Activity-Based Costing in the Public Sector

Abstrak: Masalah pernyataan: Dalam lingkungan ekonomi moderen, sektor publik mengarah pada kontinu peningkatan kualitas layanan yang disediakan. Dengan demikian, informasi rinci berkenaan dengan biaya jasa sangat penting bersama dengan manajemen yang mampu untuk mengambil keuntungan dari informasi ini. Pendekatan: Penelitian ini membahas dasar awal, proses kegiatan berbasis biaya dan apakah metode costing bisa diterapkan dalam Sektor Publik, dimana kebutuhan biaya yang tepat memperkirakan informasi bertambah terus menerus:. Hasil ini mengacu pada struktur Yunani Prefektur, dengan semua terorganisir divisi dan departemen. Pada awalnya metode baru, biaya akuntansi dianalisis sebagaimana disebutkan dalam bibliografi internasional. Setelah itu, manfaat metode ini adalah menunjuk dan kemudian, ikuti aplikasi di Departemen tertentu prefektur mana hasilnya disampaikan kepada Administrasi departemen yang sedang diperiksa, untuk keputusanmembuat:. Kesimpulan Setelah menganalisa departemen prefektur, manajemen dapat

bergantung hasil untuk mengomentari studi yang dilakukan dan memutuskan mengenai rencana masa depan.

PENDAHULUAN Telah dianalisa bahwa lebih dari 60% dari semua warga transaksi dilakukan melalui Prefektur (Lokal Pemerintah), sehingga peran dasarnya tidak dapat lain daripada melayani warga negara (Tsialta, 2009). Meskipun banyak langkah positif telah dilakukan selama beberapa tahun terakhir dalam Administrasi Publik (Sektor Publik) di Yunani, terutama dengan menggunakan baru teknologi, realitas saat ini di masyarakat administrasi terus menjadi ciri dari birokrasi, tidak adanya tindakan strategis, pemborosan pengelolaan sumber daya publik corruptness, dan tidak adanya rasional merancang tempat studi. Sebagai akibat dari semua hal di atas, biaya adalah dari menyediakan layanan yang mengatasi manfaat bahwa warga menerima, yang berarti bahwa layanan ini terlalu mahal dan biasanya dari kualitas rendah. Standarisasi dan penyederhanaan administrasi proses (jasa) dapat merupakan salah satu yang lebih kuat mekanisme dari transparansi dan konfrontasi

corruptness. Akuntansi biaya (di kita Kegiatan penelitian-Based Costing) dapat berpartisipasi dalam perubahan dengan menganalisis setiap bagian dari Pemerintah Daerah dan dalam kombinasi dengan tenaga kerja yang sesuai perencanaan dan pengelolaan sumber daya yang diperlukan, mekanisme ini bisa membuat perbedaan.

Activity-based costing: Definisi: Activity-Based Costing adalah metode costing didasarkan pada semua kegiatan dan fungsi yang berpartisipasi dalam perusahaan. Metode ini memungkinkan biaya akuntan untuk memindahkan seluruh biaya overhead (orang-orang yang tidak dapat dibagi langsung dengan produk) untuk kegiatan yang terjadi dalam sebuah organisasi dan kemudian ini kegiatan dengan bantuan aktivitas-driver yang ditugaskan dengan produk-jasa yang dihasilkan. Hasilnya adalah memiliki informasi lengkap tentang biaya produk yang dibuat. Menurut Kirche (2002), kegiatan tersebut dikategorikan dalam kesatuan, batch dan urutan kegiatan yang terkait: The-kegiatan pada tingkat kesatuan adalah mereka yang harus dilakukan untuk setiap unit produk atau jasa dihasilkan The kegiatan tingkat batch adalah mereka yang harus dilakukan untuk setiap batch atau setup studi dilakukan The-urutan kegiatan yang terkait adalah mereka yang memungkinkan produksi pesanan individu (atau layanan) untuk terjadi.Contohnya termasuk mempertahankan desain dan spesifikasi dan pengujian khusus dan perkakas untuk individu perintah

Literatur review: Dari tahun 1970-an Aktivitas Berbasis (ABC) terutama dikembangkan untuk melayani perusahaan industri, tetapi dari tahun-tahun awal yang pembangunan, peneliti telah menyelidiki kemungkinan penggunaan dalam sektor jasa juga. Kaplan (1994) melaporkan bahwa pada awal tahun 1980 ABC sudah digunakan di sektor jasa dengan logistic perusahaan, oleh bank dan rumah sakit dan sudah memiliki dikembangkan costing model mirip dengan ABC. King (1995) telah membuat empat upaya penelitian dalam rumah sakit di Inggris, di mana disimpulkan juga bahwa British Sistem Kesehatan Nasional (NHS) bisa mendapatkan

keuntungan dari pelaksanaan ABC, karena merupakan metode yang dapat dengan mudah beradaptasi pada kebutuhan spesifik dan kekhasan lembaga masing-masing. Selain itu, Brimson dan Antos (1994) menyebutkan contoh Sektor Publik Amerika di mana Kegiatan- Based Costing berhasil ketika digunakan. Para penulis kutipan bahwa ActivityBased Costing telah dilaksanakan di perusahaan-perusahaan telekomunikasi, perusahaan paket pos, rumah sakit, listrik dan gas, membantu mereka pengendalian biaya dan manajemen membiarkan berkonsentrasi pada pelanggan mereka. Evans dan Bellamy (1995) berpendapat perlunya mengembangkan metode baru untuk biaya layanan Sektor Publik untuk manajemen yang lebih baik, bahkan meskipun metode tradisional masih digunakan. Di Yunani, Kostopoulos et al. (2003), menerapkan metode baru dalam Buka Pusat psikiatrik Yunani Athena. Tujuan mereka adalah untuk memperoleh informasi relatif terhadap biaya pelayanan terapeutik organisasi dan biaya pelayanan psikoterapi bagi pasien. Hasil menyediakan informasi dari yang minimum biaya dari masing-masing sesi psikoterapi dan jumlah minimum pasien untuk diri kecukupan ekonomi Jiwa-unit ini yang tidak menguntungkan. Selain itu, Kota Argyroupolis (Kota Argyroupolis, 2005) di Yunani Athena, melalui situs internet, mengklaim bahwa mereka menerapkan metode Activity-Based Costing sejak tahun 2005, dalam rangka untuk lebih memantau dan mengendalikan berbagai unsur biaya yang menyerap perusahaan pada kegiatan yang setiap. Di Universitas Makedonia Thessaloniki Yunani, Vazakidis dan Karagiannis (2006) sekarang menyelesaikan studi dan artikel yang dipublikasikan dalam jurnal dan kongres. Pada tahun 2006, mereka telah disajikan untuk pertama kalinya model akuntansi biaya untuk Jurusan Teknik Informatika Terapan Universitas Makedonia di Tesalonika, lebih untuk internal informasi dan kemudian untuk promosi baru ini metode di lingkungan Yunani (Vazakidis dan Karagiannis, 2006). Akhirnya pada tahun 2008, mereka menerapkan yang baru model Activity-Based Costing dan Activity-Based Manajemen dalam sebuah organisasi wisata (Vazakidis dan Karagiannis, 2009), sehingga dapat menunjukkan kegunaan metode sebagai alat dan sumber informasi bagi administrasi.

Langkah-langkah kegiatan berbasis biaya: Activity-Based Biaya tergantung pada analisis kegiatan berpartisipasi dalam sebuah organisasi, seandainya bahwa menciptakan kegiatanmengkonsumsi biaya agar produk-produk atau jasa yang akan diproduksi. Jadi, untuk mendapatkan informasi biaya diperlukan, metode ini tidak hanya catatan kegiatan, namun juga menganalisis semua unsur mengenai waktu, jalan, sumber daya dari setiap aktivitas atau fungsi (beberapa kegiatan). Langkah-langkah yang Activity-Based Costing berikut adalah: Pengakuan objek biaya (alasan biaya analisis) Mendefinisikan kegiatan yang mempengaruhi setiap objek biaya Menentukan sumber biaya yang mempengaruhi setiap kegiatan Menetapkan kegiatan untuk obyek biaya Transfer biaya aktivitas ke objek biaya dan berpendapat pada hasil akhir Biaya kegiatan, dengan metode ini, difokuskan pada obyek biaya (produk, layanan, pelanggan) dengan titik laporan penggunaan aktivitas oleh objek biaya. Faktor penawaran berguna informasi aktivitas ke manajemen sehubungan dengan biaya realisasi kegiatan yang menciptakan biaya.

Keuntungan

dari

activity-based

costing: Seperti

disebutkan

sebelumnya,

ABC

mengalokasikan Beban Umum (GE) (Biaya Overhead) pertama untuk kegiatan (yang menciptakan mereka). Dan pada tahap berikutnya, sedang dipindahkan ke produk tergantung pada kegiatan dan berapa banyak mereka mempengaruhi produk-produk tertentu.Dengan cara ini biaya menyebarkan memberikan keuntungan sebagai berikut atas metode tradisional costing: Biaya dianalisis dengan detail lebih besar dari metode tradisional dimana beban hanya dikategorikan sebagai langsung dan tidak langsung Sedangkan metode biaya tradisional kelompok Umum Beban (GE) (Biaya Overhead) di umum biaya-pusat seperti Produksi, Administrasi, Pembuangan, Jasa dan Riset dan kemudian, mendistribusikan mereka ke produk; Kegiatan- Based Costing kategori mereka sesuai dengan aktivitas yang mengkonsumsinya Activity-Based Costing menganalisis semua kegiatan, memberikan informasi kepada administrasi kegiatan yang memberikan kontribusi kurang, atau, biaya lebih dari yang seharusnya, membiarkan para manajer menghapuskan beberapa dari mereka

Kegiatan rinci dan analisis biaya ini yang besar bantuan untuk menciptakan anggaran yang lebih baik

BAHAN DAN METODE Prefektur Grevena Yunani terdiri dari 13 Divisi dan 4 departemen. Penelitian yang berikut dimulai dengan data dari Kantor Internal Prefektur. Awalnya melalui wawancara pribadi dari direktur umum dan karyawan kunci, telah terjadi mencatat cara kerja Prefektur dan apakah mengikuti struktur kerja resmi. Setelah mengkonfirmasi yang berfungsi segalanya seperti yang direncanakan, laporan keuangan data ekonomi dari departemen diminta. Ini data termasuk gaji karyawan tahun 2007, yang biaya dari setiap divisi dan departemen dan inventarisasi aktiva tetap. Setelah itu, para peneliti mencatat jam kerja masing-masing karyawan serta jumlah layanan yang masing-masing departemen disediakan bersama dengan jumlah pelanggan-warga yang disuguhkan. Kemudian, mengikuti penciptaan model berdasarkan internasional kepustakaan dan praktek. Model bergantung pada prinsip-prinsip Activity-Based Costing dan analisis secara rinci: Sumber daya dari Prefektur dan biaya (upah karyawan, biaya telekomunikasi, pasokan air, listrik, pembersihan, dari alat tulis, penyediaan buku, majalah dan surat kabar, pasokan deterjen, biaya untuk pemanasan, untuk persediaan dan penyusutan aktiva tetap) Departemen dan kegiatan

Sebelum memulai dengan penelitian tersebut, adalah penting untuk kutipan unsur Kegiatan-Based Costing model bila diterapkan pada Sektor Pelayanan Publik. Biaya-object organisasi sektor jasa bisa menjadi biaya yang layanan yang disediakan (termasuk semua jenis layanan disediakan oleh setiap Divisi atau Departemen Umum Sektor). Dalam kasus kami, layanan ini bisa menjadi penerimaan dari aplikasi dan meneruskan ke Pusat Administrasi Kantor, atau, edisi bangunan lisensi dari Divisi Urban, atau edisi dari izin mengemudi dari Lalu Lintas dan Angkutan Divisi. Layanan ini membutuhkan beberapa kegiatan yang akan tempat diambil dan kegiatan ini membutuhkan sumberdaya. Seperti sumberdaya, adalah karyawan dan gaji mereka, aktiva tetap dan penyusutan mereka dan semua yang lain Beban umum. Biaya setiap

layanan yang diberikan dapat diperkirakan ketika menghitung biaya masing-masing kegiatan dan pada saat yang sama menghubungkan kegiatan untuk masing-masing layanan yang disediakan. Setelah mengutip elemen umum Kegiatan yang- Berdasarkan model Costing, perlu untuk fokus pada tahap penelitian dan penerapan ABC di Prefektur Grevena. Tahap pertama harus dilakukan dengan pengakuan objek biaya; tersebut dapat biaya analisis setiap departemen, biaya setiap layanan, atau, biaya setiap warga negara-pelanggan diservis. Pada tahap 2, tujuannya adalah untuk menentukan kegiatan yang mempengaruhi setiap objek biaya. Prefektur Grevena telah Divisi dan Departemen. Setiap Divisi memiliki Departemen sendiri.Departemen Masing-masing memiliki Utama Fungsi (Layanan yang diberikan) yang membutuhkan sejumlah kegiatan yang akan dilakukan. Pada titik ini, ruang lingkup penelitian ini adalah untuk mencatat departemen dan kegiatan di setiap departemen, sehingga tercipta penuh Kegiatan tabel prefektur dengan mudah dipahami oleh setiap pembaca. Pada tahap 3, para peneliti perlu menentukan sumber daya (beban) yang mempengaruhi setiap aktivitas dan mengkategorikan mereka (langsung, biaya tidak langsung), dalam rangka menghitung biaya masing-masing kegiatan pada tahap berikutnya.Dalam tahap berikutnya, setiap aktivitas berhubungan dengan biaya- renang dan memperoleh biaya. Setelah itu, setiap obyek biaya berhubungan dengan kegiatan yang berpartisipasi bersama dengan mereka biaya.Tahap terakhir adalah untuk berkonsentrasi biaya untuk masing biaya-obyek yang akan dianalisis. Semua tahapan tersebut diimplementasikan pada Divisi Ekonomi Layanan seperti terlihat di bawah: Divisi Layanan Ekonomi dibagi Menurut Departemen Internal Kantor Analisis penelitian kami terdiri dari semua Departemen Divisi Jasa Ekonomi. Ada 4 departemen dan Kantor Sekretariat Sebuah catatan berikut dari semua kegiatan dari setiap departemen. Kantor Internal Prefektur ini menetapkan kegiatan utama masing-masing departemen.Hal ini diperlukan untuk memeriksa bahwa kegiatan yang dilakukan adalah menurut yang primer dan karena segala sesuatu bekerja sebagai seharusnya, penulis menentukan biaya-objek untuk analisis seperti "pembayaran cek" Kegiatan membutuhkan sumber daya sebagai alat pengejaran, seperti aktiva yang digunakan, gaji karyawan dan biaya operasional lainnya

Setelah mengalokasikan sumber daya, diperlukan untuk mengatur driver biaya, aturan yang menghubungkan biaya dan kegiatan, sehingga memiliki estimasi pertama dari biaya kegiatan. Dalam hal ini, aturan main adalah pekerjaan jam yang diperlukan untuk setiap kegiatan

Langkah berikutnya adalah untuk mengalokasikan biaya sumber daya untuk kegiatan sesuai dengan biaya-drivers Pada titik ini, kegiatan membawa biaya dan itu penting untuk menghubungkan mereka ke-objek biaya dengan bantuan-driver aktivitas, mengikat bahwa kegiatan untuk biayaobjek

Tahap terakhir adalah untuk membuat tabel akhir dari semua kegiatan serta tujuan utamabiaya, yang merupakan biaya setiap warga negara-pelanggan bahwa Departemen Ekonomi Layanan dilayani selama spesifik periode waktu

Urutan metode ini cukup sederhana. Setiap departemen menyediakan beberapa layanan. Dengan demikian, dalam rangka membuat analisis biaya setiap departemen, itu perlu memperkirakan biaya setiap aktivitas dan menyampaikan ke layanan yang disediakan atau pelanggan dilayani. Hasil dari proses ini adalah analisis biaya semua kegiatan, layanan dan

departemen. Analisis ini diteruskan kepada Administrator Kepala untuk keputusan keputusan.

Penerapan activity-based costing: Analisis pembagian jasa ekonomi dari: prefektur Grevena. Misi Divisi Ekonomi Layanan adalah jaminan dari yang diperlukan sumber daya dan pendapatan untuk Prefektur, catatan, pengembangan dan perlindungan kekayaan Prefektur, pembayaran cek, penciptaan tahun berikutnya anggaran dan penciptaan pernyataan rekening dan neraca. Pembagian spesifik terdiri dari sebagai berikut departemen: Anggaran Departemen Pendapatan dan Pembayaran Departemen Aset dan Departemen Pengadaan Beban Departemen Audit Sekretaris Departemen

Analisis Sumber: Laporan Tahunan Account adalah sumber resmi informasi tentang keuangan data Prefektur. Angka-angka ini adalah jumlah karyawan, gaji mereka, operasional Biaya departemen dan aktiva tetap dengan mereka penyusutan. Tahunan nyata Pernyataan Account (hanya beban) untuk tahun 2007 adalah sebagai berikut. Tabel 1 menunjukkan ringkas semua biaya untuk Divisi Pelayanan Ekonomi. Hal ini dianggap berguna untuk memasukkan total biaya Prefektur di tabel yang sama, untuk memiliki sosok yang jauh bagaimana di persentase adalah biaya divisi khusus untuk yang dikeluarkan untuk seluruh organisasi. Pengeluaran Divisi dari Ekonomi Layanan (Tanpa yang biaya penyusutan) adalah 4,13% dari total biaya.

Pada titik ini, perlu untuk mengatur Keterbatasan dari penelitian yang berikut: Meskipun biaya seluruh Divisi disajikan, analisis penelitian secara menyeluruh hanya Pendapatan dan Pembayaran Departemen Biaya-obyek harus dilakukan dengan biaya (langsung dan tidak langsung) dari setiap warga negara-pelanggan yang spesifik Divisi Para karyawan dari Divisi keseluruhan 7and 2 dari mereka belajar untuk Pendapatan dan Pembayaran Departemen Jadwal kerja mingguan adalah 35 jam sedangkan untuk tahun 1820 h (52 minggu) Jadwal kerja harian aktual 7,5 h yang berarti 37,5 minggu. Para peneliti memutuskan untuk menganggap sebagai jadwal kerja mingguan h 35 dan BUKAN 37,5 h, untuk mengintegrasikan tahunan masa liburan karyawan Divisi Jadwal kerja harian aktual pikir melalui wawancara pribadi Biaya langsung terdiri dari hanya karyawan gaji Biaya tidak langsung meliputi depresiasi tetap aktiva (PC, kantor mesin dan furnitur) dan disebarkan kepada karyawan sesuai bagaimana aset ini digunakan. Bermacam-macam biaya mencakup yang biaya telekomunikasi, air pasokan irigasi biaya, beban pencahayaan, biaya kebersihan, biaya untuk pasokan alat tulis, biaya untuk penyediaan buku, majalah dan surat kabar, biaya untuk pasokan deterjen, biaya untuk pemanas, biaya

untuk perlengkapan operasional dan biaya untuk penyediaan pemanasan pribadi devisa. Ini Biaya menyebar ke 7 karyawan sama Jumlah pelanggan dilayani tahun 2007 adalah 2.956 Angka-angka gaji yang nyata Angka beban nyata Penyusutan aktiva tetap telah dihitung hanya untuk penelitian dan sesuai dengan Yunani Standar Akuntansi Pada tahun 2007, terdapat 2.286 cek (bank notes) dibayar, 519 kali bahwa karyawan dikumpulkan pendapatan untuk Prefektur dan catatan akuntansi 1019 dari semua transaksi

Tujuannya adalah untuk menghubungkan metodologi teoritis (Seperti yang tercantum dalam bab sebelumnya) dengan praktis implementasi. Dengan demikian, langkah berikutnya adalah untuk menentukan biaya driver dan dapat terhubung biaya untuk kegiatan.

HASIL Pada bagian dari penelitian analisis biaya departemen dimulai dengan langkah berikut. Tabel 2 menerapkan langkah-langkah, yang berarti bahwa mereka menunjukkan kegiatan departemen, mingguan dan jadwal kerja tahunan, total biaya gaji dan penyebaran biaya ini untuk semua kegiatan Pendapatan dan Departemen Pembayaran. Tabel 3 dan 4 adalah sama menunjukkan kegiatan setiap karyawan yang bekerja di Pendapatan dan Pembayaran Departemen (hanya ada 2 karyawan). Tabel 3 dan 4 juga menunjukkan jam-jam yang menghabiskan setiap karyawan per minggu atau tahun pada setiap kegiatan. Kolom menyebutkan gaji dan biaya lainnya dihitung sebagai contoh berikut. Karyawan No 1 mendapat 21,538.50 per tahun dan ia diduduki pada tiga kegiatan belanja tahun 1612 h- 1 (1.300 h untuk kegiatan pertama). Pembagian gaji kepada jam kerja ( 21,538.50 / 1.612 = 13,36 ), maka jam Biaya dihitung.Kemudian, mengalikan jam yang digunakan untuk Nya utama kegiatan dengan biaya per jam ( 13,36 * 1.300 = 17,369.76), biaya untuk kegiatan utamanya (menguangkan cek) adalah figured. Setelah dalam pikiran tabel sebelumnya, ada waktu bekerja "celah" antara jam yang sebenarnya dua karyawan telah bekerja dan pembatasan tersebut (35 minggu h- 1). Kesenjangan ini dapat dijelaskan oleh aktivitas sekunder yang dilakukan tidak ditampilkan di Peta Kegiatan Kantor Internal. Ini kegiatan

tersebut ditemukan setelah wawancara pribadi karyawan. kegiatan tersebut pengajuan kertas dan hubungan masyarakat.

KESIMPULAN Tujuan utama dari artikel ini adalah untuk menyajikan prinsip-prinsip dasar dan prosedur Kegiatan Berbasis Biaya dan untuk memeriksa apakah pelaksanaan metode ini adalah mungkin untuk Organisasi Sektor Publik. Dari semua hal di atas, karakteristik kunci dari metode baru disajikan dengan sangat detail, bersama dengan kemampuan untuk memberikan informasi mengenai biaya estimasi, sehingga dapat dengan mudah digunakan oleh administrasi untuk mengidentifikasi yang kemacetan. Terutama, Tabel 3 dan 4 dari karyawan Pendapatan dan Pembayaran Departemen, dimana kinerja dua karyawan dapat ditingkatkan dan ini jelas bagi para manajer. Selanjutnya melalui analisis Prefektur Grevena dapat memperpanjang penerapan metode untuk semua Divisi, dengan sasaran untuk membuat gambar penuh dari biaya dari Prefektur dan menerapkan tindakan korektif (Manajemen Berbasis Aktivitas). Data table dibuat adalah diberikan untuk administrasi, meskipun tindakan yang akan diambil tidak area untuk Activity-Based Costing tapi untuk yang perbaikan metode ActivityBased Management. The hasil adalah untuk sebuah laporan rahasia untuk ditulis dan dikirim ke Departemen Dalam Negeri Departemen Yunani. Jika Prefektur adalah perusahaan swasta banyak perubahan yang bisa dilakukan, seperti mengurangi "kerja" celah khusus karyawan dengan menciptakan layanan baru untuk pelanggan, atau, dengan melepaskan salah satu dari mereka, tetapi sebagai Publik Sektor organisasi yang "Ketua" adalah Menteri dan politik tidak membiarkan dia membuat perubahan apapun. Akhirnya, penelitian ini dapat digunakan sebagai pilot dalam upaya pelaksanaan Activity-Based Costing dalam Sektor Publik. Penggunaan metode ini dengan kerjasama teknologi baru dan metode baru manajemen, dapat menyelesaikan semua kekurangan Umum Sektor, sehingga warga negara dan perusahaan akan lebih baik dilayani.