TEORI AKUNTANSI
Tentang
ASPEK KELEMBAGAAN DALAM PENGEMBANGAN AKUNTANSI
Dosen Pengampu:
Maisya Pratiwi, MS, AK
Disusun Oleh
Indah Putri Rahmadani 2116040075
Ika Gusti Prasetyo 2116040073
Penulis
i
DAFTAR ISI
ii
PENUTUP .................................................................................................................................. 20
Kesimpulan ............................................................................................................................ 20
DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................................ 22
iii
BAB I
PENDAHULUAN
A. LATAR BELAKANG
Di amerika serikat sebelum tahun 1930, sebagian besar akuntansi tidak
diatur. Prosedur dan praktik akuntansi yang digunakan oleh perusahaan dianggap
rahasia pada umumnya. Sehingga suatu perusahaan memiliki sedikit pengetahuan
mengenai prosedur akuntansi yang dipakai oleh perusahaan lain. Akibatnya
kurangnya keseragaman dalam praktikakuntansi antara perusahaan, baik dari
tahun ke tahun dalam industri yang sama. Bankir dan kreditur lainnya, yang
merupakan pengguna utama laporan keuangan, memberikan arah nyata dalam
praktik akuntansi. Penekanan bank dan kreditur terutama ditujukan pada
pengungkapan kas dan sumber daya mendekati kas yang dapat digunakan untuk
pembayaran utang.
Ketika terjadi goncangan pasar saham pada tahun 1929 investor pemegang
saham mulai mempertanyakan apakah akuntansi dan praktik pelaporan memadai
untuk menilai investasi. Realisasibahwa laporan keuangan didasarkan pada
praktek akuntansi yang bervariasi secara luas serta sering menyesatkan para
invetor saat ini dan calon investor.
Sesuai dengan judul makalah kami “aspek kelembagaan dalam
pengembangan akuntansi” didalamnya membahas proses pembentukan standar
akuntansi di Amerika Serikat dan Indonesia, serta bagaimana aspek politik, bisnis
dan sosial budaya ikut mewarnai proses pembentukan standar.
B. Rumusan masalah
1. Bagaimana penyusunan standar akuntansi di Amerika?
2. Bagaimana periode pembentukan 1930-1946?
3. Bagaimana komite prosedur akuntansi 1936-1946?
4. Bagaimana periode setelah perang 1946-1959?
5. Bagaimana periode berakhirnya cap?
6. Bagaimana periode modern 1959-2002?
1
7. Bagaimana periode setealh standar akuntansi 2002-sekarang?
8. Bagaimana standar akuntansi global?
C. Tujuan
1. Menjelaskan bagaimana penyusunan standar akuntansi di Amerika
2. Menjelaskan periode pembentukan 1930-1946
3. Menjelaskan komite prosedur akuntansi 1936-1946
4. Menjelaskan periode setelah perang 1946-1959
5. Menjelaskan periode berakhirnya cap
6. Menjelaskan periode modern 1959-2002
7. Menjelaskan periode setealh standar akuntansi 2002-sekarang
8. Menjelaskan standar akuntansi global
2
BAB II
PEMBAHASAN
A. Penyusunan Standar akuntansi di Amerika
Pengembangan standar kauntansi di amerika dapat dibagi menjadi tiga
tahap yaitu tahap awal pembentukan (1930-1936), periode setalah perang dunia
(1946-1959), dan periode modern (1959-sekarang). Periode sebelum tahun 1930
akuntansi di amerika bisa dikatakan tidak diatur. Praktek dan prosedur akuntansi
yang digunakan oleh dunia usaha pada umumnya dianggap rahasia. Satu
perusahaan dengan perusahaan lainnya tidak saling mengetahui prosedur
akuntansi yang digunakan. Sebagia akibatnya terjadi ketidak seragaman dalam
praktek akuntansi antar perusahaan bahkan antar perusahaan dalam industri yang
sama.
Tentunya perlunya standar akuntansi datang dari perbankan dan kreditur
lainnya kerena merekalah pemakai utama laporan keuangan perusahaan. Tekanan
yang dilakukan oleh perbankan dan kreditur lainnya adalah perusahaan perlu
mengungkapkan dalam laporan keuangan sumber daya dalam wujud kas atau
yang mendekati kas yang dapat digunakan untuk membayar kembali hutang
perusahaan. Disamping itu dengan makin meningkatnya para pemodal individual
di passar modal yang tidak diikuti dengan perkembangan laporan keuangan yang
dibutuhkan oleh para pemodal atau investor maka muncul pertanyaan apakah
praktek akuntansi dan pelaporan yang ada saat itu mampu digunakan sebagai alat
untuk menilai investasi. Melihat realitas bahwa pelaporan keuangan didasarkan
pada praktek akuntansi yang tidak seragam, maka mendasarkan pada laporan
keuangan sebagai alat penilaian invesatasi dapat menyesatkan bagi investor.
Masalah inilah yang memicu perlunya pengembangan standar kauntansi yang
seragam.
Ada empat organisasi yang memiliki pengaruh besar dalam
pengembangan standar akuntansi keuangan di Amerika, yaitu:
• Securities and Exchange Cimossion (SEC)
3
Securities and Exchange Comission (SEC) dibentuk pertama kalinya pada
tahun 1943, di mana peran utamanya adalah untuk mengatur penerbitan dan
transaksi perdagangan sekuritas oleh emiten kepada khalayak ramai (publik).
• American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) adalah sebuah
organisasi profesi akuntan publik di Amerika yang didirikan pada tahun 1887
dan menerbitkan jurnal bulanan dengan nama “Journal of Accountancy”.
AICPA memiliki peran penting dalam pengembangan dan pembentukan
standar akuntansi, termasuk penyiapan ujian sertifikasi dan pendidikan
berkelanjutan bagi para akuntan publik. AICPA juga secara terus-menerus
tetap fokus menjaga integritas profesi akuntan publik, di antaranya adalah
melalui pembentukan kode etik profesi dan program pengendalian mutu, di
mana meliputi proses telaah sejawat (peer riview) kantor akuntan publik yang
dilakukan oleh kantor akuntan publik lain.
• Financial Accounting Standards Board (FASB)
Financial Accounting Standards Board (FASB) merupakan organisasi sektor
swasta yang bertanggung jawab dalam pembentukan standar akuntansi di
Amerika saat ini. FASB didirikan pada tahun 1973, menggantikan APB.
FASB beranggotakan 7 orang purnawaktu (full-time) dan mendapat gaji
untuk masa tugas 5 tahun, serta dapat diperpanjang. Anggota FASB berasal
dari berbagai latar belakang (audit, akuntansi korporasi, jasa keuangan, dan
akademisi). Anggota FASB diharuskan memutuskan semua ikatan yang ada
dengan organisasi lainnya di luar FASB. Fungsi utama dari FASB adalah
mempelajari masalah akuntansi terkini dan menetapkan standar akuntansi.
• Governmental Accounting Stadards Board (GASB)
GASB dibentuk pada tahun 1984 oleh FAF dengan tugas menetapkan standar
akuntansi keuangan pemerintah. Struktur organisasi GASB serupa dengan
Struktur FASB. GASB memiliki dewan penasihat yang bernama
Governmental Accounting Standards Advisory Council (GASAC).
4
B. Periode pembentukan (1930-1946)
Sebagai akibat dari crash di pasar modal tahun 1929 (market ccrash),
periode 1930 sampai 1946 meiliki pengaruh signifikan di dalam prkatek akuntansi
di Amerika. Usaha pertama pengembangan standar akuntansi dimulai dengan
adanya persetujuan antara American institute of certified public accountant
(AICPA) dan New york stock exchange (NYSE) untuk mengembangkan prinsip-
prinsip akuntansi yang harus diikuti oleh perusahaan yang terdaftar di New York
Stock Exchange. Apa yang menjadi keprihatinan NYSE adalah banyaknya
perusahaan yang terdaftar di bursa menggunakan berbagai praktek akuntansi yang
berbeda. Pada awalnya AICPA berpendapat bahwa penyelesaian terbaik masalah
ini adalah melalui dua pendekatan yaitu: 1). Memberikan pendidikan kepada
pemakai laporan akuntansi yang berkaitan dengan keterbatasan laporan keungan.
2). Perbaikan pelaporan keungan agar lebih informatif bagi pemakai. Hasil dari
kerjasama ini adalah formal draft “five broad accounting principles” yang
disiapkan oleh komite AICPA dan disetujui oleh komite NYSE pada tanggal 22
September 1932. Dokumen ini merupakan usaha formal untuk mengembangkan
“generally accepted accounting principles” dan dimasukkan kedalam accounting
research bulletin (ARB) No. 43
5
CAP mulai menerbitkan prinsip akuntansi yang memiliki dukungan
otoritas pada tahun 1939. Selama periode 1938-1939 telah diterbitkan 12
Accounting Research Bulletin (ARB). Pada awalnya SEC merasa puas dengan
usaha yang dilakukan oleh profesi akuntansi untuk menyusun prinsip akuntansi.
Namun demikian tidak semua konstituen merasa senang dengan pengembangan
prinsip akuntansi selama periode tersebut. Anggota American Accounting
Association (AAA) lebih menyukai pendekatan deduktif dalam merumuskaan
standar akuntansi sebagai lawan pendekatan yang dilakukan oleh CAP yang
menggunakan pendekatan induktif. Pada masa 1939-1946 ternyata tidak
menghasilkan prinsip kauntansi yang komprehensif. Namun demikian adad dua
kontribusi penting yang dihasilkan. Pertama, keseragaman praktek akuntansi
secara signifikan telah mengalami perbaikan. Kedua, kebijakan akuntansi yang
dibuat di Amerika dibuat hanya untuk sektor swasta.
Ketika perang dunia ke II mulai, pengembangan standar akuntansi
mengalami penurunan secara signifikan. Selama masa perang, CAP secara khusus
menangani masalah-masalah akuntansi yang berkaitan dengan transaksi perang
(war trabsactions). Dari 13 ARB yang diterbitkan antara Januari 1942 dan
September 1946, tujuh ARB berkaitan dengan masalah perang dan terminologi.
6
Laporan keuangan perusahaan menjadi sumber penting untuk
pengambilan keputusan. Sebagai akibatnya laporan keuangan dan standar
akuntansi yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan mendapat perhatian
secara nassional. Untuk pertama kalinya kebijakna akuntansi menjadi topik
penting pada berita-berita financial press. Masalah utama adalah keseragaman
atau komparabilitas pelaporan earning antar perusahaan yang berbeda. Tekanan
terhadap profesi akuntansi dari financial press dan SEC untuk menghilangkan
perbedaan metode langsung terhadap pelaporan laba.
Pada masa setalah perang CAP cukup sibuk sehingga secara total ada
delapan belas ARB yang diterbitkan dari tahun 1946 sampai tahun 1953.
Walaupun komite cukup berhasil mneghilangkan praktek-praktek akuntansi yang
banyak menjadi pertanyaan pada tahun 1930an, tetapi strategi ini menimbulkan
banyak massalah baru pada akhir tahun 1940an dan awal tahun 1950an. CAP
gagal menyusun rekomendasi positif yang berkaitan dengan prinsip akuntansi
secara umum. Sebagai akibatnya akibat terjaddi supply berlebihan dari standar
akuntansi. Banyak praktek akuntansi alternatif terus bermunculan oleh karena
tidak ada teori akuntansi yang dapat digunakan sebagai dasar pijakan. Situasi ini
mengakibatkan timbulnya konflik antara CAP dan SEC.
Konflik ini terutama berkaitan dengan konsep laporan laba rugi all
inclusive dan current operrating performance. CAP merasa bahwa pelaporan laba
rugi dengan konsep current operrating performance akan meningkatkan daya
banding earning. Laba atau rugi luar biasa harus dikeluarkan dari laba bersih jika
menggunakan konsep current operrating performance. Sebagai konsekuensinya,
CAP menerbitkan ARB 32 yang merekomendasi penggunaan konsep current
operrating performance. Dalam tahun 1950, SEC mangusulkan amandemen
regulation S-X untuk menggunakan konsep all-inclusive. Usulan ini merupakan
konfrontasi secara langsung terhadap ARB 32.
7
E. Periode berakhirnya Committe on Accounting Procedure (CAP)
Periode dari tahun 2959 merupakan periode transisi pengembangan
standar akuntansi di Amerika. Kritik terhadap CAP makin meningkat khususnya
kritik yang mengecam CAP. Financial executive dan para praktisi akuntansi pada
perusahaan kecil mengeluh bahwa mereka tidak pernah diminta hearing
(pendapat) mereka terhadap usulan ARBs. Banyak orang merasa bahwa CAP
bekerja terlalu lambat dan selalu menolak terhadap isu-isu kontroversial. Pada
tahun 1957 AAA mempublikasikan statement yang mendasari konsep dan definisi
standar akuntansi dengan pendekatan deduktif. Dalam pertemuan tahunan AICPA
tahun 1957 dibentuk Special Committe on Research Program. Laporan dari
komite ini menjadi cikal bakal didirikannya Accounting Principles Board (APB)
dan Accounting Research Division. Laporan itu menekankan perlunya riset untuk
mengembangkan standar akuntasi.
8
kegagalan. Hasil studi riset tidak diterima oleh profesi khususnya kontroversi
berkaitan dengan masalah investment tax credit. Ada dua alternatif perlakuan
terhadap investment tax credit saat itu yaitu: (1) mengakui tax benefit pada saat
diterima, yang didesain dengan flow- through method, dan (2) mengakui tax
benefit selama umur aktiva yang disebut dengan deferred method. APB tidak
merekomendasikan untuk melakukan penelitian berkaitan dengan hal ini, tetapi
langsung menerbitkan APB Opinion No 2 yang mengakui deferred method.
Opini ini menimbulkan penentangan dari tiga kantor akuntan besar yang
memerintahkan kliennya untuk tidak perlu mengikuti pendapat APB. Lebih jauh
lagi SEC pada bulan Januari 1963 menerbitkan ASR 96 yang memperbolehkan
kedua metode pengakuan investment tax credit kepada perusahaan yang go
publik. Jelas bahwa kantor akuntan besar dan SEC menantang langsung otoritas
APB. Sebagai akibatnya APB menerbitkan Opini No 4 yang memperbolehkan
kedua metode tersebut. Kritik-kritik lebih lanjut muncul terhadap APB dari tahun
1965 sampai 1967 berkaitan dengan kontroversi opini APB.
9
• Pembentukan FASB. Dewan ini memiliki 7 orang anggota full time
dan menetapkan standar pelaporan keuangan.
• Pembentukan Financial Accounting Standard Advisory Council
dengan jumlah anggota 20 orang dan berkonsultasi dengan FASB
untuk menetapkan prioritas dan task force dari reaksi terhadap usulan
standar.
Rekomendası ini diterima oleh AICPA bulan Juni 1972 dan FASB resmu
berdiri 1 Juli 1973.
10
mendanai kegiatan Board dan berperan sebagai pengawas. Struktur
konstituen dan hubungannya dengan FASB.
11
G. PERIODE SETELAH SKANDAL AKUNTANSI (2002- SEKARANG)
Era ini merupakan era yang mengagetkan dunia akuntansi. Berbagai kasus
skandal bisnis dan accounting fraud yang terjadi di berbagai negara yang
melibatkan perusahaan besar seperti Sunbeam, Kmart, Enron, WorldCom, Global
Crossing (USA), BCCI, Maxwell, l'olly l'eck (UK) and HIH Insurance (Australia)
menyadarkan badan berwenang untuk melakukan reformasi berkaitan dengan
praktik akuntansi
12
kebenaran laporan keuangan yang mereka tanda langani. SOX juga
menentukan dengan jelas peran akuntan publik dan audit committee dalam
mekanisme corporate governance, persyaratan pelaporan keuangan dan
hukuman bagi yang tidak mematuhinya. Aturan yang terdapat dalam SOX
tidak hanya mempengaruhi perusahaan Amerika dan perusahaan asing yang
terdaftar di pasar modal Amerika, tetapi juga mempengaruhi regulator,
akuntan publik, komite audit, pengacara, direktur perusahaan dan para analis.
Salah satu implikasi SOX terhadap profesi akuntansi adalah bahwa auditor
perusahaan yang terdaftar di pasar modal wajib mengeluarkan tiga opini: (1)
opini tentang kewajaran penyajian laporan keuangan, (2) penilaian
manajemen atas internal control dalam pelaporan keuangan, (3) opini tentang
penilaian auditor atas keefektivan internal control dalam pelaporan keuangan.
13
mengeluarkan Auditing Standard No. 2 yang mendefinisikan konsep internal
control dalam pelaporan keuangan dan mengatur tujuan auditor dalam menilai
internal control. Selain itu TPCAOB menekankan arti penting "Control
Envioronment" dan "Antri-Fraud Program and Control" bagi auditor dalam
menilai internal control yang digunakan dalam pelaporan keuangan.
14
International Financial Reporting Standards (IFRSs). Ketaatan terhadap IFRS
masing bersifat voluntary karena IASB tidak mempunyai otoritas memaksa.
Namun demikian banyak negara di dunia saat ini mendasarkan standard
akuntansinya mengikuti standard IFRS. Bahkan The International Organization
of Securities Commission (IOSCO) yaitu organisasi internasional Pengawas Pasar
Modal menyetujui resolusi bagi anggota IOSCO untuk menggunakan standard
IRFS dalam menyusun laporan keuangan unutk cross=border listing.
15
2. The Internationa Accounting Standard Board
Dewan IASB mempunyai 14 anggota, dimana 12 anggota full time dan 2
anggota part time IASB bertanggungjawab:
a. Mengembangkan dan menerbitkan IFRS dan Exposure Drafts, dan
b. Menyetujui interpretasi yang dikembangkan oleh IFRIC
16
a. Menghnterpretasikan penerapan IFRS dan memberikan acuan isu-isu
pelaporan keuangan yang tidak dibahas khusus dalam IFRS
b. Mempublikasikan Draft Interpretasi untuk mendapat tanggapan dari
masyarakat.
c. Melaporkan kepada dewan dan mendapatkan persetujuan dewan untuk
finan interpretasi.
Draft atau final interpretasi disetujuai oleh IFRIC ketika tidak ada lebih dari
anggota IFRIC yang menolak.
CONTOH KASUS
Satyam-Memalsukan Catatan
Pada Maret 2008, Satyam melaporkan kenaikan pendapatan sebesar 46,3 persen
menjadi 2,1 miliar dolar AS. Pada Oktober 2008, Satyam mengatakan bahwa
pendapatannya akan meningkat sebesar 19-21 persen menjadi 2,55-2,59 miliar dolar pada
bulan Maret 2009. Melihat semua reputasinya, pantas saja jika Satyam dinobatkan
menjadi raksasa IT terbesar keempat di India.
17
Satyam Didirikan dan dipimpin oleh Ramalinga Raju, lulusan MBA Ohio University dan
alumnus Harvard University. Ramalinga Raju mendapatkan berbagai penghargaan di
antaranya Ernst & Young Entrepreneur of the Year for Services (tahun 1999), Dataquest
IT Man of the Year (2000), dan penghargaan CNBC's Asian Business Leader – Corporate
Citizen of the Year (2002). Pada tahun 2004, jumlah kekayaan Ramalinga Raju mencapai
495 juta dolar.
Ironisnya, pada 7 Januari 2009, Ramalinga Raju tiba-tiba mengatakan bahwa
sekitar 1,04 miliar dolar saldo kas & bank Satyam adalah palsu (jumlah itu setara dengan
94% nilai kas & bank Satyam di akhir September 2008). Dalam suratnya yang dikirimkan
ke jajaran direksi Satyam, Ramalinga Raju juga mengakui bahwa dia memalsukan nilai
pendapatan bunga yang diterima di muka (accrued interest), mencatat kewajiban lebih
rendah dari yang seharusnya (understated liability) dan menggelembungkan nilai
hutang (overstated debtor).
Pada awalnya, Satyam penipuan dilakukan dengan menggelembungkan nilai
keuntungan perusahaan. Setelah dilakukan selama beberapa tahun, selisih antara
keuntungan yang sebenarnya dan yang dilaporkan dalam laporan keuangan semakin lama
semakin besar. Begitu kompleksnya situasi yang menghadap Ramalinga Raju karena
penipuan yang dilakukannya, ia mengatakannya dalam suratnya.. “Rasanya seperti
menunggangi harimau, tidak tahu cara turun tanpa dimakan.”
Pada 14 Januari 2009, auditor Satyam selama 8 tahun terakhir – Price Waterhouse
India mengumumkan bahwa laporan auditnya berpotensi tidak akurat dan tidak dapat
diandalkan karena dilakukan berdasarkan informasi yang diperoleh dari manajemen
Satyam. Institusi akuntan di India ICAI , meminta PwC memberikan jawaban resmi
dalam 21 hari terkait skandal Satyam.
Ini bukan pertama kalinya PwC menangani masalah di India. Pada tahun 2005,
The Reserve Bank of India melarang PwC untuk mengaudit bank selama 8 tahun karena
melakukan audit yang tidak mampu atas aset non-performing dari Global Trust
Bank. PwC membahas investigasi terkait kegagalannya mengidentifikasi penipuan
senilai 21 juta euro di divisi air mineral grup perusahaan Greencore.
18
Menyusul skandal penipuan dalam laporan keuangan Satyam, pada 10 Januari
2009 harga saham Satyam jatuh menjadi 11,5 rupee, atau hanya bernilai 2% dari harga
saham tertingginya di tahun 2008 sebesar 544 rupee.
Satyam adalah pemenang penghargaan Golden Peacock Award for Corporate
Governance under Risk Management and Compliance Issues yang didambakan pada
tahun 2008. Gelar itu kemudian dicabut terkait dengan skandal penipuan yang
menghadangnya.
Adapun Raju dan saudaranya, B. Rama Raju, yang juga terkait Satyam penipuan,
kemudian ditahan dengan tuduhan melakukan konspirasi kriminal, penipuan, pemalsuan
dokumen, dan menghadapi ancaman hukuman 10 tahun penjara.
19
BAB III
PENUTUP
Kesimpulan
Dapat disimpulkan bahwa pengembangan standar akuntansi di amerika terbagi
menjadi tiga tahap yaitu tahap awal pembentukan (1930-1936), periode setelah perang
dunia (1946-1959), dan periode modern (1959 – sekarang). Karena ketidak seragaman
praktek akuntansi, yang menyesatkan bagi para investor yang menggunakan laporan
keuangan sebagai alat penilaian investasi, maka diperlukan pengembangan standar
akuntansi yang seragam.
Pada periode setelah perang CAP cukup sibuk sehingga secara total ada delapan
belas ARB yang diterbitkan dari tahun 1946 sampai tahun 1953. Walaupun komite cukup
berhasil mneghilangkan praktek-praktek akuntansi yang banyak menjadi pertanyaan pada
tahun 1930an, tetapi strategi ini menimbulkan banyak massalah baru pada akhir tahun
1940an dan awal tahun 1950an.
20
Dalam rangka mengatasi masalah ini, dibentuk International Accounting
Standards Committee (IASC) dalam tahun 1973. Selama tahun 1973 sampai 2001 IASC
telah menerbitkan 41 International Accounting Standards (IASs). Dalam tahun 2001
IASC me reorganisasi dan membuat standard setting body yang baru yang dikenal dengan
International Accounting Standards Board (IASB).
Sejak saat itu IASB mereview kembalik beberapa standard yang sudah diterbitkan
dan menerbitkan tambahan 9 standar yang dikenal dengan International Financial
Reporting Standards (IFRSs). Ketaatan terhadap IFRS masing bersifat voluntary karena
IASB tidak mempunyai otoritas memaksa. Namun demikian banyak negara di dunia saat
ini mendasarkan standard akuntansinya mengikuti standard IFRS.
21
DAFTAR PUSTAKA
Luh Gede Kusuma Dewi S.E., M. d. (2020). Buku Ajar Teori Akuntansi. Bali: UD Surya Grafika.
Prof. Dr. Imam Ghozali, M. d. (2014). Teori Akuntansi International Financial Reporting System
(IFRS). Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
skandal satyam mengguncang dunia. (2009, Februari 09). Retrieved from wordpress.com:
https://mukhsonrofi.wordpress.com/2009/02/09/skandal-satyam-mengguncang-
dunia/
22