pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk mengevaluasi apakah
ketidakpatuhan yang mungkin material terhadap laporan keuangan telah terjadi atau kemungkinan
besar telah terjadi, auditor harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau tidak
memberikan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan batasan ruang lingkup.
skeptisisme profesional
Standar auditing mengharuskan audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai untuk
Tujuan 6-4
Jelaskan kebutuhan untuk memelihara
mendeteksi kesalahan material dan kecurangan dalam laporan keuangan. Untuk mencapai hal ini,
skeptisisme profesional saat
audit harus direncanakan dan dilakukan dengan sikap skeptisisme profesional dalam semua aspek
melakukan audit. perikatan, dengan menyadari kemungkinan bahwa suatu

salah saji dapat terjadi terlepas dari pengalaman auditor sebelumnya dengan integritas dan
kejujuran manajemen klien dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.
aspek Skeptisisme profesional Skeptisisme profesional terdiri dari dua komponen utama:
pikiran yang bertanya dan penilaian kritis terhadap bukti audit.
Sementara auditor ingin percaya bahwa organisasi yang mereka terima sebagai klien memiliki
integritas dan jujur, mempertahankan pikiran bertanya membantu auditor mengimbangi bias
alami untuk ingin mempercayai klien. Pola pikir yang bertanya berarti auditor mendekati audit
dengan pandangan mental “percaya tetapi verifikasi”. Demikian pula, ketika mereka
memperoleh dan mengevaluasi bukti yang mendukung jumlah dan pengungkapan laporan
keuangan, skeptisisme profesional juga melibatkan penilaian kritis terhadap bukti yang
mencakup mengajukan pertanyaan menyelidik dan memperhatikan inkonsistensi. Ketika
auditor memikul tanggung jawab untuk mempertahankan pikiran yang bertanya dan
mengevaluasi bukti secara kritis, mereka secara signifikan mengurangi kemungkinan kegagalan audit selama audit.
elemen Skeptisisme profesional Meskipun konsep skeptisisme profesional telah menjadi
elemen dasar standar auditing selama bertahun-tahun, konsep ini terus sulit diterapkan dalam
praktik. Sayangnya, auditor adalah manusia dan karenanya tunduk pada bias alami untuk
memercayai individu yang mereka kenal dan dengan siapa mereka berinteraksi secara teratur.
Dalam lingkungan audit, auditor terkadang meyakinkan diri mereka sendiri bahwa mereka
hanya menerima klien yang dapat mereka percayai dan yang memiliki integritas tinggi. Oleh
karena itu, seringkali sulit bagi auditor untuk menerima kemungkinan bahwa bahkan klien
mereka mungkin tidak memiliki kompetensi atau mungkin mencoba menipu mereka selama
keseluruhan proses audit. Terlepas dari keterbatasan ini, auditor perlu bekerja untuk mengatasi
bias penilaian ini dan mereka perlu terus diingatkan akan pentingnya mempertahankan
skeptisisme profesional yang tepat, dan menyadari bahwa risiko salah saji material ada di semua audit.
Penelitian akademis tentang topik skeptisisme profesional menunjukkan ada enam:
karakteristik skeptisisme: 1
1. Pola pikir yang mempertanyakan—kecenderungan untuk bertanya dengan sedikit keraguan
2. Penangguhan penilaian—menahan keputusan sampai bukti yang tepat diperoleh
diperoleh
3. Mencari pengetahuan—keinginan untuk menyelidiki di luar yang jelas, dengan keinginan
untuk menguatkan
4. Pemahaman interpersonal—pengakuan bahwa motivasi dan persepsi orang dapat mengarahkan
mereka untuk memberikan informasi yang bias atau menyesatkan
PERINGATAN Staf PCaOB menerbitkan peringatan Praktik audit Staf untuk dan penilaian kritis terhadap bukti audit sebagai akibat dari
menyoroti keadaan baru, yang muncul, atau yang perlu bias manusia bawah sadar dan keadaan lainnya
PCaOB AKTIF
diperhatikan yang dapat memengaruhi cara auditor sikap. ini dapat menyebabkan auditor mengumpulkan,
Profesional melakukan audit berdasarkan persyaratan standar PCaOB mengevaluasi, merasionalisasi, dan mengingat kembali
Keraguan yang ada. Pada bulan Desember 2012, PCaOB mengeluarkan informasi dengan cara yang konsisten dengan harapan dan
peringatan Praktik Audit Staf No. 10, Menjaga dan tekanan klien daripada pengguna eksternal. Insentif dan
Menerapkan Skeptisisme Profesional dalam Audit, yang ada tekanan yang mengganggu penerapan skeptisisme
menekankan bahwa skeptisisme profesional sangat penting profesional, memungkinkan bias bawah sadar menang.
untuk kinerja audit yang efektif, dan itu harus diterapkan Tekanan biaya, penjadwalan, atau tuntutan beban kerja
selama audit oleh masing-masing auditor individu. pada tim dapat menyebabkan auditor menerima informasi terlalu
pertunangan. Hal ini sangat penting dalam bidang audit cepat. dan, dari waktu ke waktu, auditor mungkin terpikat
yang melibatkan penilaian atau transaksi manajemen yang untuk menaruh terlalu banyak kepercayaan pada manajemen,
signifikan di luar kegiatan bisnis normal, dan penting dalam yang menyebabkan mereka menghindari pertemuan negatif
pertimbangan kecurangan. dengan anggota manajemen.
peringatan menjelaskan hambatan penting untuk Sumber: Peringatan Praktik Staf PCaOB No. 10, Mempertahankan
dan Menerapkan Skeptisisme Profesional dalam Audit, 4 Desember
skeptisisme profesional, mencatat bahwa auditor sering
2012 (pcaobus.org).
ditantang dalam mempertahankan pola pikir bertanya
Berdasarkan “Pengembangan Skala untuk Mengukur Skeptisisme Profesional” oleh r. Kathy Hurtt, Audit: Jurnal Praktik &
Teori, Mei 2010.

5. Otonomi—pengarahan diri, kemandirian moral, dan keyakinan untuk

memutuskan sendiri, daripada menerima klaim orang lain
6. Harga diri—kepercayaan diri untuk menolak bujukan dan menantang asumsi
kesimpulan atau kesimpulan
Kesadaran enam elemen ini selama perikatan dapat membantu auditor memenuhi tanggung
jawab mereka untuk mempertahankan tingkat skeptisisme profesional yang sesuai.
Mengajukan pertanyaan yang tepat dan menyelidiki lebih lanjut dengan pertanyaan lanjutan sampai
auditor puas dengan tanggapannya, sambil waspada terhadap perilaku yang tidak biasa dari
responden saat mereka menjawab pertanyaan, dapat membuat perbedaan antara mendeteksi dan
gagal mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan. pernyataan.
penilaian profesional
Untuk membantu auditor mempertahankan tingkat skeptisisme profesional yang tepat ketika
Tujuan 6-5
pertimbangan profesional dibuat selama audit, profesi tersebut telah mengembangkan kerangka
Jelaskan elemen kunci dari
kerja pertimbangan profesional yang menggambarkan proses pengambilan keputusan yang efektif
penilaian profesional yang efektif
proses. dan yang memandu pemikiran auditor untuk membantu mereka menyadari keputusan mereka
sendiri. kecenderungan penilaian, jebakan, dan bias.
elemen proses penilaian Pusat Sumber Penilaian Profesional Kualitas Audit menguraikan lima
elemen kunci dari proses penilaian profesional, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 6-3, yang
diterapkan auditor saat membuat penilaian profesional.
Identifikasi dan Definisikan Masalah Titik awal untuk penilaian profesional yang efektif dimulai
dengan mengidentifikasi dan mendefinisikan masalah dengan menganalisis situasi secara hati-
hati dan pengaruh potensialnya terhadap audit. Kegagalan untuk mengidentifikasi masalah yang
benar sering menyebabkan analisis yang salah dan penilaian yang tidak tepat. Meluangkan waktu
untuk mengidentifikasi masalah utama yang akan dibahas dan menggabungkan perspektif tentang
pertimbangan penting lainnya yang perlu dievaluasi adalah bagian dari langkah awal dalam
mengembangkan kesimpulan yang tepat. Sebagai bagian dari langkah ini, auditor mempertimbangkan dampak da
Gambar 6-3 Elemen Proses Penilaian yang Efektif
Mengenali
dan Tentukan
masalah
Tinjau dan Kumpulkan
Menyelesaikan Fakta dan

Dokumentasi Informasi
dan Alasan dan Identifikasi
Untuk yang relevan
Kesimpulan MENERAPKAN literatur
PROFESIONAL
PERTIMBANGAN
Lakukan
Buat Analisis dan
Keputusan Mengenali
Alternatif
Sumber: Sumber Penilaian Profesional, Disediakan atas izin Pusat Kualitas audit (2014).

masalah pada laporan keuangan, tingkat kompleksitas dan ketidakpastian seputar -

masalah, apakah ada masalah terkait yang harus dipertimbangkan, dan dampak masalah tersebut terhadap
prosedur audit yang direncanakan. Misalnya, entitas mungkin telah mencatat transaksi penjualan yang tidak biasa
yang melibatkan persyaratan yang berbeda dari kegiatan bisnis normal. Auditor dapat mengambil manfaat dari
pemikiran pertama tentang isu-isu penting yang terkait dengan transaksi ini, seperti apakah persyaratan transaksi
mendukung penyertaannya sebagai pendapatan dalam laporan keuangan, apakah ada masalah penilaian unik
yang terkait dengan piutang terkait, dan apakah ada perbedaan yang unik. -
penutupan harus dilakukan mengingat sifatnya yang tidak biasa.
Mengumpulkan Fakta dan Informasi dan Mengidentifikasi Literatur yang relevan Dengan masalah yang
didefinisikan, auditor berusaha untuk memahami fakta-fakta yang relevan dan informasi yang tersedia mengenai
masalah tersebut. Ini mungkin termasuk memperoleh fakta dan informasi tentang masukan dan asumsi kunci
untuk suatu transaksi, peristiwa, atau situasi melalui diskusi dengan personel klien yang mengetahui situasi
tersebut. Ketika mengumpulkan fakta dan informasi, auditor harus waspada terhadap informasi lain yang
mengkonfirmasi atau bertentangan dengan fakta dan informasi, selain mengevaluasi sumber informasi tersebut.
Untuk mengevaluasi pengaruh masalah tersebut terhadap audit atas laporan keuangan, auditor harus
mempertimbangkan standar dan aturan akuntansi dan auditing yang relevan dengan masalah tersebut. Karena
semakin banyak yang dipelajari tentang fakta dan keadaan seputar masalah tersebut, auditor dapat menentukan
bahwa ahli materi pelajaran diperlukan untuk membuat pertimbangan.
Misalnya, auditor mungkin perlu mengumpulkan kontrak yang terkait dengan transaksi penjualan yang tidak biasa.
tindakan selain dokumentasi lain yang membuktikan pengiriman produk atau jasa yang terkait dengan penjualan,
dan auditor mungkin ingin mendiskusikan transaksi tersebut dengan orang -
manajemen, termasuk yang berada dalam fungsi penjualan, untuk lebih memahami alasan bisnis yang mendasari
transaksi sehingga auditor menyadari fakta-fakta tersebut ketika mengevaluasi kesesuaian pengakuan pendapatan
dengan mempertimbangkan persyaratan GAAP.
melakukan analisis dan Mengidentifikasi alternatif potensial Elemen berikutnya dari proses penilaian
profesional melibatkan analisis masalah berdasarkan fakta dan informasi yang dikumpulkan dan literatur otoritatif
yang relevan diidentifikasi. Sebagai bagian dari analisis tersebut, auditor mempertimbangkan sejumlah faktor
seperti apakah dia memahami bentuk dan substansi transaksi atau peristiwa, apakah literatur otoritatif yang
relevan telah diterapkan secara konsisten oleh klien untuk situasi serupa, apakah auditor telah mampu menguatkan
fakta dan asumsi yang penting untuk analisis, dan apakah auditor telah mengidentifikasi adanya ketidaksesuaian
atau inkonsistensi dalam fakta dan informasi yang diperoleh. Misalnya, auditor akan menentukan apakah fakta
dan informasi yang terkait dengan transaksi penjualan yang tidak biasa memenuhi akun -
kriteria untuk pengakuan pendapatan dan pengungkapan laporan keuangan terkait. Audi-
tor akan mempertimbangkan apakah ada informasi yang tidak lengkap atau bertentangan dengan informasi yang
digunakan oleh entitas untuk membenarkan pencantuman pendapatan tersebut dalam laporan keuangan dan
akan memperoleh informasi lain untuk menyelesaikan inkonsistensi.
Membuat Keputusan Setelah analisis fakta dan informasi telah dikumpulkan,

diselesaikan, auditor menerapkan pertimbangan untuk membuat keputusan. Analisis dapat mengidentifikasi hanya
satu tanggapan yang tepat untuk masalah tersebut, atau mungkin menyimpulkan bahwa ada beberapa tanggapan
yang dapat dibuat secara wajar dalam situasi tersebut, yang mengharuskan auditor untuk mengidentifikasi
alternatif mana yang terbaik untuk mengatasi masalah tersebut. Setelah membuat keputusan, audi -
tor harus mundur dan mengevaluasi proses penilaian untuk menentukan bahwa semua aktivitas utama dalam
proses penilaian telah dilakukan dengan tepat. Mengingat semua informasi yang diperoleh untuk transaksi
penjualan yang tidak biasa, auditor akan menentukan apakah penyertaan transaksi tersebut sesuai dengan
standar akuntansi.
meninjau dan Menyelesaikan Dokumentasi dan alasan untuk Kesimpulan Ketika auditor mengartikulasikan
dalam bentuk tertulis alasan pertimbangannya, auditor mungkin menemukan bahwa alasan tersebut tampak salah
atau tidak lengkap dan oleh karena itu tidak persuasif. Ini harus mengarahkan auditor untuk mengevaluasi aspek
mana dari proses analisis dan pertimbangan
Bab 6 / Tanggung Jawab Audit Dan Tujuan 151

tabel 6-1 Strategi untuk Mengurangi Kecenderungan Common Judgment
Kecenderungan penilaian Strategi untuk menghindari atau Mengurangi kecenderungan
Konfirmasi: kecenderungan untuk memberi bobot lebih pada Buat kasus yang berlawanan dan pertimbangkan penjelasan
informasi yang konsisten dengan keyakinan atau preferensi alternatif
awal Pertimbangkan informasi yang berpotensi diskonfirmasi atau
bertentangan
Terlalu percaya diri: kecenderungan untuk melebih-lebihkan kemampuan Tantang pendapat dan pakar
diri sendiri untuk melakukan tugas atau membuat penilaian risiko yang Tantang asumsi yang mendasarinya
akurat atau penilaian dan keputusan lainnya
Penahan: kecenderungan untuk membuat penilaian dengan Minta masukan dari yang lain
memulai dari nilai awal dan kemudian menyesuaikan diri dari Pertimbangkan bias manajemen, termasuk potensi penipuan atau
nilai awal itu salah saji material
Ketersediaan: kecenderungan untuk mempertimbangkan informasi Pertimbangkan mengapa sesuatu muncul di pikiran
yang mudah diambil atau apa yang mudah diakses karena lebih Memperoleh dan mempertimbangkan data yang objektif
mungkin atau lebih relevan Konsultasikan dengan orang lain dan buat kasus yang berlawanan
Sumber: Sumber Penilaian Profesional, Disediakan atas izin Pusat Kualitas audit (2014).
mungkin memerlukan pertimbangan lebih lanjut. Proses pendokumentasian membantu auditor untuk lebih objektif
dan lengkap dalam menilai penalaran yang digunakan dalam mencapai keputusan pertimbangan. Sebagai contoh,
dokumentasi auditor atas fakta dan informasi yang terkait dengan transaksi penjualan yang tidak biasa dan alasan
auditor untuk menyimpulkan transaksi tersebut telah dicatat sesuai dengan standar dan dapat membantu auditor
mengidentifikasi untuk pertimbangan lebih lanjut setiap aspek yang mungkin tidak jelas atau persuasif. sebelum
mencapai kesimpulan akhir tentang kesesuaian perlakuan akuntansi.
Proses penilaian yang diilustrasikan oleh Gambar 6-3 (hal. 150) seringkali berulang dan mungkin
memerlukan beberapa langkah untuk digabungkan, diulang, atau dievaluasi dalam urutan yang berbeda.
Potensi kecenderungan, jebakan, dan Bias Penghakiman Auditor harus waspada terhadap
potensi kecenderungan penilaian, jebakan, dan bias yang dapat mempengaruhi proses
pengambilan keputusan. Semua orang tunduk pada perangkap umum yang memengaruhi
kemampuan mereka untuk membuat penilaian yang baik. Sejumlah studi penelitian telah
mengidentifikasi kecenderungan penilaian umum bersama dengan sejumlah strategi yang dapat
digunakan untuk mengurangi efeknya. Tabel 6-1 mencakup empat kecenderungan penilaian
umum dan strategi terkait untuk menghindarinya dan mengurangi bias.
Kesadaran akan hal ini dan jebakan potensial lainnya membantu auditor mengambil langkah-langkah untuk
mengurangi efeknya dan memperkuat skeptisisme profesional. Ada sejumlah teknik lain yang dapat digunakan
auditor untuk menghindari jebakan potensial, seperti menilai kembali bagaimana keputusan atau penilaian itu
dicapai, menjelaskan alasan pertimbangan kepada orang lain, dan terlibat dalam refleksi diri yang mencakup
penilaian apakah tekanan waktu, kepentingan pribadi, dan bias mungkin telah mempengaruhi proses pengambilan
keputusan auditor.
Cek Konsep
1. Bedakan antara tanggung jawab manajemen dan auditor atas laporan

keuangan yang diaudit.
2. Jelaskan konsep skeptisisme profesional dan identifikasi dua elemennya.
siklus laporan keuanganS

Audit dilakukan dengan membagi laporan keuangan menjadi segmen atau komponen yang lebih kecil. Divisi
Tujuan 6-6
tersebut membuat audit lebih mudah dikelola dan membantu dalam pembagian tugas kepada anggota tim audit
Mengidentifikasi manfaat dari pendekatan
yang berbeda. Misalnya, sebagian besar auditor memperlakukan aset tetap dan wesel bayar sebagai segmen yang
siklus untuk segmentasi audit.
berbeda. Setiap segmen diaudit secara terpisah tetapi tidak sepenuhnya independen. (Misalnya, audit tetap

aset dapat mengungkapkan wesel bayar yang tidak dicatat.) Setelah audit setiap segmen selesai, termasuk
hubungan timbal balik dengan segmen lain, hasilnya digabungkan. Sebuah kesimpulan kemudian dapat
dicapai tentang laporan keuangan secara keseluruhan.
Ada berbagai cara untuk menyegmentasikan audit. Salah satu pendekatan adalah memperlakukan
setiap saldo akun pada laporan sebagai segmen yang terpisah. Segmentasi seperti itu biasanya tidak efisien.
Ini akan menghasilkan audit independen atas akun-akun yang terkait erat seperti persediaan dan harga pokok
penjualan.
Cara umum untuk membagi audit adalah dengan menjaga jenis (atau kelas) transaksi dan saldo akun yang
Pendekatan siklus ke
terkait erat dalam segmen yang sama. Ini disebut pendekatan siklus.
Segmentasi audit
Misalnya, penjualan, retur penjualan, penerimaan kas, dan pembebanan piutang tak tertagih adalah empat
golongan transaksi yang menyebabkan piutang usaha meningkat dan menurun. Oleh karena itu, mereka
semua adalah bagian dari siklus penjualan dan penagihan. Demikian pula, transaksi penggajian dan Memahami tujuan
penggajian yang masih harus dibayar adalah bagian dari siklus penggajian dan personalia. dan tanggung jawab
untuk audit
Logika penggunaan pendekatan siklus adalah bahwa pendekatan ini terkait dengan cara transaksi
dicatat dalam jurnal dan diringkas dalam buku besar dan laporan keuangan. Bagi keuangan
Gambar 6-4 menunjukkan aliran itu. Sejauh praktis, pendekatan siklus menggabungkan transaksi yang pernyataan
dicatat dalam jurnal yang berbeda dengan saldo buku besar yang dihasilkan dari transaksi tersebut. ke dalam siklus
Siklus yang digunakan dalam teks ini tercantum di bawah ini dan kemudian dijelaskan secara rinci. Tahu manajemen
pernyataan tentang
Perhatikan bahwa setiap siklus ini sangat penting sehingga satu atau lebih bab selanjutnya membahas audit laporan keuangan
setiap siklus:
• Siklus penjualan dan • Siklus inventaris dan pergudangan Tahu audit umum
penagihan • Siklus akuisisi dan • Siklus akuisisi dan pembayaran kembali modal tujuan untuk kelas
dari transaksi,
pembayaran • Siklus penggajian dan personalia akun, dan
pengungkapan
Gambar 6-5 (hal. 154) mengilustrasikan penerapan siklus untuk audit menggunakan neraca saldo 31
Desember 2016, untuk Hillsburg Hardware Company. (Laporan keuangan yang dibuat dari neraca saldo ini
disertakan dalam sisipan mengkilap pada buku teks.) Neraca saldo digunakan untuk menyiapkan laporan tujuan untuk kelas
keuangan dan merupakan fokus utama dari setiap audit. Saldo akun tahun sebelumnya biasanya dimasukkan dari transaksi,
akun, dan
untuk tujuan perbandingan, tetapi dikeluarkan dari Gambar 6-5 untuk fokus pada siklus transaksi. Huruf yang
pengungkapan
mewakili siklus ditunjukkan untuk setiap akun di kolom kiri di sebelah nama akun.
Amati bahwa setiap akun memiliki setidaknya satu siklus yang terkait dengannya, dan hanya kas dan
persediaan yang merupakan bagian dari dua siklus atau lebih.
Gambar 6-4 Alur Transaksi dari Jurnal ke Laporan Keuangan
TRANSAKSI JURNAL LEDGER, SALDO UJI COBA, DAN

LAPORAN KEUANGAN
Penjualan
Penjualan
jurnal
Buku besar dan

Tunai penerimaan kas
catatan anak perusahaan
kuitansi jurnal
Akuisisi Akuisisi
barang dan jasa jurnal Jurnal umum
neraca saldo
Tunai Pengeluaran tunai

pengeluaran jurnal
Keuangan
pernyataan
Layanan penggajian Daftar gaji
dan pengeluaran jurnal
Alokasi dan Umum

penyesuaian jurnal

Gambar 6-5 Neraca percobaan yang disesuaikan Hillsburg Hardware Co.
HILLSBURG HARDWARE CO.
NERACA SALDO
31 Desember 2016
Debit $ Kredit
S,A,P,C Uang tunai di bank 827.568 20.196.800

S Piutang usaha
S Penyisihan piutang tak tertagih $1,240,000
S Piutang lainnya 945.020
A, aku persediaan 29.864.621

SEBUAH
Biaya dibayar dimuka 431.558
SEBUAH Tanah 3.456.420
SEBUAH
Bangunan 32.500.000
SEBUAH
Komputer dan peralatan lainnya 3.758.347
SEBUAH Perabotan dan perlengkapannya 2.546.421
SEBUAH
Akumulasi penyusutan 31.920.126
SEBUAH
Hutang dagang 4.719.989
C Hutang wesel 4.179.620
P Gaji yang masih harus dibayar 1.349.800
P Pajak gaji yang masih harus dibayar 119.663
C Bunga yang masih harus dibayar 149.560
C Hutang dividen 1.900.000
SEBUAH Pajak penghasilan yang masih harus dibayar 795.442
C Wesel bayar jangka panjang 24.120.000
SEBUAH Pajak tangguhan 738.240
SEBUAH
Hutang lain yang masih harus dibayar 829.989
C Modal 5.000.000
C Modal melebihi nilai nominal 3.500.000
C Pendapatan yang disimpan 11.929.075
S Penjualan 144.327.789
S Retur dan potongan penjualan 1.241.663
saya
Harga pokok penjualan 103.240.768

P Gaji dan komisi 7.738.900
P Pajak gaji penjualan 1.422.100
SEBUAH
Perjalanan dan hiburan—menjual 1.110.347
SEBUAH
Periklanan 2.611.263
SEBUAH
Biaya penjualan dan promosi 321.620
SEBUAH
Rapat dan pelatihan penjualan 924.480
SEBUAH
Beban penjualan lain-lain 681.041
P Gaji eksekutif dan kantor 5.523.960
P Pajak gaji administrasi 682.315
SEBUAH Perjalanan dan hiburan—administratif 561.680
SEBUAH
Perawatan dan persediaan komputer 860.260
SEBUAH
Alat tulis dan perlengkapan 762.568
SEBUAH
Ongkos kirim 244.420
SEBUAH Telekomunikasi 722.315
SEBUAH Menyewa 312.140
SEBUAH
Biaya hukum dan pengikut 383.060
SEBUAH
Audit dan layanan terkait 302.840
SEBUAH
depresiasi 1.452.080
S Biaya hutang buruk 3.326.843.084
SEBUAH Pertanggungan
SEBUAH
Perbaikan dan pemeliharaan kantor
SEBUAH
Biaya kantor lain-lain
SEBUAH
Biaya umum lain-lain
SEBUAH Keuntungan penjualan aset 719.740
SEBUAH Pajak penghasilan 1.746.600
C Beban bunga 2.408.642
C Dividen 1.900.000
$237.539.033 $237.539.033
Catatan: Huruf di kolom sebelah kiri mengacu pada siklus transaksi berikut:
S = Penjualan dan koleksi I = Persediaan dan pergudangan
A = akuisisi dan pembayaran C = Perolehan modal dan pembayaran kembali
P = Gaji dan personel

Akun untuk Hillsburg Hardware Co. diringkas dalam Tabel 6-2 menurut siklus, dan
termasuk jurnal dan laporan keuangan terkait di mana akun tersebut muncul. Pengamatan
berikut memperluas informasi yang terkandung dalam Tabel 6-2. • Semua akun buku besar
dan jurnal untuk Hillsburg Hardware Co. disertakan setidaknya satu kali. Untuk perusahaan
yang berbeda, jumlah dan judul jurnal dan akun buku besar akan berbeda, tetapi
semuanya akan disertakan. • Beberapa akun jurnal dan buku besar termasuk dalam
lebih dari satu siklus.
Ketika itu terjadi, berarti jurnal digunakan untuk mencatat transaksi dari lebih dari satu
siklus dan menunjukkan hubungan antar siklus. Akun buku besar umum yang paling
penting termasuk dalam dan mempengaruhi beberapa siklus adalah kas umum (cash in
bank). Uang tunai umum menghubungkan sebagian besar siklus.
tabel 6-2 Siklus diterapkan pada Hillsburg Hardware Co.
Akun Buku Besar yang Termasuk dalam Siklus (Lihat Gambar 6-5)
Jurnal yang Termasuk dalam Siklus

siklus (Lihat Gambar 6-4, hlm. 153) Neraca keuangan Laporan laba rugi
Penjualan dan koleksi jurnal penjualan Uang tunai di bank Penjualan
Jurnal penerimaan kas piutang dagang Retur dan potongan penjualan

Jurnal umum Penyisihan piutang lain-lain Biaya hutang buruk
untuk piutang tak tertagih
akuisisi dan jurnal akuisisi Uang tunai di bank periklananS

pembayaran Jurnal pengeluaran kas persediaan perjalanan dan hiburanS
Jurnal umum Biaya dibayar dimuka Rapat dan pelatihan penjualanS
Tanah Biaya penjualan dan promosiS
Bangunan Aneka biaya penjualanS
Komputer dan peralatan lainnya perjalanan dan hiburana
Perabotan dan Alat tulis dan perlengkapan
perlengkapan akumulasi pos
penyusutan hutang dagang telekomunikasi
Hutang lain yang masih harus dibayar pajak Pemeliharaan dan persediaan komputera
penghasilan yang masih harus dibayar Penyusutan
Pajak tangguhan pendapatan
Biaya hukum dan retainera
audit dan layanan terkaita
Asuransi
Biaya perbaikan dan pemeliharaan kantora
Beban kantor lain-laina
Beban umum lain-laina
Keuntungan penjualan aset
Pajak penghasilan
Penggajian dan personel Jurnal penggajian Kas di bank, gaji Gaji dan komisiS
Jurnal umum yang masih harus Pajak gaji penjualanS
dibayar, pajak gaji yang masih harus dibayar Gaji eksekutif dan kantora pajak
gaji administrasi
Inventaris dan jurnal akuisisi persediaan Harga pokok penjualan

pergudangan jurnal penjualan
Jurnal umum
Perolehan modal dan jurnal akuisisi Uang tunai di bank Beban bunga
pembayaran kembali Jurnal pengeluaran kas Hutang wesel
Jurnal umum Wesel bayar jangka panjang
bunga akrual
Modal
Modal melebihi nilai nominal laba
ditahan
Dividen
Hutang dividen
S = Beban penjualan; a = beban umum dan administrasi.

• Siklus penjualan dan penagihan adalah siklus pertama yang terdaftar dan merupakan
fokus utama pada sebagian besar audit. Penagihan piutang usaha dalam jurnal
penerimaan kas adalah arus masuk operasi utama ke kas di bank.
• Siklus perolehan dan pembayaran kembali modal berkaitan erat dengan siklus perolehan
dan pembayaran. Transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran mencakup
pembelian persediaan, perlengkapan, dan barang serta jasa lain yang terkait dengan operasi.
Transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran kembali modal terkait dengan pembiayaan
bisnis, seperti menerbitkan saham atau utang, membayar dividen, dan membayar utang.
Meskipun jurnal yang sama digunakan untuk transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran
serta akuisisi modal dan siklus pembayaran kembali, hal ini berguna untuk memisahkan transaksi
siklus akuisisi dan pembayaran kembali ke dalam siklus transaksi yang terpisah. Pertama, akuisisi
modal dan pembayaran kembali berkaitan dengan pembiayaan bisnis, bukan operasi. Kedua,
sebagian besar akun siklus perolehan modal dan pembayaran melibatkan sedikit transaksi, tetapi
masing-masing sering kali sangat material dan oleh karena itu harus diaudit secara ekstensif.
Mempertimbangkan kedua alasan, akan lebih mudah untuk memisahkan dua siklus.
• Siklus persediaan dan pergudangan terkait erat dengan semua siklus lainnya, terutama
untuk perusahaan manufaktur. Biaya persediaan meliputi bahan mentah (siklus akuisisi
dan pembayaran), tenaga kerja langsung (siklus penggajian dan personalia), dan
overhead pabrik (siklus akuisisi dan pembayaran serta siklus penggajian dan personalia).
Penjualan barang jadi melibatkan siklus penjualan dan pengumpulan. Karena persediaan
merupakan bahan bagi sebagian besar perusahaan manufaktur, biasanya meminjam uang
menggunakan persediaan sebagai jaminan. Dalam kasus tersebut, siklus akuisisi dan
pembayaran kembali modal juga terkait dengan persediaan dan pergudangan. Persediaan
dimasukkan sebagai siklus laju terpisah baik karena terkait dengan siklus lain dan karena
untuk sebagian besar perusahaan manufaktur dan ritel, persediaan biasanya sangat material,
ada sistem dan kontrol yang unik untuk persediaan, dan persediaan sering kali rumit untuk diaudit.
Gambar 6-6 mengilustrasikan hubungan dari lima siklus dan kas umum. Perhatikan bahwa siklus
hubungan antar
tidak memiliki awal atau akhir kecuali pada asal dan disposisi akhir dari sebuah perusahaan. Sebuah
siklus
perusahaan dimulai dengan memperoleh modal, biasanya dalam bentuk uang tunai. Dalam
perusahaan manufaktur, kas digunakan untuk memperoleh bahan mentah, aset tetap, dan barang
serta jasa terkait untuk menghasilkan persediaan (siklus akuisisi dan pembayaran). Uang tunai juga
digunakan untuk memperoleh tenaga kerja untuk alasan yang sama (penggajian dan siklus
personalia). Akuisisi dan pembayaran serta penggajian dan personalia memiliki sifat yang serupa,
tetapi fungsinya cukup berbeda untuk membenarkan siklus yang terpisah. Hasil gabungan dari
kedua siklus ini adalah persediaan (inventory dan warehousing cycle). Pada titik berikutnya,
persediaan dijual dan penagihan dan penagihan terjadi (siklus penjualan dan penagihan). Kas yang
dihasilkan digunakan untuk membayar dividen dan bunga atau membiayai ekspansi modal dan untuk memulai
Gambar 6-6 hubungan antar Siklus transaksi
Umum
tunai
akuisisi modal
dan siklus pembayaran
Penjualan dan Akuisisi Gaji dan

koleksi dan pembayaran personil
siklus siklus siklus
Inventaris dan
siklus pergudangan

siklus lagi. Siklus saling berhubungan dengan cara yang hampir sama di perusahaan jasa, di
mana akan ada tagihan dan penagihan, meskipun tidak akan ada persediaan.
Siklus transaksi adalah cara penting untuk mengatur audit. Untuk sebagian besar, auditor
memperlakukan setiap siklus secara terpisah selama audit. Meskipun auditor perlu
mempertimbangkan keterkaitan antar siklus, mereka biasanya memperlakukan siklus secara
independen sejauh praktis untuk mengelola audit yang kompleks secara efektif.
Menetapkan Tujuan audit

Auditor melakukan audit laporan keuangan dengan menggunakan pendekatan siklus dengan Tujuan 6-7
melakukan pengujian audit atas transaksi yang membentuk saldo akhir dan juga dengan
Jelaskan mengapa auditor
melakukan pengujian audit atas saldo akun dan pengungkapan terkait. Gambar 6-7 memperoleh keyakinan dengan
mengilustrasikan konsep ini dengan menunjukkan empat kelas transaksi yang menentukan mengaudit transaksi dan saldo akhir,
saldo akhir piutang usaha untuk Hillsburg Hardware Co. Asumsikan bahwa saldo awal $17.521 termasuk penyajian dan
pengungkapan.
(ribu) telah diaudit pada tahun sebelumnya dan oleh karena itu dianggap wajar dinyatakan.
Jika auditor dapat sepenuhnya yakin bahwa masing-masing dari empat golongan transaksi
dinyatakan dengan benar, auditor juga dapat yakin bahwa saldo akhir $20,197 (seribu)
dinyatakan dengan benar. Tetapi hampir selalu tidak praktis bagi auditor untuk memperoleh
keyakinan lengkap tentang kebenaran setiap golongan transaksi, yang mengakibatkan kurang
dari keyakinan penuh tentang saldo akhir piutang usaha. Di hampir semua audit, jaminan
keseluruhan dapat ditingkatkan dengan juga mengaudit saldo akhir piutang. Auditor telah
menemukan bahwa, secara umum, cara yang paling efisien dan efektif untuk melakukan audit
adalah dengan memperoleh beberapa kombinasi jaminan untuk setiap kelas transaksi dan
untuk saldo akhir dalam akun terkait.
Untuk setiap kelas transaksi tertentu, beberapa tujuan audit harus dipenuhi sebelum
auditor dapat menyimpulkan bahwa transaksi telah dicatat dengan benar. Ini disebut tujuan
audit terkait transaksi di sisa buku ini. Misalnya, terdapat tujuan audit khusus terkait transaksi
penjualan dan tujuan audit khusus terkait retur dan tunjangan penjualan.
Demikian pula, beberapa tujuan audit harus dipenuhi untuk setiap saldo akun. Ini disebut
tujuan audit terkait saldo. Misalnya, ada tujuan audit terkait saldo piutang usaha tertentu dan
tujuan audit terkait saldo utang usaha tertentu. Kami menunjukkan nanti dalam bab ini bahwa
tujuan audit yang terkait dengan transaksi dan yang terkait dengan saldo agak berbeda tetapi
terkait erat.
Kategori ketiga tujuan audit berkaitan dengan penyajian dan pengungkapan informasi
dalam laporan keuangan. Ini disebut tujuan audit terkait presentasi dan pengungkapan.
Sebagai contoh, terdapat tujuan audit khusus yang berkaitan dengan penyajian dan
pengungkapan untuk piutang dan wesel bayar.
Gambar 6-7 Saldo dan transaksi yang mempengaruhi Saldo tersebut untuk
piutang usaha
Piutang Usaha (dalam ribuan)
Awal
keseimbangan $17.521
Penjualan $144,328 $137.087 penerimaan kas
$ 1,242 Retur dan potongan penjualan
$ 3.323 Tagihan atas piutang tak tertagih
Akhir
keseimbangan $ 20,197

Sepanjang teks ini, istilah tujuan audit mengacu pada tujuan audit terkait transaksi, terkait saldo,
dan penyajian dan pengungkapan. Sebelum memeriksa tujuan audit secara lebih rinci, pertama-tama
kita berurusan dengan asersi manajemen.
asSertiManajemen
Tujuan 6-8 Asersi manajemen adalah representasi tersirat atau tersurat oleh manajemen tentang golongan
transaksi dan akun terkait serta pengungkapan dalam laporan keuangan. Dalam kebanyakan kasus
Bedakan di antara
asersi manajemen tentang mereka tersirat. Perhatikan Gambar 6-5 di halaman 154.
informasi keuangan. Manajemen Hillsburg Hardware Co. menegaskan bahwa kas sebesar $827.568 telah ada di rekening
bank perusahaan pada tanggal neraca. Kecuali diungkapkan lain dalam laporan keuangan, manajemen
juga menegaskan bahwa kas tidak dibatasi penggunaannya dan tersedia untuk penggunaan normal.
Manajemen lebih lanjut menegaskan bahwa semua pengungkapan yang diperlukan terkait dengan
kas adalah akurat dan dapat dimengerti. Asersi serupa ada untuk setiap item aset, kewajiban, ekuitas
pemilik, pendapatan, dan beban dalam laporan keuangan.
Asersi ini berlaku untuk kelas transaksi, saldo akun, serta penyajian dan pengungkapan.
Asersi manajemen secara langsung terkait dengan kerangka pelaporan keuangan yang digunakan
oleh perusahaan (biasanya US GAAP atau IFRS), karena merupakan bagian dari kriteria yang
digunakan manajemen untuk mencatat dan mengungkapkan informasi akuntansi dalam laporan keuangan.
Definisi auditing pada Bab 1 sebagian menyatakan bahwa auditing adalah perbandingan informasi
(laporan keuangan) dengan kriteria yang telah ditetapkan (pernyataan yang ditetapkan menurut
standar akuntansi). Oleh karena itu, auditor harus memahami asersi untuk melakukan audit yang
memadai.
Standar auditing PCAOB mencatat bahwa manajemen secara implisit atau eksplisit membuat asersi
pernyataan pCaOB
mengenai pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan berbagai elemen laporan keuangan
dan pengungkapan terkait. PCAOB menjelaskan lima kategori asersi manajemen:
• Keberadaan atau kejadian—Aset atau kewajiban perusahaan publik ada pada tanggal
tertentu, dan transaksi yang tercatat telah terjadi selama periode tersebut.
• Kelengkapan—Semua transaksi dan akun yang harus disajikan dalam laporan
keuangan disertakan.
• Penilaian atau alokasi—Aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan komponen beban
telah dimasukkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang sesuai.
• Hak dan kewajiban—Perusahaan publik memegang atau mengendalikan hak atas
aset, dan kewajiban adalah kewajiban perusahaan pada tanggal tertentu.
• Penyajian dan pengungkapan—Komponen laporan keuangan diklasifikasikan,
dijelaskan, dan diungkapkan dengan benar.
Asersi ini mirip dengan asersi dalam audit internasional dan AICPA
standar, seperti yang dijelaskan selanjutnya.
Pernyataan
Standar PCAOB menyediakan satu set asersi yang berlaku untuk semua informasi laporan keuangan.
internasional dan aICpa
Standar audit internasional dan standar audit AICPA membagi lebih lanjut asersi manajemen menjadi
tiga kategori:
1. Asersi tentang golongan transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit
2. Asersi tentang saldo akun pada akhir periode
3. Asersi tentang penyajian dan pengungkapan
Pemetaan asersi PCAOB ke asersi dalam standar audit internasional dan standar audit AICPA
ditunjukkan pada Tabel 6-3. Tiga asersi PCAOB pertama berlaku untuk saldo akun dan kelas
transaksi. Penyajian dan pengungkapan diperlakukan sebagai asersi tunggal. Tidak hanya melakukan
audit internasional

tabel 6-3 Asersi manajemen untuk Setiap Kategori asersi
asersi Standar audit pCaOB

Pernyataan Standar audit internasional dan Standar audit aICpa
asersi tentang transaksi,

asersi tentang Golongan transaksi pernyataan tentang akun pernyataan tentang presentasi dan
Saldo, dan presentasi dan
dan peristiwa Saldo Pengungkapan
Penyingkapan
Keberadaan atau kejadian—aset atau Kejadian—transaksi dan Keberadaan—aset, kewajiban, dan Kejadian dan hak dan kewajiban—
kewajiban ada pada tanggal tertentu, peristiwa yang telah dicatat telah kepentingan ekuitas ada. Peristiwa dan transaksi yang
dan transaksi yang tercatat telah terjadi terjadi dan berkaitan dengan entitas. diungkapkan telah terjadi dan berkaitan
selama periode tersebut. dengan entitas.
Kelengkapan—semua transaksi dan akun Kelengkapan—semua transaksi dan Kelengkapan—semua aset, Kelengkapan—semua pengungkapan
yang harus disajikan dalam laporan peristiwa yang seharusnya dicatat kewajiban, dan kepentingan ekuitas yang seharusnya dicantumkan dalam
keuangan disertakan. telah dicatat. yang seharusnya dicatat telah laporan keuangan telah dicantumkan.
dicatat.
Komponen penilaian atau alokasi—aset, Akurasi—jumlah dan lainnya Penilaian dan alokasi—aset, Keakuratan dan penilaian—Informasi
kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan data yang berkaitan dengan tindakan kewajiban, dan kepentingan ekuitas keuangan dan lainnya diungkapkan
beban telah dimasukkan dalam laporan dan peristiwa trans yang tercatat dimasukkan dalam laporan dengan tepat dan tepat
keuangan pada saat yang tepat. telah dicatat dengan tepat. keuangan pada jumlah yang tepat jumlah.
jumlah. dan setiap penyesuaian penilaian
yang dihasilkan dicatat dengan tepat.
Klasifikasi—transaksi dan peristiwa Klasifikasi dan pemahaman—

telah dicatat dalam akun yang Informasi keuangan dan lainnya
benar. disajikan dan dijelaskan dengan tepat

dan pengungkapan diungkapkan dengan
jelas.
Batas waktu—transaksi dan acara

telah tercatat di cor
periode akuntansi yang tepat.
Hak dan kewajiban— perusahaan Hak dan kewajiban— entitas memegang

memegang atau mengendalikan hak atau mengendalikan hak atas aset,
atas aset, dan kewajiban adalah kewajiban dan kewajiban adalah kewajiban
perusahaan pada tanggal tertentu. entitas.
Penyajian dan pengungkapan— com (Lihat pernyataan internasional dan (Lihat pernyataan internasional dan (Lihat pernyataan di atas.)
komponen laporan keuangan aICPa untuk penyajian dan aICPa untuk penyajian dan
diklasifikasikan, dijelaskan, dan pengungkapan.) pengungkapan.)
diungkapkan dengan benar.
standar dan standar audit AICPA memisahkan asersi yang terkait dengan transaksi
dari asersi yang terkait dengan saldo akun dan penyajian dan pengungkapan, mereka
juga memberikan asersi tambahan yang terkait dengan penilaian PCAOB atau asersi
alokasi, seperti yang ditunjukkan pada Tabel 6-3. Asersi standar audit internasional
dan standar audit AICPA dikelompokkan sehingga asersi yang terkait lintas kategori
dimasukkan pada baris tabel yang sama.
asersi tentang Kelas transaksi dan peristiwa Manajemen membuat beberapa asersi
tentang transaksi. Asersi ini juga berlaku untuk peristiwa lain yang tercermin dalam
catatan akuntansi, seperti pencatatan penyusutan dan pengakuan kewajiban pensiun.
Seperti yang diilustrasikan pada Tabel 6-3, standar audit internasional dan standar
audit AICPA mencakup tiga asersi spesifik yang berhubungan dengan asersi penilaian
atau alokasi dalam standar audit PCAOB. Asersi akurasi membahas apakah transaksi
telah dicatat pada jumlah yang benar. Asersi klasifikasi membahas apakah transaksi
telah dicatat dalam akun yang sesuai. Asersi pisah batas membahas apakah transaksi
telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat.

asersi tentang Saldo Akun Standar audit internasional dan standar audit AICPA
mencakup empat asersi yang terkait dengan saldo akun, seperti yang ditunjukkan
pada Tabel 6-3 (hlm. 159). Ini membahas keberadaan, kelengkapan, penilaian dan
alokasi, serta hak dan kewajiban untuk saldo akun pada akhir tahun. Mereka
memetakan langsung ke empat dari lima asersi standar auditing PCAOB.
Memahami tujuan
dan tanggung jawab asersi tentang penyajian dan pengungkapan Dengan meningkatnya kompleksitas
untuk audit
transaksi dan kebutuhan akan pengungkapan yang lebih luas tentang transaksi ini,
asersi tentang penyajian dan pengungkapan menjadi semakin penting. Sementara
Bagi keuangan
pernyataan
standar auditing PCAOB mencakup keseluruhan asersi yang terkait dengan penyajian
ke dalam siklus
dan pengungkapan, standar audit internasional dan standar audit AICPA memberikan
empat asersi spesifik yang membahas kejadian dan hak dan kewajiban, kelengkapan,
Tahu manajemen akurasi dan penilaian, serta klasifikasi dan pemahaman.
pernyataan tentang Asersi kejadian dan hak dan kewajiban membahas apakah peristiwa yang
laporan keuangan
diungkapkan telah terjadi dan merupakan hak dan kewajiban entitas. Misalnya, jika klien
mengungkapkan bahwa ia telah mengakuisisi perusahaan lain, itu menegaskan bahwa
Tahu audit umum
transaksi telah selesai. Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua
tujuan untuk kelas
dari transaksi, pengungkapan yang diperlukan telah dimasukkan dalam laporan keuangan. Sebagai
akun, dan contoh, manajemen menegaskan bahwa semua transaksi material dengan pihak berelasi
pengungkapan
telah diungkapkan dalam laporan keuangan. Keakuratan dan asersi penilaian berkaitan
dengan apakah informasi keuangan diungkapkan secara wajar dan pada jumlah yang
tujuan untuk kelas tepat. Pengungkapan manajemen tentang jumlah kewajiban pensiun yang tidak didanai
dari transaksi, dan asumsi yang mendasari jumlah tersebut adalah contoh dari asersi ini. Terakhir, asersi
akun, dan
pengungkapan
klasifikasi dan understandability berkaitan dengan apakah jumlah telah diklasifikasikan
secara tepat dalam laporan keuangan dan catatan kaki, dan apakah deskripsi saldo dan
pengungkapan terkait dapat dipahami. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa
klasifikasi persediaan sebagai barang jadi, barang dalam proses, dan bahan baku adalah
tepat, dan pengungkapan metode yang digunakan untuk menilai persediaan dapat dimengerti.
Auditor dapat menggunakan istilah yang berbeda untuk menyatakan asersi manajemen
asersi mengarah ke
selama semua aspek yang termasuk dalam Tabel 6-3 dibahas. Auditor harus
Tujuan audit mempertimbangkan relevansi setiap asersi untuk setiap golongan transaksi, saldo akun,
dan penyajian serta pengungkapan yang signifikan. Asersi yang relevan memiliki
pengaruh yang berarti terhadap apakah akun telah disajikan secara wajar dan digunakan
untuk menilai risiko salah saji material serta desain dan kinerja prosedur audit. Misalnya,
penilaian cenderung menjadi asersi yang relevan untuk piutang, tetapi tidak untuk uang tunai.
Setelah asersi yang relevan diidentifikasi, auditor kemudian dapat mengembangkan
tujuan audit untuk setiap kategori asersi. Tujuan audit auditor mengikuti dan terkait erat
dengan asersi manajemen. Itu tidak mengherankan karena tanggung jawab utama auditor
adalah untuk menentukan apakah asersi manajemen tentang laporan keuangan
dibenarkan. Alasan untuk menggunakan tujuan audit, daripada asersi, adalah untuk
menyediakan kerangka kerja untuk membantu auditor mengumpulkan bukti yang cukup
dan tepat dan memutuskan bukti yang tepat untuk dikumpulkan sesuai dengan kondisi
perikatan. Tujuannya tetap sama dari audit ke audit, tetapi bukti bervariasi tergantung
pada keadaan.
Mengembangkan tujuan audit untuk golongan transaksi, saldo akun, serta penyajian
dan pengungkapan membantu auditor merancang prosedur audit untuk mengumpulkan
bukti yang cukup dan tepat tentang setiap aspek asersi. Misalnya, mengembangkan
tujuan audit yang spesifik untuk keakuratan transaksi membantu auditor merancang dan
melaksanakan prosedur audit untuk memperoleh bukti tentang keakuratan tindakan
transaksi, sementara mengembangkan tujuan audit untuk klasifikasi transaksi membantu
auditor merancang dan melaksanakan prosedur audit untuk memperoleh bukti tentang
apakah transaksi dicatat dalam akun yang sesuai. Sisa dari buku ini berfokus pada tujuan
audit yang terkait dengan transaksi, tujuan audit yang terkait dengan saldo akun, dan
tujuan audit yang terkait dengan penyajian dan pengungkapan.

Tujuan audit terkait tranSaksi

Tujuan audit terkait transaksi auditor mengikuti dan terkait erat dengan asersi manajemen Tujuan 6-9
tentang golongan transaksi. Ada perbedaan antara tujuan audit umum terkait transaksi dan
Tautkan audit terkait transaksi
tujuan audit khusus terkait transaksi untuk setiap kelas transaksi. Enam tujuan umum audit tujuan untuk asersi
terkait transaksi yang dibahas di sini berlaku untuk setiap kelas transaksi dan dinyatakan manajemen untuk kelas
secara luas. Tujuan audit terkait transaksi tertentu juga diterapkan untuk setiap kelas transaksi.
transaksi tetapi dinyatakan dalam istilah yang disesuaikan dengan kelas transaksi tertentu,
seperti transaksi penjualan. Setelah auditor menetapkan tujuan audit umum yang terkait
dengan transaksi, tujuan tersebut dapat digunakan untuk mengembangkan tujuan audit
terkait transaksi yang spesifik untuk setiap kelas transaksi yang diaudit.
Occurrence—transaksi yang tercatat ada Tujuan ini berkaitan dengan apakah transaksi Transaksi umum
yang tercatat benar-benar terjadi. Pencantuman penjualan dalam jurnal penjualan ketika
Tujuan audit terkait
tidak ada penjualan melanggar tujuan terjadinya. Tujuan ini adalah mitra auditor untuk
asersi manajemen tentang kejadian untuk kelas transaksi.
Kelengkapan—transaksi yang ada dicatat . Tujuan ini berkaitan dengan apakah semua
transaksi yang seharusnya dimasukkan ke dalam jurnal benar-benar telah dimasukkan.
Kegagalan untuk memasukkan penjualan dalam jurnal penjualan dan buku besar ketika
penjualan terjadi melanggar tujuan kelengkapan. Tujuan ini merupakan lawan dari asersi
manajemen tentang kelengkapan untuk golongan transaksi.
Tujuan terjadinya dan kelengkapan menekankan perhatian audit yang berlawanan.
Occurrence berhubungan dengan potensi pernyataan yang berlebihan; kelengkapan berhubungan dengan
transaksi yang tidak tercatat (understatement).
Memahami tujuan
akurasi—transaksi yang dicatat Dinyatakan pada jumlah yang benar Tujuan ini dan tanggung jawab
membahas keakuratan informasi untuk transaksi akuntansi dan merupakan salah satu untuk audit
bagian dari asersi akurasi untuk golongan transaksi. Untuk transaksi penjualan, tujuan ini
Bagi keuangan
dilanggar jika jumlah barang yang dikirim berbeda dengan jumlah yang ditagih,
pernyataan
penggunaan harga jual yang salah untuk penagihan, kesalahan perpanjangan atau ke dalam siklus
penambahan terjadi dalam penagihan, atau jumlah yang salah dimasukkan ke dalam jurnal penjualan.
Penting untuk membedakan antara akurasi dan kejadian atau kelengkapan.
Tahu manajemen
Misalnya, jika transaksi penjualan yang dicatat seharusnya tidak dicatat karena pengiriman pernyataan tentang
dilakukan secara konsinyasi, tujuan terjadinya telah dilanggar, bahkan jika jumlah faktur laporan keuangan
dihitung secara akurat. Jika penjualan yang dicatat adalah untuk pengiriman yang sah tetapi
jumlahnya tidak dihitung dengan benar, ada pelanggaran terhadap tujuan akurasi tetapi Tahu audit umum
tujuan untuk kelas
tidak terhadap tujuan kejadian. Hubungan yang sama ada antara kelengkapan dan akurasi. dari transaksi,
akun, dan
pengungkapan
posting dan Peringkasan—transaksi yang dicatat dimasukkan dengan benar ke
dalam File Induk dan Diringkas dengan Benar Tujuan ini berkaitan dengan keakuratan Ketahui audit spesifik
transfer informasi dari transaksi yang dicatat dalam jurnal ke catatan pembantu dan buku tujuan untuk kelas
dari transaksi,
besar. Ini adalah bagian dari pernyataan akurasi untuk kelas tindakan trans. Misalnya,
akun, dan
jika transaksi penjualan dicatat dalam catatan pelanggan yang salah atau jumlah yang pengungkapan
salah dalam file induk atau jumlah semua transaksi penjualan yang diposting dari jurnal
penjualan ke buku besar tidak akurat, tujuan ini dilanggar.
Karena posting transaksi dari jurnal ke catatan pembantu, buku besar, dan file induk terkait
lainnya biasanya dilakukan secara otomatis oleh sistem akuntansi terkomputerisasi, risiko
kesalahan manusia acak dalam posting adalah minimal.
Setelah auditor dapat menetapkan bahwa komputer berfungsi dengan baik, ada pengurangan
kekhawatiran tentang kesalahan proses posting.
Klasifikasi—transaksi yang Tercakup dalam Jurnal Klien Diklasifikasikan dengan
benar Sebagai rekan auditor untuk asersi klasifikasi manajemen untuk kelas transaksi,
tujuan ini membahas apakah transaksi termasuk dalam

tabel 6-4 Hillsburg Hardware Co.: Asersi manajemen dan audit terkait transaksi Tujuan
diterapkan pada transaksi Penjualan
Pernyataan manajemen tentang Tujuan umum audit terkait transaksi Audit khusus terkait transaksi Penjualan
Kelas transaksi dan Peristiwa Tujuan
Kejadian Kejadian penjualan yang tercatat adalah untuk pengiriman yang dibuat ke nonfiktif
pelanggan.
Kelengkapan Kelengkapan Transaksi penjualan yang ada dicatat.
ketepatan ketepatan penjualan yang dicatat adalah untuk jumlah barang yang
dikirim dan ditagih serta dicatat dengan benar.
Posting dan ringkasan Transaksi penjualan dimasukkan dengan benar dalam file
induk dan diringkas dengan benar.
Klasifikasi Klasifikasi Transaksi penjualan diklasifikasikan dengan benar.
Memotong waktu Transaksi penjualan dicatat pada tanggal yang benar.
akun-akun yang sesuai. Contoh kesalahan klasifikasi untuk penjualan adalah: termasuk penjualan tunai sebagai
penjualan kredit, mencatat penjualan aset tetap yang beroperasi sebagai pendapatan, dan salah
mengklasifikasikan penjualan komersial sebagai penjualan residensial.
waktu—transaksi dicatat pada Tanggal yang Benar Tujuan pengaturan waktu untuk
transaksi adalah mitra auditor untuk asersi pisah batas manajemen. Kesalahan waktu
terjadi jika transaksi tidak dicatat pada hari terjadinya. Tindakan trans penjualan,
misalnya, harus dicatat pada tanggal pengiriman.
Setelah tujuan umum audit terkait transaksi ditentukan, tujuan audit spesifik terkait
Tujuan audit terkait transaksi untuk setiap kelas transaksi material dapat dikembangkan.
transaksi tertentu Kelas transaksi tersebut biasanya mencakup penjualan, penerimaan kas, akuisisi
barang dan jasa, penggajian, dan sebagainya. Setidaknya satu tujuan audit khusus
terkait transaksi harus disertakan untuk setiap tujuan audit umum terkait transaksi
kecuali auditor yakin bahwa tujuan audit umum terkait transaksi tidak relevan atau tidak
penting dalam situasi tersebut.
Tabel 6-4 mengilustrasikan hubungan antara asersi manajemen, tujuan audit terkait
hubungan antar
transaksi umum, dan tujuan audit khusus terkait transaksi sebagaimana diterapkan
Asersi manajemen dan
terkait transaksi pada penjualan untuk Hillsburg Hardware Co. Perhatikan bahwa ada hubungan satu-ke-
satu antara asersi dan tujuan, kecuali untuk asersi akurasi. Asersi akurasi memiliki dua
Tujuan audit
tujuan karena kebutuhan untuk menyediakan panduan bagi auditor dalam menguji
akurasi transaksi.
TUJUAN audit yang terkait dengan keseimbangan

dan PRESENTASI dan PENGUNGKAPAN
Tujuan 6-10 Tujuan audit terkait saldo mirip dengan tujuan audit terkait transaksi yang baru saja
dibahas. Mereka juga mengikuti dari asersi manajemen dan menyediakan kerangka
Tautan terkait saldo
kerja untuk membantu auditor mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat terkait
dan audit terkait penyajian
dan pengungkapan dengan saldo akun. Tujuan audit yang terkait dengan penyajian dan pengungkapan
tujuan untuk manajemen serupa dengan tujuan audit yang terkait dengan transaksi dan yang terkait dengan
pernyataan. saldo, kecuali bahwa tujuan tersebut berfokus pada penyajian laporan keuangan dan
pada informasi pengungkapan catatan kaki yang menyertai pernyataan tersebut. Ada
juga tujuan audit umum dan khusus yang terkait dengan saldo dan penyajian dan pengungkapan.
Ada dua perbedaan antara tujuan audit yang terkait dengan saldo dan yang terkait
dengan transaksi. Pertama, seperti yang tersirat dalam persyaratan, tujuan audit terkait
saldo diterapkan pada saldo akun seperti piutang dan inventaris daripada kelas aset.

transaksi seperti transaksi penjualan dan pembelian persediaan. Kedua, ada delapan
tujuan audit terkait saldo dibandingkan dengan enam tujuan audit terkait transaksi.
Karena cara audit dilakukan, tujuan audit terkait saldo hampir selalu diterapkan pada
saldo akhir dalam akun neraca, seperti piutang, persediaan, dan wesel bayar. Namun,
beberapa tujuan audit terkait saldo diterapkan pada akun laporan laba rugi tertentu. Ini
biasanya melibatkan transaksi nonrutin dan pengeluaran tak terduga, seperti biaya
hukum atau perbaikan dan pemeliharaan. Akun laporan laba rugi lainnya terkait erat
dengan akun neraca dan diuji secara bersamaan, seperti beban penyusutan dengan
akumulasi penyusutan dan beban bunga dengan wesel bayar.
Saat menggunakan tujuan audit terkait saldo untuk mengaudit saldo akun, auditor
mengumpulkan bukti untuk memverifikasi detail yang mendukung saldo akun, daripada
memverifikasi saldo akun itu sendiri. Misalnya, dalam mengaudit piutang, auditor
memperoleh daftar file induk piutang yang sesuai dengan saldo buku besar (lihat hal.
532 untuk ilustrasi). Tujuan audit terkait saldo piutang diterapkan ke akun pelanggan
dalam daftar itu.
Ada empat tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan yang sebagian besar
berfokus pada informasi yang disertakan dalam catatan kaki atas laporan keuangan,
termasuk keakuratan dan keterpahamannya. Tujuan audit terkait penyajian dan
pengungkapan serupa dengan tujuan audit terkait transaksi dan saldo, kecuali bahwa
tujuan tersebut berfokus pada penyajian informasi dalam bentuk laporan keuangan dan
pengungkapan catatan kaki terkait.
Sepanjang pembahasan delapan tujuan audit terkait saldo berikut, kami membuat
Tujuan audit terkait
referensi ke jadwal pendukung, yang kami maksud adalah jadwal atau file elektronik
yang disediakan klien, seperti daftar piutang yang baru saja dibahas. Neraca Umum
keberadaan—jumlah yang termasuk ada . Tujuan ini berkaitan dengan apakah jumlah
yang dimasukkan dalam laporan keuangan harus benar-benar dimasukkan. Misalnya,
penyertaan piutang dari pelanggan dalam neraca saldo piutang usaha ketika tidak ada
piutang dari pelanggan melanggar tujuan keberadaan. Tujuan ini adalah mitra auditor
untuk asersi manajemen tentang keberadaan saldo akun.
Kelengkapan—jumlah yang ada telah disertakan Tujuan ini berkaitan dengan apakah
semua jumlah yang harus dimasukkan benar-benar telah dimasukkan. Kegagalan untuk
memasukkan piutang usaha dari pelanggan dalam neraca saldo piutang usaha ketika
piutang ada melanggar tujuan kelengkapan. Tujuan ini merupakan lawan dari asersi
manajemen tentang kelengkapan saldo akun.
Tujuan keberadaan dan kelengkapan menekankan perhatian audit yang berlawanan.
Keberadaan berkaitan dengan potensi pernyataan yang berlebihan; kelengkapan berhubungan dengan jumlah
yang tidak dicatat (understatement).
akurasi—jumlah yang Disertakan Dinyatakan pada jumlah yang benar . Tujuan

akurasi mengacu pada jumlah yang dimasukkan pada jumlah yang benar. Item inventaris
pada daftar inventaris klien bisa salah karena jumlah unit inventaris yang ada salah saji,
harga unit salah, atau totalnya salah diperpanjang. Masing-masing melanggar tujuan
akurasi. Akurasi adalah salah satu bagian dari asersi penilaian dan alokasi untuk saldo
akun.
Klasifikasi—jumlah yang termasuk dalam Daftar Klien telah Diklasifikasikan dengan benar
Klasifikasi melibatkan penentuan apakah item yang termasuk dalam daftar klien termasuk
dalam akun buku besar umum yang benar. Misalnya, pada daftar piutang, piutang harus
dipisahkan menjadi jangka pendek dan jangka panjang, dan jumlah yang terutang dari
afiliasi, pejabat, dan direktur harus diklasifikasikan secara terpisah dari jumlah yang
terutang dari pelanggan. Klasifikasi juga merupakan bagian dari penilaian dan

pernyataan alokasi. Tujuan audit terkait saldo klasifikasi terkait erat dengan tujuan audit
terkait penyajian dan pengungkapan, tetapi berkaitan dengan bagaimana saldo
diklasifikasikan dalam akun buku besar sehingga dapat disajikan dan diungkapkan dengan
tepat dalam laporan keuangan.
Cutoff—transaksi yang mendekati Tanggal Neraca dicatat dalam periode yang tepat
Dalam pengujian untuk cutoff saldo akun, tujuan auditor adalah untuk menentukan apakah
transaksi dicatat dan dimasukkan ke dalam saldo akun pada periode yang tepat. Saldo
akun akan salah saji jika transaksi mendekati akhir periode akuntansi tidak dicatat dengan
benar. Untuk audit tahunan, akhir periode akuntansi adalah tanggal neraca. Tes pisah
batas dapat dianggap sebagai bagian dari verifikasi akun neraca atau transaksi terkait,
tetapi untuk kenyamanan, auditor biasanya melakukannya sebagai bagian dari audit akun
neraca.
Memahami tujuan Untuk alasan ini, kami juga menyertakan pisah batas sebagai tujuan audit terkait saldo
dan tanggung jawab yang terkait dengan asersi penilaian dan alokasi untuk saldo akun. Tujuan waktu untuk
untuk audit
transaksi berkaitan dengan waktu yang tepat untuk mencatat transaksi sepanjang tahun,
Bagi keuangan
sedangkan tujuan pisah batas untuk tujuan audit terkait saldo hanya berkaitan dengan
pernyataan transaksi mendekati akhir tahun. Misalnya, dalam audit akhir tahun 31 Desember, transaksi
ke dalam siklus penjualan yang dicatat pada bulan Maret untuk pengiriman Februari adalah kesalahan
tujuan audit terkait transaksi, tetapi bukan kesalahan tujuan audit terkait saldo.
Tahu manajemen
pernyataan tentang
Detail tie-In—Rincian dalam Saldo akun setuju dengan jumlah File Induk terkait, Kaki
laporan keuangan dengan total dalam Saldo akun, dan setuju dengan total dalam Buku Besar Saldo
akun pada laporan keuangan didukung oleh perincian dalam file induk dan jadwal yang
Tahu audit umum disiapkan oleh klien. Tujuan detail tie-in berkaitan dengan rincian daftar yang disiapkan
tujuan untuk kelas secara akurat, ditambahkan dengan benar, dan sesuai dengan buku besar. Misalnya,
dari transaksi,
akun, dan piutang usaha individu pada daftar piutang usaha harus sama dalam file induk piutang
pengungkapan usaha, dan totalnya harus sama dengan akun pengendali buku besar umum. Detail tie-in
juga merupakan bagian dari asersi penilaian dan alokasi untuk saldo akun.
tujuan untuk kelas
dari transaksi, Nilai yang dapat direalisasi—aset Termasuk dalam jumlah yang diestimasi menjadi Be
akun, dan
pengungkapan
realisasi Tujuan ini menyangkut apakah saldo akun telah dikurangi karena penurunan
dari biaya historis ke nilai realisasi bersih atau ketika standar akuntansi memerlukan
perlakuan akuntansi nilai pasar wajar. Contoh ketika tujuan tersebut diterapkan adalah
mempertimbangkan kecukupan penyisihan piutang tak tertagih dan penurunan
persediaan untuk usang. Tujuan umumnya hanya berlaku untuk akun aset, meskipun
beberapa kewajiban dicatat pada nilai wajar, dan juga merupakan bagian dari asersi
penilaian dan alokasi untuk saldo akun.
Hak dan Kewajiban Selain yang sudah ada, sebagian besar aset harus dimiliki sebelum
dapat diterima untuk memasukkannya ke dalam laporan keuangan. Demikian pula,
kewajiban harus menjadi milik entitas. Hak selalu dikaitkan dengan aset dan kewajiban
dengan kewajiban. Tujuan ini adalah mitra auditor untuk asersi manajemen tentang hak
dan kewajiban atas saldo akun.
Sama seperti tujuan audit terkait transaksi, setelah tujuan audit umum terkait saldo
Tujuan audit terkait ditentukan, tujuan audit spesifik terkait saldo untuk setiap saldo akun dalam laporan
Saldo Spesifik keuangan dapat dikembangkan. Setidaknya satu tujuan audit khusus terkait saldo harus
disertakan untuk setiap tujuan audit umum terkait saldo kecuali auditor yakin bahwa tujuan
audit umum terkait saldo tidak relevan atau tidak penting untuk saldo akun yang sedang
dipertimbangkan. Mungkin ada lebih dari satu tujuan audit khusus terkait saldo untuk
tujuan audit umum terkait saldo. Misalnya, tujuan audit khusus terkait saldo untuk hak dan
kewajiban inventaris Hillsburg Hardware Co. dapat mencakup (1) perusahaan memiliki hak
atas semua item inventaris yang terdaftar dan (2) inventaris tidak dijaminkan sebagai
jaminan untuk pinjaman kecuali itu diungkapkan.

Hillsburg Hardware Co.: Asersi manajemen dan Audit terkait Saldo Tujuan diterapkan
tabel 6-5
pada Inventaris
Asersi manajemen tentang Tujuan audit terkait Neraca Tujuan audit terkait Saldo Spesifik yang diterapkan pada
Saldo akun Umum Inventaris
Adanya Adanya semua persediaan yang tercatat ada pada tanggal neraca.
Kelengkapan Kelengkapan semua inventaris yang ada telah dihitung dan dimasukkan ke dalam
ringkasan inventaris.
Penilaian dan alokasi ketepatan Jumlah persediaan pada catatan abadi klien setuju
dengan barang-barang secara fisik di tangan.
Harga yang digunakan untuk menilai persediaan adalah benar secara material.
Perpanjangan harga kali kuantitas sudah benar dan detail
ditambahkan dengan benar.
Klasifikasi Item persediaan diklasifikasikan dengan benar ke bahan baku, barang dalam
proses, dan barang jadi.
Memotong Batas akhir pembelian pada akhir tahun adalah tepat.
Batas penjualan pada akhir tahun sudah tepat.
Detail tie-in total item persediaan sesuai dengan buku besar.
nilai yang dapat direalisasikan Persediaan telah dicatat di mana bersih dapat direalisasikan
nilainya terganggu.
hak dan kewajiban hak dan kewajiban perusahaan memiliki hak atas semua item persediaan yang terdaftar.
Persediaan tidak dijadikan jaminan.
Tabel 6-5 mengilustrasikan hubungan antara asersi manajemen, tujuan audit terkait
hubungan antar
saldo umum, dan tujuan audit spesifik terkait saldo sebagaimana diterapkan pada
Asersi manajemen dan terkait
inventaris untuk Hillsburg Hardware Co. Perhatikan bahwa ada hubungan satu-ke-
Saldo
satu antara asersi dan tujuan, kecuali untuk asersi penilaian dan alokasi.
Tujuan audit
Asersi penilaian dan alokasi memiliki beberapa tujuan karena kompleksitas masalah
penilaian dan kebutuhan untuk menyediakan panduan tambahan bagi auditor untuk
pengujian penilaian.
Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan identik dengan asersi manajemen
presentasi dan
untuk penyajian dan pengungkapan yang telah dibahas sebelumnya. Konsep yang
Audit terkait pengungkapan
sama yang berlaku untuk tujuan audit terkait saldo berlaku sama untuk tujuan audit
Tujuan
penyajian dan pengungkapan. Tabel 6-6 mencakup asersi manajemen tentang
penyajian dan pengungkapan, tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan
umum terkait, dan tujuan audit khusus untuk wesel bayar Hillsburg Hardware Co.
Hillsburg Hardware Co.: Asersi manajemen dan Audit terkait Penyajian

tabel 6-6
dan Pengungkapan Tujuan diterapkan pada Wesel Bayar
Asersi manajemen tentang Presentasi Umum dan Penyajian dan Pengungkapan Spesifik Audit
Presentasi dan Pengungkapan Tujuan audit terkait Tujuan yang diterapkan pada Catatan
Penyingkapan terkait Hutang
Kejadian dan hak dan Kejadian dan hak dan Wesel bayar sebagaimana dijelaskan dalam catatan kaki ada
kewajiban kewajiban dan merupakan kewajiban perusahaan.
Kelengkapan Kelengkapan semua pengungkapan yang diperlukan terkait dengan wesel

bayar termasuk dalam catatan kaki laporan keuangan.
akurasi dan penilaian akurasi dan penilaian Pengungkapan catatan kaki yang terkait dengan wesel bayar adalah:
tepat.
Klasifikasi dan Klasifikasi dan Wesel bayar diklasifikasikan dengan tepat untuk
dimengerti dimengerti kewajiban jangka pendek dan jangka panjang, dan
pengungkapan laporan keuangan terkait dapat dipahami.

BAGAIMANA TUJUAN audit terpenuhi

Tujuan 6-11 Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk mendukung semua asersi
manajemen dalam laporan keuangan. Hal ini dilakukan dengan mengumpulkan bukti untuk
Jelaskan hubungan antara
tujuan audit dan akumulasi
mendukung beberapa kombinasi yang tepat dari tujuan audit terkait transaksi dan tujuan audit
bukti audit. terkait saldo. Perbandingan Tabel 6-4 (hal. 162) dan 6-5 (hal. 165) menggambarkan tumpang
tindih yang signifikan antara tujuan audit yang terkait dengan transaksi dan yang terkait dengan
saldo. Hak dan kewajiban adalah satu-satunya asersi yang berhubungan dengan saldo tanpa
asersi yang berhubungan dengan transaksi yang serupa. Tujuan audit terkait penyajian dan
pengungkapan terkait erat dengan tujuan audit terkait saldo. Auditor sering mempertimbangkan
tujuan audit penyajian dan pengungkapan ketika menangani tujuan audit terkait saldo.
Auditor harus memutuskan tujuan audit yang tepat dan bukti yang dikumpulkan untuk
memenuhi tujuan tersebut pada setiap audit. Untuk melakukan ini, auditor mengikuti proses audit,
yang merupakan metodologi yang terdefinisi dengan baik untuk mengatur audit untuk memastikan
bahwa bukti yang dikumpulkan cukup dan sesuai dan bahwa semua tujuan audit yang diperlukan
ditentukan dan terpenuhi. Jika klien adalah perusahaan publik pelapor yang dipercepat, auditor
juga harus merencanakan untuk memenuhi tujuan yang terkait dengan pelaporan efektivitas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Standar Auditing PCAOB 5 mensyaratkan bahwa
audit atas efektivitas pengendalian internal diintegrasikan dengan audit atas laporan keuangan.
Proses audit, seperti yang dijelaskan dalam teks ini, memiliki empat fase khusus, seperti yang
ditunjukkan pada Gambar 6-8. Sisa bab ini memberikan pengantar singkat untuk masing-masing
dari empat fase proses audit.
Untuk setiap audit tertentu, ada banyak cara di mana auditor dapat mengumpulkan bukti untuk
merencanakan dan Merancang
memenuhi tujuan audit keseluruhan dalam memberikan opini atas laporan keuangan. Dua
pendekatan audit (tahap I)
pertimbangan utama mempengaruhi pendekatan yang dipilih auditor:
1. Bukti yang cukup dan tepat harus dikumpulkan untuk memenuhi tanggung
jawab profesional auditor.
2. Biaya pengumpulan bukti harus diminimalkan.
Pertimbangan pertama adalah yang paling penting, tetapi minimalisasi biaya diperlukan jika
perusahaan CPA ingin kompetitif dan menguntungkan. Jika tidak ada perhatian untuk mengendalikan
biaya, pengambilan keputusan bukti akan mudah. Auditor akan terus menambahkan bukti, tanpa
memperhatikan efisiensi, sampai mereka cukup yakin bahwa tidak ada salah saji material.
Perhatian terhadap bukti yang cukup dan pengendalian biaya memerlukan perencanaan
perikatan. Rencana tersebut harus menghasilkan pendekatan audit yang efektif dengan biaya
yang wajar. Auditor melaksanakan prosedur untuk menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan
Gambar 6-8 Empat Tahap Audit Laporan Keuangan
Merencanakan dan merancang pendekatan audit

Fase I
berdasarkan prosedur penilaian risiko
Lakukan pengujian pengendalian dan

Fase II
pengujian substantif atas transaksi
Fase III Lakukan analitik substantif

prosedur dan pengujian atas rincian saldo
Fase IV Selesaikan audit dan

mengeluarkan laporan audit

pernyataan mungkin ada. Prosedur penilaian risiko tersebut merupakan komponen penting untuk
merencanakan dan merancang pendekatan audit, yang dapat dipecah menjadi beberapa bagian. Tiga
aspek kunci diperkenalkan di sini dan dibahas dalam bab-bab berikutnya.
Memperoleh Pemahaman tentang entitas dan lingkungannya Untuk menilai secara

memadai risiko salah saji dalam laporan keuangan dan untuk menginterpretasikan informasi
yang diperoleh selama audit, auditor harus memiliki pemahaman menyeluruh tentang bisnis
klien dan lingkungan terkait, termasuk pengetahuan tentang strategi dan pro cesses. Auditor
harus mempelajari model bisnis klien, melakukan prosedur analitis, dan membuat
perbandingan dengan pesaing. Auditor juga harus memahami persyaratan akuntansi yang
unik dari industri klien. Misalnya, ketika mengaudit perusahaan asuransi, auditor harus
memahami bagaimana cadangan kerugian dihitung.
Memahami Pengendalian Internal dan menilai Risiko pengendalian Risiko salah saji dalam laporan
keuangan berkurang jika klien memiliki pengendalian yang efektif atas operasi komputer dan pemrosesan
transaksi. Dalam Bab 2, kita membahas bagaimana kemampuan pengendalian internal klien untuk
menghasilkan informasi keuangan yang andal dan menjaga aset dan catatan adalah salah satu konsep
yang paling penting dan diterima secara luas dalam teori dan praktik audit. Auditor mengidentifikasi
pengendalian internal dan mengevaluasi efektivitasnya, suatu proses yang disebut penilaian risiko
pengendalian. Jika pengendalian internal dianggap efektif, risiko pengendalian yang dinilai yang
direncanakan dapat dikurangi dan jumlah bukti audit yang harus dikumpulkan dapat berkurang secara
signifikan dibandingkan jika pengendalian internal tidak memadai.
menilai risiko salah saji Material Auditor menggunakan pemahaman tentang industri dan
strategi bisnis klien, serta efektivitas pengendalian, untuk menilai risiko salah saji dalam
laporan keuangan. Penilaian ini kemudian akan berdampak pada rencana audit dan sifat,
waktu, dan luas prosedur audit. Misalnya, jika klien memperluas penjualan dengan
mengambil pelanggan baru dengan peringkat kredit yang buruk, auditor akan menilai risiko
salah saji yang lebih tinggi untuk nilai realisasi bersih piutang usaha dan berencana untuk
memperluas pengujian di area ini.
Sebelum auditor dapat membenarkan pengurangan risiko pengendalian yang dinilai yang direncanakan
melakukan tes
ketika pengendalian internal diyakini efektif, mereka harus terlebih dahulu menguji efektivitas pengendalian.
Kontrol dan Substantif
Prosedur untuk jenis pengujian ini biasanya disebut sebagai pengujian pengendalian. Misalnya,
pengujian transaksi
asumsikan kontrol internal klien memerlukan pencocokan komputer dari semua persyaratan yang relevan
pada pesanan penjualan pelanggan, dokumen pengiriman, dan faktur penjualan sebelum faktur penjualan
(tahap II)
dikirimkan ke pelanggan. Pengendalian ini secara langsung berkaitan dengan kejadian dan akurasi
transaksi terkait tujuan audit untuk penjualan. Auditor dapat menguji efektivitas pengendalian ini dengan
membandingkan sampel faktur penjualan dengan dokumen pengiriman terkait dan pesanan penjualan
pelanggan, atau dengan melakukan pengujian atas pengendalian terkomputerisasi yang terkait dengan proses ini.
Auditor juga mengevaluasi pencatatan transaksi klien dengan memverifikasi jumlah moneter
transaksi, suatu proses yang disebut pengujian substantif transaksi.
Sebagai contoh, auditor dapat menggunakan perangkat lunak komputer untuk membandingkan harga jual
unit pada faktur penjualan duplikat dengan file elektronik harga yang disetujui sebagai pengujian atas
akurasi tujuan transaksi penjualan. Seperti pengujian pengendalian pada paragraf sebelumnya, pengujian
ini memenuhi akurasi tujuan audit terkait transaksi untuk penjualan.
Demi efisiensi, auditor sering melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
pada saat yang bersamaan.
Ada dua kategori umum dari prosedur fase III. Prosedur analitis
melakukan Substantif
terdiri dari evaluasi informasi keuangan melalui analisis hubungan yang masuk akal antara data keuangan
dan nonkeuangan. Ketika prosedur analitis digunakan sebagai bukti untuk memberikan keyakinan tentang
prosedur analitis dan
pengujian Rincian
saldo akun, prosedur tersebut disebut sebagai prosedur analitis substantif. Sebagai contoh, untuk
memberikan jaminan atas tujuan akurasi baik untuk transaksi penjualan (tujuan audit terkait transaksi) dan
Saldo (fase III)
piutang (tujuan audit terkait saldo), auditor dapat memeriksa transaksi penjualan dalam jurnal penjualan
untuk jumlah yang luar biasa besar dan juga membandingkan

total penjualan bulanan dengan tahun-tahun sebelumnya. Jika sebuah perusahaan secara konsisten menggunakan harga
penjualan yang salah atau mencatat penjualan dengan tidak benar, perbedaan yang signifikan mungkin terjadi.
Pengujian rincian saldo adalah prosedur khusus yang dimaksudkan untuk
menguji salah saji moneter dalam saldo dalam laporan keuangan. Contoh yang terkait
dengan tujuan keberadaan piutang (tujuan audit terkait saldo) adalah komunikasi
tertulis langsung dengan pelanggan klien untuk mengidentifikasi apakah piutang itu
ada. Pengujian rincian saldo akhir sangat penting untuk pelaksanaan audit karena
banyak bukti diperoleh dari sumber pihak ketiga dan oleh karena itu dianggap
berkualitas tinggi.
Setelah auditor menyelesaikan semua prosedur untuk setiap tujuan audit dan untuk
Selesaikan audit dan
setiap akun laporan keuangan dan pengungkapan terkait, informasi yang diperoleh
Mengeluarkan laporan perlu digabungkan untuk mencapai kesimpulan keseluruhan apakah laporan keuangan
audit (tahap IV)
telah disajikan secara wajar. Proses yang sangat subjektif ini sangat bergantung pada
penilaian profesional auditor. Ketika audit selesai, CPA harus mengeluarkan laporan
audit untuk menyertai laporan keuangan klien yang dipublikasikan. Laporan-laporan
ini dibahas dalam Bab 3.
Cek Konsep
1. Jelaskan apa yang dimaksud dengan pendekatan siklus auditing. Apa keuntungan dari
membagi audit ke dalam siklus yang berbeda?
2. Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen tentang laporan keuangan. Menggambarkan
bagaimana asersi dan asersi PCAOB dalam standar audit internasional dan AICPA serupa
dan berbeda.
Ringkasan
Bab ini menjelaskan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan pengendalian
internal dan tanggung jawab auditor untuk mengaudit laporan keuangan dan efektivitas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Bab ini menekankan pentingnya menjaga
sikap skeptisisme profesional dan menyoroti proses pertimbangan profesional untuk membantu
pengambilan keputusan auditor. Bab ini juga membahas asersi manajemen dan tujuan audit
yang terkait dan cara auditor membagi audit untuk menghasilkan tujuan audit tertentu. Auditor
kemudian mengumpulkan bukti untuk memperoleh keyakinan bahwa setiap tujuan audit telah
terpenuhi. Ilustrasi untuk transaksi penjualan dan piutang menunjukkan bahwa auditor dapat
memperoleh keyakinan dengan mengumpulkan bukti menggunakan pengujian pengendalian,
pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis substantif, dan pengujian atas rincian
saldo. Dalam beberapa audit, terdapat penekanan lebih pada pengujian tertentu seperti
prosedur analitis substantif dan pengujian pengendalian, sedangkan pada audit lainnya,
terdapat penekanan pada pengujian substantif atas transaksi dan pengujian rincian saldo.
syarat penting
Prosedur analitis —evaluasi informasi kelengkapan, akurasi, klasifikasi, cutoff,
keuangan melalui analisis hubungan yang detail tie-in, nilai realisasi, dan hak dan
masuk akal antara data keuangan dan kewajiban
nonkeuangan
Pendekatan siklus— metode membagi
Tujuan audit terkait saldo—delapan tujuan audit dengan menjaga jenis transaksi dan
saldo akun yang terkait erat dalam segmen
audit yang harus dipenuhi sebelum auditor
dapat menyimpulkan bahwa saldo akun yang sama
tertentu dinyatakan secara wajar; tujuan Kesalahan— salah saji laporan keuangan
yang
audit terkait keseimbangan umum adalah keberadaan,tidak disengaja

Penipuan— salah saji laporan keuangan yang waspada terhadap kondisi yang dapat
yang disengaja mengindikasikan kemungkinan salah saji karena
kecurangan atau kesalahan, dan penilaian kritis atas bukti audit
Pelaporan keuangan palsu—
salah saji yang disengaja atau penghilangan jumlah Asersi yang relevan —asersi yang memiliki
atau pengungkapan dalam laporan keuangan untuk pengaruh yang berarti pada apakah suatu akun
menipu pengguna; sering disebut penipuan telah disajikan secara wajar dan digunakan untuk
manajemen menilai risiko salah saji material dan desain serta
kinerja prosedur audit
Asersi manajemen— representasi tersirat atau
Prosedur penilaian risiko—prosedur audit
tersurat oleh manajemen tentang golongan
transaksi, saldo akun terkait, serta penyajian dan yang dilakukan untuk memperoleh pemahaman
pengungkapan dalam laporan keuangan tentang entitas dan lingkungannya, termasuk

pengendalian internal entitas, untuk mengidentifikasi
dan menilai risiko salah saji material
Penyalahgunaan aset— penipuan yang melibatkan
Prosedur analitis substantif—prosedur analitis
pencurian aset entitas; sering disebut defalcation
di mana auditor mengembangkan ekspektasi
jumlah atau rasio yang tercatat untuk memberikan
Ketidakpatuhan terhadap undang-undang dan bukti yang mendukung saldo akun
peraturan —kegagalan untuk mematuhi undang-
undang dan peraturan yang berlaku; sering disebut Pengujian substantif atas transaksi—
sebagai tindakan ilegal
pengujian prosedur audit untuk pernyataan salah
Tahapan proses audit— empat aspek audit yang moneter untuk menentukan apakah enam tujuan
lengkap: (1) merencanakan dan merancang audit terkait transaksi telah dipenuhi untuk setiap
pendekatan audit, (2) melakukan pengujian kelas transaksi
pengendalian dan pengujian substantif atas
Pengujian pengendalian— prosedur audit untuk
tindakan transaksi, (3) melakukan prosedur analitis menguji efektivitas pengendalian dalam mendukung
substantif dan pengujian rincian saldo, dan (4) pengurangan risiko pengendalian yang dinilai
menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit
Pengujian rincian saldo— prosedur audit
pengujian untuk salah saji moneter untuk
Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan menentukan apakah delapan tujuan audit terkait
—empat tujuan audit yang harus dipenuhi sebelum saldo telah dipenuhi untuk setiap saldo akun yang
auditor dapat menyimpulkan bahwa penyajian dan signifikan
pengungkapan telah dinyatakan secara wajar; Tujuan audit terkait transaksi—
empat tujuan audit yang berkaitan dengan penyajian enam tujuan audit yang harus dipenuhi sebelum
dan pengungkapan adalah kejadian dan hak dan auditor dapat menyimpulkan bahwa total untuk
kewajiban, kelengkapan, akurasi dan penilaian, setiap kelas transaksi tertentu dinyatakan secara
dan klasifikasi dan pemahaman. wajar; tujuan umum audit terkait transaksi adalah
kejadian, kelengkapan, akurasi, klasifikasi, waktu,
Skeptisisme profesional— sikap auditor yang dan posting dan peringkasan
mencakup pikiran yang bertanya-tanya
Tinjau Pertanyaan
6-1 (Tujuan 6-1) Nyatakan tujuan audit atas laporan keuangan. Secara umum, bagaimana auditor memenuhi
tujuan itu?
6-2 (Tujuan 6-3) Bedakan antara istilah error dan fraud. Apa tanggung jawab auditor untuk menemukan
masing-masing?
6-3 (Tujuan 6-3) Bedakan antara pelaporan keuangan yang curang dan penyalahgunaan aset. Diskusikan
kemungkinan perbedaan antara kedua jenis penipuan ini dalam penyajian wajar laporan keuangan.
6-4 (Tujuan 6-3) Sebutkan dua karakteristik utama yang berguna dalam memprediksi kemungkinan
pelaporan keuangan yang curang dalam suatu audit. Untuk setiap karakteristik, nyatakan dua hal yang
dapat dilakukan auditor untuk mengevaluasi signifikansinya dalam perikatan.
6-5 (Tujuan 6-3) Menjelaskan tanggung jawab auditor untuk mempertimbangkan kepatuhan terhadap
hukum dan peraturan. Bagaimana tanggung jawab ini berbeda untuk undang-undang dan peraturan yang memiliki

pengaruh langsung terhadap laporan keuangan dibandingkan dengan peraturan perundang-undangan lainnya yang
tidak memiliki pengaruh langsung?
6-6 (Tujuan 6-3) Apa tanggung jawab auditor ketika ketidakpatuhan terhadap hukum atau peraturan
diidentifikasi atau dicurigai?
6-7 (Tujuan 6-4) Apa enam elemen skeptisisme profesional? Jelaskan dua dari enam elemen tersebut.
6-8 (Tujuan 6-5) Apa lima elemen dari proses pertimbangan profesional yang efektif?
6-9 (Tujuan 6-5) Jelaskan dua jebakan dan bias penilaian yang lebih umum.
6-10 (Tujuan 6-6) Identifikasi siklus dimana setiap akun buku besar berikut biasanya akan ditugaskan:
penjualan, hutang, laba ditahan, piutang, persediaan, dan perbaikan dan pemeliharaan.
6-11 (Tujuan 6-6, 6-7) Mengapa penjualan, retur dan pengurangan penjualan, piutang tak tertagih,
diskon tunai, piutang, dan penyisihan piutang tak tertagih semuanya termasuk dalam siklus yang sama?
6-12 (Tujuan 6-8) Identifikasi tiga kategori luas dari asersi manajemen.
6-13 (Tujuan 6-7, 6-8) Bedakan antara tujuan audit umum dan asersi manajemen. Mengapa tujuan
audit umum lebih bermanfaat bagi auditor?
6-14 (Tujuan 6-9) Akuisisi perbaikan aset tetap oleh perusahaan konstruksi dicatat pada tanggal yang
salah. Tujuan audit terkait transaksi mana yang telah dilanggar?
Tujuan audit terkait transaksi mana yang telah dilanggar jika akuisisi dikapitalisasi sebagai aset tetap
daripada dibebankan?
6-15 (Tujuan 6-10) Membedakan antara keberadaan dan kelengkapan tujuan audit terkait keseimbangan.
Sebutkan pengaruh terhadap laporan keuangan (overstatement atau understatement) dari pelanggaran
masing-masing dalam audit piutang.
6-16 (Tujuan 6-9, 6-10) Apa tujuan audit khusus? Jelaskan hubungannya dengan tujuan audit umum.
6-17 (Sasaran 6-8, 6-10) Mengidentifikasi asersi manajemen dan tujuan audit umum terkait saldo untuk
tujuan audit spesifik terkait saldo: Semua aset tetap yang tercatat ada pada tanggal neraca.
6-18 (Tujuan 6-8, 6-10) Mengidentifikasi asersi manajemen dan presentasi dan tujuan audit terkait
pengungkapan untuk penyajian spesifik dan tujuan audit terkait pengungkapan: Baca pengungkapan
catatan kaki aset tetap untuk menentukan jenis aset tetap aset, metode penyusutan, dan masa manfaat
diungkapkan dengan jelas.
6-19 (Tujuan 6-11) Identifikasi empat fase audit. Apa hubungan keempat fase tersebut dengan tujuan
audit laporan keuangan?
pertanyaan pilihan ganda dari pemeriksaan cpa

6-20 (Tujuan 6-1) Pertanyaan berikut berkaitan dengan alasan auditor melakukan audit.
Pilih jawaban terbaik.
Sebuah. Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan alasan mengapa auditor independen?
laporan atas laporan keuangan?
(1) Penyalahgunaan aset mungkin ada, dan kemungkinan besar akan dideteksi oleh auditor
independen.
(2) Kepentingan yang berbeda mungkin ada antara perusahaan yang menyiapkan laporan dan
orang yang menggunakan laporan.
(3) Salah saji saldo akun mungkin ada dan umumnya dikoreksi sebagai:
hasil pekerjaan auditor independen.
(4) Pengendalian internal yang dirancang dengan buruk mungkin ada.
B. Karena risiko salah saji material, audit harus direncanakan dan dilakukan dengan sikap:
(1) penilaian objektif. (3) skeptisisme profesional.

(2) integritas independen. (4) konservatisme yang tidak memihak.

C. Alasan utama auditor independen mengumpulkan bukti audit adalah untuk:

(1) membentuk opini atas laporan keuangan.
(2) mendeteksi penipuan.
(3) mengevaluasi manajemen.

(4) menilai risiko pengendalian.
6-21 (Tujuan 6-3) Pertanyaan berikut berhubungan dengan kesalahan dan penipuan. Pilih jawaban terbaik.
Sebuah. Auditor independen memiliki tanggung jawab untuk merancang audit untuk memberikan keyakinan
yang memadai dalam mendeteksi kesalahan dan kecurangan yang mungkin berdampak material terhadap
laporan keuangan. Manakah dari berikut ini, jika material, yang merupakan penipuan seperti yang didefinisikan
dalam standar audit?
(1) Penyalahgunaan aset atau kelompok aset
(2) Kesalahan klerikal dalam data akuntansi yang mendasari laporan keuangan
(3) Kesalahan dalam penerapan prinsip akuntansi
(4) Kesalahpahaman atas fakta-fakta yang ada pada saat laporan keuangan
siap
B. Jaminan apa yang diberikan auditor bahwa kesalahan dan kecurangan yang material terhadap
laporan keuangan akan dideteksi?
kesalahan Tipuan
(1) Terbatas Negatif

(2) Masuk akal Wajar
(3) Terbatas Terbatas
(4) Masuk akal Terbatas
C. Manakah dari pernyataan berikut yang menjelaskan mengapa audit yang dirancang dan dilaksanakan
dengan benar mungkin tidak mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan yang diakibatkan
oleh kecurangan?
(1) Prosedur audit yang efektif untuk mendeteksi salah saji yang tidak disengaja mungkin tidak efektif
untuk salah saji yang disengaja yang disembunyikan melalui kolusi.
(2) Audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai untuk mendeteksi kesalahan material,
tetapi tidak ada tanggung jawab serupa terkait penipuan.
(3) Faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam menilai risiko pengendalian menunjukkan peningkatan
risiko salah saji yang disengaja, tetapi hanya risiko salah saji yang tidak disengaja yang rendah.
(4) Auditor tidak mempertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi risiko audit untuk saldo akun
yang memiliki efek pervasif terhadap laporan keuangan secara keseluruhan.
6-22 (Tujuan 6-8) Pertanyaan berikut berhubungan dengan asersi manajemen. Pilih jawaban terbaik.
Sebuah. Seorang auditor meninjau umur piutang untuk menilai kemungkinan penagihan untuk
mendukung pernyataan manajemen tentang saldo akun:
(1) keberadaan.
(2) kelengkapan.
(3) penilaian dan alokasi.
(4) hak dan kewajiban.
B. Auditor kemungkinan besar akan meninjau akuntansi periodik entitas untuk urutan numerik dokumen
pengiriman untuk memastikan semua dokumen disertakan untuk mendukung asersi manajemen
tentang kelas transaksi.
(1) kejadian.
(2) kelengkapan.
(3) akurasi.
(4) klasifikasi.

C. Dalam audit utang usaha, prosedur auditor kemungkinan besar akan fokus terutama pada asersi manajemen
tentang saldo akun
(1) keberadaan.
(2) kelengkapan.
(3) penilaian dan alokasi.
(4) klasifikasi dan pemahaman.
pertanyaan pilihan ganda dari ulasan

ujian cpa beckeR
6-23 (Tujuan 6-3, 6-11) Pertanyaan-pertanyaan berikut ini berkaitan dengan tanggung jawab auditor dalam suatu audit
atas laporan keuangan. Pilih jawaban terbaik.
Sebuah. Tanggung jawab auditor atas salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan adalah :
(1) kurang dari tanggung jawab auditor mengenai salah saji material yang disebabkan oleh:
kesalahan.
(2) lebih besar dari tanggung jawab auditor mengenai salah saji material yang disebabkan
karena kesalahan.
(3) sama dengan tanggung jawab auditor mengenai salah saji material yang disebabkan
karena kesalahan.
(4) kurang dari atau lebih besar dari tanggung jawab auditor mengenai salah saji material yang disebabkan
oleh kesalahan, tergantung pada keadaannya.
B. Ketika menentukan tanggung jawab auditor atau manajemen untuk kepatuhan terhadap peraturan perundang-
undangan selama audit, manakah dari pernyataan di bawah ini yang tidak benar?
(1) Auditor tidak bertanggung jawab untuk mencegah ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan
hubungan.
(2) Manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola bertanggung jawab untuk memastikan
bahwa operasi perusahaan dilakukan sesuai dengan semua hukum dan peraturan yang berlaku.
(3) Auditor memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material yang
disebabkan oleh ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan.
(4) Auditor diharapkan untuk mendeteksi ketidakpatuhan klien terhadap semua undang-undang dan peraturan
yang mempengaruhi siklus transaksi yang ditinjau selama audit itu sendiri.
C. Saat mengaudit estimasi akuntansi klien yang digunakan untuk elemen dan akun spesifik mereka, auditor
memiliki tanggung jawab tertentu. Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan prosedur audit wajib yang
akan dilakukan auditor ketika mengevaluasi estimasi akuntansi klien?
(1) Verifikasi bahwa semua estimasi akuntansi material telah dikembangkan.

(2) Memastikan bahwa estimasi akuntansi yang digunakan diungkapkan dengan benar sesuai dengan
dengan GAAP.
(3) Menentukan apakah estimasi akuntansi yang digunakan konsisten dengan estimasi akuntansi
pesaing utama klien.
(4) Mengevaluasi tingkat ketidakpastian yang terkait dengan akuntansi klien
perkiraan.
PERTANYAAN DAN MASALAH DISKUSI

6-24 (Tujuan 6-1) Masalah ini mengharuskan Anda untuk mengakses standar otoritatif untuk membandingkan tujuan
audit seperti yang didefinisikan oleh standar audit AICPA (lihat hal. 145) dan Standar Internasional tentang Audit (ISA
200) (www.iaasb .org) dan tujuan dari sebuah
© 2017 DeVry/Becker Educational Development Corp. Semua hak dilindungi undang-undang.

audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan seperti yang didefinisikan oleh standar audit PCAOB
(AS 5) (www.pcaobus.org).
Sebuah. Bandingkan tujuan audit berdasarkan Standar Audit AICPA dan Standar Internasional tentang diperlukan
Audit. Apakah ada perbedaan substantif dalam tujuan audit seperti yang didefinisikan oleh dua set
standar ini?
B. Apa tujuan dari audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan menurut?
dengan standar audit PCAOB?
C. Apa yang menentukan apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dan apa yang menentukan
apakah pengendalian internal dianggap efektif? Apakah mereka terkait?
6-25 (Tujuan 6-2, 6-3) Berikut ini adalah bagian-bagian yang dipilih dari laporan manajemen dari laporan
tahunan yang diterbitkan.
laporan Manajemen
Laporan manajemen tentang Pengendalian internal atas Pelaporan keuangan
Manajemen Perusahaan bertanggung jawab untuk menetapkan dan memelihara pengendalian internal
yang memadai atas pelaporan keuangan. Pengendalian internal Perusahaan atas pelaporan keuangan
adalah proses yang dirancang di bawah pengawasan Presiden dan Chief Executive Officer dan Chief
Financial Officer untuk memberikan jaminan yang wajar mengenai keandalan pelaporan keuangan dan
penyusunan laporan keuangan Perusahaan untuk pelaporan eksternal sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Amerika Serikat. Manajemen mengevaluasi efektivitas pengendalian internal
Perusahaan atas pelaporan keuangan menggunakan kriteria yang ditetapkan oleh Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) dalam Internal Control–Integrated
Framework.
Manajemen, di bawah pengawasan dan dengan partisipasi Presiden dan Chief Executive Officer dan
Chief Financial Officer Perusahaan menilai efektivitas pengendalian internal Perusahaan atas pelaporan
keuangan per 31 Desember 2016, dan menyimpulkan bahwa itu efektif.
Tanggung jawab manajemen atas Laporan Keuangan Konsolidasi

Manajemen juga bertanggung jawab atas penyusunan dan isi laporan keuangan konsolidasi terlampir
serta semua informasi terkait lainnya yang dimuat dalam laporan tahunan ini. Laporan keuangan ini
telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat, dan harus
mencakup jumlah yang didasarkan pada estimasi dan pertimbangan terbaik manajemen.
Sebuah. Apa tujuan dari dua bagian laporan manajemen? diperlukan

B. Apa tanggung jawab auditor terkait dengan laporan manajemen?
6-26 (Tujuan 6-1, 6-3) Auditor memberikan “kepastian yang wajar” bahwa laporan keuangan “dinyatakan
secara wajar, dalam semua hal yang material.” Pertanyaan sering diajukan mengenai tanggung jawab auditor
untuk mendeteksi salah saji material, termasuk penyalahgunaan aset dan pelaporan keuangan yang curang.
Sebuah. Diskusikan konsep “kepastian yang masuk akal” dan tingkat kepercayaan yang diperlukan
pengguna laporan keuangan harus memiliki dalam laporan keuangan.
B. Apa tanggung jawab auditor independen dalam pemeriksaan laporan keuangan? Diskusikan secara
lengkap, tetapi pada bagian ini tidak memasukkan kecurangan dalam pembahasan.
C. Apa tanggung jawab auditor independen untuk mendeteksi kecurangan yang melibatkan penyalahgunaan
aset dan pelaporan keuangan yang curang? Diskusikan sepenuhnya, termasuk penilaian Anda tentang
apakah tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan sudah tepat.
6-27 (Tujuan 6-4) Informasi berikut diperoleh dari beberapa rilis penegakan akuntansi dan audit yang
dikeluarkan oleh Bursa Efek

Commission (SEC) setelah penyelidikannya atas pelaporan keuangan penipuan yang melibatkan Just
for Feet, Inc.:
Just for Feet, Inc., adalah pengecer nasional sepatu dan pakaian atletik dan luar ruangan yang
berbasis di Birmingham, AL. Perusahaan mengeluarkan sejumlah besar biaya iklan dan sebagian
besar vendor menawarkan bantuan keuangan melalui perjanjian tidak tertulis dengan Just for
Feet untuk membantu membayar biaya iklan ini. Jika Just for Feet mempromosikan produk
vendor tertentu di salah satu iklannya, vendor tersebut biasanya akan mempertimbangkan untuk
menyetujui untuk memberikan "kredit kerjasama iklan" kepada Perusahaan untuk berbagi biaya
iklan. Just for Feet mengimbangi pendapatan koperasi ini dengan beban iklan pada laporan laba
ruginya, sehingga meningkatkan laba bersihnya. Meskipun setiap perjanjian vendor agak
berbeda, penerimaan pendapatan kerjasama iklan Just for Feet bergantung pada persetujuan
selanjutnya oleh vendor. Jika vendor menyetujui iklan tersebut, biasanya akan mengeluarkan
pembayaran bersama ke Just for Feet dalam bentuk nota kredit yang mengimbangi biaya
pembelian barang dagangan Just for Feet dari vendor tersebut. CFO, controller, dan VP of
Operations perusahaan mengarahkan departemen akuntansi perusahaan untuk membukukan
piutang koperasi dan pendapatan terkait yang mereka tahu tidak terutang oleh vendor tertentu,
termasuk Asics, New Balance, Nike, dan Reebok. Praktik penipuan ini menghasilkan lebih dari
$19 juta pendapatan sebelum pajak fiktif yang dilaporkan, dari total pendapatan sebelum pajak
sekitar $43 juta. SEC akhirnya mengajukan tuntutan terhadap sejumlah eksekutif senior di Just
for Feet dan beberapa perwakilan vendor.
diperlukan Sebuah. Apa yang dimaksud dengan pendekatan audit dengan sikap skeptisisme profesional?
B. Keadaan apa yang terkait dengan perlakuan akuntansi atas tunjangan vendor yang meningkatkan
skeptisisme profesional auditor?
C. Faktor-faktor apa yang mungkin menyebabkan auditor menerima secara tidak tepat asersi oleh
manajemen bahwa tunjangan vendor harus tercermin dalam laporan keuangan?
D. Kembangkan tiga pertanyaan menyelidik terkait dengan tunjangan vendor yang auditor
seharusnya bertanya dalam audit laporan keuangan Just for Feet.
6-28 (Tujuan 6-5) Skenario independen berikut menjelaskan keputusan auditor yang dibuat selama
perikatan audit.
1. Chen Li bekerja pada audit American Healthcare Associations (AHA), yang mengoperasikan
rumah sakit dan pusat rawat jalan di Texas dan Oklahoma. Chen diberi tanggung jawab untuk
mengaudit penyisihan piutang pasien. Selama beberapa tahun terakhir, kebijakan akuntansi
AHA mengharuskan penyisihan piutang pasien yang tercatat sama dengan jumlah total piutang
selama 180 hari lewat jatuh tempo. Pengujian audit sebelumnya atas penyisihan pada tahun-
tahun sebelumnya telah menemukan bahwa penghapusan piutang pasien berikutnya telah
mendekati jumlah yang termasuk dalam penyisihan.
Selama audit tahun berjalan, Chen memeriksa jumlah yang tercatat dalam akun penyisihan buku
besar dan mencocokkan jumlah tersebut dengan jumlah yang ditunjukkan dalam neraca saldo
umur konsolidasi dalam 180 hari lewat jumlah jatuh tempo. Mengingat jumlah dolar yang
disepakati, Chen menyimpulkan bahwa tunjangan itu sesuai dengan kebijakan akuntansi AHA
dan dinyatakan secara wajar. Sementara laporan media dan publikasi industri lainnya
menyarankan bahwa perubahan peraturan baru-baru ini dalam asuransi kesehatan mempengaruhi
kemampuan pasien untuk membayar, Chen menyimpulkan bahwa tunjangan AHA dinyatakan
secara adil mengingat jumlah yang sesuai dengan kebijakan AHA.
2. Sherry Zipersky diberi tanggung jawab untuk mengevaluasi proses pengujian penurunan nilai
goodwill di Georgia Metals, Inc. Karena strategi pertumbuhan Georgia Metals sebagian besar
didasarkan pada akuisisi, perusahaan memiliki pengalaman dalam melakukan pengujian
penurunan nilai goodwill tahunan. Klien memberikan informasi ekstensif kepada Sherry bersama
dengan jadwal terperinci yang mendokumentasikan pendekatan pengujian manajemen, dan itu
memberikan dukungannya untuk asumsi utama yang dibuat oleh manajemen. Sherry meninjau
jadwal secara rinci dan menguji perhitungan kunci. Sementara perusahaan Sherry memiliki

sejumlah spesialis penilaian sebagai bagian dari stafnya, Sherry memutuskan untuk tidak
meminta bantuan mereka dalam membuat penilaian independen atas penurunan nilai goodwill
mengingat bahwa dokumentasi klien sangat luas dan akan memakan waktu terlalu banyak untuk
meminta spesialis penilaian perusahaan menyelesaikan penilaian independen.
3. Jason Jackson bertanggung jawab untuk mengaudit terjadinya transaksi penjualan di audit
Asheville Manufacturing. Sebagai bagian dari pengujiannya, dia meninjau kontrak yang
ditandatangani antara Asheville Manufacturing dan pelanggannya untuk menentukan bahwa
persyaratan transaksi membenarkan pencatatan penjualan untuk tahun yang diaudit. Selain itu,
ia memeriksa dokumentasi yang terkait dengan transaksi penjualan, termasuk pesanan
pembelian pelanggan, dokumen pengiriman, dan faktur yang dibuat oleh Asheville.
Bukti yang diperiksa mendukung pencatatan penjualan yang benar pada tahun berjalan.
Namun, Jason juga memperhatikan dalam file pelanggan salinan pertukaran email antara agen
penjualan Asheville Manufacturing dan pelanggan yang menunjukkan bahwa beberapa
persyaratan perjanjian penjualan dapat diabaikan atas kebijaksanaan pelanggan. Jason
memutuskan untuk mengandalkan kontrak dan dokumentasi transaksi penjualan untuk
menyimpulkan bahwa penjualan dinyatakan dengan benar, mengingat informasi lain hanya
disertakan dalam email.
4. Allison Garrett bekerja pada sejumlah audit pabrikan peralatan teknologi dan telah
mengembangkan pengetahuan dan pengalaman yang luas di industri ini. Pada penugasan audit
laporan keuangan baru-baru ini untuk Zurich Technologies, Allison bertanggung jawab untuk
mengaudit penilaian persediaan, termasuk cadangan untuk keusangan. Mengingat keakrabannya
dengan industri, Allison memutuskan untuk melakukan prosedur analitis substantif cepat
mengenai hari-hari dalam persediaan dan menentukan bahwa cadangan tersebut dinyatakan
secara wajar, mengingat itu sejalan dengan cadangan yang ditetapkan oleh beberapa kliennya
yang lain. Dia memutuskan bahwa bukti tambahan tidak perlu diperoleh karena pengalamannya
dengan klien lain.
Untuk setiap skenario yang tercantum di atas, jelaskan jebakan penilaian yang paling mungkin yang pada akhirnya diperlukan
membuat pengambilan keputusan auditor dalam audit menjadi bias.
6-29 (Tujuan 6-5) Akun buku besar berikut ini termasuk dalam neraca saldo untuk klien audit, Jones
Wholesale Stationery Store.
Akun hutang Beban penyusutan- Asuransi prabayar
Piutang furnitur dan peralatan Beban pajak properti
Beban bunga yang masih harus dibayar Perabotan dan peralatan Hutang pajak properti
Gaji penjualan yang masih harus dibayar Beban pajak penghasilan Pembelian
Akumulasi penyusutan— furnitur Pajak penghasilan terutang Biaya sewa
dan peralatan Biaya asuransi Pendapatan yang disimpan
Biaya iklan Beban bunga Gaji, kantor dan umum

Penyisihan piutang ragu-ragu Inventaris Penjualan
Biaya hutang buruk Hutang pinjaman Beban gaji penjualan

Tunai Hutang wesel Telekomunikasi
Saham biasa Wesel tagih—perdagangan biaya
Sebuah. Identifikasi akun-akun dalam neraca saldo yang kemungkinan akan dimasukkan dalam diperlukan
setiap siklus transaksi. Beberapa akun akan dimasukkan dalam lebih dari satu siklus. Gunakan
format berikut.
Akun Neraca Akun Laporan Laba Rugi

siklus
Penjualan dan koleksi
Akuisisi dan pembayaran
Penggajian dan personel
Inventaris dan pergudangan
Perolehan modal dan pembayaran kembali

B. Bagaimana akun buku besar dalam neraca saldo kemungkinan besar akan berbeda jika perusahaan
tersebut adalah toko eceran daripada perusahaan grosir? Bagaimana perbedaannya untuk rumah
sakit atau unit pemerintah?
6-30 (Tujuan 6-8) Berikut ini adalah berbagai asersi manajemen (a. sampai m.) terkait dengan penjualan
dan piutang.
Pernyataan manajemen
Sebuah. Piutang diklasifikasikan secara tepat sebagai piutang usaha dan piutang lain-lain dalam
laporan keuangan dan dijelaskan dengan jelas.
B. Transaksi penjualan telah dicatat pada periode yang tepat.
C. Piutang usaha dicatat pada jumlah yang benar.
D. Transaksi penjualan telah dicatat dalam akun yang sesuai.
e. Semua pengungkapan yang diperlukan tentang penjualan dan piutang telah dibuat.
F. Semua piutang telah dicatat.
G. Pengungkapan yang terkait dengan piutang berada pada jumlah yang benar.
H. Transaksi penjualan telah dicatat pada jumlah yang benar.
saya. Piutang yang tercatat ada.
J. Pengungkapan terkait dengan penjualan dan piutang terkait dengan entitas.
k. Transaksi penjualan yang tercatat telah terjadi.
l. Tidak ada hak gadai atau pembatasan lain atas piutang usaha.
M. Semua transaksi penjualan telah dicatat.
diperlukan Sebuah. Jelaskan perbedaan antara asersi manajemen tentang kelas transaksi dan peristiwa, asersi
manajemen tentang saldo akun, dan asersi manajemen tentang penyajian dan pengungkapan.
B. Untuk setiap asersi, tunjukkan apakah asersi tersebut merupakan asersi tentang golongan transaksi
dan peristiwa, asersi tentang saldo akun, atau asersi tentang penyajian dan pengungkapan.
C. Tunjukkan nama asersi yang dibuat oleh manajemen. (Petunjuk: Lihat Tabel 6-3 di
P. 159.)
6-31 (Sasaran 6-8, 6-10) Berikut ini adalah tujuan audit khusus terkait saldo yang diterapkan pada audit
piutang usaha (a. sampai h.) dan asersi manajemen tentang saldo akun (1 sampai 4). Daftar yang dirujuk
dalam tujuan audit khusus yang berkaitan dengan saldo adalah daftar piutang dari setiap pelanggan pada
tanggal neraca.
Tujuan audit terkait Saldo Spesifik

Sebuah. Tidak ada piutang yang tidak tercatat.
B. Piutang tak tertagih telah disediakan.
C. Piutang yang tidak dapat ditagih telah dihapuskan.
D. Semua akun dalam daftar diharapkan akan dikumpulkan dalam waktu satu tahun.
e. Total jumlah pada daftar piutang sesuai dengan saldo buku besar untuk piutang.
F. Semua akun dalam daftar muncul dari kegiatan bisnis normal dan tidak jatuh tempo
dari pihak terkait.
G. Batas penjualan pada akhir tahun sudah tepat.
H. Piutang belum dijual atau didiskon.
Pernyataan manajemen tentang Saldo akun

1. Keberadaan 3. Penilaian dan alokasi
2. Kelengkapan 4. Hak dan kewajiban
diperlukan Untuk setiap tujuan audit terkait saldo yang spesifik, identifikasi manajemen yang tepat sebuah pernyataan.
(Petunjuk: Lihat Tabel 6-5 pada hal. 165.)
6-32 (Tujuan 6-8, 6-9) Berikut ini adalah tujuan audit khusus terkait transaksi yang diterapkan pada audit
transaksi pengeluaran kas (a. sampai f.), asersi manajemen tentang golongan transaksi (1 sampai 5) ,
dan tujuan audit umum terkait transaksi (6 sampai 11).

Tujuan audit khusus terkait transaksi

Sebuah. Transaksi pengeluaran kas yang ada dicatat.
B. Transaksi pengeluaran kas yang dicatat adalah sejumlah barang atau jasa yang diterima
dan dicatat dengan benar.
C. Transaksi pengeluaran kas dimasukkan dengan benar ke dalam hutang usaha
file induk dan diringkas dengan benar.
D. Pengeluaran kas yang dicatat adalah untuk barang dan jasa yang benar-benar diterima.
e. Transaksi pengeluaran kas diklasifikasikan dengan benar.
F. Transaksi pengeluaran kas dicatat pada tanggal yang benar.
Pernyataan manajemen tentang Tujuan umum audit terkait

Kelas transaksi transaksi
1. Kejadian 6. Kejadian
2. Kelengkapan 7. Kelengkapan
3. Akurasi 8. Akurasi
4. Klasifikasi 9. Posting dan ringkasan
5. Pemisahan 10. Klasifikasi
11. Waktu
Sebuah. Jelaskan perbedaan antara asersi manajemen tentang kelas transaksi dan peristiwa, diperlukan
tujuan umum audit terkait transaksi, dan tujuan audit khusus terkait transaksi dan hubungannya
satu sama lain.
B. Untuk setiap tujuan audit terkait transaksi tertentu, identifikasi asersi manajemen yang tepat.
C. Untuk setiap tujuan audit khusus terkait transaksi, identifikasi tujuan audit umum terkait
transaksi yang sesuai.
6-33 (Sasaran 6-10) Berikut ini (1 sampai 18) adalah tujuan audit terkait saldo, transaksi, dan
penyajian dan pengungkapan.
Terkait saldo Tujuan audit terkait Tujuan audit presentasi dan

Tujuan audit transaksi Pengungkapan
1. Keberadaan 9. Kejadian 15. Kemunculan dan hak
2. Kelengkapan 10. Kelengkapan 16. Kelengkapan
3. Akurasi 11. Akurasi 17. Akurasi dan penilaian
4. Klasifikasi 12. Klasifikasi 18. Klasifikasi dan
5. Pemisahan 13. Waktu pemahaman
6. Detail tie-in 14. Memposting dan
7. Nilai yang dapat direalisasikan ringkasan
8. Hak dan kewajiban
Identifikasi tujuan audit spesifik (1 sampai 18) yang dipenuhi oleh setiap prosedur audit spesifik diperlukan
berikut (a. sampai l.) dalam audit penjualan, piutang, dan penerimaan kas untuk tahun fiskal yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2016.
Sebuah. Periksa sampel duplikat faktur penjualan untuk menentukan apakah masing-masing memiliki
dokumen pengiriman terlampir.
B. Tambahkan semua saldo pelanggan dalam neraca saldo piutang usaha dan setujui
jumlah ke buku besar.
C. Untuk sampel transaksi penjualan yang dipilih dari jurnal penjualan, verifikasi bahwa jumlah
transaksi telah dicatat dalam akun pelanggan yang benar dalam buku pembantu piutang usaha.
D. Menanyakan kepada klien apakah saldo piutang usaha telah dijadikan sebagai jaminan atas
hutang jangka panjang dan menentukan apakah semua informasi yang diperlukan termasuk
dalam deskripsi catatan kaki untuk hutang jangka panjang.
e. Untuk sampel dokumen pengiriman yang dipilih dari catatan pengiriman, telusuri setiap
dokumen ping pengiriman ke transaksi yang dicatat dalam jurnal penjualan.

F. Diskusikan dengan personel departemen kredit kemungkinan pengumpulan semua akun pada tanggal 31
Desember 2016, dengan saldo lebih besar dari $100.000 dan berumur lebih dari 90 hari pada akhir tahun.
G. Memeriksa faktur penjualan untuk lima transaksi penjualan terakhir yang dicatat dalam jurnal penjualan pada
tahun 2016 dan memeriksa dokumen pengiriman untuk menentukan bahwa transaksi tersebut dicatat pada
periode yang benar.
H. Untuk sampel saldo piutang pelanggan pada tanggal 31 Desember 2016, periksa penerimaan kas berikutnya
pada bulan Januari 2017 untuk menentukan apakah pelanggan membayar saldo yang jatuh tempo.
saya. Tentukan apakah semua risiko yang terkait dengan piutang telah diungkapkan secara memadai.
J. Telusuri jurnal penjualan untuk bulan Juli dan lacak posting ke buku besar.
k. Kirim surat ke sampel pelanggan piutang dagang untuk memverifikasi apakah mereka memiliki
saldo terutang per 31 Desember 2016.
l. Menentukan apakah piutang jangka panjang dan piutang pihak berelasi dilaporkan secara terpisah dalam laporan
keuangan.
6-34 (Tujuan 6-11) Berikut adalah tujuh kegiatan audit.
Sebuah. Periksa faktur yang mendukung penambahan aset tetap yang tercatat.
B. Meninjau database industri untuk menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan
pernyataan.
C. Meringkas salah saji yang diidentifikasi selama pengujian untuk menilai apakah keseluruhan laporan keuangan
telah disajikan secara wajar.
D. Uji kontrol terkomputerisasi atas persetujuan kredit untuk transaksi penjualan.
e. Mengirim surat kepada pelanggan yang mengkonfirmasi saldo piutang yang belum dibayar.
F. Lakukan prosedur analitis membandingkan klien dengan perusahaan serupa di industri untuk mendapatkan
pemahaman tentang bisnis dan strategi klien.
G. Bandingkan informasi faktur pembelian yang dicatat dalam jurnal akuisisi dengan informasi pada laporan
penerimaan.
diperlukan Untuk setiap aktivitas yang tercantum di atas, tunjukkan pada fase audit mana prosedur tersebut kemungkinan
dilakukan.
Sebuah. Merencanakan dan merancang pendekatan audit berdasarkan prosedur penilaian risiko (Tahap I)
B. Melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi (Tahap II)
C. Melakukan prosedur analitis substantif dan pengujian rincian saldo (Tahap III)
D. Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit (Tahap IV)tabel 6-

Bab
Bukti Audit
CEO Mengaku Memalsukan Dokumen untuk Menyembunyikan Penipuan

7
Tujuan pembelajaran
Selama Lebih dari Dua Puluh Tahun Setelah mempelajari bab ini, Anda
seharusnya dapat
Sembilan hari setelah pernikahannya yang mengejutkan di Las Vegas, Russell Wasendorf, Chief Executive
Officer Peregrine Financial Group, ditemukan tidak sadarkan diri di mobilnya dengan tabung mengalir dari pipa
7-1 Bukti audit kontras
dengan bukti yang digunakan
knalpot ke dalam kendaraan. Pada akhir minggu, regulator telah menemukan bahwa sekitar $ 215 juta uang
oleh profesi lain.
pelanggan hilang, perusahaan perdagangan berjangka telah mengajukan Bab 7 likuidasi kebangkrutan, dan
7-2 Mengidentifikasi empat keputusan
kantor mewahnya ditutup. Sebuah catatan bunuh diri ditemukan di dalam mobil yang mengakui CEO telah
bukti audit yang diperlukan untuk
melakukan penipuan selama lebih dari 20 tahun. membuat program audit.
Penipuan itu terungkap ketika National 7-3 Tentukan karakteristik yang
Futures Association (NFA) mengirim menentukan persuasif bukti.
tim audit untuk meninjau buku-buku

7-4 Mengidentifikasi dan menerapkan
Peregrine dan menekan Peregrine
delapan jenis bukti yang
untuk berpartisipasi dalam sistem
digunakan dalam audit.
online baru untuk memverifikasi akun,
7-5 Mengetahui jenis prosedur analitis
yang kemungkinan besar membuat dan tujuannya.
Wasendorf tidak mungkin melanjutkan 7-6 Hitung rasio keuangan
penipuan. Wasendorf telah menipu umum.
NFA setahun sebelumnya setelah 7-7 Memahami tujuan dokumentasi
regulator menerima laporan pada hari audit.
Jumat bahwa akun Peregrine untuk 7-8 Siapkan dokumentasi audit

yang terorganisir.
saldo pelanggan memiliki kurang dari
$10 juta. Senin berikutnya, NFA
menerima faks yang konon dari bank
yang menunjukkan bahwa rekening tersebut memiliki lebih dari $200 juta; penyelidikan mengungkapkan bahwa
faks telah dikirim oleh Wasendorf.
Dalam catatan bertanda tangan yang ditemukan di mobilnya, Tuan Wasendorf mengaku menggunakan program
perangkat lunak komputer dasar untuk membuat "pemalsuan yang sangat meyakinkan" atas laporan bank dan
korespondensi resmi dari bank. Untuk mencegah karyawan Peregrine lainnya mengetahui tentang saldo bank
yang sebenarnya, Wasendorf bersikeras bahwa hanya dia yang dapat membuka surat dari bank. Auditor biasanya
mengkonfirmasi saldo bank secara langsung dengan bank. Namun, Wasendorf memberi auditor alamat kotak pos
yang dia kendalikan untuk pengiriman konfirmasi.
Meskipun putra Wasendorf adalah presiden Peregrine, Wasendorf mengklaim bahwa dialah satu-satunya pelaku
penipuan. Dia menunjukkan bahwa skema dimulai dari keputusasaan keuangan karena dia tidak dapat
memperoleh modal. Dia mengaku mengambil kurang dari setengah dari $ 215 juta klaim penyelidik hilang, dan
penyelidik terus melacak dana yang hilang. Beberapa menyerukan keringanan hukuman karena dukungan
Wasendorf untuk amal, tetapi hakim menjatuhkan hukuman maksimum 50 tahun.
kalimat.
Sumber: 1. PJ Huffstutter, “Peregrine Boss Wasendorf Mendapat Penjara 50 Tahun karena Penipuan,” Reuters
(30 Januari 2013) (www.reuters.com); 2. Jacob Bunge, Scott Patterson, dan Julie Steinberg, “Pengakuan
Dramatis CEO Peregrine,” The Wall Street Journal (14-15 Juli 2012) (www
.wsj.com); 3. Jacob Bunge, “CEO Peregrine Ditangkap,” The Wall Street Journal (13 Juli 2012) (www.wsj.com);
4. Azam Ahmed dan Peter Lattman, “At Peregrine Financial, Signs of Trouble Seely Missed for Years,” The New
York Times (13 Juli 2012) (www.nytimes.com).
Landasan dari setiap audit adalah bukti yang diperoleh dan dievaluasi oleh auditor. Auditor harus memiliki pengetahuan dan keterampilan untuk
mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat pada setiap audit untuk memenuhi standar profesi. Seperti yang dijelaskan dalam cerita pembuka ini,
teknologi baru dapat meningkatkan kualitas bukti audit, tetapi juga dapat menciptakan peluang baru bagi bukti untuk dikompromikan. Bab ini membahas
jenis keputusan bukti yang dibuat auditor, bukti yang tersedia bagi auditor, dan penggunaan bukti tersebut dalam melaksanakan audit dan
mendokumentasikan hasilnya.
Sifat bukti
Bukti didefinisikan dalam Bab 1 sebagai setiap informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah
Tujuan 7-1
informasi yang diaudit dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Informasi sangat bervariasi sejauh
Bukti audit kontras
mana informasi tersebut meyakinkan auditor apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Bukti
dengan bukti yang digunakan
oleh profesi lain. mencakup informasi yang sangat persuasif, seperti jumlah sekuritas yang dapat dipasarkan oleh auditor, dan
informasi yang kurang persuasif, seperti tanggapan atas pertanyaan karyawan klien.
Penggunaan bukti bukanlah hal yang unik bagi auditor. Bukti juga digunakan secara luas oleh para ilmuwan,
Bukti Audit
pengacara, dan sejarawan. Misalnya, kebanyakan orang akrab dengan drama hukum di televisi di mana bukti
Dibandingkan dengan dikumpulkan dan digunakan untuk memperdebatkan bersalah atau tidaknya pihak yang didakwa melakukan
Bukti Hukum dan Ilmiah
kejahatan. Dalam kasus hukum, ada aturan pembuktian yang jelas yang ditegakkan oleh hakim untuk melindungi
orang yang tidak bersalah. Dalam eksperimen ilmiah, peneliti memperoleh bukti untuk menguji hipotesis
menggunakan eksperimen terkontrol, seperti uji coba obat untuk menguji efektivitas perawatan medis baru.
Demikian pula, mengumpulkan bukti adalah bagian besar dari apa yang auditor lakukan. Meskipun para
profesional ini bergantung pada berbagai jenis bukti, dan menggunakan bukti dalam pengaturan yang berbeda
dan dengan cara yang berbeda, pengacara, ilmuwan, dan auditor semuanya menggunakan bukti untuk
membantu mereka menarik kesimpulan.
Tabel 7-1 mengilustrasikan enam karakteristik kunci bukti dari sudut pandang seorang ilmuwan yang
melakukan eksperimen, seorang pengacara yang menuntut seorang tersangka pencuri, dan seorang auditor
laporan keuangan. Ada enam dasar perbandingan. Perhatikan persamaan dan perbedaan ketiga profesi ini.
Karakteristik Bukti Percobaan Ilmiah, Kasus Hukum, dan Audit Laporan

tabel 7-1 Keuangan
Eksperimen ilmiah
Melibatkan pengujian Kasus Hukum yang
Dasar Perbandingan Obat Melibatkan Terdakwa Pencuri audit Laporan Keuangan
Penggunaan bukti Tentukan efek penggunaan obat Memutuskan bersalah atau Tentukan apakah pernyataan disajikan
tidaknya terdakwa secara wajar
Sifat bukti yang digunakan Hasil percobaan Pembuktian dan kesaksian langsung Berbagai jenis bukti audit
berulang oleh para saksi dan pihak-pihak dihasilkan oleh auditor, pihak
yang terlibat ketiga, dan klien
Pihak atau pihak yang Ilmuwan Juri dan juri auditor

mengevaluasi bukti
Kepastian kesimpulan dari bukti Bervariasi dari tidak pasti hingga Membutuhkan rasa bersalah Tingkat kepastian yang tinggi
hampir pasti tanpa keraguan yang masuk akal
Sifat kesimpulan Merekomendasikan atau tidak merekomendasikan Tidak bersalah atau bersalah pihak Menerbitkan salah satu dari beberapa alternatif
penggunaan obat jenis laporan audit
Konsekuensi khas dari kesimpulan Masyarakat menggunakan obat Pihak yang bersalah tidak dihukum atau Pengguna pernyataan membuat
yang salah dari bukti yang tidak efektif atau berbahaya pihak yang tidak bersalah dinyatakan bersalah keputusan yang salah dan auditor
dapat dituntut

keputusan bukti audit

Keputusan utama yang dihadapi setiap auditor adalah menentukan jenis dan jumlah yang tepat
Tujuan 7-2
bukti yang diperlukan untuk meyakinkan bahwa laporan keuangan klien telah disajikan secara wajar.
Identifikasi empat keputusan
Ada empat keputusan tentang bukti apa yang harus dikumpulkan dan berapa banyak yang harus dikumpulkan: bukti audit yang diperlukan untuk:
1. Prosedur audit mana yang digunakan membuat program audit.
2. Berapa ukuran sampel yang harus dipilih untuk prosedur tertentu?
3. Item mana yang harus dipilih dari populasi
4. Kapan harus melakukan prosedur
Prosedur audit adalah instruksi rinci yang menjelaskan bukti audit yang akan diperoleh selama audit. Adalah
Prosedur Audit
umum untuk menguraikan prosedur ini dalam istilah yang cukup spesifik sehingga auditor dapat mengikuti
instruksi ini selama audit. Sebagai contoh, berikut ini adalah prosedur audit untuk verifikasi pengeluaran kas:
• Periksa jurnal pengeluaran kas dalam sistem akuntansi dan bandingkan penerima
pembayaran, nama, jumlah, dan tanggal dengan informasi online yang disediakan oleh
bank tentang cek dan transfer elektronik yang diproses untuk rekening tersebut.
Setelah prosedur audit dipilih, auditor dapat memvariasikan ukuran sampel dari satu ke semua item dalam
Ukuran sampel
populasi yang diuji. Dalam prosedur audit untuk memverifikasi pengeluaran kas, misalkan 6.600 cek dan
transfer elektronik dicatat dalam jurnal pengeluaran kas. Auditor dapat memilih ukuran sampel 50 pengeluaran
untuk dibandingkan dengan jurnal pengeluaran kas. Keputusan tentang berapa banyak item yang akan diuji
harus dibuat oleh auditor untuk setiap prosedur audit. Ukuran sampel untuk setiap prosedur yang diberikan
cenderung bervariasi dari audit ke audit, tergantung pada karakteristik klien seperti tingkat kontrol otomatis dan
tingkat jaminan yang diperlukan dari prosedur.
Setelah menentukan ukuran sampel untuk prosedur audit, auditor harus memutuskan item mana dalam
Item untuk Dipilih
populasi yang akan diuji. Jika auditor memutuskan, misalnya, untuk memilih 50 pengeluaran dari populasi
6.600 untuk dibandingkan dengan jurnal pengeluaran kas, beberapa metode berbeda dapat digunakan untuk
memilih item spesifik yang akan diperiksa. Auditor dapat (1) memilih minggu dan memeriksa 50 transaksi
pertama, (2) memilih 50 pengeluaran dengan jumlah terbesar, (3) memilih item secara acak, atau (4) memilih
transaksi yang menurut auditor paling mungkin. berada dalam kesalahan. Atau, kombinasi dari metode ini
dapat digunakan.
Audit atas laporan keuangan biasanya mencakup periode seperti satu tahun. Biasanya, audit tidak selesai
sampai beberapa minggu atau bulan setelah akhir periode. Oleh karena itu, waktu prosedur audit dapat
Waktu
bervariasi dari awal periode akuntansi hingga lama setelah berakhir. Sebagian, keputusan waktu dipengaruhi
oleh kapan klien membutuhkan audit untuk diselesaikan. Dalam audit laporan keuangan, klien biasanya
menginginkan audit diselesaikan satu sampai tiga bulan setelah akhir tahun. SEC saat ini mengharuskan
semua perusahaan publik mengajukan laporan keuangan yang telah diaudit kepada SEC dalam waktu 60
hingga 90 hari sejak akhir tahun fiskal perusahaan, tergantung pada ukuran perusahaan. Namun, waktu juga
dipengaruhi oleh kapan auditor yakin bahwa bukti audit akan paling efektif dan ketika staf audit tersedia.
Misalnya, auditor sering lebih suka melakukan penghitungan persediaan sedekat mungkin dengan tanggal
neraca.
Prosedur audit sering memasukkan ukuran sampel, item untuk dipilih, dan waktu ke dalam prosedur.
Berikut ini adalah modifikasi dari prosedur audit yang sebelumnya digunakan untuk memasukkan keempat
keputusan bukti audit. (Cetak miring mengidentifikasi waktu, item untuk dipilih, dan keputusan ukuran sampel.)
• Dapatkan jurnal pengeluaran kas bulan Oktober dan bandingkan nama penerima pembayaran, jumlah,
dan tanggal pada cek yang dibatalkan atau informasi transfer elektronik dengan jurnal pengeluaran
kas untuk sampel 40 pengeluaran yang dipilih secara acak.
Bab 7 / Bukti Audit 181

Daftar prosedur audit untuk area audit atau keseluruhan audit disebut program audit.
Program Audit
Program audit selalu menyertakan daftar prosedur audit, dan biasanya mencakup ukuran
sampel, item yang dipilih, dan waktu pengujian. Perangkat lunak perikatan audit membantu
auditor dalam memilih prosedur yang akan dilakukan dan keputusan bukti lainnya, berdasarkan
risiko yang teridentifikasi dan keputusan perencanaan audit lainnya. Biasanya, ada program
audit, termasuk beberapa prosedur audit, untuk setiap komponen audit. Oleh karena itu, akan
ada program audit untuk piutang, satu untuk penjualan, dan sebagainya. (Untuk melihat
contoh program audit yang mencakup prosedur audit, ukuran sampel, item untuk dipilih, dan
waktu, buka halaman 427
dan lihat Tabel 13-4. Sisi kanan program audit juga mencakup tujuan audit terkait
keseimbangan untuk setiap prosedur, yang dibahas dalam Bab 6.)
PersuasifKebutuhan bukti
Tujuan 7-3 Standar audit mengharuskan auditor untuk mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat untuk
mendukung opini yang dikeluarkan. Karena sifat bukti audit dan pertimbangan biaya untuk
Tentukan karakteristik yang
menentukan persuasif bukti.
melakukan audit, kecil kemungkinannya auditor akan sepenuhnya yakin bahwa pendapat itu
benar. Namun, auditor harus diyakinkan bahwa opini tersebut benar dengan tingkat keyakinan
yang tinggi. Dengan menggabungkan semua bukti dari keseluruhan audit, auditor dapat
memutuskan kapan dia dibujuk untuk mengeluarkan laporan audit. Dua faktor penentu
persuasif bukti adalah kesesuaian dan kecukupan.
Ketepatan bukti adalah ukuran kualitas bukti, yang berarti relevansi dan keandalannya dalam
Kelayakan
memenuhi tujuan audit untuk kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan terkait. Jika
bukti dianggap sangat tepat, ini akan sangat membantu dalam meyakinkan auditor bahwa
laporan keuangan telah disajikan secara wajar.
Perhatikan bahwa kesesuaian bukti hanya berkaitan dengan prosedur audit yang dipilih.
Kesesuaian tidak dapat ditingkatkan dengan memilih ukuran sampel yang lebih besar atau
item populasi yang berbeda. Ini dapat ditingkatkan hanya dengan memilih prosedur audit
yang lebih relevan atau memberikan bukti yang lebih andal.
Relevansi Bukti Bukti harus berkaitan dengan atau relevan dengan tujuan audit yang diuji
oleh auditor sebelum hal itu dapat dilakukan. Misalnya, asumsikan bahwa auditor khawatir
bahwa klien gagal menagih pelanggan untuk pengiriman (tujuan transaksi kelengkapan). Jika
auditor memilih sampel duplikat faktur penjualan dan menelusuri masing-masing ke dokumen
pengiriman terkait, bukti tersebut tidak relevan untuk tujuan kelengkapan dan oleh karena itu
bukan bukti yang tepat untuk tujuan tersebut. Prosedur yang relevan adalah menelusuri
sampel dokumen pengiriman ke faktur penjualan duplikat terkait untuk menentukan apakah
setiap pengiriman telah ditagih. Prosedur audit kedua relevan karena pengiriman barang
adalah kriteria normal yang digunakan untuk menentukan apakah penjualan telah terjadi dan
seharusnya ditagih. Dengan menelusuri dari dokumen pengiriman ke faktur penjualan duplikat,
auditor dapat menentukan apakah pengiriman telah ditagihkan kepada pelanggan. Pada
prosedur pertama, ketika auditor menelusuri dari duplikat faktur penjualan ke dokumen
pengiriman, tidak mungkin menemukan pengiriman yang belum ditagih.
Relevansi dapat dipertimbangkan hanya dalam hal tujuan audit tertentu, karena bukti
mungkin relevan untuk satu tujuan audit tetapi tidak untuk tujuan yang berbeda. Dalam contoh
pengiriman sebelumnya, ketika auditor menelusuri dari duplikat faktur penjualan ke dokumen
pengiriman terkait, bukti tersebut relevan untuk tujuan transaksi keterjadian. Sebagian besar
bukti relevan untuk lebih dari satu, tetapi tidak semua, tujuan audit.
Keandalan Bukti Keandalan bukti mengacu pada sejauh mana bukti dapat dipercaya atau
layak dipercaya. Seperti halnya relevansi, jika bukti dianggap andal, ini sangat membantu
dalam meyakinkan auditor bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Misalnya,
jika auditor menghitung persediaan, bukti tersebut lebih andal daripada jika manajemen
memberikan jumlah penghitungannya sendiri kepada auditor.

Keandalan, dan oleh karena itu kesesuaian, tergantung pada enam karakteristik
berikut dari bukti yang andal:
1. Independensi penyedia. Bukti yang diperoleh dari sumber di luar entitas lebih andal daripada
yang diperoleh dari dalam. Komunikasi dari bank, pengacara, atau pelanggan umumnya
dianggap lebih dapat diandalkan daripada jawaban yang diperoleh dari pertanyaan klien.
Demikian pula, dokumen yang berasal dari luar organisasi klien, seperti polis asuransi,
dianggap lebih andal daripada dokumen yang berasal dari dalam perusahaan dan tidak
pernah meninggalkan organisasi klien, seperti permintaan pembelian.
2. Efektivitas pengendalian internal klien. Ketika pengendalian internal klien efektif, bukti yang
diperoleh lebih andal daripada jika tidak efektif. Misalnya, jika pengendalian internal atas
penjualan dan penagihan efektif, auditor dapat memperoleh bukti yang lebih andal dari
faktur penjualan dan dokumen pengiriman daripada jika pengendalian tidak memadai.
3. Pengetahuan langsung auditor. Bukti yang diperoleh secara langsung oleh auditor melalui
pemeriksaan fisik, pengamatan, perhitungan ulang, dan pemeriksaan lebih andal daripada
informasi yang diperoleh secara tidak langsung. Misalnya, jika auditor menghitung margin
kotor sebagai persentase penjualan dan membandingkannya dengan periode sebelumnya,
bukti tersebut lebih andal daripada jika auditor mengandalkan perhitungan pengontrol.
4. Kualifikasi individu yang memberikan informasi. Meskipun sumber informasi bersifat
independen, bukti tidak akan dapat diandalkan kecuali jika individu yang menyediakannya
memenuhi syarat untuk melakukannya. Oleh karena itu, komunikasi dari pengacara dan
konfirmasi bank biasanya lebih dihargai daripada konfirmasi piutang dari orang yang tidak
akrab dengan dunia bisnis. Juga, bukti yang diperoleh secara langsung oleh auditor
mungkin tidak dapat diandalkan jika auditor tidak memiliki kualifikasi untuk mengevaluasi
bukti. Misalnya, pemeriksaan inventaris berlian oleh auditor yang tidak terlatih untuk
membedakan antara berlian dan zirkonia kubik bukanlah bukti yang dapat diandalkan
untuk keberadaan berlian.
5. Tingkat objektivitas. Bukti objektif lebih dapat diandalkan daripada bukti yang membutuhkan
penilaian yang cukup untuk menentukan apakah itu benar. Contoh bukti objektif meliputi
konfirmasi piutang dan saldo bank, penghitungan fisik surat berharga dan kas, dan
penambahan (pijakan) daftar utang usaha untuk menentukan apakah sesuai dengan
saldo dalam buku besar.
Contoh bukti subjektif termasuk surat yang ditulis oleh pengacara klien membahas
kemungkinan hasil tuntutan hukum terhadap klien, pengamatan keusangan persediaan
selama pemeriksaan fisik, dan pertanyaan dari manajer kredit tentang kolektibilitas piutang
tidak lancar.
6. Ketepatan waktu. Ketepatan waktu bukti audit dapat mengacu pada kapan bukti tersebut
dikumpulkan atau periode yang dicakup oleh audit. Bukti biasanya lebih dapat diandalkan
untuk akun neraca jika diperoleh sedekat mungkin dengan tanggal neraca. Misalnya,
penghitungan auditor atas surat berharga pada tanggal neraca lebih andal daripada
penghitungan dua bulan sebelumnya. Untuk akun laporan laba rugi, bukti lebih andal jika
ada sampel dari seluruh periode yang diaudit, seperti sampel acak dari transaksi penjualan
sepanjang tahun, daripada hanya dari sebagian periode, seperti sampel terbatas pada
hanya enam bulan pertama.
Jumlah bukti yang diperoleh menentukan kecukupannya . Untuk beberapa tujuan audit,
Kecukupan
kecukupan bukti diukur terutama oleh ukuran sampel yang dipilih auditor. Untuk
prosedur audit tertentu, bukti yang diperoleh dari sampel 100 biasanya lebih cukup
daripada dari sampel 50. Untuk tujuan lain, kecukupan ditentukan terutama oleh jumlah
dan kualitas prosedur yang dilakukan untuk memenuhi tujuan audit.
Beberapa faktor menentukan ukuran sampel yang tepat dalam audit. Dua yang
paling penting adalah ekspektasi auditor atas salah saji dan efektivitas

pengendalian internal klien. Sebagai ilustrasi, asumsikan dalam audit Jones Computer
Parts Co. bahwa auditor menyimpulkan bahwa ada kemungkinan besar persediaan usang
karena sifat industri klien. Auditor akan mengambil sampel lebih banyak item inventaris
untuk keusangan dalam audit ini daripada item di mana kemungkinan keusangannya
rendah. Demikian pula, jika auditor menyimpulkan bahwa klien memiliki pengendalian
internal yang efektif daripada tidak efektif atas pencatatan aset tetap, ukuran sampel yang
lebih kecil dalam audit akuisisi aset tetap dapat dibenarkan.
Selain ukuran sampel, item individual yang diuji mempengaruhi kecukupan bukti.
Sampel yang berisi item populasi dengan nilai dolar yang besar, item dengan kemungkinan
salah saji yang tinggi, dan item yang mewakili populasi biasanya dianggap cukup.
Sebaliknya, kebanyakan auditor biasanya menganggap sampel tidak cukup yang hanya
berisi item dolar terbesar dari populasi, kecuali item ini merupakan bagian besar dari
jumlah total populasi.
Persuasif bukti dapat dievaluasi hanya setelah mempertimbangkan kombinasi kesesuaian
Efek gabungan
dan kecukupan, termasuk efek dari faktor-faktor yang mempengaruhi kesesuaian dan
kecukupan. Sampel besar bukti yang diberikan oleh pihak independen tidak persuasif
kecuali jika relevan dengan tujuan audit yang diuji.
Sampel besar bukti yang relevan tetapi tidak objektif juga tidak persuasif.
Demikian pula, sampel kecil hanya satu atau dua potong bukti yang sangat tepat juga
biasanya kurang persuasif. Ketika menentukan persuasif bukti, auditor harus mengevaluasi
sejauh mana kesesuaian dan kecukupan, termasuk semua faktor yang mempengaruhinya,
telah terpenuhi.
Hubungan langsung antara empat keputusan bukti dan dua kualitas yang menentukan
persuasif bukti ditunjukkan pada Tabel 7-2. Untuk mengilustrasikan hubungan ini,
asumsikan auditor memverifikasi inventaris yang merupakan item utama dalam laporan
keuangan. Standar auditing mengharuskan auditor dibujuk secara wajar agar persediaan
tidak salah saji secara material. Oleh karena itu, auditor harus memperoleh cukup bukti
yang relevan dan andal tentang persediaan. Ini berarti memutuskan prosedur mana yang
akan digunakan untuk mengaudit persediaan, serta menentukan ukuran sampel dan item
untuk dipilih dari populasi untuk memenuhi persyaratan kecukupan. Kombinasi dari empat
keputusan bukti ini harus menghasilkan bukti yang cukup persuasif untuk meyakinkan
auditor bahwa persediaan adalah benar secara material.
Dalam membuat keputusan tentang bukti untuk audit tertentu, persuasif dan biaya harus
Persuasif dan Biaya
dipertimbangkan. Jarang terjadi ketika hanya satu jenis bukti yang tersedia untuk
memverifikasi informasi. Daya persuasif dan biaya dari semua alternatif harus
dipertimbangkan sebelum memilih jenis atau jenis bukti terbaik. Tujuan auditor adalah untuk mendapatk
tabel 7-2 hubungan antara bukti Keputusan dan persuasif

keputusan bukti audit Kualitas yang mempengaruhi persuasif bukti
Prosedur dan waktu audit Kelayakan

Relevansi
Keandalan
Independensi penyedia
Efektivitas pengendalian internal
Pengetahuan langsung auditor
Kualifikasi penyedia
Objektivitas bukti
Ketepatan waktu
Ketika prosedur dilakukan

Bagian dari periode yang diaudit
Ukuran sampel dan item untuk dipilih Kecukupan

Ukuran sampel yang memadai
Pemilihan item populasi yang tepat

cukup bukti yang tepat dengan biaya total serendah mungkin. Namun, biaya tidak pernah menjadi
pembenaran yang memadai untuk menghilangkan prosedur yang diperlukan atau tidak
mengumpulkan ukuran sampel yang memadai.
jenis bukti audit

Dalam memutuskan prosedur audit mana yang akan digunakan, auditor dapat memilih dari delapan Tujuan 7-4
kategori besar bukti, yang disebut jenis bukti. Setiap prosedur audit memperoleh satu atau lebih
Mengidentifikasi dan
dari jenis bukti berikut: 1. Pemeriksaan fisik 2. Konfirmasi 3. Inspeksi 4. Prosedur analitis 5. menerapkan delapan jenis bukti
Permintaan keterangan dari klien 6. Perhitungan ulang 7. Pelaksanaan ulang 8. Observasi yang digunakan dalam audit.
Gambar 7-1 menunjukkan hubungan antara standar auditing, jenis bukti, dan empat keputusan
bukti. Standar auditing memberikan panduan umum dalam tiga kategori, termasuk akumulasi bukti.
Jenis bukti adalah kategori luas dari bukti yang dapat dikumpulkan. Prosedur audit mencakup
empat keputusan bukti dan memberikan instruksi khusus untuk akumulasi bukti.
Gambar 7-1 hubungan antara Standar auditing, jenis

bukti, dan Empat bukti audit Keputusan
Pedoman luas
mengenai kualifikasi
Standar dan perilaku auditor,
audit akumulasi bukti, dan
pelaporan
Kualifikasi dan Akumulasi

Pelaporan
perilaku bukti
Pemeriksaan fisik
Konfirmasi
Inspeksi Kategori luas bukti
Prosedur analitis Jenis bukti yang tersedia bagi
pertanyaan klien auditor untuk memperoleh
Perhitungan ulang bukti yang cukup dan
Pertunjukan ulang tepat
Pengamatan
Instruksi khusus
prosedur audit
untuk tipe pengumpulan
bukti
EMPAT
AUDIT
BUKTI
KEPUTUSAN
Ukuran sampel
Waktu dari
dan item
tes
untuk dipilih

Pemeriksaan fisik adalah pemeriksaan atau penghitungan oleh auditor atas suatu aset berwujud.
Pemeriksaan fisik
Jenis bukti ini paling sering dikaitkan dengan persediaan dan uang tunai, tetapi juga berlaku untuk
verifikasi surat berharga, wesel tagih, dan aset tetap berwujud.
Ada perbedaan dalam audit antara pemeriksaan atau pemeriksaan fisik aset, seperti surat berharga
dan uang tunai, dan pemeriksaan dokumen, seperti cek yang dibatalkan dan dokumen penjualan.
Jika objek yang diperiksa, seperti faktur penjualan, tidak memiliki nilai bawaan, bukti yang diperiksa
disebut dokumentasi.
Sementara standar audit AICPA dan standar audit PCAOB mengacu pada inspeksi aset fisik dan
inspeksi dokumen sebagai satu jenis bukti, kami memisahkannya menjadi pemeriksaan fisik aset
dan inspeksi dokumen dalam teks ini untuk membantu auditor membedakan sifat jenis bukti ini. .
Pemeriksaan fisik adalah cara langsung untuk memverifikasi bahwa aset benar-benar ada
(tujuan keberadaan), dan dianggap sebagai salah satu jenis bukti audit yang paling andal dan
berguna. Umumnya, pemeriksaan fisik merupakan sarana objektif untuk memastikan kuantitas dan
deskripsi aset. Dalam beberapa kasus, ini juga merupakan metode yang berguna untuk mengevaluasi
kondisi atau kualitas aset. Namun, pemeriksaan fisik bukanlah bukti yang cukup untuk memverifikasi
bahwa aset yang ada dimiliki oleh klien (tujuan hak dan kewajiban), dan penilaian yang tepat untuk
tujuan laporan keuangan biasanya tidak dapat ditentukan dengan pemeriksaan fisik (tujuan akurasi
dan nilai yang dapat direalisasikan).
Konfirmasi menggambarkan penerimaan tanggapan tertulis langsung dari pihak ketiga yang
Konfirmasi
memverifikasi keakuratan informasi yang diminta oleh auditor. Tanggapan dapat dalam bentuk
kertas atau elektronik atau media lainnya, seperti akses langsung auditor ke informasi yang dipegang
oleh pihak ketiga. Permintaan dibuat untuk klien, dan klien meminta pihak ketiga untuk menanggapi
langsung ke auditor. Karena konfirmasi datang dari sumber pihak ketiga dan bukan dari klien,
konfirmasi adalah jenis bukti yang sangat dihormati dan sering digunakan. Namun, konfirmasi relatif
mahal untuk diperoleh dan dapat menyebabkan ketidaknyamanan bagi mereka yang diminta untuk
menyediakannya. Oleh karena itu, mereka tidak digunakan dalam setiap contoh di mana mereka
berlaku.
Auditor memutuskan apakah akan menggunakan konfirmasi atau tidak tergantung pada
kebutuhan keandalan situasi serta bukti alternatif yang tersedia. Sebagai contoh, konfirmasi jarang
digunakan dalam audit penambahan aset tetap karena hal ini dapat diverifikasi secara memadai
dengan inspeksi dan pemeriksaan fisik. Demikian pula, konfirmasi biasanya tidak digunakan untuk
memverifikasi transaksi individual antar organisasi, seperti transaksi penjualan, karena auditor dapat
menggunakan dokumen untuk tujuan tersebut. Secara alami, ada pengecualian. Asumsikan auditor
menentukan bahwa ada dua transaksi penjualan yang luar biasa besar yang dicatat tiga hari
sebelum akhir tahun.
Konfirmasi kedua transaksi ini mungkin tepat.
Jika praktis dan masuk akal, standar audit AS memerlukan konfirmasi sampel piutang usaha.
Persyaratan ini ada karena piutang biasanya mewakili saldo yang signifikan dalam laporan
keuangan, dan konfirmasi adalah jenis bukti yang sangat andal. Konfirmasi piutang tidak diwajibkan
oleh standar audit internasional, dan merupakan salah satu contoh perbedaan antara standar audit
AS dan internasional. Konfirmasi piutang dibahas lebih lanjut dalam Bab 16.
Meskipun konfirmasi saat ini tidak diperlukan untuk akun apa pun selain piutang, jenis bukti ini
berguna dalam memverifikasi banyak jenis informasi. Jenis informasi utama yang sering dikonfirmasi,
bersama dengan sumber konfirmasi, ditunjukkan pada Tabel 7-3.
Inspeksi adalah pemeriksaan auditor atas dokumen dan catatan klien untuk mendukung informasi
Inspeksi yang, atau seharusnya, termasuk dalam laporan keuangan.
Dokumen yang diperiksa oleh auditor adalah catatan yang digunakan oleh klien untuk menyediakan:

tabel 7-3 Informasi Sering Dikonfirmasi
Informasi Sumber
Aktiva
Uang tunai di bank Bank

Surat berharga Penjaga investasi
Piutang Pelanggan
Piutang wesel Pembuat
Inventaris yang dimiliki keluar saat konsinyasi Penerima barang
Inventaris disimpan di gudang umum Gudang umum

Nilai penyerahan tunai asuransi jiwa Perusahaan asuransi
kewajiban
Akun hutang Kreditor

Hutang wesel Pemberi pinjaman
Uang muka dari pelanggan Pelanggan

Hutang hipotek Orang hutangan
Hutang obligasi Pemilik obligasi
Ekuitas pemilik
Saham luar biasa Pencatat dan agen transfer
Informasi lainnya
Perlindungan asuransi Perusahaan asuransi

Kewajiban kontinjensi Bank, pemberi pinjaman, dan penasihat hukum klien
Perjanjian indenture obligasi Pemilik obligasi
Jaminan yang dipegang oleh kreditur Kreditor
informasi untuk menjalankan usahanya secara terorganisir, dan dapat berbentuk kertas,
elektronik, atau media lainnya. Karena setiap transaksi dalam organisasi klien biasanya didukung
oleh setidaknya satu dokumen, biasanya tersedia sejumlah besar bukti jenis ini. Misalnya, klien
sering menyimpan pesanan pelanggan, dokumen pengiriman, dan faktur penjualan duplikat untuk
setiap transaksi penjualan.
Dokumen yang sama ini merupakan bukti yang berguna bagi auditor untuk memverifikasi
keakuratan catatan klien untuk transaksi penjualan. Dokumentasi banyak digunakan sebagai
bukti dalam audit karena biasanya tersedia dengan biaya yang relatif rendah. Terkadang, ini
adalah satu-satunya jenis bukti yang masuk akal yang tersedia.
Dokumen dapat dengan mudah diklasifikasikan sebagai internal dan eksternal. Sebuah
dokumen internal telah disiapkan dan digunakan dalam organisasi klien dan disimpan tanpa
pernah pergi ke pihak luar. Dokumen internal meliputi faktur penjualan duplikat, laporan waktu
karyawan, dan laporan penerimaan persediaan.
ELEKTRONIK Konfirmasi secara tradisional dikirim dalam bentuk Standar konfirmasi yang diklarifikasi menunjukkan bahwa
kertas, tetapi beberapa faktor telah membantu akses langsung ke informasi yang dipegang oleh pihak
KONFIRMASI mempromosikan penggunaan konfirmasi elektronik atas ketiga (pihak yang mengonfirmasi) dapat memenuhi
saldo bank dan informasi lainnya. Interpretasi dari standar definisi konfirmasi eksternal jika kode akses elektronik
konfirmasi sebelumnya menunjukkan bahwa permintaan atau informasi yang diperlukan untuk mengakses
konfirmasi dapat dikirim dan diterima secara elektronik. situs Web yang aman diberikan kepada auditor oleh
Setelah penipuan di Parmalat yang melibatkan konfirmasi pihak yang mengonfirmasi atau penyedia layanan
bank palsu, Bank of America mengumumkan bahwa pihak ketiga. Namun, jika akses informasi diberikan
mereka hanya akan menanggapi permintaan konfirmasi kepada auditor oleh manajemen, bukti yang diperoleh
bank yang diajukan secara elektronik melalui penyedia dari pengaksesan informasi tersebut tidak memenuhi definisi suatu
layanan pihak ketiga yang ditunjuk. Pihak ketiga konfirmasi eksternal.
menyediakan lingkungan yang aman untuk mengirimkan
konfirmasi ke responden konfirmasi yang diautentikasi, Sumber: 1. AU-C Bagian 505, Konfirmasi Eksternal; 2. Pedoman
Penanganan Konfirmasi Elektronik, 13 November 2008
mengurangi risiko intersepsi dan waktu respons.
(www.journalofaccountancy.com).

Dokumen eksternal telah ditangani oleh seseorang di luar organisasi klien yang merupakan
pihak dalam transaksi yang didokumentasikan, tetapi yang saat ini dipegang oleh klien atau
mudah diakses. Dalam beberapa kasus, dokumen eksternal berasal dari luar organisasi klien
dan berakhir di tangan klien. Contoh dokumen eksternal termasuk faktur vendor, wesel bayar
yang dibatalkan, dan polis asuransi. Beberapa dokumen, seperti cek yang dibatalkan, berasal
dari klien, pergi ke pihak luar, dan akhirnya dikembalikan ke klien.
Penentu utama kesediaan auditor untuk menerima suatu dokumen sebagai bukti yang
andal adalah apakah dokumen tersebut bersifat internal atau eksternal dan, jika bersifat internal,
apakah dokumen tersebut dibuat dan diproses dalam kondisi pengendalian internal yang efektif.
Dokumen internal yang dibuat dan diproses dalam kondisi pengendalian internal yang tidak
memadai mungkin bukan merupakan bukti yang dapat diandalkan. Bukti dokumenter baik
dalam bentuk kertas maupun elektronik lebih dapat diandalkan daripada bukti yang sama yang
diperoleh secara lisan, dan dokumen asli lebih dapat diandalkan daripada fotokopi atau
dokumen yang telah didigitalkan. Meskipun auditor harus mempertimbangkan keandalan
dokumentasi, mereka jarang memverifikasi keaslian dokumentasi. Auditor tidak diharapkan
untuk dilatih atau menjadi ahli dalam otentikasi dokumen.
Karena dokumen eksternal telah berada di tangan klien dan pihak lain dalam transaksi,
ada indikasi bahwa kedua anggota sepakat tentang informasi dan kondisi yang tercantum
dalam dokumen. Oleh karena itu, dokumen eksternal dianggap sebagai bukti yang lebih andal
daripada dokumen internal. Beberapa dokumen eksternal, seperti hak atas tanah, polis
asuransi, perjanjian indenture, dan kontrak, memiliki keandalan yang luar biasa karena hampir
selalu disiapkan dengan sangat hati-hati dan sering kali telah ditinjau oleh pengacara atau ahli
lain yang berkualifikasi.
Ketika auditor menggunakan dokumentasi untuk mendukung transaksi atau jumlah yang
tercatat, prosesnya sering disebut vouching. Untuk menjamin transaksi akuisisi yang dicatat,
auditor mungkin, misalnya, memverifikasi entri dalam jurnal akuisisi dengan memeriksa faktur
vendor pendukung dan menerima laporan dan dengan demikian memenuhi tujuan kejadian.
Jika auditor menelusuri dari laporan penerimaan ke jurnal akuisisi untuk memenuhi tujuan
kelengkapan, proses terakhir ini disebut penelusuran.
Prosedur analitis didefinisikan oleh standar auditing sebagai evaluasi informasi keuangan
Prosedur Analitis melalui analisis hubungan yang masuk akal antara data keuangan dan nonkeuangan.
Misalnya, auditor dapat membandingkan persentase margin kotor pada tahun berjalan dengan
margin kotor tahun sebelumnya. Prosedur analitis digunakan secara luas dalam praktik, dan
diperlukan selama fase perencanaan dan penyelesaian pada semua audit. Kami pertama-tama
memperkenalkan tujuan prosedur analitis dan kemudian membahas berbagai jenis prosedur
analitis secara lebih luas.
Memahami Industri dan Bisnis Klien Auditor harus memperoleh pengetahuan tentang industri
dan bisnis klien sebagai bagian dari perencanaan audit. Dengan melakukan prosedur analitis di
mana informasi tahun berjalan yang tidak diaudit dibandingkan dengan informasi yang diaudit tahun
sebelumnya atau data industri, perubahan disorot. Perubahan ini dapat mewakili tren penting atau
peristiwa tertentu, yang semuanya akan mempengaruhi perencanaan audit. Misalnya, penurunan
persentase margin kotor dari waktu ke waktu dapat mengindikasikan meningkatnya persaingan di
area pasar perusahaan dan kebutuhan untuk mempertimbangkan harga persediaan lebih hati-hati
selama audit. Demikian pula, peningkatan saldo aset tetap dapat mengindikasikan akuisisi signifikan
yang harus ditinjau ulang.
Menilai Kemampuan Entitas untuk Melanjutkan Kelangsungan Hidup Prosedur analitis seringkali
merupakan indikator yang berguna untuk menentukan apakah perusahaan klien memiliki masalah
keuangan. Prosedur analitis tertentu dapat membantu auditor menilai kemungkinan kegagalan.
Misalnya, jika rasio utang jangka panjang terhadap kekayaan bersih yang lebih tinggi dari normal
digabungkan dengan rasio laba terhadap total aset yang lebih rendah dari rata-rata, risiko kegagalan
keuangan yang relatif tinggi dapat diindikasikan. Kondisi tersebut tidak hanya akan mempengaruhi
rencana audit, tetapi juga mengindikasikan adanya keraguan substansial tentang kemampuan entitas untuk:

berlanjut sebagai kelangsungan usaha, yang, sebagaimana dibahas dalam Bab 3, memerlukan
penekanan paragraf penjelasan materi dalam laporan audit.
Tunjukkan Adanya Kemungkinan Salah Saji dalam Laporan Keuangan
Perbedaan tak terduga yang signifikan antara data keuangan tahun berjalan yang tidak diaudit
dan data lain yang digunakan dalam perbandingan biasanya disebut fluktuasi yang tidak biasa.
Fluktuasi yang tidak biasa terjadi ketika perbedaan signifikan tidak diharapkan tetapi memang
ada, atau ketika perbedaan signifikan diharapkan tetapi tidak ada. Dalam kedua kasus tersebut,
adanya salah saji akuntansi adalah salah satu alasan yang mungkin untuk fluktuasi yang tidak
biasa. Jika fluktuasi yang tidak biasa besar, auditor harus menentukan alasannya dan yakin
bahwa penyebabnya adalah peristiwa ekonomi yang valid dan bukan salah saji. Sebagai contoh,
dalam membandingkan rasio penyisihan piutang tak tertagih terhadap piutang bruto dengan
tahun sebelumnya, misalkan rasio tersebut menurun sementara pada saat yang sama perputaran
piutang juga menurun. Kombinasi dari dua informasi ini menunjukkan kemungkinan meremehkan
tunjangan. Aspek prosedur analitis ini sering disebut "pengarahan perhatian" karena menghasilkan
prosedur yang lebih rinci di area audit tertentu di mana salah saji mungkin ditemukan.
Memberikan Bukti yang Mendukung Saldo Akun Dalam banyak kasus, prosedur analitis
dapat digunakan untuk memberikan bukti yang mendukung saldo akun yang tercatat.
Ketika ada hubungan yang dapat diprediksi dan prosedur analitis didasarkan pada input yang
andal, prosedur analitis substantif dapat dilakukan, meskipun tidak diperlukan. Dalam kasus
tersebut, prosedur analitis merupakan bukti substantif untuk mendukung saldo akun terkait.
Bergantung pada signifikansi akun, prediktabilitas hubungan, dan keandalan data yang
mendasarinya, prosedur analitis substantif dapat menghilangkan kebutuhan untuk melakukan
pengujian terperinci atas saldo akun. Dalam kasus lain, pengujian rinci masih akan dilakukan,
tetapi ukuran sampel dapat dikurangi, atau waktu prosedur dapat dipindahkan lebih jauh dari
tanggal neraca.
Permintaan keterangan adalah memperoleh informasi tertulis atau lisan dari klien dalam
Pertanyaan dari Klien
menanggapi pertanyaan dari auditor. Meskipun bukti yang cukup diperoleh dari klien melalui
penyelidikan, biasanya tidak dapat dianggap sebagai konklusif karena bukan dari sumber
independen dan mungkin bias menguntungkan klien. Oleh karena itu, ketika auditor memperoleh
bukti melalui permintaan keterangan, biasanya diperlukan untuk memperoleh bukti peringkat
yang menguatkan melalui prosedur lain. (Bukti yang menguatkan adalah bukti tambahan untuk
mendukung bukti asli.) Sebagai ilustrasi, ketika auditor ingin memperoleh informasi tentang
metode klien dalam mencatat dan mengendalikan transaksi akuntansi, biasanya auditor memulai
dengan menanyakan klien bagaimana pengendalian internal beroperasi. Kemudian, auditor
melakukan pengujian audit dengan menggunakan inspeksi dan observasi untuk menentukan
apakah transaksi dicatat (tujuan kelengkapan) dan disahkan (tujuan kejadian) dengan cara yang
dinyatakan.
Perhitungan ulang melibatkan pengecekan ulang sampel perhitungan yang dibuat oleh klien.
Perhitungan ulang
Pemeriksaan ulang perhitungan klien terdiri dari pengujian akurasi aritmatika klien dan termasuk
prosedur seperti memperpanjang faktur penjualan dan persediaan, menambahkan jurnal dan
catatan anak perusahaan, dan memeriksa perhitungan biaya penyusutan dan biaya dibayar di
muka. Sebagian besar perhitungan ulang auditor dilakukan dengan menggunakan spreadsheet
atau perangkat lunak audit.
Kinerja ulang adalah pengujian independen auditor atas prosedur atau pengendalian akuntansi
klien yang semula dilakukan sebagai bagian dari sistem akuntansi dan pengendalian internal
Pertunjukan ulang
entitas. Sedangkan perhitungan ulang melibatkan pemeriksaan ulang perhitungan, kinerja
melibatkan pemeriksaan prosedur lain. Sebagai contoh, auditor dapat membandingkan harga
pada faktur dengan daftar harga yang disetujui, atau mungkin mengulangi umur akun

piutang. Jenis lain dari kinerja ulang adalah bagi auditor untuk memeriksa kembali transfer
informasi dengan menelusuri informasi yang termasuk di lebih dari satu tempat untuk
memverifikasi bahwa itu dicatat pada jumlah yang sama setiap kali. Sebagai contoh, auditor
biasanya melakukan pengujian terbatas untuk memastikan bahwa informasi dalam jurnal
penjualan telah dimasukkan untuk pelanggan yang tepat dan jumlah yang benar dalam
catatan piutang usaha pembantu dan diringkas secara akurat dalam buku besar.
Observasi terdiri dari melihat proses atau prosedur yang dilakukan oleh orang lain. Auditor
Pengamatan
dapat mengunjungi pabrik untuk memperoleh kesan umum tentang fasilitas klien, atau
mengamati individu melakukan tugas akuntansi untuk menentukan apakah orang yang
diberi tanggung jawab melakukannya dengan benar. Pengamatan memberikan bukti tentang
kinerja suatu proses atau prosedur tetapi terbatas pada titik waktu di mana pengamatan
berlangsung. Pengamatan jarang cukup dengan sendirinya karena risiko personel klien
mengubah perilaku mereka karena kehadiran auditor. Mereka dapat melakukan tanggung
jawab mereka sesuai dengan kebijakan perusahaan tetapi melanjutkan aktivitas normal
setelah auditor tidak terlihat. Oleh karena itu, perlu untuk menindaklanjuti kesan awal
dengan jenis bukti yang menguatkan lainnya.
Pengamatan sangat berguna dalam mengevaluasi efektivitas prosedur klien dalam
menghitung persediaan, serta di banyak bagian lain dari audit.
Seperti dibahas sebelumnya dalam bab ini, karakteristik untuk menentukan kelayakan bukti
Kesesuaian dari adalah relevansi dan reliabilitas. Tabel 7-4 mencakup delapan jenis bukti yang terkait
Jenis Bukti dengan lima dari enam kriteria yang menentukan keandalan bukti.
Perhatikan bahwa dua karakteristik yang menentukan kelayakan bukti—
relevansi dan ketepatan waktu—tidak termasuk dalam Tabel 7-4. Masing-masing dari
delapan jenis bukti yang tercakup dalam tabel memiliki potensi relevan dan tepat waktu,
tergantung pada sumbernya dan kapan bukti diperoleh. Beberapa pengamatan lain tampak
dari mempelajari Tabel 7-4.
• Pertama, efektivitas pengendalian internal klien memiliki pengaruh signifikan

terhadap keandalan sebagian besar jenis bukti. Jelas, dokumentasi internal dari
perusahaan dengan pengendalian internal yang efektif lebih dapat diandalkan karena:
tabel 7-4 kesesuaian jenis bukti

Kriteria untuk Menentukan Kesesuaian
efektivitas dari auditor
jenis bukti Independensi internal klien Langsung Kualifikasi penyedia Objektivitas

penyedia Kontrol Pengetahuan bukti
Fisik Tinggi (auditor tidak) Bervariasi Tinggi Biasanya tinggi Tinggi

penyelidikan (auditor tidak)
Konfirmasi Tinggi Tak dapat diterapkan Rendah Bervariasi—biasanya tinggi Tinggi
Inspeksi Bervariasi—dokumen eksternal Bervariasi Rendah Bervariasi Tinggi

lebih independen daripada
dokumen internal
Prosedur Tinggi/rendah (auditor tidak/klien Bervariasi Rendah Biasanya tinggi (auditor Bervariasi—tergantung
analitis merespons) tidak/klien merespons) pada keandalan data
pertanyaan klien Rendah (klien menyediakan) Tak dapat diterapkan Rendah Bervariasi Bervariasi—rendah hingga tinggi
Perhitungan ulang Tinggi (auditor tidak) Bervariasi Tinggi Tinggi (auditor tidak) Tinggi
Pertunjukan ulang Tinggi (auditor tidak) Bervariasi Tinggi Tinggi (auditor tidak) Tinggi
Pengamatan Tinggi (auditor tidak) Bervariasi Tinggi Biasanya tinggi Sedang

(auditor tidak)

dokumen cenderung lebih akurat. Sebaliknya, prosedur analitis tidak akan menjadi bukti
yang andal jika kontrol yang menghasilkan data memberikan informasi yang tidak akurat.
• Kedua, baik pemeriksaan fisik maupun perhitungan ulang kemungkinan besar sangat andal jika
pengendalian internal efektif, tetapi penggunaannya sangat berbeda.
Ini secara efektif menggambarkan bahwa dua jenis bukti yang sama sekali berbeda dapat
sama-sama andal.
• Ketiga, permintaan keterangan saja biasanya tidak cukup untuk menyediakan bukti yang tepat untuk
memenuhi tujuan audit apa pun.
Dua jenis bukti yang paling mahal adalah pemeriksaan fisik dan konfirmasi. Pemeriksaan fisik
(standar auditing menyebutnya sebagai "inspeksi aset berwujud") mahal karena biasanya Biaya Jenis
Barang Bukti
memerlukan kehadiran auditor saat klien menghitung aset, seringkali pada tanggal neraca.
Misalnya, pemeriksaan fisik persediaan dapat mengakibatkan beberapa auditor melakukan
perjalanan ke lokasi geografis yang tersebar. Konfirmasi mahal karena auditor harus mengikuti
prosedur yang cermat dalam persiapan konfirmasi, pengiriman, penerimaan, dan dalam tindak
lanjut nonrespons dan pengecualian.
Inspeksi, prosedur analitis, dan kinerja ulang cukup mahal. Jika personel klien menyediakan
dokumen dan file elektronik untuk auditor dan mengaturnya untuk penggunaan yang nyaman,
inspeksi biasanya memiliki biaya yang cukup rendah. Namun, ketika auditor harus menemukan
sendiri dokumen-dokumen itu, inspeksi bisa menjadi sangat mahal.
Bahkan dalam keadaan yang ideal, informasi dan data pada dokumen terkadang rumit dan
memerlukan interpretasi dan analisis. Biasanya memakan waktu bagi auditor untuk membaca dan
mengevaluasi kontrak klien, perjanjian sewa, dan risalah rapat dewan direksi. Karena prosedur
analitis jauh lebih murah daripada konfirmasi dan pemeriksaan fisik, kebanyakan auditor lebih
suka mengganti pengujian detail dengan prosedur analitis bila memungkinkan. Misalnya, mungkin
jauh lebih murah untuk menghitung dan meninjau rasio penjualan dan piutang daripada
mengonfirmasi piutang. Jika dimungkinkan untuk mengurangi penggunaan konfirmasi dengan
melakukan prosedur analitis, penghematan biaya yang cukup besar dapat dicapai. Tetapi prosedur
analitis mengharuskan auditor untuk memutuskan prosedur analitis mana yang akan digunakan,
membuat perhitungan, dan mengevaluasi hasilnya. Melakukannya sering membutuhkan waktu
yang cukup lama. Biaya tes kinerja ulang tergantung pada sifat prosedur yang diuji. Pengujian
yang relatif sederhana seperti melakukan kembali perbandingan faktur dengan daftar harga
kemungkinan akan memakan waktu minimal. Namun, melakukan kembali prosedur seperti
rekonsiliasi bank klien kemungkinan akan memakan waktu yang cukup lama.
Tiga jenis bukti yang paling murah adalah observasi, permintaan keterangan dari klien, dan
perhitungan ulang. Observasi biasanya dilakukan bersamaan dengan prosedur audit lainnya.
Auditor dapat dengan mudah mengamati apakah personel klien mengikuti prosedur penghitungan
persediaan yang tepat pada saat yang sama mereka menghitung sampel persediaan (pemeriksaan
fisik). Permintaan keterangan dari klien dilakukan secara ekstensif pada setiap audit dan biasanya
memiliki biaya rendah, meskipun pertanyaan tertentu mungkin mahal, seperti memperoleh
pernyataan tertulis dari klien yang mendokumentasikan diskusi selama audit. Perhitungan ulang
biasanya berbiaya rendah karena melibatkan perhitungan dan penelusuran sederhana yang dapat
dilakukan sesuai keinginan auditor. Seringkali, perangkat lunak komputer digunakan untuk
melakukan banyak tes ini.
Sebagaimana dinyatakan sebelumnya, prosedur audit adalah langkah-langkah rinci, biasanya

Istilah yang Digunakan dalam
ditulis dalam bentuk instruksi, untuk akumulasi delapan jenis bukti audit. Mereka harus cukup jelas
Prosedur Audit
untuk memungkinkan semua anggota tim audit memahami apa yang harus dilakukan.
Beberapa istilah yang umum digunakan untuk menggambarkan prosedur audit didefinisikan
dalam Tabel 7-5. Untuk mengilustrasikan setiap istilah, prosedur audit dan jenis bukti terkait juga
ditampilkan.

tabel 7-5 istilah, prosedur audit, dan jenis bukti

istilah dan Definisi Prosedur audit ilustratif jenis bukti
Periksa—Sebuah studi yang cukup rinci tentang dokumen Periksa sampel faktur vendor untuk menentukan Inspeksi
atau catatan untuk menentukan fakta spesifik tentangnya. apakah barang atau jasa yang diterima wajar dan dari jenis
yang biasanya digunakan oleh bisnis klien.
Pemindaian— Pemeriksaan dokumen atau catatan yang kurang detail Pindai jurnal penjualan, cari yang besar dan tidak biasa Prosedur analitis
untuk menentukan apakah ada sesuatu yang tidak biasa yang transaksi.
memerlukan penyelidikan lebih lanjut.
Baca— Pemeriksaan informasi tertulis untuk menentukan fakta Baca risalah rapat direksi dan Inspeksi
yang berkaitan dengan audit. meringkas semua informasi yang berkaitan dengan laporan
keuangan dalam file audit.
Hitung— Perhitungan yang dilakukan oleh auditor independen Hitung rasio perputaran persediaan dan bandingkan Prosedur analitis
dari klien. dengan tahun-tahun sebelumnya sebagai ujian
keusangan persediaan.
Hitung ulang— Perhitungan yang dilakukan untuk menentukan apakah Hitung ulang harga penjualan unit dikalikan jumlah Perhitungan ulang
perhitungan klien benar. unit untuk sampel duplikat faktur penjualan dan
bandingkan totalnya dengan perhitungan.
Foot—Penambahan kolom angka untuk menentukan Buat jurnal penjualan untuk periode satu bulan dan Perhitungan ulang
apakah totalnya sama dengan jumlah klien. bandingkan semua totalnya dengan buku besar.
Trace— Instruksi yang biasanya diasosiasikan dengan inspeksi Telusuri sampel transaksi penjualan dari faktur Inspeksi
atau reperformance. Instruksi harus menyatakan apa yang penjualan ke jurnal penjualan, dan bandingkan Pertunjukan ulang
dilacak oleh auditor dan dari dan ke mana instruksi itu dilacak. nama pelanggan, tanggal, dan total nilai dolar
Seringkali, prosedur audit yang menyertakan istilah penelusuran juga penjualan.
akan menyertakan instruksi kedua, seperti membandingkan atau
Lacak posting dari jurnal penjualan ke umum
menghitung ulang.
akun buku besar.
Bandingkan— Perbandingan informasi dalam dua perbedaan Pilih sampel faktur penjualan dan bandingkan harga jual Inspeksi
lokasi. Instruksi harus menyatakan informasi yang mana satuan yang tertera pada faktur dengan daftar harga
sedang dibandingkan sedetail mungkin. jual satuan yang disahkan oleh manajemen.
Hitung— Penentuan aset yang ada pada waktu tertentu. Hitung sampel 100 item inventaris dan bandingkan Pemeriksaan fisik
Istilah ini harus dikaitkan hanya dengan jenis bukti kuantitas dan deskripsi dengan jumlah klien.
yang didefinisikan sebagai pemeriksaan fisik.
Observasi— Tindakan observasi harus dikaitkan dengan Amati apakah kedua tim menghitung inventaris Pengamatan
jenis bukti yang didefinisikan sebagai observasi. menghitung dan mencatat jumlah persediaan secara mandiri.
Menanyakan— Tindakan penyelidikan harus dikaitkan dengan Menanyakan kepada manajemen apakah ada persediaan pertanyaan klien
jenis bukti yang didefinisikan sebagai penyelidikan. usang pada tanggal neraca.
Vouch— Penggunaan dokumen untuk memverifikasi transaksi yang tercatat Menjamin sampel transaksi akuisisi yang tercatat ke Inspeksi
atau jumlah. faktur vendor dan laporan penerimaan.
cek konsep
1. Identifikasi enam karakteristik yang menentukan keandalan bukti. Untuk setiap

karakteristik, memberikan satu contoh jenis bukti yang mungkin dapat diandalkan.
2. Sebutkan delapan jenis bukti audit yang tercakup dalam bab ini dan berikan dua contohnya
setiap.
Prosedur Analisis
Tujuan 7-5
Prosedur analitis adalah salah satu dari delapan jenis bukti yang diperkenalkan
sebelumnya dalam bab ini. Karena meningkatnya penekanan pada penggunaan
Mengetahui jenis-jenis prosedur
analitis dan tujuannya.
prosedur analitis selama audit, bagian ini memberikan pembahasan tambahan tentang
penggunaan prosedur analitis, termasuk contoh dari setiap jenisnya.
Prosedur analitis dapat dilakukan pada salah satu dari tiga waktu selama perikatan:

1. Prosedur analitis diperlukan dalam tahap perencanaan sebagai bagian dari prosedur penilaian
risiko untuk memahami bisnis dan industri klien dan untuk membantu dalam menentukan sifat,
Tujuan Analitis
luas, dan waktu prosedur audit. Hal ini membantu auditor mengidentifikasi hal-hal signifikan
Prosedur Selama
yang memerlukan pertimbangan khusus di kemudian hari dalam perikatan. Misalnya,
Keterlibatan Audit
perhitungan perputaran persediaan sebelum pengujian harga persediaan dilakukan dapat
menunjukkan perlunya perhatian khusus selama pengujian tersebut.
Kecanggihan, luas, dan waktu prosedur analitis bervariasi di antara klien, dan prosedur analitis
yang dilakukan dalam fase perencanaan biasanya menggunakan data yang dikumpulkan pada
tingkat tinggi, seperti menggunakan saldo laporan keuangan secara keseluruhan. Untuk
beberapa klien, perbandingan saldo akun tahun sebelumnya dan tahun berjalan menggunakan
neraca saldo yang tidak diaudit mungkin sudah cukup.
2. Prosedur analitis sering dilakukan selama tahap pengujian audit sebagai pengujian substantif
untuk mendukung saldo akun. Prosedur analitis substantif ini sering dilakukan bersamaan
dengan prosedur audit lainnya. Misalnya, bagian prabayar dari setiap polis asuransi dapat
dibandingkan dengan polis yang sama untuk tahun sebelumnya sebagai bagian dari pengujian
asuransi dibayar di muka. Assurance yang diberikan oleh prosedur analitis tergantung pada
prediktabilitas hubungan, serta ketepatan ekspektasi auditor atas saldo akun dan keandalan
data yang digunakan untuk mengembangkan ekspektasi. Ketika prosedur analitis substantif
digunakan selama fase pengujian audit, standar auditing mengharuskan auditor untuk
mendokumentasikan dalam kertas kerja ekspektasi auditor dan faktor-faktor yang
dipertimbangkan dalam pengembangannya. Auditor juga diharuskan untuk mengevaluasi
keandalan data yang digunakan untuk mengembangkan harapan, termasuk sumber data dan
kontrol atas penyusunan data.
3. Prosedur analitis juga diperlukan selama tahap penyelesaian audit. Pengujian tersebut berfungsi
sebagai tinjauan akhir untuk salah saji material atau masalah keuangan dan membantu auditor
mengambil “pandangan objektif” akhir atas laporan keuangan yang diaudit.
Biasanya, seorang rekan senior dengan pengetahuan yang luas tentang bisnis klien melakukan
prosedur analitis selama tinjauan akhir dari file audit dan laporan keuangan untuk
mengidentifikasi kemungkinan kelalaian dalam audit.
Seperti yang diilustrasikan dalam pembahasan ini, tujuan prosedur analitis dan sifatnya
bergantung pada kapan prosedur tersebut digunakan selama audit. Prosedur analitis yang dibentuk
selama perencanaan audit umumnya menggunakan data agregat untuk membantu memahami bisnis
klien dan mengidentifikasi area di mana salah saji lebih mungkin terjadi. Sebaliknya, prosedur analitis
substantif yang digunakan untuk menyediakan bukti audit memerlukan bukti yang lebih andal, sering
kali menggunakan data terpilah bagi auditor untuk mengembangkan ekspektasi atas saldo akun yang
sedang diuji.
Kegunaan prosedur analitis sebagai bukti audit sangat tergantung pada data perbandingan yang
Jenis Analitis
tepat. Auditor biasanya membandingkan saldo dan rasio klien dengan saldo dan rasio yang Prosedur
diharapkan menggunakan satu atau lebih jenis prosedur analitis berikut. Dalam setiap kasus, auditor
membandingkan data klien dengan:
1. Data industri
2. Data periode sebelumnya yang serupa
3. Hasil yang diharapkan ditentukan oleh klien
4. Hasil yang diharapkan auditor ditentukan
Misalkan Anda sedang melakukan audit dan memperoleh informasi berikut tentang klien dan rata- Bandingkan Klien dan
rata perusahaan dalam industri klien: Data Industri
Klien Industri
2016 2015 2016 2015
Perputaran persediaan 3.4 3.5 3.9 3.4
persen margin kotor 26,3% 26,4% 27,3% 26,2%

Jika kita hanya melihat informasi klien untuk dua rasio yang ditunjukkan, perusahaan tampak stabil tanpa
indikasi kesulitan yang jelas. Namun, jika kita menggunakan data industri untuk mengembangkan
ekspektasi tentang dua rasio untuk 2016, kita harus mengharapkan kedua rasio untuk klien meningkat.
Meskipun kedua rasio ini sendiri mungkin tidak menunjukkan masalah yang signifikan, data ini
menggambarkan bagaimana penggunaan data industri dapat memberikan informasi yang berguna
tentang kinerja klien dan potensi salah saji. Mungkin perusahaan telah kehilangan pangsa pasar,
penetapan harga tidak kompetitif, telah mengeluarkan biaya abnormal, atau mungkin memiliki item usang
dalam persediaan atau membuat kesalahan dalam mencatat pembelian. Auditor perlu menentukan
apakah salah satu dari dua yang terakhir terjadi memiliki keyakinan memadai bahwa laporan keuangan
tidak salah saji.
Dun & Bradstreet, Standard and Poor's, dan analis lainnya mengumpulkan informasi keuangan
untuk ribuan perusahaan dan mengumpulkan data untuk berbagai lini bisnis. Banyak kantor akuntan
publik membeli informasi industri ini untuk digunakan sebagai dasar untuk mengembangkan ekspektasi
tentang rasio keuangan dalam audit mereka. Manfaat paling penting dari perbandingan industri adalah
untuk membantu dalam memahami bisnis klien dan sebagai indikasi kemungkinan kegagalan finansial.
Mereka juga dapat membantu dalam mengidentifikasi potensi salah saji. Namun, kelemahan utama
dalam menggunakan rasio industri untuk audit adalah perbedaan antara sifat informasi keuangan klien
dan perusahaan yang membentuk total industri. Karena data industri adalah rata-rata yang luas,
perbandingannya mungkin tidak berarti. Seringkali, lini bisnis klien tidak sama dengan standar industri.
Selain itu, perusahaan yang berbeda mengikuti metode akuntansi yang berbeda, dan ini mempengaruhi
komparabilitas data.
Misalnya, jika sebagian besar perusahaan di industri menggunakan penilaian persediaan FIFO dan
depresiasi garis lurus dan klien audit menggunakan LIFO dan depresiasi saldo menurun ganda,
perbandingan mungkin tidak berarti. Ini tidak berarti bahwa perbandingan industri harus dihindari.
Sebaliknya, ini merupakan indikasi perlunya kehati-hatian dalam menggunakan data industri untuk
mengembangkan harapan tentang hubungan keuangan dan dalam menafsirkan hasil. Salah satu
pendekatan untuk mengatasi keterbatasan rata-rata industri adalah membandingkan klien dengan satu
atau lebih perusahaan benchmark di industri.
Misalkan persentase margin kotor untuk sebuah perusahaan telah antara 26 dan 27 persen untuk masing-
Bandingkan Data Klien
masing dari empat tahun terakhir tetapi telah turun menjadi 23 persen pada tahun berjalan. Penurunan
dengan Sebelumnya Serupa
margin kotor ini harus menjadi perhatian auditor jika penurunan tidak diharapkan. Penyebab penurunan
Data Periode
bisa jadi karena perubahan kondisi ekonomi. Tapi, itu juga bisa disebabkan oleh salah saji dalam laporan
keuangan, seperti kesalahan pisah batas penjualan atau pembelian, penjualan yang tidak dicatat, hutang
dagang yang terlalu tinggi, atau kesalahan penetapan biaya persediaan. Penurunan margin kotor
kemungkinan akan mengakibatkan peningkatan bukti dalam satu atau lebih akun yang mempengaruhi
margin kotor. Auditor perlu menentukan penyebab penurunan untuk yakin bahwa laporan keuangan tidak
salah saji secara material.
Berbagai macam prosedur analitis memungkinkan auditor untuk membandingkan data klien dengan:
data serupa dari satu atau lebih periode sebelumnya. Berikut adalah beberapa contoh umum:
Bandingkan Saldo Tahun Ini dengan Tahun Sebelumnya Salah satu cara termudah untuk melakukan
tes ini adalah dengan memasukkan hasil neraca saldo tahun sebelumnya yang disesuaikan dalam kolom
terpisah dari spreadsheet neraca saldo tahun berjalan. Auditor dapat dengan mudah membandingkan
saldo tahun berjalan dan saldo tahun sebelumnya untuk memutuskan, di awal audit, apakah suatu akun
harus menerima lebih dari jumlah perhatian normal karena perubahan signifikan dalam saldo. Sebagai
contoh, jika auditor mengamati peningkatan substansial dalam beban persediaan, auditor harus menentukan
apakah penyebabnya adalah peningkatan penggunaan persediaan, kesalahan dalam akun karena
kesalahan klasifikasi, atau salah saji persediaan persediaan.
Bandingkan Rincian Saldo Total dengan Rincian Serupa untuk Tahun Sebelumnya Jika tidak ada
perubahan signifikan dalam operasi klien pada tahun berjalan, banyak detail yang membentuk total dalam
laporan keuangan juga harus tetap tidak berubah. Dengan membandingkan secara singkat detail periode
saat ini dengan yang serupa

tabel 7-6 Perbandingan dan Hubungan Internal
rasio atau Perbandingan kemungkinan salah saji
Perputaran bahan baku untuk perusahaan manufaktur Salah saji persediaan atau harga pokok penjualan atau keusangan
persediaan bahan baku
Komisi penjualan dibagi dengan penjualan bersih Salah saji komisi penjualan
Retur dan potongan penjualan dibagi dengan penjualan kotor Retur dan potongan penjualan yang salah klasifikasi atau retur atau
potongan yang tidak tercatat setelah akhir tahun
Beban piutang tak tertagih dibagi dengan penjualan bersih Salah saji dalam penyisihan piutang tak tertagih
Masing-masing biaya manufaktur individu sebagai persen dari Salah saji yang signifikan dari pengeluaran individu dalam
total biaya manufaktur jumlah
detail dari periode sebelumnya, auditor sering mengisolasi informasi yang memerlukan pemeriksaan lebih
lanjut. Perbandingan rincian dapat berupa rincian dari waktu ke waktu, seperti membandingkan total
bulanan untuk tahun berjalan dan tahun sebelumnya untuk penjualan, perbaikan, dan akun lainnya, atau
rincian pada suatu waktu, seperti membandingkan rincian hutang pinjaman. akhir tahun berjalan dengan
rincian akhir tahun sebelumnya.
Hitung Rasio dan Hubungan Persen untuk Perbandingan dengan Tahun Sebelumnya
Membandingkan total atau detail dengan tahun-tahun sebelumnya memiliki dua kekurangan. Pertama,
gagal mempertimbangkan pertumbuhan atau penurunan aktivitas bisnis. Kedua, hubungan data dengan
data lain, seperti penjualan dengan harga pokok penjualan, diabaikan. Rasio dan persen hubungan
mengatasi kedua kekurangan tersebut. Misalnya, margin kotor adalah hubungan persen umum yang
digunakan oleh auditor.
Tabel 7-6 mencakup beberapa rasio dan perbandingan internal untuk menunjukkan meluasnya
penggunaan analisis rasio. Dalam semua kasus ini, perbandingan harus dibuat dengan perhitungan yang
dibuat pada tahun-tahun sebelumnya untuk klien yang sama. Banyak rasio dan persen yang digunakan
untuk perbandingan dengan tahun-tahun sebelumnya adalah rasio yang sama yang digunakan untuk
perbandingan dengan data industri. Misalnya, auditor sering membandingkan margin kotor tahun berjalan
dengan rata-rata industri, serta margin untuk tahun-tahun sebelumnya.
Sebagian besar perusahaan menyiapkan anggaran untuk berbagai aspek operasi dan hasil keuangan
Bandingkan Data Klien
mereka. Karena anggaran mewakili ekspektasi klien untuk periode tersebut, auditor harus menyelidiki
dengan Ditentukan Klien
perbedaan paling signifikan antara hasil yang dianggarkan dan hasil aktual, karena area ini mungkin
Hasil yang diharapkan
mengandung salah saji potensial. Tidak adanya perbedaan dapat mengindikasikan bahwa salah saji tidak
mungkin terjadi. Misalnya, audit unit pemerintah lokal, negara bagian, dan federal biasanya menggunakan
jenis prosedur analitis ini.
Ketika data klien dibandingkan dengan anggaran, ada dua perhatian khusus. Pertama, auditor harus
mengevaluasi apakah anggaran tersebut merupakan rencana yang realistis. Di beberapa organisasi,
anggaran disiapkan dengan sedikit pemikiran atau perhatian dan oleh karena itu tidak membantu dalam
mengembangkan ekspektasi auditor. Diskusi tentang prosedur anggaran dengan klien per personel dapat
memberikan wawasan tentang masalah ini. Kekhawatiran kedua adalah kemungkinan bahwa informasi
keuangan saat ini diubah oleh personel klien agar sesuai dengan anggaran. Jika hal itu terjadi, auditor
tidak akan menemukan perbedaan dalam membandingkan data aktual dengan data yang dianggarkan,
meskipun terdapat salah saji dalam laporan keuangan.
Menilai risiko pengendalian dan melakukan pengujian audit terperinci atas data aktual biasanya dilakukan
untuk meminimalkan kekhawatiran ini.
Perbandingan umum lainnya antara data klien dengan hasil yang diharapkan terjadi ketika auditor
Bandingkan Klien
menghitung saldo yang diharapkan untuk dibandingkan dengan saldo sebenarnya. Dalam jenis prosedur
Data dengan Auditor
analitis substantif ini, auditor mengembangkan ekspektasi tentang bagaimana seharusnya saldo akun
Ditentukan
dengan menghubungkannya dengan beberapa akun atau akun neraca atau laporan laba rugi lainnya atau
Hasil yang diharapkan
dengan membuat proyeksi berdasarkan data nonkeuangan atau beberapa tren historis.

Misalkan Anda mengaudit sebuah hotel. Anda dapat mengembangkan ekspektasi pendapatan
total dari kamar dengan mengalikan jumlah kamar, tarif rata-rata harian untuk setiap kamar, dan
tingkat hunian rata-rata. Anda kemudian dapat membandingkan perkiraan Anda dengan pendapatan
yang tercatat sebagai pengujian kewajaran pendapatan yang tercatat. Pendekatan yang sama
dapat diterapkan untuk membuat perkiraan dalam situasi lain, seperti pendapatan kuliah di
universitas (rata-rata biaya kuliah dikalikan dengan pendaftaran), penggajian pabrik (jumlah jam
kerja dikalikan tingkat upah), dan biaya bahan yang dijual (unit yang terjual dikalikan bahan biaya per unit).
Gambar 7-2 mengilustrasikan bagaimana auditor dapat membuat perhitungan independen atas
beban bunga atas wesel bayar dengan mengalikan rata-rata saldo akhir dan suku bunga untuk
wesel bayar jangka pendek dan jangka panjang sebagai pengujian substantif atas kewajaran
pencatatan bunga. biaya. Perhatikan bagaimana prosedur analitik substantif auditor dimulai dengan
pengembangan ekspektasi auditor atas beban bunga untuk wesel bayar jangka pendek dan
menggabungkannya dengan perhitungan auditor atas estimasi beban bunga untuk wesel bayar
jangka panjang untuk sampai pada jumlah yang diharapkan dari total beban bunga sebesar
$2.399.315. Karena sifat berfluktuasi dari saldo wesel bayar jangka pendek dari bulan ke bulan,
perhitungan auditor atas saldo rata-rata dua belas bulan dan tingkat bunga rata-rata menghasilkan
perkiraan yang lebih tepat dari beban bunga yang diharapkan. Kurang presisi diperlukan untuk
wesel bayar jangka panjang mengingat tingkat bunga yang konstan sepanjang tahun dan sifat stabil
dari saldo terutang. Kertas kerja ini juga secara efektif mendokumentasikan ekspektasi auditor yang
disyaratkan oleh standar auditing untuk prosedur analitis substantif.
rasio keuangan umum

Prosedur analitis auditor sering kali mencakup penggunaan rasio keuangan umum selama
Tujuan 7-6
perencanaan dan tinjauan akhir atas laporan keuangan yang diaudit. Ini berguna untuk memahami
Hitung rasio keuangan
umum. peristiwa terkini dan status keuangan bisnis dan untuk melihat laporan dari perspektif pengguna.
Analisis keuangan umum mungkin efektif untuk mengidentifikasi kemungkinan area masalah, di
mana auditor dapat melakukan analisis tambahan dan pengujian audit, serta area masalah bisnis
di mana auditor dapat memberikan bantuan lainnya. Saat menggunakan rasio ini, auditor harus
memastikan untuk membuat perbandingan yang tepat. Perbandingan yang paling penting adalah
dengan tahun-tahun sebelumnya untuk perusahaan dan rata-rata industri atau perusahaan serupa
untuk tahun yang sama.
Rasio dan prosedur analitis lainnya biasanya dihitung menggunakan spreadsheet dan jenis
perangkat lunak audit lainnya, di mana beberapa tahun data klien dan industri dapat dipertahankan
untuk tujuan perbandingan. Rasio dapat dihubungkan ke neraca saldo sehingga perhitungan
diperbarui secara otomatis saat jurnal penyesuaian dibuat untuk laporan klien. Misalnya,
penyesuaian persediaan dan harga pokok penjualan mempengaruhi sejumlah besar rasio, termasuk
perputaran persediaan, rasio lancar, margin kotor, dan ukuran profitabilitas lainnya.
Kami selanjutnya memeriksa beberapa rasio keuangan yang banyak digunakan. Perhitungan
berikut didasarkan pada laporan keuangan Hillsburg Hardware Co. 2016, yang muncul di sisipan
mengkilap pada buku teks. Rasio ini disusun dari neraca saldo pada Gambar 6-5 di halaman 154.
Jangka pendek tunai 1 surat berharga 828

Rasio uang tunai 5 5 0,06
Kemampuan Membayar Hutang kewajiban lancar 13.216
uang tunai 1 surat berharga 1

piutang bersih 828 1 18.957 1 945
Rasio cepat 5 5 1.57
kewajiban lancar 13.216
aset lancar 51.027

Rasio saat ini 5 5 3.86
kewajiban lancar 13.216

Gambar 7-2 perangkat keras hillsburg Pengujian keseluruhan atas Beban bunga
31 Desember 2016
Hillsburg Hardware Co. Jadwal T-3 Tanggal
Tes Keseluruhan Beban Bunga 31/12/16 Disiapkan oleh TM 3/06/17

Disetujui oleh JW 3/12/17
Ekspektasi beban bunga yang tercatat:
Pinjaman jangka pendek:
GunungH Saldo akhir bulan 1 Kecepatan

2
Januari $ 5.900.000 5,50%

Februari 6.368.000 5,50%
Laut. 6.824.000 5,75%
April 7.536.000 5,75%
Mei 5.208.000 5,25%
Juni 3.748.000 5,50%
Juli 2.800.000 5,25%
Agustus 2.490.000 5,50%
Tujuh. 2.092.000 5,25%
Oktober 1.708.000 5,50%
November 5.062.000 5,75%
Desember 4.180.000 $ 5,50%
Total 53.916.000 66,00%
Rata-rata Saldo Bulanan dan

Suku Bunga (total 12)
$ 4,493,000 5,50% $ 247.115
Pinjaman jangka panjang:
Saldo awal 3 $26.520.000

4
Saldo akhir 24.120.000
$50.640.000 5 8.50%
Rata-rata $25.320.000 8.50% 2.152.200
Ekspektasi auditor atas beban bunga 2.399.315

4
Beban bunga yang dicatat per buku besar 2.408.642
Selisih di atas (di bawah) ekspektasi $ 9.327
Kesimpulan: Beban bunga tampak wajar karena jumlah tercatat berada dalam
9.327 (.4%) dari jumlah yang diharapkan.
Legenda tanda centang
1 Saldo bulanan diperoleh dari buku besar untuk setiap bulan.

2 Diperkirakan berdasarkan pemeriksaan beberapa wesel yang beredar setiap bulannya.
3 Menyetujui kertas kerja audit tahun sebelumnya.
4 Setuju dengan 31 Desember 2016, buku besar dan neraca saldo kerja.
5 Setuju dengan jadwal file permanen hutang jangka panjang.
Perusahaan membutuhkan tingkat likuiditas yang wajar untuk membayar hutang mereka
pada saat jatuh tempo, dan ketiga rasio ini mengukur likuiditas. Jelas dengan memeriksa
tiga rasio bahwa rasio kas mungkin berguna untuk mengevaluasi kemampuan membayar
hutang segera, sedangkan rasio lancar memerlukan konversi aset seperti persediaan dan

piutang menjadi kas sebelum hutang dapat dibayar. Perbedaan terpenting antara rasio cepat dan rasio lancar adalah
dimasukkannya persediaan dalam aset lancar untuk rasio lancar.
Piutang
Rasio Aktivitas Likuiditas penjualan bersih 143.086
5 5 7.59
pergantian rata-rata piutang kotor ((18.957 1 1.240) 1 (16.210 1 1,311))/2
Hari untuk mengumpulkan 365 hari 365 hari

piutang
5
perputaran piutang 7.59
5 48,09 hari
Inventaris harga pokok penjualan 103.241

pergantian
5 5 3.36
persediaan rata-rata (29.865 1 31.600)/2
Hari untuk menjual 365 hari 365 hari

inventaris
5
3.36 5 108,63 hari
perputaran persediaan
Jika sebuah perusahaan tidak memiliki cukup uang tunai dan barang-barang seperti uang tunai untuk memenuhi
kewajibannya, kunci kemampuan membayar hutangnya adalah waktu yang dibutuhkan perusahaan untuk mengubah
aset lancar yang kurang likuid menjadi uang tunai. Hal ini diukur dengan rasio aktivitas likuiditas.
Rasio aktivitas untuk piutang dan persediaan sangat berguna bagi auditor, yang sering menggunakan tren rasio
perputaran piutang untuk menilai kewajaran penyisihan piutang tak tertagih. Auditor menggunakan tren rasio perputaran
persediaan untuk mengidentifikasi potensi keusangan persediaan. Rata-rata hari untuk mengumpulkan adalah cara yang
berbeda untuk melihat data rata-rata perputaran piutang.
Hal yang sama berlaku untuk hari rata-rata untuk menjual dibandingkan dengan perputaran persediaan rata-rata.
total kewajiban 13.216 1 25.688

Kemampuan untuk Bertemu
Hutang ke ekuitas 5 5 1.73
Hutang jangka panjang total ekuitas 22.463
kewajiban
pendapatan operasional 7.370
Bunga kali diperoleh 5 5 3.06
beban bunga 2.409
Solvabilitas jangka panjang perusahaan tergantung pada keberhasilan operasinya dan pada kemampuannya untuk
meningkatkan modal untuk ekspansi, serta kemampuannya untuk melakukan pembayaran pokok dan bunga. Dua rasio
adalah ukuran utama yang digunakan kreditur dan investor untuk menilai kemampuan perusahaan untuk membayar
utangnya.
Rasio hutang terhadap ekuitas menunjukkan sejauh mana penggunaan hutang dalam membiayai suatu
perusahaan. Jika rasio hutang terhadap ekuitas terlalu tinggi, ini mungkin menunjukkan bahwa perusahaan telah
menggunakan kapasitas pinjamannya dan tidak memiliki bantalan untuk hutang tambahan. Jika terlalu rendah, itu
mungkin berarti bahwa leverage yang tersedia tidak digunakan untuk keuntungan pemilik.
Kemampuan untuk melakukan pembayaran bunga tergantung pada kemampuan perusahaan untuk menghasilkan
arus kas positif dari operasi. Rasio pendapatan bunga kali menunjukkan apakah perusahaan dapat dengan nyaman
melakukan pembayaran bunga, dengan asumsi bahwa tren pendapatan stabil.
Kemampuan perusahaan untuk menghasilkan uang tunai untuk pembayaran kewajiban, ekspansi, dan dividen sangat
Rasio Profitabilitas bergantung pada profitabilitas. Rasio profitabilitas yang paling banyak digunakan adalah earning per share. Auditor
menghitung rasio tambahan untuk memberikan wawasan lebih lanjut ke dalam operasi.
Persentase laba kotor menunjukkan bagian penjualan yang tersedia untuk menutupi semua pengeluaran dan laba
setelah dikurangi biaya produk. Auditor menemukan rasio ini sangat berguna untuk menilai salah saji dalam penjualan,
harga pokok penjualan, piutang, dan persediaan.

Margin laba mirip dengan marjin laba kotor tetapi mengurangi harga pokok penjualan dan biaya
operasional dalam membuat perhitungan. Rasio ini memungkinkan auditor untuk menilai potensi salah
saji dalam beban operasional dan akun neraca terkait.
pendapatan bersih 3.934

Laba per saham 5 5 0,79
rata-rata saham biasa yang beredar 5.000
penjualan bersih 2 harga pokok penjualan 143.086 2 103.241

Persentase laba kotor 5 5 27,85%
penjualan bersih 143.086
pendapatan operasional 7.370

Margin keuntungan 5 5 0,05
penjualan bersih 143.086
penghasilan sebelum pajak 5,681

Pengembalian aset 5 5 0,09
rata-rata total aset (61.367 1 60.791)/2
Kembali pada laba sebelum pajak 2 dividen preferen 5,681 2 0

5 5 0,26
ekuitas umum ekuitas pemegang saham rata-rata (22.463 1 20.429 )/2
Pengembalian aset dan pengembalian ekuitas umum adalah ukuran kemampuan laba perusahaan
secara keseluruhan. Rasio ini menunjukkan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan keuntungan
untuk setiap dolar aset dan ekuitas.
cek konsep
1. Kapan prosedur analitis diperlukan dalam suatu audit? Apa tujuan utama dari
prosedur analitis selama setiap fase audit?
2. Sebutkan empat kategori rasio keuangan dan berikan contoh rasio masing-masing!
kategori. Apa informasi utama yang diberikan oleh setiap kategori rasio keuangan?
dokumen audit
Standar auditing menyatakan bahwa dokumentasi audit adalah catatan prosedur audit yang dilakukan,
Tujuan 7-7
bukti audit yang relevan, dan kesimpulan yang dicapai auditor. Dokumentasi audit harus mencakup semua
Memahami tujuan
informasi yang dianggap perlu oleh auditor untuk melaksanakan audit secara memadai dan untuk dokumentasi audit.
memberikan dukungan bagi laporan audit. Dokumentasi audit juga dapat disebut sebagai kertas kerja
atau kertas kerja, meskipun dokumentasi audit biasanya disimpan dalam file yang terkomputerisasi.
Tujuan keseluruhan dari dokumentasi audit adalah untuk membantu auditor dalam memberikan jaminan
yang masuk akal bahwa audit yang memadai telah dilakukan sesuai dengan standar auditing. Lebih
Tujuan Audit
Dokumentasi
khusus lagi, dokumentasi audit menyediakan:
Dasar Perencanaan Audit Jika auditor merencanakan audit secara memadai, informasi
referensi yang diperlukan harus tersedia dalam file audit. File dapat mencakup informasi
perencanaan yang beragam seperti informasi deskriptif tentang pengendalian internal,
anggaran waktu untuk area audit individual, program audit, dan hasil audit tahun
sebelumnya.
Catatan Bukti Akumulasi dan Hasil Pengujian Dokumentasi audit adalah sarana
utama untuk mendokumentasikan bahwa audit yang memadai telah dilakukan sesuai
dengan standar audit. Jika diperlukan, auditor harus dapat menunjukkan kepada badan
pengatur dan pengadilan bahwa audit telah direncanakan dengan baik dan diawasi
secara memadai; bukti yang terkumpul telah sesuai dan memadai; dan laporan audit
sudah tepat, mengingat hasil audit.
Dokumentasi audit harus mengidentifikasi item yang diuji, setiap temuan atau masalah audit yang
signifikan, tindakan yang diambil untuk mengatasinya, dan dasar kesimpulannya

dicapai. Sebagai contoh, auditor harus mendokumentasikan transaksi tertentu pada akhir tahun
untuk menentukan apakah transaksi telah dicatat dalam periode yang tepat. Jika salah saji
terdeteksi selama pengujian pisah batas ini, auditor harus mendokumentasikan prosedur
tambahan yang dilakukan untuk menentukan tingkat salah saji pisah batas, kesimpulan apakah
saldo akun yang terpengaruh telah dinyatakan secara wajar, dan apakah penyesuaian audit
harus diusulkan.
Data untuk Menentukan Jenis Laporan Audit yang Tepat Dokumentasi audit menyediakan
sumber informasi penting untuk membantu auditor dalam memutuskan apakah bukti yang
cukup dan tepat telah dikumpulkan untuk membenarkan laporan audit dalam serangkaian
keadaan tertentu. Data dalam file sama-sama berguna untuk mengevaluasi apakah laporan
keuangan telah disajikan secara wajar, dengan adanya bukti audit.
Sebuah Dasar untuk Review oleh Supervisor dan Rekan File audit adalah kerangka
acuan utama yang digunakan oleh personel supervisor untuk meninjau pekerjaan asisten.
Tinjauan yang cermat oleh penyelia juga memberikan bukti bahwa audit telah diawasi dengan
benar. Dokumentasi audit harus menunjukkan siapa yang melakukan pekerjaan audit, tanggal
pekerjaan itu dilakukan, siapa yang meninjau pekerjaan itu, dan tanggal peninjauan itu.
Selain tujuan yang terkait langsung dengan laporan audit, file audit sering menjadi dasar
untuk mempersiapkan pengembalian pajak, pengajuan ke SEC, dan laporan lainnya.
Mereka juga merupakan sumber informasi untuk menyampaikan komunikasi kepada manajemen
dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, seperti komite audit, mengenai berbagai hal
seperti defisiensi pengendalian internal atau rekomendasi operasional. File audit juga merupakan
kerangka acuan yang berguna untuk melatih personel dan sebagai bantuan dalam merencanakan
dan mengoordinasikan audit berikutnya.
Dokumentasi audit yang disiapkan selama perikatan, termasuk jadwal yang disiapkan oleh klien
Kepemilikan File Audit
untuk auditor, adalah milik auditor. Satu-satunya waktu orang lain, termasuk klien, memiliki hak
hukum untuk memeriksa file adalah ketika mereka dipanggil oleh pengadilan sebagai bukti
hukum atau ketika mereka diperiksa oleh peninjau sejawat yang disetujui atau inspektur
peraturan. Pada penyelesaian perikatan, file audit disimpan di tempat CPA untuk referensi di
masa mendatang dan untuk mematuhi standar audit yang terkait dengan penyimpanan dokumen.
Kebutuhan untuk menjaga hubungan rahasia dengan klien diungkapkan dalam

Kerahasiaan dari Kode Etik Profesional AICPA , yang menyatakan
File Audit
• Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh mengungkapkan informasi rahasia
klien apa pun tanpa persetujuan khusus dari klien.1
Selama audit, auditor memperoleh sejumlah besar informasi yang bersifat rahasia,
termasuk gaji pejabat, harga produk dan rencana periklanan, dan data biaya produk. Jika
auditor membocorkan informasi ini kepada orang luar atau karyawan klien yang telah ditolak
aksesnya, hubungan mereka dengan manajemen akan sangat tegang. Selain itu, memiliki akses
ke file audit akan memberi karyawan kesempatan untuk mengubah file. Untuk alasan ini,
perawatan harus dilakukan untuk menjaga file audit setiap saat.
Standar audit mengharuskan catatan untuk audit perusahaan swasta disimpan selama minimal
Persyaratan untuk
Retensi Audit lima tahun. Sarbanes-Oxley Act mengharuskan auditor perusahaan publik untuk menyiapkan
Dokumentasi dan memelihara file audit dan informasi lain yang terkait dengan laporan audit secara cukup rinci
untuk mendukung kesimpulan auditor, untuk jangka waktu tidak kurang dari tujuh tahun. Undang-
undang menjadikan pemusnahan yang diketahui dan disengaja atas dokumen audit dalam
jangka waktu tujuh tahun sebagai tindak pidana yang dapat dikenai denda keuangan dan penjara
hingga sepuluh tahun.
1
Sumber: Hak Cipta American Institute of CPAs. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.

Gambar 7-3 Isi dan Organisasi File audit
Laporan keuangan
dan Laporan Audit
Neraca Saldo Kerja dan

Jurnal Penyesuaian
Program Audit
Robinson Associates
Neraca saldo
31/12/16
Perencanaan dan Risiko Audit
Tunai $165,237 Prosedur Penilaian
Piutang 275.050
Asuransi prabayar 37.795
Bunga tagihan 20.493
pemahaman tentang
Pengendalian Internal
Tes Kontrol
dan TOT Substantif
Uji Detail – Aset
Uji Rincian – Kewajiban

dan Ekuitas
Kewajiban Kontinjensi dan

Penyelesaian Audit
File Permanen
Aturan SEC mengharuskan auditor perusahaan publik untuk memelihara dokumentasi berikut:
• Kertas kerja atau dokumen lain yang menjadi dasar audit atas laporan keuangan
tahunan perusahaan atau review atas laporan keuangan triwulanan perusahaan
• Memo, korespondensi, komunikasi, dokumen dan catatan lain, termasuk

catatan elektronik, terkait dengan audit atau tinjauan
Aturan-aturan ini secara signifikan meningkatkan dokumentasi audit yang harus disimpan
untuk audit perusahaan publik. Misalnya, auditor perusahaan publik diharuskan menyimpan
korespondensi email yang berisi informasi yang memenuhi kriteria sebelumnya.
Setiap KAP menetapkan pendekatannya sendiri untuk menyiapkan dan mengatur file audit, dan
Isi dan
auditor pemula harus mengadopsi pendekatan KAP tersebut. Teks ini menekankan konsep
umum umum untuk semua dokumentasi audit. Organisasi
Gambar 7-3 mengilustrasikan isi dan organisasi dari kumpulan file audit yang khas.
Mereka berisi hampir semua yang terlibat dalam audit. Ada logika untuk jenis dokumentasi audit Tujuan 7-8
yang disiapkan untuk audit dan cara itu diatur dalam file, meskipun perusahaan yang berbeda Siapkan audit terorganisir
dokumentasi.
mungkin mengikuti pendekatan yang agak berbeda. Pada gambar, file audit mencakup informasi
umum, seperti data perusahaan dalam file permanen, selain file terkini yang berisi dokumentasi
pengujian auditor, laporan keuangan, dan laporan audit.
File permanen berisi data yang bersifat historis atau berkelanjutan yang berkaitan dengan audit
saat ini. File-file ini menyediakan sumber informasi yang nyaman tentang audit yang:
File Permanen

bunga yang berkelanjutan dari tahun ke tahun. File permanen biasanya mencakup berikut ini:
• Ekstrak atau salinan dokumen perusahaan yang memiliki kepentingan berkelanjutan seperti
anggaran dasar, anggaran rumah tangga, indenture obligasi, dan kontrak. Kontrak dapat
mencakup rencana pensiun, sewa, opsi saham, dan sebagainya. Masing-masing dokumen ini
penting bagi auditor selama bertahun-tahun seperti yang berlaku.
• Analisis dari akun tahun-tahun sebelumnya yang memiliki kepentingan berkelanjutan bagi auditor.
Ini termasuk akun seperti hutang jangka panjang, akun ekuitas pemegang saham, goodwill,
dan aset tetap. Memiliki informasi ini dalam arsip permanen memungkinkan auditor untuk
berkonsentrasi pada analisis hanya perubahan dalam saldo tahun berjalan sambil
mempertahankan hasil audit tahun-tahun sebelumnya dalam bentuk yang dapat diakses untuk
ditinjau.
• Informasi terkait pemahaman pengendalian internal dan penilaian risiko pengendalian. Ini
termasuk bagan organisasi, bagan alur, kuesioner, dan informasi pengendalian internal
lainnya, termasuk identifikasi pengendalian dan kekurangan dalam sistem. Catatan ini
digunakan sebagai titik awal untuk mendokumentasikan pemahaman auditor tentang sistem
kontrol, karena aspek sistem sering tidak berubah dari tahun ke tahun.
• Hasil prosedur analitis dari audit tahun-tahun sebelumnya. Di antara data ini adalah rasio dan
persentase yang dihitung oleh auditor dan total saldo atau saldo per bulan untuk akun yang
dipilih. Informasi ini berguna dalam membantu auditor memutuskan apakah ada perubahan
yang tidak biasa dalam saldo akun tahun berjalan yang harus diselidiki lebih luas.
Mendokumentasikan prosedur analitis, pemahaman pengendalian internal, dan menilai risiko

pengendalian termasuk dalam file audit periode berjalan daripada dalam file permanen oleh banyak
kantor akuntan publik.
File saat ini mencakup semua dokumentasi audit yang berlaku untuk tahun yang diaudit.
File Saat Ini
Ada satu set file permanen untuk klien dan satu set file saat ini untuk audit setiap tahun. Berikut ini
adalah jenis informasi yang sering disertakan dalam file saat ini:
Program Audit Standar audit memerlukan program audit tertulis untuk setiap audit.
Program audit sering disimpan dalam file terpisah untuk meningkatkan koordinasi dan integrasi
semua bagian audit, meskipun beberapa perusahaan juga menyertakan salinan program audit
dengan dokumentasi audit setiap bagian audit. Saat audit berlangsung, setiap auditor memberi paraf
atau secara elektronik menandatangani program untuk prosedur audit yang dilakukan dan
menunjukkan tanggal penyelesaiannya. Pencantuman dalam file audit dari program audit yang
dirancang dengan baik yang diselesaikan dengan cara yang teliti adalah bukti audit berkualitas tinggi.
Neraca Percobaan Kerja Karena dasar penyusunan laporan keuangan adalah buku besar, jumlah
yang termasuk dalam catatan tersebut merupakan titik fokus audit. Sedini mungkin setelah tanggal
neraca, auditor memperoleh atau menyiapkan daftar akun buku besar dan saldo akhir tahun mereka.
Jadwal ini adalah neraca percobaan kerja. Program perangkat lunak memungkinkan auditor untuk
mengunduh saldo akhir buku besar umum klien ke dalam file neraca saldo yang berfungsi.
Teknik yang digunakan oleh banyak perusahaan adalah membuat neraca saldo kerja auditor
dalam format yang sama dengan laporan keuangan. Setiap item baris pada neraca saldo didukung
oleh jadwal prospek, yang berisi akun terperinci dari buku besar yang membentuk total item baris.
Setiap akun rinci pada jadwal utama, pada gilirannya, didukung oleh jadwal yang tepat yang
mendukung pekerjaan audit yang dilakukan dan kesimpulan yang dicapai.
Sebagai contoh, hubungan antara kas sebagaimana dinyatakan dalam laporan keuangan, neraca
saldo kerja, skedul utama kas, dan dokumentasi audit pendukung disajikan pada Gambar 7-4. Seperti
yang ditunjukkan, kas pada laporan keuangan sama dengan saldo percobaan kerja dan total rincian
pada jadwal lead kas. Mulanya,

Gambar 7-4 Hubungan Dokumentasi Audit dengan Laporan Keuangan
KEUANGAN
PERNYATAAN
Tunai 122
Acc.
SALDO UJI COBA KERJA AJE

Eks. 90
Ujian persiapan.
USIA Terakhir
Tunai 212 122 Uang tunai 90

(90)
JADWAL LEAD—UANG TUNAI A-1

Untuk G / L AJE Terakhir
Uang tunai di tangan A-2 5 5

Uang Tunai di Bank:
Jenderal A-3 186 (90) 96
Gaji A-4 21 21
212 (90) 122
A-2 A-3 A-4

Tunai Bank Bank
Menghitung Rekonsiliasi Rekonsiliasi
Lembaran
A-3/1 A-3/2 A-4/1 A-4/2

Konfirmasi Cek O/S Konfirmasi
Cek O/S
Daftar
Daftar
jumlah untuk jadwal utama diambil dari buku besar. Pekerjaan audit yang dilakukan
menghasilkan penyesuaian terhadap kas yang akan ditampilkan dalam jadwal rinci dan
tercermin pada jadwal utama, neraca percobaan kerja, dan laporan keuangan.
Jurnal Penyesuaian Ketika auditor menemukan salah saji material dalam catatan
akuntansi, laporan keuangan harus dikoreksi. Sebagai contoh, jika klien gagal
mengurangi persediaan untuk bahan baku yang usang, auditor dapat mengusulkan
jurnal penyesuaian untuk mencerminkan nilai persediaan yang dapat direalisasi.
Meskipun ayat jurnal penyesuaian yang ditemukan dalam audit sering kali dibuat
oleh auditor, ayat jurnal tersebut harus disetujui oleh klien karena manajemen
memiliki tanggung jawab utama atas penyajian laporan yang wajar. Gambar 7-4
mengilustrasikan penyesuaian akun kas umum sebesar $90 (seribu).
Hanya ayat jurnal penyesuaian yang secara signifikan mempengaruhi penyajian wajar
laporan keuangan yang harus dicatat. Auditor memutuskan kapan salah saji harus disesuaikan
berdasarkan materialitas. Pada saat yang sama, auditor harus mengingat bahwa beberapa
salah saji yang tidak material yang tidak disesuaikan dapat, jika digabungkan, menghasilkan
salah saji yang material atas semua. Adalah umum bagi auditor untuk meringkas semua entri
yang belum dicatat dalam jadwal audit terpisah sebagai sarana untuk menilai efek kumulatifnya.
Jadwal Pendukung Porsi terbesar dari dokumentasi audit mencakup skedul pendukung
terperinci yang disiapkan oleh klien atau auditor untuk mendukung jumlah tertentu dalam
laporan keuangan. Auditor harus memilih jenis jadwal yang tepat untuk aspek audit tertentu
untuk mendokumentasikan kecukupan

audit dan untuk memenuhi tujuan lain dari dokumentasi audit. Berikut adalah jenis
utama dari jadwal pendukung:
• Analisis. Analisis dirancang untuk menunjukkan aktivitas dalam akun buku
besar umum selama seluruh periode yang diaudit, menyatukan saldo awal
dan akhir. Jenis skedul ini biasanya digunakan untuk rekening seperti surat
berharga; wesel tagih; penyisihan piutang ragu-ragu; perumahan, tanaman
dan peralatan; hutang jangka panjang; dan semua akun ekuitas. Karakteristik
umum dari akun-akun ini adalah pentingnya aktivitas dalam akun selama
tahun tersebut. Dalam kebanyakan kasus, analisis memiliki referensi silang
ke file audit lainnya. • Neraca atau daftar percobaan. Jenis jadwal ini terdiri dari
rincian yang membentuk saldo akhir tahun dari akun buku besar umum. Ini
berbeda dari analisis karena hanya mencakup pos-pos yang membentuk
saldo akhir periode. Contoh umum termasuk neraca saldo atau daftar untuk
mendukung piutang usaha, utang usaha, biaya perbaikan dan pemeliharaan,
biaya hukum, dan pendapatan lain-lain. Sebuah contoh termasuk dalam
Gambar 7-5. • Rekonsiliasi jumlah. Rekonsiliasi mendukung jumlah tertentu
dan biasanya diharapkan untuk mengikat jumlah yang dicatat dalam catatan
klien ke sumber informasi lain. Contohnya termasuk rekonsiliasi saldo kas
dengan laporan bank, rekonsiliasi rekening anak perusahaan
Gambar 7-5 Karakteristik Umum Dokumentasi audit yang tepat
Nama Klien Renaldo Mesin Co. Jadwal: C-1 Referensi file audit
area audit Wesel Tagih—Pelanggan Persiapan: JB Inisial penyusun

Tanggal neraca 11/30/16 Tanggal: 23/12/16 Tanggal disiapkan
Suku Menghadapi Terkumpul

Bunga Isu Kematangan Jumlah Minat
Nama pelanggan (persen) Tanggal Tanggal 11-30-16 11-30-16
Graham Metal Works 6,0 10/04/16 12/03/16 x 300,000 2.850,00 @
Lopez Hardware Co. 7.0 11/15/16 01/07/17 x 178,000 519,17 @
Boise Engsel 5,5 10/09/16 12/08/16 x 400,000 3.177.78 @
Eastam Mfg. Bersama. 7,5 11/10/16 01/02/17 x 144,000 pppp 600,00 @
Fabrikasi Toledo Manor 7,0 20/11/16 01/12/17 x 250,000 P 486,11 @
Appliance Co. 6,5 10/21/16 20/12/16 x 112,000 808,89 @
Tembaga Komersial 6,0 10/30/16 12/29/16 x 340,000 hal 1,756,67 @
1,724,000 10,198.62
Referensi silang ke f, t/b f, t/b
Simbol tanda centang
neraca saldo buku besar umum
x Menyetujui jumlah nominal, tingkat bunga, penerbitan dan tanggal jatuh tempo untuk dokumen
wesel tagih.
P Konfirmasi positif diterima. Tidak ada pengecualian yang dicatat dalam jumlah nominal, penjelasan dari
tanggal penerbitan dan jatuh tempo, tingkat bunga, dan bunga yang masih harus dibayar (w/p C-2).
prosedur audit
@ Bunga yang masih harus dihitung ulang. Tidak ada pengecualian yang dicatat.
dilakukan
F berkaki.
t/b Menelusuri dan menyetujui neraca saldo.
Kesimpulan: Saldo wesel tagih pada 30/11/16 tampak wajar.

Kolektibilitas semua not didiskusikan dengan controller. kesimpulan auditor
Per percakapan kami, semua tampaknya dapat ditagih. Menurut pendapat saya, tidak
ada ketentuan kerugian yang diperlukan. JB

APAKAH ITU BERDIRI Rhonda McMillan telah menjadi auditor yang bertanggung jawab satu. Tapi itu pasti tentang
atas audit Perusahaan Konstruksi Blaine pada tahun 2011. minggu kedua bulan Maret, karena saat
DI PENGADILAN?
Sekarang dia duduk di sini, pada tahun 2017, di sebuah itulah kami melakukan audit testing.
ruangan yang penuh dengan pengacara yang menanyakan PENGACARA Sekarang saya ingin mengalihkan perhatian Anda
pertanyaannya tentang audit 2011. Blaine dijual ke perusahaan ke tanda centang ini di sebelah Baldwin
lain pada tahun 2012 dengan harga beli yang terutama didasarkan kontrak. Anda lihat di mana itu
pada laporan keuangan yang diaudit tahun 2011. Beberapa dari menunjukkan Baldwin, dan kemudian
kontrak konstruksi besar menunjukkan keuntungan pada tahun tanda seperti salib merah?
2011 dengan menggunakan metode persentase penyelesaian, RHONDA Ya.
tetapi pada akhirnya mengakibatkan kerugian besar bagi pembeli. PENGACARA Dalam penjelasan untuk tanda centang itu tertulis:
Karena firma Rhonda mengaudit laporan keuangan 2011 “Diskusikan status pekerjaan dengan Elton
pernyataan, pembeli mencoba membuat kasus itu Burgess. Pekerjaan berjalan sesuai jadwal,
Firma Rhonda gagal dalam audit biaya kontrak mereka dan dia percaya bahwa keuntungan yang
dan pendapatan. diharapkan akan diperoleh.” Sekarang
Pengacara pembeli menerima pernyataan pertanyaan saya adalah, Ms. McMillan, apa
Rhonda dan bertanya kepadanya tentang pekerjaan audit yang sebenarnya sifat dan isi dari diskusi Anda
dia lakukan pada kontrak. Mengacu pada file audit, pemeriksaannya dengan Mr. Burgess?
kurang lebih seperti ini: RHONDA Selain yang ada di
penjelasan tanda centang ini, saya tidak

PENGACARA Apakah Anda mengenali pameran ini, dan jika Anda
tahu. Maksudku, ini semua terjadi lebih dari
mengenalinya, maukah Anda mengidentifikasinya
lima tahun yang lalu. Saya hanya mengerjakan
untuk kami?
pertunangan itu satu tahun, dan saya bahkan
RHONDA Ya, ini adalah ringkasan kontrak yang sedang berjalan
hampir tidak bisa mengingatnya.
di akhir tahun 2011.
PENGACARA Apakah Anda mempersiapkan jadwal ini? Pekerjaan Rhonda tidak didokumentasikan secara memadai,
RHONDA Saya yakin klien menyiapkannya, tapi saya dan apa yang ada di sana menunjukkan bahwa pengujiannya
mengauditnya. Inisial saya ada di sini di bergantung hampir secara eksklusif pada penyelidikan manajemen
sudut kanan atas. tanpa pembuktian yang diperlukan. Firma auditnya diharuskan
PENGACARA Kapan Anda melakukan pekerjaan audit ini? membayar ganti rugi yang signifikan atas kerusakan yang dialami
RHONDA Saya tidak yakin, saya lupa berkencan dengan ini pembeli.
saldo piutang dengan konfirmasi dari pelanggan, dan rekonsiliasi saldo utang usaha
dengan laporan vendor. Lihat contoh rekonsiliasi bank di halaman 743.
• Prosedur analitis substantif. Prosedur analitis substantif, yang dibahas sebelumnya

dalam bab ini, mencakup bukti yang mendokumentasikan ekspektasi auditor atas
saldo dalam suatu akun, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 7-2 di halaman 197.
• Ringkasan prosedur. Jenis lain dari jadwal merangkum hasil dari prosedur audit
tertentu. Jadwal ringkasan mendokumentasikan tingkat pengujian, pernyataan yang
salah ditemukan, dan kesimpulan auditor berdasarkan pengujian. Contohnya adalah
ringkasan hasil konfirmasi piutang dan ringkasan pengamatan persediaan.
• Pemeriksaan dokumen pendukung. Sejumlah skedul tujuan khusus dirancang untuk

menunjukkan pengujian rinci yang dilakukan, seperti dokumen yang diperiksa selama
pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Jadwal ini tidak
menunjukkan total, dan tidak terikat ke buku besar karena tujuannya adalah untuk
mendokumentasikan pengujian yang dilakukan dan hasilnya ditemukan. Namun,
jadwal harus menyatakan kesimpulan positif atau negatif tentang tujuan tes.
• Informasional. Jenis skedul ini berisi informasi yang bertentangan dengan bukti audit.
Jadwal ini mencakup informasi untuk pengembalian pajak dan Formulir SEC 10-K
dan data seperti anggaran waktu dan jam kerja klien, yang membantu dalam
administrasi perikatan.
• Dokumentasi luar. Beberapa isi file audit terdiri dari dokumentasi luar yang dikumpulkan
oleh auditor, seperti balasan konfirmasi dan salinan perjanjian klien. Meskipun bukan
"jadwal" dalam arti biasa, mereka diindeks dan diarsipkan. Prosedur audit ditunjukkan
pada mereka dengan cara yang sama seperti pada jadwal lainnya.

Baca cerita di halaman sebelumnya tentang Rhonda McMillan dan bayangkan diri Anda
Persiapan Audit berada di posisinya beberapa tahun setelah menyelesaikan audit. Penyusunan jadwal yang
Dokumentasi tepat untuk mendokumentasikan akumulasi bukti audit, hasil yang ditemukan, dan kesimpulan
yang dicapai merupakan bagian penting dari audit. Dokumentasi harus disiapkan dengan
cukup rinci untuk memberikan pemahaman yang jelas kepada auditor yang berpengalaman
yang tidak terkait dengan audit tentang pekerjaan yang dilakukan, bukti yang diperoleh dan
sumbernya, serta kesimpulan yang dicapai. Meskipun desain tergantung pada tujuan yang
terlibat, dokumentasi audit harus memiliki karakteristik tertentu:
• Setiap file audit harus diidentifikasi dengan benar dengan informasi seperti nama
klien, periode yang dicakup, deskripsi konten, inisial pembuat, tanggal persiapan,
dan kode indeks.
• Dokumentasi audit harus diindeks dan dirujuk silang untuk membantu
pengorganisasian dan pengarsipan. Salah satu jenis pengindeksan diilustrasikan
pada Gambar 7-4 (hal. 203). Jadwal utama untuk kas telah diindeks sebagai A-1,
dan akun buku besar individu yang membentuk total kas pada laporan keuangan
diindeks sebagai A-2 sampai A-4. Pengindeksan terakhir adalah untuk jadwal yang
mendukung A-3 dan A-4.
• Dokumentasi audit yang lengkap harus secara jelas menunjukkan pekerjaan audit per
formulir. Hal ini dicapai dengan tiga cara: dengan pernyataan tertulis dalam bentuk
memorandum, dengan menginisialisasi prosedur audit dalam program audit, dan
dengan notasi langsung pada skedul. Notasi pada jadwal dilakukan dengan
penggunaan tanda centang, yang merupakan simbol yang berdekatan dengan detail
pada badan jadwal. Notasi ini harus dijelaskan dengan jelas di bagian bawah jadwal.
• Dokumentasi audit harus mencakup informasi yang cukup untuk memenuhi tujuan
yang dirancang. Untuk mempersiapkan dokumentasi audit dengan benar, auditor
harus mengetahui tujuannya. Misalnya, jika suatu skedul dirancang untuk
mencantumkan rincian dan menunjukkan verifikasi dukungan akun neraca, seperti
asuransi dibayar di muka, perincian pada skedul harus disesuaikan dengan neraca
saldo.
• Kesimpulan yang dicapai tentang segmen audit yang sedang dipertimbangkan
harus dinyatakan dengan jelas.
Karakteristik umum dari persiapan dokumentasi audit yang tepat ditunjukkan pada
Gambar 7-5 (hal. 204).
Auditor sering menggunakan perangkat lunak manajemen perikatan audit untuk
mengatur dan menganalisis dokumentasi audit. Dengan menggunakan perangkat lunak
manajemen audit, auditor dapat menyiapkan neraca saldo, lead schedule, dokumentasi audit
pendukung, dan laporan keuangan, serta melakukan analisis rasio. Perangkat lunak ini juga
memfasilitasi pelacakan kemajuan audit dengan menunjukkan kinerja dan status peninjauan
setiap area audit. Tanda centang dan penjelasan lainnya, seperti catatan pengulas, dapat
dimasukkan langsung ke dalam file yang terkomputerisasi. Selain itu, data dapat diimpor dan
diekspor ke aplikasi lain, sehingga auditor dapat mengunduh buku besar klien atau informasi
pajak ekspor ke paket persiapan pajak komersial. Auditor juga menggunakan jaringan area
lokal dan program perangkat lunak groupshare untuk mengakses dokumentasi audit secara
bersamaan dari lokasi yang jauh.
cek konsep
1. Buat daftar tujuan dokumentasi audit dan jelaskan mengapa setiap tujuan itu penting.
2. Jelaskan mengapa penting bagi dokumentasi audit untuk menyertakan setiap
hal berikut: identifikasi nama klien, periode yang dicakup, deskripsi konten,
inisial pembuat dan peninjau, tanggal persiapan dan tinjauan, dan kode indeks.

Ringkasan
Bagian penting dari setiap audit adalah menentukan jenis dan jumlah bukti audit yang tepat untuk
dikumpulkan. Auditor menggunakan delapan jenis bukti dalam audit. Persuasif bukti tergantung pada
kesesuaian dan kecukupannya. Kesesuaian bukti audit ditentukan oleh relevansinya dalam memenuhi
tujuan audit dan keandalannya.
Prosedur analitis adalah evaluasi informasi akuntansi yang tercatat dengan menghitung rasio dan
mengembangkan hubungan lain yang masuk akal untuk dibandingkan dengan harapan yang
dikembangkan oleh auditor. Prosedur analitis ini digunakan dalam perencanaan untuk memahami bisnis
dan industri klien dan juga digunakan selama audit untuk mengidentifikasi kemungkinan salah saji,
mengurangi pengujian terperinci, dan menilai masalah kelangsungan hidup. Penggunaan prosedur
analitis telah meningkat karena efektivitasnya dalam mengidentifikasi kemungkinan salah saji dengan
biaya rendah, dan prosedur tersebut diperlukan dalam tahap perencanaan dan penyelesaian audit.
Dokumentasi audit adalah bagian penting dari setiap audit untuk merencanakan audit secara
efektif, menyediakan catatan bukti yang dikumpulkan dan hasil pengujian, memutuskan jenis laporan
audit yang tepat, dan meninjau pekerjaan asisten. Kantor akuntan publik menetapkan kebijakan dan
pendekatan mereka sendiri untuk mengaudit dokumentasi untuk memastikan bahwa tujuan ini terpenuhi.
Kantor akuntan publik berkualitas tinggi memastikan bahwa dokumentasi audit disiapkan dengan benar
dan memadai untuk keadaan audit.
istilah penting
Prosedur analitis —evaluasi informasi keuangan pihak luar untuk transaksi yang didokumentasikan
melalui analisis hubungan yang masuk akal antara dan yang sekarang dimiliki atau dapat diperoleh
data keuangan dan nonkeuangan klien dengan mudah
Penyelidikan— perolehan informasi tertulis atau
Kesesuaian bukti— ukuran kualitas bukti; bukti lisan dari klien sebagai tanggapan atas pertanyaan
yang tepat relevan dan andal dalam memenuhi spesifik selama audit
tujuan audit untuk kelas transaksi, saldo akun, Inspeksi—pemeriksaan auditor atas dokumen
dan pengungkapan terkait dan catatan klien untuk mendukung informasi
yang sedang atau harus dimasukkan dalam
Dokumentasi audit—catatan prosedur audit laporan keuangan.
yang dilakukan, bukti audit yang relevan, dan pernyataan
kesimpulan yang dicapai auditor Dokumen internal— dokumen, seperti laporan
waktu karyawan, yang disiapkan dan digunakan
Prosedur audit —instruksi terperinci untuk dalam organisasi klien
pengumpulan jenis bukti audit
Program audit—daftar prosedur audit untuk area Jadwal prospek—jadwal audit yang berisi akun
audit atau keseluruhan audit; program audit selalu terperinci dari buku besar yang menyusun total
mencakup prosedur audit dan mungkin juga item baris dalam neraca saldo kerja
mencakup ukuran sampel, item untuk dipilih, dan
waktu pengujian Observasi—melihat proses atau prosedur yang
Anggaran— catatan tertulis tentang harapan dilakukan oleh orang lain
klien untuk periode tersebut; perbandingan File permanen —file auditor yang berisi data
anggaran dengan hasil aktual dapat menunjukkan yang bersifat historis atau berkelanjutan
apakah kemungkinan salah saji atau tidak berkaitan dengan audit saat ini seperti salinan
Konfirmasi—penerimaan auditor atas tanggapan anggaran dasar, anggaran rumah tangga,
tertulis atau elektronik langsung dari pihak ketiga indenture obligasi, dan kontrak
yang memverifikasi keakuratan informasi yang Persuasif bukti— sejauh mana auditor yakin
diminta bahwa bukti mendukung opini audit; dua faktor
File saat ini—semua file audit yang berlaku untuk penentu persuasif adalah kesesuaian dan
tahun yang sedang diaudit kecukupan bukti
Dokumen eksternal— dokumen, seperti faktur
vendor, yang telah digunakan oleh

Pemeriksaan fisik— pemeriksaan atau jumlah atau rasio untuk memberikan bukti yang
penghitungan auditor atas aset berwujud mendukung saldo akun
Perhitungan ulang— pengecekan ulang sampel Kecukupan bukti— jumlah bukti; ukuran sampel
perhitungan yang dibuat oleh klien, termasuk yang tepat
akurasi matematis dari transaksi individual dan Jadwal pendukung —jadwal terperinci yang
jumlah serta penambahan jurnal dan catatan
disiapkan oleh klien atau auditor untuk mendukung
tambahan jumlah tertentu dalam laporan keuangan
Keandalan bukti— sejauh mana bukti dapat Tanda centang —simbol yang digunakan pada
dipercaya atau layak dipercaya; bukti dapat jadwal audit yang memberikan informasi
diandalkan jika diperoleh (1) dari penyedia tambahan atau rincian prosedur audit yang
independen, (2) dari klien dengan pengendalian dilakukan
internal yang efektif, (3) dari pengetahuan
Penelusuran— penggunaan dokumentasi untuk
langsung auditor, (4) dari penyedia yang menentukan apakah transaksi atau jumlah
memenuhi syarat seperti firma hukum dan bank, dimasukkan dalam catatan akuntansi
(5 ) dari sumber yang objektif, dan (6) tepat waktu
Fluktuasi yang tidak biasa —perbedaan
signifikan yang tidak diharapkan yang ditunjukkan
Kinerja ulang— pengujian independen auditor oleh prosedur analitis antara data keuangan yang
atas prosedur atau pengendalian akuntansi klien tidak diaudit tahun berjalan dan data lain yang
yang semula dilakukan sebagai bagian dari digunakan dalam perbandingan
sistem akuntansi dan pengendalian internal entitas
Vouching— penggunaan dokumentasi untuk
mendukung transaksi atau jumlah yang tercatat
Prosedur analitis substantif—prosedur analitis Neraca percobaan yang berfungsi— daftar
di mana auditor mengembangkan ekspektasi atas akun buku besar umum dan saldo akhir tahun
rekaman mereka
ulasan pertanyaan
7-1 (Tujuan 7-1) Membahas persamaan dan perbedaan antara bukti dalam suatu kasus hukum dan
bukti dalam suatu audit atas laporan keuangan.
7-2 (Tujuan 7-2) Sebutkan empat keputusan bukti utama yang harus dibuat pada setiap audit.
7-3 (Tujuan 7-2) Jelaskan apa yang dimaksud dengan prosedur audit. Mengapa penting agar prosedur
audit disusun dengan hati-hati?
7-4 (Tujuan 7-2) Jelaskan apa yang dimaksud dengan program audit untuk piutang usaha.
Apa empat hal yang harus dimasukkan dalam program audit?
7-5 (Tujuan 7-3) Jelaskan mengapa auditor dapat diyakinkan hanya dengan tingkat keyakinan yang
wajar, daripada yakin, bahwa laporan keuangan itu benar.
7-6 (Tujuan 7-3) Identifikasi dua faktor yang menentukan persuasif bukti.
Bagaimana kedua faktor ini terkait dengan prosedur audit, ukuran sampel, item yang harus dipilih, dan
waktu?
7-7 (Tujuan 7-4) Apa saja ciri-ciri konfirmasi? Bedakan antara konfirmasi dan dokumentasi eksternal.
7-8 (Tujuan 7-4) Bedakan antara dokumentasi internal dan dokumentasi eksternal sebagai bukti audit
dan berikan masing-masing tiga contohnya.
7-9 (Tujuan 7-4) Identifikasi alasan paling penting untuk melakukan prosedur analitis.
7-10 (Tujuan 7-5) Apa tujuan utama prosedur analitis yang dilakukan selama tahap penyelesaian audit?
7-11 (Tujuan 7-5) Membedakan antara prosedur analitis yang mengarahkan perhatian dan yang
dimaksudkan untuk menghilangkan atau mengurangi prosedur substantif yang terperinci.

7-12 (Tujuan 7-5) Pada penyelesaian setiap audit, Roger Morris, CPA, menghitung sejumlah besar
rasio dan tren untuk dibandingkan dengan rata-rata industri dan perhitungan tahun sebelumnya. Dia
yakin perhitungan itu sepadan dengan biaya yang relatif kecil untuk melakukannya karena mereka
memberinya gambaran yang sangat baik tentang operasi klien. Jika rasio di luar batas, Morris
mendiskusikan alasannya dengan klien dan sering memberikan saran tentang cara mengembalikan
rasio di masa mendatang. Dalam beberapa kasus, diskusi dengan manajemen ini telah menjadi dasar
untuk penugasan konsultasi manajemen. Diskusikan kekuatan dan kekurangan utama dalam
penggunaan rasio dan analisis tren Morris.
7-13 (Tujuan 7-6) Menjelaskan rasio aktivitas likuiditas dan menjelaskan mengapa rasio ini berguna
bagi auditor.
7-14 (Tujuan 7-7) Siapa yang memiliki file audit? Dalam keadaan apa mereka dapat digunakan oleh
orang lain?
7-15 (Tujuan 7-7) Untuk berapa lama Sarbanes-Oxley Act mewajibkan auditor perusahaan publik
untuk menyimpan dokumentasi audit?
7-16 (Tujuan 7-8) Mendefinisikan apa yang dimaksud dengan file permanen, dan membuat daftar
beberapa jenis informasi yang biasanya disertakan. Mengapa auditor tidak mencantumkan isi file
permanen dengan file audit tahun berjalan?
7-17 (Tujuan 7-8) Bedakan di antara jenis-jenis skedul pendukung periode berjalan berikut ini dan
nyatakan tujuan masing-masing: analisis, neraca saldo, dan prosedur analitis substantif.
7-18 (Tujuan 7-8) Mengapa penting bahwa auditor tidak meninggalkan pertanyaan atau pengecualian
dalam dokumentasi audit tanpa penjelasan yang memadai?
7-19 (Tujuan 7-8) Jelaskan apa yang dimaksud dengan tanda centang. Apa tujuannya?
7-20 (Tujuan 7-8) Menjelaskan tujuan dan manfaat perangkat lunak manajemen perikatan audit.
banyak pilihan pertanyaan dari ujian cPa

7-21 (Tujuan 7-3, 7-4) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan persuasif bukti.
Pilih jawaban terbaik.
Sebuah. Manakah dari jenis bukti dokumenter berikut yang harus dipertimbangkan oleh auditor?
menjadi yang paling dapat diandalkan?
(1) Faktur penjualan yang diterbitkan oleh klien dan didukung oleh tanda terima pengiriman dari
pengemudi truk luar
(2) Konfirmasi saldo hutang usaha yang dikirim dan dikembalikan langsung ke
auditor
(3) Sebuah cek, yang dikeluarkan oleh perusahaan dan dengan pengesahan penerima pembayaran, yang
disertakan dengan rekening koran yang dikirimkan langsung kepada pemeriksa.
(4) Jadwal audit yang disiapkan oleh pengontrol klien dan ditinjau oleh
bendahara
B. Bukti audit dapat datang dalam berbagai bentuk dengan tingkat persuasif yang berbeda.
Manakah dari berikut ini yang merupakan jenis bukti yang paling tidak persuasif?
(1) Faktur vendor
(2) Pernyataan bank yang diperoleh dari klien
(3) Perhitungan yang dilakukan oleh auditor
(4) Faktur penjualan yang telah diberi nomor sebelumnya
C. Manakah dari asumsi berikut yang benar tentang keandalan bukti audit?
(1) Informasi yang diperoleh secara tidak langsung dari sumber luar adalah audit yang paling dapat diandalkan
bukti.
(2) Agar dapat diandalkan, bukti audit harus meyakinkan dan bukan hanya persuasif.
(3) Keandalan bukti audit mengacu pada jumlah bukti yang menguatkan yang diperoleh.
(4) Pengendalian internal yang efektif memberikan lebih banyak jaminan tentang keandalan audit
bukti.

7-22 (Tujuan 7-5, 7-6) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan penggunaan prosedur analitis
selama audit. Pilih respons terbaik.
Sebuah. Untuk semua audit atas laporan keuangan yang dibuat sesuai dengan standar auditing,
penggunaan prosedur analitis diperlukan sampai batas tertentu
Dalam Tahap Perencanaan Sebagai Uji Substantif Dalam Tahap Penyelesaian
(1) Ya Tidak Ya
(2) Tidak Ya Tidak
(3) Tidak Ya Ya
(4) Ya Tidak Tidak
B. Manakah dari situasi berikut yang memiliki peluang terbaik untuk dideteksi saat CPA membandingkan
pendapatan dan beban tahun 2016 dengan tahun sebelumnya dan menyelidiki semua perubahan
yang melebihi persentase tetap?
(1) Kenaikan tarif pajak properti belum diakui pada tahun 2016 perusahaan
akrual.
(2) Kasir mulai melakukan lapping piutang pada tahun 2016.
(3) Karena kondisi ekonomi yang memburuk, penyisihan 2016 untuk tidak tertagih
rekening tidak memadai.
(4) Perusahaan mengubah kebijakan kapitalisasi untuk alat kecil pada tahun 2016.
C. Manakah dari berikut ini yang tidak dianggap sebagai prosedur analitis?
(1) Memperkirakan biaya penggajian dengan mengalikan jumlah karyawan dengan rata-rata usia
upah per jam dan total jam kerja.
(2) Memproyeksikan tingkat kesalahan dengan membandingkan hasil sampel statistik dengan
karakteristik populasi yang sebenarnya.
(3) Menghitung perputaran piutang dengan membagi penjualan kredit dengan rata-rata
piutang bersih.
(4) Mengembangkan penjualan tahun berjalan yang diharapkan berdasarkan tren penjualan sebelumnya
lima tahun.
7-23 (Tujuan 7-7, 7-8) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan dokumentasi audit. Pilih jawaban
terbaik.
Sebuah. Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan tujuan utama dokumentasi audit?
(1) Mengkoordinasikan audit
(2) Untuk membantu persiapan laporan audit
(3) Untuk mendukung laporan keuangan
(4) Untuk memberikan bukti pekerjaan audit yang dilakukan
B. Selama perikatan audit, data terkait dikompilasi dan disertakan dalam audit
file. File audit terutama dianggap sebagai
(1) catatan kesimpulan milik klien yang dicapai oleh auditor yang melakukan:
pertunangan.
(2) bukti pendukung laporan keuangan.
(3) dukungan untuk representasi auditor untuk kepatuhan dengan audit
standar.
(4) catatan yang akan digunakan sebagai dasar untuk perikatan tahun berikutnya.
C. Meskipun kuantitas, jenis, dan isi dokumentasi audit akan bervariasi sesuai dengan keadaan,
dokumentasi audit umumnya akan mencakup:
(1) salinan catatan klien yang diperiksa oleh auditor selama
pertunangan.
(2) evaluasi efisiensi dan kompetensi asisten staf audit oleh rekanan yang bertanggung jawab atas
audit.
(3) komentar auditor tentang efisiensi dan kompetensi manajemen klien -
sendiri.
(4) prosedur audit yang diikuti dan pengujian yang dilakukan untuk memperoleh audit
bukti.
210 Bagian 2 / Proses Audi T

Gibran

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Gibran

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

LiaBiLity kepada pihak ketiga berdasarkan Common Law

Gambar 5-4 Ultramares Corporation v. Touche (1931) — Kewajiban

Sumber: Ultramares v. Kunci, 174 NE 441 (NY 1931).

122 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

Sumber: Rusch Factors, Inc., v. Levin, 284 F. Supp. 85 (DCRI 1968).

Pendekatan oleh Pengadilan

Pengguna yang diperkirakan

Bab 5 / Kewajiban Hukum 123

investasi atau pinjaman dibuat tanpa mempertimbangkan kondisi keuangan perusahaan.

LiaBiLity Sipil di bawah Undang-Undang Keamanan Federal

124 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

Gambar 5-6 Escott dkk. v. BarChris Construction Corporation (1968) — Securities

Sumber: Escott v. BarChris Construction Corporation, 283 F. Supp. 643 (1968).

Bab 5 / Kewajiban Hukum 125

Gambar 5-7 Hochfelder v. Ernst & Ernst (1976) — Undang-Undang

Sumber: Hochfelder v. Ernst & Ernst, 503 F. 2nd 1100 (1974).

126 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

Gambar 5-8 Howard Sirota v. Solitron Devices, Inc. (1982) — Securities

Sumber: Sirota v. Solitron Devices, Inc., 673 F. 2nd 566 (1982).

Bab 5 / Kewajiban Hukum 127

mengumumkan penyelidikan atas tuduhan tersebut. bahwa anak

128 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

tabel 5-3 Ringkasan Kewajiban Auditor

Kewajiban kepada Ketiga Kewajiban kepada Ketiga Kewajiban kepada Ketiga

Pelanggaran kontrak Ya T/A T/A T/A

Kelalaian Ya Penerima Manfaat Utama — T/A1 Tidak

Pihak ketiga lainnya —

Kelalaian Bruto Ya Ya T/A Ya — kemungkinan

Penipuan konstruktif/Kecerobohan Ya Ya T/A Ya — kemungkinan

Tipuan Ya Ya T/A Ya — kemungkinan

1. Apa empat sumber utama kewajiban hukum auditor?

Pihak ketiga 1933 1934

Kurangnya kewajiban untuk melakukan pelayanan x x T/A x

Kinerja yang tidak lalai (audit sesuai x x X1 x

Kelalaian kontributif oleh klien x T/A T/A T/A

Tidak adanya hubungan sebab akibat x x T/A2 x

"X" menunjukkan pembelaan auditor akan tersedia.

Bab 5 / Kewajiban Hukum 129

• Investigasi integritas manajemen merupakan bagian penting dalam memutuskan

Gambar 5-9 Amerika Serikat v. Andersen (2002) — Tanggung Jawab Pidana

Sumber: Amerika Serikat v. Arthur Andersen, LLP, 374 F. 3d 281 (2002).

130 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

tanggapan profesional terhadap LiaBiLity Hukum

Mari kita bahas beberapa aktivitas spesifik secara singkat:

Bab 5 / Kewajiban Hukum 131

132 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

atau niat untuk menipu

Securities Exchange Act of 1934— statuta federal

bergantung pada laporan keuangan Doktrin Ultramares —pendekatan common-law

Bab 5 / Kewajiban Hukum 133

Banyak Pilihan Soal Dari Ujian Cpa

(3) adalah klien akuntan.

134 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

(1) Bagian 10b tidak berlaku untuk mereka.

banyak pilihan pertanyaan dari

Bab 5 / Kewajiban Hukum 135

Diskusi Pertanyaan dan MASALAH

Sebuah. Uji tuntas g. Niat untuk menipu

D. Kelalaian biasa j. Pengguna yang diperkirakan

136 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

Bab 5 / Kewajiban Hukum 137

*Berdasarkan kertas soal AICPA, American Institute of Certified Public Accountants.

138 Bagian 1 / PROFESI AUDIT