Semenjak Kasus Enron dan World Com, orang mulai menyadari bahwa regulasi dan proses
pelaporan masih belum cukup kuat untuk mencegah perusahaan melakukan praktek fraud
Board of directors Enron tidak memperdulikan kesalahan atau fraud yang dilakukan
Kurangnya kepercayaan pada proses korporasi menimbulkan keinginan yang sangat kuat akan
Perusahaan merespons keinginan stakeholder ini dengan cukup baik, yaitu menampilkan lebih
banyak informasi di website perusahaan mereka, dan membuat laporan tersendiri untuk kegiatan
Public sudah muak dengan perilaku beberapa oknum direksi yang serakah dan memperkaya diri
Pada akhirnya publik mendesak regulator untuk memperketat regulasi di pasar modal dan
membuat peraturan baru untuk menjamin keamanan para investor dan stakeholder lainnya.
– Profit tidak menjadi dasar dari segala galanya dalam laporan keuangan
– Harapan bahwa sebuah laporan keuangan dibuat mengikuti hukum yang berlaku
• Opini fairness
sebelum melakukan audit. Setiap perusahaan memiliki audit committee ini karena
definisinya diperluas, yaitu jika tidak ada, maka seluruh dewan komisaris menjadi
audit committee.
– Melarang KAP memberikan jasa audit jika audit partnernya telah memberikan
jasa audit tersebut selama lima tahun berturut-turut kepada klien tersebut.
– KAP harus segera membuat laporan kepada audit committee yang menunjukkan
controller klien sebelumnya bekerja di KAP tersebut dan mengaudit klien tersebut
setahun sebelumnya.
kini CEO dan CFO harus membuat surat pernyataan bahwa laporan keuangan
yang mereka laporkan adalah sesuai dengan peraturan SEC dan semua informasi
yang dilaporkan adalah wajar dan tidak ada kesalahan material. Sebagai
kode etik bagi para akuntan yang bekerja agar menjadi whitstleblower sebagai
– AICPA dan The Big Five KAP di Amerika mendukung inisiatif Reform yang
melarang KAP untuk menawarkan jasa internal audit dan jasa konsultasi lainnya
– Jhon Whitehead dan Ira Millstein, ketua bersama Blue Ribbon Committe
Sejak tahun 1990 dan seterusnya reaksi bisnis berevolusi yang tadinya berfokus
hanya pada profit hingga entitas bisnis menyadari bahwa entitas bisnis dan masyarakat saling
bergantung satu sama lain. Tren-tren lain juga bermunculan yang dihasilkan dari tekanan
ekonomi dan kompetisi yang berpengaruh terhadap etika bisnis. Tren-tren tersebut adalah:
Karena tren dan perubahan tersebut perusahaan mulai menaruh perhatian terhadap seberapa etis
aktivitas mereka dan bagaimana untuk meyakinkan tidak ada nya masalah etika.
Direksi dan manajemen menjadi lebih tertarik akan masalah etika, di satu sisi entitas bisnis yang
berkembang secara cepat dan bertambah kompleks nya perusahan membuat kemampuan entitas
untuk memeriksa satu persatu keputusan anggota perusahaan menjadi lebih sulit. Maka itu
penting bagi entitas untung memastikan bahwa setiap karyawan mempunyai nilai moral yang
Walaupun standar etika tersebut memberikan kerangka kerja yang penting bagi pengendalian dan
pembuatan keputusan oleh karyawan, perusahaan berada di posisi yang rentan karena proses
operasional atau karena produk mereka, dikarenakan perusahaan memerlukan system informasi
yang dapat memberikan peringatan terhadap suatu pelanggaran supaya perusahaan dapat
mengambil keputusan dengan cepat untuk mengatasi masalah yang terjadi. Pemberitahuan ini
penting untuk memfasilitasi aktivitas pengelolaan krisis dan untuk mengalokasikan sumberdaya
dalam rangka meminimalisir dampak dari masalah tersebut terhadap lingkungan dan perusahaan.
Tidak cukup dengan adanya standar etika, perusahaan juga mencari cara untuk mengasimilasi
etika terhadap budaya perusahaan mereka. Suatu mekanisme dibentuk untuk memastikan bahwa
prinsip2 etika dimengerti didorong dan tidak dilupakan. Mekanisme ini didorong dengan cara
memberikan training untuk memberikan kemampuan untuk mengambil keputusan secara etis,
perusahaan.
Sekarang, diketahui bahwa walaupun secara legal perusahaan bertanggung jawab terhadap
pemegang saham, mereka bertanggung jawab secara strategis terhadap pemangku kepentingan.
Pendekatan yang dilakukan manajemen harus mencerminkan pertanggungjawaban tidak hanya
kepada pemegang saham tapi juga pemangku kepentingan yang memiliki kepentingan terhadap
dampak atau aksi yang dilakukan perusahaan. Jika perusahaan ingin mencapai tujuan
strategisnya secara optimal, maka kepentingan stakeholders juga harus dipertimbangkan dalam
Kepentingan stakeholders tersebut dipertimbangkan dalamm perencanaan strategis dan juga area
fungsional lainnya
Meskipun perusahaan secara hukum bertanggung jawab kepada pemegang saham, mereka secara
Hypernorm (basic values) adalah nilai yang secara universal dihormati oleh kelompok pemangku
kepentingan.
Oleh karena itu, jika aktivitas perusahaan menghormati hypernorm, perusahaan tersebut
cenderung dihormati oleh kelompok pemangku kepentingan dan akan mendorong pemangku
Compassion
Predictability
Fairness
Integrity
Responsibility
Determinants of Reputation
Risiko adalah peluang terjadinya sesuatu yang akan berdampak pada tujuan.
Manajemen risiko mencakup budaya, proses, dan struktur yang diarahkan pada manajemen yang
Proses manajemen risiko mencakup penerapan sistematis kebijakan, prosedur, dan praktik
Secara umum, diakui bahwa laporan perusahaan seringkali kurang berintegritas karena tidak
mencakup beberapa masalah penting, juga tidak selalu ada presentasi yang jelas dan seimbang
masalah akan disebutkan tetapi dengan cara yang tumpul atau tidak jelas sehingga kurangnya
integritas, transparansi, dan akurasi yang diperlukan telah memotivasi diskusi di antara para
akuntan tentang sifat pedoman yang harus mereka gunakan untuk penyusunan aturan atau prinsip
laporan keuangan. Laporan keuangan Enron jelas kurang memiliki integritas, transparansi, dan
akurasi, tetapi mereka mungkin sesuai dengan interpretasi berbasis aturan dari standar akuntansi
yang diterima secara umum dan definisi hukum. Fakta bahwa laporan tersebut mungkin secara
teknis sesuai dengan aturan dianggap memuaskan meskipun tidak menunjukkan keseluruhan
cerita secara transparan atau akurat dan banyak orang disesatkan. Penyalahgunaan aturan
memungkinkan niat penipuan Eksekutif Enron untuk mengambil keuntungan dari sistem
pelaporan, namun prinsip yang didasarkan pada integritas, transparansi dan akurasi dianggap
oleh banyak orang untuk memberikan panduan yang lebih kuat daripada aturan terhadap
penyalahgunaan tersebut.
Keinginan akan relevansi telah menghasilkan lonjakan laporan yang pada dasarnya bersifat
nonfinansial dan disesuaikan dengan kebutuhan pemangku kepentingan tertentu. Selain itu,
Organisasi Internasional untuk Standardisasi baru-baru ini memperkenalkan standar ISO 26000,1
yang dirancang untuk membantu perusahaan dalam menangani tanggung jawab sosial mereka.
Menanggapi perubahan yang dijelaskan sebelumnya, ada minat baru tentang bagaimana para
filsuf mendefinisikan perilaku etis dan pelajaran yang telah dipelajari selama beberapa abad.
Selain itu, pada tingkat yang lebih diterapkan, beberapa konsep dan istilah telah dikembangkan
yang memfasilitasi pemahaman tentang evolusi yang terjadi dalam akuntabilitas bisnis dan
Perdagangan dan ekonomi sama tuanya dengan zaman prasejarah ketika bisnis didasarkan pada
perdagangan dan barter. Teori etika tentang perilaku bisnis yang dapat diterima dan tidak dapat
diterima sama tuanya, meskipun artikulasi mereka, dalam tradisi filosofis Barat, terutama berasal
dari era Socrates. Meskipun teori-teori ini dikembangkan sebelumnya, logika yang mendasari
teori-teori tersebut dan pelajaran yang terlibat langsung dapat diterapkan pada dilema bisnis saat
Filsuf Yunani Aristoteles berpendapat bahwa tujuan hidup adalah kebahagiaan, dan kebahagiaan
dicapai dengan menjalani hidup yang bajik sesuai dengan akal. Beberapa dari sifat ini mencakup
integritas, kehormatan, kesetiaan, keberanian, dan kejujuran. Dalam pengertian bisnis, ini berarti
bahwa direktur, eksekutif, dan akuntan harus menunjukkan integritas dalam semua urusan bisnis
mereka; mereka harus menghormati persyaratan kontrak daripada mencari celah; mereka harus
setia kepada karyawan, pelanggan, dan pemasok mereka; mereka harus memiliki keberanian
untuk jujur dan transparan dalam berurusan dengan pemangku kepentingan yang relevan; dan
mereka harus berterus terang saat memberikan penjelasan tentang perilaku bisnis yang baik dan
buruk.
Filsuf Jerman Immanuel Kant berpegang pada posisi bahwa orang beretika ketika mereka tidak
menggunakan orang lain secara oportunistik dan ketika mereka tidak bertindak dengan cara
hipokrit menuntut perilaku tingkat tinggi untuk orang lain sambil membuat pengecualian untuk
diri mereka sendiri. Sayangnya, ada banyak contoh organisasi yang tidak memenuhi standar ini.
mengeksploitasi mereka untuk tujuan jangka pendek. Seringkali bisnis dengan tepat dituduh
kemunafikan ketika mereka gagal untuk memenuhi kode etik yang dibuat secara internal.
Filsuf Inggris John Stuart Mill berpendapat bahwa tujuan hidup adalah untuk memaksimalkan
kebahagiaan dan / atau meminimalkan ketidakbahagiaan atau rasa sakit, dan tujuan masyarakat
adalah untuk memaksimalkan manfaat sosial bersih bagi semua orang. Derajat kebahagiaan
dapat berupa fisik dan psikologis. Jadi, teori ini menyiratkan bahwa tujuan bisnis adalah
memberikan kontribusi untuk meningkatkan manfaat fisik dan / atau psikologis masyarakat. Ini
tidak berarti bahwa tujuan bisnis adalah untuk memaksimalkan keuntungannya; sebaliknya,
tujuan bisnis adalah untuk memberikan kontribusi bagi kebaikan masyarakat secara keseluruhan.
Bisnis melakukannya dengan menyediakan barang dan jasa yang dibutuhkan masyarakat.
Filsuf Amerika John Rawls berpendapat bahwa masyarakat harus terstruktur sehingga ada
distribusi hak dan keuntungan yang adil dan bahwa setiap ketidaksetaraan harus menguntungkan
semua orang. Ini menyiratkan bahwa bisnis bertindak dengan cara yang etis ketika mereka tidak
memiliki harga dan sistem perekrutan yang diskriminatif. Bisnis juga tidak boleh menyediakan
barang dan jasa kepada satu segmen masyarakat dengan mengorbankan segmen masyarakat
lainnya. Mencemari dan mengeksploitasi negara berkembang sehingga negara maju dapat
Ini hanyalah empat contoh pendekatan filosofis Barat terhadap etika bisnis. Semuanya dijelaskan
lebih lengkap di Bab 3. Cukuplah untuk mengatakan bahwa teori-teori ini menetapkan standar
tinggi untuk perilaku bisnis yang dapat diterima. Mempelajari teori-teori ini akan membantu
direktur, eksekutif, dan akuntan untuk lebih memahami dasar-dasar etika bisnis dan memberikan
dasar untuk menjalankan bisnis dalam masalah yang bertanggung jawab secara sosial.
orang-orang dapat memperoleh manfaat dari penerapannya. Mereka adalah konsep stakeholder
Karena lingkungan etika bisnis berubah, pengamat dan eksekutif menyadari bahwa lebih banyak
orang daripada sekadar pemangku kepentingan yang memiliki kepentingan dalam perusahaan
memiliki klaim hukum atas coporation. Apalagi, seiring berjalannya waktu, tuntutan para pihak
yang berkepentingan tersebut menjadi terkodifikasi dalam undang-undang atau regulasi yang
sebenarnya. Menjadi jelas bahwa kepentingan kumpulan orang-orang yang memiliki kepentingan
dalam bisnis atau dampaknya- yang dipengaruhi oleh atau dapat mempengaruhi pencapaian
tujuan organisasi untuk dipertimbangkan dalam rencana dan keputusan perusahaan. Orang-orang
ini kemudian dikenal sebagai pemegang saham dan kepentingan mereka sebagai pemegang
saham, Contoh dari kelompok pemegang saham akan mencakup karyawan, pelanggan, pemasok.
Pemberi pinjaman, kreditor, peminjam, komunitas bost, pemerintah, ahli lingkungan, media, dan,
Hubungan antara korporasi dan para pemegang sahamnya perlahan tapi pasti meluas selama
bertahun-tahun. Awalnya, korporasi didirikan sebagai sarana untuk mengambil modal dalam
jumlah besar dari pemegang saham. Itu bertanggung jawab hanya kepada para pemegang saham,
dan tujuannya adalah untuk menghasilkan keuntungan. Namun, seperti yang telah dijelaskan
masyarakat dan lebih disukai dengan cara yang mendukung masyarakat. Hubungan yang
berkembang antara perusahaan dan masyarakat ini kemudian dikenal, dalam konsepsi sebagai
Akuntabilitas yang semakin meningkat kepada pemegang saham dalam versi terbaru dari kontrak
rahasia perusahaan telah membuatnya menjadi kewajiban para eksekutif untuk memastikan
bahwa keputusan mereka mencerminkan nilai-nilai etika yang ditetapkan untuk perusahaan dan
tidak mengabaikan pertimbangan hak pemangku kepentingan yang signifikan. Hal ini telah
menggabungkan teknik filosofis dan praktis, seperti analisis dampak pemangku kepentingan
Prinsip etika yang dikembangkan oleh filsuf memberikan wawasan tentang dimensi kunci dari
penalaran etis Pembuat keputusan harus memahami tiga pendekatan filosofis dasar:
keputusan etis memiliki konsekuensi yang baik atau deontologi berpendapat bahwa tindakan etis
bergantung pada tugas, hak dan keadilan yang terlibat; dan etika menganggap suatu tindakan etis
penyelidikan kepentingan mereka, dan peringkat kepentingan tersebut untuk memastikan bahwa
yang paling penting diberi perhatian yang memadai selama analisis yang tersisa dan
Macam-macam pendekatan :
dan dalam pengelolaan masalah yang diperdebatkan akan memberikan kontribusi yang signifikan
terhadap pengembangan budaya perusahaan yang etis (juga dikenal sebagai budaya integritas),
yang sekarang dianggap sebagai pendahulu untuk pengembangan budaya perusahaan. Posisi
yang dipertahankan secara etis yang diperlukan untuk pengembangan dan pemeliharaan
Akhir dari kasus Enron, Arthur Andersen, dan WorldCom membawa perubahan mendasar dalam
peran dan perilaku akuntan profesional yang lupa di mana tugas utama mereka. Akuntan
profesional berhutang kesetiaan utama mereka pada kepentingan publik, tidak hanya untuk
kepentingan keuangan mereka sendiri, direktur atau manajemen perusahaan, atau pemegang
saham saat ini dengan mengorbankan pemegang saham masa depan. Reformasi, melalui
peraturan baru dan struktur pengawasan, dan standar pengungkapan yang diselaraskan secara
internasional dan kode etik yang direvisi yang mendedikasikan kembali profesi akuntansi ke akar
fidusia aslinya menjadi restoratif yang diperlukan yang telah mempengaruhi perilaku akuntansi
Apresiasi perubahan besar yang terjadi di lingkungan etika untuk bisnis adalah penting untuk
pemahaman informasi tentang bagaimana akuntan profesional harus menafsirkan kode profesi
yang dirancang untuk melindungi hak-hak fundamental publik, seorang akuntan-pegawai harus
Governance
Globalisasi dan internasionalisasi telah memasuki dunia korporat, pasar modal, dan akuntabilitas
perusahaan. Perusahaan-perusahaan yang berurusan dengan seluruh dunia sadar bahwa mereka
semakin bertanggung jawab atas setiap operasi mereka dan mencari cara yang efektif untuk
Dalam profesi akuntansi, ada pergerakan ke seperangkat prinsip akuntansi dan audit yang
diterima secara umum (GAAP dan GAAS) yang diselaraskan secara global untuk memberikan
efisiensi analitis bagi penyedia modal ke pasar dunia dan efisiensi komputasi dan audit di seluruh
dunia. Ada rencana untuk menyelaraskan, jika memungkinkan, kumpulan GAAP yang
dikembangkan oleh IASB di London, Inggris, dan yang dikembangkan oleh Dewan Standar
Profesional, '° dan semua negara anggota IFAC telah setuju untuk menstandarisasi kode negara
mereka pada dasar yang sama atau serupa dengan kode internasional baru.
Prinsip-prinsip yang melekat dalam kode internasional baru menjadi dasar untuk perilaku dan
pendidikan akuntan profesional di masa depan. Bidang perilaku profesional yang sulit, seperti
identifikasi dan pengelolaan konflik kepentingan, telah menerima serangkaian pedoman baru.
Globalisasi juga masuk ke firma audit. Mereka sedang mengembangkan standar audit global
untuk melayani klien utama mereka dan standar perilaku yang mendukung untuk memastikan
bahwa penilaian mereka independen, objektif, dan akurat. Keputusan SEC, dimotivasi oleh SOX
dan Enron, Arthur Andersen, dan fiascos WorldCom, akan menginformasikan standar global ini.
Akibatnya, niat IFAC-SOX-SEC untuk memperkuat fokus akuntan profesional pada kepentingan
publik akan diperluas ke seluruh dunia bahkan jika pengungkapan dan standar audit pada
akhirnya berbeda antara perusahaan yang diperdagangkan secara publik dan swasta.
Services Offered
Dalam lingkungan global yang didefinisikan ulang ini, penawaran layanan nonaudit
kepada klien audit, yang merupakan masalah kontroversial bagi Arthur Andersen dalam bencana
Enron, telah dibatasi sehingga ekspektasi konflik kepentingan yang lebih ketat dapat dipenuhi.
Muncul dan berkembangnya firma multidisiplin di akhir 1990-an, yang mencakup para
profesional seperti pengacara dan insinyur untuk memberikan jaminan yang lebih luas dan
layanan lain kepada klien audit mereka, juga telah dibatasi oleh SEC yang direvisi dan standar
lainnya. Beberapa firma audit besar pada awalnya menjual sebagian dari unit konsultasi mereka
tetapi kemudian mengembangkan kembali layanan konsultasi yang diarahkan secara khusus.
Akuntan profesional harus sangat waspada terhadap konflik di mana nilai dan kode profesional
Lynn Sharp Paine telah menyarankan lima elemen penting yang diperlukan untuk
mengembangkan budaya integritas dan perilaku etis organisasi, termasuk yang berikut ini:
Komunikasi yang jelas. Nilai dan standar etika harus disebarluaskan dengan jelas dan tegas
kepada semua karyawan sehingga semua orang tahu bahwa perusahaan berkomitmen pada
integritas.
Komitmen pribadi oleh manajemen senior. Perusahaan tidak bisa hanya mendukung
bahwa etika itu penting yang menyebabkan sinisme. Sebaliknya, manajemen senior harus
bersedia membuat keputusan etis yang sulit dan kemudian memikul tanggung jawab pribadi
Integrasi. Nilai, norma, dan standar etika harus menjadi bagian dari aktivitas dan rutinitas
Etika harus diperkuat. Sistem informasi dan struktur kompensasi harus dirancang untuk
memastikan bahwa perilaku etis menjadi norma daripada pengecualian pada aturan.
setiap hari.
Perusahaan dapat lebih mudah mengelola etika dan peluang ketika integritas menjadi
tertanam kuat ke dalam struktur pengambilan keputusan dan rutinitas perusahaan sehingga
menjadi dilembagakan sebagai bagian dari proses pengambilan keputusan normal. Dua dari
bahan dasar untuk budaya integritas yang berhasil yang diidentifikasi dalam studi terbaru adalah
kepemimpinan yang etis dan efektif program dorongan whistleblower. Tanpa pemimpin etis -
mereka yang secara aktif dan vokal mendukung budaya yang diinginkan - sangat sedikit
karyawan yang akan menganggap bahwa keuntungan diperoleh secara etis. Sebaliknya, mereka
akan berasumsi bahwa keuntungan diperoleh dengan biaya berapa pun. Demikian pula,
whistleblower - yang penting untuk mengungkap penyimpangan etika - tidak hanya memantau
kinerja etis tetapi juga, dengan cara laporan ditindaklanjuti dan dipublikasikan, memberi
karyawan perasaan bahwa manajemen serius atau tidak tentang pernyataan perusahaan. tujuan
Corporate Governance
Dampak dari meningkatnya ekspektasi untuk bisnis secara umum dan untuk direktur,
eksekutif, dan akuntan pada khususnya telah membawa tuntutan untuk reformasi tata kelola,
pengambilan keputusan etis, dan manajemen yang akan mendapatkan keuntungan dari pemikiran
terdepan tentang bagaimana mengelola risiko dan peluang etika. Panduan diberikan untuk proses
identifikasi risiko etika, disarankan untuk berhati-hati agar tidak terlalu bergantung pada auditor
eksternal untuk tujuan ini, dan wawasan ditawarkan untuk manajemen dan pelaporan risiko etika.
Selanjutnya, strategi dan mekanisme yang efektif untuk mempengaruhi pemangku kepentingan
masalah dan juga ke bidang hubungan bisnis-pemerintah. keduanya dapat memperoleh manfaat
yang signifikan dari perspektif akuntabilitas pemangku kepentingan modern yang lebih luas.
Akuntansi bisnis dan profesional pasti bergantung pada orang-orang - baik sebagai
pemangku kepentingan eksternal dan, mungkin yang lebih penting, internal, seperti karyawan.
Memahami ekspektasi untuk etika tempat kerja sangat penting untuk kesuksesan semua
organisasi dan eksekutif mereka. Hak-hak karyawan berubah, begitu pula ekspektasi akan
privasi, martabat, perlakuan adil, kesehatan dan keselamatan, dan melatih hati nurani seseorang.
Pengembangan kepercayaan, yang bergantung pada nilai-nilai etika dan sangat penting untuk
komunikasi, kerja sama, berbagi ide, keunggulan inovasi, dan pelaksanaan kepemimpinan
Begitu pentingnya dimensi etika tempat kerja ini sehingga pengamat ahli percaya bahwa
cara karyawan memandang perlakuan mereka sendiri oleh perusahaan menentukan apa yang
dipikirkan karyawan tentang program etika perusahaan mereka. Sebuah perusahaan tidak dapat
memiliki budaya perusahaan etis yang efektif tanpa etika tempat kerja yang terpuji. Demikian
pula, perusahaan tidak dapat mengembangkan budaya integritas yang efektif jika karyawannya
melakukan perilaku yang tidak pantas, seperti pelecehan seksual, penipuan, atau kejahatan kerah
putih, atau termasuk dalam kelompok yang dikenal sebagai psikopat perusahaan yang tidak
Sebagian besar perusahaan menghadapi budaya yang berbeda dalam perekrutan dan
pengelolaan personel, bahkan jika operasi mereka berada di satu negara. Perusahaan modern,
terutama yang berurusan secara internasional, harus memahami bagaimana dampaknya dianggap
serta kepekaan yang ditimbulkannya. Penanganan ini secara etis adalah harapan yang
berkembang dan akan berkontribusi secara signifikan terhadap pencapaian tujuan strategis.
Banyak perusahaan mengambil langkah untuk mengembangkan pola pikir global dalam
personelnya. Inti dari ini adalah pemahaman, penghormatan, dan perlakuan etis terhadap budaya
yang berbeda. Bagian dari pesona etis yang harus dipilah oleh perusahaan modern adalah
memberi dan menerima hadiah, suap, dan pembayaran fasilitasi. Semua ini menciptakan konflik
kepentingan, tetapi diharapkan terjadi dalam banyak budaya. Wawasan diberikan, termasuk
komentar tentang penggunaan imajinasi moral, tentang bagaimana menangani tantangan ini
secara etis, menghormati kepentingan budaya yang berbeda, dan melindungi korporasi.
perusahaan melalui CSR, keberlanjutan. atau pelaporan kewarganegaraan adalah bagian penting
kewarganegaraan perusahaan yang diinginkan oleh para pemimpin dan pemangku kepentingan
perusahaan merupakan perpanjangan dari nilai-nilai etika yang fundamental bagi budaya etika
organisasi.