BAB I Contoh: efektivitas pengendalian internal, lapkeu

PENGAUDITAN & JASA ASURANS prospektif

Sejarah Perkembangan Fungsi pengauditan
Sebelum Tahun 1990
- Akuntan di Amerika Utara mengadopsi bentuk laporan &
prosedur audit di Inggris (Companies Act)
- Keharusan audit di AS karena adanya tuntutan pasar modal
(Securities and Exchange Commision) & pengakuan hukum
- Laporan audit → pemegang saham pihak intern
perusahaan
Abad 20
- Revolusi industri → banyak perusahaan baru → pemegang
saham perlu laporan audit
- Laporan audit beragam → Federal Reserve ord (1917)
menerbitkan Federal Reserve Buletin yang memuat
dokumen dari American Institute of Certified Public
Accountant
Di Indonesia
- 1950-an mulai mengenal akuntansi
- 1973 IAI menetapkan PAI & NPA mengadopsi sebagian
besar milik AS
- 1994 IAI menyusun ulang SAK & SPAP
- 2007 IAPI pisah dari IAI
Jasa Asurans
Jasa profesional independen untuk memperbaiki kualitas
informasi bagi para pengambil keputusan guna membantu
memperbaiki keandalan & relevansi informasi yang digunakan
sebagai dasar pengambilan keputusan
1. Jasa Atestasi
Menerbitkan laporan tertulis berisi kesimpulan tentang
keandalan pernyataan tertulis yang dibuat oleh pihak lain
- Audit atas Lapkeu Historis
Laporan tertulis berisi pernyataan pendapat apakah
apkeu telah disusun sesuai dengan kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku
Digunakan untuk go public & memperoleh pinjaman
- Review atas Lapkeu
- Jasa Atestasi Lainnya
Perluasan dari audit atas lapkeu karena pemakai
laporan membutuhkan asurans independen
2. Jasa Asurans Lainnya
Akuntan Publik Independen harus memberikan
jaminan atas informasi yang akan dipakai para
pengambil keputusan tapi tidak menerbitkan laporan
tertulis & berisi jaminan atas keandalan & relevansi
informasi
3. Jasa Bukan Asurans
Contoh: jasa akuntansi & pembukuan, jasa
perpajakan, jasa konsultasi manajemen
Jasa konsultasi manajemen ➔ merekomendasikan
Jasa asurans ➔ memperbaiki kualitas informasi
Pengauditan
Proses sistematis untuk memperoleh & mengevaluasi
bukti yang berhubungan dengan asersi tentang tindakan
& kejadian ekonomi secara objektif dengan menentukan
tingkat kepatuhan asersi dengan kriteria yang telah
ditetapkan & mengomunikasikannya ke pihak yang
berkepentingan.
Jenis Audit
1. Audit Lapkeu
Apakah lapkeu secara keseluruhan dinyatakan
sesuai dengan kriteria tertentu yang telah
ditetapkan
2. Audit Kepatuhan
Apakah pihak yang diaudit teah mengikuti prosedur
aturan tertentu yang telah ditetapkan
3. Audit Operasional
Review atas setiap bagian untuk mengevaluasi
efisien & efektivitas
Jenis Auditor
1. Auditor Pemerintah
Melakukan audit atas keuangan negara pada
instansi pemerintah
Lembaga: BPK & BPKP
2. Auditor Internal
Auditor yang bekerja & berstatus sebagai pegawai
pada entitas yang bersangkutan
3. Auditor Independen (Akuntan Publik)
Tanggung jawab utamanya adalah melakukan fungs
pengauditan atas lapkeu yang diterbutkan entitas
 Kantor Akuntan Publik
Badan usaha yang didirikan berdasarkan peraturan perUUan
dan mendapat izin usaha berdasarkan UU AP.
AP harus punya KAP maksimal 6 bulan sejak izin AP diberikan.
3. Mengimplementasikan International Standard on
Auditing yang ditetapkan oleh International
Auditing and Assurance Standard Board
Standar Profesional Akuntansi Publik

Struktur KAP 90an ada 2 perubahan

1. Perseorangan → 1 orang AP
2. Persekutuan Perdata → minimal 2 orang, 75% AP
3. Firma
4. Bentuk usaha lain yang sesuai dengan karakteristik profesi
AP → ada independensi & tanggung jawab yang melekat
pada AP, ex: Limited Liability Partnership
Manfaat KAP
1. Mendorong ↑ independensi & menghilangkan hubungan
buruh-majikan
2. Mencegah ada 1 klien berpengaruh besar
3. ↑ kompetensi
Organisasi Profesi Akuntan di Indonesia
1957 → IAI didirikan
1994 → ada 4 bagian di IAI, yaitu Akuntan Publik, Akuntan
Manajemen, Akuntan Pendidik, Akuntan Sektor Publik
2007 → IAPI ada
1. Komite Norma Pemeriksaan Akuntan → Dewan
Standar Profesioanl Akuntan Publik
2. Norma Pemeriksaan Akuntan → Standar
Profesional Akuntan Publik
SPAP I (1994)
1. Standar Auditing
2. Standar Atestasi
3. Standar Jasa Akuntansi dan Review
4. Pedoman Audit Industri Khusus
SPAP (2013)
Menerjemahkan & mengimplementasikan International
Standards of Auditing (ISA) → SPAP yang diterbitkan
oleh International Auditing and Assurance Standard
Board (IAASB).

Akuntan Beregister Negara

Diatur dalam UU No 34 Tahun 1954

70an → lulusan dari 4 univ dan STAN diakui bergelar akuntan
80an → ditambah dengan yang lolos UNA1
2004 → disebut akuntan jika lulus PPA2
Syarat utama menjadi AP = memiliki Sertifikat Tanda Lulus
USAP3

IFAC

International Federation of Accountants, didirikan pada 7

Oktober 1977 di Munich Jerman.
IAPI—sebagai anggota IFAC—berkomitmen melaksanakan
semua standar internasional yang telah ditetapkan.
1. Dewan Standar Profesi IAPI menerbitkan Kode Etik Profesi
Akuntan Publik → Code of Ethics for Professional
Accountants yang ditetapkan oleh IESBA4
2. Konvergasi ke IFRS5 yang ditetapkan oleh IASB6

1
UNA = Ujian Nasional Akuntansi
2 5
PPA = Pendidikan Profesi Akuntan IFRS = International Financial Reporting Standard
3 6
USAP = Ujian Sertifikasi Akuntansi Publik IASB = International Accountants Standard Board for
4
IESBA = International Ethics Standar Board for Accountants Accountants
 BAB II
AUDIT LAPORAN KEUANGAN HISTORIS & LAPORAN
AUDITOR INDEPENDEN
Hubungan Antara Akuntansi dan Pengauditan
Audit ➔ segala sesuatu yang dapat dikuantifikasi dan
diverifikasi, sepanjang ada kesepakatan mengenai kriteria
yang digunakan sebagai dasar kepatuhan.
Tidak selalu terdapat hubungan antara pengauditan dengan
akuntansi.
Akan tetapi, sebagian besar audit (terutama audit lapkeu)
berhubungan erat dengan akuntansi.
Subjek audit lapkeu adalah data akuntansi dalam buku,
catatan, dan lapkeu dari entitas yang diaudit.
Akuntansi → laporan keuangan
Audit → ↑ nilai informasi akuntansi dengan penilaian secara
kritis & mengomunikasikannya ke pihak berkepentingan
Asumsi yang Mendasari Pengauditan: Data
Laporan Keuangan Bisa Diverifikasi
Verifikasi → 2 orang/lebih yang memiliki kualifikasi tertentu,
melakukan pemeriksaan independen, hasil pemeriksaan
berkesimpulan sama.
Berkaitan dengan ketersediaan bukti yang memiliki keabsahan
Kondisi Kondisi yang Menyebabkan Timbulnya
Kebutuhan Akan Pengauditan
1. Informasi dibuat oleh pihak lain
2. Bias dan motivasi pembuat informasi
3. Volume data
4. Kerumitan transaksi
Cara Mengurangi Risiko Informasi
1. Pemakai laporan melakukan sendiri verifikasi atas informasi
- Tidak praktis dan mahal
- Tidak efisien
2. Pemakai membebankan risiko informasi kepada
manajemen
- Manajemen tidak dapat menutup kerugian
3. Disediakan laporan keuangan auditan
Dengan audit independen. Auditor ini akan bertanggung
jawab pada opininya yang diberikan kepada manajemen
dan pemakai laporan.
Manfaat Ekonomis Audit
1. Akses ke pasar modal
2. Biaya modal menjadi lebih rendah
Memperoleh pinjaman dengan bunga ↓ dan
investor menerima Rate of Return ↓
3. Pencegah terjadinya kekeliruan dan kecurangan
4. Perbaikan dalam pengendalian dan operasional
Auditor memberi saran untuk memperbaiki
pengendalian dan mencapai efisiensi operasi
Keterbatasan Audit
Auditor tidak bisa memberi jaminan penuh hasil
auditnya bebas dari kesalahan dan benar-benar akurat.
Hal ini karena:
1. SAK menyediakan >1 metode alternatif perhitungan
transaksi
2. Adanya penyesuaian interpretasi dan pertimbangan
sebelum dapat diterapkan (estimasi)
3. Audit menggunakan metode sampling
4. Tidak memperoleh bukti dari tangan pertama
Pihak yang Berinteraksi Dengan Auditor
Manajemen
1 atau lebih orang dengan tanggung jawab eksekutif
untuk melaksanakan operasi entitas
Pendekatan auditor – asesi manajemen = skeptis
profesional
Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola
SA 260 mewajibkan ada komunikasi dua arah yang
efektif:
Tata Kelola → memberi informasi sebagai bukti audit
Auditor → memberi informasi untuk berbagai
keperluan
Tujuan komunikasi ini adalah:
1. Mengomunikasikan tanggung jawab auditor yang
berhubungan dengan audit lapkeu, gambaran umum
perencanaan lingkup, dan saat audit
2. Memperoleh informasi yang relevan
3. Menyediakan hasil observasi audit dengan tepat
waktu
4. Mendukung komunikasi dua arah yang efektif
Auditor Internal
Fungsi audit internal:
1. Pemantauan pengendalian internal
2. Pemeriksaan atas informasi keuangan & informasi
operasional
3. Penelaahan aktivitas operasional
4. Penelaahan atas kepatuhan terhadap peraturan perUUan 9. Tanggal Laporan Audit
5. Pengelolaan risiko
6. Tata kelola Kondisi untuk Perumusan Opini Wajar
Hasil audit auditor internal dapat digunakan oleh auditor Tanpa Pengecualian
eksternal dengan harus mengevaluasi:
Kesimpulan ini didapatkan dari:
1. Objektivitas 1. Kesimpulan auditor (SA 330) bukti cukup & tepat
2. Kompetensi teknis 2. Kesimpulan auditor (SA 450) kesalahan penyajian
3. Apakah menerapkan kecermatan dan kehati-hatian yang tidak dikoreksi = tidak material
profesional 3. Evaluasi
4. Apakah komunikasi mereka akan efektif
Pemegang Saham Pertimbangan Mencapai Penyajian Wajar
1. Penyajian, struktur, dan isi laporan keuangan secara
Standar Audit keseluruhan
Pedoman umum untuk membantu auditor dalam pengauditan 2. Apakah laporan keuangan termasuk catatan atasnya
laporan keuangan historis. terkait mencerminkan transaksi & peristiwa yang
200 – 299 Prinsip-Prinsip Umum & Tanggung Jawab mendasarinya dengan cara yang mencapai penyajian
300 – 499 Penilaian Risiko & Respons terhadap Risiko yang Telah wajar
Dinilai
500 – 599 Bukti Audit Modifikasi terhadap Opini Auditor
600 – 699 Penggunaan Pekerjaan Pihak Lain 1. Bukti audit yang diperoleh, laporan keuangan secara
700 – 799 Kesimpulan Audit & Pelaporan keseluruhan tidak bebas dari kesalahan penyajian
800 – 899 Area-Area Khusus material
2. Tidak memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk
Struktur SPAP
menyimpulkan lapkeu
1. Pengantar → tujuan, lingkup, pokok bahasan, tanggung
jawab auditor & pihak lain Sifat Kesalahan Penyajian Material
2. Tujuan → pernyataan jelas tujuan auditor
3. Definisi → istilah-istilah 1. Ketepatan Kebijakan Akuntansi yang Dipilih
4. Ketentuan → menggunakan frasa “auditor harus” - Tidak konsisten dalam penggunaan kebijakan
5. Materi Penerapan & Penjelasan Lain → menjelaskan makna akuntansi
suatu ketentuan/maksud yang dicakup/contoh prosedur - Laporan keuangan termasuk catatan atasnya
yang lebih cocok tidak mencerminkan transaksi & peristiwa
dalam suatu cara untuk mencapai penyajian
Laporan Auditor wajar
2. Penerapan Kebijakan Akuntansi yang Dipilih
1. Judul Laporan - Tidak konsisten dalam penerapan kebijakan
Mengindikasikan secara jelas laporan auditor independen
akuntansi
2. Pihak yang Dituju
- Metode penerapan kebijakan akuntansi yang
3. Paragraf Pendahuluan dipilih
- Identifikasi entitas yang diaudit 3. Ketepatan/Kecukupan Pengungkapan dalam
- Laporan keuangan telah diaudit Laporan Keuangan
- Identifikasi judul tiap lapkeu
- Lapkeu tidak mencantumkan seluruh
- Ikhtisar kebijakan akuntansi signifikan dan informasi
pengungkapan yang diharuskan oleh kerangka
penjelasan lainnya pelaporan keuangan yang berlaku
- Tanggal dan periode yang dicakup - Pengungkapan dalam lapkeu tidak disajikan
4. Tanggunga Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan
5. Tanggung Jawab Auditor yang berlaku
6. Opini Auditor - Lapkeu tidak menyajikan pengungkapan yang
7. Tanggung Jawab Pelaporan Lainnya diperlukan untuk mencapai penyajian wajar
8. Tanda Tangan Auditor
4. Sifat Ketidakmampuan untuk Memperoleh Bukti Audit
yang Cukup & Tepat
- Kondisi di luar pengendalian entitas
- Kondisi yang berkaitan dengan sifat/waktu dari
pekerjaan auditor
- Pembatasan oleh manajemen

Penentuan Tipe Modifikasi terhadap Opini Auditor

Tergantung pada materialitas dan seberapa pervasif. “Pervasif”

adalah hal yang menggambarkan pengaruh kesalahan penyajian
terhadap lapkeu atau pengaruh kesalahan penyajian yang
mungkin timbul terhadap lapkeu yang tidak terdeteksi karena
ketdakmampuan memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat.
Pengaruh pervasif adalah yang
1. Tidak terbatas pada unsur, akun, atau pos tertentu lapkeu
2. Jika dibatasi, kemungkinan suatu proporsi yang
substansional dalam lapkeu
3. Dalam hal pengungkapan, fundamental bagi pemahaman
pengguna lapkeu

Konsekuensi Dari Ketidakmampuan untuk Memperoleh

Bukti Audit yang Cukup karena Pembatasan oleh
Manajemen Setelah Perikatan

Auditor harus meminta manajemen mencabut pembatasan →

manajemen menolak → komunikasikan ke tata kelola dan
menentukan apa ada alternatif lain
Jika auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan
tepat, maka dia harus menentukan implikasinya:
1. Menyatakan opini wajar dengan pengecualian
2. Menarik diri jika diperkenankan
3. Tidak menyatakan pendapat atas lapkeu
 BAB III Bagian B → ilustrasi mengenai penerapan kerangka
KODE ETIK PROFESIONAL AKUNTAN PUBLIK konseptual

Etika Umum dan Etika Profesional Ancaman dan Pencegahan

Ethos : karakter 1. Ancaman Kepentingan Pribadi

Mores : kebiasaan
Etika Umum
Ada 2 kelompok yang berbeda dalam memaknai “baik” dan
“kewajiban”, yaitu
1. Ethical Absolutists → ada prinsip universal yang tidak
berubah sepanjang masa
2. Ethical Relativists → pertimbangan etis ditentukan oleh
perubahan kebiasaan dan tradisi yang berlaku dalam
masyarakat
Kerangka pengambilan keputusan etika umum
1. Dapatkan fakta-fakta yang relevan untuk pengambilan
keputusan
2. Identifikasi masalah etika yang terkait dari fakta-fakta
tersebut
3. Tentukan siapa yang terpengaruh dan bagaimana
pengaruhnya
4. Identifikasi alternatif-alternatif pengambilan keputusan
5. Identifikasi konsekuensi dari setiap alternatif
6. Tetapkan pilihan etika
Etika Profesi
Mencakup prinsip perilaku untuk orang-orang profesional yang
dirancang baik untuk tujuan praktis maupun tujuan idealis
Kode etis harus realistis dan dapat dilaksanakan
Kepercayaan masyarakat akan meningkat apabila profesi
menetapkan standar kinerja yang tinggi yang harus
dilaksanakan oleh semua praktisi
Kode Etik Profesi Akuntan
- Kode Etik Akuntan Indonesia ditetapkan dalam Kongres VIII
IAI tahun 1998 (berlaku efektif bulan Mei 2000)
- Kode Etik Profesi Akuntan Publik berlaku efektif 1 Januari
2010 mengacu pada Code of Ethics for Professional
Accountants
- Pada teks aslinya terdiri dari bagian A (General Application of
the Code), B (Professional Accountants in Public Practice),
dan C (Professional Accountants in Business). Tetapi IAPI
hanya mengadopsi bagian A dan B
- Kode etik lama bersifat rule base, sedangkan kode etik baru
bersifat principle base
- Bagian A → prinsip dasar etika profesi dan memberikan
kerangka konseptual
Akibat dari kepentingan dari Praktisi/anggota
keluarga langsung/anggota keluarga dekat Praktisi
2. Ancaman Telaah Pribadi
Pertimbangan yang diberikan sebelumnya harus
dievaluasi kembali oleh Praktisi yang bersangkutan
3. Ancaman Advokasi
Praktisi menyatakan sikap/pendapat yang
mempengaruhi objektivitas Praktisi pada projek
selanjutnya
4. Ancaman Kedekatan
Praktisi terlalu bersimpati terhadap kepentingan
pihak lain karena kedekatan hubungan
5. Ancaman Intimidasi
Praktisi dihalangi untuk bersikap objektif
Pencegahan yang dapat dilakukan
1. Pencegahan yang dibuat oleh profesi, per-UU-an,
atau peraturan
- Persyaratan pendidikan, pelatihan, dan
pengalaman untuk memasuki profesi
- Persyaratan pengembangan dan pendidikan
profesional berkelanjutan
- Peraturan tata kelola perusahaan
- Standar profesi
- Prosedur pengawasan dan pendisiplinan dari
organisasi profesi/regulator
- Penelaahan eksternal oleh pihak ketiga yang
diberikan kewenangan hukum atas laporan,
komunikasi, atau informasi yang dihasilkan oleh
Praktisi
2. Pencegahan dalam lingkungan kerja
- Sistem pengaduan yang efektif & diketahui
secara umum
- Kewajiban yang dinyatakan secara tertulis &
eksplisit untuk melaporkan pelanggaran etika
profesi yang terjadi
Penyelesaian Masalah yang Terkait dengan Etika
Profesi
Pertimbangan yang harus dilakukan Praktisi ketika
menyelesaikan masalah
1. Fakta yang relevan
2. Masalah etika profesi terkait
3. Prinsip dasar etika profesi yang terkait dengan masalah etika
profesi yang dihadapi
4. Prosedur intenal yang berlaku
5. Tindakan alternatif
- Praktisi harus menentukan tindakan serta akibat dari
tindakan tersebut
- Jika masalah etika profesi melibatkan konflik
dengan/dalam organisasi klien, Praktisi harus
berkonsultasi dengan pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola perusahaan
- Praktisi mendokumentasikan substansi permasalahan
dan rincian pembahasan atau keputusan yang diambil
- Jika masalah yang signifikan tidak dapat diselesaikan,
Praktisi dapat meminta nasihat profesional
- Jika masalah tetap tidak dapat diselesaikan, Praktisi
harus menolak untuk dikaitkan dengan hal yang
menimbulkan masalah etika profesi tersebut
Prinsip Dasar
1. Integritas
Tegas, jujur, adil dalam hubungan profesional
2. Objektivitas
Tidak subjektif, benturan kepentingan, atau pengaruh tidak
layak dari pihak lain mempengaruhi pertimbangan
profesional
3. Kompetensi dan Kehati-Hatian Profesional
- Memelihara pengetahuan & keahlian profesional
- Menggunakan kompetensinya dengan saksama sesuai
standar & kode etik profesi
4. Kerahasiaan
- Tidak mengungapkan informasi yang bersifat rahasia
- Tidak menggunakan informasi tersebut untuk
kepentingan pribadi/pihak ketiga
Situasi yang mungkin mengharuskan mengungkapkan
informasi rahasia:
- Diperbolehkan hukum & disetujui klien
- Diharuskan hukum
- Kewajiban profesional untuk mengungkapkan
Harus dipertimbangkan sebelm mengungkapkan informasi
rahasia: jgjb
- Dirugikan tidaknya kepentingan semua pihak
- Diketahui & didukung tidaknya semua informasi yang
relevan
- Jenis komunikasi yang diharapkan & pihak yang dituju
5. Perilaku Profesional
Mematuhi setiap ketentuan hukum & peraturan yang
berlaku, serta menghindari setiap tindakan yang
mendiskreditkan profesi
Aturan Etika Profesi
Seksi 200 Ancaman dan Pencegahan
Tiap Praktisi tidak boleh terlibat dalam setiap bisnis,
pekerjaan, atau aktivitas yang dapat mengurangi
integritas, objektivitas, atau reputasi profesinya, yang
dapat mengakibatkan pertentangandengan jasa
profesional yang diberikannya.
Seksi 210 Penunjukan Praktisi, KAP, atau Jaringan KAP
Penerimaan Klien
- Tiap Praktisi harus mempertimbangkan potensi
terjadinya ancaman terhadap kepatuhan
- Signifikansi tiap ancaman harus dievaluasi
- Tiap Praktisi harus menolak jika ancaman tidak dapat
dikurangi ke tingkat yang dapat diterima
Penerimaan Perikatan
- Hanya boleh memberikan jasa profesional jika
memiliki kommpetensi untuk melaksanakan
perikatan tersebut
- Harus mengevaluasi signifikansi setiap ancaman
yang diidentifikasi dan pencegahan yang tepat harus
diterapkan untuk menghilangkan ancaman tersebut
atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima
- Harus mengevaluasi keandalan dari saran/pekerjaan
tenaga ahli jika ia menggunakannya dalam
melaksnakan perikatan
- Signifikansi tiap ancaman harus dievaluasi
- Tiap Praktisi Pendahulu harus menjaga prinsip
kerahasiaan
Seksi 220 Benturan Kepentingan
Seksi 230 Pendapat Kedua
Seksi 240 Imbalan Jasa Profesional dan Bentuk
Numerasi
Seksi 250 Pemasaran Jasa Profesional
Seksi 260 Penerimaan Hadiah atau Bentuk Keramah-
Tamahan
Seksi 270 Penyimpanan Aset Milik Klien
Seksi 280 Objektivitas—Semua Jasa Profesional
Seksi 290 Independensi dalam Perikatan Assurance
 BAB IV
TUJUAN PENGAUDITAN & TANGGUNG JAWAB AUDITOR
Tujuan Pengauditan Atas Laporan Keuangan
SA 200 (paragraf 3)
Tujuan pengauditan: ↑ keyakinan pengguna lapkeu yang dituju
melalui pernyataan opini apakah lapkeu disusun (semua yang
material) sesuai dengan kerangka pelaporan yang berlaku
Tanggung Jawab Manajemen
1. Menyusun laporan keuangan sesuai dengan kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku
2. Menetapkan & menjalankan pengendalian internal
3. Menyedakan hal berikut bagi auditor:
- Akses ke seluruh informasi yang relevan dengan
penyusunan lapkeu
- Informasi tambahan yang mungkin diminta
- Akses tak terbatas ke orang-orang dalam entitas untuk
memperoleh bukti audit
Tanggung Jawab Auditor
1. Memperoleh keyakinan memadai tentang apakah lapkeu
bebas dari kesalahan penyajian material
2. Melaporkan atas lapkeu & mengomunikasikannya sesuai
dengan SA
Istilah dan Frasa Penting
Kesalahan Penyajian Material
Kesalahan tersebut diperkirakan secara wajar dapat
mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang dituju
Keyakinan Memadai
Suatu tingkat keyakinan tinggi, yang akan diperoleh ketika
auditor telah mendapatkan bukti audit yang cukup dan tepat
untuk menurunkan risiko audit ke tingkat rendah yang
bisa diterima
Skeptisme Profesional
Sikap yang mencakup suatu pikiran yang selalu
mempertanyakan, waspada terhadap kondisi yang
dapat mengindikasikan kesalahan penyajian dan
penilaian penting atas suatu bukti audit
Pertimbangan Profesional
Karena interpretasi ketentuan etika, SA yang relevan,
dan keputusan yang telah diinformasikan tidak dapt
dibuat tanpa penerapan pengetahuan dan pengalaman
yang relevan pada fakta dan kondidi terkait
Tanggung Jawab Auditor untuk Menemukan
Kesalahan & Kecurangan Material
Kesalahan: salah saji dalam lapkeu yang tidak disengaja
Kecurangan: salah saji yang disengaja
1. Penyalahgunaan aset
2. Pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan
Tanggung jawab untuk pencegahan & pendeteksian
kecurangan: manajemen dan yang bertanggung jawab
atas tata kelola
Karakteristik kecurangan
1. Dorongan/tekanan
2. Peluang
3. Pembenaran atas tindakan tersebut
Cara kecurangan pelaporan keuangan
1. Manipulasi, pemalsuan, atau pengubahan catatan
2. Pernyataan salah atau penghilangan disengaja
3. Penerapan salah yang disengaja atas prinsip
akuntansi
Tanggung Jawab Auditor tentang Pertimbangan
atas Per-UU-an dalam Audit atas Lapkeu
Hal yang memperbesar terjadi kesalahan penilaian
auditor:
1. Banyak perraturan per-UU-an
2. Perilaku yang sengaja menyembunyikan
ketidakpatuhan tersebut
3. Keputusan ketidakpatuhan ada di pengadilan
Prosedur Audit pada Saat Ketidakpatuhan
Teridentifikasi atau Diduga Terjadi
Apabila auditor mengetahui informasi mengenai hal
tersebut, auditor harus memperoleh :
1. Pemahaman atas sifat ketidakpatuhan dan kondisi
terjadinya ketidakpatuhan
2. Informasi lebih lanjut untuk mengevaluasi dampak
yang mungkin terjadi terhadap laporan keuangan
 Pendekatan Siklus dalam Pengauditan Asersi tentang Golongan Transaksi dan Kejadian
Keterjadian → lebih saji
Lapkeu dibagi menjadi beberapa segmen untuk memper-mudah
Apakah transaksi yang telah dibukukan sungguh-
pelaksanaan dan pembagian tugas. Setelahnya segmen
sungguh terjadi pada periode bersangkutan
dicrosscheck dan digabungkan untuk ditarik suatu kesimpulan
Kelengkapan → kurang saji
secara keseluruhan.
Apakah semua transaksi yang seharusnya dicantumkan
Segmentasi Audit Dengan Pendekatan Siklus benar-benar telah dibukukan
Pengelompokkan dengan menempatkan jenis transaksi dan Keakurasian
saldo akun yang berkaitan erat dalam segmen yang sama. Apakah transaksi telah dibukukan dengan jumlah yang
Contoh: penjualan, retur penjualan, penerimaan kas, dan benar
Penggolongan
piutang tak tertagih → piutang ↑ dan ↓ → ditempatkan dalam
siklus penjualan dan pembelian Apakah transaksi telah dibukukan dalam akun yang
tepat
Hubungan Antarsiklus Transaksi Pisah Batas
Apakah transaksi dibukukan pada periode akuntansi
yang tepat

Asersi tentang Saldo Akhir Tahun

Keberadaan→ lebih saji
Apakah aset, liabilitas, ekuitas yang dicantumkan dalam
neraca benar-benar ada pada tanggal neraca
Kelengkapan→ kurang saji
Apakah seluruh akun & seluruh jumlah yang seharusnya
dicantumkan dalam lapkeu sungguh-sungguh telah
tercantum
Penilaian dan Pengalokasian
Apakah aset, liabilitas, ekuitas telah dimasukkan dalam
lapkeu dengan jumlah yang tepat termasuk
penyesuaiannya
Penetapan Tujuan Audit Hak dan Kewajiban
Melakukan pengujian atas: Apakah aset=hak entitas dan liabilitas=kewajiban
1. Transaksi entitas pada tanggal neraca
2. Saldo akhir akun
3. Pengungkapan saldo akhir Asersi tentang Penyajian dan Pengungkapan
Keterjadian dan Hak & Kewajiban
Apakah kejadian yang diungkapkan telah terjadi dan
merupakan hak & kewajiban entitas
Kelengkapan
Apakah seluruh pengungkapan yang disyaratkan telah
dicantumkan dalam lapkeu
Asersi-Asersi Manajemen Keakurasian dan Penilaian
Apakah informasi keuangan telah diungakpakan dengan
Pernyataan yang dibuat manajemen tentang transaksi dan saldo
wajar dan dengan jumlah yang tepat
akun yang bersangkutan serta pengungkapan dalam lapkeu.
Klasifikasi dan Keterpahaman
SA 315 mengelompokkan asersi menjadi:
Apakah jumlah telah digolongkan dengan tepat dalam
1. Golongan transaksi dan kejadian untuk periode yang diaudit
lapkeu dan catatan kaki dan apakah penjelasan atas
2. Saldo akun pada akhir periode
saldo dan pengungkapan mudah dipahami
3. Penyajian dan pengungkapan
 Tujuan Audit atas Golongan Transaksi Tujuan Audit atas Penyajian dan Pengungkapan

Tahapan Memenuhi Tujuan Audit

Perencanaan dan Perancangan Suatu Pendekatan

Tujuan Audit Saldo Akun
Tujuan audit ini mengikuti asersi-asersi manajemen dan
memberi kerangka kerja untuk membantu auditor dalam
mengumpulkan bukti kompeten yang cukup untuk saldo-saldo
akun yang bersangkutan.
Ada dua hal dasar yang membedakan antara tujuan audit untuk
akun saldo dengan tujuan audit untuk golongan transaksi, yaitu:
Audit
Ada dua hal penting yang harus dipertimbangkan
auditor, yaitu:
1. Bukti yang cukup dan tepat
2. Biaya pengumpulan bukti harus seminimal mungkin
Aspek pada perencanaan dan perancangan
1. Mendapatkan pemahaman tentang entitas dan
lingkungannya
2. Memahami pengendalian internal dan menetapkan
risiko pengendalian
3. Menetapkan risiko kesalahan penyajian material

Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif

Golongan Transaksi
Pengujian pengendalian → menguji efektivitas
Tujuan Umum Audit Saldo Akun pengendalian internal sebelum memutuskan untuk
1. Keberadaan menurunkan risiko
2. Kelengkapan Pengujian Substantif → menilai catatan transaksi
3. Keakurasian dengan memverifikasi jumlah rupiah transaksi
4. Penggolongan
5. Pisah Batas Prosedur Analitis dan Pengujian Rinci Saldo
6. Kecocokan Prosedur analitis → perbandingan dan hubungan untuk
Apakah daftar saldo yang rinci telah dibuat dengan tepat & menetapkan apakah saldo akun dan data lainnya
teliti, dijumlah dengan benar, serta cocok dengan saldo di nampak masuk akal
buku besar Pengujian rinci saldo → prosedur spesifik untuk menguji
7. Nilai Bersih Bisa Direalisasi salahsaji material dalam saldo yang tercantum dalam
Apakah saldo akun telah dturunkan dari biaya perolehan ke laporan keuangan
nilai bersih bisa direalisasi atau nilai pasar
8. Hak dan Kewajiban Penyelesaian Audit dan Penerbitan Laporan Audit
Auditor menyelesaikan semua prosedur untuk setiap
tujuan audit dan untuk setiap akun laporan keuangan
beserta pengungkapan yang bersangkutan
 BAB 2. Kecukupan Bukti
BUKTI AUDIT & KERTAS KERJA Ukuran kuantitas bukti audit, jumlahnya dipengaruhi
oleh penilaian auditor tentang risiko kesalahan
penyajian material dan kualitas bukti audit serta
Hakikat Bukti ukuran sampel.
3. Hubungan antara Risiko, Ketepatan, dan Kecukupan
Semua informasi yang digunakan auditor untuk mencapai Bukti Audit
kesimpulan yang menjadi dasar opini audit.
- Informasi yang dihasilkan dari internal maupun eksternal
- Informasi yang mendukung maupun menentang asersi
manajemen
- Dipengaruhi oleh tindakan manjemen
- Dapat dikembangkan dengan menggunakan ahli dari luar
- Dapat diperoleh melalui prosedur lain yang lazim digunakan
auditor

Keputusan Auditor tentang Bukti Audit Sumber Bukti Audit

1. Pengetahuan tentang Klien (perusahaan & bidang
1. Prosedur Audit usaha)
Instruksi detail yang menjelaskan bukti audit yang harus - Audit tahun lalu
diperoleh selama audit berlangsung - Analisis risio klien
2. Ukuran Sampel - Analisis penerimaan klien
Auditor harus menentukan ukuran sampel yang dipilih dari 2. Informasi dari Luar
populasi - Pekerjaan tim audit dengan menggunakan data
3. Unsur yang Dipilih pasar
Auditor harus memutuskan unsur-unsur mana dalam - Analisis independen oleh spesialis
populasi yang akan diuji 3. Sistem Akuntansi
4. Saat Pelaksanaan Prosedur - Pengujian langsung atas saldo akun & transaksi
Audit biasanya mencangkup satu periode akuntansi tertentu - Review analitis
dan dilakukan dalam rentang waktu mulai awal sampai akhir 4. Kualitas Pengendalian Internal
periode akuntansi - Evaluasi atas rancangan pengendalian internal
5. Program Audit - Evaluasi atas pengoperasian pengendalian
Daftar prosedur audit untuk sebagian/keseluruhan audit
Prosedur untuk Memperoleh Bukti Audit
Karakteristik Bukti Audit 1. Inspeksi
Pemeriksaan atas catatan atau dokumen atau
1. Ketetapan Bukti → prosedur audit yang dipilih
pemeriksaan fisik atas suatu aset
Ukuran kualitas bukti (relevansi & reliabilitas) dalam
2. Observasi
memenuhi tujuan audit
3. Konfirmasi eksternal
a. Relevansi Bukti
Respons langsung tertulis dari pihak ketiga
b. Reliabilitas Bukti
4. Penghitungan ulang
Seberapa jauh bukti dapat dipercaya, karakteristiknya
5. Pelaksanaan kembali
meliputi:
Pengujian secara independen atas prosedur atau
- Independensi pembuat bukti
pengendalian akuntansi klien yang sebelumnya telah
- Efektivitas pengendalian internal klien
dilakukan sebagai bagian dari akuntansi klien dan
- Pengetahuan langsung auditor
sistem pengendalian internal
- Kualifikasi individu pemberi informasi
6. Prosedur analitis
- Tingkat objektivitas
Pengevaluasian atas informasi keuangan yang
- Ketepatan waktu
dilakukan dengan menelaah hubungan yang dapat
 diterima antara data keuangan dengan data nonkeuangan. 6. Kebutuhan untuk mendokumentasikan suatu
Prosedur analitisnya: kesimpulan
- Memahami bidang usaha dan bisnis klien 7. Metodologi & perangkat audit yang digunakan
- Menilai kelangsungan usaha bisnis klien
- Menunjukkan kemungkinan adanya kesalahan penyajian Arsip Permanen
dalam lapkeu Berisi data historis & data yang bersifat berkelanjutan,
- Mengurangi pengujian audit yang rinci biasanya meliputi:
7. Permintaan keterangan 1. Ringkasan/copy dokumen-dokumen yang secara
Pencarian informasi atas orang yang berpengetahuan di berkelanjutan
dalam ataupun luar entitas 2. Analisis akun tertentu dari tahun-tahun yang lalu
yang berpengaruh terhadap auditor
Biaya untuk Mendapatkan Bukti
3. Informasi tentang pemahaman terhadap
Termahal → pemeriksaan fisik & konfirmasi
pengendalian internal & penilaian risiko
Menengah → inspeksi, prosedur analitis, pelaksanaan ulang
pengendalian
Termurah → observasi, mengajukan pertanyaan ke klien,
4. Hasil prosedur analitis dari tahun-tahun yang lalu
rekalkulasi
Arsip Tahun Berjalan
Pendokumentasian Audit
Meliputi semua dokumen yang bersangkutan dengan
Dokumentasi atas prosedur audit yang telah dilakukan, bukti
tahun berjalan atau tahun yang diperiksa
audit yang relevan yang diperoleh, dan kesimpulan yang ditarik.
Jenis informasi:
Dokumentasi audit harus mencakup semua informasi yang
1. Program audit
dipandang perlu oleh auditor untuk memenuhi pelaksanaan
2. Informasi umum
audit dan menjadi pendukung atas laporan audit.
3. Working trial balance
Tujuan Dokumentasi Audit 4. Jurnal penyesuaian dan jurnal reklasifikasi
1. Membantu auditor dalam mendapatkan jaminan yang layak 5. Daftar pendukung
bahwa audit telah dilaksanakan secara memadai sesuai Tipe-tipe daftar pendukung:
dengan SA a. Analisis
2. Suatu dasar untuk merencanakan audit b. Daftar saldo
3. Suatu catatan tentang bukti yang dikumpulkan dan hasil c. Rekonsiliasi jumlah-jumlah tertentu
pengujian d. Uji kewajaran
4. Data untuk menemukan jenis laporan audit yang tepat e. Ringkasan pelaksanaan prosedur
5. Suatu dasar untuk mereview oleh supervisor dan partner f. Pemeriksanaan dokumen pendukung
g. Dokumen-dokumen dari luar
Dokumen audit yang dibuat auditor selama audit masih
Penyusunan Dokumen Audit
berlangsung adalah milik auditor.
Auditor wajib merahasiakan file audit klien sesuai dengan SA Dokumentasi audit hendaknya memiliki karakteristik
140 Kode Etik Profesi Akuntan Publik. berikut ini:
SA 230 mewajibkan KAP untuk menetapkan suatu kebijakan & 1. Setiap file audit harus memiliki identitas yang jelas
prosedur yang mengatur masa penyimpanan dokumen audit. 2. Dokumen audit harus diberi indeks dan referensi
Pada umumnya tidak kurang dari 5 tahun. silang untuk mempermudah pengorganisasian dan
pengarsipan
Isi dan Pengorganisasian 3. Dokumen audit yang telah selesai disusun harus
Bentuk, isi, dan luas pendokumentasian bergantung pada: secara jelas menunjukkan pekerjaan audit yang telah
1. Ukuran & kompleksitas entitas dilakukan
2. Sifat prosedur audit yang dilakukan 4. Dokumen audit harus berisi cukup informasi untuk
3. Risiko kesalahan penyajian material yang diidentifikasi memenuhi tujuan sesuai dengan rencana
4. Signifikansi bukti audit yang diperoleh 5. Kesimpulan yang dicapai tentang suatu segmen audit
5. Sifat & luas penyimpangan yang diidentifikasi harus diformulasikan dengan jelas