Pajak Penghasilan Pasal 21/Pasal 26

Pegawai Tidak Tetap; dan

Bukan Pegawai
Radhial Kautsar, SE, MM, BKP, QWP, Ak, CA, CPA.
PPh Pasal 21 atas penghasilan yang diterima
oleh pegawai tidak tetap, baik yang dibayar
dengan sistem harian, mingguan, satuan
maupun borongan

PPh Pasal 21/pasal 26 atas penghasilan yang

diterima oleh bukan pegawai
APA YANG DIMAKSUD
PEGAWAI TIDAK TETAP/
TENAGA KERJA LEPAS
MENURUT PERATURAN
PERPAJAKAN
PEGAWAI TIDAK TETAP/ TENAGA KERJA LEPAS
ADALAH PEGAWAI YANG HANYA MENERIMA
PENGHASILAN APABILA PEGAWAI YANG
BERSANGKUTAN BEKERJA, BERDASARKAN
JUMLAH HARI BEKERJA, JUMLAH UNIT HASIL
PEKERJAAN YANG DIHASILKAN, ATAU
PENYELESAIAN SUATU JENIS PEKERJAAN YANG
DIMINTA OLEH PEMBERI KERJA
APA YANG DIMAKSUD BUKAN
PEGAWAI MENURUT
PERATURAN PERPAJAKAN
PENERIMA PENGHASILAN BUKAN PEGAWAI
ADALAH ORANG PRIBADI SELAIN PEGAWAI
TETAP DAN PEGAWAI TIDAK TETAP/ TENAGA
KERJA LEPAS YANG MEMPEROLEH
PENGHASILAN DENGAN NAMA DAN DALAM
BENTUK APAPUN SEBAGAI IMBALAN JASA
 PENGHASILAN YANG DITERIMA OLEH PEGAWAI TIDAK TETAP

• Upah Harian adalah upah atau imbalan yang diterima atau

diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan secara
harian
• Upah Mingguan adalah upah atau imbalan yang diterima
atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan
secara mingguan
• Upah Satuan adalah upah atau imbalan yang diterima atau
diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan
berdasarkan jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan
• Upah Borongan adalah upah atau imbalan yang diterima
atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan
berdasarkan penyelesaian suatu jenis pekerjaan tertentu.
 PENGHASILAN YANG DITERIMA OLEH BUKAN PEGAWAI

• Imbalan yang Tidak Bersifat Berkesinambungan

• Imbalan yang Bersifat Berkesinambungan (Diterima lebih dari satu kali
dalam tahun kalender)

Upah atau imbalan berupa :

1. Honorarium, adalah pembayaran atas jasa yang diberikan pada suatu
kegiatan tertentu (yg diberikan kepada dokter, pengacara, konsultan,
dll)
2. Komisi, adalah prosentase tertentu yang dibayarkan krn jasa yg
diberikan dlm jual beli.
3. Fee
 PTKP pegawai tidak tetap, baik yang
dibayar dengan sistem harian, mingguan,
satuan maupun borongan

• Jumlah penghasilan yang melebihi Rp.450.000,-

• Sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1
bulan kalender belum melebihi Rp.4.500.000,-
Nurcahyo dengan status belum menikah pada bulan
Januari 2016 bekerja sebagai buruh harian PT Cipta
Mandiri Sejahtera. Ia bekerja selama 10 hari dan
menerima upah harian sebesar Rp.450.000

Bagaimana penghitungan PPh Pasal 21?

PENGHITUNGAN PPh 21 NURCAHYO
Upah : Rp 450,000
Pengurangan :
Batas upah harian tidak dilakukan pemotongan Rp 450,000
= Rp -

PPh 21 dipotong atas upah sehari Rp -

• Sampai dengan hari ke 10, karena jumlah komulatif upah

yang diterima belum melebihi Rp.4.500.000 maka tidak ada
PPh 21 yang dipotong
 • Misalkan Nurcahyo bekerja sampai hari ke-11, jumlah
kumulatif upah yang diterima melebihi Rp.4.500.000, maka
PPh 21 terutang dihitung berdasarkan upah setelah
dikurangi PTKP yang sebenarnya.

PENGHITUNGAN PPh 21 NURCAHYO

Upah s.d hari ke-11 (Rp.450.000 x 11) Rp 4,950,000
PTKP Sebenarnya :
11 x ( Rp.54.000.000 / 360 ) Rp 1,650,000
= Rp 3,300,000
PPh 21 terutang s.d hari ke-11
5% x Rp.3.300.000 = Rp 165,000
PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d hari ke-10 Rp -
PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-11 = Rp 165,000

• Pada hari ke-11, upah bersih yang diterima Nurcahyo sebesar :

Rp.450.000 - Rp.165.000 = Rp.285.000,-
 • Misalkan Nurcahyo bekerja sampai hari ke-12, maka PPh 21
terutang yang harus dipotong pada hari ke-12 adalah
sebagai berikut :

PENGHITUNGAN PPh 21 NURCAHYO

Upah Rp 450,000
PTKP Sehari :
- Untuk WP sendiri (Rp.54.000.000 / 360) Rp 150,000
= Rp 300,000
PPh 21 terutang s.d hari ke-12
5% x Rp.300.000 = Rp 15,000

PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-12 = Rp 15,000

• Pada hari ke-12, upah bersih yang diterima Nurcahyo

sebesar : Rp.450.000 - Rp.15.000 = Rp.435.000,-
Rizal Fahmi (belum menikah) adalah seorang
karyawan yang bekerja sebagai perakit TV pada
suatu perusahaan elektronika. Upah yang
dibayarkan berdasarkan atas jumlah unit/satuan
yang diselesaikan yaitu Rp.125.000 per buah TV
dan dibayarkan tiap minggu. Dalam kurun
waktu 1 minggu (6 hari kerja) dihasilkan
sebanyak 24 buah TV dengan upah
Rp.3.000.000,-

Bagaimana Penghitungan PPh Pasal 21 atas

Upah Satuan?
PENGHITUNGAN PPh 21 RIZAL FAHMI
Upah sehari (Rp.3.000.000 : 6) Rp 500,000
Upah di atas Rp.300.000 sehari
Rp.500.000 - Rp.450.000 Rp 50,000

Upah seminggu terutang pajak

6 X Rp.50.000 Rp 300,000

PPh 21 terutang (mingguan)

5% x Rp.300.000 = Rp 15,000
Jarwo mengerjakan dekorasi sebuah rumah dengan
upah borongan sebesar Rp.950.000, pekerjaan selesai
dalam 2 hari

Bagaimana penghitungan PPh 21 atas upah borongan ??

PENGHITUNGAN PPh 21 JARWO

Upah borongan sehari

Rp.950.000 : 2 Rp 475,000

Upah sehari di atas Rp.450.000

Rp.475.000 - Rp.450.000 Rp 25,000

Upah borongan terutang pajak

2hari X Rp.25.000 Rp 50,000

PPh 21 terutang
5% x Rp.50.000 = Rp 2,500
dr.Abdul Gopar, Sp.JP merupakan dokter spesialis jantung yang melakukan
praktik di Rumah Sakit Harapan Jantung Sehat dengan perjanjian bahwa atas
setiap jasa dokter yang dibayarkan oleh pasien akan dipotong 20% oleh pihak
Rumah Sakit sebagai bagian penghasilan Rumah Sakit dan sisanya 80% dari jasa
dokter tersebut akan dibayarkan kepada dr.Abdul Gopar, Sp.JP pada setiap
akhir bulan.

Selain praktik di Rumah Sakit Harapan Jantung Sehat dr.Abdul Gopar, Sp.JP juga
melakukan praktik sendiri di klinik pribadinya. dr.Abdul Gopar, Sp.JP telah
memiliki NPWP. Pada tahun 2016, jasa dokter yang dibayarkan pasien dari
praktik di Rumah Sakit Harapan Jantung Sehat adalah sebagai berikut :
 Jasa Dokter yang dibayar Pasien
Bulan 100%
(Rupiah)
Januari 45,000,000
Februari 49,000,000
Maret 47,000,000
April 40,000,000
Mei 44,000,000
Juni 52,000,000
Juli 40,000,000
Agustus 35,000,000
September 45,000,000
Oktober 44,000,000
November 43,000,000
Desember 40,000,000
Jumlah 524,000,000
 Jasa Dokter Dasar Dasar Tarif
yang dibayar Pasien Pemotongan Pemotongan Pasal 17 PPh Pasal 21
Bulan 100% PPh Pasal 21 PPh Pasal 21 ayat (1) Terutang
(Rupiah) (Rupiah) Kumulatif huruf a (Rupiah)
(Rupiah) UU PPh
(1) (2) (3)=50%X(2) (4) (5) (6)=(3)X(5)
Januari 45,000,000 22,500,000 22,500,000 5% 1,125,000
Februari 49,000,000 24,500,000 47,000,000 5% 1,225,000
Maret 47,000,000 3,000,000 50,000,000 5% 150,000
-------- -------- ---- --------
20,500,000 70,500,000 15% 3,075,000
April 40,000,000 20,000,000 90,500,000 15% 3,000,000
Mei 44,000,000 22,000,000 112,500,000 15% 3,300,000
Juni 52,000,000 26,000,000 138,500,000 15% 3,900,000
Juli 40,000,000 20,000,000 158,500,000 15% 3,000,000
Agustus 35,000,000 17,500,000 176,000,000 15% 2,625,000
September 45,000,000 22,500,000 198,500,000 15% 3,375,000
Oktober 44,000,000 22,000,000 220,500,000 15% 3,300,000
November 43,000,000 21,500,000 242,000,000 15% 3,225,000
Desember 40,000,000 8,000,000 250,000,000 15% 1,200,000
-------- -------- ---- --------
12,000,000 262,000,000 25% 3,000,000
Jumlah 524,000,000 262,000,000 35,500,000
Etty Rahmawati adalah petugas dinas luar asuransi dari PT Tabaru Life. Suami
Hasanudin telah terdaftar sebagai Wajib Pajak dan mempunyai NPWP, dan
yang bersangkutan bekerja pada PT. ABC. Etty Rahmawati telah menyampaikan
fotocopy kartu NPWP suami, fotocopy surat nikah dan fotocopy KK kepada
pemotong pajak.

Etty Rahmawati hanya memperoleh penghasilan dari kegiatannya sebagai

petugas dinas luar asuransi, dan telah menyampaikan surat pernyataan yang
menerangkan hal tersebut kepada PT Tabaru Life.

Pada tahun 2016, penghasilan yang diterima Etty Rahmawati sebagai petugas
dinas luar asuransi PT Tabaru Life adalah sebagai berikut :
 Bulan Komisi Agen
(Rupiah)
Januari 45,000,000
Februari 45,000,000
Maret 48,000,000
April 52,000,000
Mei 55,000,000
Juni 58,000,000
Juli 58,000,000
Agustus 62,000,000
September 65,000,000
Oktober 66,000,000
November 68,000,000
Desember 70,000,000
Jumlah 692,000,000
 Dasar Dasar Tarif
Penghasilan Pemotongan PTKP Penghasilan Pemotongan Pasal 17 PPh Pasal 21
Bulan Bruto PPh Pasal 21 (Rupiah) Kena Pajak PPh Pasal 21 ayat (1) Terutang
(Rupiah) (Rupiah) (Rupiah) Kumulatif huruf a (Rupiah)
(Rupiah) UU PPh
(1) (2) (3)=50%X(2) (4) (5) (6) (7) (8)=(5)X(7)
Januari 45,000,000 22,500,000 4,500,000 18,000,000 18,000,000 5% 900,000
Februari 45,000,000 22,500,000 4,500,000 18,000,000 36,000,000 5% 900,000
Maret 14,000,000 50,000,000 5% 700,000
48,000,000 24,000,000 4,500,000
5,500,000 55,500,000 15% 825,000
April 52,000,000 26,000,000 4,500,000 21,500,000 77,000,000 15% 3,225,000
Mei 55,000,000 27,500,000 4,500,000 23,000,000 100,000,000 15% 3,450,000
Juni 58,000,000 29,000,000 4,500,000 24,500,000 124,500,000 15% 3,675,000
Juli 58,000,000 29,000,000 4,500,000 24,500,000 149,000,000 15% 3,675,000
Agustus 62,000,000 31,000,000 4,500,000 26,500,000 175,500,000 15% 3,975,000
September 65,000,000 32,500,000 4,500,000 28,000,000 203,500,000 15% 4,200,000
Oktober 66,000,000 33,000,000 4,500,000 28,500,000 232,000,000 15% 4,275,000
November 18,000,000 250,000,000 15% 2,700,000
68,000,000 34,000,000 4,500,000
11,500,000 261,500,000 25% 2,875,000
November 70,000,000 35,000,000 4,500,000 30,500,000 292,000,000 25% 7,625,000
Jumlah 692,000,000 346,000,000 43,000,000
Dalam hal Etty Rahmawati tidak dapat menunjukkan
fotocopy kartu NPWP suami, fotocopy surat nikah dan
fotocopy KK kepada pemotong pajak dan Etty
Rahmawati tidak memiliki NPWP, maka perhitungan PPh
Pasal 21 tidak memperoleh pengurangan PTKP setiap
bulan, dan jumlah PPh Pasal yang terutang adalah
sebesar 120% dari PPh Pasal 21 yang seharusnya
terutang
 Dasar Dasar Tarif Tarif
Penghasilan Pemotongan Pemotongan Pasal 17 Tidak PPh Pasal 21
Bulan Bruto PPh Pasal 21 PPh Pasal 21 ayat (1) Memiliki Terutang
(Rupiah) (Rupiah) Kumulatif huruf a NPWP (Rupiah)
(Rupiah) UU PPh
(1) (2) (3)=50%X(2) (4) (5) (6) (7)=(3)X(5)X(
Januari 45,000,000 22,500,000 22,500,000 5% 120% 1,350,000
Februari 45,000,000 22,500,000 45,000,000 5% 120% 1,350,000
Maret 48,000,000 5,000,000 50,000,000 5% 120% 300,000
-------- -------- ---- ---- --------
19,000,000 69,000,000 15% 120% 3,420,000
April 52,000,000 26,000,000 95,000,000 15% 120% 4,680,000
Mei 55,000,000 27,500,000 122,500,000 15% 120% 4,950,000
Juni 58,000,000 29,000,000 151,500,000 15% 120% 5,220,000
Juli 58,000,000 29,000,000 180,500,000 15% 120% 5,220,000
Agustus 62,000,000 31,000,000 211,500,000 15% 120% 5,580,000
September 65,000,000 32,500,000 244,000,000 15% 120% 5,850,000
Oktober 66,000,000 5,000,000 250,000,000 15% 120% 900,000
-------- -------- ---- ---- --------
28,000,000 278,000,000 25% 120% 8,400,000
November 68,000,000 34,000,000 312,000,000 25% 120% 10,200,000
Desember 70,000,000 35,000,000 347,000,000 25% 120% 10,500,000
Jumlah 692,000,000 346,000,000 67,920,000
Nashrun Berlianto melakukan jasa perbaikan komputer
kepada PT Cahaya Kurnia dengan Fee sebesar
Rp.5.000.000,-

Bagaimana penghitungan PPh Pasal 21?

Besarnya PPh Pasal 21 yang terutang adalah sebesar :
5% X 50% X Rp.5.000.000 = Rp.125.000

Dalam hal Nashrun Berlianto tidak memiliki NPWP

maka besarnya PPh Pasal 21 yang terutang menjadi
sebesar :
120% X 5% X 50% X Rp.5.000.000 = Rp.150.000
TERIMA KASIH ATAS PERHATIANNYA